Aspectos importantes en materia
de costo de ventas para 2014
Eliminacin de sistema de costeo directo
y del mtodo de valuacin de inventarios UEPS
L.C. y E.F. Miguel ngel Toriz Garca
Introduccin
Considerando su objetivo de con-
vergencia con las Normas inter-
nacionales de informacin Finan-
ciera (NiiF) del international
Accounting Standards Board
(iASB), el Consejo Mexicano para
la investigacin y desarrollo de
Normas de informacin Financiera
(CiNiF) consider conveniente
sustituir el Boletn C-4 con una
Norma de informacin Financiera
(NiF) sobre inventarios en la que
se adoptaran las normas estable-
cidas en la actual Norma interna-
cional de Contabilidad (NiC) 2,
inventarios.
La NiF C-4 tiene como obje-
tivo establecer las normas de
valuacin, presentacin y reve-
lacin para el reconocimiento
inicial y posterior de los inventa-
rios en el estado de posicin fi-
nanciera de una entidad econ-
mica. La NiF C-4 fue aprobada
para su emisin por el Consejo
Emisor del CiNiF en noviembre
de 2010 para su publicacin y
entrada en vigor para ejercicios
que se inicien a partir del 1 de
enero de 2011.
Licenciado en contadura y especialista en fiscal por la FCA de la UNAM. Colaborador en el departamento de Consultora
Telefnica de Suscriptores de Grupo Gasca. mtoriz@grupogasca.com.mx
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Entonces, tenemos que a partir
de 2011 la NiF C-4 inventarios
sufri cambios relevantes, para
efectos de determinar el costo de
ventas, eliminndose el sistema
de costeo directo con base en
costos histricos y tambin el
mtodo de valuacin de inventarios
de ltimas entradas primeras
salidas (uEPs).
Por tanto, la NiF C-4 elimina:
El costeo directo como un
sistema de valuacin. El sis-
tema de costeo directo requiere
que el costo de produccin (o
de fabricacin) se determine
tomando en cuenta nicamente
los costos variables de fabrica-
cin que varan en relacin con
los volmenes producidos. Los
costos fijos de fabricacin se
reconocen como un costo del
periodo, se excluyen del costo
de produccin y se incluyen en
los resultados de aqul en que
se incurren. La NiC 2 y la NiF
C-4 establecen que el costo de
produccin de los inventarios
debe incluir, sin excepcin algu-
na, todos los costos incurridos,
con lo que se elimin el sistema
de costeo directo.
El mtodo de valuacin de
uEPs. Este mtodo supone que
los ltimos artculos en entrar al
almacn o a la produccin son
los primeros en salir; mediante
la aplicacin de este mtodo, al
finalizar el ejercicio las existen-
cias quedan prcticamente re-
conocidas a los precios de ad-
quisicin o de produccin ms
antiguos, mientras que en el
estado de resultados los costos
son ms actuales.
El mtodo UEPS pudiera
ser utilizado en pocas infla-
cionarias, ya que al final del
periodo reporta menor utili-
dad, en cambio, el mtodo
primeras entradas primeras
salidas (PEPS) pudiera ser
utilizado en pocas deflaciona-
rias reportando mayor utilidad
al final del periodo.
Reformas en la nueva
Ley del Impuesto
sobre la Renta
Congruente con lo anterior, para el
ejercicio fiscal de 2014 se eliminan
el sistema de costeo directo con
 Artculos
base en costos histricos y el mtodo de valuacin de inventarios de esta nueva LiSR se derogan las
uEPs para la determinacin del costo de ventas para efectos de la disposiciones que hacen referencia
determinacin del impuesto sobre la renta (iSR), como se ver ms al sistema de costeo directo con
adelante. base en costos histricos y el m-
El artculo 29, fraccin ii, de la nueva LiSR establece la deduccin todo de valuacin de UEPS en
del costo de lo vendido. Hay que recordar que el concepto costo de lo concordancia con su eliminacin
vendido no es una erogacin y no se ve reflejado en un comprobante en NiF mexicanas, ya que no hubo
fiscal sino que es el resultado de un procedimiento contable, no defini- alguna otra razn para su elimina-
do en la LiSR; lo que es deducible en s es el concepto mismo de cin. Veamos un comparativo de
costo de lo vendido, no las erogaciones y los conceptos que lo integran. ambas disposiciones en lo referen-
Para el ejercicio fiscal de 2014 en materia de costo de lo vendido, en te a este tema.

lisr vigente en 2013 nueva lisr vigente en 2014

Artculo 45-A. El costo de las mercancas Artculo 39. El costo de las mercancas que se
que se enajenen, as como el de las que integren enajenen, as como el de las que integren el inven-
el inventario final del ejercicio, se determinar tario final del ejercicio, se determinar conforme al
conforme al sistema de costeo absorbente sobre sistema de costeo absorbente sobre la base de
la base de costos histricos o predeterminados. costos histricos o predeterminados. En todo caso,
En todo caso, el costo se deducir en el ejercicio el costo se deducir en el ejercicio en el que se
en el que se acumulen los ingresos que se deri- acumulen los ingresos que se deriven de la enaje-
ven de la enajenacin de los bienes de que se nacin de los bienes de que se trate.
trate.
En el caso de que el costo se determine apli-
cando el sistema de costeo directo con base en Se derog el prrafo
costos histricos, se debern considerar para . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
determinarlo la materia prima consumida, la mano
de obra y los gastos de fabricacin que varen en
relacin con los volmenes producidos, siempre
que se cumpla con lo dispuesto por el Reglamento
de esta ley.

(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)

Artculo 45-G. Los contribuyentes, podrn optar Artculo 41. Los contribuyentes, podrn optar
por cualquiera de los mtodos de valuacin de por cualquiera de los mtodos de valuacin de
inventarios que se sealan a continuacin: inventarios que se sealan a continuacin:

I. Primeras entradas primeras salidas (PEPS). I. Primeras entradas primeras salidas (PEPS).
II. ltimas entradas primeras salidas (UEPS). II. Costo identificado.
III. Costo identificado. III. Costo promedio.
IV. Costo promedio. IV. Detallista.
V. Detallista.

(El uso de negrillas dentro del texto es

nuestro.)

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 C
on la nueva LiSR
se elimina la posibilidad
de utilizar el mtodo de
valuacin UEPS
Sistemas de costeo permitidos
a partir de 2014
Como podemos apreciar, a partir del ejercicio fiscal de
2014, el costo del inventario final y el costo al que se
enajenan las mercancas deber determinarse median-
te el sistema de costeo absorbente sobre la base
de costos histricos o predeterminados, elimi-
nndose la posibilidad de determinarlo mediante el
sistema de costeo directo con base en costos histricos.
El sistema de costeo directo
El sistema de costeo directo es el que generalmente
le convena al contribuyente, pues los gastos de fa-
bricacin directos e indirectos fijos se deducen en el
ejercicio en el que se efectan y no como costo de lo
vendido; si dichos gastos se mandan al costo de ven-
tas el contribuyente tiene que esperarse a realizar la
enajenacin del producto para deducir el costo co-
rrespondiente. Con las reformas para 2014 los con-
tribuyentes ya no podrn aplicar este sistema, lo cual
constituir un incremento en el pago del iSR.
El sistema de costeo absorbente
Este sistema incorpora en los inventarios de pro-
duccin en proceso y artculos terminados, los
gastos de fabricacin directos e indirectos fijos. El
sistema de costeo absorbente incluye en el costo,
la materia prima, mano de obra y gastos de fabri-
cacin directos e indirectos, tanto fijos como varia-
bles. El modo de determinar el costeo absorbente
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puede ser sobre la base de costos histricos
o costos predeterminados.
Costeo absorbente histrico.
Se caracterizan por tener en
cuenta los costos reales de los
artculos, es decir, efectivamen-
te incurridos, de todos los ele-
mentos que intervienen en la
produccin.
Costeo absorbente predetermina-
do. Se calculan antes de iniciar la produccin
de los artculos, pueden clasificarse en:
- Costos estimados. Su determinacin se basa
en la experiencia que las empresas han obte-
nido en aos anteriores, o bien, en las estima-
ciones que del costo efecten los especialistas
en la materia o expertos en el ramo.
- Costos estndar. Se basan, primordialmente, en
el costo que obtendra en condiciones ptimas de
fabricacin fundamentadas en investigaciones que
hacen al respecto y en las especificaciones tc-
nicas de la maquinaria que se utiliza.
Mtodos de valuacin de
inventarios permitidos a partir
de 2014
de acuerdo con la NiF C-4 las frmulas de asignacin
del costo son aquellas frmulas que se utilizan para
asignar el costo unitario de los inventarios. Conforme
al artculo 41 de la nueva LiSR, los contribuyentes,
a partir del ejercicio fiscal de 2014, pueden optar por
cualquiera de los mtodos de valuacin de inventarios
que se sealan a continuacin:
PEPS.
Costo identificado.
Costo promedio.
Detallista.
Eliminacin del mtodo de valuacin
UEPS
Con la nueva LiSR se elimina la posibilidad de utilizar el
mtodo de valuacin UEPS. En este mtodo se consi-
dera que las ltimas entradas de mercancas al almacn

o a produccin son las primeras
mercancas en salir del mismo, por
lo que las existencias en los inven-
tarios, al finalizar el ejercicio, estarn
valuadas a los precios ms antiguos
de adquisicin, mientras que en el
estado de resultados los costos son
ms altos, situacin que le desagra-
d a los legisladores y aprobaron su
eliminacin, con la justificacin de
adaptarse a la norma NiF C-4.
Las razones que se argumen-
taron para la eliminacin de la NiF
C-4 de este mtodo fue:
La aplicacin de la frmula
(antes mtodo) UEPS requiere
para su control que se establez-
can capas en las que se regis-
tran los costos de los inventarios
conforme se van adquiriendo.
Cuando los inventarios se redu-
cen, esas capas se van consu-
miendo cargando los costos
registrados en ellas al costo de
ventas. Esto da lugar a que el
costo de ventas que se obtiene
cuando se consumen capas an-
tiguas del UEPS sea inferior al
que se determina si ese mis-
mo costo se cuantifica utilizando
los costos actuales. Esta situa-
cin puede provocar distorsiones
importantes en los resultados.
El uso de la frmula (antes
mtodo) UEPS puede dar lugar
a que por las fluctuaciones,
generalmente incrementos, en
los precios de adquisicin, el
costo asignado al inventario que
se presenta en el estado de
posicin financiera difiera en
forma importante de su valor
actual, es decir, est desactuali-
zado a un valor menor al actual.
Primeras entradas
primeras salidas
Este mtodo considera que las
primeras entradas de mercanca
al almacn o a la produccin son
las primeras mercancas en salir
del mismo, por lo que al finalizar
cada ejercicio quedan prcticamen-
te registradas las existencias en los
inventarios a los ltimos precios de
adquisicin, mientras que en resul-
tados, los costos de venta son los
que corresponden al inventario
inicial y a las primeras compras del
ejercicio. El efecto que tiene esto
en la determinacin del iSR en que
el costo de ventas que puede de-
ducir el contribuyente es menor, al
que podra deducir con el mtodo
eliminado de UEPS, por lo tanto,
aumentando la base del iSR.
de acuerdo con la NiF C-4: la
frmula PEPS se basa en la su- dividuales. La identificacin espe-
posicin de que los primeros artcu-
los en entrar al almacn o a la
produccin son los primeros en
salir; por lo que las existencias al
finalizar cada ejercicio quedan re-
conocidas a los ltimos precios de
adquisicin o de produccin, mien-
tras que en resultados los costos
de venta son los que corresponden
al inventario inicial y a las primeras
compras o costos de produccin
del ejercicio.
El manejo fsico de los artculos
no necesariamente tiene que coin-
cidir con la forma en que se asig-
na su costo y para lograr una
correcta asignacin bajo la frmu-
la PEPS deben establecerse y
controlarse capas del inventario
segn las fechas de adquisicin o
produccin de ste.
Costos identificados
Se aplica a determinado tipo de
empresas que por las caractersti-
cas de sus artculos requieren de
una identificacin precisa de los
mismos con su costo de adquisi-
cin, de produccin o de control para
cada artculo. Las empresas que
lo emplean son las distribuidoras
Artculos
de automviles, o con giros simi-
lares de compra y venta especfica.
Cuando se utiliza este mtodo de
valuacin de inventarios, puede
identificarse muy bien cada artcu-
lo con su costo de adquisicin.
Por lo que la mayora de los con-
tribuyentes no pueden aplicar este
mtodo, ya que sera complicada
y costosa su administracin.
de acuerdo con la NiF C-4, el
costo de los inventarios de partidas
que normalmente no son intercam-
biables entre s y de artculos o
servicios producidos y segregados
para proyectos especficos debe
asignarse utilizando la identifica-
cin especfica de sus costos in-
cfica significa asignar los costos
a partidas individuales del inven-
tario. Este es el tratamiento apro-
piado para partidas que se segre-
gan para un proyecto especfico,
sin tomar en cuenta si esas parti-
das fueron compradas o producidas
por la entidad. Sin embargo, la
identificacin especfica de los
costos es inapropiada cuando en
el inventario hay grandes nmeros
de partidas que normalmente son
intercambiables entre s, ya que
en estas circunstancias, el proce-
dimiento de seleccionar partidas
que permanecern en los inventa-
rios puede utilizarse para lograr
efectos predeterminados en la
utilidad o prdida.
Costos promedios
Este mtodo es sencillo y tal vez
el ms utilizado para valuar el in-
ventario. Mediante este mtodo se
determina el precio promedio de
la mercanca dividiendo el importe
acumulado de las erogaciones
efectuadas en su compra o pro-
duccin, entre el nmero de artculos
producidos o adquiridos. Este
mtodo nivela variaciones en los
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precios cuando existen pequeas fluctuaciones en el precio de compra y con una alta rotacin, que ha-
o de produccin. cen imprctico utilizar otro mto-
Una de las desventajas de este mtodo es que no muestra la verda- do. El importe de los inventarios
dera situacin financiera de la empresa, al tener valuados los inventarios y el costo de ventas se determi-
a un costo que aunque no es el ms antiguo tampoco es el ms recien- nan valuando los artculos en
te, sino un precio promedio, que arroja utilidades o prdidas irreales al inventario a su precio de venta
no estar actualizado el estado de resultados (por el costo de ventas). menos un porcentaje apropiado
La manera en que se vala es la siguiente: de utilidad bruta. El porcentaje
utilizado de margen de utilidad
bruta debe considerar, cuando es
Costo de las mercancas adquiridas el caso, que el precio de venta del
= costo promedio inventario ha sido reducido me-
Nmero de mercancas adquiridas
diante rebajas, bonificaciones y
descuentos. Es frecuente que para
cada departamento de una tienda
Conforme a la NiF C-4, con la frmula de costos promedios, el se utilice un porcentaje promedio.
costo de cada artculo debe determinarse mediante el promedio del costo Para el reconocimiento adecuado
de artculos similares al inicio de un periodo adicionando el costo de de los inventarios con base en el
artculos similares comprados o producidos durante ste. El promedio mtodo de detallistas, se establecen
puede calcularse peridicamente o a medida en que entren nuevos grupos de artculos con margen de
artculos al inventario, ya sea adquiridos o producidos. utilidad homogneo, a los cuales se
les asigna su precio de venta toman-
Detallistas do en consideracin el costo de
compra y el margen de utilidad bruta
deseado y aprobado por la entidad.
Con el mtodo de detallistas, los inventarios se valan a los precios Al preparar la informacin que
de venta de los artculos que los integran deducidos del correspondien- debe presentarse en los estados
te margen de utilidad bruta. Para efectos del mtodo de detallistas, por financieros al fin de cada periodo,
margen de utilidad bruta debe entenderse el importe del precio de formulados con base en las NiF, la
venta asignado a un artculo disminuido de su costo de adquisicin. El informacin obtenida de los regis-
porcentaje de margen de utilidad bruta se determina dividiendo la uti- tros de contabilidad que ha sido
lidad bruta entre el precio de venta. procesada de acuerdo con las
El mtodo de detallistas se utiliza en entidades que tienen grandes metodologas de costeo directo y/o
cantidades de artculos con mrgenes de utilidad bruta semejantes la frmula (antes mtodo) de UEPS,
debe ajustarse para que las cifras
a incluir en esos estados financie-
ros correspondan a las que se
hubieran determinado si se hubie-
ran aplicado los mtodos y frmu-
las que prescribe y acepta esta
NiF.

E80
l mtodo de valuacin de UEPS.
Este mtodo supone que los ltimos
artculos en entrar al almacn o a la produccin
son los primeros en salir