3.

1 MTODOS DE DEPRECIACIN

En general, las compaas recuperan en libros sus inversiones de capital en

activos tangibles equipo, computadores, vehculos, maquinaria y
edificaciones mediante un proceso llamado depreciacin. Aunque el monto
de depreciacin no es un flujo de efectivo real, el proceso de depreciar un
activo, al cual se hace referencia tambin como recuperacin de capital, explica
la prdida del valor del activo debido a la antigedad, uso y obsolescencia.
Aunque un activo se conserve en excelente condicin de funcionamiento, el
hecho de que valga menos a travs del tiempo se considera en los estudios de
evaluacin econmica. Despus de la introduccin acerca de los mtodos
clsicos de depreciacin se analizar el sistema modificado acelerado de
recuperacin de costos (SMARC), que es un sistema estndar utilizado en
Estados Unidos con propsitos impositivos. Es comn que otros pases usen
los mtodos clsicos para calcular impuestos.

Por qu es importante la depreciacin en la ingeniera econmica? Porque es

un gasto que permite la deduccin de impuestos que se incluye en el clculo de
stos en prcticamente todos los pases industrializados. La depreciacin
disminuye el impuesto sobre la renta mediante la relacin:

Impuestos = (ingreso deducciones) (tasa de impuestos)

Esta es una introduccin a los dos mtodos de agotamiento, los cuales se

utilizan con el propsito de recuperar inversiones de capital en depsitos de
recursos naturales, como minerales, metales y madera.
 3.1.1. TERMINOLOGA DE LA DEPRECIACIN

A continuacin, se definen algunos trminos comnmente utilizados en

depreciacin. La mayora es aplicable tanto a corporaciones como a individuos
que poseen activos depreciables.

DEPRECIACIN. Es la reduccin en el valor de un activo. El mtodo empleado

para depreciar un activo es una forma de tomar en consideracin el valor
decreciente del activo para el propietario y para representar el valor (monto) de
disminucin de los fondos de capital invertidos en l. El monto de la
depreciacin anual Dt no representa un flujo de efectivo real, ni refleja
necesariamente el patrn del uso real del activo durante su posesin.

DEPRECIACIN EN LIBROS Y DEPRECIACIN PARA EFECTO DE

IMPUESTOS. Son trminos empleados para describir el propsito de reducir el
valor del activo. La depreciacin se toma en cuenta por dos razones:

1. Para la contabilidad financiera interna de una empresa o negocio. sta es la

depreciacin en libros.

2. Para clculos impositivos por disposiciones gubernamentales. sta es la

depreciacin para efectos de impuestos.

La depreciacin en libros indica la inversin reducida en un activo con base en

el patrn vigente y la vida til esperada de dicho activo. Hay mtodos clsicos
de depreciacin aceptados internacionalmente que se usan para determinar la
depreciacin en libros: en lnea recta, de saldos decrecientes y el que rara vez
se utiliza es el de la suma de los dgitos del ao.

En Estados Unidos y muchos pases industrializados, la depreciacin del

impuesto anual es deducible de impuestos; es decir, se resta del ingreso
cuando se calcula la cantidad de impuestos que se adeuda cada ao. Sin
embargo, el monto de la depreciacin para efecto de impuestos debe
calcularse con un mtodo aprobado por el gobierno. En Mxico el nico mtodo
de depreciacin autorizado es el de la lnea recta.

La depreciacin de impuestos se puede calcular y referir de manera distinta en

pases distintos a Estados Unidos. Por ejemplo, el equivalente en Canad es el
TCC (tolerancia del costo de capital), el cual se calcula con base en el valor no
depreciado de todas las propiedades corporativas que forman una clase
particular de activos, mientras que en Estados Unidos la depreciacin puede
determinarse para cada activo por separado.

Donde se permite, la depreciacin para efecto de impuestos usualmente est

basada en un mtodo acelerado; por consiguiente, la depreciacin para los
primeros aos de uso es mayor que para los aos posteriores. En Estados
Unidos, este mtodo se denomina SMARC, segn se estudiar en las
secciones que siguen. De hecho, los mtodos acelerados difieren parte del
impuesto sobre la renta que se carga a periodos posteriores de la vida del
activo; no reducen la cantidad total de impuestos.

COSTO INICIAL O BASE NO AJUSTADA. Es el costo del activo entregado e

instalado que incluye precio de compra, comisiones de entrega e instalacin, y
otros costos directos depreciables en los que se incurre con la finalidad de
preparar el activo para su uso. El trmino base no ajustada B, o simplemente
base, se utiliza cuando el activo es nuevo; se emplea el trmino base ajustada
cuando se ha cargado alguna depreciacin.

EL VALOR EN LIBROS. Representa la inversin restante y no depreciada en

los libros, despus de que el monto total de cargos de depreciacin a la fecha
se rest de la base. En general, el valor en libros, VLt, se determina al final de
cada ao, lo cual es consistente con la habitual convencin de final de ao.

EL PERIODO DE RECUPERACIN. Es la vida depreciable, n, del activo en

aos. Con frecuencia, existen diferentes valores n para las depreciaciones en
libros y para efecto de impuestos. Estos valores pueden ser diferentes de la
vida productiva estimada del activo.
EL VALOR DE MERCADO. Un trmino tambin empleado en el anlisis de
reemplazo, es la cantidad estimada que ingresara si el activo se vendiera en el
mercado abierto. Debido a la estructura de las leyes de depreciacin, el valor
en libros y el valor de mercado llegan a ser sustancialmente diferentes.

Por ejemplo, el valor de mercado de un edificio comercial tiende a aumentar,

pero el valor en libros se reducir a medida que se consideren los cargos de
depreciacin. En contraste, una terminal de computadora puede tener un valor
de mercado mucho ms bajo que su valor en libros debido a la tecnologa
rpidamente cambiante.

EL VALOR DE SALVAMENTO. Es el valor estimado de intercambio o de

mercado al final de la vida til del activo. El valor de salvamento, S, expresado
como una cantidad estimada en dlares o como un porcentaje del costo inicial,
puede ser positivo, cero o negativo debido a los costos de desmantelamiento y
de remocin.

LA TASA DE DEPRECIACIN O TASA DE RECUPERACIN. Es la fraccin del

costo inicial que se elimina cada ao por depreciacin. Dicha tasa, denotada
por Dt, puede ser la misma cada ao, denominndose entonces tasa en lnea
recta, o diferente para cada ao del periodo de recuperacin.

LA PROPIEDAD PERSONAL. Uno de los dos tipos de propiedad para los que
se permite la depreciacin, est constituida por las posesiones tangibles de una
corporacin, productoras de ingresos, utilizadas para efectuar negocios. Se
incluye la mayor parte de la propiedad industrial y de servicio: vehculos, equipo
de manufactura, dispositivos para el manejo de materiales, computadoras y
equipos de red, telfonos, mobiliario de oficina, equipo para procesos de
refinacin, activos de la construccin y muchos ms.

LA PROPIEDAD INMOBILIARIA. Incluye el predio y todas sus mejoras:

edificios de oficinas, estructuras de manufactura, instalaciones de prueba,
bodegas, apartamentos y otras estructuras. El terreno en s se considera
propiedad inmobiliaria, pero no es depreciable.

LA CONVENCIN DE MEDIO AO. Supone que se empieza a utilizar los

activos o se dispone de ellos a mitad de ao, sin importar cundo ocurren
realmente tales eventos durante el ao. En este texto y en la mayora de los
mtodos de depreciacin para efecto de impuestos aprobados en Estados
Unidos se considera dicha convencin. Existen tambin convenciones de mitad
de mes y de mitad de trimestre.

Como se dijo antes, existen varios modelos para depreciar activos, el de lnea
recta (LR) se ha usado a nivel internacional en forma histrica. Sin embargo,
modelos acelerados tales como el modelo de saldo decreciente (SD), reducen
el valor en libros a cero (o al valor de salvamento) con ms rapidez que el
mtodo en lnea recta, como lo muestran las curvas generales de valor en
libros de la figura siguiente:

El SMARC incluye, de formas ligeramente diferentes, los mtodos SD y LR,

aunque estos dos mtodos no pueden utilizarse de manera directa si la
depreciacin anual ser deducible de impuestos. Muchas compaas
estadounidenses todava aplican los mtodos clsicos para llevar sus propios
libros, debido a que estos mtodos son ms representativos de cmo los
patrones de uso del activo reflejan la inversin de capital restante.

Adems, la mayor parte de los pases an reconocen los mtodos clsicos en

lnea recta y de saldo decreciente para fines fiscales o de libros. A causa de la
importancia vigente de los mtodos de LR y SD, stos se explican a
continuacin.

3.1.2. DEPRECIACIN EN LINE RECTA (LR)

La depreciacin en lnea recta deriva su nombre del hecho de que el valor en

libros disminuye linealmente con el tiempo. La tasa de depreciacin d = 1/n es
la misma cada ao del periodo de recuperacin n.

La lnea recta se considera el estndar contra el cual se comparan los otros

modelos de depreciacin. Para propsitos de depreciacin en libros, ofrece una
excelente representacin del valor en libros para cualquier activo que se utilice
de manera regular a lo largo de un nmero estimado de aos. Como se dijo
antes, en Estados Unidos no se usa directamente para la depreciacin
impositiva, pero es comn que se utilice para fines fiscales en la mayor parte
de los pases (Mxico).

La depreciacin LR anual se determina al multiplicar el costo inicial menos el

valor de salvamento, por d. En forma de ecuacin:
El formato para que la funcin de Excel despliegue la depreciacin anual Dt en
una sola operacin de celda es el siguiente:

SLN (B, S, n)

Ejemplo. Si un activo tiene un costo inicial de $50 000 con un valor estimado de
salvamento de $10 000 despus de 5 aos.

a) Calcule la depreciacin anual

b) Determine y represente grficamente el valor en libros del activo
despus de cada ao, utilizando el modelo de depreciacin en lnea
recta.
 3.1.3. OTROS MTODOS DE DEPRECIACIN

DEPRECIACIN POR EL MTODO DEL SALDO DECRECIENTE Y SALDO

DOBLEMENTE DECRECIENTE

En el mtodo del SD, que a veces se llama el mtodo del porcentaje constante
o frmula de Matheson, se supone que el costo anual de la depreciacin es un
porcentaje fijo del VL (valor de libro) al comienzo del ao. La tasa de
depreciacin en un ao cualquiera al VL al comienzo del ao, es constante
durante la vida del activo y se designa con R (0 R 1). En este mtodo, la
tasa de depreciacin R = 2/N, si se usa un 200% de saldo decreciente (es
decir, el doble de la tasa de la LR de1/N), y N es igual a la vida depreciable
(til) de un activo. Si se especifica el mtodo SD con 150%, entonces R =
1.5/N. Para el mtodo SD se cumplen las relaciones siguientes:
El mtodo suma de los dgitos de los aos (SDA) es una tcnica clsica de
depreciacin acelerada que elimina gran parte de la base durante el primer
tercio del periodo de recuperacin. Esta tcnica puede ser utilizada en los
anlisis de ingeniera econmica, especialmente en las cuentas de
depreciacin de activos mltiples. La mecnica del mtodo comprende
inicialmente encontrar S, la suma de los dgitos del total de aos de 1 hasta el
periodo de recuperacin N. El cargo de depreciacin para cualquier ao dado
se obtiene multiplicando la base del activo menos cualquier valor de
salvamento (B - VS) por la razn del nmero de aos restantes en el periodo
de recuperacin sobre la suma de los dgitos de total de aos, S.

Depreciacin = (aos depreciables restantes / suma de los dgitos del total de

aos) (base - valor de salvamento)

Dt = [(n - t + 1) /S] (B - VS)

Donde S es la suma de los dgitos del total de aos 1 hasta n.

S = "j = [N (N + 1)]/2

El valor en libros para un ao t se calcula como:

VLt = B [t (n - t/2 + 0.5)/S] (B - VS)

La tasa de depreciacin Dt, que disminuye cada ao para el mtodo SDA,

sigue el multiplicador en la ecuacin:

Dt= n t + 1/S
DEPRECIACIN POR EL MTODO DE SUMA DE LOS DIGITOS DE LOS AOS

Este mtodo da lugar a un cargo decreciente por depreciacin basado en una

fraccin decreciente del costo depreciable (el costo original menos el valor de
desecho). Con cada fraccin se usa la suma de los aos como denominador
(5+4+3+2+1=15), mientras que el nmero de aos de vida estimada que resta
al principal, el ao viene a ser el numerador. Con este mtodo, el numerador
disminuye ao con ao, aunque el denominador permanece constante
(5/15,4/15,3/15,2/15 y 1/15) al terminar la vida til del activo, el saldo debe de
ser igual al valor de desecho, es un mtodo de depreciacin acelerada que se
calcula de la manera siguiente; tomando como punto de partida, la frmula:

VENTAJAS:
Toma en cuenta que los activos fijos tienden a depreciarse en una mayor
proporcin en los primeros aos que en los ltimos.
DESVENTAJAS:

No toma en cuenta los intereses que genera el fondo de reserva.

Se tiene que ajustar la ltima depreciacin a aplicarse, para poder llegar al

valor de desecho del activo

El costo de la depreciacin para cualquier ao dado se obtiene multiplicando el

costo inicial del activo menos su valor de desecho, multiplicado por el factor
que resulta de dividir el nmero de aos depreciables que restan de vida til del
activo, entre la suma de los dgitos de los aos, veamos:

Desarrollaremos la frmula para cada uno de nuestros bienes:

Automvil:

Depreciacin = 1 ($82, 608.7 0)

__

Equipo de cmputo Asus:

Depreciacin = 3 ($13, 695.65 2,500.00)
_______

(3+2+1)

Equipo de cmputo COMPAQ:

Depreciacin = 3 ($5,956.52 1,000.00)

______

(3+2+1)

Equipo de cmputo Sistema de Redes:

Depreciacin = 3 ($7,826.09 1,500.00)

______

(3+2+1)

Equipo de cmputo Optimus Office:

Depreciacin = 10 ($37,931.30 7,500.00)

______________________

(10+9+8+7+6+5+4+3+2+1)

Ahora veamos una cedula con las depreciaciones aplicadas en la vida til del
bien:
Como anteriormente indicbamos, este mtodo nos dar un mayor monto de
depreciacin en los primeros aos, e ira disminuyendo en los siguientes,
vemoslo grficamente:

Aqu est el comportamiento, la lnea de la depreciacin baja de forma

paulatina conforme pasan el periodo de vida til del bien, vemos que ambas
lneas convergen en un punto, esto es dado a que restamos el valor de
desecho, por lo que el valor depreciable terminara con un valor de cero.
 3.2. ANALISIS DESPUS DEL IMPUESTO

3.2.1. TERMINOLOGA BSICA PARA LOS IMPUESTOS SOBRE LA RENTA

3.2.2. GANANCIAS Y PRDIDAS DE CAPITAL

3.2.3. EFECTOS DE LOS DIFERENTES MODELOS DE DEPRECIACIN

GLOSARIO

CONCLUSIN

FUENTES CONSULTADAS

Alexis Gpe. Rodrguez, Ingeniera Industrial, Modelos de Depreciacin,

19/03/2017. Recuperado de.

http://documents.mx/documents/unidad-3-analisis-de-depreciacion-e-
impuestos.html

MC. Marcel Ruiz, Antologa del Libro: Blank Leland, T. Ingeniera Econmica,
19/03/2017. Recuperado de.

http://marcelrzm.comxa.com/IngenieriaEconomica/41ModelosDeDepreciacion.p
df
Jess Rafael / Francisco Javier, Mtodo de los Dgitos de los Aos, 19/03/2017.
Recuperado de.

http://tesisugto.blogspot.mx/2010/02/23-metodo-de-los-digitos-de-los-anos.html