82 Contabilidad PDF

BACHILLERATO GENERAL
MODALIDAD NO
ESCOLARIZADA A DISTANCIA
Gua Didctica de la Materia
Contabilidad
Clave de Asignatura: 82
Bachillerato General Modalidad No Escolarizada A Distancia Fortalecimiento Propedetico

CONTABILIDAD Bachillerato General Modalidad No Escolarizada A Distancia
Se requiere: Contabilidad
Objetivos del curso
Registro de operaciones en esquemas de mayor.
Elaborar balanza de comprobacin.
El propsito general de este curso es que el alumno identifique y describa los estados
Formular balance general.
financieros formulados de acuerdo a los principios de contabilidad y que reconozca la
Integrar estado de resultados.
importancia que tiene la informacin financiera en el proceso de toma de decisiones.
De igual forma reconocer la importancia que tiene la Contabilidad en su entorno

socioeconmico, su relacin con otras ciencias y los principios que la fundamentan.
Asimismo clasificar los principales eventos que integran los estados financieros y comprender
la teora de la partida doble.
Elaboraremos balances generales, presentndolos en sus dos formas (en forma de reporte y
en forma de cuenta).
Elaboraremos estados de resultados, presentndolos en sus dos formas (concentrada y

analtica).
Por ltimo, describiremos los conceptos, generalidades y presentacin del estado de origen y
aplicacin de recursos.
CONCEPTOS GENERALES
Precisamente para satisfacer la necesidad de informacin y conocer en cualquier momento

cunto se tiene en monedas y cunto asciende la inversin en bienes, cunto se adeuda a
terceras personas y cunto se adeuda a la propia entidad, para saber con exactitud lo que se
ha vendido y a cunto asciende su valor as como el costo incurrido para su adquisicin, para
determinar sus gastos de operacin que le permitan medir el alcance de su utilidad y juzgar
por medio de sta el rendimiento de su inversin, el hombre crea un conjunto de tcnicas que
le permiten obtener informacin de las operaciones que realiza.
Surge as la Contabilidad, la cual tuvo su origen en Italia, siendo un producto del comercio, en
virtud de que las ciudades de Gnova, Florencia y Venecia, constituan el centro de las
actividades mercantiles de aquella poca.
Si bien la Contabilidad puede ser llevada mediante la Partida Simple, como ocurra en sus
orgenes, no existe Contabilidad propiamente dicha sin la Partida Doble.
La Partida Doble, fundamento tcnico de la Contabilidad hasta nuestros das, se atribuye al

monje italiano Fray Luca Pacciolo, quien la presenta en un tratado de matemticas intitulado
Summa de arithmetica, geometrica, proportionio e proportionalita.
La Partida Doble surge cuando Pacciolo observ que toda operacin efectuada tiene una
causa, que a su vez produce un efecto existiendo una compensacin numrica entre la
una y el otro (Sastras, p. 59)
Con el paso del tiempo la Contabilidad deja de circunscribirse al procesamiento de

transacciones y a la informacin limitada a los resultados de operacin.
Hoy en da la Contabilidad incluye tambin las funciones relacionadas con el establecimiento

de sistemas de informacin financiera, valuacin y evaluacin de transacciones y la inclusin
en la informacin de una opinin profesional, as como recomendaciones para la adecuada
toma de decisiones.
48 CONTABILIDAD Bachillerato General Modalidad No Escolarizada A Distancia 1

De esta manera, la Contabilidad ha evolucionado de ser un simple registro histrico hasta En las dos columnas restantes, se muestran los saldos de las propias cuentas.
convertirse en un elemento imprescindible para la toma de decisiones sobre la marcha de
las entidades econmicas. El hecho que coincidan por una parte las sumas de los movimientos deudores con los
acreedores y por la otra, la suma de los saldos deudores con los acreedores, es una prueba
Con el uso de equipos electrnicos, la investigacin de operaciones y las tcnicas irrefutable de que los cargos efectuados fueron correspondidos por los consiguientes abonos.
estadsticas, es fcil prever un avance mayor en el desarrollo de la Contabilidad.
Por consiguiente, el registro de las operaciones de Veranda, S.A. correspondientes al ejercicio
de 19X7, se efectuaron observando la Partida Dobles pues:
DEFINICION Y NATURALEZA
La suma de los movimientos, tanto deudor como acreedor es de $4,339,000
Es posible definir a la Contabilidad en un sentido amplio como la rama de la Contadura La suma de los saldos en ambos casos, es de $2,607,000
que obtiene informacin financiera sobre las transacciones que celebran las entidades
econmicas. Sin embargo, es conveniente sealar que la Balanza de Comprobacin, si bien pone a prueba
la observancia de la Partida Doble, no detecta otro tipo de errores que pueden cometerse en
En atencin al proceso que sigue la Contabilidad para el logro de su objetivo, puede definirse el registro de las operaciones, como es el caso de:
como la rama de la Contadura que sistematiza, vala, procesa, evala e informa sobre
transacciones financieras que celebran las entidades econmicas. Omisin en el registro de una transaccin
Inclusin de transacciones ficticias
En cuanto a su naturaleza y en congruencia con lo asentado a travs de esta obra, debe Registro incorrecto de una cifra, tanto en el Debe como en el Haber
considerarse a la Contabilidad partcipe de la naturaleza de la Contadura a la cual pertenece. Omisin de errores compensados
En consecuencia, la Contabilidad constituye un cuerpo de conocimientos de tal manera Si se elaboran estados financieros de Veranda, S.A. al 31 de diciembre de 19X7, partiendo de
organizados, que le confiere el carcter de disciplina cientfica. los saldos que muestra la Balanza de Comprobacin a la misma fecha, podr notarse que se
llega al estado de Situacin Financiera y al Estado de Resultados.
OBJETIVO
EJERCICIO
Desde un punto de vista general, el objetivo fundamental de la Contabilidad es la obtencin
de informacin financiera. Sin embargo es posible sealar objetivos inmediatos al nivel de Con fecha 24 de mayo de 200_, la entidad denominada Toficos Envinados se inicia con un
cada una de las fases del Proceso Contable. capital de $400,000.00 el cual se integra: 50% con mercancas y la diferencia con efectivo que
se tiene en una cuenta de cheques.
Dichos objetivos, inmediato o particulares son:
De esta fecha al 30 de abril de 200_ efecta las siguientes operaciones:
Sistematizacin:
- Conocer la naturaleza de la entidad econmica. 1. Compra a crdito de $70,000.00 de mercancas.
- Disear e implementar el sistema de informacin financiera. 2. Adquisicin de un terreno, firmando 60 pagars de $30,000.00 cada uno.
Valuacin: 3. Venta de $60,000.00 de mercancas, las cuales tienen un costo de $40,000, la operacin se
realiza 50% de contado y 50% a crdito.
Cuantificar en unidades monetarias las transacciones celebradas por la entidad 4. Con relacin a la operacin N 3, el cliente en pago a su adeudo hace entrega de una mquina de
econmica escribir, la cual le tomamos en $15,000.00
Procesamiento: 5. Se pagan $20,000.00 por la organizacin del negocio.
- Captar, clasificar, registrar, calcular y sintetizar datos referentes a transacciones 6. Se paga la renta del mes, misma que asciende a la suma de $10,000.00
financieras. 7. Se efecta una serie de adaptaciones al local que se rent, para el acondicionamiento adecuado,
- Elaborar informacin financiera. tanto de las oficinas, como del lugar en donde sern almacenadas las mercancas, estos trabajos
Evaluacin: que se pagan de contado, tienen un importe total de $30,000.00
8. Adquisicin de mercancas por un total de $120,000.00. La operacin se efecta de la siguiente
Analizar e interpretar informacin financiera. manera: 40% de contado y 60% a crdito.
Informacin: 9. Pago de los recibos de luz y telfono por $2,000.00 y $3,000.00 respectivamente.
Comunicar informacin financiera. 10. Para proteccin de oficinas y mercancas se contrata una pliza de seguros por la cual se paga
una prima que asciende a $9,000.00
11. Adquisicin de estantes para el almacn por un total de $20,000.00 por esta compra, se otorgan
crdito en su totalidad.
NECESIDADES QUE SATISFACE 12. Se paga a los acreedores la suma de $15,000.00
13. Se liquida a los proveedores la cantidad de $35,000.00
14. Se cobra a los clientes el 50% de la deuda.
La Contabilidad satisface, a travs de la informacin financiera que obtiene, necesidades 15. Se liquidan los dos primeros documentos relacionados con la compra del terreno.
concretas de las entidades econmicas. Dichas necesidades son: la orientacin para tomar
decisiones y el control.

Hoja de Trabajo ORIENTACION PARA TOMAR DECISIONES
Elaborar la hoja de trabajo y concluir con la presentacin de los estados financieros bsicos. La Contabilidad a travs de la informacin financiera, ofrece elementos de juicio a los
responsables de tomas decisiones sobre las polticas que deben regir los destinos de la
BALANZA DE COMPROBACION entidad econmica.
Con el fin de probar cierta correccin respecto a la funcin de registro y clculo de los datos, En efecto, como consecuencia de celebrar operaciones diversas, las entidades econmicas
es preciso formular una Balanza de Comprobacin. presentan al trmino de determinados perodos, una cierta situacin financiera y obtienen un
resultado de operacin que puede ser favorable o no.
Se entiende por Balanza de Comprobacin, el estado auxiliar de la Contabilidad, por
virtud del cual se verifica la observancia, del Principio de Partida Doble, que establece Dichos datos se consignan a travs de la informacin financiera, la cual aporta elementos de
que el importe de los cargos efectuados en las cuentas es igual al importe de los juicio para sostener, modificar o adoptar polticas que ofrezcan perspectivas favorables para el
abonos. desarrollo de la entidad.
En seguida se presenta la Balanza de Comprobacin de Veranda, S.A. al 31 de diciembre de

19X7, sirvindonos de los saldos a los que se lleg como consecuencia de haber registrado CONTROL
sus operaciones correspondientes al ejercicio mencionado.
La Contabilidad tambin satisface, por medio de la informacin financiera, la necesidad de
Veranda, S.A. control en las entidades econmicas.
Balanza de Comprobacin al 31 de diciembre de 19X7 En un sentido amplio, control significa el procedimiento establecido para verificar o
comprobar algo.
Movimientos Saldos
Cuenta
Debe Haber Deudor Acreedor Enfocado en particular hacia las entidades econmicas, se afirma que existe control cuando
Caja $ 882,000 $ 807,000 $ 75,000
se ejerce vigilancia sobre su patrimonio y sobre aqullos de quienes depende su
Bancos 400,000 30,000 100,000
Inversiones en Valores 90,000 90,000 conservacin e incremento.
Clientes 350,000 150,000 200,000
Documentos por Cobrar 60,000 60,000 Tambin control significa la posibilidad de efectuar una apreciacin al resultado de la
Deudores diversos 30,000 30,000 accin, es decir, poder comprar los resultados obtenidos con los planeados, con el fin de
Mercancas 800,000 450,000 350,000 analizar las desviaciones, si las hubiere, efectuando las rectificaciones procedentes.
Pagos anticipados 12,000 12,000
Mobiliario y Equipo de oficina 88,000 88,000
Como se puede observar, no es posible:
Equipo de reparto 120,000 120,000
Edificio 250,000 250,000
Terreno 500,000 500,000 Verificar o comprobar algo, si no existen datos que informen acerca de su
Gastos de Organizacin 50,000 50,000 comportamiento.
Gastos de Instalacin 70,000 70,000 Ejercer vigilancia sobre un patrimonio, si se carece de informacin que exprese su
Proveedores 25,000 200,000 175,000 cuanta.
Documentos por pagar 50,000 50,000 Comprara lo planeado contra lo realizado, si no se cuenta con la informacin
Acreedores diversos 25,000 25,000
pertinente.
Gastos por pagar 65,000 65,000
Acreedores Hipotecarios 500,000 500,000
Cobros anticipados 42,000 42,000
Capital Social 1000,000 1000,000
Ventas 750,000 750,000
Costo de Ventas 450,000 450,000
Gastos de Organizacin 162,000 162,000
Suma $ 4339,000 $ 4339,000 $ 4339,000 $ 4339,000
Dicha Balanza consta de una relacin de todas las cuentas que integran la Contabilidad de la
entidad econmica y de cuatro columnas.
En las dos primeras columnas se muestran los movimientos que tuvieron las cuentas durante
el Ejercicio Contable (una columna para Movimientos Deudores y la otra para Acreedores)

ESPECIALIDADES DE LA CONTABILIDAD 4.3 ACREEDORES DIVERSOS
4.3.1. Banco de Comercio, S.A.
La Contabilidad, a su vez, presenta ramas o especialidades, las cuales pueden clasificarse 4.3.2. Banco del Atlntico, S.A.
4.4 GASTOS POR PAGAR
en funcin de la actividad de las entidades econmicas y en funcin de sus usuarios. 4.4.1 Luz y Fuerza
4.4.2 Impuestos
4.4.3 Telfono
EN FUNCION A LA ACTIVIDAD DE LAS ENTIDADES 4.5 IVA POR PAGAR
Si bien la Contabilidad se aplica en todas las entidades econmicas y dicha Contabilidad es 5. PASIVO A LARGO PLAZO
nica, pueden reconocerse diversas especialidades segn sea la actividad o giro de la 5.1. ACREEDORES HIPOTECARIOS
entidad que la aplica. 5.1.1. Crdito Hipotecario, S.A.
6. PASIVO DIFERIDO
Contabilidad Comercial: 6.1. COBROS ANTICIPADOS
Se establece en entidades que compran y venden mercancas. 6.1.1. Renta.
Contabilidad Industrial:
Se establece en entidades que adquieren materia prima y la transforman obteniendo 7. CAPITAL CONTABLE
productos terminados. 7.1. CAPITAL SOCIAL
Contabilidad Gubernamental: 7.1.1. Sr. Wilfrido Morales
Se establece en entidades de los Gobiernos Federal y Estatales. 7.1.2. Sr. Adn Caballero
Contabilidad de entidades sin fines de lucro: 7.1.3. Sr. Regino Campos
7.1.4. Sr. Rulfo Rey
Se establece en entidades que persiguen un beneficio social y que por lo mismo no 7.1.5. Sra. Rosario Morn
obtienen utilidades. 7.2. UTILIDAD DEL EJERCICIO
Contabilidad Bancaria:
Se establece en instituciones de crdito y organizaciones auxiliares. 8. INGRESOS
Contabilidad de industrias extractivas: 8.1. VENTAS
Se establece en entidades dedicadas a la explotacin de recursos no renovables. 8.1.1. Locales
Otras especialidades de la Contabilidad: 8.1.2. Forneos
De seguros, ganadera, hotelera, pesquera, de hospitales, etc. 8.2. PRODUCTOS FINANCIEROS
8.2.1. Descuentos sobre compras
8.2.2. Intereses
8.2.3. Cambios
EN FUNCION DE SUS USUARIOS 8.3. OTROS PRODUCTOS
8.3.1. Intereses
Contabilidad Financiera: 8.3.2. Utilidad en venta de Activo Permanente
- Rinde informacin externa, es decir, a personas ajenas a la entidad econmica.
- La informacin se basa en Principios de Contabilidad. 9. EGRESOS
- La informacin abarca todos los aspectos de la entidad econmica. 9.1. COSTOS DE VENTAS
9.2. GASTOS DE OPERACIN
- Es obligatoria por Ley. 9.2.1. Agua
- La informacin es histrica y valuada en trminos monetarios. 9.2.2. Amortizacin
Contabilidad Administrativa: 9.2.3. Baja de valor en activos
- Rinde informacin interna. 9.2.4. Depreciacin
- La informacin, independientemente que observe Principios de Contabilidad, se 9.2.5. Descuentos sobre ventas
basa en reglas internas. 9.2.6. Comisiones
- La informacin es departamental. 9.2.7. Cuentas y documentos incobrables
9.2.8. Honorarios
- Es opcional. 9.2.9. Impuestos
- Informa sobre estimaciones de transacciones futuras y la informacin no siempre 9.2.10. Intereses
se vala en trminos monetarios. 9.2.11. Luz y Fuerza
Contabilidad Fiscal: 9.2.12. Papelera y tiles de oficina
- Rinde informacin a las autoridades hacendaras, para efectos de pago de 9.2.13. Publicidad
impuestos. 9.2.14. Seguros
9.2.15. Sueldos
9.2.16. Telfono
9.3. OTROS GASTOS
9.3.1. Prdida en venta de Activo Permanente
DISPOSICIONES LEGALES
Si bien la Contabilidad debe observarse por imperativos de administracin de toda entidad

econmica, existen ordenamientos legales que la hacen obligatoria.
VERANDA, S.A. En seguida se mencionan las leyes federales y locales principales que exigen la observancia
CATALOGO DE CUENTAS de la Contabilidad, haciendo referencia a los artculos y textos que contienen las disposiciones
correspondientes.
1. ACTIVO CIRCULANTE
1.1. CAJA CODIGO DE COMERCIO
1.2. BANCOS
1.2.1. Banco Nacional de Mxico, S.A. 1. El ttulo segundo del Cdigo de Comercio en vigor, se refiere a las obligaciones comunes
1.2.2. Banco de Comercio, S.A.
1.3. INVERSIONES EN VALORES
a todos los que profesan el comercio.
1.3.1. Bonos Financieros
1.3.2. Acciones de La Tolteca, S.A. 2. El captulo 3 de dicho ttulo, expresa las obligaciones relativas a la Contabilidad.
1.4. CLIENTES
1.4.1. Sr. Jorge Arenal Artculo 33: El comerciante est obligado a llevar y mantener un sistema de contabilidad
1.4.2. Sr. Alfredo Ibez adecuado. Este sistema podr llevarse mediante los instrumentos, recursos y
1.4.3. Sra. Velia Ruanova sistemas de registro y procesamiento que mejor se acomoden a las
1.4.4. Sr. Javier Molina
1.4.5. La Ilusin, S.A.
caractersticas particulares del negocio...
1.5. DOCUMENTOS POR COBRAR
1.5.1. Sr. Aurelio Flix Artculo 34: Cualquiera que sea el sistema de registro que se emplee, se debern llevar
1.5.2. Srita. Mara Jimnez debidamente encuadernados, empastados y foliados el libro mayor y, en el
1.6. DEUDORES DIVERSOS caso de las personas morales, el libro o libros de actas...
1.6.1. Sr. Manilo Anzures
1.6.2. Srita. Rosa Ma. Valerio Artculo 35: En el libro mayor se debern anotar, como mnimo y por lo menos una vez al
1.7. IVA POR ACREDITAR
1.8. MERCANCIAS
mes, los nombres o designaciones de las cuentas de la contabilidad, su saldo
1.8.1. Modelo A al final del perodo de registro inmediato anterior, el total de movimientos de
1.8.2. Modelo B cargo o crdito a cada cuenta en el perodo y su saldo final...
1.8.3. Modelo C
1.9. PAGOS ANTICIPADOS
1.9.1. Intereses LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
1.9.2. Publicidad
1.9.3. Seguros
1. El captulo quinto de la Ley de Impuesto sobre la Renta en vigor, se refiere a las
2. ACTIVO PERMANENTE obligaciones de las Sociedades Mercantiles.
2.1. MOBILIARIO Y EQUIPO DE OFICINA
2.1.1. Escritorios 2. El artculo 58 de dicho capitulo prescribe: Los contribuyentes que obtengan ingresos de
2.1.2. Mquinas de escribir los sealados en este Ttulo, adems de las obligaciones establecidas en otros artculos
2.1.3. Calculadoras de esta Ley, tendrn las siguientes:
2.1.4. Enfriadores de agua
2.2. EQUIPO DE REPARTO - Fraccin I Llevar a los libros de contabilidad y registros que se seale esta Ley y
2.2.1. Camioneta
2.2.2. Motocicletas
su reglamente...
2.3. EDIFICIO
2.4. TERRENO - Fraccin II Dispone que se expidan documentos para acreditar las operaciones que
se efecten.
3. ACTIVO DIFERIDO
3.1. GASTOS DE ORGANIZACIN - Fraccin VII Formular un estado de posicin financiera y levantar inventario de
3.1.1. Investigacin existencias a la fecha en que termine el ejercicio, de acuerdo con las
3.1.2. Honorarios disposiciones reglamentarias respectivas.
3.1.3. Impuestos y derechos
3.2. GASTOS DE INSTALACION
3.2.1. Materiales
3.2.2. Honorarios REGLAMENTO DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
4. PASIVO A CORTO PLAZO En materia de Contabilidad, este Reglamento remite al Cdigo Fiscal y a su propio
4.1. PROVEEDORES Reglamento.
4.1.1. Sr. Fausto Rangel
4.1.2. Distribuidora Leonesa, S.A.
4.1.3. Sr. Constancio Herregil
4.2. DOCUMENTOS POR PAGAR
4.2.1. Central Zapatera, S.A.

LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
1. El Captulo VII de la Ley del Impuesto al Valor Agregado en vigor, se refiere a las
obligaciones de los contribuyentes.
2. En el artculo 32 de dicha Ley, se establece: Los obligados al pago de este impuesto

tienen, adems de las obligaciones sealadas en otros artculos de esta Ley las
siguientes:
I Llevar Contabilidad de conformidad con el Cdigo Fiscal de la Federacin, su Reglamento

y el Reglamento de esta Ley, y efectuar conforme a este ltimo la separacin de los actos
o actividades de las operaciones por las que deba pagarse el impuesto por las distintas
tasas, de aqullos por los cuales esta Ley libera de pago.
REGLAMENTO DE LA LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
En primer prrafo del artculo 46 del Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado,
establece lo siguiente: Para los efectos del artculo 32 de la Ley, los contribuyentes del
impuesto al valor agregado llevarn los libros de Contabilidad y registros a que estn
obligados para efectos del impuesto sobre la renta. Cuando el contribuyente no cause este
ltimo impuesto, llevar como mnimo los libros diario, mayor y de inventarios y balances
debidamente autorizados.
LEY GENERAL DE SOCIEDADES MERCANTILES
La seccin quinta del Captulo V referente a la Sociedad Annima, habla acerca de la

Informacin Financiera.
Artculo 172: Las sociedades annimas, bajo la responsabilidad de sus administradores,

presentarn a la Asamblea de Accionistas, anualmente, un informe que incluya
cuando menos: DISEO DEL SISTEMA DE INFORMACION FIANCIERA
Fraccin C: Un estado que muestre la situacin financiera de la sociedad a Una vez seleccionado el Sistema de Informacin Financiera en funcin de la naturaleza y
la fecha de cierre de ejercicio. caractersticas de la entidad econmica, lo cual incluy la eleccin del procedimiento del
Fraccin D: Un estado que muestre, debidamente explicados y clasificados procesamiento de datos, se est en posibilidad de disear el sistema elegido.
los resultados de la sociedad durante el ejercicio.
Para ellos debe tomarse en consideracin el Catlogo de Cuentas, los Documentos fuentes,
los Diagramas de Flujo, la gua de Procesamiento y los informes que se presentan a los
CODIGO FISCAL niveles decisores.
Artculo 128. Las personas que de acuerdo con las disposiciones fiscales estn obligadas a
llevar la contabilidad, debern observar las siguientes reglas: CATALOGO DE CUENTAS
I. Llevar los sistemas y registros contables que seale el reglamento de este Cdigo, los Entindase por Catlogo de Cuentas una lista o enumeracin pormenorizada y
que debern reunir los requisitos que establezca dicho reglamento. clasificada de los conceptos que integran el Activo, Pasivo, Capital Contable, Ingresos
y Egresos de una entidad econmica.
II. Los asientos de contabilidad sern analticos y debern efectuarse dentro de los dos
meses siguientes a la fecha en que se realicen las actividades respectivas. El catlogo de Cuentas identifica los conceptos que maneja una entidad, de acuerdo con las
transacciones que realiza y que a su vez se expresan en los Estados Financieros.
III. Llevarn la contabilidad en su domicilio. Dicha contabilidad podr llevarse en su lugar
distinto cuando se cumplan los requisitos que seale el reglamento de este cdigo. Cada uno de los conceptos as clasificados recibe el nombre de Cuenta.
Veamos, a ttulo de ejemplo, el Catlogo de Cuentas de una entidad comercial:

La informacin financiera resultante es impresa por la mquina de contabilidad en tarjetas, las REGLAMENTO DEL CODIGO FISCAL
cuales constituyen Estados Financieros.
Artculo 26: Los sistemas y registros contables debern llevarse por los contribuyentes
Sin embargo, es posible transferir dicha informacin a Estados Financieros mecanogrficos. mediante los instrumentos, recursos y sistemas de registro y procesamiento que
mejor convengan a las caractersticas particulares de su actividad.
Es fcil advertir que el Procedimiento Mecnico puede conservar algn vestigio del Artculo 27; Los contribuyentes podrn usar indistintamente los sistemas de registro manual,
procedimiento manual. mecanizado o electrnico, siempre que se cumpla con los requisitos que para
cada caso se establecen en este Reglamento.
Empero, el primero respecto del segundo ofrece la ventaja de una mayor velocidad en el
procesamiento con la disminucin en el margen de error; aunque evidentemente se requiere
una mayor posibilidad econmica para su adopcin. DISCIPLINAS AUXILIARES
La Contadura Pblica, como todas las disciplinas, no es autosuficiente y para el cumplimiento

Procedimiento Electrnico. de sus objetivos se apoya en otras de carcter de auxiliares como son:
El procesamiento de las operaciones se lleva a cabo por medio de Mquinas Electrnicas
o Computadoras. Economa: Estudia los satisfactores que conforman la riqueza de un pas.
Administracin: Estudia la optimizacin de los recursos al servicio de una entidad
Existen computadoras ms pequeas llamadas minicomputadoras y microcomputadoras. Esta econmica.
ltima es denominada tambin computadora personal. Finanzas: Estudian la ptima obtencin y aplicacin de recursos materiales en
una entidad econmica.
Este equipo se integra por una unidad de entrada de datos, una unidad central de proceso y Derecho: Estudia el marco legal de las entidades econmicas.
una unidad de salida. Matemticas: Estudian el planteamiento, conceptualizacin y resolucin de
problemas que se presentan en las entidades econmicas.
La entrada de datos se encuentra representada por el teclado. La unidad central por el Estadstica: Estudia los universos por medio de muestras y sus relaciones
cerebro del computador el cual capta, clasifica, calcula, memoriza y archiva los datos recprocas.
recibidos de programas de procesamiento establecidos. La memoria es posible gracias al uso Informtica: Estudia el diseo e implementacin de sistemas de informacin en
de unidades magnticas llamadas: discos. general.
Psicologa: Estudia la realidad individual de los recursos humanos de las
La unidad de salida de datos se componen por la pantalla y por la impresora y las cuales entidades econmicas.
hacen posible la obtencin de la informacin resultante. Sociologa: Estudia la realidad social de los recursos humanos de las entidades
econmicas.
Como se comprender, el Procedimiento Electrnico implica:
- Procesamiento de grandes volmenes de datos

- Mayor velocidad LA INFORMACION FINANCIERA
- Mayor exactitud
- Mayor costo CONCEPTO DE INFORMACION FINANCIERA
- Personal especializado
Entindase por informacin financiera, la comunicacin de sucesos relacionados con la
Como pude notarse, son muchas y muy diversas las alternativas elegibles respecto a un obtencin y aplicacin de recursos materiales expresados en unidades monetarias.
procedimiento de datos en una entidad econmica, necesario para la obtencin de
informacin financiera. Ahora bien, dicha informacin, para comunicar objetivamente lo ocurrido en el ejercicio
financiero, debe reunir ciertas caractersticas:
Para una eleccin adecuada, deben de ponderarse los siguientes factores:
1. Magnitud de la entidad econmica CARACTERISTICAS DE LA INFORMACION FINANCIERA

2. Volumen de las operaciones
3. Necesidades e informacin Constituyen caractersticas de la informacin financiera: la Utilidad, la Confiabilidad y la
4. Costo de las mquinas Provisionalidad.
5. Posibilidades de capacitar y sostener personal idneo
Utilidad.
La utilidad es la caracterstica de la informacin financiera, por virtud de la cual sta se
adecua al propsito del usuario.
Se considera que la informacin financiera se adecua al propsito del usuario, cuando su

contenido informativo es:
Capaz de representar mediante smbolos palabras y cifras a la
- Significativo. Pueden establecerse, por ejemplo los siguientes diarios:
entidad econmica y su evolucin, su estado en el tiempo y sus
resultados de operacin. - De Efectivo
- Relevante. Selecciona los elementos informativos para optimizar la comunicacin - De Compras
que emite. - De Ventas
- Veraz. Es objetivo en la representacin financiera de la entidad. - De Salidas de Almacn
- Comprobable. Permite que la informacin pueda confrontarse en los diferentes - De Documentos por cobrar
puntos del tiempo para una entidad y entre dos o ms entidades entre - De Documentos por pagar
s. - De Operaciones diversas
Finalmente, debe decidirse que un contenido informativo correcto no basta si este no es Al igual que ocurre con el Mtodo Tabular, los pases al Libro Mayor se efectan
oportuno; lo cual significa que la adecuacin al usuario y por lo mismo la utilidad de la mensualmente por medio de concentraciones. Tambin se maneja al fin del Ejercicio Contable
informacin financiera no se logra, se sta no llega a manos del usuario cuando pueda el libro de Inventarios y Balances.
utilizarla para tomas decisiones a tiempo y lograr sus fines.
El Mtodo Centralizador, segn se colige, adiciona a la ventaja del ahorro de tiempo, la
Confiabilidad. divisin del trabajo, en virtud de que el registro de las operaciones en los diarios especficos
La confiabilidad es la caracterstica de la informacin financiera, por virtud de la cual sta se efecta entre diversas personas a la vez; lo que provoca que el procedimiento de las
es aceptada y utilizada por el usuario para tomar decisiones basndose en ella. transacciones sea ms veloz y la informacin financiera que se obtiene se presente con
mayor oportunidad.
Se considera que la informacin en confiable, cuando cumple los siguientes requisitos:
- Estabilidad. Consistencia en la observancia de los elementos de la Teora Mtodo de Plizas.

Contable, para asegurar una informacin obtenida bajo las mismas El mtodo de Plizas se fundamenta en el uso de hojas sueltas denominadas plizas
bases. y en las cuales se consignan las operaciones celebradas por una entidad
- Objetividad. Apego realista a los elementos de la Teora Contable, eliminando econmica.
cualquier distorsin de tipo personal.
- Verificabilidad. Posibilidad de que aplicando repetitivamente un criterio o Las transacciones as registradas, se concentran usualmente en el Libro Diario, del cual
procedimiento para obtener informacin, se llegue a los mismos pasan al Mayor, el que a su vez da origen a los Estados Financieros, mismos que se detallan
resultados. en el Libro de Inventarios y Balances.
Provisionalidad. El Mtodo de Plizas ofrece las ventajas de ahorro de tiempo y divisin del trabajo, ya
La Provisionalidad es la caracterstica de la informacin financiera por virtud de la cual sealados para el Mtodo Centralizador.
sta no representa hecho totalmente consumados.
Sin embargo, el Mtodo de Plizas ofrece las siguientes ventajas sobre el Centralizador:
La necesidad de tomas decisiones obliga a efectuar cortes en la vida de la entidad
econmica para presentar su situacin financiera y resultados, aunque stos sean - El uso de hojas sueltas resulta ms prctico que la utilizacin de libros empastados.
definitivos. - Es factible anexar a cada pliza el comprobante de la transaccin correspondiente.
LA CUENTA Procedimiento Mecnico.

El Procesamiento de las operaciones se efecta por medio de Mquinas de Contabilidad,
Entindase por Cuenta, el instrumento que se utiliza para clasificar los elementos que incluyendo el uso de mquinas auxiliares como sumadoras, calculadoras, de escribir,
intervienen en una transaccin financiera. etctera.
La Cuenta se representa por una T mayscula, lo que equivale a un campo dividido en dos Aunque es posible que la captacin de datos se efecte en algunos casos siguiendo el
partes por una lnea vertical. procedimiento manual, muchos de los datos se captan tambin mediante mquinas
especficas, como es el caso de las facturadoras que formulan la lectura o comprobante de
En procedimientos manuales de registro, la Cuenta se representa en dos folios contiguos de venta.
un libro empastado, segn podr constatarse cuando en incisos posteriores, se aborde el
procedimiento de Diario Continental. El almacenamiento de datos se efecta en tarjetas previamente diseadas para las mquinas,
las cuales imprimen sobre aqullas los caracteres operados.
Los clculos son efectuados por las propias mquinas, de conformidad con un programa
previamente asignado.

Enseguida y tambin diariamente, debe efectuarse una pase del Libro Diario General a otro ELEMENTOS DE LA CUENTA
libro denominado Mayor General y en el cual se clasifican las operaciones. Tal clasificacin,
una vez procesada, da origen a los estados financieros. La Cuenta se compone de dos partes. Lado izquierdo, denominado DEBE y lado derecho,
llamado HABER
Finalmente, al trmino de cada Ejercicio Contable, se transcriben los estados financieros
debidamente analizados a un tercer libro que recibe el nombre de inventarios y Balances. Para su clasificacin, las transacciones se anotan o registran en dichas cuentas.
El mtodo de Diario Continental suele ser adoptado por aquellas entidades en las que el Las anotaciones que se registran en el capo izquierdo o DEBE, se llaman CARGOS o
volumen de operaciones que efectan no es muy amplio o bien, en aqullas otras en las que, DEBITOS; las anotaciones registradas en el campo derecho o HABER, se denominan
por razones pecuniarias, les es imposible estableces uno ms costoso. ABONOS o CREDITOS.
El Diario Continental, siendo un mtodo muy antiguo y por lo mismo rudimentario, ofrece De esta manera CARGAR o DEBITAR significa anotar una cantidad en el DEBE de una
algunos inconvenientes (Lara, Elas, 2 Curso, p. 104): cuenta; ABONAR o ACREDITAR significa hacer lo propio en el HABER.
- No es posible registrar oportunamente en el Libro Diario un crecido volumen de A la suma de CARGOS o cantidades anotadas en el DEBE de una cuenta, se le conoce con
operaciones, puesto que stas deben ser anotadas por una sola persona, ya que no es el nombre de MOVIMIENTO DEUDOR; la suma de ABONOS o cantidades registradas en el
factible que entre dos o ms las pueden asentar simultneamente en un mismo libro. HABER de una cuenta, se denomina MOVIMIENTO ACREEDOR.
- En el Libro Diario, por tratarse de un libro encuadernado, el registro de las operaciones Cuando una misma cuenta refleja ambos movimientos y stos son distintos, la diferencia
se debe hacer en forma manuscrita. resultante se denomina SALDO.
- Las operaciones asentadas en el Libro Diario deben pasarse diariamente, una a una, al El SALDO puede ser DEUDOR o ACREEDOR.
Libro Mayor, lo cual hace necesariamente lento el registro.
Cuando el SALDO resulta de un exceso del MOVIMIENTO DEUDOR sobre el MOVIMIENTO
ACREEDOR, entonces se trata de un SALDO DEUDOR o saldo de naturaleza deudora.
Diario Tabular.
El Diario Tabular o Columnar, constituye una evolucin del Diario Continental, en Si el SALDO resultante provienen de un exceso del MOVIMIENTO ACREEDOR sobre el
virtud de la cual se adiciona una serie de columnas a este ltimo, clasificando en cada MOVIMIENTO DEUDOR, se est frente a un SALDO ACREEDOR o saldo de naturaleza
una de estas columnas los diferentes conceptos que conforman la actividad acreedora.
operacional de la entidad econmica. De hecho, el Diario Tabular permite efectuar a
un slo tiempo, tanto el registro como la clasificacin de las operaciones, lo cual Cuando una misma cuenta arroja movimientos con idntica cantidad, es decir, cuando el
produce un valioso ahorro de tiempo. SALDO DEUDOR es igual al SALDO ACREEDOR, se dice que la cuenta est SALDADA.
Lo anterior, empero, no elimina la existencia de un Libro Mayor General, al cual se pasan las Debe Haber
operaciones registradas en el Libro Tabular; si bien, el pase sealado, no se efecta
diariamente a base de operaciones individuales, sino mensualmente por medio de
concentraciones.
Subsiste asimismo el Libro de Inventarios y Balances al que se hizo mencin en el mtodo de Cuenta Partes de la cuenta
Diario Continental.
Debe Haber Debe Haber
Existen diversas modalidades del Mtodo de Diario Tabular: $ 8,000 $ 5,000
7,000 4,000
- Diario Mayor Unico 6,000 3.000
- Diario Tabular propiamente dicho.
- Diario y caja Cargos o Dbitos Abonos o Crditos
Debe Haber Debe Haber

Mtodo Centralizador. $ 8,000 $ 5,000
El Mtodo Centralizador consiste en dividir el Diario Continental en tantos diarios 7,000 4,000
como conceptos especficos se presenten respecto a las operaciones de la entidad 6,000 3.000
econmica. $21,000 $12,000
Movimiento Deudor Movimiento Acreedor

Debe Haber Debe Haber Libros Contables
$ 8,000 $ 5,000 $ 8,000 $ 5,000
7,000 4,000 7,000 4,000
6,000 3.000 6,000 3.000 Utilizar los libros diario y mayor, aplicando el procedimiento de plizas para el registro de las
15,000 operaciones.
$21,000 $12,000 $21,000 $27,000
$ 9,000 $ 6,000
ELECCION DEL PROCEDIMIENTO DE PROCESAMIENTO DE DATOS
Saldo Deudor Saldo Acreedor
Existen diversos procedimientos para procesar los datos. Esto es indispensable, por cuanto
Debe Haber que es durante la fase de Sistematizacin cuando es necesario elegir el procedimiento
$ 8,000 $ 5,000 idneo, en funcin de las circunstancias de la entidad.
7,000 4,000
6,000 3.000
9.000 Los procedimientos de procesamiento de datos son: Manual, Mecnico y Electrnico,
$21,000 $21,000 pudindose considerar a los tres ltimos como la evolucin lgica del anterior, partiendo del
Procedimiento Manual.
=
Cuenta Saldada Procedimiento Manual.
El Procesamiento de las transacciones se efecta manualmente en libros de Contabilidad.
DIVISION DE LAS CUENTAS La captacin de los datos que dan origen a la informacin financiera se realiza mediante la
escritura sobre documentos. Utilizando lpiz o pluma.
Las Cuentas se dividen en Cuentas de Situacin Financiera o cuentas de Balance y
Cuentas de Resultados. El almacenamiento de los datos se efecta sobre registros especiales, los cuales tambin se
preparan en forma manual.
Las Cuentas de Situacin Financiera son aquellas que clasifican transacciones que
slo modifican dicha situacin, sin que influyan sobre la utilidad o prdida de la Los clculos se efectan por medio de la mente, si bien hoy en da es factible contar con el
entidad. auxilio de elementos mecnicos y electrnicos como la calculadora.
Las Cuentas de Situacin financiera se subdividen en: La informacin financiera obtenida se concentra en estados financieros preparados
manualmente, si descartar la posibilidad de que, de acuerdo con las posibilidades econmicas
Cuentas de Activo de la entidad, se preparen los resultados mecanogrficamente.
Cuentas de Pasivo
Cuentas de Capital Contable Como se advierte, aunque el procedimiento Manual cuenta con el apoyo de recursos
mecnicos y hasta electrnicos, la mayora de las funciones son efectuadas con el concurso
Las Cuentas de Resultados son las que clasifican transacciones que constituyen del esfuerzo humano.
Ingresos o Egresos y que por lo tanto inciden sobre la utilidad o prdida de la entidad.
Si bien el procedimiento Manual ofrece flexibilidad en cuanto a su operacin y una fcil
Las cuentas de Resultados se subdividen por lo tanto en: adaptacin a los cambios, tiene la desventaja de ser rutinario y lento. Adems, la posibilidad
de cometer errores es muy elevada.
Cuentas de Ingresos
Cuentas de Egresos Mtodos del Procedimiento Manual
El procedimiento manual contempla diversos mtodos para procesar las transacciones

CUENTAS DE LA CONTABILIDAD COMERCIAL financieras de las entidades.
Las cuentas ms comunes de la Contabilidad Comercial son aquellas que se han venido Dichos mtodos son: Diario Continental, Diario Tabular, Centralizador y Plizas.
manejando a travs de esta obra y que se mencionan en el Catlogo de Cuentas.
Diario Continental.
El mtodo manual de procesamiento ms antiguo que se conoce es, el llamado Diario
Continental. Consiste en registrar las operaciones que celebra una entidad econmica
en forma cronolgica en un libro denominado Diario General, es decir, se anotan las
transacciones conforme se van celebrando.

Las plizas deben consignar el nombre de la entidad, nmero y nombre de la pliza, fecha, Recordmoslas:
nmero de cuenta, concepto (cuentas, subcuentas y redaccin), columnas para valores
(Parcial, Debe y Haber) y firmas de quienes prepararon, revisaron y autorizaron. Cuentas de Situacin Financiera
Cuando las salidas de efectivo se efectan a travs de cheques, la Pliza de salida de Cuentas de Activo:
efectivo puede sustituirse por la Pliza - cheque, la cual recibe mediante copia los datos que Caja
se consignan al formular los cheques. En forma directa deben asentarse los datos siguientes: Bancos
Nmero de cheque, concepto, acuse de recibo, asiento contable y firmas del personal Inversiones en Valores
participante. Clientes
Documentos por cobrar
Las plizas deben anexar los documentos fuente. Las plizas se elaboran con copias cuando Deudores diversos
se considere necesario y de preferencia, se imprimirn en colores diferentes para facilitar su IVA por Acreditar
manejo. Mercancas
Pagos anticipados
Las transacciones de carcter mixto, que obligan al uso de plizas de diferente naturaleza, se Mobiliario y Equipo de oficina
procesan por medio de Cuentas Puente. Equipo de Reparto
Edificio
Registro de plizas. Constituye un rayado columnar que sirve de intermediario entre las Terreno
plizas y los Diarios principales. Los datos consignados en las plizas se transfieren al Gastos de Organizacin
registro y por concentracin pasan a los libros de Contabilidad. Gastos de Instalacin
El mtodo de plizas registra las operaciones diariamente en la pliza que corresponda, Cuentas de Pasivo:
segn su naturaleza. Cada mes, efecta un pase al Registro de plizas, del cual derivan tres Proveedores
concentraciones por cada tipo de pliza, que se transfieren a los libros Diario y Mayor Documentos por pagar
General. Cada ao se formulan los estados financieros y se afecta el libro de inventarios y Acreedores diversos
Balances. Gastos por pagar
IVA por Pagar
El mtodo de Plizas ofrece una mayor divisin del trabajo, mejor control de las operaciones Acreedores Hipotecarios
de la entidad y elimina la interrupcin en tareas alternas de procesamiento. Sin embargo, la Cobros Anticipados
falta de diligencia en el manejo del Registro de plizas, acarrea la fcil comisin de errores.
Cuentas de Capital Contable:
Pues bien, el registro de una operacin por medio de cargos o abonos en las cuentas Capital Social
correspondientes, se denomina ASIENTO. Utilidad del Ejercicio
Dichos asientos, pueden ser simples o mixtos. Cuentas de Resultados
Un asiento simple es aquel que se compone de un Cargo y un Abono. Cuentas de Egresos:

Costo de Ventas
Asiento mixto, es el que se integra de dos o ms Cargos y un Abono; o bien, de un Cargo o Gastos de Operacin
dos o ms Abonos. Otros Gastos
De cualquier manera el asiento debe formularse respetando el principio de Partida Doble, por Cuentas de Ingresos:
virtud del cual, la suma de los Cargos es igual a la suma de los Abonos. Ventas
Productos Financieros
Otros Productos
SUBCUENTAS
Las subcuentas, tal como se seal en la explicacin del Catlogo de Cuentas, constituyen
anlisis de stas.

REGISTRO Y CALCULO DE LOS DATOS Asiento de concentracin. Es el que muestra en cada uno de sus cargos y abonos, el
movimiento acumulado durante un periodo determinado de cada una de las cuentas que lo
LA PARTIDA DOBLE integran.
Anlisis de las transacciones financieras. Con el fin de introducir al estudiante a la Partida El Diario Tabular. Comprende las siguientes columnas: folio, fecha, concepto, parcial,
Doble, se analizan a continuacin tres operaciones de compraventa de las cuales, la primera cuentas especficas con Debe y Haber y Varias cuentas con nombre, Debe y Haber.
se realiza de contado y sin utilidad entre las entidades A y B; la segunda a crdito y sin
utilidad entre las mismas entidades y la tercera, de contado y con utilidad, entre las entidades El mtodo Tabular registra las operaciones cada da en el Diario Tabular, haciendo el pase a
A y C. los mayores auxiliares. Cada mes pasa los movimientos a los libros Diario y Mayor General
por concentracin. Anualmente se formulan los estados financieros y se afecta el libro de
- Compraventa de Contado sin Utilidad. Supngase que la entidad A compra en inventarios y Balances.
efectivo a la entidad B $1,000 de mercancas con el fin de venderlas Qu ha
ocurrido? El mtodo Tabular permite conocer los movimientos de las cuentas sin consultar el Mayor
General y la afectacin de este ltimo mediante asientos de concentracin, consigue ahorro
Pues bien, desde el punto de vista de la entidad A, puede afirmarse que dicha de tiempo y esfuerzo. En contrapartida, impide la divisin del trabajo, resulta difcil de manejar
entidad se ha limitado a cambiar un recurso de su propiedad (dinero en efectivo que debido a su tamao y prohiba la comisin de errores.
tena en su caja), por otro bien que ahora le pertenece; es decir: mercancas.
Centralizado es el mtodo manual de registro diversificado en el que se utilizan tantos diarios
Desde el punto de vista de la entidad B, se ha cumplido una operacin similar, es especiales de primera anotacin como operaciones comunes celebra la entidad, efectundose
decir, se ha cambiado un bien de su propiedad (mercancas) por otro recurso que los pases a los libros Diario y Mayor General, por medio de asientos de concentracin.
ahora le pertenece (dinero en efectivo).
El mtodo Centralizado comprende los diarios de Caja y Bancos, Compras, Ventas, Salidas
- Compraventa a Crdito sin Utilidad. Si se supone que la entidad A le compra $1,000 de almacn, Documentos por cobrar y Documentos por pagar, en los cuales se registran las
de mercancas a la entidad B mediante un acuerdo por virtud del cual la entidad "A se transacciones a las que se refiere el nombre de cada diario. Las dems operaciones se
compromete a pagar a la entidad B el valor de las mercancas en un plazo de 30 das, registran en el diario de Operaciones diversas. El formato de cada diario, varia de
a partir de la fecha en que las recibi, en vez de liquidarlas de contado; entonces el conformidad con el tipo de operacin que consigna.
anlisis de la transaccin se complica un tanto ms.
Entindase por Cuentas Puente, las cuentas de carcter transitorio que actan como enlace
As se observa que, en primer trmino, en los datos referentes a la compra, la entre dos o ms diarios especiales, cuando la naturaleza de una transaccin obliga a la
entidad A incrementa sus preferencias, pero al mismo tiempo, incrementa sus afectacin de ms de un diario.
obligaciones o deudas. La entidad B por su parte, disminuye un bien de su
propiedad (mercancas), mientras que incrementa los bienes de su propiedad con El mtodo Centralizador registra las operaciones cada da en el Diario especial que
un nuevo recurso que ahora posee, el derecho de cobrar una cuenta a la entidad corresponda, efectuando el pase a los mayores auxiliares. Cada mes pasa los movimientos a
A. los libros Diario y Mayor General por concentracin proveniente de cada Diario especial.
Anualmente se formulan los estados financieros y se afecta el libro de Inventarios y Balances.
En segundo trmino, en los datos sobre el pago de la deuda, la entidad A reduce
uno de los bienes de sus propiedad (efectivo en Caja), pero al mismo tiempo reduce El mtodo Centralizado permite una mayor divisin del trabajo y mayor celeridad en el
sus obligaciones. En cuando la entidad B, aumenta sus bienes con el dinero en procesamiento de datos, al tiempo que facilita la contabilidad por reas de responsabilidad y
efectivo recibido, pero disminuye aquel recurso que le perteneca y que estaba el control departamental. Por el contrario, los recursos necesarios lo hacen oneroso. El
representado en sus derechos sobre la entidad A procesamiento en diarios especiales se ve interrumpido al afectar los mayores auxiliares y al
formular las concentraciones.
- Compraventa de Contado con Utilidad. Compliquemos an ms el ejemplo: ahora
supngase que la entidad A vende las mercancas a la entidad C en $1,200 y sta le Plizas. Es el mtodo manual de registro diversificado, en el que las transacciones se anotan
paga en efectivo. La entidad A ha cambiado mercancas de su propiedad que tenan en folios independientes, de donde pasas por concentracin a los libros Diario y Mayor
un valor diferente de $1,000 por un bien distinto que ahora le pertenece (el dinero); cuyo General a travs de una libro especial denominado Registro de Plizas.
valor es de $1,200. As las cosas, la entidad A ha ganado $200.
La pliza constituye la base del mtodo y se define como el documento de carcter interno en
De esta manera se tienen involucrados en la transaccin: un bien recibido (dinero el que se registran las operaciones y se anexan los documentos y comprobantes que
en efectivo para A y mercancas para C); un bien entregado (mercancas para justifiquen las anotaciones y cantidades en ellas registradas.
C y efectivo para A) y cierta diferencia como consecuencia de la operacin
(utilidad para A). El mtodo de Plizas clasifica a las operaciones en tres clases: entradas de efectivo, salidas
de efectivo y diario. Cada operacin se registra en un tipo de pliza diferente, tomando stas
Modificaciones de los elementos de la situacin financiera. Los ejemplos anteriores, nos el nombre de la operacin: Pliza de entrada de efectivo, Pliza de salida de efectivo y Pliza
llevan a las siguientes conclusiones: de diario.

Presentacin de Activo Diferido. Los Gastos de Organizacin e Instalacin se presentan - Toda transaccin financiera provoca una modificacin en los elementos que componen
dentro del rubro de Activo diferido, enseguida del Activo permanente, el valor del Activo la situacin financiera de una entidad, esto es, Activo, Pasivo y Capital Contable.
Diferido debe deducirse por el valor de la amortizacin indicndose, cuando sea significativo,
el mtodo y la tasa de dicha amortizacin. - Dicha modificacin siempre se produce por la misma cantidad.
Presentacin del Pasivo a corto plazo. El saldo de la cuenta Proveedores, como la de otras Vemoslo grficamente en los Estados de Situacin Financiera Comparativos
obligaciones a corto plazo como Documentos por pagar y Acreedores diversos, deben correspondientes a la entidad A del ejemplo presentado en el inciso anterior.
presentarse dentro de un Pasivo a corto plazo. Las obligaciones con vencimiento superior a
un ao, se presentan en el Pasivo a largo plazo. Las obligaciones a corto plazo que se Observando los Estados de Situacin Financiera posteriores a la realizacin de las
refieren a transacciones principales deben separarse de las que representan operaciones transacciones, es posible descubrir, respecto del Estado Financiero original, lo siguiente:
secundarias. Cuando las obligaciones a corto plazo arrojen saldo deudor, deben reclasificarse
al Activo circulante. se sealarn mediante una nota aclaratoria, las garantas otorgadas sobre - Cuando se modifica el importe de una cuenta del Activo, se produce otra modificacin
los pasivos a corto plazo. Cuando existan saldos de Pasivos a corto plazo en moneda por la misma cantidad en el mismo Activo (primera operacin); o en el Pasivo
extranjera, se expresarn sus pormenores por medio de notas aclaratorias. (segunda operacin); o en el Capital (tercera operacin).
Presentacin de los Gastos por pagar. La cuenta Gastos por pagar ocupa el ltimo lugar - Pese a los cambios producidos se conserva la igualdad del Estado de Situacin
dentro del Pasivo a corto plazo y agrupa obligaciones vencidas pendientes de pago, siempre y Financiera; esto es, en todos los casos, el Activo sigue siendo igual a la suma del
cuando se refieran a gastos de la entidad. Pasivo ms el Capital.
Presentacin de Hipotecas. El valor de la obligacin representada por los Acreedores Dicha igualdad se basa en la Ecuacin Contable: ACTIVO = PASIVO + CAPITAL
hipotecarios debe indicar por medio de una nota aclaratoria las caractersticas del crdito
respectivo. Pues bien, la modificacin en los elementos de la Situacin Financiera por la misma cantidad
que toda transaccin produce, otorga su fundamento al Principio Contable de Dualidad
Presentacin de Cobros anticipados. Los cobros anticipados se presentan en el Pasivo Econmica o Partida Doble, por virtud de la cual toda transaccin efectuada tiene una
diferido cuando se convierten en ingresos en un plazo superior a un ao. En caso contrario, causa, la que a su vez produce un efecto, existiendo una compensacin numrica entre
deben incorporarse al Pasivo a corto plazo. la una y el otro.
Presentacin del Capital Contable. El Capital Social, junto con la Utilidad del ejercicio forma Dicho en otras palabras, toda transaccin financiera implica una accin por una parte, y una
parte del Capital Contable, por lo que deben describirse los ttulos que lo representan. Si reaccin por la otra.
hubiese cambios en su valor o existiesen restricciones deben mencionarse a travs de notas
al Estado de Situacin Financiera. La Utilidad del ejercicio debe mostrarse por separado del De esta manera toda transaccin celebrada por una entidad econmica tiene una causa o
Capital social. Si hubiese restricciones, se sealaran por medio de notas aclaratorias. Las accin que produce un efecto o reaccin, fenmeno que modifica los valores del Estado de
cuentas de resultados se presentan deduciendo los Egresos a los Ingresos para llegar a la Situacin Financiera por la misma cantidad.
Utilidad o Prdida del ejercicio. Cuando los ingresos provengan de una sola entidad en una
cantidad significativa o el Estado de Resultados sea sucinto, se indicar tal hecho y ampliar Vinculando el razonamiento anterior con la Ecuacin Contable fundamental;
la informacin, respectivamente, por medio de notas aclaratorias. Activo = Pasivo + Capital, se concluye que:
Notas Aclaratorias. Las Reglas de presentacin ubican a las cuentas dentro de los estados Cuando el Activo aumenta (causa), ocurre lo siguiente (efectos):
financieros y amplan la informacin por medio de notas aclaratorias. Las notas a los estados Disminuye el propio Activo y/o
financieros constituyen apndices aclaratorios y amplan y proporcionan datos adicionales Aumenta el Pasivo y/o
sobre la informacin consignada en dichos estados. Aumenta el Capital Contable
Elaboracin de los Estados Financieros. El Estado de Situacin Financiera se elabora con Cuando el Pasivo disminuye (causa), ocurre lo siguiente (efectos):
base a la Balanza Previa del Estado Preparatorio y el Estado de Resultados con apoyo en las Disminuye el Activo y/o
comunas de Asientos de Resultados del propio Estado Preparatorio. la elaboracin de los Aumenta el propio Pasivo y/o
estados financieros implica prever el nmero de ejemplares que se requieren antes de su Aumenta el Capital Contable
mecanografa, as como verificar los ejemplares ya mecanografiados contra el ejemplar
manuscrito y el Estado Preparatorio. Los estados financieros debe ser firmados por el Cuando el Capital Contable disminuye (causa), ocurre lo siguiente (efectos);
Contador Pblico responsable y acompaarse por las relaciones analticas provenientes de Disminuye el Activo y/o
los Mayores - Auxiliares. Aumenta el propio Pasivo y/o
Aumenta el Capital Contable
Diarios Tabular. Es el mtodo manual de registro en el que se utiliza un rayado columnar
como libro especial de primera anotacin de las transacciones de una entidad, efectundose
los pases a los libros Diario y Mayor General por medio de asientos de concentracin.

Reglas de Presentacin. Las Reglas de Presentacin de los estados financieros permiten
presentar estos ltimos de manera homognea, con el objeto de hacerlos comprobables.
Presentacin del saldo de Caja. Cuando exista efectivo en la Caja para un fin especfico,
debe presentarse por separado; si hubiere moneda extranjera se indicar el hecho y sus
pormenores por medio de una nota aclaratoria.
Presentacin del saldo de Bancos. Cuando la cuenta de bancos acuse saldo acreedor por
sobregiro, debe reclasificarse al Pasivo a corto plazo.
Presentacin de Inversiones en valores. Las Inversiones en valores a corto plazo se

presentan en el Activo circulante inmediatamente despus del efectivo en Caja y Bancos. La
estimacin de baja de valor se presenta deduciendo su importe a la cuenta principal.
Conviene sealar que una causa que puede producir ms de un efecto. As por ejemplo, el Presentacin de Cuentas por cobrar. Las Cuentas por cobrar, a cargo de Clientes y
aumento de Activo puede corresponder simultneamente a una disminucin de Activo y a un Deudores diversos, as como los Documentos pro cobrar, deben presentarse en el Activo
aumento de Pasivo. circulante, despus de las Inversiones en valores. Si hubiese cuentas por cobrar a largo
plazo, deben presentarse en el Activo permanente. Las cuentas por cobrar que se refieren a
Tal es el caso de una compra que se paga parcialmente en efectivo, concedindole crdito al transacciones principales, debe separarse de las que representan operaciones secundarias.
adquirente por la diferencia. Cuando las cuentas por cobrar arrojen saldo acreedor, ste debe reclasificarse al Pasivo a
corto plazo.
Dicha operacin se clasifica en el grupo de transacciones por virtud de las cuales a un
aumento de Activo (Mercancas) corresponde al mismo tiempo una disminucin de Activo Cuando las cuentas por cobrar incluyan partidas importantes a cargo de una sola entidad, su
(Caja) y un aumento de Pasivo (Proveedores). valor debe presentarse independientemente, o bien se revelar el hecho por medio de una
nota aclaratoria. Las estimaciones de cuentas, documentos y deudas incobrables, deben
presentarse deduciendo su valor al de la cuenta que complementan. Los gravmenes sobre
REGLAS DEL CARGO Y EL ABONO las cuentas por cobrar deben revelarse mediante notas aclaratorias. Cuando existan saldos
de cuentas por cobrar en moneda extranjera, se darn a conocer sus pormenores a travs de
Los aumentos y disminuciones que surgen los valores del Activo, Pasivo y Capital Contable notas a los estados financieros. Cuando existan cuentas por cobrar a largo plazo, debe
de una entidad econmica, como consecuencia de la celebracin de transacciones financiera, indicarse sus respectivos vencimientos y tasas de inters.
deben registrarse en las cuentas respectivas por medio de CARGOS y ABONOS.
Presentacin de Mercancas. La cuenta de Almacn debe presentarse formando parte del
Ahora bien, como las cuentas representan valores de distinta naturaleza, deben determinarse Activo circulante. Se indicar en forma directa o a travs de una nota aclaratoria, el mtodo de
las reglas observables para conocer cuando un cargo o abono significa un aumento o una valuacin aplicado. Si se modificase ste de un ejercicio para otro, deber sealarse el hecho
disminucin a las diferentes cuentas de Activo, Pasivo y Capital Contable. mencionado los efectos correspondientes. Si hubiese gravmenes o restricciones sobre las
mercancas, se efectuar una indicacin a travs de una nota aclaratoria, haciendo referencia
Para determinar dichas reglas que llamaremos; Reglas del Cargo y el Abono, recurrimos a al pasivo respectivo.
la Ecuacin Contable fundamental: Activo = Pasivo + Capital.
Presentacin de Pagos anticipados. Los pagos anticipados se presentan al final del Activo
Enseguida ubicamos dicha igualdad en una cuenta a travs de la figura que ya conocemos, circulante, siempre y cuando consignen servicios que habrn de recibirse en el transcurso de
por lo que la Ecuacin Contable se representa de la siguiente manera: un ao; en caso contrario, deben presentarse en el Activo diferido.
Debe Haber Presentacin del Activo Permanente. Las cuentas de Mobiliario y Equipo de oficina, Equipo
de Reparto y Edificio, que forman parte del Activo permanente, deben presentarse despus
Pasivo del Activo circulante. El valor Activo permanente debe deducirse por el valor de la
Activo + depreciacin acumulada. Debe indicarse en seguida del rubro o por medio de una nota
Capital Contable
aclaratoria, el mtodo y la tasa de depreciacin que se aplica a los Activos permanentes. Si el
Activo permanente contina en operacin pese a estar totalmente depreciado, se presentar
De esta suerte y recordando los elementos de la Cuenta, se observa que: en el Estado de Situacin Financiera su valor original y su depreciacin acumulada. Cuando
exista un activo permanente gravado o con alguna restriccin, deber darse a conocer por
El Activo queda en calidad de CARGO por aparecer en el lado izquierdo de la cuenta medio de una nota aclaratoria.
(Debe).
El Pasivo y el Capital Contable aparecen como ABONOS por estar localizados en el El valor del Terreno debe presentarse separadamente del valor del Edificio.
lado derecho de la misma cuenta (Haber)

Asiento de ajuste. Asientos de ajuste son las anotaciones que se registran en las cuentas De esta manera, la colocacin de los elementos de la Ecuacin Contable (Situacin
para modificar su saldo, cuando es necesario apegarlos a la realidad. Los ajustes ms Financiera) sobre la cuenta, establece que:
comunes se refieres a faltantes y sobrantes de activos, diferencias cambiaras, movimientos
reportados por los bancos no considerados por la contabilidad, estimaciones de baja de valor Las Cuentas de Activo deben iniciarse e incrementarse mediante CARGOS.
en activos, estimaciones de cuentas incobrables, depreciaciones, amortizaciones y aplicacin Las Cuentas de Pasivo y de Capital Contable empezarn y se incrementarn
de pagos y cobros anticipados. mediante ABONOS.
Balanza de Saldos ajustados. La Balanza de Saldos ajustados es el Estado auxiliar de la Como consecuencia de lo anterior, no es difcil deducir que:
contabilidad que presenta el efecto de los ajusten en los saldos originalmente considerados
en la Balanza de comprobacin. Las Cuentas de Activo disminuyen mediante ABONOS.
Las Cuentas de Pasivo y de Capital Contable disminuyen mediante CARGOS.
Asientos de Resultados. Los Asientos de Resultados tienen por objeto saldar las cuentas de
dicha naturaleza, traspasando su saldo a una cuenta especfica, la que mostrar la utilidad o Por lo tanto:
prdida del ejercicio.
Las Cuentas de Activo son de naturaleza Deudora, en virtud de tener saldo deudor.
Cierre de libros. El cierre de libros, mediante el asiento correspondiente, indica la Las Cuentas de Pasivo y Capital Contable son de naturaleza Acreedora por tener
terminacin de un ejercicio contable. El asiento de cierre salda transitoriamente las cuentas de saldos acreedores.
situacin financiera, las cuales vuelven a mostrar su saldo original al ejercicio siguiente,
mediante un asiento de apertura. Mientras las cuentas de resultados se saldan al trmino de De los conceptos anteriores se desprenden las Reglas del Cargo y el Abono que son:
cada ejercicio de manera definitiva, las cuentas de situacin financiera se saldan
transitoriamente. Debe cargarse una cuenta, cuando:
- Aumenta el Activo
Deducciones a las compres y ventas. Las transacciones con mercancas estn sujetas a - Disminuye el Pasivo
devoluciones, rebajas y descuentos. Las devoluciones cancelan las compras y las ventas. Las - Disminuye el Capital Contable
rebajas disminuye su valor y los descuentos incrementan los productos financieros y los
gastos de operacin respectivamente. Debe abonarse una cuenta, cuando:
- Disminuye el Activo
Mtodo de Inventarios perpetuos. Las transacciones con mercancas pueden registrarse - Aumenta el Pasivo
bajo los mtodos de inventarios perpetuos y Analtico. El mtodo de Inventarios perpetuos es - Aumenta el Capital Contable
aquel que permite conocer de inmediato el valor de la existencia de mercancas, as como el
Costo de Ventas. Por su parte, el mtodo Analtico es aquel que permite conocer con detalle
el valor de las transacciones relacionadas, excepto el valor de las propias mercancas en
existencia y el Costo de ventas, los cuales se determinan mediante un inventario fsico.
Mientras en el mtodo de inventarios perpetuos el Costo de ventas se conoce a travs de una

cuenta especfica, en el mtodo Analtico se conoce restando el inventario final de mercancas
a la suma del inventario inicial ms las compras netas. Las compras netas se obtienen
restando las devoluciones y rebajas sobre compras, a la suma de las compras totales y los
gastos sobre compras.
Mtodo Analtico. En el Mtodo Analtico se manejan las ventas netas, las cuales se
determinan restando las devoluciones y rebajas sobre ventas a las ventas totales. Dicho
mtodo detalla los Gastos de operacin, dividindolos en Gastos de Administracin, de
Comercializacin y Financieros, si bien el mtodo Analtico permite conocer con detalle los
elementos que generan el resultado del ejercicio, se hace necesario practicas un inventario
fsico para existencia y el valor de las mercancas, as como el Costo de las ventas. Dichos
inventarios provocan la suspensin frecuente de actividades.
Estado Preparatorio. Estado Preparatorio y Hoja de Trabajo es el instrumento auxiliar del

Contador Pblico por medio del cual se cerciora de la integridad y correccin de los elementos
que participan en la formulacin de los Estados Financieros. Dicho estado se componen de
Balanza de Comprobacin, Asientos de ajuste, Balanza de Saldos ajustados, Asientos de Respecto de la aplicacin de las Reglas del Cargo y el Abono al Capital Contable, es
Resultado y Balanza Previa. necesario observar lo siguiente:

El Capital Contable se incrementa por: Nuevo Costo Promedio unitario al recibir la tercera remesa:
Capital Social
Utilidad del Ejercicio Costo del Inventario: $ 64,600
= $215.33
Unidades existentes 300
A su vez la Utilidad del Ejercicio es la diferencia entre:
Ingresos De acuerdo con el Costo Promedio vigente, las 300 unidades de mercanca que se
Egresos vendan mientras no se efecte una nueva compra que modifique el Costo Promedio deben
valuarse, para efectos de determinar el Costo de Ventas a un Costo unitario de $215.33
Dichos conceptos se manejan a travs de las Cuentas de Ingresos y Egresos
correspondientes. Primeras Entradas - Primeras Salidas. Este mtodo conocido en forma breve como PEPS
en funcin a sus siglas, considera a las mercancas que ingresan primeramente al almacn
Luego entonces, las Cuentas de Egresos observan las Reglas del Cargo y el Abono en como las primeras que salen de l. En tal virtud, dicho mtodo establece que las mercancas
forma inversa a las Cuentas de Ingresos, es decir, se carga en ellas el importe de sus que salgan para la venta, se valen al costo ms antiguo, hasta una vez agotados los
incrementos y cuando fuere el caso, se abonan sus disminuciones. artculos comprados a dicho costo. Las mercancas que le sigan, se valuarn al nuevo costa
hasta acabarlas y as sucesivamente.
La siguiente grfica contribuye a clarificar este concepto:
Siguiendo con nuestro ejemplo, las 100 primeras unidades que salgan del almacn, se
CAPITAL CONTABLE valuarn a un costo unitario de $207; las 100 siguientes a $217 y las 100 ltimas a $222
CARGOS ABONOS
Egresos Capital Social Ultimas Entradas - Primeras Salidas. Conocido como UEPS tambin en funcin a sus
Ingresos siglas, este mtodo considera que las ltimas mercancas de un artculo dado que ingresan en
Utilidad el almacn son las primeras que salen de l.
(Diferencia entre
ingresos y egresos)
Por tal razn, dicho mtodo establece que las mercancas que salgan para la venta, deben
valuarse al costo ms reciente, hasta una vez agotados los artculos comprados a dicho costo
Por lo tanto las Cuentas de Capital Social, Utilidad del Ejercicio, as como las Cuentas de y mientras no se adquieran nuevos a un precio diferente.
Ingresos, son de naturaleza Acreedora, es decir deben mostrar un saldo acreedor.
Las mercancas que le sigan se valuarn a los costos ms recientes en orden decreciente y
Por su parte las Cuentas de Egresos son de naturaleza Deudora, ya que siempre ostentan un as sucesivamente.
saldo deudor.
En el ejemplo planteado, las 100 primeras unidades que salgan del almacn para la venta,
Las Cuentas de Activo se inician con un cargo, aumentan cargndolas, disminuyen deben valuarse a un costo unitario de $222, las 100 que siguen a $217 y el ltimo centenar a
abonndolas y su saldo es deudor. $207
Las Cuentas de Pasivo empiezan con un abono, aumentan abonndolas, disminuyen
cargndolas y su saldo es acreedor. Se presenta enseguida un ejemplo que muestra la forma de valuar los inventarios, utilizando
Las Cuentas de Capital Social, Utilidad del Ejercicio y de Ingresos, se inician con un cada uno de los mtodos expuestos.
abono, se incrementan abonndolas, disminuyen cargndolas y su saldo es acreedor.
Las Cuentas de Egresos empiezan con un cargo, aumentan cargndolas, disminuyen Movimiento de mercancas y costo unitario de las compras:
abonndolas y su saldo es deudor.
Entradas
Salidas
Da Unidad Costo
Unidades
es Unitario
REGISTRO DE TRANSACCIONES DE LAS CUENTAS
5 500 22
7 500 22
Estructura de las Cuentas. Una vez conocidas las Reglas del Cargo y el Abono, es posible 10 800
registrar cualquier transaccin financiera en las cuentas correspondientes. 13 400 24
16 200
Antes de plantear diversos ejemplos, presentamos un esquema estructural de cada una de las 19 100
cuentas que intervienen en la Contabilidad Comercial, especificando. 23 1,000 24
25 500
28 1,500 27
Conceptos que implican cargos 31 300
Conceptos que implican abonos
Naturaleza Mayores - Auxiliares. Los Mayores - Auxiliares constituyen registros de contabilidad en los
Significado de su saldo que se analizan las cuentas colectivas.

Contabilidad
CAJA
(Segunda Parte)
Entradas de dinero en efectivo o Salidas de dinero en efectivo o su
El propsito general de este parte del curso es aplicar la tcnica contable y desarrollar los su equivalente equivalente
procedimientos adecuados para el registro de las operaciones que realizan las entidades
econmicas, mismos que servirn de base para la preparacin de los estados financieros.
Naturaleza: De situacin Financiera; Deudora
Significado del Saldo Existencia de dinero en efectivo en la Caja
Procedimientos de Registro BANCOS
Aplicar los procedimientos contables para el control de las mercancas, el registro del I.V.A. y Depsito de dinero en el banco Cheques expedidos a cargo del
la valuacin de los inventarios. banco

MERCANCIAS Significado del Saldo Disponibilidad de dienera (cuenta de cheques)
Concepto. Las Mercancas o inventarios estn representadas por los recursos o bienes que
una entidad econmica destina para las operaciones de venta, las cuales representan la INVERSIONES EN VALORES
fuente principal de sus ingresos.
Compra de valores mobiliarios Venta de valores mobiliarios
Valuacin de la compra. Las Mercancas se valan al Costo de adquisicin o Valor Histrico,
el cual est representado por la suma de erogaciones que fue necesario desembolsar para
comprar una mercanca
Significado del Saldo Importe de la inversin en Valores
Por lo tanto el Costo de adquisicin de las mercancas se determina sumando al precio de
compra, el valor de los gastos erogados para su adquisicin, como es el caso de
transportacin, seguros, impuestos, etctera. CLIENTES
Pasemos a un ejemplo (miles de pesos): Valor de las ventas efectuadas a Importe de los pagos a cuenta o
crdito definitivos
Se adquieren 100 artculos con precio unitario de $200. El transporte de la fbrica del
proveedor hasta el almacn de la entidad, importa $450. Se asegura la mercanca durante su
traslado, lo que alcanza un monto de $250. Naturaleza: De situacin Financiera; Deudora
Significado del Saldo Valor de las Cuentas pendientes de cobrar a clientes
Valuacin
Precio de Compra ($200 x 100) $ 20,000
DOCUMENTOS POR COBRAR
Gastos de Compra:
Transporte $ 450
Seguro 250 700 Valor nominal de los documentos Valor nominal de los pagos a
a favor cuentas o definitivos
Valor de la Mercanca $ 20,700
Costo unitario: $20,700 / 100 = $ 207 Naturaleza: De situacin Financiera; Deudora

Significado del Saldo Valor de los Documentos a favor, pendientes de cobro
Valuacin del costo de Ventas. Habiendo establecido las bases para valuar la Compra de
mercancas, debe ahora abordarse la Valuacin del costo de Ventas, es decir, el valor que DEUDORES DIVERSOS
debe asignarse a las Mercancas a precio de costo, cuando salen para su venta.
Valor de los prstamos otorgados Importe de los pagos a cuenta o
Ningn problema existe cuando el Precio de adquisicin de las mercancas se ha conservado definitivos
invariable, pues en este caso, el precio unitario que se asigna para valuar el Costo de Ventas,
coincide con el Costo de Adquisicin.
Significado del Saldo Valor de las cuentas pendientes de acreditar

IVA POR ACREDITAR Veranda, S.A.
Estado de Resultados por el ejercicio terminado el 31 de diciembre de 19X7
Valor del IVA pagado a Valor del IVA pagado a (Miles de pesos)
proveedores proveedores, cuando se liquida el
IVA por pagar neto
Ventas $ 750,000
Significado del Saldo Valor del IVA pendiente de acreditar menos
Costo de ventas 450,000

MERCANCIAS
Utilidad bruta $ 300,000
menos
Gastos de operacin $ 162,000

Esta cuenta es variable, de conformidad con el mtodo del registro de
Productos Financieros (8,000)* 154,000
mercancas que se adopte
Utilidad en Operacin $146,000
PAGOS ANTICIPADOS menos
Valor de los pagos anticipados Valor de los servicios devengados Otros Gastos $ 15,000
que se aplican a Gastos de
Operacin Otros Productos (4,000)* 11,000
Naturaleza: De situacin Financiera; Deudora Utilidad Neta $ 135,000

Significado del Saldo Valor de los pagos anticipados pendientes por devengarse
C.P. Roberto Tern

MOBILIARIO Y EQUIPO DE OFICINA Gerente de Contabilidad
Valor del Mobiliario y equipo de Valor original del Equipo de

oficina adquirido Reparto cuando se vende o se * Los Productos reducen en ambos casos el importe de los gastos
deprecia en su totalidad

Significado del Saldo Valor original del Mobiliario y Equipo de oficina en existencia.
EQUIPO DE REPARTO
Valor del Equipo de Reparto Valor original del Equipo de

adquirido Reparto cuando se vende o se
deprecia en su totalidad

Significado del Saldo Valor original del Equipo de Reparto en existencia
EDIFICIO
Valor del Edificio adquirido Valor original del Edificio cuando

se vende o se deprecia en su
totalidad

Significado del Saldo Valor original del Edificio

Extraordinarios. Los ingresos extraordinarios o secundarios, son aquellos que provienen
de transacciones que no tienen una relacin directa con su actividad TERRENO
fundamental. Tal es el caso por ejemplo del Ingreso que se obtiene
como consecuencia de la venta de desperdicio. Valor del Terreno adquirido Valor original del Terreno cuando
se vende
En el Estado de Resultados, dichos Ingresos se presentan despus de la utilidad en
operacin y antes de la utilidad neta, en un rengln denominado otros productos, Naturaleza: De situacin Financiera; Deudora
Significado del Saldo Valor original del terreno
Egresos
Ordinarios: Los Egresos ordinarios o de operacin son aquellas erogaciones que
tienen que efectuarse en la realizacin de las transacciones normales y GASTOS DE ORGANIZACIN
propias de la entidad econmica.
Valor de los gastos erogados Valor de los gastos preoperativos
durante la etapa preoperativa cuando se amortizan en su
Los Egresos ordinarios son:
totalidad
Costo de Ventas: Erogaciones normales de una entidad econmica Naturaleza: De situacin Financiera; Deudora
que se efectan en el transcurso de las Significado del Saldo Valor de los gastos de Organizacin
transacciones propias de su actividad.
Gastos de Operacin. Erogaciones normales de una entidad econmica GASTOS DE INSTALACION

que se efectan en el transcurso de las
transacciones propias de su actividad. Valor de los gastos para la Valor de los Gastos de Instalacin
adaptacin de locales cuando se amortizan en su
totalidad
En ciertos casos dichos gastos pueden clasificarse en Gastos de Administracin, Gastos
de Comercializacin o Venta y Gastos Financieros, segn se refieran, respectivamente, a Naturaleza: De situacin Financiera; Deudora
actividades de administracin, comercializacin o financiamiento. Significado del Saldo Valor de los Gastos de Instalacin
Cuando han ingresado productos financieros, stos se deducen a los Gastos de Operacin. Las siguientes cuentas, que se inicial con la palabra Estimacin y que hasta ahora no haban
sido presentadas al estudiante, constituyen el grupo de cuentas complementarias del
Extraordinarios. Los Egresos extraordinarios o secundarios son aquellas erogaciones que Activo, las cuales registran el valor de las estimaciones por concepto de Bajas de valor,
se efectan en actividades eventuales no realizadas directamente con Cuentas incobrables, Depreciaciones y Amortizaciones.
la actividad normal y propia de la entidad.
En efecto, en dichas cuentas se abona anualmente el valor de las estimaciones mencionadas,
Sirva como ejemplo, la prdida en que se incurre cuando se vende un Activo Permanente que sin que las reducciones que stas representan, se efecten por medio de abonos directos a
ya no interesa a la entidad econmica y cuyo precio de venta es inferior a su valor en la las cuentas de Activo respectivas.
Contabilidad.
A tal situacin obedece el hecho de que en el Estado de Situacin Financiera se presente
Los Egresos extraordinarios se presentan en el Estado de Resultados dentro de un rengln integro el valor de las cuentas de Activo y por medio de una Cuenta complementaria se
que se denomina Otros Gastos. disminuya su valor original.
En el estado de Resultados en forma de cuenta, que se presenta a continuacin, se incluyen Cuando el Activo complementario desaparece, como es el caso de los Activos Permanente
Ingresos y Egresos extraordinarios. totalmente depreciados fuera de uso, entonces las cuentas complementarias se saldan
mediante un cargo a las mismas.
De acuerdo con lo anterior, es fcil concluir que una Cuenta complementaria de Activo se
inicia con un Abono, se incrementa abonndola, disminuye cargndola, y su saldo es
acreedor.
Se denominan Cuentas complementarias de Activo, en virtud de que complementan a los

valores netos del Activo, para vincularlos con su valor original.
Veamos sus caractersticas:

CARACTERISTICAS
ESTIMACION DE BAJA DE VALOR E INVERSIONES
El Estado de Resultados tiene las siguientes caractersticas:
Valor de la baja real en Valor de la Estimacin anual
inversiones
Muestra el resultado obtenido por las entidades econmicas en el desarrollo de sus
operaciones. Dicho resultado puede ser utilidad o prdida en el caso de entidades
Naturaleza: Complementaria de Situacin Financiera: Acreedora lucrativas o de exceso de los Ingresos sobre los Egresos y viceversa en el caso de
Significado del Saldo Valor de la Estimacin establecida para considerar baja de valor en inversiones entidades no lucrativas.
Se trata de un Estado Financiero dinmico, en virtud de que su informacin se refiere a

ESTIMACION DE CUENTAS INCOBRABLES un periodo determinado. Cuando dicho periodo es de doce meses, se denomina
Ejercicio Contable y constituye un lapso convencional que la prctica y las autoridades
Valor de las cuentas incobrables Valor de la Estimacin anual hacendaras han aceptado para cortar momentneamente la marcha de las entidades y
a cargo Clientes
estas en posibilidad de conocer sus resultados. Su carcter dinmico lo hace comparable
a una pelcula de cine.
Naturaleza: Complementaria de Situacin Financiera: Acreedora
Significado del Saldo Valor de la Estimacin establecida para considerar cuentas incobrables de Como antes se indic debe formularse cuando menos una vez al ao. Sin embargo, nada
Clientes impide que se formule para conocer resultados de periodos ms cortos: como por
ejemplo, 30 das.
ESTIMACION DE DOCUMENTOS INCOBRABLES El Estado de Resultados se compone de encabezado, cuerpo y pie.

Encabezado. El encabezado lo integran:
Valor de los Documentos Valor de la Estimacin anual - Nombre de la entidad econmica
incobrables
- Nombre del estado financiero
- Ejercicio contable o periodo al cual se refiere
Naturaleza: Complementaria de Situacin Financiera: Acreedora Cuerpo. El cuerpo se integra por:
Significado del Saldo Valor de la Estimacin establecida para considerar incompatibilidad de - Conceptos de Ingresos y su valor
documentos - Conceptos de Egresos y su valor
- Naturaleza del resultado obtenido y su valor
Pie. El pie es integrado por:
ESTIMACION DE DEUDAS INCOBRABLES - Nombre, firma y cargo del Contador Pblico que lo formul.
- Notas aclaratorias.
Valor de las deudas a favor, Valor de la Estimacin anual
incobrables
Aunque el Estado de Resultados puede presentarse tanto en forma de Cuenta como de
Reporte, cuando menos tratndose de entidades lucrativas, la prctica aceptada es
Naturaleza: Complementaria de Situacin Financiera: Acreedora presentarlo en forma de Reporte, es decir, en la parte superior los Ingresos, enseguida y
Significado del Saldo Valor de la Estimacin establecida para considerar incobrabilidad de deudas hacia abajo los Egresos y al final, en el mismo sentido, el resultado obtenido.
ESTIMACION DE BAJA DE VALOR EN MERCANCIAS CLASIFICACION DE SUS ELEMENTOS

Valor de los inventarios Valor de la Estimacin anual Los elementos bsicos del Estado de Resultados son aquello que integran su cuerpo, esto
desechados
es, los Ingresos y los Egresos.
Naturaleza: Complementaria de Situacin Financiera: Acreedora Cada uno de estos elementos se clasifica en la siguiente forma:
Significado del Saldo Valor de la estimacin establecida para considerar baja de valor en las
Mercancas Ingresos
Ordinarios. Los ingresos ordinarios o de operacin, son aquellos que provienen de
la actividad normal y propia de la entidad econmica. Por ejemplo, los
ingresos obtenidos por venta de mercancas en el caso de una entidad
comercial.
Dentro de los ingresos ordinarios, merecen captulo especial los Productos Financieros, los
cuales constituyen ingresos obtenidos por concepto de financiamiento a terceros, los que se
presentan normalmente deducindose a los Gastos de Operacin. Este concepto corresponde
a los Egresos Ordinarios.
A largo plazo. Obligaciones contraidas cuyo vencimiento es mayor a un ao. Tal es el caso
de los acreedores hipotecarios. DEPRECIACION ACUMULADA DE MOBILIARIO Y EQUIPO DE
Diferido. Obligacin de prestar un servicio cuyo cobro se efecta anticipadamente, OFICINA
siempre y cuando dicho compromiso exceda de un ao. Por lo tanto, se
Valor de la Depreciacin cuando Valor de la Estimacin anual
tipifican dentro de esta clasificacin en general, los cobros anticipados. se termina o cancela
Capital
Capital Social. Aportacin inicial de recursos que hacen los propietarios de la Naturaleza: Complementaria de Situacin Financiera: Acreedora
entidad econmica. Significado del Saldo Valor de la Depreciacin acumulada del Mobiliario y Equipo de oficina
Utilidad del ejercicio. Incremento de Capital Social como consecuencia de las
transacciones financieras. Pudiera tratarse tambin de una Prdida,
en cuyo caso el Capital Social disminuye. DEPRECIACION ACUMULADA DE EQUIPO DE REPARTO
Valor de la Depreciacin cuando Valor de la Estimacin anual

A la suma del Capital Social y la Utilidad del ejercicio, se le denomina Capital Contable.
se termina o cancela
ESTADO DE RESULTADOS Naturaleza: Complementaria de Situacin Financiera: Acreedora

Significado del Saldo Valor de la Depreciacin acumulada del Equipo de Reparto
TERMINOLOGIA TECNICA
En el Estado de Resultados se manejan los siguientes trminos: DEPRECIACION ACUMULADA DEL EDIFICIO
Ingresos. Valor de la Depreciacin cuando Valor de la Estimacin anual

se termine o cancela
Valor recibido por concepto de transacciones encaminadas a alcanzar el objetivo de la
entidad econmica. Las entidades lucrativas obtienen sus ingresos por medio de las
Ventas. Naturaleza: Complementaria de Situacin Financiera: Acreedora
Significado del Saldo Valor de la Depreciacin acumulada del Edificio
Egresos.
Valor de las erogaciones que es necesario efectuar para obtener los Ingresos. En el caso
de entidades no - lucrativas, los Egresos suelen limitarse a los Gastos de Operacin. AMORTIZACION ACUMULADA DE GASTOS DE ORGANIZACIN
En la entidades lucrativas, se hace necesario considerar, adems de los Gastos de Valor de Amortizacin cuando se Valor de la Estimacin anual
Operacin, el Costo de Ventas, el cual es igual al valor que tuvo que pagar el vendedor termina
por las mercancas realizadas.
Naturaleza: Complementaria de Situacin Financiera: Acreedora
Diferencia entre ingresos y Egresos. Significado del Saldo Valor de la Amortizacin acumulada de los Gastos de Organizacin
En entidades sin fines de lucro, se expresa sencillamente: exceso de los Ingresos
sobre los Egresos o viceversa, segn el caso.
AMORTIZACION ACUMULADA DE GASTOS DE INSTALACION
En las entidades lucrativas, dicha diferencia recibe el nombre de utilidad o prdida,
segn el caso. Valor de la amortizacin cuando Valor de la Estimacin anual
se termina
Utilidad o prdida bruta. Diferencia entre las ventas y el costo de ventas.
Utilidad o prdida neta. Diferencia entre la utilidad bruta y los gastos de operacin. Naturaleza: Complementaria de Situacin Financiera: Acreedora
Significado del Saldo Valor de la Amortizacin acumulada de los Gastos de Instalacin
CONCEPTO Hasta aqu las cuentas Complementarias de Activo.

Entindase por Estado de Resultados aqul que muestra la utilidad o prdida obtenida
por una entidad econmica durante un perodo determinado.
Otra manera de definirlo es la siguiente:
Estado de Resultados es aquel que muestra los ingresos y los egresos obtenidos y
erogados por una entidad econmica y la diferencia resultante, valorados en unidades
monetarias durante un perodo determinado.
Prosigamos con las dems cuentas: Pie El pie es integrado por:
- Nombre, firma y cargo del Contador Pblico que lo formul
- Notas aclaratorias
PROVEEDORES El cuerpo del Estado de Situacin Financiera puede presentarse de dos formas:
Forma de Cuenta u Horizontal. El Activo y sus valores se presentan del lado
Importe de los pagos a cuentas o Valor de las compras efectuadas izquierdo; a su derecha, el Pasivo y el Capital y
definitivos a crdito
sus valores respectivos.
Forma de Reporte o Vertical, Se presenta en primer trmino el Activo y sus
Naturaleza: De Situacin Financiera: Acreedora valores. Enseguida y hacia abajo se muestran el
Significado del Saldo Valor de las cuentas pendientes de pagar a Proveedores Pasivo y el Capital con sus correspondientes
valores.
DOCUMENTOS POR PAGAR

CLASIFICACION DE SUS ELEMENTOS
Valor nominal de los Documentos Valor nominal de los Documentos
pagados a cargo
Los elementos bsicos del Estado de Situacin Financiera son aqullos que integran su
cuerpo, esto es, el Activo, el Pasivo y el Capital.
Naturaleza: De Situacin Financiera: Acreedora
Significado del Saldo Valor de los Documentos a cargo pendientes de pago Cada uno de estos elementos se clasifica de la siguiente forma:
Activo
ACREEDORES DIVERSOS Circulante. Recursos que participan en el ciclo generados de ingresos, el cual es
normalmente en un ao. En tal caso se encuentran:
Importe de los pagos a cuenta o Valor de los prstamos a - Caja
definitivos recibidos - Bancos
- Inversiones en valores
Naturaleza: De Situacin Financiera: Acreedora - Mercancas
Significado del Saldo Valor de las cuentas pendientes de pagar a Acreedores - Clientes
- Documentos por cobrar
- Deudores diversos
GASTOS POR PAGAR - Pagos anticipados
Permanente. Tambin denominado Activo Fijo. Recursos de vida amplia que se
Importe de pagos efectuados Valor de los gastos incurridos no adquieren con carcter perdurable para la obtencin de objetivos. Tal es el
pagados caso de:
- Mobiliario y Equipo de oficina
- Equipo de Reparto
Significado del Saldo Valor de los gastos incurridos pendientes de pago - Edificio
- Terreno
Diferido. Recursos ya pagados, cuyos beneficios se reciben a travs de varios aos.
IVA POR PAGAR En dicho caso estn:
- Gastos de Organizacin
Valor del IVA cobrado a clientes, Valor del IVA cobrado a clientes - Gastos de Instalacin
cuando se liquida el IVA por pago
neto Los conceptos que integran el Activo suelen relacionarse en el Estado de Situacin Financiera
de mayor a menor disponibilidad, lo cual significa la cualidad que tienen recursos para ser o
Significado del Saldo Valor del IVA cobrado a clientes antes de determinar y pagar el IVA neto
convertirse en dinero en efectivo.
Pasivo
ACREEDORES HIPOTECARIOS A corto plazo. Obligaciones contraidas cuyo vencimiento no excede de un ao. En tal caso
se encuentran:
Importe de los pagos a cuentas o Valor de los crditos obtenidos en - Proveedores
definitivo garanta de bienes inmuebles - Documentos por pagar
- Acreedores diversos
Naturaleza: De Situacin Financiera: Acreedora - Gastos por pagar
Significado del Saldo Valor de la hipoteca an no liberada

De la frmula anterior, se deducen las siguientes:
COBROS ANTICIPADOS
PASIVO = ACTIVO CAPITAL
Valor de los servicios devengados Valor de los crditos obtenidos en
que se aplican a otros productos garanta de bienes inmuebles
CAPITAL = ACTIVO - PASIVO
Luego entonces, la ecuacin contable fundamental es aquella que representa la igualdad en Naturaleza: De Situacin Financiera: Acreedora
virtud de la cual el Activo equivale a la suma del Pasivo ms el Capital. Significado del Saldo Valor de los Cobros anticipados pendientes de devengarse
Como derivacin se obtienen dos frmulas alternas: el Pasivo es igual Activo menos el
Capital y ste ltimo se obtiene restando el Pasivo al Activo. CAPITAL SOCIAL
Valor del Capital retirado por la Valor del Capital aportado por la
Aplicando dichas ecuaciones al ejemplo presentado anteriormente tenemos: sociedad sociedad o incrementado por las
utilidades
Ecuacin Contable Fundamental:
Representando al Activo por una A, al pasivo por una P y al Capital por una C, la Naturaleza: De Situacin Financiera: Acreedora
frmula es: Significado del Saldo Valor del Capital Social de la Sociedad
A=P+C
Sustituyendo dichos valores (en miles de pesos tenemos: UTILIDAD DEL EJERCICIO
Capitalizacin de la utilidad Valor del exceso de los ingresos

$1,995,000 = $857,000 + $1,138,000 sobre los Egresos
Ecuaciones Contables Alternas

Naturaleza: Tanto de Situacin Financiera, como de Resultados (Mixta); Saldo Acreedor
P=AC Significado del Saldo Utilidad obtenida en el Ejercicio Contable
$857,000 = $1,995,000 $1,138,000

PERDIDA DEL EJERCICIO
C=AP Valor del exceso de los Egresos Capitalizacin de la Prdida
sobre los Ingresos
$1,138,000 = $1,195,000 - $857,000
Naturaleza: Tanto de Situacin Financiera, como de Resultados (Mixta); Saldo Acreedor

CARACTERISTICAS Significado del Saldo Prdida obtenida en el Ejercicio Contable
El Estado de Situacin Financiera tiene las siguientes caractersticas:

VENTAS
Muestra la Situacin Financiera de las entidades econmicas, esto es, da a conocer el Valor de las Ventas efectuadas
valor monetario de su Activo, Pasivo y Capital.
Se trata de un Estado Financiero esttico, lo cual significa que el contenido de su
informacin se presenta a una fecha determinada. Por tal motivo se le compara con
una fotografa. Naturaleza: De resultados; Acreedora
Aunque es posible formularlo en cualquier fecha, la costumbre y las disposiciones Significado del Saldo Valor de las Ventas efectuadas
legales han establecido que se formule cuando menos una ves al ao. Hay entidades
que lo formulan cada mes.
El Estado de Situacin Financiera se compone de encabezado, cuerpo y pie. COSTO DE VENTAS
Encabezado: El encabezado lo integran:
Valor del Costo incurrido en las
- Nombre de la entidad econmica. mercancas vendidas
- Nombre del estado financiero
- Fecha a la cual se formula
Cuerpo: El cuerpo se integra por: Naturaleza: De resultados; Deudora
- Conceptos del Activo y su valor Significado del Saldo Valor del Costo incurrido correspondiente a las mercancas vendidas.
- Conceptos del Pasivo y su valor
- Fecha a la cual se formula.

CONCEPTO
GASTOS DE OPERACIN
Una vez presentada la terminologa tcnica, estamos en condiciones de definir al Estado de
Valor de las erogaciones propias Situacin Financiera.
de la operacin de la entidad
Entindase por Estado de Situacin Financiera aquel que muestra la situacin financiera de
Naturaleza: De resultados; Deudora una entidad econmica a una fecha determinada.
Significado del Saldo Valor de las erogaciones efectuadas por la entidad, propias de sus operaciones
Otra manera de definirlo, es la siguiente:
PRODUCTOS FINANCIEROS Estado de Situacin Financiera es aqul que muestra el Activo, Pasivo y Capital de una
entidad econmica, valuados en unidades monetarias, a una fecha determinada.
Valor de los ingresos financieros
de la entidad
Vase el siguiente ejemplo:
Naturaleza: De resultados; Acreedora ENCABEZADO

Significado del Saldo Valor de Productos Financieros obtenidos en operaciones normales de la entidad Veranda, S.A.
Estado de Situacin Financiera al 31de diciembre de 19X7
(Miles de pesos)
CUERPO
OTROS GASTOS
Activo Pasivo
Valor de las erogaciones
extraordinarias de la entidad Caja $ 75,000 Proveedores $ 175,000
Bancos 100,000 Documentos por pagar 50,000
Inversiones en Valores 90,000 Acreedores diversos 25,000
Naturaleza: De resultados; Deudora Clientes 200,000 Gastos por pagar 65,000
Significado del Saldo Valor de las erogaciones extraordinarias efectuadas por la entidad Documentos por cobrar 60,000 Acreedores Hipotecarios 500,000
Deudores diversos 30,000 Cobros anticipados 42,000
Mercancas 350,000
OTROS PRODUCTOS Pagos anticipados 12,000 857,000
Mobiliario y Equipo de oficina 88,000
Valor de los ingresos Equipo de Reparto 120,000
extraordinarios de la entidad Edificio 250,000 Capital $ 1,138,000
Terreno ,500,000
Gastos de Organizacin 50,000
Naturaleza: De resultados; Acreedora Gastos de Instalacin 70,000
Significado del Saldo Valor de los ingresos extraordinarios obtenidos por la entidad
Suma del Activo $ 1,995,000 Suma del Pasivo y el Capital $ 1,995,000
PIE
C.P. Roberto Tern
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA Gerente de Contabilidad
TERMINOLOGIA TECNICA
Segn se indic en el inciso que antecede, el Estado de Situacin Financiera comprende una LA ECUACION CONTABLE
relacin de los recursos, obligaciones y patrimonio de la entidad econmica a cuya
situacin financiera se refiere. Una vez que se ha definido y ejemplificado el Estado de Situacin Financiera, resulta sencillo
exponer la ecuacin contable, fundamento matemtico de la Contabilidad, cuya observancia
Pues bien, ha llegado el momento de dominar tcnicamente a los elementos que componen no puede soslayarse en la formulacin del Estado que nos ocupa. Efectivamente, si el Activo
el estado que nos ocupa. tiene como origen el Pasivo y el Capital, es vlido representar los conceptos anteriores con la
siguiente ecuacin;
En Contabilidad se denomina ACTIVO, al conjunto de recursos con que opera un entidad
econmica; PASIVO se denomina al conjunto de obligaciones y CAPITAL al patrimonio ACTIVO = PASIVO + CAPITAL
aportado por los propietarios.

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Costo unitario: $20,700 / 100 = $ 207 Naturaleza: De situacin Financiera; Deudora

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Costo de ventas 450,000

Gastos de operacin $ 162,000

PAGOS ANTICIPADOS menos

Naturaleza: De situacin Financiera; Deudora Utilidad Neta $ 135,000

C.P. Roberto Tern

Valor del Mobiliario y equipo de Valor original del Equipo de

Naturaleza: De situacin Financiera; Deudora

Valor del Equipo de Reparto Valor original del Equipo de

Naturaleza: De situacin Financiera; Deudora

Valor del Edificio adquirido Valor original del Edificio cuando

Naturaleza: De situacin Financiera; Deudora

18 CONTABILIDAD Bachillerato General Modalidad No Escolarizada A Distancia 31