Reglementarea Juridica A Controlului Fiscal in Republica MoldovaReglementarea Juridica A Controlului Fiscal in Republica Moldova

ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE DIN MOLDOVA
CATEDRA DREPT PUBLIC
C.Z.U: 347.73:336.225.1(478)(043)
PASCARU OLEG
REGLEMENTAREA JURIDIC A
CONTROLULUI FISCAL N REPUBLICA
MOLDOVA
SPECIALITATEA
Drept financiar-fiscal
Conductor tiinific: _____________

T. Pacaneanu
Confereniar universitar
Doctor n drept
Autor: Pascaru Oleg______
Admis la susinere
ef catedr: conf. univ. Armeanic
Alexandru
________________________
10 ianuarie 2011
Chiinu 2011
ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE DIN MOLDOVA
Aprobat:
ef catedr
A.Armeanic conf. univ.,
dr. n drept
_______________________
10 ianuarie 2011
Graficul calendaristic de executare a tezei de master.
_________________Pascaru Oleg Valerian_____________,

(numele i prenumele masterandului )
_________________Drept Financiar Fiscal____DFF 291M_______,

(specialitatea, grupa)
1. Tema tezei de master: Reglementarea juridic a controlului fiscal n

Republica Moldova confirmat prin ordinul nr. de la data de
N/O Data Prezentarea compartimentelor tezei de Nr. procesului-
master verbal al edinei
catedrei.
1. Pn la Aprobarea planului tezei Pr.verbal Nr.1 30
18.06.2010
august 2010
2. Pn la Aprobarea coninutului capitolului I Pr.verbal Nr.1 30
30.09.2010
august 2010
3. Pn la Aprobarea coninutului capitolului II Pr.verbal Nr.2 28
28.10.2010
octombrie 2010
4. Pn la Aprobarea coninutului capitolului III Pr.verbal Nr.3
25.11.2010
25.11. 2010
5. 29.11-04.12 Susinerea preventiv a tezei de master Pr.verbal Nr.4
- 2010
23.12. 2010
6. 27.12 12.01 nregistrarea tezei la catedr 27.12 12.01
2011 2011
7. 17.01 -19.01. Susinerea tezei de master 17.01 -19.01. 2011
2011
Masterand (a) Pascaru Oleg ____________

Coordonator tiinific: T. Pacaneanu conf. univ.___________
Cuprins
Declaraia..4
Lista abrevierilor..5
Introducere6
2
Capitolul IOrgane de administrare fiscal...10
1.1 . Serviciul Fiscal de Stat..10
1.2. Centrul pentru Combaterea Crimelor Economice i Corupiei...20
1.3. Organele vamale30
Capitolul II Procedura controlului fiscal .35

2.1. Procedura controlului fiscal in cazul principalelor obligaii fiscale..35
2.2. Procedura controlului fiscal in cazul principalelor obligaii fiscale..61
2.3. Regimul juridic al actelor fiscale..65
Capitolul III Rspunderea juridic pentru nclcarea fiscal...78
3.1 Rspunderea fiscal78
3.2 Rspunderea contravenional......93
3.3 Rspunderea penal......101
Concluzii....112
Bibliografie....115
Adnotare121
Declaraia privind propria rspundere
Subsemnatul (a), Pascaru Oleg absolvent al Academiei de Studii Economice din

Moldova, specializarea Drept financiar-fiscal, declar pe propria rspundere c
teza de masterat pe tema Reglementarea juridic a controlului fiscal n
3
Republica Moldova a fost elaborat de mine i nu a mai fost prezentat
niciodat la o alt facultate sau instituie de nvmnt superior din ar
sau din strintate.
De asemenea, declar c sursele utilizate n tez, inclusiv cele din
Internet, sunt indicate cu respectarea regulilor de evitare a plagiatului:
- fragmentele de text sunt reproduse ntocmai i sunt scrise n ghilimele,

deinnd referina precis a sursei;
- redarea/reformularea n cuvinte proprii a textelor altor autori conine
referina precis;
- rezumarea ideilor altor autori conine referina precis a originalului.
Pascaru Oleg
27.12.2010
________________________
Abrevieri
1. CF- Codul Fiscal

2. CP- Codul Penal
3.CPP- Cod de Procedur Penal
4
4. SFS- Serviciul Fiscal de Stat
5. IFPS- Inspectoratul Fiscal Principal de Stat
6.CCCEC- Centrul Pentru Combaterea Crimelor Economice i Corupiei
7.TVA- Taxa pe Valoare Adugat
8. MCC- Maina de Cas i Control
Introducere
Una dintre cele mai actuale i discutabile probleme la momentul de fa n

dezvoltarea societii noastre, problem care necesit rezolvare i nu poate fi
negat n discuiile, ntrunirile reprezentanilor organelor publice i ale
5
cetenilor, o constituie legalitatea i ordinea de drept n Republica Moldova.
Acest lucru se explic prin faptul c legalitatea i ordinea de drept fac parte
din principiile ntregului sistem politic al statului. n aceast activitate complicat
de meninere i asigurare a legalitii i a ordinii de drept, o mare contribuie o
aduc organele de drept al statului.
Principala direcie a activitii acestor organe o constituie, lupta contra
diferitor fenomene socialmente periculoase, prevenirea i contracararea lor. n
acest sens, printre multe altele, se afl i eschivarea de la achitarea
corespunztoare a plilor fiscale, ca un fenomen complex i complicat al
economiei de pia.
Statul poate fi considerat un stat dezvoltat doar n cazul asigurrii
membrilor lui un nivel de trai decent i al satisfacerii lor materiale. n acest scop
el trebuie s asigure o politic economic corespunztoare, precum i alt msuri
care s susin traducerea n via a acestei politici. Pentru realizarea acestor
exigene ale vieii sociale, statul are nevoie de un suport material s acopere
cheltuielile iminente, n perioada de tranziie, unica surs solvabil i eficient
pentru bugetul de stat o constituie sistemul fiscal. Acest fapt accentueaz
importana deosebit a ncasrii depline i oportune a impozitelor att de la
persoanele fizice ct i de la cele juridice. Practica social indic c natura uman
are ntotdeauna tendina de a pune interesul particular naintea celui general. De
aici i dorina de eschivare de la un impozit ori altul.
Astfel, n sensul art. 129 p. 11 CF, controlul fiscal reprezint verificarea
corectitudinii cu care contribuabilul execut obligaia fiscal i alte obligaii
prevzute de legislaia fiscal, inclusiv verificare a altor persoane sub aspectul
legturii lor cu activitatea contribuabilului prin metode, forme i operaiuni
prevzute de codul fiscal.
Prin intrarea n vigoare la 01.06.2002 a titlului IV al Codului fiscal
Administrarea fiscal, a avut loc o sistematizare unic i reuit n opinia
noastr a normelor de drept fiscal.
n acelai timp, prin intrarea n vigoare a reglementrilor n discuie, a fost
6
abrogate o serie de acte normative, cum ar fi Legea nr. 876-XII din 22.01.1992
cu privire la Serviciul Fiscal de Stat, Legea nr. 1198-XII din 17.11.1992 privind
bazele sistemului fiscal. Legea nr. 663-XIII din 10.11.1995 cu privire la modul
de urmrire a impozitelor, taxelor i altor pli, capitolele I i II din Legea nr.
1164-XI11 din 24.04.1997 cu privire la administrarea impozitului pe venit i
pentru punerea n aplicare a titlurilor I i II ale Codului fiscal.
n concluzie, actualitatea temei analizate n prezenta lucrare se bazeaz pe
dou momente de baz:
importana supravegherii vrsrii la bugetul public naional a plilor fiscale;

intrarea n vigoare la 01.07.2002 a titlului V din Codul fiscal ce reglementeaz
"Administrarea fiscal", norme ce nu sunt nc, pe deplin, comentate.
Prin urmare inovaia lucrrii const n comentarea detaliat a prevederilor
legale din domeniul administrrii fiscale prin contrapunere la actele normative
subordonate legii ce reglementeaz domenii speciale. n acelai timp, prin
comentariu se va ncerca rezolvarea unor probleme concrete.
Scopul i sarcinile lucrrii const n efectuarea pe baza teoriilor naintate i
practicii acumulate a unor investigaii ample asupra controlului fiscal. Scopul
lucrrii ar fi realizarea unui studiu amplu asupra cadrului legislativ privind
exercitarea controlului fiscal, n vederea perfectrii instrumentelor de care dispun
organele de administrare fiscal, n acest sens.
Suportul metodologic al lucrrii const n aa metode cum ar fi: metoda
gnoseologic, sistemic, gramatical, logic, comparat, statistic.
n procesul investigrii temei, a fost studiat i analizat literatura tiinific
de specialitate a doctrinarilor din mai multe state, dar un accent deosebit, s-a pus
pe normele respective ale legislaiei fiscale, precum i actele de ordin intern a
organelor de resort.
Structura lucrrii const din 3 capitole ce conin 9 seciuni (paragrafe).
Astfel, n capitolul I se va face o analiz a organelor cu atribuii de
administrare fiscal. n I-a seciune a capitolului dat ne vom referi la Serviciul
7
Fiscal de Stat ca principala autoritate n domeniul controlului fiscal. Astfel se va
face o descriere amnunit a structurii sale organizatorice, a drepturilor,
atribuiilor i sarcinilor de care se bucur funcionarii fiscali. Un rol important n
coordonarea activitii organului fiscal i revine conductorului acestuia, de aceea
ne vom referi amnunit i n aceast privin evideniind rolul funcionarului dat.
Paragraful 2 se va referi la Centrul de Combatere a Crimelor Economice i a
Corupiei, ca un organ relativ nou n sistemul organelor de drept al Republicii
Moldova. Pe lng analiza drepturilor i atribuiilor comune i SFS se va analiza
atribuiile exclusive ale autoritii date. Seciunea a III-a, capitolul I analizeaz
atribuiile Departamentului Vamal. Coninutul paragrafului dat este relativ
identic seciunii a II-a, inclusiv, sarcinile specifice ale autoritii respective.
Capitolul II a prezentei lucrri ncearc s desfoare detaliat procedura
controlului fiscal. Astfel, seciunea I-a va descrie formele i metodele controlului
fiscal, cu referire la exemple practice. n seciunea a II-a ne vom referi la analiza
procedurii controlului fiscal pe principiile tipuri de obligaii (impozitul pe venit,
taxa pe valoarea adugat, accizul). Vom ncerca n analiza dat s evideniem
principalele poziii necesare de verificat, metodele specifice i ordinea
controlului.
La finele capitolului II se va face o analiz a actelor fiscale ca atribut inerent
a controlului fiscal. Astfel, se va face referin la structura i coninutul
principalelor acte ntocmite de funcionarii fiscali la exercitarea atribuiilor de
verificare.
Capitolul III al studiului prezent se refer la rspunderea juridic ca un
potenial efect al controlului fiscal. Structura capitolului dat este determinat de
importana i frecvena rspunderii survenite n urme nclcrii fiscale. Vom
ncerca s delimitm principalele componene ale faptelor ilicite, n special
comportamentul persoanei, necesare pentru tragerea la rspundere juridic.
8
Capitolul I. Organe de administrare fiscal
1. Serviciul Fiscal de Stat
Conform art. 129 CF: Serviciul Fiscal de Stat reprezint un sistem

centralizat de organe fiscale i activitatea funcionarilor fiscali care dein funcii,
n aceste organe, orientat spre exercitarea atribuiilor de administrare fiscal,
9
conform legislaiei fiscale. Organele fiscale, avnd ca sarcin organizarea i
efectuarea administrrii fiscale, i exercit atribuiile, obligaiile, drepturile,
colaboreaz cu autoritile publice i poart rspundere pentru exercitarea
neconform a funciilor i drepturilor abilitate n temeiul, n limitele i n
conformitate cu prevederile Codului Fiscal, Legii serviciului public i alte legi
corespunztoare.
Principiile generale de organizare a activitii, atribuiile, obligaiile,
drepturile, modul de colaborare cu autoritile publice i rspunderea organelor
fiscale i angajailor lor pentru exercitarea neconform a funciilor i drepturilor
abilitate lor se stabilesc prin legi i alte acte normative subordonate legii.
Exercitarea de ctre organele fiscale a unor altor funcii dect cele prevzute de
legislaie se calific ca depire de mputerniciri.
Sarcina de baz a organului fiscal const n exercitarea controlului asupra
respectrii legislaiei fiscale, asupra calculrii corecte, vrsrii depline i la timp
la buget a sumelor obligaiilor fiscale.
Inspectoratul Fiscal Principal de Stat de pe lng Ministerul Finanelor i
fiecare inspectorat fiscal teritorial, fiind subordonat primului, au statut de
persoan juridic, astfel, fiecare din ele au devize de cheltuieli proprii, dar i
conturi trezoreriale pentru efectuarea operaiunilor financiare. Finanarea
organelor serviciului Fiscal de Stat se efectueaz din bugetul de stat n volumul
stabilit de legile anuale cu privire la bugetul de stat.
Cadrul juridic de activitate a organelor fiscale l constituie Constituia RM,
Codul fiscal i alte legi, hotrrile Parlamentului RM, deciziile Preedintelui,
hotrrile i ordonanele Guvernului, deciziile n problemele fiscale adoptate de
autoritile publice locale n limitele competenei.
Dirijarea metodologic a Inspectoratului Fiscal Principal de Stat fr
ingerine n activitatea lui i a inspectoratelor fiscale de stat teritoriale este
exercitat de ctre Ministerul Finanelor.11
Structura organizatoric i efectivul-limit n ansamblu a Serviciul Fiscal de
1
Hotrrea Guvernului RM nr. 1081 din 25.10.2000 "Privind reglementarea controalelor asupra activitii
agenilor economici" M.O. nr. 101-105/1562 din 25.11.2000
10
Stat este aprobat de Guvern.
Activitatea de conducere n organele Serviciului Fiscal de Stat este
exercitat de ctre efii acestora. Numirea i eliberarea din funcie a personalului
de conducere, specialitilor i altor lucrtori ai organelor fiscale se realizeaz n
felul urmtor:
- a efilor IFPS - de ctre Guvern, la propunerea Ministrului Finanelor:
- a efilor inspectoratelor fiscale de stat teritoriale i lociitorilor acestora,
efilor subdiviziunilor interioare ale inspectoratelor fiscale de toate gradele si
adjuncilor lor, precum i a contabililor efi ai inspectoratelor nominalizate de
ctre ministrul finanelor la propunerea efului IFPS, iar a celorlali colaboratori -
de ctre efii inspectoratelor respective, crora li se subordoneaz nemijlocit; a
efilor inspectoratelor teritoriale de comun acord cu consiliile raionale i
municipale respective.2
Funcionar fiscal - persoan cu funcie de rspundere remunerat n organul
fiscal care dispune de grade de calificare conform titlului V CF, i actelor
normative adoptate n conformitate cu acesta. Noiunea "funcionar fiscal" este
identic cu noiunile persoan cu funcie de rspundere a organului fiscal i
persoan de rspundere a SFS.
Funcionarii fiscali sunt selectai i apoi numii n funcie indiferent de
ras, naionalitate, origine etnic, sex, confesiune, din rndurile cetenilor RM
care domiciliaz pe teritoriul ei, au studiile corespunztoare, sunt api din pin
punct de vedere medical pentru exercitarea funciei i nu cad sub incidena
restriciilor prevzute de Legea serviciului public3.
Gradele speciale de calificare a funcionarilor fiscali sunt urmtoarele:
- Consilier principal de stat n serviciul fiscal - eful IFPS;
- Consilier de stat de gradul I sau II n serviciul fiscal - ef-adjunct al IFPS, ef
direcie (secie, subsecie) din cadrul IFPS, ef inspectorat fiscal de stat teritorial;
2 2
Hotrrea Guvernului RM nr. 1736 din 31.12.2002 cu privire la reglementarea activitii organelor Serviciului
Fiscal de Stat. MO nr. 190-197/1887 din 31.12.2002.
3
"Hotrrea Guvernului RM nr. 171 din 27.02.2001 despre formele i metodele de lucru ale efului IFPS privind
ridicarea eficienei activitii organelor fiscale n combaterea evaziunilor fiscale i sporirea veniturilor la buget".
MO nr. 27-88/207 din 06.03.2001.
11
- Consilier de stat de rangul II sau III n serviciul fiscal - ef adjunct de direcie
(secie, subsecie), inspector fiscal principal de stat din cadrul IFPS, ef-adjunct al
inspectoratului fiscal de stat teritorial.
- Consilier fiscal de gradul III, inspector de gradul I sau II n serviciul fiscal
- ef direcie (secie, subsecie, post fiscal) i adjunctul lui, inspector fiscal
principal de stat din cadrul inspectoratului fiscal de stat teritorial;
- Inspector de gradul I, II sau III n serviciul fiscal - inspector fiscal superior de
stat, inspector fiscal de stat i specialist n IFPS, inspector fiscal superior de stat
i specializat n inspectoratul fiscal de stat teritorial.
n exercitarea atribuiilor i sarcinilor sale se bucur de urmtoarele
drepturi:
a) s efectueze controale asupra modului n care contribuabilii, autoritile
publice, alte persoane respect legislaia fiscal, s cear explicaiile i
informaiile de rigoare asupra problemelor identificate n timpul controlului, de
asemenea, n cazul anumitor controale, sunt n drept s verifice i celelalte
organe de administrare fiscale privind respectarea legislaiei fiscale; n procesul
controalelor fiscale, s cear i s primeasc gratuit de la orice persoan
informaii, date, documente necesare n exercitarea atribuiilor, cu excepia
informaiilor care constituie secret de stat, precum i copiile de pe ele, dac
acestea se anexeaz la actul de control. Cererea de prezentare a crorva date,
informaii se face prin diferite procedee puse la dispoziia organului fiscal, n
acelai timp demersul dat poate fi adresat i altor autoriti fiscale, bazndu-se pe
principiul conlucrrii i schimbului de informaii;
b) s deschid i s examineze, s sigileze, dup caz, indiferent de locul aflrii
lor, ncperile de producie, depozitele, spaiile comerciale i alte ncperi, cu
excepia domiciliului i reedinei, folosite pentru obinerea de venituri sau
pentru ntreinerea obiectelor impozabile, altor obiecte, documentelor;
c) s aib acces la sistemul electronic de eviden contabil al contribuabilului;
d) s controleze autenticitatea datelor din documentele de eviden contabil i
din drile de seam fiscale ale contribuabilului. Exercitarea dreptului dat poate
12
fi efectuat att prin verificarea prin contrapunere a documentelor indicate cu
cele primite de la agenii economici cu care persoana supus controlului a
ntreinut relaii comerciale, ct i raportarea lor la documentele de eviden
primar;4
e) s ridice de la contribuabil documente n cazurile: 1) necesitii de a aproba
prin documente nclcarea fiscal; 2) probabilitii dispariiei acestora; 3)alte
cazuri prevzute de lege. Procedura de ridicare a documentelor este prevzut
de art. 145 CF;
f) s constate nclcrile legislaiei fiscale i aplice msurile prevzute de
legislaie. Dac, n urma controlului fiscal efectuat, s-a constatat careva
derogri de la legislaia fiscal, fapta dat este indicat n actul de control 5. n
baza acestui act, eful organului fiscal sau adjuncii lui, emite o decizie prin
care dispune aplicarea sanciunii fiscale o msur cu caracter punitiv ce se
aplic n scopul prevenirii svririi de ctre delicvent sau de ctre alte
persoane a unor noi nclcri, pentru educarea lor n spiritul legii 6. Pentru
nclcarea fiscal poate fi aplicat sanciunea fiscal sub form de amend;
s porneasc n instanele judectoreti competente aciuni contra
contribuabililor privind:
- anularea unor tranzacii i ncasarea la buget a mijloacelor obinute din aceste
tranzacii;
- anularea nregistrrii ntreprinderii, organizaiei, n cazul nclcrii modului
stabilit de fondare a acestora sau al necorespunderii actelor de constituire
prevederilor legislaiei i ncasarea veniturilor obinute de acestea;
- lichidarea ntreprinderii, organizaiei, n temeiurile stabilite de legislaie i
ncasarea veniturilor obinute de acestea;
- alte aciuni prevzute de legislaie.
4
Scrisoare IFPS 10-2-09/1-3387 din 01.10.1999 "Cu privire la ntrebrile principale care trebuie s fie examinate
n procesul efecturii controlului privind corectitudinea calculrii impozitului pe venit".
5
Scrisoare IFPS nr. 40 din 15.03.2001 "Cu privire la procedura de totalizare i perfectare a rezultatelor
controalelor fiscale".
6
Hotrrea Guvernului RM nr. 171 din 27.02.2001 despre formele i metodele de lucru ale efului IFPS privind
ridicarea eficienei activitii organelor fiscale n combaterea evaziunilor fiscale i sporirea veniturilor la buget",
13
Odat cu adoptarea noului cod de procedur civil i introducerea a unei
noi instituii cum este procedura n ordonan (simplificat), ncasarea de la
contribuabil a mijloacelor bneti datorate bugetului de stat a fost simitor
facilitat. n cadrul procedurii simplificate, organul fiscal, are calitatea de
creditor, iar contribuabilul debitor. Astfel, instana de judecat, n baza
documentelor prezentate de organul fiscal, emite o ordonan prin care dispune
ncasarea unei sume de bani de la contribuabil.
i) s cear i s verifice lichidarea nclcrilor legislaiei fiscale, s aplice, dup
caz, msuri de constrngere. Trebuie de menionat c la efectuarea
oricrui tip de control, organul fiscal este obligat s verifice lichidarea
nclcrilor fiscale depistate n cadrul verificrii precedente 7. n cazul
nelichidrii acestora, contribuabilul poate fi obligat la plata anumitor
penaliti. De asemenea, prin decizia funcionarul fiscal, n scopul lichidrii
derogrilor de la legislaia fiscal, persoanei supuse controlului i poate fi
acordat un termen pentru nlturarea acestora. Dac contribuabilul nu respect
termenul acordat, el, de asemenea, va fi obligat la achitarea penalitilor;
j) la estimarea obiectelor impozabile i la calcularea impozitelor i taxelor, s
utilizeze metode i surse indirecte, cum ar fi: 1) tipul i natura activitilor
practicate de contribuabil; 2) mrimea capitalului contribuabilului; 3) vnzrile
nete ale contribuabilului; 4) numrul de angajai, categoria i numrul
clienilor; 5) diferena dintre caracteristicile cantitative i cele calitative ale
materie prime i altor materiale procurate i ale celor folosite n producie; 6)
analiza schimbrii valorii nete a proprietii contribuabilului; 7) rulajul
mijloacelor bneti i soldul lor pe conturile bancare, compararea cheltuielilor
cu veniturile obinute; 8) veniturile obinute de la alte persoane care activeaz
n aceleai condiii sau n condiii similare:
k) proprietatea persoanei cu funcie de rspundere procurat sau folosit n
scopuri personale, apartenena la cercuri, starea ei fizic numrul personalului
7
Hotrrea Guvernului RM nr. 1081 din 25.10.2000 "Privind reglementarea controalelor asupra activitatea
agenilor economici". M.O. nr. 101-105/1562 din 25.11.2000
14
ci casnic; informaii de la instituiile financiare, birouri notariale, organe
vamale, alte instituii de stat sau ageni economici i altele8.
l) s primeasc n numerar impozite, taxe, majorri de ntrziere i/sau amenzi
numai n cazul utilizrii mainilor de cas i control cu memorie fiscal.
Existena mainilor de cas i control este necesar n scopul de a calcula
exact i ct mai facil obligaia fiscal datorat de contribuabil. De asemenea,
la achitarea n numerar este necesar s i se elibereze contribuabilului un
certificat cu privire la achitarea impozitului;
m) s efectueze executarea silit a obligaiilor fiscale n modul stabilit de
Capitolul 9 Titlul V CF. Condiiile declanrii executrii silite sunt:
1) existena restanei fiscale;
2) neexpirarea termenelor de prescripie stabilite de CF;
3) necontestarea faptului de existen a restanei i mrimii ei.
Modalitile de executare silit sunt:
a) ncasarea mijloacelor bneti de pe conturile contribuabilului;
b) ridicarea de la contribuabil a mijloacelor bneti n numerar;
c) urmrirea bunurilor contribuabilului; urmrirea datoriilor debitoare ale
contribuabilului;
d) s sechestreze n modul stabilit de lege, orice bun, cu excepia celui care, n
conformitate cu Codul Fiscal i alte acte normative nu este sechestrabil.
n temeiul hotrrii organului fiscal privind executarea obligaiei fiscale, sunt
pasibile de sechestrare toate bunurile contribuabilului, indiferent de locul aflrii
lor;
e) s suspende, n modul stabilit de lege, operaiunile la conturile bancare ale
contribuabilului, cu excepia contului de mprumut i a conturilor persoanelor
fizice care nu sunt subieci ai activitii de ntreprinztor;
f) s citeze la organul fiscal contribuabilul, persoana presupus a fi subiectul
impozitrii, persoane cu funcii de rspundere a contribuabilului, inclusiv
responsabilul de eviden a documentelor referitoare la subiectul impozitrii,
8
Codul fiscal al RM aprobat prin Legea nr.l163-XIII din 24.04.1997. M.O. nr.102-103 din 23.08.2001
15
pentru a depune mrturii, a prezenta documente i informaii n problema de
interes pentru organul fiscal, cu excepia documentelor i informaiilor care
constituie secret de stat. Trebuie de menionat c organul fiscal, pe lng
persoana supus controlului, poate cita i alte persoane cu care ultimul a avut
relaii comerciale i care ar putea comunica unele date i informaii utile
pentru luarea deciziei corecte;
p) n procesul determinrii cuantumului impozitelor, taxelor, majorrilor de
ntrziere (penalitilor) i/sau amenzilor ori al perceperii lor s solicite de la
instituiile financiare prezentarea documentelor referitoare la clienii acestora
prin instituia citaiei bancare;
q) s solicite efectuarea i s efectueze controale fiscale n alte ri n baza
acordurilor (conveniilor) internaionale;
r) s solicite organelor competente din alte state informaii despre activitatea
contribuabililor fr acordul acestora;
s) s utilizeze dri de seam fiscale, corespondena cu contribuabilii i informaii
ale autoritilor publice pe supori electronici i de alt fel, perfectai i protejai
conform legislaiei de domeniu.
Cerinele i dispoziiile legale ale funcionarului fiscal sunt executorii pentru
toate persoanele, inclusiv pentru cele cu funcii de rspundere9. mpiedicarea de
a-i exercita atribuiile, ofensarea, ameninarea, mpotrivirea, violena, atentarea
la via, la sntatea i averea funcionarului fiscal precum i a rudelor sale
apropiate, n timpul exercitrii atribuiilor sau n legtur cu aceasta, atrag
rspunderea prevzut de lege.
Obligaiile organului fiscal i ale funcionarului fiscal reies, n linii generale,
din principiile i sarcinile propuse spre realizare10. Astfel, putem numi
urmtoarele obligaii principale:
1) s acioneze n strict conformitate cu Constituia, Codul Fiscal i alte
acte normative;
9
10
controlului fiscale".
16
2) s trateze cu respect i corectitudine contribuabilul, reprezentantul lui, ali
participani la raporturile fiscale, s le explice drepturile i obligaiile
legale;
3) s popularizeze legislaia fiscal i s informeze contribuabilul, la cerere,
despre impozitele i taxele n vigoare, despre modul i termenele lor de
achitare i despre actele normative respective;
4) s in evidena contribuabililor i a obligaiilor fiscale;
5) s efectueze controale fiscale i s ntocmeasc actele de rigoare;
6) s verifice n timpul controalelor fiscale documentele de eviden i drile
de seam fiscale ale contribuabilului, iar n cazul depistrii unei nclcri
fiscale i nendeplinirii cerinelor legale ale funcionarului fiscal, s emit
decizie privind aplicarea de sanciuni;
7) s remit contribuabilului sau reprezentantului acestuia n termenele
prevzute de legislaia fiscal, decizia asupra controlului;
8) alte obligaii prevzute de lege.
Funcionarul fiscal, precum i persoanele cu funcii de rspundere ale
contribuabililor sunt obligate i n drept s prezinte informaii de care dispun
referitor la un contribuabil concret, inclusiv dup eliberarea lor din funcie, numai
organelor de drept abilitate, n scopul ndeplinirii de ctre ele a atribuiilor de
serviciu, personalului Ministerului Finanelor responsabil pentru politica fiscal,
respectiv n scopul perfecionrii acesteia, precum i mijloacelor mass-media,
exclusiv despre nclcarea fiscal.
Structura organizatoric a Serviciului Fiscal de Stat, aprobat de ctre
Guvern, este constituit din dou verigi:
Inspectoratul Fiscal Principal de Stat;
Inspectoratele Fiscale de Stat teritoriale.
Inspectoratul Fiscal Principal de Stat
Inspectoratul Fiscal Principal de Stat (IFPS) este constituit pe lng Ministerul

finanelor i i exercit atribuiile pe ntreg teritoriul Republicii Moldova.
17
Atribuiile de baz ale IFPS sunt:
1) efectueaz supravegherea activitii inspectoratelor fiscale de stat
teritoriale n vederea exercitrii controlului fiscal, asigur crearea i funcionarea
unui sistem informaional unic privind contribuabilii i obligaiile fiscale. Astfel,
eful IFPS aprob direciile generale de activitate a organelor SIS, n ansamblu, i
planurile curente de lucru ale IFPS. De asemenea, eful IFPS, aprob
regulamentele subdiviziunilor structurale ale IFPS i regulamentele-tip ale
subdiviziunilor structurale ale inspectoratelor fiscale de stat teritoriale, asigur
activitatea organelor fiscale n strict concordan cu prevederile legislaiei
fiscale, muncii, civile, altor legi i poart rspundere pentru exercitarea
neconform a funciilor i drepturilor acordate lui i organelor fiscale;
controleaz activitatea inspectoratelor de stat teritoriale, examineaz scrisorile,
cererile, reclamaiile referitoare la aciunile acestora, ia masuri n vederea
eficientizrii activitii lui. n persoana efului su IFPS, asigur ndeplinirea
ntocmai a indicaiilor i instruciunilor organelor ierarhic superioare lor, n
acelai timp, stabilete gradul rspunderii salariailor SPS pentru nendeplinirea
sau ndeplinirea neconform a funciilor ncredinate i drepturilor acordate;
2) emite ordine, instruciuni i alte acte n vederea executrii legislaiei
fiscale, precum i facilitrii exercitrii atribuiilor i eliminarea
nclcrilor comise de ctre funcionarii fiscali;
3) organizeaz popularizarea legislaiei fiscale precum i elaboreaz
propuneri de elaborare a acesteia;
4) efectueaz controale fiscale;
5) organizeaz i efectueaz, dup caz, executarea silit a obligaiei fiscale;
6) exercit controlul asupra respectrii legislaiei fiscale n activitatea
celorlalte organe de administrare fiscal;
7) colaboreaz cu autoriti din alte state, n baza acordurilor internaionale;
8) prezint informaii i rapoarte asupra obligaiilor fiscale, inclusiv
restanelor, n conformitate cu instruciunile Ministerului Finanelor.
O prerogativ special a IFPS const n dreptul de a institui postul fiscal un
18
instrument de intervenie a organului fiscal, de prevenire i depistare a cazurilor
de ndeplinire fiscal, inclusiv a cazurilor de eschivare de la stingerea obligaiei
fiscale.
Posturile fiscale pot fi:
a) staionar amplasat ntr-un loc stabil i special amenajat, unde i exercit
atribuiile;
b) mobil asigurat cu mijloace tehnice inclusiv transport, ce se deplaseaz,
dup caz, n raza teritoriului controlat. n cazul crerii de posturi fiscale pe
teritoriul agentului economic, acesta este obligai s asigure personalului accesul
i condiiile necesare exercitrii atribuiilor.
Inspectoratele Fiscale de Stat teritoriale
Inspectoratul Fiscal de Stat teritorial reprezint veriga de baz a serviciului

fiscal de stat i i exercit atribuiile pe un teritoriu determinat. 11 Exercitarea
atribuiilor n afara teritoriului stabilit poate avea loc doar cu autorizarea
conducem IFPS. Atribuiile Inspectoratului de Stat teritorial constau n:
1) asigurarea stingerii obligaiei fiscale prin diferite msuri;
2) asigur evidena integral i conform a obligaiilor i contribuabililor;
3) efectueaz controale fiscale n raza teritorial deservit;
4) efectueaz executarea silit a obligaiei fiscale n limitele determinate de
legislaie;
5) asigur gratuit contribuabilii cu formulare tipizate de dri de seam fiscale;
6) elibereaz contra plat, subiecilor impunerii formulare de facturi fiscale,
timbre de acces;
7) sigileaz mainile de cas i control ale contribuabilului, ine evidena lor,
efectueaz controale privind utilizarea sau neutilizarea lor de ctre
contribuabili la decontrile n numerar. Direciile generale de activitate i
planurile curente de lucru a Inspectoratelor teritoriale sunt elaborate i
aprobate de eful acestora12.
11
n procesul efecturii controlului privind corectitudinea calculrii impozitului pe venit"
12
Scrisoarea Ministerului Finanelor 05/l-cf-07/91 din 25.12.1997 "Cu privire la modul de calculare i achitare a
19
2. Centrul pentru Combaterea Crimelor Economice i
Corupiei
Cadrul juridic al activitii Centrului pentru Combaterea Crimelor
Economice i a Corupiei constituie Constituia Republicii Moldova, Legea cu
privire la CCCEC, alte acte normative, inclusiv Codul Fiscal, precum i tratatele
internaionale la care Republica Moldova este parte.13
Conform articolul 1 din Legea cu privire la CCCEC: CCCEC este un organ
de ocrotire a normelor de drept specializat n contracararea infraciunilor
economico-financiare i fiscale, precum i a corupiei.
In sistemul organelor de ocrotire a normelor de drept, CCCEC reprezint o
instituie relativ nou. Crearea sa a fost generat de situaia criminogen grava n
domeniul social financiar-fiscal. Astfel, prin intermediul unui organ specializat
s-a urmrit mbuntirea situaiei respective prin prentmpinarea i
contracararea faptelor ilegale din domeniul economiei, inclusiv n domeniul
fiscalitii.
Astfel, atribuiile generale al CCCEC constau n:
a) prentmpinarea, depistarea, cercetarea i curmarea contraveniilor i
infraciunilor economico-financiare i fiscale.
b) contracararea corupiei i protecionalismului;
c) contracararea legalizrii bunurilor i splrii banilor obinui ilicit.
Reieind din faptul c CF prevede, pentru nclcarea ordinii stabilite de lege
n domeniul fiscalitii, trei categorii de rspundere:
1) fiscal;
2) administrativ;
3) penal, rezumm c la interpretarea prevederii mai sus nominalizate, CCCEC
ar avea atribuii de activitate doar atunci cnd se constat componena unei
contravenii sau infraciuni, astfel atunci cnd exist componena unei nclcri
fiscale stipulate n capitolul 15, Titlul V al Codului Fiscal, CCCEC nu ar avea
impozitului pe venit de ctre persoanele ce practic activitate de antreprenoriat".
13
Legea RM nr.H04-XV din 06.06.2002 cu privire la Centrul de Combatere a Crimelor Economice i a
Corupiei" MO. nr. 55-57/1196 din 30.06.2002.
20
posibilitatea de a-i exercita sarcinile sale. Acest fapt, este din punctul nostru de
vedere o contradicie, mai bine spus o lacun de drept, reieind din faptul c art.
153 CF, organele CCCEC dispun de drepturile organelor fiscale, inclusiv
aplicarea de sanciuni fa de persoanele care au svrit nclcri fiscale. In
activitatea sa, CCCEC se bazeaz, ca i orice organ de drept, pe anumite
principii:
a) legalitii exercitarea atribuiilor i ndeplinirea sarcinilor, doar n
conformitate cu cerinele legale;
b) respectrii drepturilor i libertilor fundamentale ale omului;
c) oportunitii;
d) mbinrii metodelor i mijloacelor publice i secrete de activitate;
e) mbinrii conducerii unipersonale i colegiale;
f) colaborrii cu alte autoriti publice, cu organizaii obteti i ceteni.
Structural, CCCEC este un organ unitar centralizat, constituit din aparat central
i subdiviziuni teritoriale. Aparatul central are rolul de supraveghere a activitii
subdiviziunilor teritoriale n vederea exercitrii atribuiilor acestora, de
asemenea, el asigur crearea i funcionarea unui sistem informaional unic
conform atribuiilor sale.14
Centrul a fost creat pe lng Guvernul Republicii Moldova n scopul
optimizrii activitii organelor de control i concentrrii eforturilor lor asupra
combaterii crimelor economice i a corupiei.
Conform Hotrrii Guvernului Republicii Moldova "cu privire la crearea
Centrului CCEC nr. 158 din 11.02.2002" Centrul este un organ al administraiei
publice centrale finanat de la bugetul de stat, cu statut de persoan juridic,
dispune de tampil cu stema de stat i de cont trezorerial CCCEC a fost creat cu
punerea n resubordonarea acestui centru, prin detaare de la:
a) Ministerul Finanelor a Departamentului de Control Financiar i Revizie;
b) Inspectoratul general al poliiei al Ministerului Afacerilor Interne a Direciei
14
Legea RM nr.H04-XV din 0606.2002 cu privire la Centrul de Combatere a Crimelor Economice i a Corupiei"
M.O. nr. 55-57/1196 din 30.06.2002.
21
Anticorupie a Departamentului pentru Combaterea Crimei Organizate i
Corupiei, precum i a Direciei poliiei economico-financiare;
) Inspectoratul Fiscal Principal de Stat - a Grzii Financiare. Conducerea
Centrului este exercitat de ctre Director i trei adjunci ai acestuia, toi,
fiind numii n funcie de ctre Guvern.15
Pn la adoptarea Legii cu privire la CCCEC, Departamentul Control
financiar i Revizie, Direcia anticorupie a DGCOC, Direcia poliiei
economico-financiare, Garda Financiar, constituind structura organizatoric
i funcional a Centrului, i-au pstrat funciile i atribuiile, drepturile i
obligaiile de serviciu.
Structura Centrului, numrul i reedina subdiviziunilor teritoriale i
raza lor de activitate se aprob de Guvern, la propunerea directorului
Centrului.
Trebuie de menionat c subdiviziunile teritoriale ale organului n
discuie, pot fi amplasate astfel nct s nu corespund organizrii
administrativ-teritoriale a statului, dispun de conturi trezoriale i de alte
atribute necesare ndeplinirii corespunztoare a atribuiilor sale.16
Instituirea subdiviziunilor pe anumite teritorii, cu atribuirea razei de
activitate, se face n dependen de situaia social criminogen, precum i
economico-financiar.
n exercitarea atribuiilor i obligaiilor sale, Centrul are urmtoarele
drepturi:
a) s ntreprind aciuni operative de investigaii, s trag la colaborarea
confidenial ceteni i lucrtori, titulari, s utilizeze documente de
acoperire i s dispun de izolator de detenie provizorie, n condiiile legii
Regulamentul privind activitatea lucrtorilor titulari al Centrului se aprob
de ctre Guvernul RM.
15
Hotrrii Guvernului Republicii Moldova nr. 158 din 11.02.2002"cu privire la crearea Centrului de
Combatere a Crimelor Economice i a Corupiei " M.O. nr. 16-18/35 din 15.03.2002
16
Emil Clin-Dinga, Nicolaie Ioni Controlul fiscal: activitate economic i instrument economic Tribuna,
economic, nr. 29 din 22 iunie 1998, pag. 44-45.
22
Dreptul CCCEC de a ntreprinde aciuni operative de investigaii, precum i
ele a atrage la colaborare confidenial ceteni constituie un atribut excepional
ci acord un rol deosebit n combaterea faptelor ilicite. Astfel, n domeniul
fiscalitii, lund n consideraie c celelalte organe de administrare fiscal sunt
lipsite de acest drept, dreptul respectiv acord posibilitatea CCCEC de a
contracara i descoperi sau a prentmpina nclcrile legislaiei fiscale, dificil sau
chiar imposibil de a le descoperi de ctre organele fiscale.17
b) S efectueze urmriri penale. Atunci cnd fapta ilicit a contribuabilului, ce
atenteaz la ornduirea fiscal, ntrunete elementele unei infraciuni, CCCEC
este singurul organ de urmrire penal competent n cercetarea cauzei date.
n conformitate cu art. 269 CPP RM, CCCEC are atribuii exclusive n
efectuarea urmririi penale pe infraciunile prevzute de art.244, 249, 250 CP
RM.
c) S ntocmeasc procese verbale privind contraveniile administrative,
inclusiv, atunci cnd acestea reies din nclcarea legislaiei fiscale i sunt
prevzute de Codul cu privire la Contraveniile administrative.
d) S rein, n condiiile legii (CPP RM), persoanele bnuite de comiterea de
infraciuni a cror examinare ine de competena sa, s le cear lmuriri, s le
supun percheziiei corporale, s le stabileasc identitatea, s ridice obiectele i
documentele, s ntreprind alte aciuni prevzute de lege. n momentul cnd
CCCEC, la examinarea crorva materiale n cadrul urmririi penale, depisteaz
motive i temeiuri suficiente pentru a reine persoana cu funcie de rspundere
din cadrul contribuabilului, pentru comiterea unei infraciuni fiscale, prevzute de
Codul Penal.
e) S dispun, n legtur cu examinarea cererii sau comunicrii nregistrate
n modul stabilit, despre infraciunile ce in de competena sa ori n legtur cu
urmrirea penal a acestor infraciuni, efectuarea unor revizii economico-
financiare i unor controale fiscale asupra persoanelor juridice, precum i asupra
persoanelor fizice subiecte ale activitii de ntreprinztor, indiferent de tipul de
17
Hotrrea Guvernului Republicii Moldova "cu privire la crearea Centrului de Combatere a Crimelor Economice
i a Corupiei nr. 158 din 11.02.2002" M.O. nr. 16-18/35 din 15.03.2000
23
proprietate i genul de activitate; n cadrul reviziilor i controalelor, s sigileze
casieriile i aparatele de cas, ncperile i locurile de pstrare a documentelor, a
mijloacelor bneti i a bunurilor materiale. 18 Regulamentul efecturii reviziilor
se aprob de Guvern, iar controalele fiscale sunt efectuate n conformitate cu
Codul Fiscal.
Regulamentul efecturii reviziilor se aprob de Guvern, iar controalele
fiscale sunt efectuate n conformitate cu Codul Fiscal. Reviziile economico-
financiare i controalele fiscale sunt efectuate de ctre subdiviziunile Centrului,
n baza ordonanei funcionarului CCCEC.
f) S dispun de drepturile autoritilor fiscale, iar angajaii si, de drepturile
funcionarului fiscal, inclusiv de dreptul de a calcula obligaia fiscal i de a
executa ilicit, n modul stabilit de legislaia fiscal. Atribuia data este
prevzut att de Legea cu privire la CCCEC ct i de ctre al. 2 art. 153 CF.
g) n cazul efecturii reviziilor economico-financiare i controalelor fiscale,
urmririi penale, s aib acces liber, iar n caz de impediment, s ptrund n
ncperile, pe teritoriul sau pe laturile de pmnt ale persoanelor juridice,
precum i a persoanelor fizice, subiecte ale activitii de ntreprinztor,
indiferent de locul amplasrii (cu excepia reprezentanelor diplomatice i
instituiilor consulare ale altor state): s efectueze, n prezena proprietarului
sau a reprezentantului acestuia (persoana cu funcie de rspundere ale
persoanei juridice), iar n cazul absenei sau refuzului lor, n prezena
reprezentantului autoritii publice locale, cercetarea acestor obiecte, inclusiv
a mijloacelor de transport, s verifice ori s ridice obiectele, bunurile si
documentele. Ptrunderea n locuin fr acordul locatarilor se efectueaz n
cazul executrii unui mandat de arest sau a unei hotrrii judectoreti. De
asemenea, n cazul necesitii de a efectua o cercetare, percheziie sau
ridicare, procedura efecturii acestora trebuie s respecte prevederile
legislaiei procesual-penale.
h) S suspende operaiunile persoanelor juridice, precum i ale persoanelor fizice
18
24
subiecte ale activitii de ntreprinztor pe conturi n bnci i alte instituii
financiare i s sechestreze mijloacele bneti, bunurile materiale, datoriile
debitoare i alte active ale acestor persoane19 n cazul depistrii unor fapte de
activitate economic ilicit, neonorrii obligaiilor fa de buget sau
s sisteze executarea operaiunilor financiare limitate sau suspecte.
ndeplinirea deciziei funcionarului CCCEC de a sechestra bunuri ce aparin
contribuabilului, n scopul asigurrii vrsrii n buget a datoriilor acestora se
efectueaz n prezena contribuabilului, a persoanei cu funcie de rspundere a
lui. Dac persoana fizic nu permite accesul n domiciliu sau reedina sa
pentru a i se sechestra bunurile aceste fapte se consemneaz ntr-un act, n
acelai timp pentru executarea deciziei date, organul de administrare fiscal
este n drept s intenteze o aciune n instan de judecat.20 Dup ce instana
judectoreasc emite o hotrre de executare silit a obligaiei fiscale, aceasta
este ndeplinit n conformitate cu legislaia procesual civil.
i) S solicite i s primeasc din partea autoritilor publice, instituiilor
financiare (prin intermediul citaiei bancare), agenilor economici i
persoanelor fizice, informaiile i documentele necesare pentru ndeplinirea
atribuiilor ce i revin. Astfel CCCEC, n scopul constatrii respectrii
legislaiei fiscale de ctre contribuabil, poate cere de la oricare din persoanele
mai sus informaii despre personalitatea persoanei supuse controlului,
informaiei despre activitatea sa, bunurile sale etc.
j) S efectueze expertize criminalistice i de alt natur, precum i cercetri ce in
de competena sa, s solicite autoritilor publice, ntreprinderilor,
organizaiilor i instituiilor de stat antrenarea de specialiti i experi la
verificri sau expertize, la elucidarea unor probleme de specialitate. Astfel,
CCCEC este n drept s solicite organului fiscal prezentarea unor funcionari
de-ai si pentru efectuarea unor controale fiscale mixte.
k) S efectueze fotografierea, nregistrarea sonor i video, dactiloscopia i
19
Ordinul IFPS nr. 147 din 05.09.2000 "Privind aprobarea indicaiilor metodice cu privire la metodologia
controlului fiscal privind impozitul pe venit la bnci i altor instituii financiare".
20
Inspectoratul Fiscal Principal de Stat ndrumar privind unele poziii care trebuie verificate n procesul
efecturii controlului fiscal". Chiinu 2002.
25
nregistrarea persoanelor reinute sub arest, conform legislaiei.
l) S cear conductorilor persoanelor juridice supuse controlului, inventarierea
bunurilor materiale, mijloacelor bneti i verificarea datoriilor reciproce,
documentele normativ-tehnice i de eviden prin care se omologheaz
operaiunile de utilizare a bunurilor materiale i a mijloacelor bneti, astfel
nct, la efectuarea controlului fiscal s poat decide corect i ntemeiat asupra
respectrii de ctre contribuabil a legislaiei fiscale.21
Ori de cte ori, este necesar, ca pentru constatarea unui fapt s fie cercetat
nemijlocit sau prin contrapunere, anumite documente, contribuabilul este obligat
s le prezinte funcionarilor ce efectueaz controlul.
m) S constate nclcarea legislaiei economico-financiare, fiscale i s aplice
sanciunile prevzute de lege. Odat constatat nclcarea fiscal, CCCEC,
avnd atribuii similare organului fiscal, are dreptul s trag la rspundere
fiscal persoanele prevzute n art. 232 CF, n temeiul legislaiei n vigoare n
timpul i la locul svririi nclcrii, cu condiia c nclcarea fiscal, prin
caracterul ei, nu atrage dup sine, n condiiile legii, rspunderea penal.
n) S sechestreze ori s ridice de la persoanele juridice, precum i de la
persoanele fizice subiecte ale activitii de ntreprinztor, bunurile materiale,
inclusiv mijloacele de transport, n cazurile:
- lipsei, la momentul transportrii, pstrrii ori comercializrii, a documentelor
ce confirm proveniena lor legal, n cadrul acestora incluzndu-se i
documentele vamale, care de asemenea atest achitarea plilor obligatorii n
buget;22
- pstrrii de bunuri nenregistrate n documentele contabile sau pstrrii lor n
locuri nedeclarate autoritii fiscale, presupunndu-se n acest caz c
contribuabilul a dorit n acest fel, s ascund unele operaiuni ale sale sau
bunuri impozabile pentru a evita ntr-un mod oarecare de la achitarea
21
22
Legea nr. 1150-XIV din 20.07.2001 "Privind serviciului organele vamale". M.O. nr.76-79/1213 din 16.08.2001
26
obligaiilor fiscale.23
o) S ridice, n cazurile ce nu sufer amnare, documentele contabile ale
subiecilor de antreprenoriat, documentele cu falsuri interzise, bunuri fr
stpn, obiecte i documente, n baza informaiilor operative, pn la
soluionarea definitiv a cazului. Dac n momentul controlului fiscal
documentar, la cercetarea, examinarea documentelor contabile primare sau
oricare alte documente de eviden contabil, apar suspeci cu privire la
veridicitatea datelor din ele, i anume c au fost falsificate anumite informaii
ce le conin, prin diferite metode (erodri, tergere etc.)
funcionarul ce efectueaz verificarea este obligat s ridice documentele
respective pentru dispunerea ulterioar a expertizei i constatrii adevrului.24
n cazul cnd nu s-au depistat careva nclcri, la finisarea examinrii
faptei date i luarea unei decizii legale, documentele ridicate trebuie s fie
restituite contribuabilului de la care acestea s-au ridicat.
p) S participe la elaborarea i perfecionarea cadrului legislativ viznd
prentmpinarea i contracararea infraciunilor economice i a corupi iei.
Credem c este necesar de inclus n prevederea dat "prentmpinarea
nclcrilor fiscale", aceasta, deoarece, CCCEC, participnd activ la depistarea
acestora i sancionarea persoanelor, n conformitate cu legislaia, obine o
anumit practic util n ndeplinirea atribuiei date, Centrul prin intermediul
Directorului su, dispunnd de toate atributele necesare pentru aceasta.
q) S nainteze, conform legii, sesizri privind nlturarea cauzelor i condiiilor
care au favorizat comiterea de infraciuni a cror contracarare ine de
competena sa.
r) n scopul conlucrrii i obinerii unor efecte pozitive n prentmpinarea i
contracararea nclcrilor legislaiei fiscale, s efectueze schimb de informaii
despre relaiile economice ale persoanelor juridice i fizice, pe care le-a
cunoscut n procesul exercitrii atribuiilor sale legale, cu alte autoriti
23
Legea nr. 1150-XIV din 20.07.2001 "Privind serviciul n organele vamale". M.O. nr.76-79/1213 din 16.08.200l
24
27
fiscale.25
n cazul n care este depistat vreo nclcare a legislaiei fiscale, deciziile i
hotrrile privind calcularea obligaiilor fiscale, privind aplicarea amenzii i altor
sanciuni, sunt emise de ctre directorul (adjuncii lui) Centrului sa a
subdiviziunilor teritoriale. Executarea acestora are loc pe cale extrajudiciar, n
conformitate cu prevederile legislaiei fiscale.
Obligaiile CCCEC prevzute de legislaie, sunt n linii generale, corelative
drepturilor pe care acestea le au, precum i principiilor n baza crora activeaz.
Astfel, art. 6 Legea cu privire la CCCEC prevede urmtoarele obligaii.
a) s activeze n strict conformitate cu Constituia RM, cu prezenta lege i cu
alte acte normative (inclusiv Codul Fiscal, atunci cnd Centrul i exercit
atribuiile legale n domeniul fiscalitii);
b) s ntreprind aciuni de prentmpinarea, depistare i contracarare a corupiei
i protecionalismului;
a) s ntreprind aciuni operative de investigaii n conformitate cu
legislaia;
c) s efectueze urmrire penal n cazul infraciunilor a cror contracarare ine de
competena sa;
d) s efectueze proceduri n cazul contraveniilor administrative, atribuite
competenei sale (n special, se poate de menionat, c din aceast categorie,
fac parte contraveniile comise de persoanele cu funcii de rspundere, din
cadrul persoanelor supuse controlului, culpabile de nclcarea legislaiei
fiscale);
e) s exercite revizii economico-financiare i controale fiscale i s aplice
sanciuni n conformitate cu legislaia. Exercitarea obligaiei date, metodele i
formele de ndeplinire a acestora sunt prevzute de ctre legislaia fiscal:
g) s ntreprind aciuni n vederea reparrii prejudiciilor cauzate statului prin
infraciuni a cror contracarare ine de competena sa. Astfel, prin esena lor,
neplata sau achitarea necorespunztoare a obligaiilor fiscale, atunci cnd
25
Scrisoare IFPS nr. 10-2-07/1/517-2547 din 09.07.1999 "Despre unele documente care confirm cheltuielile
efectuate n scopul impozitrii".
28
acestea conine elementele constitutive ale unei infraciuni, reprezint un
prejudiciu material instituiei statale, cum este bugetul;26
h) s primeasc i s nregistreze declaraii, comunicri, sesizri i alte informaii
privind infraciunile, s le verifice n conformitate cu legislaia n vigoare;
i) s asigure protecia i pstrarea informaiei care constituie secret de stat, bancar
i comercial, precum i a altor secrete aprate prin lege, care au devenit
cunoscute n executarea atribuiilor. Astfel, n cadrul exercitrii controlului
fiscal, funcionarului din cadrul CCCEC, la examinarea anumitor documente
sau la verificarea faptic, poate s cunoasc anumite fapte, procedee care
constituie secret aprat prin legislaie. n acest caz, persoanei date i este
interzis divulgarea acestor date, precum i folosirea acestora n scop
personal.
Aceast informaie poate fi prezentat altor autoriti publice n condiiile
legii, inclusiv organului fiscal, n scopul conlucrrii i asigurrii pe deplin a
respectrii normelor de drept.
Un rol important n organizarea i asigurarea activitii Centrului aparine
directorului. Astfel, pe lng alte atribuii, directorul Centrului i adjuncii si
sunt singuri n drept s emit o decizie asupra cazului de nclcare fiscal.27
La exercitarea funciilor sale i elaborarea programului de activitate CCCEC
este independent. Supravegherea legalitii exercitrii atribuiilor de ctre
funcionarii din cadrul organului de drept n discuie, este exercitarea de ctre
Procuratur.
Responsabilitatea angajailor CCCEC pentru activiti nelegale este asigurat
prin rspundere disciplinar, material administrativ i penal.28
Contestrile asupra aciunilor ntreprinse de angajaii Centrului prin care
cetenii sunt legalizai n drepturile, libertile i interesele lor legitime, sunt
examinate i soluionate n conformitate cu legislaia.
26
Ordinul IFPS nr. 147 din 05.09.2000 Privind aprobarea indicaiilor metodice cu privire la metodologia
controlului fiscal privind impozitul pe venit la bnci i altor instituii financiare"
27
Legea RM nr.H04-XV din 0606.2002 cu privire la Centrul de Combatere a Crimelor Economice i a Corupiei
" M.O. nr. 55-57/1196 din 30.06.2002.
28
Legea RM nr.H04-XV din 0606.2002 cu privire la Centrul de Combatere a Crimelor Economice i a Corupiei"
M.O. nr. 55-57/1196 din 30.06.2002.
29
3. Organele vamale
Organele vamale sunt organe de drept care constituie un sistem unic,

format din Departamentul Vamal, birouri vamale i posturi vamale. Atribuiile de
administrare fiscal a organizaiilor vamale sunt reglementate de ctre Codul
fiscal, Codul vamal n domeniul fiscalitii este determinat de exercitarea
drepturilor trecerii frontierei vamale i/sau plasrii mrfurilor n regim vamal. 29
Art. 11. Cod Vamal prevede urmtoarele atribuii de baz ale organului vamal:
a) particip la elaborarea politicii vamale a statului i promoveaz aceast
politic. Astfel prin exercitarea nemijlocit a activitii vamale organele
vamale particip la acumularea practicii i depistarea lacunelor de drept, a
contradiciilor etc. formnd astfel o baz solid pentru naintarea unor
propuneri de redresare i perfecionare a legislaiei;
b) asigur respectarea legislaiei vamale; apr drepturile i interesele legitime
ale persoanei n cadrul activitii vamale;
c) contribuie, n limitele competenei, la asigurarea securitii economice a
statului prin diferite procedee prevzute de legislaie;
d) apr interesele economice ale statului prin exercitarea celorlalte atribuii ale
sale;
e) aplic procedeele vamale de reglementare a relaiilor economice i comerciale
prin supravegherea activitii de export-import i aplicarea taxelor respective;
f) ncaseaz drepturile de export i drepturile de import.
n cazul trecerii mrfurilor peste frontiera vamal i n alte cazuri prevzute
de legislaie, se percep, ca drepturi de import i, respectiv, drepturi de export,
urmtoarele:
1) taxa vamal;
2) taxa pe valoare adugat;
3) accizele;
4) taxa pentru proceduri vamale;
5) taxa pentru eliberarea autorizaiei i taxa pentru actualizarea valabilitii
29
Legea nr. 1150-XIV din 20.07.2001 "Privind serviciul n organele vamale". M.O. nr.76-79/1213 din 16.08.2001
30
autorizaiei;
6) taxa pentru participare la licitaie vamal;
7) alte sume prevzute de legislaie.
Din toate aceste drepturi, din categoria impozitelor i taxelor fiscale de stat
sunt cele prevzute la p. 1, 2, 3.
De asemenea, trebuie de menionat c organele vamale sunt n drept s
verifice corectitudinea calculrii obligaiei fiscale de ctre contribuabil ce
practic activitate de export-import a diferitor mrfuri, avnd ca baz urmtoarele
reguli:
I) baza de calcul a taxei vamale o constituie volumul natural sau valoarea n
vam a mrfurilor;30
II) valoarea impozabil cu TVA a mrfurilor importate o constituie valoarea
lor n vam i drepturile de import (cu excepia TVA);31
III) baza de calcul a accizului o constituie volumul natural sau valoarea n pn
la depunerea declaraiei vamale. Organul vamal este abiliiat s interzic
importul de mrfuri pentru care nu au fost pltite drepturile de import;
IV) lupt mpotriva contrabandei, a nclcrilor reglementrilor vamale i
legislaiei fiscale care se reflect la trecerea mrfurilor peste frontiera
vamal;
V) exercit i perfecioneaz controlul vamal, efectueaz vmuirea, creeaz
condiii pentru accelerarea traficului de mrfuri peste frontiera vamal.
Prin control vamal se nelege ndeplinirea de ctre organul vamal a
operaiunilor de verificare a mrfurilor, a existenei sau autenticitii
documentelor; examinarea evidenelor financiar contabile; controlul mijloacelor
de transport etc. alte aciuni efectuate n scopul asigurrii respectrii
reglementrilor vamale precum i a legislaiei fiscale.
Astfel, prin operaiuni vamale se definesc - controlul mrfurilor i al
mijloacelor de transport, controlul corporal, controlul evidenei contabile,
controlul depozitelor vamale libere, magazinelor duty-free, zonelor libere,
30
Codul Vamal al RM aprobat prin Legea nr.l006-XV din 18.09.2000, M.O. nr. 160-162/1201 din 16.10.2000
31
Scrisoarea IFPS nr. 10-3-02/3-2049 din 02.07.1999 privind unele particulariti ale controlului TVA.
31
vmuirea, perceperea drepturilor de export i import .a.32
Controlul vamal poate consta n:
a) verificarea documentelor i informaiilor prezentate n scopuri vamale;
verificarea coninutului lor i autenticitii. Colaboratorul vamal este n drept
s cear de la contribuabil orice documente pe care le consider necesare
pentru luarea unei decizii corecte i ntemeiate.33
b) controlul vamal propriu-zis - controlul mrfurilor i mijloacelor de transport,
controlul corporal ca o form excepional de control vamal.
c) evidena mrfurilor i mijloacelor de transport.
d) interogarea verbal a persoanelor fizice i a persoanelor cu funcii de
rspundere a contribuabilului.
e) verificarea sistemului de eviden i a drilor de seam.
f) Controlul depozitelor provizorii, depozitelor vamale, zonelor libere,
magazinelor duty-free, altor teritorii i spaii unde se por afla mrfuri i
mijloace de transport supuse controlului vamal sau unde se pot desfura
activiti supuse supravegherii vamale.
Persoanele care trec mrfuri i mijloace de transport peste frontiera vamal
sau care desfoar activiti aflate sub supraveghere vamal, sunt obligate s
prezinte organului vamal documentele i informaiile necesare efecturii
controlului vamal. n acelai sens, organul vamal este n drept s primeasc de la
bnci i de la alte instituii financiare, informaii i certificate referitor la
operaiunile i conturile persoanelor care trec mrfuri i mijloace de transport
peste frontiera vamal, ale brokerilor vamali i altor persoane care desfoar
activiti aflate sub supraveghere vamala.34 De asemenea, n baza principiului
conlucrrii, organele vamale sunt n drept s solicite de la organele de drept i de
control, inspectoratele fiscale, datele necesare efecturii controlului vamal,
precum i s antreneze specialiti din organele fiscale la exercitarea controlului.
32
33
Hotrrea Guvernului nr. 410 din 06.06.2001 "Cu privire la aprobarea structurii, personalului scriptic i
regulamentului departamentului vamal". M.O. nr. 64-66/477 din 22.01.01.
34
Codul Vamal al RM aprobat prin Legea nr,1006-XV din 18.09.2000, M.O. nr. 160-162/1201 din 16.10.2000
32
Colaboratorul vamal este n drept ca n timpul exercitrii controlului s intre,
cu legitimaie de serviciu i cu autorizaia efului de vam sau a conducerii
Departamentului Vamal, pe teritorii sau n ncperi unde se pot afla mrfuri i
mijloace de transport supuse controlului vamal, documentele necesare efecturii
controlului vamal sau unde se desfoar activiti aflate sub supraveghere
vamal.
n cazul n care exist temeiuri de a considera c legislaia RM este
nclcat, organul vamal este n drept s stabileasc controlul sau s controleze,
n limitele competenei sale, activitatea economico-financiar a persoanelor care
practic activitate supus supravegherii vamale.35
La efectuarea controlului activitii economico-financiare, colaboratorul
vamal este n drept:
a) s cear prezentarea gratuit a documentelor i a informaiilor considerate
a fi necesare pentru luarea unei decizii ntemeiate;
b) s primeasc de la persoanele cu funcii de rspundere de la ali
colaboratori, certificate, explicaii verbale i scrise;
c) s sigileze ncperile;
d) s ridice documente n conformitate cu cerinele legale.
Obligaiile ce in de asigurarea stingerii obligaiilor fiscale, ale organelor
vamale, n mod special, sunt prevzute de art. 155 CF:
1) de a trata cu respect i corectitudine contribuabilul, de a-l informa, la cerere,
despre impozitele i taxele n vigoare, despre drepturile i obligaiile lui;
2) de a elibera contribuabilului, la cerere, certificate privind stingerea obligaiei
fiscale;
3) de a ine evidena obligaiilor fiscale aferente trecerii frontierei vamale i/sau
plasrii n regimul vamal respectiv.
n sensul art. 155 CF organele vamale se afl ntr-un raport de subordonare
relativ fa de organele fiscale. Astfel organele vamale sunt obligate s prezinte
organului fiscal documente i informaii privind respectarea legislaiei fiscale,
35
Codul fiscal al RM aprobat prin Legea nr.1163-XIII din 24.04.1997, M.O. nr. 102-103 din 23.08.2001
33
calcularea i vrsarea la buget a impozitelor i taxelor prevzute de Codul fiscal,
aferente trecerii frontierei vamale a mrfurilor, de a executa cerinele organului
fiscal.
Capitolul II Procedura controlului fiscal

1. Metodele i formele controlului fiscal
1.1 Controlul fiscal la oficiul organului de administrare fiscal
Controlul fiscal la oficiul organului fiscal sau la oficiul organului cu

atribuii de administrare fiscal (denumit n continuare control fiscal cameral)
const n verificarea corectitudinii ntocmirii drilor de seam fiscale, a altor
documente prezentate de contribuabil, care servesc drept temei pentru calcularea
i achitarea impozitelor si taxelor, precum i a altor documente de care dispune
organul fiscal sau alt organ cu atribuii de administrare fiscal.36
n cazurile prevzute de legislaia fiscal, contribuabilul este obligat s
prezinte n termenul stabilit dri de seam pentru fiecare tip de impozit sau tax.
Cu excepia cazurilor expres prevzute de legislaia fiscal, contribuabilul este
obligat s prezinte dri de seam privind impozitele i taxele, organului fiscal n
care se afl la eviden, iar privind impozitele i taxele locale trebuie s le
prezinte inspectoratului fiscal de stat teritorial in a crui raz se afl obiectul
impozabil.
Controlul fiscal cameral se efectueaz de ctre funcionarii fiscali sau
persoanele cu funcie de rspundere ale altor organe cu atribuii de administrare
fiscal, conform obligaiilor de serviciu, fr adoptarea unei decizii scrise asupra
36
Hotrrea Guvernului RM nr. 1081 din 25.10.200 Privind reglementarea controalelor asupra activitii agenilor
economici M.O. nr. 101-105-/1562 din 25.11.2000
34
obiectivului vizat. Controlul n cauz urmeaz a fi efectuat n termen de cel mult
3 luni din ziua prezentrii de ctre contribuabil a drii de seam fiscal, a unui
alt document prevzut de legislaia fiscal.37
Contribuabilul (reprezentantul acestuia), persoana lui cu funcie de
rspundere semneaz darea de seam fiscal, asumndu-i rspunderea prevzut
de lege pentru prezentarea de date i informaii false sau eronate.
Contribuabilul care descoper c darea de seam fiscal prezentat anterior, con-
ine o greeal sau o omisiune, are dreptul s prezinte o dare de seam fiscal
corect, aceasta fiind versiunea drii de seam fiscale precedente. La prezentarea
drii de seam corecte, contribuabilului i se aplic, dup caz, majorarea de
ntrziere (penalitate) pentru perioada respectiv, cu excepia cazurilor cnd darea
de seam depuse nainte sau n termenul stabilit pentru prezentarea drilor de
seam fiscale.
Darea de seam fiscal corectat nu va fi luat n considerare dac ea a fost
prezentat:
a) mai trziu de data stabilit pentru prezentarea drii de seam pe
perioada fiscal urmtoare dac legislaia fiscal nu prevede altfel;
b) dup anunarea unui control fiscal;
) perioad supus unei verificri documentare sau dup ea.
La relevarea unor erori sau contradicii ntre indicii drilor de seam i
documentelor prezentate, organul care a efectuat controlul, este obligat s
comunice despre aceasta contribuabilului, cerndu-i, totodat, s modifice
documentele respective n termenul stabilit.38
De asemenea, la verificarea drilor de seam sau altor documente de acest
gen, organul de administrare fiscal sunt n drept s solicite de la alte persoane,
orice informaii i documente privind relaiile lor cu contribuabilul respectiv,
efectund de facto, o verificare prin contrapunere.
37
38
35
Atunci cnd apare necesitatea, c pentru verificarea datelor i informaiilor
drilor de seam, s fie cercetat descrierea rulajului mijloacelor bneti la
control, organul fiscal remite o citaie bancar, instituiei financiare care
deservete agentul economic supus contractului fiscal cameral.
Prin citaia bancar, instituiei financiarei se solicit s prezinte i anumite
documente confirmative a operaiunilor efectuate de ctre contribuabil.
Documentele, n cazul prezentrii acestora, trebuie s fie examinate n termen de
cel mult 10 zile.
1.2 Controlul fiscal la faa locului
n cadrul controlului fiscal la faa locului, funcionarii fiscali sau

persoanele cu funcie de rspundere ale altor organe cu atribuii de administrare
fiscal, verific respectarea legislaiei fiscale de contribuabil sau de o alt
persoan supusa controlului, la locurile aflrii acestora. Conform prevederilor al.
2 art. 216 CF "Controlul fiscal la faa locului poate fi efectuat numai n temeiul
unei decizii scrise a conductorului verificrii prin contrapunere la unele
persoane cu care contribuabilul supus controlului are sau a avut raporturi
economice i financiare, pentru a se constata autenticitatea acestora, se
determin, de sinestttor, de ctre persoana cu funcie de rspundere care
exercit controlul respectiv".39
Trebuie de menionat faptul, c unele tipuri de verificri cum ar fi:
verificarea faptic, total, operativ pot fi efectuate doar n cazul controlului la
faa locului.
La efectuarea controlului la sediul contribuabilului poate cuprinde att unul
ct i mai multe tipuri de impozite i taxe. n cursul unui an calendaristic se
admite efectuarea unui singur control fiscal la faa locului pe unele i aceleai
tipuri de impozite i taxe i aceeai perioad fiscal40.
Atunci cnd apare necesitatea, c pentru verificarea datelor i informaiilor
39
Scrisoarea IFPS nr. 77 din 05.06.2000 "Privind metodologia controlului fiscal privind taxa pe valoarea
adugat"
40
Codul fiscal al RM aprobat prin Legea nr. 1163-XIII din 24.04.1997, M.O. nr. 102-103 din 23.08.2001.
36
drilor de seam, s fie cercetat descrierea rulajului mijloacelor bneti la cont.
organul fiscal remite o citaie bancar, instituiei financiare care deservete
agentul economic supus contractului fiscal cameral. Prin citaia bancar,
instituiei financiare i poate fi solicitat s prezinte i anumite documente
justificative a operaiunilor efectuate de ctre contribuabil. Documentele, n
cazul prezentrii acestora, trebuie s fie examinate n termen de cel mult 10 zile.
Aceast restricie nu se extinde asupra cazurilor cnd controlul fiscal la faa
locului se efectueaz n legtur cu reorganizarea sau lichidarea contribuabilului;
cnd dup efectuarea controlului se depisteaz nclcri ale legislaiei fiscale;
cnd aceasta este o verificare prin contrapunere; cnd controlul ine de activitatea
legtura cu inspectarea activitii organului fiscal de ctre organul ierarhic
superior.
Durata unui control fiscal la faa locului nu poate s depeasc dou luni
calendaristice, n cazuri excepionale, conducerea organului care exercit
controlul fiscal poate s decid prelungirea duratei n cauz cu cel mult 3 luni
calendaristice sau s sinteze controlul. Perioada sistrii controlului i prezentrii
documentelor nu se include n durata efecturii controlului, ultima fiind calculat
din ziua nceperii lui pn la ziua semnrii actului respectiv, inclusiv41.
Controlul fiscal la faa locului asupra filialelor sucursalelor i/sau
reprezentatelor contribuabilului, iniiat de organul fiscal, se organizeaz i se
efectueaz de ctre inspectoratul fiscal de stat n a crui raz de deservire se a
afl contribuabilul care le-a instituit, cu participarea inspectoratului fiscal de stat
n a crui raz de deservire se afl filiala, sucursala sau reprezentana.
La finalizarea controlului fiscal la faa locului se ntocmete un act de control
fiscal. In cazul depistrii vreunei nclcri fiscale, organul care exercit controlul
ia decizia corespunztoare. Prin derogare de la prevederile prezentului alineat,
dac nclcarea fiscal se depisteaz de ctre serviciul de colectare a impozitelor
i taxelor locale, decizia respectiv se emite de organul fiscal, cu respectarea
prevederilor art. 159 al. 2 CF.
41
37
Actul de control fiscal este un document ntocmit de funcionarul fiscal sau
o alt persoan cu funcie de rspundere a organului care exercit controlul, n
care se consemneaz rezultatele controlului fiscal. 42 n act se va descrie obiectiv,
clar i exact nclcarea legislaiei fiscale sau a modului de eviden a obiectelor
impunerii, cu referire la documentele de eviden respective i la alte materiale,
indicndu-se actele normative nclcate. n act va fi reflectat fiecare perioad
fiscal n parte, specificndu-se nclcrile fiscale depistate n ea.
Contribuabilul, inclusiv, prin intermediul conductorului sau altui
reprezentant al su, este obligat, dup caz, s asigure condiii adecvate pentru
efectuarea controlului, s participe la efectuarea lui i s semneze actul de control
fiscal, chiar i n cazul dezacordului. n caz de dezacord, el este obligat s
prezinte n scris.
n termen de 7 zile calendaristice, argumentarea dezacordului, anexnd
documentele de rigoare.43
n cazul n care contribuabilul sau o alt persoan supus controlului, nu
dispune de sediu sau de oficiu, ori sediul lui se afl la domiciliu, n alte cazuri
cnd nu exist condiii adecvate de lucru, controlul fiscal menionat se efectueaz
la oficiul organului fiscal care exercit controlul fiscal, cu respectarea tuturor
prevederilor art. 145 al. 2-6, inclusiv cu ntocmirea obligatorie a unui act de
ridicare de a contribuabil a documentelor necesare.
Conform art. 145 CF: Documentele se ridic n cazurile:
a) necesitii de a proba prin documente nclcarea fiscal;
b) probabilitii dispariiei acestora;
c) n alte cazuri expres prevzute de legislaia fiscal.
Ridicarea documentelor se efectueaz n prezena persoanei de la care
acestea se ridic, iar dac ea lipsete sau refuz s participe la procedura de
ridicare, n prezena a doi martori asisteni.44
42
43
Scrisoarea Ministerului Finaelor 05/1-cf-07/91 din 25.12.1997 Cu privire la modul de calculare i achitare a
impozitului pe venit de ctre persoanele ce practic activitate de antreprrenoriat.
44
Hotrrea Guvernului RM nr. 1081 din 25.01.2000 Privind reglementarea controalelor asupra activitatea
agenilor economici. M.O. nr.101-105/1562 din 25.11.2000
38
Spre deosebire de controlul cameral, inspectorul fiscal nu poate ncepe
controlul din proprie iniiativ. Verificarea se efectueaz n baza deciziei
conductorului (adjunctului) organului fiscal. Decizia dat trebuie s conin
urmtoarele rechizite:
denumirea organului de administrare fiscal;
numrul deciziei i data emiterii ei;

denumirea complet a contribuabilului sau numele, prenumele i patrimoniul
antreprenorului individual, la care se numete controlul (n cazul deciziei
numirii controlului fiscal la filiala sau reprezentana ntreprinderii, pe lng
denumirea ntreprinderii se indic i denumire filialei sau reprezentanei);
numrul de identificare a contribuabilului;
perioada fiscal de activitate a contribuabilului sau a filialei ori a reprezentanei
sale, supus controlului;
poziiile controlului (tipul impozitelor pe care se efectueaz verificarea);

numele, prenumele i patronimicul, funciile i gradele persoanelor care sunt
incluse n grupa de control, precum i a colaboratorilor din alte organe n cazul
atragerii acestora la efectuarea verificrii;
semntura persoanei care a emis decizia ci indicarea numelui complet, a
gradului i funciei sale.
Decizia se nmneaz conductorului contribuabilului supus controlului,
contra semntur.45 Lipsa conductorului n momentul prezentrii deciziei nu
constituie un motiv de amnare a controlului. Decizia poate fi nmnat unei alte
persoane cu funcie de rspundere din cadrul ntreprinderii. Dac contribuabilul
se eschiveaz de la primirea oficiului potal.
Data nmnrii deciziei are o importan primordial, deoarece, momentul
respectiv se identific cu cel al nceputului controlului, la momentul nmnrii
deciziei, contribuabilului i se cere prezentarea tuturor documentelor necesare
controlului, n dependen de tipul acestuia.
45
in procesul efecturii controlului privind corectitudinea calculrii impozitului pe venit
39
Dac la data emiterii deciziei i pn la finisarea controlului fiscal, apare
necesitatea modificrii grupei de control, conductorul organului de control
poate introduce modificrile date n decizia respectiv.
In cadrul controlului fiscal la faa locului, controlorii sunt n drept s cear de la

contribuabil orice document de care are nevoie pentru constatarea crorva fapte,
existnd n acest sens, prezumia dreptii inspectorului, conform, dac acesta
cere prezentarea de documente se consider c acestea sunt necesare efecturii
verificrii fiscale.
1.3 Verificarea faptic
Verificarea faptic se aplic n cazul controlului fiscal la faa locului i

const n observarea direct a obiectelor, proceselor i fenomenelor, n
cercetarea i analiza activitii contribuabilului. Sarcina specific a verificrii
faptice este de a constata situaiile care nu sunt reflectate la verificarea
documentara, folosind aa metode ca inspecia fizic i observaia. Se verific
amplasarea ntreprinderii, existena unitilor structurale, locurilor de pstrare,
producere i comercializare a mrfurilor (produciei). 46 Se observ activitile
real practicate de ntreprinderea, n raport cu cele indicate n statut. Verificarea
faptic este des folosit n cadrul controlului poziiei de utilizare a mainilor de
cas i control la decontrile n numerar. Astfel, se verific modalitatea de
achitare pentru mrfurile livrate, lucrrile i serviciile prestate beneficiarului.
Procedeul de baz folosit n cadrul acestei verificri, este observaia (n cazul
efecturii achitrilor n numerar se observ utilizarea mainilor de cas i
control, eliberarea bonurilor de cas, de exemplu).47
1.4 Verificarea documentar
Verificarea documentar se aplic n cazul controlului fiscal cameral, ct i al

celui la faa locului. Esena controlului documentar const n verificarea,
46
Gliga I. Drept financiar public, Ed. BACK, Bucureti 1994., p.155
47
nprocesul efecturii controlului privind corectitudinea calculrii impozitului pe venit".
40
confruntarea drilor de seam fiscal, documentelor de eviden i alte informaii
prezentate de contribuabil cu documentele i cu informaiile referitoare la acestea
de care dispune organul care exercit controlul fiscal.48 Chestiunile de baz care
trebuie s fie reflectate n cadrul efecturii controalelor documentare la agenii
economici sunt:
1) Corespunderea desfurrii activitii ntreprinderii n baza statutului adoptat.
Dispunerea de licen la activitatea supus licenierii.
Astfel, se studiaz statutul ntreprinderii, tipurile de activiti prevzute de
statut i real practicate de ctre: agentul economic, se verific existena licenei,
valabilitatea ei, de asemenea se verific dac informaia despre licen a fost
primit de la organele abilitate de eliberarea licenei. La efectuarea verificrii
domeniului dat, inspectorul care exercit controlul se conduce n principiu de
Legea RM cu privire la "Acordarea de licene pentru unele genuri de activitate"
din 26.03.1999.
La acest capitol trebuie de inclus i verificarea completrii capitolului social.
Astfel, n acest sens, este necesar de verificat termenul indicat n documentele de
constituire pentru completarea capitolului social i documentele care confirm
depunerea integral a sumei datorate.
2) Studierea strii decontrilor i plilor n buget la nceputul controlul.
conform art. 6, al. 2, lit. e: "Contribuabilul este obligat s achite la timp i
integral la buget i n fondurile extrabugetare sumele calculate ale impozitelor i
taxelor. asigurnd exactitatea i veridicitatea calculelor prezentate". n procesul
controlului este necesar ca prin examinarea documentelor respective s se
stabileasc onorarea de ctre contribuabil a obligaiei fiscale sub aspectul
achitrii complete la buget a impozitelor, taxelor i altor pli obligatorii.
3) Efectuarea controlului asupra certificatului cu privire la atribuirea
codului, n conformitate cu art. 86 CF: "Fiecare persoan care obine venituri
sau care efectueaz pli impozabile, utilizeaz codul fiscal atribuit, n scopul
evidenei contribuabililor". La efectuarea controlului documentar se verific
48
Legea RM nr. 332-XIV din 26.03.1999 "Privind acordarea de licene pentru unele genuri de activitate".
41
aplicarea codului fiscal atribuit contribuabilului n drile de seam i indicarea
codului fiscal n documentele de eviden primar care se prezint altor
persoane. Trebuie de menionat c documentele pe care trebuie s fie indicat
codul fiscal al contribuabilului sunt stabilite prin nomenclatorul aprobat prin
scrisoarea IFPS nr. 10-03-06/1818 din 8 iunie 1999. n cazul neindicrii codului
fiscal n toate documentele, se ntocmete un proces verbal cu privire la
contraveniile administrative conform art. 162 al. 2 CC RM.
4) Situaia evidenei contabile i fiscale. Este necesar de efectuat precutarea
ntocmirii complete a documentelor primare i contabile n conformitate cu
cerinele "Legii despre evidena contabil" din 04.04.1995. n cadrul controlului
se atrage atenie, dac agentul economic a elaborat i a aprobat Politica de
contabilitate, Se controleaz dac agentul economic aplic SNC, odat cu
aprobarea lor. Un rol primordial la ndeplinirea sarcinii date, o are verificarea
ntocmirii documentelor prezentate pentru eviden fiscal (registrul livrrilor,
registrul procurrilor, registrul de eviden a micrii mijloacelor bneti fixe) n
scopul impozitrii.
5) Utilizarea mainilor de cas i control la deconectrile n numerar. Se
verific executarea Decretului Preedintelui RM "Cu privire la folosirea
mainilor de cas i control de ctre ntreprinderi, instituii i organizaii, a
tuturor formelor de proprietate la realizarea achitrilor cu populaia" de la
18.10.1993, i n special:
- nregistrarea mainilor de cas i control la Inspectoratul Fiscal;
- starea de funcionare a aparatului de cas i control, eliberarea bonurilor de
plat cumprtorului;
- afiarea listelor de preuri, existena cataloagelor de preuri, corespunderea
lor documentelor primare contabile.49
- n scopul ndeplinirii sarcinilor date se verific modalitatea de achitare pentru
mrfurile livrate, lucrrile i serviciile prestate beneficiarului.
49
Decretul Preedintelui RM nr. 167 din 18.10.1993 "Despre aplicarea mainilor de cas i control". M.O. nr. 145-
147 din 20.11.1993
42
n caz de efectuare a achitrilor n numerar se verific utilizarea mainilor
de cas i control i nregistrarea lor la Serviciul Fiscal.
n procesul controlului este necesar s se verifice datele benzilor mainilor
de cas i control cu datele evidenei financiare analitice pe categoriile
corespunztoare de mrfuri.
6) Precutarea datoriilor creditoare i debitoare cu termen expirat, la fel,
recutarea modului de calculare a obligaiilor fiscale, n cazul efecturii
operaiilor n valut strin. Se verific de asemenea i modul de introducere a
valutei naionale n RM, i anume, se controleaz dac se respect efectuarea
operaiilor de vnzare-cumprare a mrfurilor de prestare a serviciilor strict
contra valutei naional a RM.
7) Precutarea operaiilor de import-export n conformitate cu datele
Departamentului Vamal.
10) Precutarea normelor ntocmite, aprobate de ctre conductorii
ntreprinderilor i corespunderea lor real n procesul de producere, n special,
normele de consum a energiei electrice .a.
11) Corectitudinea calculrii i plata la timp n buget a obligaiilor fiscale locale.
n acest sens, n primul rnd trebuie de familiarizat cu Regulamentele despre
impozitele i taxele locale care sunt stabilite i puse n aplicare pe teritoriul
respectiv i apoi se verific pltitor ale cror taxe ntreprinderea supus
controlului.50 n cazul controlului trebuie s se controleze corectitudinea stabilirii
bazei impozabile i cotelor aplicate de contribuabili. Este necesar de atras atenie
pentru fiecare an aparte la hotrrile Primriei, care stabilete cota impozitelor,
facilitile acordate agenilor economici.
50
Scrisoare IFPS 10-2-09/1-3387 din 01.10.1999 "Cu privire la ntrebrile principale care trebuie s fie
examinate n procesul efecturii controlului privind corectitudinea calculrii impozitului pe venit".
43
Verificarea documentar constituie o metod specific a controlului fiscal,
aceasta, deoarece ea include n sine cercetarea (verificarea) i revizia. Categoriile
verificrilor documentare n dependen de obiectul supus controlului, ntrebrile
financiare ale activitii contribuabilului se clasific n:
12) tematice care cuprinde controlul calculrii i achitrii unor anumite
tipuri de pli fiscale i complexe se verific toate obligaiile fiscale.
n procesul verificrii documentelor, inspectorii fiscali, n scopul
controlului respectrii legislaiei fiscale, utilizeaz diferite metode. Analiza
nclcrilor legislaiei fiscale, indic, c aceasta n mare parte sunt legate de
falsificarea documentelor contabile. Depistarea acestora este posibil doar prin
cercetarea datelor evidenei. Falsificarea n documente se manifest n principal
prin aa forme ca contradicii ntr-un document aparte, mai multe documente n
raport de legtur, precum i derogrile (abaterile) de la circuitul normal al
valorilor materiale.
Pentru depistarea fiecrei din contradiciile mai sus enumerate, se utilizeaz
metode specifice. Astfel, se pot folosi metodele: formal, aritmetic, normativ.
Verificarea formal: se cerceteaz suprafaa documentului, se controleaz
existena n el a rechizitelor necesare, careva nscrisuri adugtoare, rectificri
etc.
La verificarea aritmetic se controleaz veridicitatea calculrii sumelor
totale n document, att pe orizontal ct i pe vertical. 51 La verificarea calculrii
obligaiilor fiscale, metoda aritmetic d posibilitatea s se verifice autenticitatea
calculrii aritmetice a unuia sau altui indice, de exemplu, venitul impozabil,
sumele impozitului etc.
Verificarea normativ verificarea coninutului documentului din punct de
vedere a corelrii lui cu actele normative, regulile stabilite. Anume aceast
metod permite scoaterea la iveal a actelor ilegale ca coninut, stabilirea faptelor
de deduceri, cheltuieli nentemeiate paralel cu sine-costul produciei, aplicarea
51
44
incorect a procentului impozitului .a.52
1.5 Verificarea total
Verificarea total cuprinde totalitatea direciilor de activitate a organizaiilor

n domeniul fiscal. In contextul art. 219 CF: "Verificarea total se aplic n cazul
controlului fiscal la faa locului asupra tuturor actelor i operaiunilor de
determinare a obiectelor (bazei) impozabile i de stingere a obligaiilor fiscale n
perioada de dup ultimul control fiscal. Prin esena sa, controlul fiscal total poate
fi efectuat doar la faa locului, lund n consideraie c scopul su este
atotcuprinztor. n unele cazuri, trebuie de menionat c n cadrul verificrii
totale, pot fi supuse controlului i filialele, reprezentanele i sucursalele
ntreprinderii. n cazul acestui tip de verificri, la dispoziia autoritii fiscale
care efectueaz controlul stau toate tipurile de procedee. Verificarea total este
una documentar i n acelai timp faptic a modului n care contribuabilul
execut legislaia fiscal".53
1.6 Verificarea parial
Verificarea parial se aplic att n cazul controlului fiscal cameral i al

celui la faa locului i const n controlul asupra stingerii unor anumite tipuri de
obligaii fiscale, asupra executrii unor alte obligaii prevzute de legislaia
fiscal ntr-o anumit perioad, verificndu-se n tot sau n parte, documentele sau
activitatea contribuabilului.54
Reieind din definiia dat de lege, ca i n cazul verificrii totale,
inspectoratul fiscal are la dispoziie orice procedeu al controlului fiscal, aceasta,
deoarece verificarea parial poate fi att documentar ct i faptic.
n acelai timp, trebuie de delimitat verificarea parial de verificarea tematic.
1.7 Verificarea tematic

52
Scrisoare 1FPS nr. 77 din 05.06.2000 "Privind metodologia controlului fiscal privind taxa pe valoarea
adugat".
53
Codul fiscal al RM aprobat prin Legea nr. 1163-XIII din 24.04.1997, M.O. nr. 102-103 din 23.08.2001.
54
Hotrrea Guvernului RM nr. 1736 din 31.12.2002 cu privire la reglementarea activitii organelor Serviciului
Fiscal de Stat M.O. nr. 190-197/1887 din 31.12.2002.
45
Controalele fiscale au loc pe un anumit tip de chestiuni sau pe o anumit
tem n raport cu contribuabilul, ele permit studierea aprofundat unei sau altei
probleme a activitii, funcionrii i organizrii contribuabilului, permit de
asemenea a face o analiz comparativ a strii de fapt pe anumite ntrebri,
depistarea i nlturarea nclcrilor tipice i neajunsurile, generalizarea i
sintetizarea practicii n domeniul respectiv. Verificrile tematice se petrec, de
regul, pe domeniile achitrii doar a impozitelor directe sau doar a celor
indirecte, locale sau republicane (statale).55
Verificarea tematic se aplic att n cazul controlului fiscal cameral, ct i
al celui la faa locului i const n controlul asupra stingerii unor, anumite tipuri
de obligaii fiscale sau asupra executrii unei alte obligaii prevzute de legislaia
fiscal, verificndu-se documentele sau activitatea contribuabilului.
1.8 Verificarea operativ
Verificarea operativ se aplic n cazul controlului fiscal la faa locului,

observndu-se procesele economice i financiare, actele, i operaiunile aferente,
pentru a constata autenticitatea lor, pentru a depista i preveni nclcarea fiscal.
Controlul fiscal operativ reprezint una din formele de baz utilizate de organele
de administrare fiscal. Acesta se efectueaz zilnic de organele fiscale, n scopul
prentmpinrii nclcrii disciplinei fiscale n procesul activitii financiare a
agenilor economici i a persoanelor fizice, executarea de ctre ei a obligaiilor
fa de buget.56 Metoda principal utilizat n cadrul acestei forme de control,
este verificarea inopinat cu utilizarea metodelor de observaie, cercetare i
analiz. Verificarea operativ se face inopinat, prin verificare faptic i/sau
documentar. De obicei, verificarea inopinat are loc asupra unui cerc restrns al
domeniilor de activitate a ntreprinderii, pe o perioad scurt de timp. Dac se
constat vreo nclcare a legislaiei fiscale, iar verificarea circumstanelor
necesit mai mult timp, materialele se transmit subdiviziunilor respective ale
55
Scrisoare IFPS nr. 77 din 05.06.2000 "Privind metodologia controlului fiscal privind taxa pe valoarea adugat".
56
46
organului cu atribuii de control fiscal pentru efectuarea unui control fiscal prin
alte metode tehnice.57
Astfel, verificarea agenilor economici prin controale inopinate, se
efectueaz n cazurile cnd se atest cel puin una din urmtoarele circumstane:
-nu au fost respectate termenele de prezentare a rapoartelor fiscale sau alte
rapoarte conin date incorecte;
- au fost depuse plngeri sau alte petiii nregistrate n scris privind anumite
ilegaliti comise de ctre agentul economic;
- se efectueaz controale ncruciate;
- exist informaii despre fapte de corupie, protecionism sau alte nclcri,
comise de reprezentanii organelor de control n timpul controalelor;
- factorii de decizie a organului de control dispun de temeiuri suficiente ca s
se considere c aciunile agentului economic ntrunesc elementele unei
infraciuni, ale unei contravenii administrative sau fraude financiare ori vamale.
- factorii de decizie a organului de control dispun de temeiuri suficiente ca s
se considere c aciunile agentului economic ntrunesc elementele unei
infraciuni, ale unei contravenii administrative sau fraude financiare ori vamale.
De asemenea, premis a efecturii controlului operativ poate fi i obinerea n
urma unui control prealabil, a evidenei contabile a contribuabilului i calculri
impozitelor, presupunerile de neveridicitate a reflectrii datelor anumitor indici
de ctre ntreprindere, cererile altor organe fiscale pentru efectuarea controalelor
prin contrapunere i altor verificri pe anumite domenii restrnse. Rezultate
nalte, pot fi obinute i prin efectuarea controalelor inopinate la ntreprinderi
(contribuabili) prin alegerea ntmpltoare a acestora.5858 n cazul c n urma
efecturii acestei forme de control, nu au fost depistate careva nclcri, care s
indice la neveridicitate evidenei contabile, calculrii i achitrii impozitelor i
altor obligaii fiscale de ctre contribuabil, verificarea n continuare a acestuia nu
are loc.
57
Scrisoarea IFPS nr. 10-03-06/1818 din 8.06.1999, cu privire la nomenclatorul documentelor pe care trebuie sa
fie indicat codul fiscal al contribuabilului.
58
Cuzmina O Bazele conceptuale de instituire a sistemului fiscal n economia de tranziie, Ed. LE X, Chiiuu.
47
n cazul unei necesiti urgente (de neamnat) reprezentantul organului de
control va efectua verificarea din proprie iniiativ, urmnd s prezinte n mod
obligatoriu, pe parcursul a 24 ore de la nceperea verificrilor, un raport scris
conductorului organului de control respectiv, cu argumentarea temeiurilor care
i-au impus o atare decizie.59
1.9 Verificarea prin contrapunere
Verificarea prin contrapunere const n controlul concomitent al

contribuabilului i al persoanelor cu care acesta are sau a avut raporturi
economice, financiare i de alt natur, pentru a se constata autenticitatea acestor
raporturi i a operaiunilor efectuate. Controlul prin contrapunere se aplic att n
cazul controlului fiscal la faa locului ct i cel cameral. Verificarea prin
contrapunere se utilizeaz n primul rnd la actele ntocmite n mai multe
exemplare - facturi, dispoziii etc.
Exemplarele documentelor se afl sau la diferite subdiviziuni ale
ntreprinderii sau la ali contribuabili. n scopul reflectrii corecte a operaiunilor
diferite exemplare au acelai coninut. Necorespunderea crorva indici, date sau
lipsa unui exemplar pot dovedi nclcrile fiscale. 60 Metoda verificrii prin
contrapunere, prezint examinarea diferitor documente, direct sau tangenial
reflectnd anumite activiti economice. Evidena la ntreprindere este construit,
organizat astfel, nct, informaia despre aceleai operaiuni sunt reflectate n
diferite documente, att n cadrul aceleiai ntreprinderi ct i la persoanele cu
care ntreprinderea ntreine relaii. n rezultatul acestor verificri se depisteaz
operaiunile neconfirmate i nejustificate prin documente, achitarea impozitului
n urma determinrii obiectului impozabil, sau operaiunile care nu au fost pe
deplin luate n considerare la calcularea obligaiei fiscale.
La ntreprinderile care in doar o eviden sumar a realizrii produciei,
unul din procedeele efective, este contrapunerea verificatoare a resturilor. Cu
59
Ordinul IFPS nr.147 din 05.09.2000 Privind aprobarea indicaiilor metodice cu privire la metodologia
60
Scrisoarea IFPS nr. 10-03-06/1818 din 8.06.1999, cu privire la nomenclatorul documentelor pe care trebuie s
fie indicat codul fiscal al contribuabilului
48
ajutorul acestui procedeu, ntr-o serie de cazuri se poate n mod documentar de
probat procurarea produciei nepuse la eviden. Pentru aplicarea procedeului
dat, inspectorul fiscal are nevoie de borderoul, inventarierea la nceputul i
sfritul procesului de producie, precum i documentele ce atest procurarea i
realizarea mrfurilor, documente care, de regul, se solicit de la subiectele cu
care ntreprinderea dat a ntreinut relaii economice, n special de procurare-
realizare. La examinarea acestor documente, se ntocmete un tabel, n care sunt
reflectate: suma mrfurilor la nceputul i sfritul perioadei, procurarea i
realizarea produciei. Esena procedeului dat const n verificarea prin
contrapunere a strii de fapt pe diferite perioade de timp.61
1.10 Verificarea repetat
La verificarea repetat se recurge n cazul cnd rezultatele controlului fiscal

efectuat anterior sunt neconcludente, incomplete sau nesatisfctoare, dac
ulterior au fost depuse circumstane ce atest existena unei nclcri fiscale i
prin urmare, se impune un nou control.
Verificarea repetat se efectueaz n baza unei decizii a conducerii
organului care exercit controlul fiscal. Decizia privind nceperea controalelor
repetate, cu indicarea scopului i datei efecturii lor, se prezint agentului
economic cu cel puin ei zile nainte de data preconizat.62
De asemenea, verificarea repetat poate fi efectuat i de Inspectoratul
Fiscal Principal de Stat sau la iniiativa conducerii inspectoratului fiscal de stat
teritorial, ori a unui alt organ cu atribuii de control fiscal pentru a se aprecia
aciunile persoanelor leu funcie de rspundere care au efectuat controlul fiscal
anterior. Astfel, verificarea repetat are rolul de a depista sau a prentmpina
abuzurile inspectorilor fiscali n procesul efecturii controlului, de asemenea,
verificarea repetat poate fi efectuat n cadrul examinrii contestaiilor fiscale,
cnd aceasta a fost depus n conformitate cu Ilegea, precum i n alte cazuri
61
Dennis Heikkila, consultant, Trezoria SUA, fenomenul splrii" banilor pe plan internaional i rile care ofer
refugiul tarifar / Materialele conferinei practico-tiintjfice cu genericul: Evaziunea fiscal: cauze, consecine i
msuriide combatere, Chiinu, 2001.
62
Martinciuc E. Infraciunea economic svrit de femei, Ed..Art Chiinu 2002., p.68
49
prevzute de lege.
Verificarea repetat se aplic att n cazul controlului fiscal cameral ct i cel
la faa locului, astfel, la dispoziia inspectorului fiscal stau toate procedeele de
control fiscal.
Trebuie de menionat c n cazul controlului repetat se ntocmete un nou act
de control.
2. Procedura controlului fiscal in cazul principalelor obligaii fiscale
2.1 Controlul impozitului pe venit
Obiectivul principal al controlului dat este stabilirea situaiei reale privind

co-rectitudinea calculrii i achitrii impozitului pe venit.63 Astfel, delimitm
urmtoarele sarcini de baz:
- stabilirea corectitudinii calculrii obiectului impozabil;
- stabilirea corectitudinii declarrii impozitului pe venit;
- stabilirea corectitudinii achitrii obligaiei privind impozitul pe venit,
nainte de a ncepe controlul, inspectorul fiscal trebuie s se familiarizeze cu
informaia privind calcularea i achitarea impozitului pe venit n buget pe anii
precedeni prezentate de ctre agenii economici, precum i cu fisa personal
pentru a efectua analiza domeniilor supuse riscului.
Controlul documentar asupra autenticitii datelor din Registrele de
eviden, rapoartele financiare, declaraiei privind impozitul pe venit, se
efectueaz conform datelor evidenei contabile64, documentelor primare precum
i informaiei Departamentului Vamal, informaiei agenilor economici,
inspectoratelor fiscale, altor organe. La efectuarea controlului, urmeaz a se
cluzi de urmtoarele acte legislative:
1) Codul Fiscal al RM (titlul I i II cu toate modificrile).
2) Legea bugetului pe anul respectiv.
63
in procesul efecturii controlului privind corectitudinea calculrii impozitului pe venit".
64
50
3) Instruciunea cu privire la modul de calculare i achitare a impozitului pe
venit de ctre persoanele ce practic activitatea de antreprenoriat din
23.10.1998.
4) Instruciunea cu privire la reinerea impozitului pe venit la sursa de plat
Concomitent, este necesar de a selecta i analiza informaia privind activitatea
persoanei supuse controlului conform rapoartelor financiare i declaraiei privind
impozitul pe venit, prezentate Inspectoratului Fiscal de Stat prin:
1) Studierea avizului de audit, efectuat de ctre o firm de audit independent,
conform legislaiei n vigoare.
2) Studierea documentaiei primare i rapoartelor financiare, politicii de
contabilitate, statutul ntreprinderii, calculele privind alte impozite pe
perioadele corespunztoare.
3) Efectuarea analizei calculelor impozitului pe venit, prezentate Inspectoratului

fiscal, comparndu-le cu informaia prezentat n rapoartele financiare,
precum i cu informaia agenilor economici, inspectoratelor fiscale,
altor organe.
4) A lua cunotin cu procesul verbal al controlului precedent.
5) A face o concluzie prealabil privind activitatea persoanei supuse
controlului.
6) A lua cunotin cu informaia din fia personal.
7) A elabora programul controlului, lund n consideraie rezultatele studiem
prealabile a activitii ntreprinderii.
Coninutul tip al unui plan de control cuprinde urmtoarele puncte principale:
I) Prezentarea ntreprinderii (denumirea, capitalul social, acionarii,
obiectul de activitate, piaa, concurena).
II) Informaii contabile (sistemul utilizat).
III) Natura controlului (scopul controlului).
IV)Sisteme i domenii semnificative.
V) Orientarea programului de lucru (tipul de control, confirmrile de
51
obinut, inventarele fizice).
VI) Echipa i perioada efecturii controlului.
VII) Planificarea (repartizarea lucrrilor).
Pentru a efectua controlul corectitudinii calculrii impozitului pe venit, este
necesar, mai nti de toate, de stabilit veridicitatea formrii sumei profitului
(pierderilor) evidena financiar, indicat n Declaraia cu privire la impozitul pe
venit i care este egal cu datele din raportul privind rezultatele financiare.
Aceast sum a profitului (pierderi) se numete profitul (pierderea) perioadei
de gestiune pn la impozitare, care i formeaz evidena financiar reflectat n
ponturile corespunztoare n rezultatul nchiderii la sfritul anului a conturilor 6
i 7 din datele crii principale.
La efectuarea controlului corectitudinii sumelor atribuite la deduceri, este
necesar de stabilit afirmarea documentar a tuturor sumelor, dac la una din
sume, documentul de confirmare lipsete, atunci suma respectiv urmeaz a fi
reflectat n anexa declaraiei.
De asemenea, trebuie de menionat c pentru efectuarea controlului
corectitudinii calculrii de ctre contribuabil a venitului impozabil i calcularea
datoriilor curente la impozitul pe venit, este necesar de verificat i corectitudinea
ndeplinirii anexelor la Declaraia privind impozitul pe venit. 65 Pentru aceasta
urmeaz de utilizat datele din cartela principal sau din alte documente, cu
reflectarea nscrierilor contabile n evidena financiar, documentele primare, la
fel, folosirea de articole respective a Codului Fiscal i altor acte normative.
n cadrul controlului privind impozitul pe venit reinut la sursa de plat, se
atrage atenia la urmtoarele momente:
1. Respectarea legislaiei referitor la acordarea scutirilor i corectitudinea
impozitrii remunerrii muncii la sursa de plat.
1. Veridicitatea notelor de informare, prezentate la organele fiscale.
2. Corectitudinea impozitrii altor venituri dect salariul.
2. Respectarea termenelor de plat i plenitudinea achitrii impozitului
65
Instruciunea Ministerului Finanelor nr. 05/l-ef-06/88 din 23.12.1997 "Cu privire la reinerea impozitului pe
venii ia sursa de plat".
52
reinut la buget.
5. Veridicitatea datelor prezentate n Informaie (Anexa nr. 4 la Instruciunea
Ministrului Finanelor din 23.12.1997 "Cu privire la reinerea impozitului pe
venit la sursa de plat") prezentat organelor fiscale.
n ceea ce privete controlul corectitudinii impozitrii venitului obinut din
activitatea de antreprenoriat, acesta poate fi mprit n trei etape:
a) Ajustarea venitului impozabil obinut n perioada gestionar (ajustarea
datelor evidenei cu cerinele Codului Fiscal);
b) Controlul corectitudinii aprecierii cheltuielilor legate de activitatea de
antreprenoriat n perioada gestionar.
c) Generalizarea rezultatelor controlului i reflectarea lor n actul de control.
Prezentm mai jos unele momente la care este necesar de atras o atenie
deosebit n cadrul controlului:
a) Ajustarea venitului impozabil obinut n perioada gestionar (ajustarea
datelor evidenei financiare conform cerinelor CF).
Odat cu intrarea n vigoare a sistemului Naional de Contabilitate i a CF,
venitul impozabil se evolueaz prin metoda ajustrii profitului obinut n
perioada gestionar (conform datelor evidenei financiare) i ajustat conform
cerinelor CF.
Legislaia fiscal n vigoare presupune existena diferenelor dintre datele
SNC i prevederile CF, care trebuie luate n consideraie la ajustarea profitului
impozabil.66 Cadrul juridic de care trebuie s se conduc funcionarul fiscal la
efectuarea aciunii date, este Instruciunea Ministrului Finanelor din 23.10.1998
"Cu privire la calcularea impozitului pe venit de ctre persoanele care practic
activitatea de antreprenoriat".
Veniturile i cheltuielile, n dependen de influena lor asupra venitului
impozabil, pot fi mprite n urmtoarele categorii:
1) Veniturile care au fost incluse n evidena financiar, dar care nu se
66
Impozitului pe venit de ctre persoanele ce practic activitate de antreprenoriat ".
53
impoziteaz n conformitate cu CF (rezultatul financiar se micoreaz).
2) Cheltuielile, care nu sunt indicate n evidena financiar, dar care, conform CF,
trebuie deduse din venitul impozabil (rezultatul financiar se micoreaz).
Prezentm mai jos descifrarea categoriilor de venituri i cheltuieli
menionate care trebuie luate n consideraie la ajustarea venitului impozabil:
- Categoriile de venituri care au fost incluse n evidena financiar, dar nu se
impoziteaz n conformitate cu CF:
a) dividendele primite de la rezideni (art. 50 CF);
a) dividendele de la nerezideni, calculate, dar neprimite. In conformitate cu
art. 18 CF, impozitrii se supun dividendele primite de la nerezideni,
reieind din cele indicate. Suma respectiv urmeaz a fi reflectat n
declaraie, iar profitul pn la impozitare se majoreaz cu suma respectiv;
b) creterea activelor de capital, impozitndu-se doar 50% din sum;
b) veniturile obinute din comercializarea mijloacelor fixe (conform datelor
evidenei contabile);
c) veniturile obinute din donaii. n conformitate cu art. 20 CF, costul averii
primite ca donaie, se consider ca profit neimpozitabil, deaceea, n rndul
corespunztor a Declaraiei se indic, dar n coloana a 4 suma dat se
nscrie cu semnul "-", astfel profitul calculat pn la impozitare se
micoreaz cu suma respectiv, mai bine zis, venitul de la primirea
donaiei nu se impoziteaz.
d) Veniturile obinute sub form de dobnzi bancare pentru depozite i hrtii
de valoare de stat.
e) Compensrile obinute de contribuabil, n rezultatul ntocmirii forate
proprietii. Ieirea forat a proprietii se petrece involuntar, n condiii,
care depind de contribuabil (incendiu, cutremur, inundaie etc.) nlocuirea
acestora const ntr-o operaiune, legat de procurarea sau construcia
unei noi proprieti n schimb la proprietatea veche pierdut. n
conformitate cu indicaiile art. 22 CF, dac venitul primit de la plecarea
forat a proprietii este ndreptat la procurarea sau la construcia unei
54
noi asemntoare proprieti n cadrul perioadei nu mai trziu de
nceputul urmtoarei perioade gestionare, atunci venitul dat nu se supune
impozitrii.67
Categoriile de venituri care nu s-au inclus n evidena financiar dar care
trebuie
impozitate:
1) Venituri obinute din donaii cu excepia activelor de capital.
2) Venituri obinute din comercializarea mijloacelor fixe. n conformitate cu p.
2 art. 27 CF, la venitul de la realizarea mijloacelor fixe n scopul impozitrii,
se recunoate n acele cazuri cnd valoarea mijloacelor fixe conform categoriilor
de proprietate a Registrului evidenei micrii mijloacelor fixe, este primit cu
semnul negativ.
3) Venituri obinute n rezultatul modificrii metodei de eviden (se

impoziteaz 1/3 n fiecare an, timp de 3 ani fiscali (art. 44 CF)).
4) Veniturile obinute de contribuabil, n rezultatul nlocuirii forate a
proprietii n unul din urmtoarele cazuri:
a) dac pentru nlocuirea proprietii au fost alocate mijloace mai puine
dect suma compensaiei primite;
b) dac contribuabilul nu efectueaz ntocmirea timp de 2 ani;
c) dac contribuabilul a decis s nu nlocuiasc proprietatea pierdut.
Categoriile de cheltuieli, indicate n evidena financiar, dar care conform CF nu
se deduc din venitul impozabil:
1) Cheltuieli personale i familiare.
2) Suma achitat pentru procurarea pmntului sau a altei proprieti la care se
calculeaz uzur.
3) Pierderi obinute de la realizarea proprietii ntre persoane
interdependente (art. 24 (7) CF).
4) Cheltuieli efectuate n folosul unui membru al familiei contribuabilului, a
67
impozitului pe venit de ctre persoanele ce practic activitate de antreprenoriat".
55
unei persoane cu funcie de rspundere sau al unui conductor de agent
economic, n cazul lipsei justificrii acestei pli.
5) Cheltuielile legate de procurarea, administrarea sau ntreinerea oricrei
proprieti, al crui venit este scutit de impozit.
6) Cheltuielile nejustificate documentar, n caz c sunt mai mult de 0,1 %
din venitul impozabil al contribuabilului.
7) Penalitile i amenzile aferente impozitelor taxelor i altor pli
obligatorii la buget.
8) Impozitele achitate n numele unei alte persoane, alta dect contribuabilul.
9) Uzura mijloacelor fixe calculat n evidena financiar.
10) Donaiile n scopuri filantropice.
11) Pierderi din comercializarea mijloacelor fixe, conform datelor evidenei
financiare.
12) Cheltuieli efectuate supralimit pentru:
a) delegaii;
b) asigurarea persoanelor juridice;
c) cheltuielile de reprezentan.
Controlul corectitudinii aprecierii volumului de cheltuieli legate de
activitatea de antreprenoriat n perioada gestionar68. Studiind documentele
primare, cheltuielile i veniturile reflectate n evidena financiar se constat dac
ntreprinderea a evaluat corect venitul impozabil. De asemenea, se atrage atenie
la corectitudinea constatrii venitului obinut n form nemonetar i din
operaiunile efectuate n valut strina.
Astfel, se verific existena relaiilor cu furnizorii strini (adic existena
obligaiilor n valut strin) i dac persoana supus controlului a evaluat
datoriile la ultima zi a anului fiscal i a constat venitul (sau pierderea) din
diferena de curs.
Un rol important are observaia faptelor dac sunt cazuri de transmitere
gratuit a bunurilor materiale, verificnd toate livrrile i mobilitatea de achitare.
68
agenilor economici". M.O. nr. 101-105/1562 din 25.11.2000.
56
n aceste situaii, ntreprinderea trebuie s considere c a vndut aceste bunuri i a
obinut venituri.
Atunci cnd se iniiaz un control fiscal privind impozitul pe venit la
agenii economici, inspectorul, nti de toate, trebuie s neleag n linii generale,
cum funcioneaz ntreprinderea i cum genereaz venit. Inspectorul trebuie s
fac cunotin cu legislaia i actele normative ce reglementeaz activitatea
respectiv.69
n vederea obinerii unei imagini obiective privind corectitudinea calculrii
impozitului pe venit, este necesar de a efectua controlul conturilor
corespunztoare. Obiectivele urmrite i activitile ce trebuie desfurate n
cadrul controlului conturilor sunt urmtoarele: ;
- activul exist i aparine unitii, care le utilizeaz n cadrul activitii sale:
- ieirile de activ precum i transmiterea, casrile etc. sunt toate contabilizate:
- valoarea activului este corect i nu conine elemente ce trebuie contabilizate
la cheltuieli;
- evaluarea i prezentarea sunt corecte conform normelor contabile n vigoare
.a.
Ca i n cazul oricrui control la finisarea verificrii se ntocmete un act de
control, care trebuie s fie obiectiv, clar, laconic i precis n descoperirea
nclcrilor fiscale.
Fiecare nclcare a legislaiei fiscale i a altor acte normative depistate i
expuse n act, necesit referine la registrele contabile, documentele primare,
precum i la punctele, articolele concrete ale legislaiei nerespectate.
2.2 Modalitatea controlului fiscal privind taxa pe valoare adugat
nainte de a ncepe controlul, inspectorul fiscal trebuie s se familiarizeze cu

informaia privind calcularea i achitarea taxei pe valoare adugat n buget pe
anii precedeni prezentate de ctre contribuabil precum i cu fia personal
pentru a efectua analiza domeniilor supuse riscurilor.70 Pentru a beneficia de o
69
70
Scrisoarea IFPS nr. 10-13-02/3-2409 din 02.07.1999 Privind unele particulariti ale controlului TVA.
57
orientare corespunztoare asupra desfurrii controlului este necesar s se fac o
sintez asupra riscurilor i s se evalueze incidena lor asupra corectitudinii
ntocmirii conturilor corespunztoare. Riscurile identificate, permit orientarea
eforturilor auditorului spre acele domenii unde erorile pot conduce la alterarea
imaginii corecte, clare i fidele a patrimoniului, prin conturile anuale ale
agentului economic. Odat identificate riscurile, n mod firesc, se impune
stabilirea unor praguri de semnificaie valorice care s stabileasc nivelul de la
care o eroare poate fi ignorat, ca fiind nesemnificativ, sau trebuie obligatoriu
cercetat, deoarece poate ascunde vicii de fond, cu influen asupra lucrrilor n
ansamblu.
Concomitent este necesar de a selecta i analiza informaia privind
activitatea
agentului economic supus controlului conform rapoartelor financiare i drilor
de seam privind taxa pe valoarea adugat, prezentate Inspectoratului Fiscal de
Stat71 prin :
1) Studierea documentaiei primare i rapoartelor financiare, politicii de
contabilitate, statutul ntreprinderii, calculele TVA pe perioadele
corespunztoare.
2) Stabilirea genurilor de activitate, conform politicii de contabilitate, care ar
indica specificul calculrii TVA n dependen de particularitile activitii
de antreprenoriat.
3) Efectuarea analizei calculelor TVA prezentate Inspectoratului Fiscal,
comparndu-le cu informaia prezentat n rapoartele financiare precum i cu
informaia Departamentului Controlului Vamal referitor la exportarea i
importarea mrfurilor, informaia agenilor economici, inspectoratelor fiscale,
altor organe, privind realizarea i importul mrfurilor, serviciilor.
4) A lua cunotin cu procesul-verbal al controlului precedent.
5) A face o concluzie prealabil privind activitatea ntreprinderii.
6) A lua cunotin cu informaia din fia personal.
71
Instruciunea Ministerului Finanelor nr. 17-10-13-02/1-1375 din 12.05.1999 privind "Unele precizri i
completri aferente ntocmirii Declaraiei privind TVA".
58
7) A elabora programul controlului, lund n consideraie rezultatele studierii
prealabile a activitii ntreprinderii.
Coninutul tip al unui plan de control cuprinde urmtoarele puncte principale:
I. Prezentarea ntreprinderii (denumirea, capitolul statutar, acionarii, obiectul
de activitate).
II.Informaii contabile (sistemul utilizat cu particularitile sale, conform in-
formaiei studiate).
III. Natura controlului (de a specifica misiunea concret a controlului).
IV. Sisteme i domenii semnificative (riscurile identificate i influena asupra
lucrrilor n ansamblu, stabilirea unor praguri de semnificaie valorice).
V.Orientarea programului de lucru (aprecierea tipului de control, confirmrile
de obinut, inventarele fizice).
VI. Echipa i perioada (determinarea componenei echipei i perioada de timp n
limitele creia trebuie finisat procesul de control).
VII. Planificarea (repartizarea lucrrilor).
La determinarea corectitudinii constatrii sumei TVA la livrri impozabile,
este necesar de efectuat controlului conturilor corespunztoare. 72 Controlul
conturilor se va realiza prin examinarea documentelor justificative care au
stat la baza nregistrrilor n contabilitate, urmrind toate ce trebuie ndeplinite
pentru fiecare operaiune n parte. Tehnicile utilizate n cadrul controlului
conturilor sunt urmtoarele:
- inspecia fizic:
- confirmarea direct de la teri;
- analiza documentelor primite;
- analiza documentelor emise;
- analize, estimri i confruntri ntre informaii i documente;
- analiza evidenei formularelor de strict eviden;
- analiza analitic;
72
completri este ntocmirii Declaraiei privind TVA".
59
- informaii verbale obinute de la conducere i alte cadre din
ntreprindere.73
La controlarea corectitudinii determinrii obiectului impozabil, este necesar de a
stabili, prin verificarea conturilor respective, integritatea nregistrrii tuturor
operaiunilor privind livrrile de mrfuri, prestri, servicii:
- toate livrrile sunt facturate;
- mrfurile returnate i litigiile cu clienii au fost contabilizate;
- toate facturile anulate sunt contabilizate;
- toate facturile emise corespund mrfurilor expediate;
- toate anulrile corespund unor returnri sau litigii efective;
n ceea ce privete controlul evalurii corecte a obiectului impozabil, este
necesar de a stabili:
- facturile sunt emise cu preuri corecte i sunt corect calculate;
- facturile a cror plat este ndoielnic sunt rapid identificate;
- destinatarul facturilor i cel al mrfurilor este acelai;
- facturile sunt contabilizate n perioada livrrilor;
- anulrile sunt contabilizate ndat ce faptele care le susin sunt cunoscute;
- facturile i anulrile sunt imputate n condiiile corespunztoare;
- operaiunile diverse sunt justificate i autorizate;
- jurnalele (dup caz) sunt corect totalizate i centralizate.74
De asemenea trebuie de adugat c la controlul conturilor corespunztoare,
obiectivele urmrite i activitile ce trebuie desfurate sunt urmtoarele:
activul exist i aparine unitii care le utilizeaz n cadrul activitii sale;
ieirile de activ precum i transmiterea, casrile sunt toate contabilizate;
valoarea activului este corect i nu conine elemente ce trebuie
contabilizate la cheltuieli;
n cazul achiziionrii de verificat existena facturii de cumprare;
pentru activele achiziionate n valut strin de verificat corectitudinea
73
74
Scrisoare IFPS nr. 10-2-07/1/517-2547 din 09.07.1999 "Despre unele documente care confirm cheltuielile n
scopul impozitrii".
60
aplicrii a cursului de schimb valutar;
pentru activele importate, de verificat declaraiile vamale i facturile
corespunztoare;
n cazul livrrii de verificat existena unei facturi de vnzare.
Studiind activitatea agentului economic, relaiile cu furnizorii
(antreprenorii) i cumprtorii (clienii) se constat care sunt livrrile impozabile
cu TVA: livrri de mrfuri i servicii, livrri la cota "0", livrri de servicii
importate, livrri la cota standard, livrri la cota micorat.75
De asemenea se constat livrrile scutite de TVA i justificarea conform
legislaiei n vigoare. Este necesar de verificat dac agentul economic s-a
nregistrat tea pltitor TVA i ce fel de nregistrare (obligatorie, benevol). n
dependen de tipul nregistrrii se controleaz trecerea n cont, se atrage atenie
i la faptul de cnd se consider nregistrat i respectiv cnd apare dreptul la
trecerea n cont.76 Documentele de baz la efectuarea controlului sunt registrele
de livrri i procurri ntocmite confirm art. 118 CF.
Dup contrapunerea datelor din registre cu datele din Declaraiile prezentate
Serviciului Fiscal se purcede la:
a) Verificarea plenitudinii calculrii TVA la livrri.
Conform documentelor ntocmite de ntreprindere n care se nscriu
volumele de livrri, se controleaz dac la toate livrrile s-a calculat corect TVA
i s-au ntocmit facturile TVA.77
Concomitent se constat dac n afara activitii de baz se mai practic i
alte activiti. Cum ar fi: cantina, nchirieri, hoteluri etc. i respectiv calcularea
TVA pentru aceste livrri prestaii.
In cazul verificrii modalitii achitrii pentru livrrile efectuate, cnd
achitarea avut loc n form natural, se controleaz corectitudinea aprecierii
volumului impozabil. n acest scop fiind necesar de studiat cumprtorii.
75
Codul fiscal al RM aprobat prin Legea nr.l 163-XIII din 24.04.2001. M.O. nr. 102-103 din 23.08.2001
76
77
Scrisoare IFPS nr. 77 din 05.06.2000 "Privind metodologia controlului fiscal privind taxa pe valoarea adugai'"
61
La cercetarea livrrilor la export se verific justificarea efecturii
exportului. O importan deosebit n acest sens, avnd locul livrrii, conform art.
110, 111 CF.
b) Verificarea corectitudinii trecerii n cont a TVA, conform art. 112 C'F.
La achitarea TVA la importul bunurilor materiale se atrage atenie la
corectitudinea aprecierii costului vamal, includerea n venitul impozabil a tuturor
cheltuielilor i impozitelor. Pentru TVA aferent mrfurilor (serviciilor) procurate
se verific unde se folosesc.78 De asemenea, la constatarea dreptului de trecere n
cont se verific dac facturile TVA la procurri sunt completate corect, fr
tersturi, modificri.
n cazul cnd mrfurile i serviciile sunt eliberate de TVA (conform Legii
bugetului pe anul respectiv), deoarece procurarea or sunt finanate din contul
creditelor i grantelor Guvernului RM, este necesar de verificat dac aceste livrri
sunt aprobate de Ministerul Finanelor i nominalizate n lista corespunztoare.
Rezultatele controlului se generalizeaz sub form de tabel pe fiecare
perioad fiscal (lun).
2.3 Modalitatea controlului fiscal privind impozitarea cu accize.
Sarcinile primordial i iniiale la controlul corectitudinii impozitrii cu accize

este definirea statutului ntreprinderii n acest domeniu:
a) importator de mrfuri accizate;
b) exportator de mrfuri accizate;
c) productor de mrfuri accizate;
d) ntreprindere de comer cu mrfuri accizate.
Conform art. 128 al. 2 CF: "Controlul asupra achitrii accizelor se efectueaz de
ctre organele vamale". Astfel, la controlul mrfurilor importate, trebuie
verificate declaraiile vamale. Aceast informaie poate fi gsit n baza de date a
Departamentului Vamal. In cazul controlului corectitudinii impozitrii cu accize
pentru cazurile de expert, este necesar, de asemenea, de controlat declaraiile
78
Scrisoare 1FPS nr. 40 din 15.03.2001 "Cu privire la procedura de totalizare i perfectare a rezultatelor
62
vamale.
La controlul accizrii mrfurilor de producie proprie se verific
documentele de eviden a produciei. De asemenea, trebuie controlat
corectitudinea trecerii n cont a accizelor aferente materiei prime, care are loc n
baza confirmrii eliberate de organul fiscal, n raza cruia se afl furnizorul de
materie prim. n cazurile buturilor alcoolice tari se va atrage atenia la Fiele
de Cupaj sau la alte documente ce in tehnologie. Acesta se efectueaz n scopul
controlului corectitudinii trecerii n cont a accizului pentru materia prim "de
facto" folosit79. De asemenea trebuie de controlat trecerea n cont a accizului
pentru materia prim lund n consideraie faptul c trecerea n cont se efectueaz
doar n caz de producere a mrfii comercializate. Aceasta se efectueaz n cazul
producerii alcoolului, buturilor alcoolice, tutun i articole de tutungerie.80
n ceea ce privete controlul accizrii mrfurilor comercializate trebuie s
se verifice dac n costul mrfurilor comercializate este inclus accizul. Este
necesar de atras atenia la mrfurile care au fost procurate fr accize, pentru
aceasta trebuie de controlat facturile de expediie.
n baza art. 128 al. 1 CF, persoana cu funcii de rspundere autorizat a
serviciului Fiscal de Stat este n drept s intre i/sau s controleze orice loc,
cldire, ncpere (cu excepia celor folosite ca locuin), mijloc de transport n
ncpere sau pe drum, precum i mrfurile aflate n ele, s controleze orice dri
de seam, documente, inclusiv de transport, care, la prerea acestei persoane se
folosesc n tranzacii cu mrfuri posibile impunerii cu accize. Aceste aciuni se
permit n timpul orelor de lucru.
Ca excepie, efectuarea aciunilor mai sus enumerate, pot avea loc n afara
orelor de lucru numai cu autorizaia procurorului sau cu ntiinarea ulterioar a
lui n termen de 24 ore, n cazul n care exist bnuieli ntemeiate ca s admite o
nclcare la achitarea accizelor sau c n locul, cldirea, ncperea, mijlocul de
transport n cauz se afl mrfuri posibile impunerii cu accize, dar pentru care
79
Scrisoare IFPS nr. 77 din 05.06.2000 "Privind metodologia controlului fiscal privind taxa pe valoarea adugat".
80
Hotrrea Guvernului RM nr. 171 din 27.02.2001 despre formele i metodele de lucru ale serului IFPS privind
ridicarea eficienei activitii organelor fiscale n combaterea evaziunilor fiscale i sporirea veniturilor la buget",
MO nr. 17-88/207 din 06.03.2001
63
accizele nu au fost achitate.
Odat ce s-a depistat nclcrile legislaiei fiscale la achitarea accizului,
persoana cu funcie de rspundere (inspectorul), are dreptul s sechestreze
mrfurile posibile impunerii cu accize, mijloacele de transport n care au fost
depistate mrfuri supuse accizelor i care se afl la dispoziia sau n folosina
persoanei juridice sau fizice, dac aceast persoan nu poate prezenta dovezi de
achitare a accizelor.81 n acest caz, persoana cu funcii de rspundere este obligat
s elibereze o ntiinare scris de sechestrare, care trebuie s conin o descriere
detaliat a mrfurilor sau a mijlocului de transport respective, a locului i
timpului sechestrrii. Dac persoana ale crei mrfuri sau mijloc de transport au
fost sechestrate, n termen de 20 zile din data sechestrrii, nu achit accizele,
acesta se percepe din executare silit, n conformitate cu legislaia fiscal.
3. Regimul juridic al actelor fiscale
3.1 Actul de control fiscal
La perfectarea rezultatelor controlului fiscal privind respectarea legislaiei

fiscale de ctre contribuabil, adoptrii deciziei respective i oglindirii nclcrilor
depistate de ctre colaboratorii Inspectoratului Fiscal de Stat se ntocmete actul
de control fiscal.
Actul de control fiscal constituie un document de strict eviden, ntocmit
de ctre persoanele cu funcii de rspundere ale organului fiscal, n care se
consemneaz fapte, aciuni sau mprejurri concrete din activitatea economico-
financiar a contribuabilului sub aspectul respectrii legislaiei fiscale.82
Astfel, controalele privind respectarea legislaiei fiscale efectuate de ctre
persoanele cu funcii de rspundere din inspectoratele fiscale de stat la subiecii
economici, sunt omologate prin acte de control n care se notific nclcrile
legislaiei privind impozitele i alte pli la buget. Fiecare control, n mod
obligatoriu se finalizeaz cu un proces-verbal (act de control) Actul de control
81
Scrisoare IFPS nr. 10-2-07/1/517-2547 din 09.07.1999 "Despre unele documente care confirma cheltuielile
efectuate-n scopul impozitrii".
82
controalelor fiscale"
64
documentar privind respectarea legislaiei fiscale ntocmit de organul fiscal sau
decizia adoptat n baza acestui act trebuie s descrie obiectiv, clar, laconic i
exact nclcrile depistate ale legislaiei fiscale i ale modului de eviden a
veniturilor sau a altor obiecte ale impunerii, s expun clar coninutul nclcrii,
cu referire la documentele contabile respective i la alte materiale, indicndu-se,
totodat, care legi sau alte acte normative emise n baza lor, au fost nclcate.
Actul de control fiscal se ntocmete n dou exemplare. Primul exemplar al
actului rmne la organul fiscal care a efectuat controlul, iar al doilea exemplar se
nmneaz contribuabilului.83
Controlul fiscal se consider finalizat la momentul semnrii actului de
control de ctre toi participanii la control (sau expedierii prin intermediul
oficiului potal, n cazul refuzului de a semna i primi actul de control).
Actul de control fiscal se constituie din 3 pri:
1) partea introductiv;
2) partea constatatoare;
3) partea rezolutiv.
n partea introductiv a actului de control se reflect datele de ordin
informativ privind efectuarea controlului i datele cu caracter general despre
activitatea subiectului economic supus controlului.
La nceputul actului de control se indic:
organul fiscal ce efectueaz controlul;
numele, prenumele inspectorului ce a efectuat controlul;
numrul, data delegrii - adeverin de control (baza efecturii
controlului);
denumirea contribuabilului supus controlului;
codul fiscal;
metoda tehnic de efectuare a controlului;
poziiile concrete ale obligaiei fiscale supuse controlului;
data nceperii i finisrii controlului;
83
Scrisoare IFPS 10-2-09/1-3387 din 01.10.1999 "Cu privire la ntrebrile principale care trebuie s fie examinau
in procesul efecturii controlului privind corectitudinea calculrii impozitului pe venit"
65
perioada supus controlului;
n caz de ntrerupere a controlului se indic motivul i termenul
ntreruperii.
Dac la efectuarea controlului au participat mai multe persoane cu funcii de
rspundere ale organului fiscal, atunci n act se indic perioada concret de
participare, poziiile i perioadele verificate i metodele de exercitare a
controlului.
Actul de control fiscal trebuie s includ meniunea c controlul fiscal s-a
efectuat cu consimmntul, n prezena i n participarea conductorului
(ceteanului), contabilul-ef, altor persoane cu funcie de rspundere
participani la control.
n scopul de a reflecta datele informativ generale despre activitatea
contribuabilului ntr-un stil i ntr-o ordine unic, s-a stabilit modul de ntocmire
a actelor de control, prin implementarea unui formular fiscal de control.
Astfel, partea informativ a actului de control se include datele informativ-
generale despre activitatea contribuabilului, se reflect n formularul fiscal de tip
"MOR-C" se ntocmete n 2 exemplare. Un exemplar al formularului se
anexeaz i este o parte component a primului, care rmne la organul fiscal, iar
al doilea exemplar se transmite receptorului pentru a fi introdus informaia n
baza de date a Inspectoratului Principal Fiscal de Stat. Formularul "MOR-C" nu
rmne la contribuabil.
b) Partea constatatoare a actului de control
n partea constatatoare a actului de control se reflect aciunile i faptele real
constatate n procesul controlului. Dac n procesul efecturii controalelor fiscale
s-au depistat nclcri ale legislaiei, n actul de control se expun clar i detaliat
derogrile constatate, cu trimiteri concrete la punctele, aliniatele, articolele
actelor normative nclcate, ct i la documentele primare, registrele contabile, la
alte documente, dup caz. n astfel de cazuri, n act, mai nti descriu aciunile
contribuabilului, cu explicarea modului (cii) de nclcare ce a adus la
66
neonorarea obligaiei fiscale, apoi se expune varianta corect de soluionare. 84 n
actele de control se indic mrimea obiectului impozabil determinat i respectiv
impozitul calculat.
n cazurile de efectuare a controalelor fiscale prin metoda tehnic
documentar total, n actul de control se reflect corectitudinea i plenitudinea
calculrii tuturor impozitelor, taxelor i altor pli obligatorii la buget, respectarea
altor obligaii fiscale.
Dac se utilizeaz alte metode tehnice de control (tematice, operative etc),
respectiv, n act se reflect strict poziiile supuse verificrii.
La efectuarea controalelor fiscale prin sistemul selectiv, n act se
menioneaz faptul n cauz, cu specificarea concret pe impozite, pli i pe
perioade.
Totodat trebuie de menionat c n cazul n care n procesul efecturii
controlului nu se stabilesc abateri de la respectarea legislaiei fiscale, n act se
descrie concret: nu s-au constatat nclcri sau lipsete obiectul impozabil. 85
n cazul depistrii derogrilor legislaiei fiscale sub aspectul corectitudinii i
plenitudinii calculrii i virrii la buget a impozitelor i altor pli obligatorii, n
actul de control se indic sumele recalculate ale obligaiei fiscale cu referin
concret la perioadele de gestiuni fiscale n care acestea s-au admis.
Atunci cnd n procesul controlului s-a constatat nerespectarea obligaiilor
fiscale n termen, conform legislaiei fiscale n vigoare, se calculeaz sanciuni
financiare (penaliti) de la data din care contribuabilul trebuia s achite
impozitele sau plile respective. In dependen de volumul calculelor penalitii,
dup caz, acestea se reflect n actul de control sau ntr-o anex aparte la actul de
control.
c) Partea rezolutiv a actului de control.
n partea rezolutiv a actului de control se descriu clar rezultatele (scurt
84
85
Ordinul 1FPS nr. 147 din 05.09.2000 "Privind aprobarea indicaiilor metodice cu privire la metodologia
controlului al privind impozitul pe venit la bnci i altor instituii financiare".
67
informativ) controlului efectuat, drepturile i obligaiile contribuabilului,
materialele anexate la act, semnturile prilor participante la control, alte
nsemnri, dup caz.
Rezultatele controlului efectuat. La acest compartiment se fixeaz laconic
inculcrile, depistate cu indicarea sumelor recalculate a impozitelor, taxelor i
altor pli, inclusiv a penalitilor calculate n rezultatul controlului, cu
specificarea lor n parte i pe perioade.86
Drepturile i obligaiile contribuabilului. n actul de control se indic
drepturile i obligaiile contribuabilului stipulate n art. 8 al. 2 lit. R din Codul
Fiscal, care prevd c conductorii i alte persoane cu funcii de rspundere, care
sunt responsabile de ndeplinirea legislaiei fiscale, sunt obligate s semneze
actele controalelor, iar n cazul dezacordului cu faptele expuse n acestea, n
termen de 7 zile, s prezinte n scris argumentarea dezacordului, anexnd actele
corespunztoare.
Materialele anexate la act. La actul de control se anexeaz forma fiscal
"MOR-C" (la primul exemplar), copia ordinului ce aprob politica de
contabilitate, inclusiv politica de contabilitate, tabelele aferente situaiei
economico-financiare, copiile contractelor, documentelor ce au provocat abateri
de la onorarea onest a obligaiei fiscale, actele de evaluare a mrfurilor
(bunurilor) conform preurilor de plat (n cazul depistrii nclcrilor la
calcularea impozitului pe venit i TVA), explicaiile contribuabilului, altele. La
primul exemplar al actului de control, care rmne la organul fiscal se anexeaz
partea 2 a delegrilor - adeverine de control.
De asemenea, conform "Instruciunii metodologice cu privire la ntocmirea
formularului despre rezultatele controlului fiscal efectuat" aprobat prin Ordinul
nr. 21 din 10.02.00, n cazul cnd nu se adopt decizia, un exemplar al
formularului menionat se anexeaz la primul exemplar al actului de control. n
actul de control se face meniunea referitoare la documentele anexate la el. ca
86
Scrisoare IFPS 10-2-09/1-3387 din 01.10.1999 "Cu privire la ntrebrile principale care trebuie s fie
examinate n procesul efecturii controlului privind corectitudinea calculrii impozitului pe venit".
68
fiind parte integrant a actului de control, cu numerotarea cronologic unic pe
ntreg tactul de control i cu indicarea denumirii anexelor respective.
Totodat, accentum c reieind din faptul c forma "MOR-C" i formularul
ACT sunt documente de ordin informaional ce prezint interes i sunt utile
anume pentru organul fiscal (i deci nu rmne la contribuabil) n actul de control
acestea nu se menioneaz ca fiind anexe.
n cazurile n care, la actul de control se anexeaz copii ale unor
documente, calcule, acestea se semneaz de ctre inspectorul fiscal, contabilul-
ef, dup caz, alte persoane gestionare dup posibilitate se autentific cu tampila
contribuabilului cu identificarea datei.
Dac n procesul efecturii controlului apare necesitatea de a ridica
originalele documentelor ce certific tinuirea (diminuarea) bazei impozabile, a
documentelor suspecte ce ar tinui sau demasca careva aciuni ce influeneaz
asupra obligaiei fiscale, inspectorul fiscal ntocmete aparte un act de ridicare a
documentelor n 2 exemplare, n care se indic i se numeroteaz documentele
ridicate. Actul de ridicare se semneaz de inspectorul fiscal i conductorul
subiectului economic, cu indicarea datei. Primul exemplar al actului de ridicare,
inclusiv documentele ridicate se anexeaz la materialele controlului, ce rmne la
organul fiscal, iar al 2-lea exemplar, sub semntur, rmne contribuabilului. n
astfel de cazuri, n actul de control se menioneaz aciunile n cauz.87
Dup expirarea necesitii (determinarea i onorarea obligaiei fiscale), prin
dispoziia n scris a efului (adjunctului). Inspectoratul Fiscal, documentele
ridicate se restituie contribuabilului. La primirea documentelor, contribuabilul se
semneaz, pe exemplarul 1 al actului de ridicare, c a primit documentele, cu
indicarea datei. La materialele controlului care rmn la organul fiscal se
anexeaz copiile acestor documente vizate de ctre inspector i contribuabil.88
Conform alin. 2 p. II, capitolul IV din anexa nr. 1 la Hotrrea Guvernului nr.
87
88
Hotrrea Guvernului RM nr. 171 din 27.02.2001 despre formele i metodele de lucru ale efului IFPS cu
indicarea eficienei activitii organelor fiscale n combaterea evaziunilor fiscale i sporirea veniturilor la buget,
MO ni. i 27-88/207 din 06.03.2001.
69
625 din 01.10.1992, actele de control sunt semnate de ctre persoanele cu funcii
de
rspundere din Inspectoratele fiscale de Stat (inspectorul fiscal care a efectuat
controlul), de ctre ali participani la verificri, de ctre conductorii i
contabilii-efi (superiori) ai ntreprinderilor, instituiilor i organizaiilor supuse
controlului. Dac la momentul semnrii actului de control conductorul
ntreprinderii lipsete, actul se semneaz de ctre lociitorul acestuia sau persoana
mputernicit prin ordin sau contract de munc, cu meninerea respectiv.
n cazul n care rezultatele controlului se descriu i pe verso-ul blanchetei de
act, inspectorul fiscal numeroteaz i semneaz pe fiecare pagin a actului de
control.
Semnturile participanilor la control, se pun pe foaia actului de control
unde este descris textul (se interzice de a semna pe foaie curat).
Paralel, la finele actului de control se face meniunea "al II-lea exemplar al
actului de control am primit", n dreptul creia reprezentantul contribuabilului se
semneaz i indic data primirii actului.
Dac contribuabilii sau persoanele cu funcii de rspundere a acestora, din
diferite motive refuz de a semna actul de control i refuz de a primi sub
semntur al 2-lea exemplar, inspectorii fiscali vor nota sub semntur aciunile
date cu meniunea: "s-a refuzat de semntur i de primirea actului, Exemplarul
2 al actului de control se expediaz prin intermediul oficiului potal". 89 n aa
cazuri, actul de control se expediaz contribuabilului nemijlocit prin pot cu
scrisoare recomandat. Chitana eliberat de oficiul potal se anexeaz la actul
de control i servete drept document justificativ ce confirm c contribuabilul a
primit actul de control.
Actul de control se prezint nu mai trziu de ziua lucrtoare, care urmeaz
dup ziua cnd a fost semnat actul (s-a refuzat de semntur) eful seciei
(direciei), care l nregistreaz n registrul de eviden a rezultatelor
89
70
controalelor.90
Dac contribuabilul, n termen de 7 zile de la semnarea actului de control,
prin naintarea dezacordului pe actul de control prezint materiale, probe ce
confirm poziia lui, inspectorul ce a efectuat controlul examineaz n
coordonare cu eful seciei (direciei) materialele prezentate i dup necesitate,
fr a efectua rectificri la actul iniial, ntocmete un act de control fiscal
suplimentar.
n actul de control fiscal suplimentar se indic la care act de control se face
supliment (fr ndeplinirea formei "MOR-C"), iar n partea constatatoare se
reflect poziiile modificate ale obligaiei fiscale, cu respectarea procedurii de
ntocmire a actului de control, inclusiv anexarea documentelor, semnarea actului,
trecerea n registru de eviden a rezultatelor controalelor.
eful seciei (direciei) examineaz actul de control i dezacordul
contribuabilului (dac exist) n termen de 8 zile calendaristice, de la primirea
dezacordului sau expirrii termenului acordat pentru prezentarea dezacordului i
coordoneaz pregtirea proiectului deciziei.
3.2 ntocmirea i adoptarea deciziei
efului (adjunctului) Inspectoratului Fiscal examineaz actul de control n

termen de nu mai trziu de 15 zile de la data primirii dezacordului sau expirrii
termenului stabilit pentru naintarea dezacordului pe actul de control i adopt
decizia respectiv.
Deciziile asupra rezultatelor controalelor fiscale se adopt de ctre eful
(adjunct) al Inspectoratului Fiscal de Stat, n raza cruia este nregistrat
contribuabilul ce a fost supus controlului sau, dup caz, de ctre eful (adjunct)
al Inspectoratului Fiscal Principal de Stat.
Preventiv, nainte de ntocmirea deciziei propriu-zise (finale), dup
examinarea materialelor de control de ctre eful seciei, de ctre inspectorul
fiscal care a efectuat controlul, n coordonare cu eful seciei, se ntocmete
90
controlului Ifiscal privind impozitul pe venit la bnci i altor instituii financiare".
71
proiectul deciziei asupra rezultatelor controlului fiscal. Proiectul deciziei, actul
de control, dezacordul pe act sau contestaia, se prezint efului (adjunctului)
Inspectoratului Fiscal de Stat. n dependen de rezoluia efului IFS se modific
ori nu coninutul deciziei.91
Rspunderea pentru ntocmirea proiectului deciziei, este asumat efului
seciei control fiscal.
Decizia asupra rezultatelor controlului cuprinde 3 pri constitutive:
introductiv, constatatoare i decisiv.
Partea introductiv a deciziei conine urmtoarele atribute:
denumirea organului fiscal care adopt decizia;
numrul deciziei;
data adoptrii deciziei;
denumirea complet a contribuabilului;
codul fiscal;
adresa juridic;
numrul i data actului de control;
numele, prenumele persoanei care a pronunat decizia;
numele, prenumele persoanei i funcia persoanelor care au participat la
adoptarea deciziei.
n partea constatatoare a deciziei se descriu succint nclcrile legislaiei
fiscale depistate n procesul controlului, cu trimiteri concrete la aliniatele,
punctele, articolele, capitolele din actele normative nclcate (inclusiv indicarea
articolelor care prevd obligaiile contribuabilului, tipurile de nclcri etc.).
Derogrile legislaiei se descriu aparte, pe perioade i pe tipuri de impozite, taxe
sau pli, cu indicarea sumelor recalculate.
Partea decisiv a deciziei cuprinde:
referina la actele normative n baza crora eful organului fiscal adopt
decizia;
91
72
indicarea articolului, alineatului, punctul actului normativ care prevede
rspunderea pentru nclcrile depistate;
Hotrrea adoptat asupra cazurilor, adic stabilirea obligaiei fiscale prin
indicarea sumelor impozitelor, taxelor, plilor recalculate i a
sanciunilor financiare (amenzi, penaliti) aplicate, termenul de
transferare, conturile bancare i trezoreriale la care urmeaz a fi
transferate sumele recalculate sanciunile financiare aplicate;
semntura efului (adjunctului) organului fiscal;
obligaiile contabilului;
semntura contribuabilului precum c acesta a luat cunotin cu
obligaiile i rspunderea i a primit exemplarul II al deciziei;
amprenta tampilei organului fiscal.
n decizie, organul fiscal solicit contribuabilului, prin meniunea respectiv,
ca n dispoziia de plat aferent sumelor calculate suplimentar n rezultatul
controlului s se indice numrul i data deciziei n baza creia s-au achitat
sumele recalculate cu specificarea lor.92
n deciziile asupra rezultatelor controalelor (n actele de control), actele
normative la care se fac trimiteri se scriu corect i complet, indicndu-se
denumirea numrul i data adoptrii. 93
Este de menionat c actul de control nu se aprob prin decizie, i respectiv,
n decizie, relatarea n cauz nu figureaz.
Decizia se ntocmete n dou exemplare, din care, primul se pstreaz la
organul fiscal care a adoptat decizia asupra rezultatelor controlului, iar al doilea
se nmneaz, sub semntura de primire, contribuabilului sau se expediaz prin
pot. Deciziile efului (adjunctului) IFPS se numeroteaz cronologic, unic peste
tot Inspectoratul (Oficiu) i evidena lor se duce ntr-un registru aparte.
Dac este necesar de a prezenta decizia (materialele) controlului, altul
organ, acestuia i se transmite copia autentificat prin tampila organului fiscal
92
93
73
respectiv.
La adoptarea deciziei este necesar n mod obligatoriu s participe toate
persoanele, care au semnat actul de control, iar la iniiativa contribuabilul sau
organului fiscal alte persoane responsabile: specialiti n ramur i juriti.
n lipsa contribuabilului (reprezentantului), materialele de control pot li
examinate i decizia poate fi adoptat, doar n cazurile n care sunt confirmri c
contribuabilul a fost n timp ntiinat despre data i locul adoptrii deciziei i
daca de la contribuabil nu a parvenit cererea de amnare a datei adoptrii
deciziei, din motive ntemeiate. Drept dovad de informare a contribuabilului
servete citaia expediat anterior.
n procesul adoptrii deciziei, contribuabilul este informat despre
obligaiile sale n conformitate cu legislaia n vigoare. Astfel, n decizie, se
indic obligaia contribuabilului ca n termen de o lun (n cazul impozitului pe
venit - 30 zile) s ndeplineasc deciziile organelor fiscale. Data adoptrii
deciziei se consider data semnrii acesteia de ctre eful organului fiscal, iar n
cazul remiterii prin pot, data ce figureaz n chitana oficiului potal i
confirm primirea deciziei.
Dac contribuabilul refuz de a semna i primi decizia adoptat, aceasta n
termen de pn la 2 zile lucrtoare de la adoptare, se expediaz n adresa
contribuabilului prin intermediul potei prin scrisoare recomandat. n aa cazuri,
n decizie se face meniunea respectiv. Chitana de la oficiul potal se ataeaz
la exemplarul deciziei rmase n organul fiscal i servete drept argument c a
primit decizia.
n aceeai zi, sau cel trziu n cea urmtoare dup ziua n care s-a adoptat
decizia, aceasta se nregistreaz de ctre eful seciei n registrul de eviden a
rezultatelor controalelor.
3.3 Esena si modul de ntocmire a formularului MOR-C
Formularul fiscal MOR-C se ndeplinete la efectuarea controalelor fiscale

documentare, cu excepia controalelor de restituire. Datele cerute de forma
74
menionat se indic din ultima perioad gestionar supus controlului (an,
semestru). n dreptul poziiilor n care se cere afirmarea sau negarea unui fapt, n
cazul afirmrii se s simbolul .
Numrul actului de control se consider numrul blanchetei de strict
eviden pe care a fost fixat rezultatul controlului efectuat. n cazul n care s-a
utilizat la ntocmirea actului de control blanchete de act cu numere diferite, se
indic numrul blanchetei (filei) pe care au fost puse semnturile.94
De asemenea, n formularul "MOR-C" se indic persoana de contact, adic
persoana cu funcie de rspundere din cadrul contribuabilului, care are funcia de
conducere, adic conductorul agentului economic sau alt persoan
mputernicit corm ordinului sau contractului de munc. Este necesar ca n actul
dat s se indice personal al persoanei de contact, contabilului ef, extras din
buletinul de identitate.
Un rechizit necesar al formularului n discuie, l constituie descrierea
genurilor de activitate de baz practicate de contribuabil, care sunt prevzute n
Statutul i Politica de Contabilitate a contribuabilului, respectiv cele stabilite
(confirmate) prin control. La aceeai poziie se indic activitile suplimentare
(aparte de genurile de activitate de baz) desfurate de contribuabil, aa cum ar
fi, dup caz, tranzacii neregulate, venit din darea n arend, donaii, royalty,
anuiti, dividende, venit din investiii etc. Dac contribuabilul efectueaz
tranzacii de export-import, se reflect procentul livrrilor-procurrilor de la
aceste tranzacii, n import cu totalul livrrilor sau procurrilor.95
La capitolul din formularul "MOR-C" cu privire la cotele de impozitare
standard, zero, micorat, scutiri, se indic acea parte din volumul livrat sau
procurat, care s-a impozitat cu cota respectiv a TVA sau a fost scutit de TVA.
n actul dat se face o descriere a filialelor, reprezentanelor, sucursalelor,
seciilor, magazinelor, depozitelor, unitilor comerciale i sediul acestora. Dac
94
Scrisoare IFPS n:\ 40 din 15.03.2001 "Cu privire la procedura de totalizare i perfectare a rezultatelor
controalelor ale".
95
Instruciunea Ministerului Finanelor nr. 05/l-ef-06/88 din 23.12.1997 "Cu privire la reinerea impozitului
pe venit la sursa de plat".
75
drui subdiviziunilor sau a unitilor structurale este mare, cum, spre exemplu,
este cazul unor bnci, companii de asigurare, ntreprinderea Pota Moldovei etc.
si respectiv nu este posibil de a le reflecta pe toate la poziia ceruta de formularul
MOR-C, atunci lista acestora, cu indicarea sediului, se anexeaz la actul de
control, iar la poziia respectiv din formular, se indic numrul total, cu
meniunea "se anexeaz".
La finele actului n discuie se stabilete gradul respectrii legislaiei de
ctre persoana supus controlului astfel, n scopul aprecierii gradului dat se
stabilesc 5 criterii de determinare a acestuia:
1.Evidena contabil. este inut conform legislaiei n vigoare; datele
reflectate n eviden i n declaraii sunt veridice; contribuabilul merge
fr restricii la contact cu organul fiscal.
2.S-au depistat greeli, dar care nu au dus la diminuarea impozitelor. S-au
depistat derogri ale legislaiei, estimate n proporii medii (pn la 10000 lei
la impozite); contribuabilul relativ normal conlucreaz cu organul fiscal.
3. S-au depistat diminuri vdite ale impozitelor (10 mii - 100 mii lei la
impozite); evidena este dus de organul fiscal.
4. S-au depistat evaziuni fiscale cu calcularea sumelor mari (peste 100 mii
lei la impozite); contribuabilul se eschiveaz de la calcularea i plata
impozitelor; mpiedic efectuarea controlului.
Evaluarea contribuabilului, prin atribuirea la un grad sau altul, de
respectare a legislaiei fiscale, poart un caracter subiectiv i nu reprezint o
viziune strict limitat. Inspectoratul ce efectueaz controlul, de sine stttor,
dup rezultatele controlului, determin la care grad s-1 claseze.96
Capitolul III. Rspunderea juridic pentru nclcarea fiscal
1. Rspunderea fiscal
96
Legea contabilitii nr. 426-XIII din 04.04.1995, MO nr. 28, din 25.05.1995.
76
n cazul cnd n urma verificrii corectitudinii cu care contribuabilul execut
obligaia fiscal prevzut de lege, se constat o nclcare fiscal, adic aciunea
sau inaciunea exprimat prin nendeplinire sau ndeplinire neadecvat a
prevederilor legislaiei fiscale prin nclcare a drepturilor i intereselor legitime
ale participanilor la raporturile fiscale, survine rspunderea juridic.
n sensul art. 232 CF, persoanele pasibile de rspundere fiscal sunt:
a) contribuabilul persoan juridic a crui persoan cu funcie de rspundere a
svrit o nclcare fiscal;
b) contribuabilul persoan fizic ce a svrit o nclcare fiscal. n cazul n care
acesta este lipsit de capacitate de exerciiu sau are capacitate de exerciiu
restrns, pentru nclcarea fiscal svrit de el, reprezentantul su legal
(prinii, nfietorii, tutorele, curatorul), poart rspundere n funcie de obiectul
impozabil, de obligaia fiscal i de bunurile contribuabilului.
Esena tragerii la rspundere fiscal const n aplicarea de ctre organul
fiscal n temeiul legislaiei fiscale n vigoare n timpul i la locul svririi
nclcrii, a unor sanciuni fa de contribuabil.
Trebuie de menionat c rspunderea fiscal survine doar n cazul cnd nu
se constat elementele constitutive ale infraciunii, fapt ce atrage dup sine
rspunderea penal.
Pentru nclcarea fiscal, Codul fiscal prevede sanciuni sub form de
amend. sanciunii fiscale const n prevenirea comiterii de ctre delincvent sau
de alte persoane, a unor noi nclcri i educarea lor n spiritul legii. Amenda st
n obligarea persoanei ce a svrit o nclcarea fiscal de a plti o anumit sum
de bani. Amenda se aplic indiferent de faptul dac au fost aplicate sau nu alte
inaciuni fiscale ori pltite impozite, taxe, majorri de ntrziere calculate
suplimentar la cele declarate sau nedeclarate. Amenda reprezint o parte a
obligaiei fiscale i se percepe n modul stabilit pentru impunerea fiscal. Dac
contribuabilul tras la rspundere nu contest comiterea nclcrii fiscale i
pltete, n termen de 3 zile de luarea deciziei asupra cazului, impozitul, taxa,
penalitatea cu amenda indicat n decizie, el beneficiaz de o reducere a amenzii
77
cu 50 %.
Regulile de aplicare a sanciunii fiscale sunt prevzute de ctre legislaie.
n cazul n care o persoan a svrit dou sau mai multe nclcri fiscale,
sanciunea scal se aplic pentru fiecare nclcare fiscal i pentru fiecare
perioad fiscal n parte. Excepie de la regula dat face cazul drii de seam
fiscal repetat.
n acelai timp, trebuie de menionat c tragerea la rspundere pentru
nclcarea fiscal a persoanei juridice nu elibereaz persoanele cu funcie de
rspundere ale acestea, dac exist temeiurile respective, de rspundere
administrativa (contravenional), penal sau alt form de rspundere prevzut
de lege. De asemenea, tragerea la rspundere fiscal conform Titlului V, CF sau
la alt rspundere juridic pentru nclcarea legislaiei fiscale, nu exonereaz
contribuabilul supus sancionrii, de obligaia plii impozitului, taxei i/sau
majorrii de ntrziere stabilite de legislaie.
Hotrrea cu privire la aplicarea sanciunii fiscale se dispune prin decizia
asupra lui de nclcare fiscal emis de ctre conductorii (adjuncii) organelor de
administrare fiscal.
Procedura de examinare a cazului de nclcare fiscal const n
clarificarea prompt, multilateral, exhausiv i obiectiv a circumstanelor n
care s-a produs. "soluionarea lui n strict conformitate cu legislaie, asigurarea
ndeplinirii deciziei,precum i stabilirea cauzelor i condiiilor care au contribuit
la comiterea nclcrile, prevenirea nclcrilor ulterioare.97
Examinarea cazurilor de nclcare fiscala i dispunerea aplicrii
sanciunilor respective are loc de ctre autoritile fiscale i CCCEC i anume
conductorii stora. Examinarea nemijlocit are loc la oficiul organului fiscal
unde contribuabilul i are sediul (se aplic la eviden) sau asisten ori n alt loc
stabilit de autoritatea fiscal.
Dac, pn la luarea deciziei de constat c nu a avut loc nici o nclcare
97
Hotrrea Guvernului RM nr. 171 din 27.02.2001 despre formele i metodele de lucru ale efului 1FPS privind
ridicarea eficienei activitii organelor fiscale n combaterea evaziunilor fiscale i sporirea veniturilor la buget".
MO nr. 27-88/207 din 06.03.2001.
78
fiscal au persoana creia i s-a intentat procedura de examinare a cazului de
nclcare fiscal a fost lichidat sau a decedat, procedura respectiv nceteaz n
conformitate prevederile art. 240 CF.
Decizia privind nclcarea fiscal, trebuie s fie emis n termen de 15 zile
de la dat: 1) prezentrii dezacordului - dac a fost naintat n termenul stabilit; 2)
expirrii termenului de prezentare a dezacordului - dac nu a fost prezentat sau a
fost naintat cu nclcrile termenului legal. Termenul de examinare poate fi
prelungit cu cel mult 20 de zile numai de ctre conducerea organului ierarhic
superior celui care trebuie s emit decizia.
n cadrul examinrii respective, funcionarul fiscal trebuie s constate
momente: dac a avut loc ntr-adevr o nclcare fiscal; b) dac trebuie s fie
tras la rspundere persoana ce a comis nclcarea fiscal; c) dac exist alte
circumstane importante pentru soluionarea just a cazului.98
Decizia cu privire la nclcarea fiscal, un exemplar al su, trebuie s fie
inmnat sau expediat prin scrisoare de recomandare contribuabilului, n termen
de 3 zile de la data pronunrii deciziei.
Termenul de executare a deciziei este de 30 zile de la data pronunrii
deciziei. Pe durata acestei perioade nu se suspend calcularea majorrii de
ntrziere. Dac contribuabilul nainteaz o contestare a deciziei, executarea
sanciunii nu se suspend, dac autoritatea care examineaz nu dispune altfel.
Dup expirarea termenului de 30 zile, dac nu a fost executat binevoi, decizia
asupra cazului de clcare fiscal este executat silit, n modul prevzut de lege,
de ctre organul fiscal de persoana vizitat se afl la eviden sau asisten.99
Examinarea cazului de nclcare fiscal ale loc n prezena persoanei trase
la rspundere pentru svrirea nclcrii, anunarea acesteia se face n scris cu
indicarea obligatorie despre locul, data i ora examinrii. n cazul cnd
contribuabilul nu se prezint la examinare, cu toate c a fost citat legal,
examinarea poate avea loc i n lipsa acestuia cu condiia c persoana nu a
98
Hotrrea Guvernului RM nr. 1081 din 25.10.2000 ''Privind reglementarea controalelor asupra activitate
99
Legea RM nr.H04-XV din 0606.2002 cu privire la Centrul de Combatere a Crimelor Economice i a Corupiei.
M.O. nr. 55-57/1196 din 30.06.2002.
79
naintat un demers argumentat de a fi amnat examinarea. La participarea
examinrii, persoana tras la rspundere pentru clcarea fiscal are dreptul s ia
cunotin de dosarul su, s dea explicaii, s prezinte probe, s formuleze
cereri, s conteste decizia.
De asemenea, ea poate beneficia de asistena unui avocat cruia i
ncredineaz exercitarea, n numele su, a drepturilor menionate.
n cazul contribuabilului persoan fizic, acesta i execut drepturile
personal, printr-un reprezentant sau n comun cu reprezentantul, iar
contribuabilul persoan ridic prin intermediul conductorului sau al
reprezentantului su.100
Sanciunea fiscal nu se aplic, n ntregime sau parial, iar n cazul cnd a
fost deja stabilit se anuleaz, n ntregime sau parial, dac se prezint dovezi ce
confirm legalitatea tuturor aciunilor (inaciunilor) sau a unor aciuni (inaciuni)
considerate anterior ilegale. Veridicitatea i autenticitatea dovezilor prezentate
pot fi verificate de organul fiscal la surs sau la alte persoane. Documentele
prezentate cu nclcarea termenelor stabilite de organul fiscal sau dup efectuarea
controlului fiscal au absena temporar n mod obligatoriu.
Insolvabilitatea sau absena temporar din ar a persoanei fizice sau a
persoanei funcii de rspundere a persoanei juridice, precum i iminena unor
evenimente pe care persoana ce a svrit nclcarea fiscal putea s le prevad,
dar nu le-a prevzut, nu constituie temei pentru neaplicarea sau anularea
sanciunii fiscale.
Persoanele scutite de impozite sau taxe, precum i cele care au calculat
greit impozitul sau taxa din cauza explicaiilor greite, prezentate n scris de
organul fiscal, sunt absolvite de rspundere pentru diminuarea, calcularea
incorect acestora.101
Capitolul 15, Titlul V CF prevede urmtoarele tipuri de nclcri fiscale:
1)mpiedicarea activitii autoritii fiscale.
100
Scrisoarea IFPS nr. 10-03-06/1818 din 8.06.1999, cu privire la nomenclatorul documentelor pe care trebuie s
fie indicat codul fiscal al contribuabilului.
101
completri este ntocmirii Declaraiei privind TVA".
80
2) Neutilizarea mainilor de cas i control.
3) Neprezentarea informaiei despre sediu.
4) Nerespectarea regulilor de eviden a contribuabililor.
5) nclcarea regulilor de inere a evidenei contabile.
6) nclcarea de ctre instituiile financiare (sucursalele sau filialele acestora)
a modului de decontare.
7) Nerespectarea modului de ntocmire i prezentare a drii de seam fiscale.
8) nclcarea regulilor de calculare i de plat a impozitelor i taxelor.
9) Lipsa certificatului de acciz i/sau a timbrelor de acciz.
10)mpiedicarea executrii a obligaiei fiscale, nerespectarea regulilor de
executare silit.
A. mpiedicarea activitii autoritii fiscale (art. 253 CF).
mpiedicarea controlului fiscal prin neasigurarea accesului n ncperile de
producie, n depozite, n locurile de pstrare a bunurilor, n spaiile comerciale i
n spaiile cu o alt destinaie, prin neprezentarea de explicaii, date, informaii i
documente necesare organului fiscal, asupra problemelor care apar n timpul
controlului, prin alte aciuni sau inaciuni care apar n timpul controlului, se
sancioneaz cu amend de la 1000 la 1500 lei. Conform art. 134 CF: "Organul
fiscal funcionarul fiscal au dreptul":
a) s efectueze controale asupra modului n care contribuabilul, autoritile
publice prevzute la art. 131, al. 1 CF, alte persoane, respect legislaia fiscal, s
cear explicaiile i informaiile de rigoare asupra problemelor identificate n
timpul controlului;
b) s cear i s primeasc gratuit de la orice persoan informaii, date,
documente necesare n executarea atribuiilor, cu excepia atribuiilor, cu excepia
informaiilor care constituie secret de stat, precum i copiile de pe ele dac
acestea se anexeaz la actele de control. Sanciunea prevzut CF se aplic
nemijlocit fa de contribuabil cu toate c exercitarea nclcrii date a ost
efectuat de reprezentantul acestuia, care este pasibil de rspundere
contravenional.
81
Prevederile al. 1 art. 134 CF stipuleaz dreptul funcionarului fiscal de a
avea acces la sistemul electronic de eviden contabil al contribuabilului.
Nerespectarea, adic mpiedicarea exercitrii acestui drept, atrage dup sine
sanciune sub form de amend de la 1000 la 1500 lei.
mpiedicarea ridicrii documentelor se sancioneaz cu amend de la 100
la 200 lei pentru fiecare document. Ridicarea de documente are loc n cazurile:
a) necesitii a proba documente nclcare fiscal;
b) probabilitii dispariiei acestora o indic cazuri expres prevzute de legislaia
fiscal. Dreptul funcionarului fiscal de a ridica documente reiese din prevederile
art. 134, al. 1, lit. f CF. Exercitarea propriu-zis a faciunilor date, trebuie, ns,
de efectuat numai n prezena persoanei de la care acestea se ridic, iar dac ea
lipsete sau refuz s participe la procedura de ridicare, |n prezena a doi martori
asisteni.102
Neexecutarea deciziei organului fiscal de suspendare a operaiunilor la
conturile bancare ale contribuabilului se sancioneaz cu amend n proporie de
10% din suma trecut la scderi n perioada de nesuspendare a operaiunilor.
Trebuie de menionat c funcionarul fiscal nu este n drept s suspende de
operaiunile la contul de mprumut i a conturilor persoanelor fizice care nu sunt
subieci ai activitii de antreprenoriat. Instituia suspendrii operaiunilor
respective constituie un mijloc de asigurare (garantare) a examinrii obligaiilor
fiscale. Subiect al rspunderii date poate fi att contribuabilul ct i instituia
financiar-bancar, aceasta, deoarece, bncile joac un rol important n procesul
impozitrii, asigurnd vibrarea real a obligaiilor fiscale n buget. ndeplinirea
acestei responsabiliti, presupune obligarea instituiilor financiare de a executa
sarcinile date, acestea asigurndu-se de normele de drept punitive n cazul
nendeplinirii lor. 103
O alt obligaiune a instituiilor financiare, nerespectarea creia atrage
dup sine rspunderea fiscal, este executarea citaiei bancare. Conform art.226,
al. 6 CF Citaia bancar reprezint o cerere specific adresat n scris instituiei
102
Clocotici D., Ghiorghiu Gh., Dol 1, frauda i evaziunea fiscal, Bucureti, Lumina Lex, 1996.,p.27
103
aguna D., Drept financiar i fiscal, Ed. Oscar Prin", Bucureti, 1997., p.93
82
financiare (sucursalei sau filialei acesteia) n care acesteia i se solicit s prezinte
informaii despre persoana supus controlului fiscal ori pasibil de el i
documentele referitoare la operaiunile din conturile bancare ale persoanei. n
termen de 3 zile de la data primirii citaiei bancare, instituia financiar trebuie s
asigure colectarea tuturor documentelor pe care le deine, referitor la contul
bancar al contribuabilului i la operaiunile efectuate la contul respectiv, pentru
perioada supus examinrii, i s le prezinte organului fiscal. Neexecutarea sau
executarea cu ntrziere a obligaiei respective se sancioneaz cu amend n sum
de la 1000 la 2000 lei.
n caz de control a respectrii legislaiei fiscale, contribuabilul este obligat
s prezinte, la prima cerere, persoanelor cu funcii de rspundere ale organelor
fiscale i ale altor organe investite cu funcii de control, documentele contabile,
drile de seam, declaraiile fiscale, calculele i alte documente i informaii
privind desfurarea activitii de ntreprinztor, calcularea i achitarea la buget i
n fondurile extrabugetare a impozitelor i taxelor (art.7 al.2 lit. f CF).
concomitent, n scopul verificrii autenticitii datelor din documente prezentate,
calculelor, etc. precum i a calculrii i ndeplinirii corecte a obligaiilor fiscale
datorate statului, persoana supus controlului trebuie s asigure funcionarilor
fiscali, accesul liber n orice ncpere de-a sa, cu excepia celor utilizate exclusiv
ca spaiu locativ, pentru inspectarea lor.104
B. Neutilizarea mainilor de cas i control (art. 254 F).
Aplicarea mainilor de cas i control cu memorie fiscal (MCC) este
obligatorie pentru toate ntreprinderile, instituiile, organizaiile i filialele lor,
precum i pentru alte subdiviziuni rzlee ale acestora, indiferent de forma
organizatorico-juridic i tipul de proprietate, care desfoar o activitate
comercial i presteaz servicii cu plat contra numerar pe ntreg teritoriul
Republicii Moldova.
Recepionarea banilor n numerar fr utilizarea MCC se permite numai
unor tipuri de activitate conform listei, aprobate de Guvernul RM.
104
N.T.Buzea, Obligaii i drepturi privind exercitarea controlului fiscal. Tribuna economic nr. 32, 2003., p. 34
83
Pentru fiecare MCC se ine n mod obligatoriu Registrul MCC care
reprezint un document contabil gestionar. Toate mainile snt opozabile de
nregistrare la IFS pe teritoriul cruia se afl sediul ntreprinderii.104
Astfel, desfurarea unei activiti fr a avea MCC, n cazul n care
legislaia prevede folosirea ei, se funcioneaz cu amend de 1500 lei.
La exercitarea controlului asupra utilizrii MCC, funcionarul fiscal trebuie
s i-a n considerare faptul c ntreprinderile snt obligate:
- s utilizeze numai maini de cas i control incluse n Registrul unic al
MCC;
- s utilizeze numai MCC nregistrate la IFS, n modul stabilit;
- s utilizeze MCC n stare bun, sigilate de organul mputernicit;
- s in MCC, pentru fiecare MCC;
- s elibereze cumprtorului un bon imprimat la MCC, pe care ar fi
imprimate
rechizitele n corespundere cu cerinele tehnice;
- s foloseasc banda de control .a.105
Desfurarea unei activiti fr funcionarea MCC existente, n cazul n
care legislaia prevede folosirea ei, sau cu funcionarea MCC fr memorie
fiscal, n cazul n care legislaia prevede folosirea unei MCC cu memorie
fiscal, se sancioneaz cu amend de 1600 lei.
Exercitarea controlului asupra utilizrii MCC se efectueaz de ctre organul
fiscal i CCCEC.106
C. Neprezentarea informaiei despre sediu (art. 255 CF).
n scopul evidenei contribuabililor conform cerinelor legislaiei fiscale,
subiectul impunerii fiscale este obligat s se pun la eviden la organul fiscal n
a crui raz teritorial i are sediul stabilit n documentele de constituire
(nregistrare) i s-i primeasc certificatul de atribuire a codului fiscal, s
prezinte informaiile iniiale (i s comunice modificrile ulterioare) cu privire la
105
Ghi M, Control financiar, bancar i fiscal, Ed. AII Beck, Craiova, 1997., 3 1
106
Hotrrea Guvernului Republicii Moldova "cu privire la crearea Centrului de Combatere a Crimelor Economice
i a Corupiei nr. 158 din 11.02.2002" M.O. nr. 16-18/35 din 15.03.2002
84
sediul su, sediul subdiviziunilor sale structurale. Informaiile privind sediul
filialelor sau reprezentanelor, se comunic, de asemenea, organului fiscal n a
crui raz teritorial acetia i au sediul. Astfel, art. 255 CF prevede:
"Nerespectarea sau prezentarea tardiv ctre organul fiscal a informaiei despre
sediul sau despre schimbarea sediului contribuabilului, al subdiviziunilor lui
(filialele, reprezentanele, sucursalele, secii, magazine, depozite, uniti
comerciale etc.) care se afl n alt parte dect sediul central, se sancioneaz cu
amend de la 1000 la 2000 lei pentru fiecare caz".
Prezentarea ctre organul fiscal a unor informaii neveridice despre sediul
contribuabilului, al subdiviziunilor lui (filiale, reprezentane, sucursale etc.) care
se f afl n alt parte dect sediul central se sancioneaz cu amend de la 1000 la
2500 lei pentru fiecare caz.
D. Nerespectarea regulilor de eviden a contribuabililor (art. 256 CF).
Organul fiscal este obligat i totodat, n drept, s in evidena
contribuabililor, atribuindu-se coduri fiscale i actualiznd registrul fiscal n
modul stabilit de lege i alte acte normative. Orice persoan ce se nregistreaz la
Camera nregistrrii de Stat de pe lng Departamentul Tehnologii Informaionale
este obligat n termenul stabilit de lege, s se pun la eviden n scopul
atribuirii codului fiscal, la organul fiscal n a crui raz teritorial i are sediul.
Nerespectarea cerinelor date i practicarea oricrei activiti fr nregistrarea la
organul fiscal se sancioneaz cu amend de la 1800 la 3600 lei.
Neincluderea n documente a codului fiscal, dac includerea lui este
prevzut de legislaie, necomunicarea ctre alte persoane a codului fiscal sau
acceptarea de documente fr a fi indicat n ele codul fiscal se sancioneaz cu
amend de 180 lei pentru fiecare caz de neincludere, necomunicare a codului
fiscal sau de acceptare a documentelor fr cod fiscal.
Conform art. 165 CF, orice persoan care prezint dare de seam sau alte
documente organului fiscal, precum i n cazurile cnd ncheie tranzacii sau
efectueaz operaiuni economice, este obligat s indice n documentele
respective codul fiscal al su. Folosirea unui cod fiscal strin, plastografiat sau
85
anulat se sancioneaz cu amend de la 5000 la 10000 lei.
Codul fiscal al contribuabilului persoan fizic, trebuie s fie indicat
(utilizat) i de ctre instituiile financiare, la documentele aferente operaiunilor
la contul bancar al persoanei date. Nerespectarea obligaiei date atrage dup sine
aplicarea fa de instituia bancar a unei amenzi n mrime de la 1000 la 1500
lei.107
Instituia bancar poart rspundere, de asemenea, i pentru deschiderea.
modificarea sau nchiderea de ctre aceasta a contului bancar al contribuabilului
tar certificatul organului fiscal, ori cu nclcarea regulilor stabilite de legislaie
sau neprezentare n termen organului fiscal a informaiei despre modificarea sau
nchiderea contului bancar al contribuabilului. Sanciunea prevzut pentru fapta
dat, const ntr-o amend de la 5000 la 8000 lei.
Operaiunile de pe un cont bancar deschis pot derula doar dup eliberarea de
ctre organul fiscal a unui certificat ce atest lipsa restanelor fiscale a
contribuabilului.108
n cazul cnd instituia bancar efectueaz unele operaiuni la contul bancar
care nu este nregistrat de ctre organul fiscal banca va fi amendat cu 10% din
sumele nscrise pe acest cont.
Nenregistrarea n calitate de contribuabil al TVA sau de subiect al
impunerii cu acciz, se sancioneaz cu amend de 8000 lei pentru fiecare lun de
activitate tar nregistrare sau 270 lei pentru fiecare zi n cazul n care luna de
activitate fr nregistrare este incomplet.
E. nclcarea regulilor de inere a evidenei contabile (art. 257 CF).
Principiile metodologice unice ale contabilitii i rapoartele financiare,
modul de organizare i inere a evidenei contabilitii, ntocmire i prezentare a
rapoartelor financiare sunt stabilite de ctre Legea contabilitii din 04.04.1995
precum i standardele naionale de contabilitate. Astfel, ntocmirea documentelor
primare trebuie s corespund cerinelor legale, s fie complete i adecvate. In
107
108
Legea contabilitii nr. 426-XIII din 04.04.1995, MO nr. 28, din 25.05.1995
86
cazul nerespectrii regulilor date, contribuabilul se amendeaz cu 180 lei pentru
fiecare document ntocmit necorespunztor. Aceeai sanciune se aplic i n
cazul acceptrii unor asemenea documente, dac aceasta mpiedic efectuarea
controlului fiscal. Sub incidena articolului dat nu cad cazurile cnd nu se indic
codul fiscal.
Folosirea blanchetelor de documente primare de un alt model dect cele
aprobate prin actele normative, precum i folosire documentelor sau
plastografiate atrage amendarea cu o sum egal celei indicate n documentele
respective.
n cazul nregistrrii valorilor materiale, serviciilor livrate i procurate se va
aplica amend de 1000 lei pentru fiecare caz de nenregistrare.
n scopul asigurrii exercitrii corespunztoare a controlului fiscal,
contribuabilii sunt obligai s pstreze drile de seam fiscale i documentele de
eviden, n cazurile nendeplinirii obligaiilor date, organul fiscal este n drept s
i aplice o amend de la 1800 la 2500 lei.
F. nclcarea de ctre instituiile financiare a modului de deconectare (art.
259 CF).
Neexecutarea sau executarea tardiv a vizrii mijloacelor bneti la contul
trezorerial n scopul stingerii obligaiei fiscale, a contribuabilului, de ctre
instituia bancar se amendeaz cu 0,5% pentru fiecare zi de ntrziere, din suma
necesar a fi achitat.
Dac instituia financiar ncalc termenele stabilite de legislaie pentru
nregistrarea mijloacelor bneti n conturile bancare ale persoanelor juridice,
aceasta va fi obligat la achitarea 0,5% din suma nenregistrat n termen.
Aceeai suma va fi achitat i la nenregistrare n conturile Trezoreriei de Stat a
sumelor ncasate de la contribuabil.109
G. Nerespectarea modului de ntocmire i prezentare a drii de
seam fiscale art. 260 CF).
109
V. Cunir, Rolul sistemului informaional n modernizarea i perfecionarea controlului fiscal. Chiinu 2001
87
n cazurile prevzute de legislaia fiscal, contribuabilul este obligat s
prezinte n termenul stabilit, dri de seam fiscale. Nerespectarea termenului
respectiv se sancioneaz cu o amend de 5% din suma impozitului sau taxei,
indicat n darea de seam fiscal pentru a fi virat la buget, iar pentru acciz - din
suma accizului calculat, n cazul n care perioada pentru care nu s-a prezentat
darea de seam fiscal nu depete o lun, majorndu-se n cazul neprezentrii
ulterioare a drii de seam fiscale cu 5% pentru fiecare lun urmtoare sau cu o
cot din aceste 5% n cazul n care luna este incomplet, dar nu mai mult dect
25% din ansamblu.
Persoana care efectueaz plile sumelor reinute din dobnzi i royalty sau
atunci cnd se constat neefectuarea reinerii n condiiile legii, este obligat s
prezinte n termen de 30 zile, de la ncheierea lunii n care au fost efectuate
plile, la expirarea anului fiscal, un document privind plile efectuate, i
respectiv informaia cu privire la datele de identitate, adresa, codul fiscal al
persoanei juridice sau fizice, n folosul creia au fost efectuate plile, precum i
suma total a plii i suma total a impozitului reinut. De asemenea, este
necesar s se prezinte SFS un document n care s se indice numele, prenumele,
adresa i codul fiscal al persoanei fizice care beneficiaz de nlesniri pentru
limit de vrst la achitarea impozitului i suma pltit acestei persoane, fr
reinerea impozitului. Nerespectarea documentelor date sau includerea unor
informaii neautentice n acestea se sancioneaz cu 200 lei pentru fiecare
document sau 100 lei pentru fiecare informaie falc din document. Aplicarea
amenzii date nu elibereaz persoana de pe prezentarea documentelor n condiiile
legii. n cazul neprezentrii n 10 zile de la aplicarea amenzii, a documentelor, se
va aplica amend de 2000 lei.
Se consider c documentul conine informaie neautentic dac nu are
informaia solicitat conform legislaiei fiscale sau dac informaia este fals
total sau parial.
Neprezentarea facturii fiscale se sancioneaz cu amend de 1800 lei
pentru fiecare factur, iar n cazul neprezentrii documentelor ce confirm
88
exportul n scopul evidenei achitrii accizului se va amenda cu suma egal
sumei accizului. 109110
H. nclcarea regulilor de calculare i de plat a impozitelor i taxelor (art.
261 CF).
Neplata n termen a impozitelor i taxelor, precum i nevirarea lor n
termen de ctre persoanele care le-au ncasat sau reinut se sancioneaz cu 2%
din suma impozitului sau taxei nepltite n termen dac termenul nu depete o
lun, majorndu-se n cazul nepltirii ulterioare, cu 2% pentru fiecare lun
urmtoare sau cu o cot din aceste 2% n cazul lunii incomplete, dar nu mai mult
de 24% din ansamblu. Amenda nu se aplic persoanelor contribuabili care au
depus documentele pentru transferul de pe un cont pe altul al sumelor pltite la
buget, precum i celor care efectueaz cheltuieli compensate de la buget prin
finisare direct. 110
Dac contribuabilul subiect al impunerii cu acciz, nu pltete ace izul la
mrfurile supuse impozitrii cu aceast plat, la momentul expedierii lor sau
neachitarea de ctre subiecii ce dispun de licen de activitate n domeniul
jocurilor de noroc pn sau la data obinerii licenei se sancioneaz cu 50% din
suma accizelor ori n mrimea dubl a costului licenei. Aceeai cot de 50% se
aplic i n cazul neachitrii accizelor n ziua succesiv celei n care au fost
comercializate mrfurile.
Diminuarea impozitelor, taxelor prin prezentarea ctre organul fiscal a unei
dri de seam fiscale cu informaii sau date neveridice ori incomplete se
sancioneaz cu amend de 20% din suma diminurii.
Svrirea de aciune sau inaciune, i anume eschivarea de la calcul i de
la plata impozitelor, taxelor, sau majorrilor de ntrziere, ce exclude posibilitatea
exercitrii controlului asupra contribuabilului sau oricrei alte persoane cu
amend egal sumei majorrii de ntrziere nedeclarate.
Neplata sau plata incomplet a impozitului pe venit n rate, se sancioneaz
cu amend calculat n cuantumul majorrii de ntrziere (penalitii) pe perioada
110
Hotrrea Plenului Curii Supreme de Justiie a R.M. cu privire la practica judiciar de aplicare a unor prevederi
ale legislaiei fiscale, nr. 13 din 1997 / Buletinul Curii Supreme e Justiie a R.M. - 1997. nr.6.
89
dintre termenul achitrii i termenul prezentrii declaraiei fiscale. Suma
nepltit a impozitului pe venit se determin ca diferen dintre impozitul
calculat i pltit de contribuabil i suma care era obligat s-1 plteasc. Impozitul
pe venit care urmeaz a fi pltit, reprezint cea mai mic mrime din impozitul
calculat necesar de a fi pltit, n anul precedent, sau 80% din suma total a
impozitului din anul curent. Dac suma neachitat nu depete 500 lei, amenda
respectiv nu se aplica.
I. Lipsa certificatului de acciz i/sau a timbrelor de acciz.
Accizul reprezint un impozit general de stat stabilit pentru unele mrfuri
de consum, pentru activitatea n domeniul jocurilor de noroc. Serviciul Fiscal de
Stat elibereaz subiectului impunerii un certificat de acciz care atest
nregistrarea acestuia i i atribuie dreptul de a efectua tranzacii cu mrfurile
supuse accizelor sau de a desfura activitate n domeniul jocurilor de noroc.
Astfel, persoanele fizice i persoanele juridice care preconizeaz s se
ocupe sau care se ocup cu prelucrarea i/sau fabricarea mrfurilor pasibile
impunerii cu acciz sau care preconizeaz sau desfoar activitate n domeniul
jocurilor de noroc sunt obligate s primeasc certificate de acciz pn a ncepe
desfurarea activitii n cauz.
Lipsa certificatului de acciz i/sau a timbrelor de acciz atunci cnd
prezena acestora este cerut de lege sau utilizarea unor timbre de acciz
falsificate se sancioneaz, n cazul n care subiectul impunerii cu acciz
comercializeaz, transport sau utilizeze mrfuri fr timbre de acciz sau cu
timbre de acciz falsificate, cu amend de 3600 lei pentru fiecare caz, cu
confiscarea mrfurilor supuse accizului.
Aceleai sanciuni se aplic i persoanelor care accept mrfuri cu
nclcarea prevederilor privitoare la acciz (lipsa sau falsificarea certificatului ori
timbrului de acciz). Persoana cu funcie de rspundere din cadrul SFS este n
drept s sechestreze mrfuri pasibile impunerii cu accize, mijloacele de transport
n care au fost depistate acestea dac contribuabilul nu prezint dovezi de
achitare a accizelor. Dac persoana ale crei mrfuri sau mijloc de transport au
90
fost sechestrate, nu achit accizele n termen de 20 de zile de la data sechestrrii,
accizele se percep prin executare silit.
J. mpiedicarea executrii silite a obligaiei fiscale, nerespectarea regulilor
de executare silit.
nainte de a ncepe procedura de sechestrare, contribuabilului i se remite o
copie de pe decizia privind executarea silit a obligaiei fiscale i i se aduce la
cunotin drepturile i obligaiile sale. La rndul su, dup primirea copiei mai
sus indicate, contribuabilul, persoana lui cu funcie de rspundere, este obligat s
prezinte spre sechestrare toate bunurile, inclusiv cele date unor alte persoane la
pstrare sau n folosin prezentnd informaia respectiv n form scris.
Neprezentarea bunurilor date se sancioneaz cu amend de la 1000 la 2000 lei.
Bunurile sechestrate se las spre pstrare n locul aflrii lor la momentul
sechestrrii, neacceptarea acestora se pedepsete cu amend de la 540 la 900 lei
pentru persoanele fizice i de la 1000 la 2000 lei pentru persoanele juridice. n
acelai timp, delapidarea, nstrinarea, substituirea sau tinuirea bunurilor
sechestrate de ctre persoana creia i s-a ncredinat spre pstrare, se amendeaz
cu o sum egal cu valoarea bunurilor sechestrate. In categoria dat de interdicii
intr i somarea contribuabilului de a nu efectua operaiuni cu valorile imobiliare
dup sistarea acestora, sancionat cu 10% din suma operaiunii.
Persoanele pasibile de rspundere pentru nclcarea dat este att
contribuabilul ct i registratorul.
2. Rspunderea contravenional
Rspunderea administrativ reprezint o categorie a rspunderii juridice care

se manifest prin aplicarea de ctre organele competente sau persoanele cu
funcie de rspundere a sanciunii administrative fa de persoanele care
au comis o contravenie. Premiz a rspunderii juridice este contravenia
administrativ, adic fapta (aciunea sau inaciunea) ilicit care atenteaz la
persoanele, drepturile i la interesele legitime ale persoanelor fizice i juridice, la
91
proprietate, la ornduirea de stat i la ordinea public, precum i alte fapte ilicite
pentru care legislaia prevede rspundere administrativ (art. 9 CC RM).
Reieind din definiia dat, putem delimita urmtoarele caractere ale
contraveniei administrative:
1) fapta antisocial;
2) ilicit;
3) vinovia;
4) posibilitatea survenirii rspunderii.
Originea acestor caractere o constituie fapta, adic comportamentul volitiv
al persoanei manifestat prin aciune - nclcarea activ a obligaiilor, i inaciune
nclcarea pasiv a obligaiilor.111
Fapta antisocial fapta se caracterizeaz prin aducerea unui prejudiciu
societii i statului. Care anume fapt, n cadrul rspunderii administrative, este
antisocial, se definete de ctre legislaie.
Fapta ilicit svrirea faptei prin nclcarea normelor de drept.
Vinovia persoanei comiterea faptei din intenie sau impruden, legtura
cauzal dintre faptele persoanei i consecinele acesteia.
Posibilitatea survenirii rspunderii presupune c fapta dat este prevzut
de Enormele CC al R.M. i respectiv exist posibilitatea atragerii la rspundere
contravenional a delincventului.
Elementele constitutive ale contraveniei administrative snt:
obiectul;
latura obiectiv;
subiectul;
latura subiectiv.
Obiectul este constituit din raporturile sociale reglementate de normele de drept
i asigurate de sanciunile de drept administrative. Toate contraveniile
administrativ fiscale au un obiect comun relaiile din domeniul finanelor i
111
agunaD., Tutunghiu E., Evaziunea fiscal pe nelesul tuturor, Oscar Prim, Bucureti, 1995, p.152
92
comerului. Obiectul tipic l reprezint relaiile financiare. Unele din acestea au i
un obiect secundar ordinea de reglementare sau drepturile cetenilor. Obiectul
nemijlocit, n cazul nostru, sunt normele Codului Fiscal.
Latura obiectiv a contraveniei reprezint latura extern a
comportamentului persoanei cu funcii de rspundere, n primul rnd, fapta ilicit
aciunea sau inaciunea, ce atenteaz la relaiile sociale reglementate de normele
Codului Fiscal. Existena laturii obiective a contraveniilor administrative,
deseori se afl n interdependen de timpul, locul i caracterul coninutului
faptei i survenirea prejudiciului (consecinelor negative). De asemenea,
coninutul laturii obiective poate include i caracterul aciunii sau inaciunii -
repetat, prelungit.112
Subiecte ale contraveniei administrativ-fiscale sunt persoanele cu funcii de
rspundere din cadrai contribuabilului i persoana fizic ce practic activitate de
antreprenoriat.
n literatura de specialitate din domeniu se duce discuie asupra contribuabilului
persoan juridic ca subiect al rspunderii contravenionale. Astfel, polemica dat
se bazeaz pe mai multe idei. Una din acestea este faptul c persoana juridic nu
constituie un subiect contravenional, bazat pe prevederile art. 22 CC RM
conform creia: "Sanciunea administrativ se aplic n scopul educrii
contravenientului, n scopul respectrii legislaiei, precum i prentmpinarea
noilor nclcri de ctre contravenient sau altor persoane". Este evident c se
poate vorbi despre educare doar n raport cu persoanele fizice. In acelai timp,
vinovia ntreprinderii in comiterea nclcrii fiscale se definete n dependen
de vinovia persoanelor cu funcie de rspundere din cadrul acestora. Latura
subiectiv a contraveniei administrative - legtura dintre contiin i voin, n
psihicul subiectului fa de fapta sa i consecinele acesteia. Ea poate fi
manifestat att prin intenie ct i prin impruden. Intenia poate fi att direct ct
i indirect. n cadrul inteniei directe, subiectul nelege caracterul ilicit al
aciunii sau inaciunii sale, prevede consecinele negative ale acesteia i le
112
Caraciuc L. Economia subteran n R.Moldova. Ed.Art Chiinu 2002, p. 75
93
dorete. Intenia indirect const n aceea c subiectul nelege caracterul ilicit al
faptei sale, prevede consecinele negative ale acesteia i contient las s survin
acestea.113 Imprudena n cadrul comportamentului subiectului are loc atunci cnd
el nu nelege caracterul ilicit al faptei sale sau nu prevede survenirea
consecinelor negative, cu toate c trebuia i putea nelege i prevederea.
Deoarece persoana juridic este o entitate juridic artificial, ea nu are o
contiin i psihic propriu. Pentru persoanele juridice, latura subiectiv se
definete n dependen de intenia (vinovia) persoanelor cu funcii de
rspundere care le reprezint. Astfel, vina persoanei juridice este recunoscut
culpa persoanei fizice care este persoana cu funcie de rspundere din cadrul ei,
aciunea sau inaciunea cruia au condus, au constituit, nclcarea fiscal. 114 Lipsa
vreunui element atrage dup sine imposibilitatea aplicrii i sanciunii.
Circumstanele care exclud survenirea rspunderii contravenionale n cazul
nclcrilor fiscale sunt: a) comiterea faptei care conine elemente constitutive ale
contraveniei administrative, n situaii excepionale; b)svrirea faptei de o
persoan fizic contribuabil n momentul cnd easta se afl n stare de
iresponsabilitate, adic nu-i putea nelege i coordona aciunile, ca rezultat al
unei maladii; c)ndeplinirea de ctre contribuabil a cerinelor scrise a organului de
administrare fiscal sau a persoanelor cu funcie de rspundere din cadrul
acestora. nclcrile fiscale care atrag rspunderea contravenional, pot fi
clasificate n patru categorii de baz, n dependen de subiectul rspunderii
survenite: Prima grup n aceast clasificare const din nclcrile fiscale pentru
comiterea crora, la rspundere administrativ se trag doar persoanele cu funcii
de rspundere a ntreprinderilor, instituiilor organizaiilor vinovate n
nedeclararea (micorarea) venitului (profitului); nedeclararea (neindicarea) altor
obiecte impozabile; lipsa evidenei contabile sau inerea ei cu nclcarea ordinii
stabilite; ntocmirea neadecvat sau falsificarea datelor din darea de seam
113
V. Cunir, Varieti de sanciuni pentru delictele fiscale / Materialele conferinei practico-tiinifice cu
genericul: Evaziunea fiscal: cauze, consecine i msuri de combatere, Chiinu, 2001., p. 44
114
N.Hona, Control fiscal: activitate economic i instituie economic. Tribuna economic nr.20 din 20 august
2001., p. 18
94
contabil; neprezentrii, prezentrii cu nclcarea termenului stabilit sau
prezentarea ntr-o form neadecvat a drii de seam contabile sau altor
documente contabile, legate e calcularea i achitarea impozitelor i altor pli
fiscale obligatorii n buget. n prima grup a contraveniilor administrativ-fiscale
se delimiteaz trei subgrupe: nclcri care au generat achitarea incomplet a
obligaiilor fiscale; nclcri legate de inerea evidenei contabile; nclcri legate
de prezentarea documentelor necesare pentru calcularea i achitarea impozitelor
i efectuarea controlului asupra lor. A doua grup de nclcri o constituie
nclcri fiscale, pentru svrirea crora, la rspundere administrativ se trag
doar cetenii, culpabili de nclcarea legislaiei privind activitatea de
antreprenoriat: exercitarea (practicarea) activitii de antreprenoriat interzise;
lipsa evidenei veniturilor sau inerea acesteia cu nclcarea ordinii stabilite;
neprezentrii sau prezentrii cu nclcarea termenului stabilit a Declaraiei cu
privire la venit; introducerea n aceasta a datelor ce nu corespund adevrului. n
grupa a doua deosebim trei subgrupe: nclcri n domeniul activitii de
antreprenoriat; nclcri legate de evidena veniturilor; nclcri legate de
prezentarea Declaraiei pe venit. n cadrul celei de-a III-a categorie, intr
nclcri fiscale pentru care sunt trase la rspundere contravenional, doar
conductorii instituiilor financiare, inclusiv bancare, culpabili n deschiderea
unui cont bancar contribuabilului tar prezentarea de ctre acesta a documentelor
de punere n eviden fiscal; necomunicarea in termenul stabilit, organului fiscal,
despre deschiderea unui cont bancar contribuabilului; ntrzierea executrii
dispozitivelor contribuabilului privind virarea impozitelor n fondurile bugetare i
extrabugetare i utilizarea acestor sume n calitate de surse creditare. A patra
categorie de nclcri o constituie nclcrile fiscale pentru care poart rspundere
administrativ att cetenii ct i persoanele cu funcii de rspundere a
ntreprinderilor, organizaiilor i instituiilor, culpabile n nclcarea ordinii de
conducere n relaiile fiscale; nclcrile drepturilor organelor de administrare
fiscal, n special, de verificare (cu respectarea cerinelor legale a oricror ci de
obinere a veniturilor, pstrarea, posedarea obiectelor supuse impozitrii,
95
ncperilor instituiilor, ntreprinderilor, organizaiilor).115
A. nclcarea regulilor de exploatare a mainilor de cas i control
Exploatarea mainilor de cas i control fr memorie fiscal (cnd aceasta
este cerut de lege), defectate, nesigilate, nenregistrate, n modul stabilit la
organele fiscale se sancioneaz cu amend de la 25 la 30 salarii minime.
Trecerea indicaiilor cumulative ale contoarelor MCC la poziia zero, fr
acordul organelor fiscale, precum i lipsa, la casier, a jurnalului de form stabilit
pentru nregistrarea n ordine cronologic a indicaiilor mai sus menionate, la
nceputul i sfritul lucrului sau completarea lui neregulat se pedepsete cu o
amend de la zece la cincizeci salarii minime. Aceeai sanciune este aplicat i
n cazul neeliberrii de ctre casier cumprtorului a bonului n cas, dar i n
cazul pstrrii n cas a banilor proprii i a altor sume de bani nenregistrate prin
maina de cas i control (cu excepia banilor eliberai nainte de nceputul
lucrului).
Obiectul de atentare a nclcrilor date l constituie prevederile legale din
domeniul fiscal ce asigur ordinea de utilizare a MCC n scopul evidenei
venitului obinut de perioadele ce practic activitate de antreprenoriat.
B. Transportarea, pstrarea sau comercializarea mrfurilor supuse
accizelor, fr marcarea lor cu timbre de control sau cu timbre de acciz.
Totalitatea mrfurilor pentru care este necesar marcarea cu timbre de
control sau acciz este prevzut de Nomenclatorul aprobat de Guvernul RM.
Ordinea de marcare, transportare etc. este prevzut de titlul IV CF RM.
Astfel, conform art. 152/10 CC RM: "Transportarea, pstrarea sau
comercializarea mrfurilor supuse accizelor, fr marcarea lor cu timbre de
control sau cu timbre de acciz de modelul stabilit, atrage aplicarea unei amenzi n
mrime de la zece la douzeci i cinci salarii minime, cu confiscarea mrfurilor
ce constituie obiectul contraveniei".
Trebuie de menionat c modelul-tip al timbrului de control este, de
115
Decretul Preedintelui a RM nr. 167 din 18.10.1993 "Despre aplicarea mainilor de cas i control". MO ni.
145-147 din 20.11.1993
96
asemenea, aprobat de Guvern, iar tiprirea acestora se afl sub controlul acestuia.
C. nclcarea modului de procurare, transportare, pstrare i
comercializare a timbrelor de control sau a timbrelor de acciz.
Dup cum am menionat mai sus, timbrele de control i de acciz sunt
documente ce atest achitarea n bugetul statal a impozitului respectiv. Astfel,
comercializarea acestora este organizat i exercitat de organe competente,
stipulate prin acte normative. 116 nclcarea modului stabilit de lege privind
procurarea, transportarea, pstrarea i comercializarea timbrelor de control sau a
timbrelor de acciz, se sancioneaz cu o amend cetenilor n mrime de pn la
50 salarii minime, iar persoanelor cu funcii de rspundere - n mrime de la o
sut la dou sute salarii minime, cu confiscarea timbrelor de control.
D. Activitatea comercial ilicit
Activitatea comercial ilicit, adic nfptuirea tranzaciilor de cumprare i
vnzare a mrfurilor, cu eschivarea de la nregistrarea de stat n modul stabilit n
scopul dobndirii venitului necontrolat de stat n mrime de pn la 450 lei se
sancioneaz cu o amend n mrime de pan la douzeci i cinci salarii minime
i .confiscarea obiectelor activitii comerciale ilicite i a veniturilor ilicite.
Trebuie de menionat c n scopul stabilirii contraveniei date sunt necesare
existena a dou elemente: 1) scopul dobndirii venitului necontrolat astfel
survenind eschivarea de la achitarea impozitelor, i 2) venitul obinut s
depeasc suma de 450 lei.117
E. Desfurarea ilegal a activitii de ntreprinztor
Al. 2, art. 162 CCA RM stipuleaz "Desfurarea activitii de
ntreprinztor fr a se nregistra la organul fiscal pentru atribuirea codului fiscal
sau tar indicai ca n documente a codurilor fiscale, dac indicarea lor este
prevzut de legislaie, fie cu folosirea unui cod fiscal strin sau unui cod
plastografiat se pedepsete cu o amend n sum de la 10 la 25 salarii minime
116
Hotrrea MF nr. 09-03-22 din 01 august 1995 "Instruciunii Provizorii cu privire la modul de realizare a
Timbrelor de acciz, marcarea cu ele a unor mrfuri importate supuse accizelor i vrsarea n buget a mijloacelor
bneii obimuie de la realizarea lor". MO nr. 51-52/14 din 14 septembrie 1995
117
E.C.Dinga, N.Ioni, Evaziunea fiscal. Distincii conceptuale/Tribuna economic, nr. 22 din 3 iunie 1998. pag
45
97
pentru ceteni i 25 la 35 salarii minime pentru persoanele cu funcii de
rspundere".
Pn la nregistrarea la organul fiscal persoana dat trebuie s fie nregistrat
la Camera nregistrrii de Stat, n conformitate cu prevederile legale de domeniu.
Trebuie de menionat c contribuabilul poart rspundere contravenional i
pentru declararea datelor neautentice la momentul punerii la eviden sau pentru
nedeclararea modificrilor i organizarea sa.
F. nclcarea regulilor de organizare i inere a contabilitii, de ntocmire i
prezentare a drilor de seam financiare.
Contribuabilii sunt obligai s respecte cu strictee modul de organizare a
contabilitii i controlului asupra inerii ei, adic ndeplinirea cerinelor legale
referitoare la alegerea formei de organizare a contabilitii i inerii ei, la
stabilirea sau modificarea politicii de eviden, precum i asigurarea controlului
asupra ntocmirii documentare a operaiunilor economice i reflectrii lor n
contabilitate.
O alt obligaie a contribuabilului const n respectarea regulilor de pstrare
a documentelor contabile i ndeplinirea cerinelor de restabilire a lor. Astfel,
rspunderea contravenional poate surveni n urm[a degradrii, prevederii sau
nimicirii documentelor respective.
Sanciunea prevzut pentru nclcarea obligaiilor mai sus indicate const
dintr-o amend ce variaz ntre 10 i 30 salarii minime.
G. nclcarea modului i termenelor de ntocmire i prezentare a drilor de
seam fiscale.
nclcarea modului i termenelor stabilite de legislaie pentru ntocmirea i
prezentarea drilor de seam necesare pentru calcularea i vrsarea impozitelor,
taxelor, contribuiilor de asigurri sociale i a altor pli obligatorii la bugetul
public naional se sancioneaz cu o amend n mrime de la zece la douzeci
salarii minime.
Organul fiscal este n drept s fac o cerere n scris contribuabilului privind
prezentarea drii de seam fiscale ntr-un termen suplimentar. In cazul ca acesta
98
nu prezint darea de seam n termenul indicat, el va fi obligat la achitarea unei
amenzi de la 15 la 25 salarii minime.
H. nclcarea modului de prezentare a datelor neaferente calculrii i
vrsrii impozitelor la buget.
n scopul evidenei stricte a contribuabililor, acetia sunt obligai s prezinte
organului fiscal toate datele referitoare la sediul sau la subdiviziunile sale
unitilor de producie, precum i conturile bancare deschise. Sanciunea
prevzut pentru nerespectarea obligaiilor date variaz ntre 10 i 25 salarii
minime i se aplic persoanei cu funcii de rspundere a contribuabilului.
I. nclcarea regulilor de calculare i vrsare a impozitelor i a altor pli
obligatorii la bugetul public naional.
Coninutul contraveniei date poate fi manifestat prin:
- Neachitarea impozitelor i a altor pli obligatorii.
- Neprezentarea n bnci sau alte instituii financiare (sau de credit) n
termenul legal a documentelor de plat privind virarea impozitelor la contul
trezorial.
- Diminuarea impozitelor etc. pe calea diminurii obiectelor impozabile,
nerespectarea regulilor de reflectare n conturi i n registrele con labile a
operaiunilor economice, prin ntocmirea unei dri de seam neautentiee.
- Diminuarea de ctre contribuabil a impozitelor i altor pli obligatorii ce
urmeaz a fi vrsate la bugetul public naional prin prezentarea unor
documente ce conin indicii denaturai cu bun tiin, ce servesc drept
temei direct sau indirect pentru diminuarea mrimilor lor, precum i pentru
rambursarea (trecerea n contul plilor viitoare) a plilor anterior vrsate
sau percepute.
Sanciunea prevzut pentru faptele date variaz n dependen de
componena, lihnitele fiind stabilite ntre 5 i 100 salarii minime, fiind n
mrime mai mare pentru persoanele cu funcii de rspundere.
3. Rspunderea penal
99
Rspunderea penal este msura de influen prevzut de normele de drept
penal care dobndete putere juridic prin sentina de condamnare pronunat de
instana de judecat.
nclcrile de drept n domeniul relaiilor fiscale care atrag dup sine
rspunderea penal sunt numite infraciuni fiscale. Infraciunile date sunt
prevzute de capitolul IX CP RM "Infraciuni economice" (art. 244, 249, 250).
Obiectul general al infraciunilor prevzute de art. 244, 249 i 250 CP RM,
l constituie infraciunile din sfera economic.
Pericolul social al eschivrii de la achitarea corespunztoare a obligaiilor
fiscale, const n nendeplinirea intenionat a obligaiei constituionale a fiecrei
persoane de a plti impozitele i taxele legal stabilite, care atrage dup sine
nevrsarea mijloacelor bneti n bugetul public naional.118
Subiectul infraciunilor fiscale l constituie persoana fizic - cetean a RM,
cetean al unui stat sau apatrid care a atins vrsta de 16 ani i care are anumite
caliti speciale (este persoan cu funcii de rspundere n cadrul contribuabilului
- persoan juridic) precum i persoana juridic.
Trebuie de menionat c persoana fizic poate apare n dou ipostaze in
cadrul rspunderii penale pentru nclcrile fiscale. Astfel, el poate fi att ca
simplu: contribuabil ct i ca persoan cu funcie de rspundere din cadrul
persoanei juridice.
Persoana fizic poate obine venituri n orice mod permis de lege. Aceasta
este legal i n cazul exercitrii de ctre el a unei activiti de antreprenoriat,
care, n conformitate cu legea, este pasibil impunerii fiscale.
De asemenea, la rspundere penal pot fi trase persoanele cu funcii de
rspundere ale ntreprinderilor, organizaiilor i instituiilor: conductorul
persoanei juridice contribuabil i contabil-ef (principal), persoane care
nemijlocit ndeplinesc funciile acestora, precum i ali angajai ai persoanei
juridice contribuabil, care au inclus n documente date neautentice despre
impozite sau au tinuit alte obiecte impozabile aciuni ce au dus la daune n
proporii mari sau deosebit de mari.
100
n acelai timp, culpabil poate fi recunoscut nu doar persoana ce nemijlocit a
comis fapta ilegal. Persoanele enumerate mai sus pot fi att ca executori
nemijlocii ct i organizatori, sau persoane care determin pe altele la comiterea
infraciunii. n asemenea cazuri, persoanele care au organizat infraciunea, sau au
determinat pe altele la aceasta, ori au condus svrirea faptei ilicite poart
rspundere ca organizator, instigator sau autor.
Persoana juridic contribuabil poart rspundere penal n conformitate cu
art. 21 CP RM.
1. Latura obiectiv permite evidenierea condiiilor obligatorii ale survenirii
rspunderii penale pentru infraciunile fiscale. Astfel, se consider s
infraciunile fiscale se consider consumate din momentul neachitrii faptice a
impozitelor pe perioada respectiv de impozitare, stabilit de lege. Pentru
persoana fizic este prevzut eschivarea de la achitarea impozitelor i taxelor
n bugetul public naional, prin:
1) neprezentarea declaraiei pe venit;
2) includerea n declaraie a unor date neveridice;
3) alte modaliti.
Pentru persoana juridic modurile (cile) de eschivare, pot fi exercitate
prin:
4) includerea n documentele de eviden contabil a unor date neautentice;
5) alte ci.
Condiie obligatorie a calificrii faptei ca infraciune i respectiv
survenirea rspunderii penale este stabilirea proporiilor mari. La evaluarea n
bani a impozitelor nepltite, fiind condiia, pentru calificarea faptei conform
legii penale, se consider c proporii mari este suma care depete 10000 lei,
iar proporii deosebit de mari 30000 lei.
Latura subiectiv prevede una din formele vinoviei: intenia sau
imprudena. Scopul faptei n cazul infraciunilor fiscale ntotdeauna este unul
cupidant.118 Codul penal al RM prevede urmtoarele componene de infraciuni
118
Hotrrea Plenului Curii Supreme de Justiie a R.M. cu privire la practica judiciar de aplicare a unor prevederi
ale legislaiei fiscale, nr.13 din 1997 / Buletinul CSJ a R.M. nr.6, a. 1997.
101
n domeniul dreptului fiscal: 1. Evaziunea
fiscal a ntreprinderilor, instituiilor i organizaiilor.
2. Eschivarea de la achitarea plilor vamale.
3. Transportarea, pstrarea sau comercializarea mrfurilor supuse accizelor,
fr marcarea lor cu timbre de control sau cu timbre de acciz.
A) Evaziunea fiscal a ntreprinderilor, instituiilor i organizaiilor.
Evaziunea fiscal a ntreprinderilor, instituiilor i organizaiilor, prin
includerea n documente contabile fiscale sau financiare a unor date vdit
denaturate privind veniturile sau cheltuielile ori prin tinuirea altor obiecte
impozabile, dac suma impozitului care trebuia s fie pltit depete 500
uniti convenionale, se pedepsete cu amend n mrime de pn la 500 uniti
convenionale sau cu nchisoare de pn la 2 ani, iar persoana juridic se
pedepsete cu mrime de la 1000 la 3000 uniti convenionale cu privarea de
dreptul de a exercita o anumit activitate.
Obiectul nemijlocit al infraciunii este constituit din totalitatea de relaii
sociale care asigur interesele statului n sfera financiar, adic n ceea ce
privete finanarea bugetului public naional pe calea ncasrii impozitelor,
contribuiilor la asigurri sociale i a altor pli obligatorii de la persoanele
juridice. Relaiile care asigur realizarea normal a funciilor de control asupra
ncasrii depline i la timp a impozitelor formeaz obiectul nemijlocit adiacent.
In calitate de obiect material apar obiectele impozabile (inclusiv veniturile) n
evaluarea bneasc.119
Lista datelor despre venituri i cheltuieli necesare de a fi incluse n
documentele contabile pentru stabilirea cotei impozabile este determinat de
actele normative conform Codului fiscal.
Vdit denaturate sunt acele date incorecte, special modificate, referitoare
la mrimea veniturilor, cheltuielilor ori deducerilor necesare pentru calcularea
impozitelor, precum i datele care reflect incorect starea de fapt n forma
ignorrii unor informaii importante. Se consider vdit denaturate datele incluse
119
Bujor V. Criminalitatea n drept fiscal, Ed. Pegas, Timioara, 2002., p.91 XIII
102
n documentele contabile, dac ultimele sunt pregtite ntr-o form prestabilit.
Prin documente se neleg conturile de eviden contabil, incluse n planul
de aciune, documentele justificative care se ntocmesc pentru toate operaiunile
economice, precum i drile de seam contabile (bilanuri, dri de seam privind
veniturile i cheltuielile, calcularea impozitelor etc.)120
Includerea n documentele contabile, fiscale sau financiare a unor date vdit
denaturate privind veniturile sau cheltuielile ar nsemna majorarea ilegal a masei
impozabile, a veniturilor obinute, majorarea cheltuielilor acestora, calcularea
vdit incorect a cotei impozitelor etc. Consideraiile generale viznd problema
documentelor contabile sunt redate n Legea contabilitii nr. 426 - XIII din
04.04.1995 (MO nr. 28 din 25.05.1995). La soluionarea chestiunii de stabilire a
faptului c ntr-adevr n documentele contabile, fiscale i financiare se conin
date vdit denaturate, trebuie constatat nu numai necorespunderea lor datelor din
actele justificative (de eviden primar), incluse n evidena contabil, fiscal i
financiar. i necorespunderea acestor date cu veniturile i cheltuielile reale,
tipurile crora sunt stabilite de legislaia fiscal. Tinuirea obiectului impozabil ar
trebui neleas n sensul larg al cuvntului, adic drept majorare (diminuare) a
obiectului impozabil n documentele contabile i neincluderea n aceste
documente a obiectelor n cauz. De exemplu, nenregistrarea bunurilor primite
gratuit de la tere persoane determin tinuirea obiectului punerii pe avere i,
respectiv, neachitarea acestuia, concomitent nu vor fi achitate nici TVA,
impozitul pe venit etc.
Urmarea prejudiciabil sunt daunele n proporii ce depesc valoarea de
500 uniti convenionale (20 lei RM).
Raportul de cauzalitate constituie un semn obligatoriu pentru survenirea
Rspunderii. Izvorul de obinere a veniturilor trebuie s poarte un caracter
exclusiv legal.
De aceea componena infraciunii n cauz nu include faptele orientate spre
diminuarea veniturilor obinute din vnzarea drogurilor, substanelor radioactive,
120
Legea contabilitii nr. 426-XIII din 04.04.1995, MO nr. 28, din 25.05.1995
103
spre contraband i alte forme ale activitii de ntreprinztor.
Evaziunea fiscal a ntreprinderilor, instituiilor i organizaiilor are un
caracter material. Consumarea infraciunii depinde de modalitatea normativ
reflectat n con-inutul legii penale. Astfel, evaziunea fiscal, manifestat prin
includerea n docu-lentele contabile, fiscale sau financiare a unor date vdit
denaturate privind veniturile sau cheltuielile, se consider consumat din
momentul prezentrii la organele fiscale a documentaiei corespunztoare, fiind
expirate termenele de achitare impozitului pentru perioada fiscal raportat. Data
prezentrii documentelor de eviden fiscal trebuie considerat ziua transmiterii
oficiale a ei organelor fiscale.
n cazul tinuirii altor obiecte impozabile, consumarea infraciunii trebuie
legat de prezentarea la organele fiscale a unor date vdit denaturate privind alte
obiecte impozabile (cu excepia datelor referitoare la venituri i cheltuieli),
precum i de situaia neprezentrii acestora n cazul n care aceasta o cere legea.
In ambele cazuri se cere ca suma impozitului ce trebuia s fie pltit s depeasc
10000 lei.
Dac documentele contabile au fost denaturate, dar nu au fost prezentate
la organele fiscale ori timpul de prezentare nu a expirat, poate fi vorba de o
tentativa de infraciune.
Latura subiectiv a infraciunii presupune determinarea obligatorie a
vinoviei n forma inteniei directe. Scopul i motivul infraciunii pot fi diferite
i asupra calificrii infraciunii nu influeneaz, dar sunt luate n seam n
procesul individualizrii rspunderii i pedepsei penale.121
Subiectul delictului fiscal poate s nu coincid cu subiectul infraciunii. In
sensul art. 244 CP subiect al impunerii poate fi numai persoana juridic, iar
subiect al infraciunii - persoana juridic i cea fizic responsabil, ajuns la
vrsta de 16 ani i care posed anumite caliti speciale. n cadrul persoanei
juridice, actele viznd inerea evidenei contabile, autentificarea acesteia,
prezentarea ei la organele fiscale sunt realizate de ctre conductorii
121
aguna D., Tutunghiu E., Evaziunea fiscal pe nelesul tuturor, Ed. Oscar Prin, Bucureti, 1995., p.74
104
ntreprinderii contabilii-efi, contabili, precum i ali funcionari care i
nlocuiesc.
Alte persoane pot fi supuse rspunderi penale doar n calitate de complici.
Alineatul 2 art. 244 CP al RM prevede "aceeai aciune svrit repetat se
pedepsete cu amend n mrime de pn la 1000 U.C. sau cu nchisoarea de pn
la 3 ani, n ambele cazuri cu privarea de dreptul de a ocupa anumite funcii sau de
a exercita o anumit activitate pe un termen de pn la 3 ani, iar persoana juridic
se pedepsete cu amend n mrime de la 3000 la 6000 U.C. cu privarea de
libertate de a exercita o anumit activitate sau cu lichidarea ntreprinderii".
Repetarea infraciunii presupune comiterea a dou sau mai multe
infraciuni prevzute de al. 1 art. 244 CP, cu condiia c persoana nu a fost
condamnat pentru vreuna din ele i nu au expirat termenele de prescripie viznd
tragerea la rspundere penal. Fapta nu poate fi considerat ca repetat dac
antecedentele pentru infraciunea anterioar a fost strnse sau dac persoana, n
mod legal a fost eliberat de la rspundere.
B)Eschivarea de la achitarea plilor vamale.
Conform al. l art. 249 CP RM: Eschivarea de la achitarea plilor vamale
n proporii mari se pedepsete cu amend n mrime de pn la 300 uniti
convenionale sau cu munc neremunerat n folosul comunitii de la 120 la 180
de ore".Obiect al infraciunii sunt relaiile ce se formeaz la importul i exportul
de mrfuri (bunuri), iar rspunderea penal este instituit n scopul ocrotirii
speciale a operaiunilor de vmuire a bunurilor, proteciei productorilor de
mrfuri autohtoni, precum i a crerii condiiilor favorabile pentru integrarea
economiei RM n economia mondial.122
Latura obiectiv include aciunile de eschivarea a persoanelor (fizice ori
juridice), care trec peste frontiera vamal mrfuri ale proprietarilor, deintorilor
de mrfuri i ale altor persoane prevzute de CV, de la achitarea plilor vamale
stabilite de legislaie.
Pli vamale (denumite i drepturi de import ori de export) se consider, n
122
E.C.Dinga, N.Ioni, Evaziunea fiscal. Distincii conceptuale/Tribuna economic, nr.22 din 3 iunie 1998 p.45-
46
105
conformitate cu art. 117 CV, plile care se percep (se achit) n cazul trecerii
mrfurilor peste frontiera vamal a RM, precum i n alte cazuri prevzute de
legislaie:
taxa vamal;
a) taxa pe valoare adugat;
b) accizele;
c) taxa pentru proceduri vamale;
d) taxa pentru eliberarea licenei ori taxa pentru actualizarea valabilitii
licenei;
e) taxa pentru participare la licitaie vamal.
Taxa vamal este o plat obligatorie perceput la autorizarea vamal la
introducerea sau scoaterea mrfurilor de pe teritoriul vamal.
a valoare adugat (TVA) reprezint o form de colectare la buget
al unei pri din valoarea mrfurilor, serviciilor impozabile importate n RM.
Procedurile vamale reprezint totalitatea serviciilor acordate de organele
vamale n sfera activitii vamale. Nomenclatorul acestor servicii i taxele pentru
ele sunt prevzute de anexa nr. 2 la Legea cu privire la tariful vamal. Printre
acestea sunt taxele pentru vmuirea mrfurilor i a altor obiecte, taxe la eliberarea
adeverinelor pentru nregistrarea mijlocului de transport; taxe pentru pstrarea
mrfurilor i a altor obiecte la depoziiile vamale ori pstrarea lor n vam; taxe
pentru eliberarea repetata a certificatului de declarant vamal; taxe pentru
corectarea valorii n vam a mrfurilor etc.
Plile vamale se percep pn la/ori o dat cu depunerea declaraiei
vamale. Modul de plat, precum i cazurile de prelungire ori ealonate a
termenului de plat a drepturilor de import i de export, este reglementat de art.
125, 126 CV.
Eschivarea reprezint aciunea (inaciunea) de sustragere de la o
obligaiunea prevzuta de lege. 123
Eschivarea de la prestarea plilor vamale poate avea loc prin ascunderea
123
.., , 1998
106
mrfurilor i a altor bunuri transferate, prin micorarea preului, prin violarea
informaiei referitoare la apartenen ori destinaie; prin neachitarea deplin ori
parial a plilor vamale deja stabilite de organul vamal. Infraciunea de
eschivarea de la achitarea prilor vamale poate fi svrit i prin circumstanele
prevzute de alin. 1 art. 248 al prezentului cod. In funcie de aceste circumstane
aciunile fptuitorului se consider concurs de infraciuni.124
Vorbim despre proporii mari i atunci cnd suma plilor vamale de la achitarea
crora se eschiveaz persoana depete 500 de uniti convenionale de amend
la momentul svririi infraciunii i despre proporii deosebit de mari cnd suma
depete 1500 uniti convenionale de amend.
Subiect al infraciunii de eschivarea de la achitarea plilor vamale poate fi
orice persoan fizic responsabil, obligat s achite plile vamale, care la
momentul svririi faptei a atins vrsta de 16 ani, precum i persoana juridic
care corespunde prevederilor art. 21 din Codul fiscal.
Latura subiectiv. Infraciunea se svrete exclusiv sub forma inteniei
directe. Fptuitorul prevede rezultatul faptei sale i urmrete tocmai producerea
rezultatului de a evita achitarea plilor vamale.
El nu numai c prevede i urmrete producerea rezultatului, dar acioneaz
n scopul de a obine venit prin neachitarea plilor vamale.125
A1.2, art. 249 CP RM: "Aceeai aciune svrit repetat de dou sau mai
multe persoane se pedepsete cu amend n mrime de la 300 la 500 uniti
convenionale sau cu nchisoare de pn la 2 ani".
. Eschivarea de la achitarea plilor vamale in proporii mari se consider
fapta svrit repetat, dac anterior persoana, la trecerea peste frontiera vamal
a mrfurilor, prin diferite moduri s-a eschivat de la achitarea plilor vamale
respective i pentru aceast fapt nu a fost condamnat i nu a expirat termenul
de prescripie.
Infraciunea prevzut de alin. 2 lit. b) art. 249 din prezentul cod (svrit
de dou sau mai multe persoane) este pasibil prin toate formele participaiei
124
aguna D., Tutunghiu E., Evaziunea fiscal pe nelesul tuturor, Oscar Prin, Bucureti, 1995
125
Vizitiu Gh., Evaziunea fiscala, Ed. Lumina Lex, Bucureti 2001
107
penale.126
n baza al. 3 art.249 CP RM: Aciunile prevzute de alin. (1) sau (2),
svrite n proporii deosebit de mari, se pedepsesc cu amend de la 500 la 1.000
uniti convenionale sau cu nchisoare de la 3 la 5 ani".
Transportarea, pstrarea sau comercializarea mrfurilor supuse accizelor.
Fr marcarea lor cu timbre de control sau cu timbre de acciz de modelul stabilit,
dac aceasta a cauzat daune n proporii mari, se pedepsete cu amend n
mrime de pn la 300 uniti convenionale sau cu nchisoare de pn la 2 ani,
persoana juridic se pedepsete cu amend n mrime de la 1000 la 3000 uniti
convenionale cu privarea de dreptul de a exercita o anumit activitate. 127
Obiectul nemijlocit al infraciunii este acelai ca i la evaziunea fiscal. Ca obiect
material pot aprea mrfurile supuse accizelor n mod obligatoriu.
Noiunea de mrfuri include orice bunuri care sunt supuse accizelor.
A transporta nseamn deplasarea mrfurilor supuse accizelor, fr
marcarea lor, cu timbre de control sau timbre de acciz.
A comercializa ar nsemna aciunea de a pune o marfa, un bun etc. n
comer, a face s devin obiect de comer.128
Accizul este un impozit general de stat, stabilit pentru unele mrfuri de
consum, precum i pentru activitatea n domeniul jocurilor de noroc. Obiectul
impunerii l constituie mrfurile supuse accizelor i licenele pentru activitate n
domeniul focurilor de noroc. In RM actul normativ de baz care prevede
aplicarea accizului este Codul Fiscal (titlul IV). Pltitori ai acestui impozit sunt
persoanele fizice i juridice care prelucreaz i/sau fabric mrfuri supuse
accizelor pe teritoriul RM, cei care import unele mrfuri supuse accizelor,
conform prevederilor CF (Titlul IV) precum i cei care desfoar activitate n
domeniul jocurilor de noroc.
Mrfurile supuse accizelor, cum ar fi votca, lichiorurile, alte buturi
126
aguna D., Drept financiar i fiscal, Ed. Oscar Prin", Bucureti, 1994
127
Emilclin-Dinga, Dela evaziunea fiscal la frauda fiscal/Tibuna economic nr.10 din 10 martie 1999, p.65-67
128
V. Cunir, Varieti de sanciuni pentru delictele fiscale / Materialele conferinei practico-tiinifice cu
genericul Evaziunea fiscal: cauze, consecine i msuri de combatere, Chiinu, 2001
108
spirtoase, vinuri din struguri, din fructe i pomuoare, vinurile din struguri
saturate cu dioxid de carbon, divinurile (coniacurile), articolele din tutun,
comercializate pe teritoriul RM sau importate pentru comercializare pe teritoriul
ei, precum i mrfurile supuse accizelor procurate de la agenii economici
rezideni aflai pe teritoriul RM care nu au relaii fiscale cu sistemul ei bugetar,
sunt pasibile marcrii obligatorii cu timbru de acciz. Marcarea se efectueaz n
timpul fabricrii mrfurilor supuse accizelor, pn la importarea acestora, iar n
cazul mrfurilor fabricate pe teritoriul RM pn la momentul expedierii
(transportrii) acestora din ncperea de acciz. Modul de procurare i utilizare a
timbrelor de acciz este stabilit de ctre SFS. Nu sunt marcate obligatoriu cu
timbru de acciz vinurile spumoase, divinurile (coniacurile) n sticle de suvenire,
cu capacitatea de pn la 0,25; 1,5; 3 litri i 6 litri, precum i mrfurile supuse
accizelor fabricate pe teritoriul RM i expediate de ctre productor pentru
export.
Potrivit Instruciunii Provizorii cu privire la modul de realizare a Timbrelor
de acciz, marcarea cu ele a unor mrfuri importate supuse accizelor i vrsarea n
buget a mijloacelor bneti obinute de la realizarea lor (Hotrrea MF nr. 09-03-
22 din 01 august 1995 - MO nr. 51-52/14 din 14 septembrie 1995), timbrul de
accize este un simbol de plat i reprezint un articol special confecionat din
hrtii, pe care este indicat denumirea grupului de mrfuri supuse accizelor i
valoarea lor ce corespunde mrimii taxelor accizelor. Marcarea unor mrfuri
supuse accizelor prin Timbre de accize prezint o form de plat real a accizelor
pentru unele mrfuri importate supuse accizelor. Marcarea mrfurilor supuse
accizelor cu Timbre de accize se efectueaz pn la momentul comercializrii lor
pe teritoriul RM. Comercializarea acestor mrfuri fr a fi marcate, precum i
primirea lor de la comitent n mod nemarcat pentru vnzare prin comerul de
comision, pe teritoriul RM sunt interzise.
Marcarea se efectueaz prin lipirea Timbrelor de accize pe mrfurile
supuse marcrii n locurile destinate desfacerii pachetului n aa mod, ca la
desfacere s fie garantat deteriorarea mrcii.
109
Raportul de cauzalitate ntre elementul material i consecina prejudiciabil
este un semn obligatori al laturii obiective a infraciunii.
Latura subiectiv se caracterizeaz prin vinovie n forma inteniei directe.
Scopul i motivul pot fi diferite, n anumite situaii prevalnd cele cu caracter
material.
Subiect al infraciunii poate fi att persoana fizic responsabil, care a
atins vrsta de 16 ani ct i cea juridic (art. 21 CP).
Aceleai aciuni nsoite de marcarea cu alte timbre dect cele de modelul stabilit
cu cauzarea de daune n proporii deosebit de mari se pedepsesc cu amend n
mrime de la 300 la 600 u.c. sau cu nchisoare de la 2 la 5 ani, iar persoana
juridic se pedepsete cu amend n mrime de la 3000 la 6000 u.c. cu privarea
de dreptul de a exercita activitate sau cu lichidarea ntreprinderii.
Marcarea mrfurilor supuse accizelor cu alte timbre dect cele de modelul
stabilit presupune situaia n care timbrele de acciz nu corespund celor legale. Nu
are importan faptul dac acestea sunt falsificate sau cu termenul expirat etc.
Concluzie
n rezultatul teoriilor naintate i practicii acumulate s-a ajuns la concluzia
unic c n cadrul reformei sistemului fiscal una din prioritile principale este
codificarea legislaiei fiscale. n societate s-a ajuns la concluzia c un sistem
fiscal dezorganizat dezechilibreaz sistemul bugetar al statului, provoac
instabilitate social i politic.
Modificrile complexe, ndreptate spre sistematizarea i raionalizarea
sistemului fiscal, reprezint la momentul de fa o necesitate social. Realizarea
acestor obiective va ajuta la ntrirea sistemului financiar i exercitarea unei
politici economice efective.
Codificarea legislaiei fiscale moldave, presupune asigurarea deplintii
reglementrii relaiilor fiscale, unicitatea i evitarea contradiciilor dintre
multitudinea de acte normative de domeniu (ramurale), mbuntirea
procedeelor fiscale i sistemei de rspundere, crearea condiiilor benefice pentru
administrare fiscal eficient.
110
Astfel, prin codificarea normelor de drept fiscal n mare parte s-a reuit
atingerea scopurilor propuse. Cu toate acestea, neexactitatea i contradiciile
dintre norme aparte nenlturate, duc la crearea condiiilor favorabile pentru
manipularea cu normele de drept i evaziunea fiscal legat, precum i apariia
unor conflicte ntre subiecii relaiilor fiscale.
Referindu-ne la capitolul I, putem face urmtoarele concluzii. Principalul
organ de administrare fiscal l reprezint Serviciul Fiscal de Stat. Astfel,
supravegherea asupra respectrii legislaiei fiscale este principala i unica
sarcin a autoritii date. In exercitarea atribuiilor sale, organul fiscal este inut
de respectarea limitelor impuse de lege, adic drepturile sale sunt n msur
deplin condiionate de obligaiile prevzute de lege.
Trebuie de menionat c SFS fiind principalul organ de administrare fiscal
are atribuii exclusive n supravegherea activitii celorlalte organe.
n ceea ce privete CCCEC principalul element prioritar n domeniul
administrrii fiscale l constituie efectuarea urmririi penale n cazul constatrii
unei infraciuni fiscale. De asemenea, CCCEC are ca instrument deosebit n
descoperirea nclcrilor fiscale msurile operative de investigaii. Departamentul
vamal, ca sarcin de baz, are efectuarea controlului vamal n cadrul cruia este
inclus, ncasarea plilor fiscale aferente trecerii peste frontierele de stat a
mrfurilor.
Fcnd un studiu asupra totalitii metodelor i formelor, constatm
urmtoarele. Controlul fiscal n Republica Moldova se efectueaz n trei forme:
anterior, curent, posterior, n acelai timp metodele utilizate n cadrul acestora
sunt observaia cercetarea (examinarea), analiza i verificarea, care se mpart n
camerale i la faa locului.
n scopul perfecionrii formelor i metodelor controlului fiscal, este necesar
de perfecionat urmtoarele procedee:
- metoda alegerii contribuabililor supui verificrii;
- utilizarea sistemei de notare a lucrului funcionarilor fiscali. Este necesar
de asemenea de introdus urmtoarele msuri:
111
- efectuarea mai multor verificri complexe, cu participarea funcionarilor
din mai multe organe;verificarea repetat a ntreprinderilor care s-au eschivat de
la achitarea plilor fiscale n proporii mari;
- efectuarea raidurilor pe timp de sear i noapte;
- efectuarea verificrilor ncruciate;
- utilizarea metodelor adiacente de calculare a impozitelor.
Rspunderea contribuabililor pentru nclcrile fiscale, reieind din normele
de drept, poate fi clasificat n 3 categorii:
1. fiscal (prevzut de CF);
2. contravenional (prevzut de normele CCA RM);
3. penal (prevzut de CP RM).
n sistemul rspunderii juridice pentru nclcrile fiscale, se impune necesitatea
delimitrii celor trei forme ale rspunderii. Astfel rspunderea fiscal survine
doar pentru contribuabili pe cnd cea contravenional survine pentru persoanele
fizice, inclusiv persoanele cu funcii de rspundere.
La rspundere penal sunt atrase att persoanele fizice ct i cele juridice.
Sistema sanciunilor pentru nclcrile legislaiei fiscale este constituit din: n
cazul pesoanelor fizice:
a) amend;
b) privarea de dreptul de a ocupa anumite funcii;
c) privaiune de libertate,
n cazul persoanelor juridice:
a) amend;
b) privarea de dreptul de a practica o anumit activitate;
c) lichidarea ntreprinderii.
112
Acte normative
1) Constituia RM. adoptat la 29 iulie 1994 M.O. al R.M., nr. - 1994.

2) Codul fiscal al RM. aprobat prin Legea nr. 1163-X1II din 24.04.1997, M.O.
nr. 102-103 din 23.08.2001. 3)Cod penal al R.M. aprobat prin Legea nr. 985-
XV din 18 aprilie 2002., M.O. nr. 128-129 (1013-1014) din 13.09.2002.
4) Codul de procedur penal al R.M. aprobat prin Legea nr. 22-XV din 14.04.
2003, M.O. nr. 104-110 (1197-1203) din 07.06.2003.
5) Cod vamal al R.M. aprobat prin Legea nr.806-XIII, M.O. al R.M. -2000.
nr.160-162/1201.
6) Legea R.M. cu privire la modul de urmrire a impozitelor taxelor i altor pli,
r. 869-XIII din 7 iulie 1996/ M.O. al R.M. 1996 nr. 8-9-80.
7) Legea privind impozitul pe beneficiul ntreprinderilor, nr. 1214-X11 din 2
decembrie 1992/M.P. nr. 1 1993.
8) Legea contabilitii nr. 426-XIII din 04.04.1995, MO nr. 28, din 25.05.1995.
113
9) Legea RM nr. 332-XIV din 26.03.1999 "Privind acordarea de licene pentru
unele genuri de activitate". M.O. nr. 36-39 din 18.04.1999.
10) Legea nr. 1150-XIV din 20.07.2001 "Privind serviciul n organele vamale".
M.O nr. 76-79/1213 din 16.08.2001.
11) Legea RM nr.H04-XV din 0606.2002 cu privire la Centrul de Combatere
a Crimelor Economice i a Corupiei. M.O. nr. 55-57/1196 din 30.06.2002.
12) "Hotrrea Guvernului RM nr. 171 din 27.02.2001 despre formele si metodele
de lucru ale efului IFPS privind ridicarea eficienei activitii organelor
fiscale n combaterea evaziunilor fiscale i sporirea veniturilor la buget",
MO nr. 27-88/207 din 06.03.2001.
13) Hotrrea Guvernului RM nr. 1736 din 31.12.2002 cu privire la
reglementarea activitii organelor Serviciului Fiscal de Stat M.O. nr. 190-
197/1887 din 31.12.2002.
14) Hotrrea Guvernului RM nr. 1081 din 25.10.2000 "Privind reglementarea
controalelor asupra activitatea agenilor economici". M.O. nr. 101-105/1562
din 25.11.2000.
15) Hotrrea Guvernului nr. 410 din 06.06.2001 "Cu privire la aprobarea
structurii, personalului scriptic i regulamentului departamentului vamal".
MO nr. 64-66/477 din 22.01.01.
16) Hotrrea Guvernului Republicii Moldova "cu privire la crearea Centrului
de Combatere a Crimelor Economice i a Corupiei nr. 158 din 11.02.2002"
M.O. nr. 16-18/35 din 15.03.2002
17) Decretul Preedintelui a RM nr. 167 din 18.10.1993 "Despre aplicarea
mainilor de cas i control". M.O nr. 145-147 din 20.11.1993.
18) Inspectoratul de Stat al R.M., Regulamentul cu privire la metodologia
controlului fiscal privind taxa pe valoare adugat, nr. 10-18-08-206 din
iunie 2000.
19) Instruciunea Ministerului Finanelor nr. 05/l-ef-06/88 din 23.12.1997 "Cu
privire la reinerea impozitului pe venit la sursa de plat".
20) Instruciunea Ministerului Finanelor nr. 17-10-13-02/1-1375 din 12.05.1999
114
privind "Unele precizri i completri aferente ntocmirii Declaraiei
privind TVA".
21) Instruciunea Ministerului Finanelor nr. 20 din 13.06.1995 "Cu privire la
modul de calculare i achitare a accizelor"
22) Hotrrea MF nr. 09-03-22 din 01 august 1995 "Instruciunii Provizorii cu
privire la modul de realizare a Timbrelor de acciz, marcarea cu ele a unor
mrfuri importate supuse accizelor i vrsarea n buget a mijloacelor bneii
obinute de la realizarea lor". MO nr. 51-52/14 din 14 septembrie 1995
Practica Judiciar
1. Hotrrea Plenului Curii Supreme de Justiie a R.M. cu privire la practica
judiciar de aplicare a unor prevederi ale legislaiei fiscale, nr. 13 din 1997
Buletinul CSJ a R.M. nr.6, a. 1997.
Acte administrative de ordin intern
1. Scrisoarea IFPS nr. 10-03-06/1818 din 8.06.1999, cu privire la nomenclatorul

documentelor pe care trebuie s fie indicat codul fiscal al contribuabilului
2. Scrisoarea IFPS nr. 10-4-12/124-724 din 02.04.1998.
3. Scrisoarea IFPS nr. 10-13-02/3-2409 din 02.07.1999 privind unele
particulariti ale controlului TVA.
4. Scrisoarea Ministerului Finanelor 05/l-cf-07/91 din 25.12.1997 "Cu privire
la modul de calculare i achitare a impozitului pe venit de ctre persoanele
ce practic activitate de antreprenoriat".
5. Scrisoare IFPS nr. 10-2-07/1/517-2547 din 09.07.1999 "Despre unele
documente care confirm cheltuielile efectuate n scopul impozitrii".
6. Scrisoare IFPS 10-2-09/1-3387 din 01.10.1999 "Cu privire la ntrebrile
principale care trebuie s fie examinate n procesul efecturii controlului
privind corectitudinea calculrii impozitului pe venit".
7. Scrisoare IFPS nr. 40 din 15.03.2001 "Cu privire la procedura de totalizare i
perfectare a rezultatelor controalelor fiscale".
115
8. Scrisoare IFPS nr. 77 din 05.06.2000 "Privind metodologia controlului fiscal
privind taxa pe valoarea adugat".
9. Ordinul IFPS nr. 147 din 05.09.2000 "Privind aprobarea indicaiilor metodice
cu privire la metodologia controlului fiscal privind impozitul pe venit la
bnci i ailor instituii financiare".
10. Ordinul IFPS nr. 21 din 10.02.00"Instruciunii metodologice cu privire la
ntocmirea formularului despre rezultatele controlului fiscal efectuat"
11. Inspectoratul Fiscal de Stat al R.M. ndrumar privind unele poziii care
trebuie verificate n procesul efecturii controlului fiscal". 2002.
Bibliografie consultat:
1) Armeanic A., Volcinschi V., Rotaru A., Gujuman ., Tetelea F... Drept fiscal,
Ed. Lumina Lex, Chiinu 2001.
2) Armeanic AL., Trsturile caracteristice ale titlului de crean fiscal, revista
Studia" a Universitii Babe-Bolyai", nr. 1/1996.
1) Blan E., Dreptul Financiar, Curs universitar, Ed. BECK., Bucureti 1999.
3) Brezeanu P Fiscalitatea: concepte, metode, teorii, mecanisme, politici i
practici fiscale., Ed. BECK., Bucureti, 1998.
2) Bujor V. Criminalitatea n drept fiscal, Ed. Epigraf, Timioara, 2002.
3) Caraciuc L. Economia subteran n R.Molmdova. Ed.Art Chiinu 2002.
4) Clocotici D., Ghiorghiu Gh., Dolul, frauda i evaziunea fiscal, Bucureti,
Lumina Lex, 1996.
5) Clocotici D., Ghiorghiu Gh., Evaziunea fiscal. Probleme juridice ale
rspunderii contravenionale penale, Bucureti, Ed. Lumina Lex, 1995.
6) Cunir V. Corupia: reglementri de drept, activiti de prevenire i
combatere, Partea I, Ed.Art, Chiinu 1996.
10) Cuzmina O, Bazele conceptuale de instituire a sistemului fiscal n
economia de tranziie, Ed.Art, Chiinu 2003.
11) Dobrinoiu A., Aspecte de evaziuni fiscale i unele msuri pentru ntrirea
controlului fiscal. Finane publice i contabilitate nr. 2, Ed. ALL Bucureti,
1992.
116
12) Ghi M., Control financiar, bancar i fiscal. Ed. BACK Craiova, 1997.
13) Gladii ., Ceban M., Garda Financiar i dreptul, Ed. Epigraf, 2001.
14) Gliga I. Drept financiar , Ed. Argonaut, Cluj-Napoca, 2001.
15) Gliga I. Drept financiar public, Ed. BACK, Bucureti 1994.
16) Martinciuc E., Caraciuc L. Criminalitatea organizat i economia
tenebroas n R.Moldova. Conferina practico-tiinic, Ed.Art, Chiinu
2002.
17) Matei Gh., Criteriile unui sistem fiscal optimal. Lumina Lex, Iai, 1999.
18) Mihai Toma, Gestiune, control, evaluare. Ed. Oscar Prin", Craiova, 1996
19) Minea M.t, Regimul juridic al finanelor publice n Romnia, Argonaut",
Cluj-Napoca, 1998.
20) aguna D., Drept financiar i fiscal, Ed. Oscar Prim", Bucureti, 1994.
22) aguna D., Drept financiar i fiscal, Ed. Oscar Prin", Bucureti, 1997.
23) aguna D., Tutunghiu E., Evaziunea fiscal pe nelesul tuturor, Oscar Prin,
Bucureti, 1995.
24) Toma M., Finane i gestiunea frauduloas, Bucureti, Lumina Lex, 1994.
25) Vizitiu Gh., Evaziunea fiscal, Ed. Lumina Lex, Bucureti 2001.
26) Vunir V., V. Berliba, Aspecte juridico-penale ale evaziunii fiscale ale
ntreprinderilor, instituiilor i organizaiilor. Academia tefan el Mare" a
MAI al R.M. Chiinu 2002.
27) .., , - .
, 1994.
28) ., , . ,
, 1997.
29) ., ., .
, , 1998.
30) ., , 1,
, , 1998.
31) ., , ,
, , 1997.
117
23) .., . --, 2000.
24) ., ..,
. , , 1997.
25) .., , 1998.
26) ., , 1998.
27) .., , . ,
, 2001.
28) ., , , , 2001.
29) ., , ,
, 2001
Publicaii:
1) Dennis Heikkila, consultant, Trezoria SUA, fenomenul splrii" banilor
pe plan internaional i rile care ofer refugiul tarifar Materialele
conferinei practico-tiinifice cu genericul: Evaziunea fiscal: cauze,
consecine i msuri de combatere, Chiinu, 2001.
2) E.C.Dinga, N.Ioni, Evaziunea fiscal. Distincii conceptuale Tribuna
economic, nr. 22 din 3 iunie 1998, pag. 45-46.
3) Emil Clin-Dinga, De la evaziunea fiscal la fraud fiscal Tribuna
ecomnomic, nr. 10 din 10 martie 1999, pag. 65-67.
4) Emil Clin-Dinga, Nicolaie Ioni, Controlul fiscal: activitate economic
i instrument economic Tribuna economic, nr. 29 din 22 iunie 1999,
pag. 44-45.
5) I. Ghionea, Evaziunea fiscal i impunerea la plata sumelor datoare
statului. Practica instanelor. Tribuna economic, nr. 16 din 22 aprilie
1998, pag. 57-58.
6) N. Hona, Control fiscal: activitate economic i instituie economic.
Tribuna economic nr. 20. in 20 august 2001.
7) N. T.Buzea, Obligaii i drepturi privind exercitarea controlului fiscal. Tribuna
economic nr. 32, 2003.
8) tefan Popa, Evaziunea fiscal prin creditarea propriei firme Tribuna
118
economic, nr. 3 din 17 ianuarie 2001, pag. 43-44.
9) V. Cunir, Rolul sistemului informaional n modernizarea i perfecionarea
controlului fiscal.Chiinu 2001.
10) V. Cunir, Varieti de sanciuni pentru delictele fiscale Materialele
conferinei practico-tiinifice cu genericul: Evaziunea fiscal: cauze,
consecine i msuri de combatere, Chiinu, 2001.
ADNOTARE
Structura tezei. Prezenta cercetare cuprinde adnotri n limbile romn i
englez, cuprins, introducere, trei capitole, 111 de pagini de text de baz,
bibliografie, concluzii i anexe.
Cuvinte-cheie. Abordarea reglementrii controlului fiscal, definiie
terminologic, particularitile controlului, particularitile presiunii fiscale,
modul i termenele de achitare, faciliti fiscale.
Domeniul de studiu. Drept Financiar-fiscal. Reglementarea juridic a controlul
fiscal.
Scopul i obiectivele lucrrii. Scopul principal al cercetrii de fa, const n
evidenierea i reglementarea juridic a controlului fiscal, n baza abordrii
privind aplicarea Codului Fiscal strict delimitat i determinat. n vederea
realizrii scopului formulat ne propunem analiza informatizat muli-aspectual a
impunerii comunitare i elaborarea unei politici fiscale bune.
Noutatea i originalitatea tiinific. Caracterul novator al lucrrii rezid n
repertorierea perfecionrii taxelor pe consumaie, dezvluirea mecanismului
aplicrii eficiente a principiilor controlului fiscal, n vederea soluionrii
119
problemelor fiscal i juridice, definitivarea, pe baza analizei, a conceptului de
reglementare juridic a controlului fiscal.
Semnificaia teoretic. Lucrarea constituie o surs modern i actual pentru
publicul avizat din universiti, coli doctorale, institute de cercetri tiinifice n
domeniul dreptului financiar-fiscal.
Valoarea aplicativ a lucrrii. Rezultatele obinute n urma investigaiilor
efectuate pot fi utilizate n mecanismul de armonizare a legislaiei fiscale
naionale la cea comunitar, precum i la crearea unui politici fiscale optime, cu
aplicarea presiunii fiscal eficiente asupra contribuabililor. Produsul teoretic
elaborat poate servi drept surs de referin pentru funcionarii din Ministerul
Economiei, Ministerul Justiiei, Ministerul Finanelor, Inspectoratul Fiscal
Principal de Stat etc.
Implementarea rezultatelor tiinifice. Prezenta cercetare constituie un suport
teoretico-practic pentru studii ulterioare. Rezultatele obinute vor fi implementate
n activitatea didactic din nvmntul superior n cadrul cursurilor de drept
financiar-fiscal (ciclul licen).
120
ANNOTATION
Thesis structure. This research includes annotations in English and Romanian
languages, contents, introduction, three chapters, 111 pages of basic text,
bibliography, conclusion and appendices.
Keywords. The approach to the fiscal control, definition of terminology, control
features, peculiarities of tax burden, the manner and terms of payment, tax.
Field of study. Finance and Tax Law. The legal regulation of tax control. Goals
and objectives. The main purpose of the present research, is to highlight the legal
settlement of tax audits and the approach based on strict application of the Tax
Code defined and determined. In order to achieve the goal brought us to study the
many-aspectual the imposition of computerized community and develop a good
tax policy.
Novelty of research. The innovation of this work lies in improving repertorying
consumption taxes, the effective application of the principles of disclosure
mechanism of fiscal control in order to settle the tax and legal issues, completion,
based on analysis of the concept of legal regulation of tax control.
Theoretical value. The book is a modern and current source for public opinion
121
universities, doctoral schools, scientific research institutes in financial-tax law.
Applicability of the work. The results obtained from investigations of the
mechanism can be used to harmonize national legal tax to community and to
create an optimal fiscal policy, applying effective tax burden on taxpayers.
Product theory developed can serve as a source of reference for officials from the
Ministry of Economy, Ministry of Justice, Ministry of Finance, Tax Office etc.
Implementation of the scientific results. This research represents a base for
further studies theoretical. The results will be implemented in higher education
teaching activity in the financial as tax rates (cycle license).
122

Reglementarea Juridica A Controlului Fiscal in Republica MoldovaReglementarea Juridica A Controlului Fiscal in Republica Moldova

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Reglementarea Juridica A Controlului Fiscal in Republica MoldovaReglementarea Juridica A Controlului Fiscal in Republica Moldova

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE DIN MOLDOVA

CATEDRA DREPT PUBLIC

Conductor tiinific: _____________

Graficul calendaristic de executare a tezei de master.

_________________Pascaru Oleg Valerian_____________,

_________________Drept Financiar Fiscal____DFF 291M_______,

1. Tema tezei de master: Reglementarea juridic a controlului fiscal n

Masterand (a) Pascaru Oleg ____________

Capitolul II Procedura controlului fiscal .35

Declaraia privind propria rspundere

Subsemnatul (a), Pascaru Oleg absolvent al Academiei de Studii Economice din

- fragmentele de text sunt reproduse ntocmai i sunt scrise n ghilimele,

1. CF- Codul Fiscal

Una dintre cele mai actuale i discutabile probleme la momentul de fa n

importana supravegherii vrsrii la bugetul public naional a plilor fiscale;

Conform art. 129 CF: Serviciul Fiscal de Stat reprezint un sistem

Inspectoratul Fiscal Principal de Stat;

Inspectoratele Fiscale de Stat teritoriale.

Inspectoratul Fiscal Principal de Stat

Inspectoratul Fiscal Principal de Stat (IFPS) este constituit pe lng Ministerul

Inspectoratul Fiscal de Stat teritorial reprezint veriga de baz a serviciului

Organele vamale sunt organe de drept care constituie un sistem unic,

Capitolul II Procedura controlului fiscal

Controlul fiscal la oficiul organului fiscal sau la oficiul organului cu

1.2 Controlul fiscal la faa locului

n cadrul controlului fiscal la faa locului, funcionarii fiscali sau

numrul deciziei i data emiterii ei;

poziiile controlului (tipul impozitelor pe care se efectueaz verificarea);

In cadrul controlului fiscal la faa locului, controlorii sunt n drept s cear de la

1.3 Verificarea faptic

Verificarea faptic se aplic n cazul controlului fiscal la faa locului i

1.4 Verificarea documentar

Verificarea documentar se aplic n cazul controlului fiscal cameral, ct i al

Verificarea total cuprinde totalitatea direciilor de activitate a organizaiilor

Verificarea parial se aplic att n cazul controlului fiscal cameral i al

1.7 Verificarea tematic

1.8 Verificarea operativ

Verificarea operativ se aplic n cazul controlului fiscal la faa locului,

1.9 Verificarea prin contrapunere

Verificarea prin contrapunere const n controlul concomitent al

La verificarea repetat se recurge n cazul cnd rezultatele controlului fiscal

2. Procedura controlului fiscal in cazul principalelor obligaii fiscale

2.1 Controlul impozitului pe venit

Obiectivul principal al controlului dat este stabilirea situaiei reale privind

3) Efectuarea analizei calculelor impozitului pe venit, prezentate Inspectoratului

3) Venituri obinute n rezultatul modificrii metodei de eviden (se

2.2 Modalitatea controlului fiscal privind taxa pe valoare adugat

nainte de a ncepe controlul, inspectorul fiscal trebuie s se familiarizeze cu

2.3 Modalitatea controlului fiscal privind impozitarea cu accize.

Sarcinile primordial i iniiale la controlul corectitudinii impozitrii cu accize

3. Regimul juridic al actelor fiscale

3.1 Actul de control fiscal

La perfectarea rezultatelor controlului fiscal privind respectarea legislaiei

3.2 ntocmirea i adoptarea deciziei

efului (adjunctului) Inspectoratului Fiscal examineaz actul de control n

3.3 Esena si modul de ntocmire a formularului MOR-C

Formularul fiscal MOR-C se ndeplinete la efectuarea controalelor fiscale

Capitolul III. Rspunderea juridic pentru nclcarea fiscal

Rspunderea administrativ reprezint o categorie a rspunderii juridice care

1) Constituia RM. adoptat la 29 iulie 1994 M.O. al R.M., nr. - 1994.

Acte administrative de ordin intern

1. Scrisoarea IFPS nr. 10-03-06/1818 din 8.06.1999, cu privire la nomenclatorul

S-ar putea să vă placă și

_____Pascaru Oleg Valerian_,

___________Drept Financiar FiscalDFF 291M_,