Unidad de Orientacin Legal y Derechos del Contribuyente

Departamento de Consultas
Intendencia de Asuntos Jurdicos

DOCUMENTOS AFECTOS, SEGN EL ARTCULO 2 DEL

DECRETO NMERO 37-92 DEL CONGRESO DE LA
REPBLICA DE GUATEMALA, LEY DEL IMPUESTO DE
TIMBRES FISCALES Y DE PAPEL SELLADO ESPECIAL
PARA PROTOCOLOS.

Es de inters para la Superintendencia

de Administracin Tributaria informar y
orientar a los contribuyentes, notarios y
obligados tributarios, a efecto que
conozcan las disposiciones legales
tributarias relacionadas con los
documentos afectos al Impuesto de
Timbres Fiscales y de Papel Sellado
Especial para Protocolos, segn el
artculo 2 de la Ley del Impuesto de
Timbres Fiscales y de Papel Sellado
Especial para Protocolos,
contribuyendo con ello en el proceso de
transparencia y fortalecimiento de una
adecuada relacin fisco-contribuyente,
basada en el respeto, la certeza y
equidad tributaria.

Este material solo puede ser utilizado con fines ilustrativos y no sustituye la consulta de
leyes y reglamentos correspondientes.
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plizas de toda clase de seguro o de

DOCUMENTOS AFECTOS SEGN EL
ARTCULO 2 DE LA LEY DEL
IMPUESTO DE TIMBRES FISCALES Y
DE PAPEL SELLADO ESPECIAL
PARA PROTOCOLOS.
fianza.
5. Los comprobantes por pagos de
premios de loteras, rifas y sorteos
practicados por entidades privadas y
pblicas.
6. Los recibos o comprobantes de pago
por retiro de fondos de las empresas
o negocios, para gastos personales
de sus propietarios o por viticos no
comprobables.
7. Los documentos que acreditan
comisiones que pague el Estado por
recaudacin de impuestos, compras
de especies fiscales y cualquier otra
comisin que establezca la ley.
8. Derogado.
9. La segunda y subsiguientes ventas o
permutas de bienes inmuebles.

Estn afectos los documentos que

contengan los actos y contratos
siguientes:

1. Los contratos civiles y mercantiles.

2. Los documentos otorgados en el
extranjero que hayan de surtir efectos
en el pas, al tiempo de ser
protocolizados, de presentarse ante 1
cualquier autoridad o de ser citados Contaros C
en cualquier actuacin notarial. CONTRATOS CIVILES Y MERCANTILES
3. Los documentos pblicos o privados 1
cuya finalidad sea la comprobacin
del pago con bienes o sumas de CONTRATOS CIVILES Y MERCANTILES:
dinero.
A continuacin se indican algunas
4. Los comprobantes de pago emitidos
por las aseguradoras o afianzadoras, consideraciones sobre lo que es Contrato,
por concepto de primas pagadas o as como Contratos Civiles y Mercantiles.
pagos de fianzas correspondientes a
2

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Contrato: convienen en crear, modificar o extinguir

una obligacin5.
Pacto o convenio entre partes que se
obligan sobre materia o cosa determinada Forma de los contratos:
y a cuyo cumplimiento pueden ser
compelidas. En una definicin jurdica, se Toda persona puede contratar y obligarse:
dice que hay contrato cuando dos o ms 1. Por escritura pblica;
personas se ponen de acuerdo sobre una
declaracin de voluntad comn, destinada a 2. Por documento privado o por acta
reglar sus derechos.1 Capiant lo define como levantada ante el alcalde del lugar;
acuerdo de voluntades, entre dos o ms
personas, con el objeto de crear entre ellas 3. Por correspondencia; y,
vnculos de obligaciones.
4. Verbalmente 6.
Pacto o convenio, oral o escrito, entre
partes que se obligan sobre materia o cosa
determinada, y a cuyo cumplimiento
pueden ser compelidas. Contrato Verbal y por escrito:

Negocio Jurdico: El contrato cuyo valor exceda de

trescientos quetzales, debe constar por
El negocio Jurdico requiere para su escrito. Si el contrato fuere mercantil puede
validez, consentimiento que no adolezca hacerse verbalmente si no pasa de mil
de vicio, capacidad legal del sujeto que quetzales7.
declara su voluntad y objeto lcito2.
Contratos que deben constar en
Contrato Civil: Es el que se rige por las Escritura Pblica:
normas del Cdigo Civil y sus leyes
complementarias3. Los contratos que tengan que inscribirse o
anotarse en los registros, cualquiera que
Contrato Mercantil: Es aquel contrato sea su valor, debern constar en escritura
regulado por normas del Derecho pblica.
Comercial4
Asimismo, debern constar en escritura
Segn el Cdigo Civil Guatemalteco, hay pblica los contratos calificados
contrato cuando dos o ms personas

1
Osorio Manuel, Diccionario Jurdico, pgina 218.
2 5
Decreto Ley 106 del Jefe de Gobierno de la Repblica, Cdigo Decreto Ley 106 del Jefe de Gobierno de la Repblica, Cdigo
Civil, artculo 1251. Civil, artculo 1517.
3 6
Osorio Manuel, Diccionario Jurdico, pgina 218. Ibid artculo 1574.
4 7
Ibid Pgina 224. Ibid artculo 1575.
3

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expresamente como solemnes, sin cuyo Loteras, Rifas y Juegos24.

requisito esencial no tendrn validez8. Transaccin25.

Sin embargo, los contratos sern vlidos y

las partes pueden compelerse Sin embargo, existen algunos negocios
recprocamente al otorgamiento de jurdicos contenidos en los contratos
escritura pblica, si se establecieren sus citados que estn expresamente
requisitos esenciales por confesin judicial GRAVADOS por la Ley del Impuesto al
del obligado o por otro medio de prueba Valor Agregado, tales como:
escrita9.
Venta o Permuta de Bienes
Dentro de los contratos civiles, se Muebles26.
encuentran entre otros los siguientes: Prestacin de servicios27.
Arrendamiento de Bienes Muebles e
Inmuebles28.
Primera Venta o Permuta de Bienes
De la promesa y la Opcin10. Inmuebles29.
Del Mandato11. Donacin entre vivos de bienes
De la Sociedad12. muebles e inmuebles30.
Compraventa13.
Permuta14.
Donacin Entre Vivos15. Contrato Mercantil:
Arrendamiento16. Son aquellos que se rigen por las leyes
Mutuo17.
emitidas en materia mercantil, dentro de
Comodato18.
los que se encuentran entre otros:
Depsito19.
Contrato de Obra o de Empresa20. Las Sociedades, que pueden ser
Servicios Profesionales21.
organizadas bajo forma mercantil,
Fianza22. 31:
exclusivamente las siguientes
Renta Vitalicia23.
8 1. La sociedad colectiva.
Ibid, artculo 1577.
9
Ibid, artculo 1576.
10
Ibid, artculo 1674.
11
Ibid, artculo 1686.
12 23
Ibid, artculo 1728. Ibid, artculo2121.
13 24
Ibid, artculo 1790. Ibid, artculo2137.
14 25
Ibid, artculo 1852. Ibid, artculo2151.
15 26
Ibid, artculo 1855. Decreto Nmero 27-92 del Congreso de la Repblica, artculo
16
Ibid, artculo 1880. 3, numeral 1.
17 27
Ibid, artculo1942. Ibid artculo 3, numeral 2.
18 28
Ibid, artculo1957. Ibid artculo 3, numeral 4.
19 29
Ibid, artculo1974. Ibid artculo 3, numeral 8.
20 30
Ibid, artculo 2000. Ibid artculo 3, numeral 9.
21 31
Ibid, artculo2027. Decreto Nmero 2-70 del Congreso de la Repblica, Cdigo
22
Ibid, artculo2100. de Comercio, artculo 10.
4

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2. La sociedad en comandita simple. Apertura de Crdito39.

Descuento40.
3. La sociedad de responsabilidad limitada. Contrato de Cuenta Corriente41.
Reporto42.
4. La sociedad annima.
Cartas rdenes de Crdito43.
5. La sociedad en comandita por De las Tarjetas de Crdito44.
acciones32. Crdito Documentario45.
Fideicomiso46.
Sin embargo, pueden funcionar en Contrato de Transporte47.
Guatemala, sociedades constituidas en el Contrato de Participacin48.
extranjero, cumpliendo con las
formalidades establecidas en el Cdigo de Es importante hacer notar, que en materia
Comercio. mercantil existen algunos tipos de
Los contratos mercantiles, no estn contratos que se conocen como
sujetos, para su validez, a formalidades ATPICOS, mismos que no estn descritos
especiales. Cualesquiera que sean la en la Ley, sin embargo los mismos se
forma y el idioma en que se celebren, las realizan conforme a los principios
partes quedarn obligadas de la manera y filosficos del Cdigo de Comercio, es
en los trminos que aparezca que decir la Verdad Sabida y la Buena Fe
quisieron obligarse. Los contratos guardada, como por ejemplo49:
celebrados en el territorio guatemalteco y Co-brandig:
que hayan de surtir efectos en el mismo,
se extendern en el idioma espaol33. Contrato por medio del cual se crea una
alianza para la reduccin de costos.
Entre otros contratos mercantiles, se
encuentran: Leasing Operativo:
Contrato por el que el propietario fabricante
La Compraventa Mercantil34. o proveedor de un bien lo transfiere a otro
Contrato de Suministro35. para utilizarlo en su actividad econmica.
Contrato Estimatorio36.
Del Depsito Irregular37. 38
Ibid artculo 717.
Del Depsito en Almacenes 39
Ibid artculo 718.
generales de Depsito38.
40
Ibid artculo 729.
41
Ibid artculo 734.
42
Ibid artculo 744.
43
32
Decreto Nmero 2-70 del Congreso de la Repblica, Cdigo Ibid artculo 750.
44
de Comercio, artculo 10. Ibid artculo 757.
45
33
Ibid artculo 671. Ibid artculo 758.
46
34
Ibid artculo 695. Ibid artculo 766.
47
35
Ibid artculo 707. Ibid artculo 794.
48
36
Ibid artculo 713. Ibid artculo 861.
49
37
Ibid artculo 714. www.estuderecho.com
5

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Leasing Financiero:
En este contrato, un sujeto llamado dador
(dador del financiamiento) proporciona
dinero para comprar un bien que necesita
el tomador (tomador del financiamiento y
del bien por adquirir), adquirindolo
directamente del proveedor y pagndole el
valor del mismo.
Factoring:
Es una sociedad financiera cuya funcin
consiste en comprar deudas comerciales a
la vista o exigibles a corto plazo,
negociarlas y prestar un conjunto de
servicios comerciales y financieros a su
clientela vendedora de bienes o servicios,
con arreglo a un contrato previo
establecido para cierta duracin que
vincula al factor con su cliente.
Es un convenio de efectos permanentes
establecido entre el contratante, segn el
cual aquel se compromete a transferir al
factor todas o parte de las facturas que
posee de terceros deudores y notificarles
esa transmisin; como contrapartida el
factor se encarga de efectuar el cobro de
estas deudas, de garantizar el resultado
final, incluso en caso de morosidad del
deudor y de pagar el importe, por
anticipado, a la fecha fija o mediante
deduccin de sus gastos de intervencin.
Underwriting:
Es una operacin por la cual un banco o
una sociedad financiera otorga
prefinanciamiento a la sociedad emisora
sobre la suma que representa el total o
parte de los valores a emitir: acciones o
debentures, pagando un precio menor al
valor nominal de cada documento, los
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cuales colocar posteriormente por un
precio mayor.
Franquicia o Franchising:
Contrato mediante el cual un comerciante,
denominado franquiciante, permite a otro,
denominado franquiciado, la
comercializacin de un producto o un
servicio que constituye la actividad propia
de su empresa, debindose seguir las
mismas pautas que se observan en la
empresa franquiciante en cuanto a calidad,
presentacin del producto o servicio su
publicidad, etc, de modo que el consumidor
estar recibiendo un bien, por medio del
franquiciado, como si se lo estuviera
proveyendo el franquiciante.
Joint Venture:
Es aquel por el cual el conjunto de sujetos
de derecho nacionales o internacionales-
realizan aportes de las ms diversas
especies, que no implicarn la prdida de
la identidad e individualidad como persona
jurdica o empresa, para la realizacin de
un negocio comn, pudiendo ser este
desde la creacin de bienes hasta la
prestacin de servicios, que se desarrollar
dentro de un lapso limitado, con la finalidad
de obtencin de beneficios econmicos.
Es parecido al contrato de participacin.
Para este tipo de contratos, es necesario
establecer si los negocios jurdicos que
contienen los mismos son hechos
generadores del Impuesto al Valor
Agregado, ya que si fueren afectos al
referido impuesto, entonces estaran
afectos al Impuesto de Timbres Fiscales y
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de Papel Sellado Especial para
Protocolos50.
2 registros
LOS DOCUMENTOS OTORGADOS EN EL
EXTRANJERO QUE HAYAN DE SURTIR
EFECTOS EN EL PAS, AL TIEMPO DE
SER PROTOCOLIZADOS, DE
PRESENTARSE ANTE CUALQUIER
AUTORIDAD O DE SER CITADOS EN
CUALQUIER ACTUACIN NOTARIAL.
Cualquier documento, proveniente del
extranjero que vaya a surtir efecto en el
territorio nacional, deber seguir el
procedimiento conocido como pases de
Ley, para que pueda ser reconocido como
vlido por las distintas autoridades
guatemaltecas.
Para que sean admisibles los documentos
provenientes del extranjero que deban
surtir efectos en Guatemala, deben ser
50
Decreto Nmero 37-92 del Congreso de la Repblica de
Guatemala, Ley del Impuesto de Timbres Fiscales y Papel
Sellado Especial para Protocolos.
7
Este material solo puede ser utilizado con fines ilustrativos y no sustituye la consulta de
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legalizados por el Ministerio de Relaciones
Exteriores, previo los pases de Ley en sus
pases respectivos.
Si los documentos estn redactados en
idioma extranjero deben ser vertidos al
espaol bajo juramento por traductor
autorizado en la Repblica; de no haberlo
para determinado idioma, sern traducidos
bajo juramento por dos personas que
hablen y escriban ambos idiomas con
legalizacin notarial de sus firmas51.
Los poderes o mandatos, as como los
documentos que proceda inscribir en los
pblicos, debern ser
protocolizados ante notario y las
autoridades actuarn con base en los
respectivos testimonios, los cuales sern
extendidos en papel sellado del menor
valor, dando fe el notario de que el
impuesto respectivo ha sido pagado en el
documento original.
Al revisar los protocolos notariales el
director del archivo general de protocolos
har constar en el acta respectiva si en los
documentos protocolizados se han cubierto
los impuestos legales correspondientes. En
caso que no hayan sido cubiertos, dar
aviso a las oficinas fiscales para los
efectos legales consiguientes52.
Antes de la protocolizacin de un
documento proveniente del extranjero o a
su trmite cuando sea presentado original,
deber pagarse por medio de timbres
51
Decreto Nmero 1-89 del Congreso de la Repblica, Ley del
Organismo Judicial, artculo 37.
52
Ibid artculo 38.
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fiscales el impuesto de papel sellado y

timbres que corresponde53. Por ejemplo si
es un Mandato General con
Representacin deber pagar Q. 10.00 del
Impuesto de Timbres Fiscales y de Papel
Sellado Especial para Protocolos.

Es necesario hacer ver lo relativo a los

documentos provenientes del extranjero
que se llevan a cabo conforme la actuacin
notarial en el extranjero, en la que los
funcionarios diplomticos y consulares
guatemaltecos, cuando sean notarios,
estn facultados para hacer constar
hechos que presencien y circunstancias 3
que les consten y autorizar actos y
contratos en el extranjero que hayan de LOS DOCUMENTOS PBLICOS O
surtir efectos en Guatemala. PRIVADOS CUYA FINALIDAD SEA LA
COMPROBACIN DEL PAGO CON
Asimismo, podrn autorizarlos los notarios
guatemaltecos y todos lo harn en papel BIENES O SUMAS DE DINERO.
simple, surtiendo sus efectos legales como
acto notarial a partir de la fecha en que
fueren protocolizados en Guatemala54.
Como se ha indicado, anteriormente
No tienen validez ni efecto alguno en la Contrato es crear, extinguir o modificar una
Repblica de Guatemala las leyes, obligacin.
disposiciones y las sentencias de otros
pases as como los documentos o Si el objeto del documento, es la
disposiciones particulares provenientes del comprobacin de un pago, el mismo puede
extranjero si menoscaban la soberana constar en un documento que llene las
nacional, contradicen la Constitucin formalidades correspondientes segn su
Poltica de la Repblica o contravienen el naturaleza, por ejemplo:
orden pblico55.
El contrato puede realizarse por medio de
Escrituras Pblicas o bien en Documento
Privado con Legalizacin de Firmas,
incluso simplemente en Documento
Privado, lo anterior depender del tipo de
53
Ibid artculo 41.
negocio jurdico que los mismos
54
55
Ibid artculo 43. contengan.
Ibid artculo 44.
8

Este material solo puede ser utilizado con fines ilustrativos y no sustituye la consulta de
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Sin embargo, si la finalidad de ese
documento es nicamente la
comprobacin del pago, podr tener la
formalidad que las partes consideren
pertinente, pero el mismo estar afecto al
Impuesto de Timbres Fiscales y de Papel
Sellado Especial para Protocolos,
aplicando la tarifa especfica del 3% sobre
el valor del contrato.
4.
LOS COMPROBANTES DE PAGO
EMITIDOS POR LAS ASEGURADORAS O
AFIANZADORAS, POR CONCEPTO DE
4.
PRIMAS PAGADAS O PAGOS DE
FIANZAS CORRESPONDIENTES A
PLIZAS DE TODA CLASE DE SEGURO
O DE FIANZA.
Este material solo puede ser utilizado con fines ilustrativos y no sustituye la consulta de
leyes y reglamentos correspondientes.
Las aseguradoras o afianzadoras, podrn
emitir por concepto de primas pagadas o
pagos de fianzas, correspondientes a toda
clase de seguro o de fianza, entre otros los
siguientes documentos:
Recibo:
El recibo es la prueba del pago de la deuda
con la que cuenta el deudor, quien puede
oponerlo ante el reclamo del acreedor. No
se exigen para este documento escrito
formalidades especiales pero
mnimamente debe contener las
siguientes:
Ser claro;
Expresar la fecha y el lugar de
emisin;
Quien o a nombre de quien se
efectu el pago;
El medio de pago;
El concepto por el cual se hizo;
La suma abonada expresada en
letras y nmeros para evitar
adulteraciones.
Debe contener la firma y en su caso
el sello del acreedor o su apoderado
o representante legal en su caso.
Si lo otorga una empresa es
conveniente que a continuacin de
la firma y sello, se aada el cargo
que ocupa en la entidad el
suscriptor del recibo.
Actualmente, se aceptan, los recibos de
pago electrnicos sin firma del acreedor.
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Implica un reconocimiento del acreedor

que ha aceptado el pago por parte del
deudor, cancelando la deuda en forma total
o parcial. En este caso es conveniente que
conste en el recibo el saldo que an resta
abonar.

Asimismo, tales pagos se podrn

comprobar mediante la formalizacin de un
contrato que puede formalizarse por medio
de Escritura Pblica o bien en Documento
Privado con Legalizacin de Firmas, 5.
incluso simplemente en Documento LOS COMPROBANTES POR PAGOS
DE PREMIOS DE LOTERAS, RIFAS Y
Privado, lo anterior depender del tipo de
SORTEOS PRACTICADOS POR
negocio jurdico que los mismos ENTIDADES PRIVADAS Y PBLICAS.
contengan.

Si la finalidad del documento citado es la Los documentos que se utilicen para

comprobacin del pago, podr tener la
formalidad que las partes consideren
pertinente, pero el mismo estar afecto al
Impuesto de Timbres Fiscales y de Papel
Sellado Especial para Protocolos,
aplicando la tarifa especfica del 3% sobre
el valor del contrato.
comprobar el pago de los premios de
loteras, rifas y sorteos, pueden ser
pagados utilizando un comprobante de
pago, tales como Escrituras Pblicas,
Documentos Privados con legalizacin de
Firmas o Simplemente documentos
privados, as como Recibos que
documenten el pago, los cuales estarn
afectos al Impuesto del Timbres Fiscales y
de Papel Sellado Especial para
Protocolos.

Adems del Impuesto citado, estos

premios estn afectos al Impuesto Sobre
la Renta, por rentas de capital, segn el
artculo 84 numeral 4, Ley de
Actualizacin Tributaria, aplicando el tipo
impositivo del 10%.

10

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dependencia, as como aquellos que

presten sus servicios tcnicos o
profesionales, por lo que puede ser
consultado en el siguiente Link:

http://portal.sat.gob.gt/sitio/index.php/institu
cion/165-orientacion-legal-intendencia-de-
asuntos-juridicos/8377-tratamiento-
tributario-de-viaticos-pagados-a-personas-
individuales-y-miembos-de-cuerpos-
colegiados.html

6.
LOS RECIBOS O COMPROBANTES
DE PAGO POR RETIRO DE FONDOS
DE LAS EMPRESAS O NEGOCIOS,
PARA GASTOS PERSONALES DE
SUS PROPIETARIOS O POR
VITICOS NO COMPROBABLES.

Por lo regular se acostumbra que los

comprobantes, por retiro de fondos de las
empresas o negocios, para gastos
personales, puedan ser comprobados por
recibos, que debern llenar las 7
formalidades indicadas anteriormente en
este documento. Los documentos que acreditan
comisiones que pague el Estado por
Para el caso de viticos, se tiene un recaudacin de impuestos, compras de
tratamiento especial que es desarrollado especies fiscales y cualquier otra
en el documento de Orientacin Legal y comisin que establezca la ley.
Derechos del Contribuyente, denominado:

Tratamiento Tributario de Viticos

Un Ejemplo de un contrato donde se
pagados a personas individuales y
encargue la recaudacin de impuestos, es
miembros de Cuerpos Colegiados, en
aqul que las algunas Municipalidades
donde podr encontrar las distintas
suscriben con entidades de derecho
modalidades del tratamiento Fiscal de los
privado para el cobro del Impuesto nico
viticos, tanto en personas en relacin de
Sobre Inmuebles y el documento que estos
11

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emitan por el pago de las referidas

comisiones.

No obstante lo citado en el artculo 2,

numeral 7 de la Ley del Impuesto al Valor
Agregado, es necesario hacer ver que el
artculo 3, numeral 2 de la Ley del
Impuesto al Valor Agregado, establece que
se entiende por servicio: la Accin o
Prestacin que una persona hace para otra
y por la cual percibe un honorario, inters,
prima comisin o cualquiera otra forma de
remuneracin, siempre que no sea en
9
relacin de dependencia y el artculo 3,
numeral 2 de la misma Ley, establece que La segunda y subsiguientes ventas
el Impuesto al Valor Agregado, es o permutas de bienes inmuebles.
generado por las prestacin de Servicios
en el Territorio Nacional.

Por lo anterior, la comisin que pague el

Estado por recaudacin de impuestos,
compras de especies fiscales y cualquier
otra comisin que establezca la ley, estar
afecta al Impuesto al Valor Agregado.
En el caso de la segunda o subsiguientes
ventas o permutas de bienes inmuebles,
que regula en numeral 9 del artculo 2 de la
Ley del Impuesto de Timbres Fiscales y de
Papel Sellado y 12 de su reglamento, se
encuentran desarrolladas en el documento
Determinacin de la base imponible en
la segunda o subsiguientes ventas o
permutas de bienes inmuebles, mismo
que puede ser citado en el siguiente link:

http://portal.sat.gob.gt/sitio/index.php/desca
rgas/doc_view/3984-
baseimponibleenlasegundaventaopermuta
debienesinmuebles.raw?tmpl=component

12

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leyes y reglamentos correspondientes.
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GESTIN DEL IMPUESTO DE
TIMBRES FISCALES Y DE PAPEL
SELLADO ESPECIAL PARA
PROTOCOLOS:
a) De la Tarifa del Impuesto:
La tarifa del impuesto es del tres 3%. El
impuesto se determina aplicando la tarifa al
valor de los actos y contratos afectos.
El valor es el que consta en el documento,
el cual no podr ser inferior al que conste
en los registros pblicos, matrculas,
catastros o en los listados oficiales56.
56
Decreto Nmero 37-92 del Congreso de la Repblica, Ley del
Impuesto de Timbres Fiscales y Papel Sellado Especial para
Protocolo, artculo 3.
13
Este material solo puede ser utilizado con fines ilustrativos y no sustituye la consulta de
leyes y reglamentos correspondientes.
Cuando el valor consignado en documento
gravado con tarifas al valor sea de hasta
treinta y tres quetzales (Q.33.00), no se
genera impuesto57.
b) Actos o Contratos no afectos:
Los contribuyentes del Impuesto al Valor
Agregado -IVA-, estn afectos a pagar el
Impuesto de Timbres Fiscales en los actos
o contratos que celebren de conformidad
con la ley citada, cuando dichos actos y
contratos no sean gravados con el
Impuesto al Valor Agregado -IVA-58.
Estn exentos del impuesto de Timbres
Fiscales y de Papel Sellado Especial para
Protocolos, los documentos que contengan
actos o contratos y documentos que
contengan actos gravados con el Impuesto
al Valor Agregado, independientemente de
quien los realice y tenga o no calidad de
contribuyente de dicho impuesto59.
Por ejemplo en el caso del numeral 2),
previo a que un documento se protocolice
o bien previo a que se autentique por el
Ministerio de relaciones exteriores en los
caso que no se requiera protocolacin,
deber efectuarse el pago de los
impuestos.
57
Ibid, artculo 7.
58
Ibid, artculo 9.
59
Ibid, artculo 11.
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Organismo Judicial; y en caso

su protocolizacin no sea
c) De la determinacin del impuesto obligatoria, previamente a su
en los actos y contratos: autenticacin por el Ministerio
de Relaciones Exteriores.

Cuando en un mismo documento se

consignen varios actos o contratos afectos 3. Los informes originales que las
a esta ley, se debe tomar como base para aseguradoras y afianzadoras
determinar el impuesto, la suma de cada rinden mensualmente a la
Superintendencia de Bancos,
uno de ellos. No obstante, cuando se trate
por concepto de primas pagadas
de contratos accesorios, se tributar de plizas de seguros y pagos
nicamente sobre el contrato principal60. de fianzas.
Por ejemplo en el caso de que en un
mismo contrato se efecten 2 o ms 4. Los comprobantes de pago de
segundas o subsiguientes ventas o premios de loteras, rifas y
permutas de bienes inmuebles, se tributar sorteos, en el momento en que
conforme la suma total de las mismas, con se paguen, conforme las
modalidades que establece esta
las reglas establecidas en el artculo 19 de
ley y su reglamento.
la Ley del Impuesto de Timbres Fiscales y
Papel Sellado Especial para Protocolos y
12 del reglamento. 5. Los documentos que contengan
actos gravados, cuyo impuesto
d) Momento de pago del impuesto. debe pagarse anualmente:
El impuesto debe pagarse en:

1. Las escrituras pblicas afectas, a. En la fecha en que se emita el

cuando se compulse el documento, el cual cubre el
testimonio correspondiente. resto de ese ao calendario.

2. Los documentos otorgados en el b. En los primeros quince (15) das

extranjero que hayan de surtir calendario del mes de enero de
sus efectos en el pas, en el cada ao, por su renovacin
propio documento y en el anual.
momento previo a su
protocolizacin, de conformidad
con las normas de la Ley del 6. En los contratos administrativos
el impuesto se pagar en
60
Ibid, artculo 13.
efectivo, en forma anticipada
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Este material solo puede ser utilizado con fines ilustrativos y no sustituye la consulta de
leyes y reglamentos correspondientes.
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sobre la totalidad del contrato,
directamente en la direccin,
administraciones o receptoras
fiscales, lo cual se har constar
en clusula especial y al estar
debidamente aprobado dicho
contrato, adjuntndose al mismo
comprobante que acredite el
pago del impuesto.
La dependencia pagadora
queda obligada a comprobar,
previamente efectuar cualquier
pago, que se ha cubierto el
impuesto.
7. En todos los documentos que
contengan actos gravados y que
se detallan en la ley, en la fecha
en que se expidan los mismos o
se reciban los pagos.
8. En el caso del pago de
dividendos o utilidades en
efectivo, en especie o fiscales o en cualquier banco del sistema
acreditamiento en cuentas
contables y bancarias, se emitan
o no comprobantes del pago, a
travs de cupones u otro medio
que documente la distribucin
de utilidades, el pago del
impuesto deber efectuarse en
el momento en que se reciba el
pago en efectivo, en especie o
acreditamiento,
independientemente de que se
emita documento o se realice la
operacin contable. Quien
pague o acredite en cuenta
15
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leyes y reglamentos correspondientes.
dividendos o utilidades, retendr
sobre el valor del pago o
acreditamiento el impuesto
establecido en esta Ley,
debiendo emitir la constancia de
retencin respectiva y enterar el
impuesto por medio de
declaracin jurada, en forma
mensual, dentro de los primeros
quince (15) das del mes
siguiente a aqul en que realiz
el pago, por los medios que la
Administracin Tributaria
determine61.
e) De la forma de pago.
En todos los documentos que contienen
actos o contratos gravados de conformidad
con los Artculos 2 y 5 de la Ley del
Impuesto de Timbres Fiscales y Papel
Sellado Especial para Protocolos, el
impuesto se cubrir; adhiriendo timbres
fiscales, por medio de mquinas
estampadoras o en efectivo en las cajas
nacional conforme este cuerpo legal y su
reglamento62, por medio del formulario
7111 denominado Especies Fiscales,
Pedido y Recibo de Pago para Notarios.
f) Pago del impuesto.
Cuando esta ley, su reglamento u otra ley
tributaria, no especifiquen una modalidad
especial para el pago del impuesto, este
podr cubrirse en la forma siguiente:
61
Ibid, artculo 16.
62
Ibid, artculo 17.
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a. En efectivo.
b. Mediante cheque certificado, de caja
o de gerencia.
Los Notarios, en los documentos o
contratos que se faccionen con su
intervencin, podrn cubrir el impuesto de
timbres fiscales en efectivo, en los bancos
del sistema o instituciones autorizadas
para el efecto; estampando con mquina
autorizada el valor del mismo o comprando
las especies y adhirindolas en la forma
usual.
Cuando el impuesto a pagar conforme lo
que establece la presente ley, sea mayor
de tres mil un quetzales exactos (Q.
3,001.00), deber pagarse obligadamente
en efectivo, en los bancos del sistema o en
las instituciones autorizadas para el efecto.
En estos casos los Notarios conservarn el
derecho a la comisin que establece el
artculo 28 de esta ley63.
g) Pago del impuesto en testimonio
de escrituras pblicas.
En los testimonios de las escrituras
pblicas autorizadas por notario, el
impuesto podr pagarse en cualquiera de
las formas previstas en esta ley; y si el
testimonio se extendiere mediante
reproducciones grficas hechas por
procedimientos mecnicos o electrnicos
fieles del original del protocolo del notario,
63
Ibid, artculo 18.
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el impuesto se cubrir en la razn del
testimonio correspondiente.
En el caso de que se tenga que cubrir
el impuesto adhiriendo timbres fiscales, el
notario est obligado a indicar el monto y
citar el nmero de cada uno de los timbres
que utilice64.
En cuanto al testimonio de las escritura
pblicas donde se documente una
segunda o subsiguientes ventas o
permutas, ese tema se encuentra
desarrollado a profundidad en el siguiente
link:
http://portal.sat.gob.gt/sitio/index.php/desca
rgas/doc_view/3984-
baseimponibleenlasegundaventaopermuta
debienesinmuebles.raw?tmpl=component
El pago del impuesto de Timbres Fiscales
y de Papel Sellado Especial para
protocolos, en el caso que se tenga que
cubrir el impuesto adhiriendo timbres
fiscales, estn obligados a indicar el monto
y citar el nmero de cada uno de los
timbres que utilice.
El artculo 8 de la Ley del Impuesto de
Timbres Fiscales y Papel Sellado Especial
para Protocolos, establece, para el pago
del impuesto en efectivo, debern utilizarse
los medios que la Administracin Tributaria
ponga a disposicin de los contribuyentes,
pero cuando se compulse el testimonio de
la escritura pblica donde conste el acto o
contrato afecto, el notario est obligado a
consignar en la razn final, el monto del
impuesto que grava el contrato y deber
64
Ibid, artculo 19.
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adjuntar fotocopia legalizada del recibo de

pago respectivo, debiendo cumplir con lo
que para el efecto regula el artculo 19 de
la Ley citada y 12 de su reglamento.

En el caso que el impuesto se pague en

por medio del formulario SAT 7111
Especies Fiscales, Pedido y Recibo de
Pago para Notarios, debiendo dejar razn
de ello en el Testimonio de la Escritura
Pblica que documente el negocio jurdico,
formulario que se muestra a continuacin:

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