UniversitateaAlexandru Ioan Cuza Iai

Facultatea de Economie si Administrarea Afacerilor

Tema lucrrii: Rolul auditului intern n combaterea fraudelor.

Profesor Coordonator: Conf. dr. Bogdan Firtescu

Realizat de: Apreotesei Diana-Gabriela 31040701PM161578 (gr.1)

Nstase Andreea 31040701PM161592 (gr.1)

Preda Ana-Maria 31040701PM161617 (gr.2)

ADMINISTRAIE PUBLIC
 Cuprins

Cupri
ns

Scurt istoric. Noiune i definire.............................................................................3
Reglementri i norme pentru organizarea i exercitarea auditului public intern
........................................................................................................................... 4
Tipurile de audit public intern............................................................................. 6
Compartimentul de audit public intern...............................................................9
Etape, proceduri i documente ale misiunii de audit public intern......................12
Instrumente de descriere................................................................................. 16
Structuri i documente ale organizrii funciei de audit intern.........................17
Obiective ale auditului intern ...........................................................................20
Conceptul de fraud............................................................................................ 26
Cerine ale auditului intern a fraudei................................................................29
Responsabiliti n demersul antifraud...........................................................30
B I B L I O G R A F I E........................................................................................... 32

2
Scurt istoric. Noiune i definire.

Termenul de audit aa cum este folosit astzi a trecut prin numeroase schimbri de
sens, neles i semnificaie. El este cunoscut nc din antichitate, dar abia n prima jumtate a
secolului trecut este definit conceptual mai aproape de ceea ce tim c nseamn n prezent.
n Europa aceast funcie a prins ncepnd cu anul 1960 dar a fost marcat de legturile sale
la origine cu controlul financiar. Dup 1980 auditul intern se delimiteaz i i continu
evoluia spre ceea ce este n prezent.

n ultimul timp este subliniat rolul pe care auditul intern trebuie s l joace n
soluionarea problemelor stringente care privesc strategia, securitatea i mediul. De aceea el
trebuie s fie pregtit cu mijloace i obiective adecvate, spre o evoluie n continuare, pentru a
rspunde noilor provocri. n noul context consultana dinspre partea auditului intern devine
tot mai necesar i apreciat. Astfel, auditul capt un plus de valoare tocmai datorit creterii
complexitii gestiunii ntreprinderii, iar pe de al parte prin aportul competent la formarea
personalului pentru implementarea unui sistem de control intern caracterizat prin raionalitate
i eficien.
Auditul public intern reprezint o activitate funcional independent i obiectiv
care d asigurri i consiliere conducerii pentru buna administrare a veniturilor i cheltuielilor
publice, perfecionnd activitatea entitii publice. Ajut entitatea public s-i ndeplineasc
obiectivele printr-o abordare sistematic i metodic, care evalueaz i mbuntete
eficiena i eficacitatea sistemului de conducere, bazat pe gestiunea riscului, a controlului i a
proceselor de administraie.1

Activitile de audit intern se desfoar in diverse medii legale i culturale, n interiorul

organizaiilor care variaz n funcie de scop, mrime, complexitate i structur i de ctre
persoane din interiorul sau din afara organizaiei.

Dei diferenele pot afecta procedurile auditului intern n fiecare mediu, conformitatea cu
Standardele Internationale pentru procedurile profesionale de audit intern este esential n
condiiile n care responsabilitile auditorilor interni se intreptrund.

1 Normele generale privind exercitarea activitii de audit public intern din 15.01.2003 Cap.A, art.1, M.Of. 130
bis. din 27.02.2003

3
Auditul public intern reprezint o activitate funcional independent i obiectiv care d
asigurri i consiliere conducerii pentru buna administrare a veniturilor i cheltuielilor
publice, perfecionnd activitatea entitii publice.

n demersul su auditul intern utilizeaz dou feluri de instrumente:

de interogare
de descriere

Reglementri i norme pentru organizarea i exercitarea auditului public intern

n Romnia activitatea de organizare i exercitare a auditului public intern n

instituiile publice este obligatorie, fiind reglementat prin lege, ordine ministeriale, standarde
i norme profesionale.
Norma juridic de baz dup care se ghideaz activitatea de audit public intern n ara
noastr este Legea nr.672 din 19 decembrie 2002, privind auditul public intern. n aplicarea
acestei legii consacrate activitii de audit public intern, Ministerul Finanelor Publice a emis
Ordinul nr.38 din 15 ianuarie 2003 pentru aprobarea Normelor generale privind exercitarea
activitii de audit public intern. De la apariie i pn n prezent, aceste acte normative au
suferit unele modificri i completri. Textele legale pe baza crora sintetizm problematica
de principiu a activitii auditului public intern sunt actualizate pn la data apariiei acestei
lucrri. De asemenea, este necesar s reamintim c potrivit Legii finanelor publice
nr.500/2002 instituiile publice reprezint denumirea generic ce include Parlamentul,
Administraia Prezidenial, ministerele, celelalte organe de specialitate ale administraiei
publice, alte autoriti publice, instituiile publice autonome, precum i instituiile din
subordinea acestora, indiferent de modul de finanare a acestora.

4
 Rolul instituiei publice privete elaborarea ansamblului de reglementri specifice
acestui tip de organizare, precum i a celor cuprinse n alte acte normative, promovarea
pluralismului cultural, libera circulaie a resurselor, dezvoltarea infrastructurii care s permit
accesul nediscriminatoriu la informaie i la cunoatere, utilizarea eficient i eficace a
tuturor resurselor alocate serviciilor publice, precum i respectarea fundamental a drepturilor
omului.

n setul de reglementri i norme cu privire la organizarea i exercitarea auditului

public intern se nscrie i Codul controlului intern cuprinznd Standardele de
management/control intern la entitile publice aprobate prin Ordinul MFP nr.946/2005.
Aceste norme abordeaz problematica controlului intern ntr-o nou viziune, european, i pe
baza principiilor generale de bun practic. Este definit natura obiectivelor, planificarea,
organizarea, riscurile, procedurile i activitile de control care funcioneaz pe toate palierele
entitii publice i formele lor de manifestare. Reglementarea este modificat i completat
prin Ordinul M.F.P. nr.1389/2006, prin care entitile publice, n demersul lor pentru
elaborarea i dezvoltarea sistemelor de control managerial, au obligaia s actualizeze
permanent referinele principale pentru fiecare standard.

Ca urmare, s-a iniiat formalizarea procedurilor pe activiti i s-a elaborat modelul cu

privire la procedura operaional n domeniul controlului intern. Procedura operaional
const n prezentarea scris a pailor ce trebuie urmai, a metodelor de lucru stabilite i a
regulilor de aplicat n vederea realizrii activitii i cu privire la aspectul procesual.

Trebuie s mai subliniem c auditul public intern n ara noastr este o activitate
reglementat, att n ce privete latura organizatoric, ct i n exercitarea efectiv a
demersului. De asemenea, aa cum reiese din normele citate mai sus, activitatea de control
intern din instituiile publice este, la rndul ei, normalizat.

5
Tipurile de audit public intern

n general, tipologia auditului este una destul de diferit, controversat i, uneori,

contestat. n materie de audit public intern, ns, tipurile de audit prevzute de lege sunt
urmtoarele:
auditul de sistem;

auditul performanei;

auditul de regularitate.

Le vom prezenta ntr-o form grafic simpl i le vom explica, pe scurt, pe fiecare.

Audit de sistem

Audit public intern Auditul performanei

Audit de regularitate

Auditul de sistem reprezint o evaluare de profunzime a sistemelor de conducere i

control intern cu scopul de a stabili dac acestea funcioneaz economic, eficace i eficient,
pentru identificarea deficienelor i formularea de recomandri pentru corectarea acestora.

Auditul performanei examineaz dac criteriile stabilite pentru implementarea

obiectivelor i sarcinilor entitii publice sunt corecte pentru evaluarea rezultatelor i
apreciaz dac rezultatele sunt conforme cu obiectivele.

Auditul de regularitate reprezint examinarea aciunilor asupra efectelor financiare pe

seama fondurilor publice sau a patrimoniului public, sub aspectul respectrii ansamblului
principiilor, regulilor procedurale i metodologice care le sunt aplicabile.

6
 Structura instituional a auditului public intern

n Romnia, auditul public intern este organizat pe mai multe paliere. Organizarea pe
care o prezentm mai jos este conform cu reglementrile n vigoare i dateaz din anul 2003.
Ea se prezint astfel:
Comitetul pentru Audit Public Intern (CAPI);

Unitatea Central de Armonizare pentru Auditul Public Intern (UCAAPI);

Compartimentele de audit public intern din cadrul entitilor publice.

Aceste paliere organizatorice formeaz structura instituional de audit public intern

care funcioneaz n prezent, n conformitate cu prevederile legii, n instituiile publice.
Fiecare din structurile instituionale are atribuiuni i sarcini precis stabilite care se
gsesc nscrise n Carta auditului public intern.

Atribuiile acestor structuri de audit intern sunt cele de mai jos.

Comitetul pentru Audit Public Intern (CAPI) este o structur care funcioneaz pe
lng Unitatea Central, avnd caracter consultativ pentru a aciona n vederea definirii
strategiei i a mbuntirii activitii de audit public intern n sectorul public. Atribuiunile
principale ale acestei structuri sunt urmtoarele:

dezbate planurile strategice de dezvoltare n domeniul auditului public intern i

emite o opinie asupra direciilor de dezvoltare a acestuia;

dezbate i emite o opinie asupra actului normativ elaborat de UCAAPI n domeniul

auditului public intern;

dezbate i avizeaz raportul anual privind activitatea de audit public intern i l

prezint Guvernului;

avizeaz planul misiunilor de audit public intern de interes naional cu implicaii

multisectoriale;

dezbate i emite o opinie asupra rapoartelor de audit public intern de interes

naional cu implicaii multisectoriale;

7
 analizeaz importana recomandrilor formulate de auditorii interni n cazul
divergenelor de opinii dintre conductorul entitii publice i auditorii interni, emind o
opinie asupra consecinelor neimplementrii recomandrilor formulate de acetia;

analizeaz acordurile de cooperare ntre auditul intern i cel extern referitor la

definirea conceptelor i la utilizarea standardelor n domeniu, schimbul de rezultate din
activitatea propriu-zis de audit, precum i pregtirea profesional comun a auditorilor;

avizeaz numirea i revocarea directorului general al UCAAPI.

Comitetul este format dintr-un numr de unsprezece membri, printre care sunt
preedintele Camerei Auditorilor Financiari din Romnia, profesori universitari cu
specialitate n domeniul auditului public intern, specialiti cu nalt calificare n acest
domeniu, directorul general al UCAAPI, experi din alte domenii de activitate, cum ar fi
contabilitatea public, sistemele informatice i sistemul juridic.

Conform standardelor internaionale, opinia auditorului este prezentat n format standard.

Termenii folosii pentru exprimarea opiniei auditorului sunt: ofer o imagine fidel sau
prezint n mod corect, sub toate aspectele semnificative.2

n cadrul Ministerului Finanelor Publice s-a organizat i funcioneaz Unitatea

Central de Armonizare a Auditului Public Intern (UCAAPI). Aceasta are urmtoarele
atribuii pe linia coordonrii activitii de audit public intern:

elaboreaz, conduce i aplic o strategie unitar n domeniul auditului public

intern i monitorizeaz la nivel naional aceast activitate;
dezvolt cadrul normativ n domeniul auditului public intern;
dezvolt i implementeaz proceduri i metodologii uniforme, bazate pe
standardele internaionale, inclusiv manualele de audit intern;
dezvolt metodologiile n domeniul riscului managerial;
elaboreaz Codul privind conduita etic a auditorului intern;
avizeaz normele metodologice specifice sectoarelor de activitate, n
domeniul auditului public intern;

2 CCR Manual de Audit Financiar si Rgularitate Buc. 2003 pag. 75

8
 dezvolt sistemul de raportare a rezultatelor activitilor de audit public
intern i elaboreaz raportul anual, precum i sinteze, pe baza rapoartelor
primite;
efectueaz misiuni de audit public intern de interes naional, cu implicaii
multisectoriale;
verific respectarea normelor, instruciunilor, precum i Codului privind
conduita etic a auditorului intern de ctre compartimentele de audit public
intern i poate iniia msurile corective necesare n cooperare cu
conductorul entitii publice n cauz;
coordoneaz sistemul de recrutare i de pregtire profesional n domeniul
auditului public intern;
avizeaz numirea/destituirea efilor compartimentelor de audit public intern
din entitile publice;
coopereaz n domeniul su de activitate cu Curtea de Conturi i cu alte
instituii i autoriti publice din Romnia;
coopereaz cu autoritile i organizaiile de control financiar public din alte
state, inclusiv din Uniunea European.
UCAAPI, ca structur instituional i organizatoric, este condus de un director
general numit de ministrul finanelor publice, cu avizul CAPI.

Compartimentul de audit public intern

Aceast structur organizatoric se constituie n subordinea direct a conducerii

entitii publice i prin atribuiile sale nu trebuie s fie implicat n elaborarea procedurilor de
control intern i nici n desfurarea altor activiti n afara celor de audit public intern.

Aportul compartimentului de audit public intern consta n promovarea unei culturi

privind realizarea unui management efectiv i eficient n cadrul entitii publice.

9
 Misiunea compartimentului de audit public intern este de a audita sistemele de
control din cadrul entitii publice n scopul de a evalua eficacitatea i performanta
structurilor funcionale n implementarea politicilor, programelor i aciunilor n vederea
mbuntirii continue a acestora.

Compartimentul de audit public intern se constituie n baza obligaiei pe care

conducerea instituiei publice o are pentru instituirea cadrului organizatoric i funcional
necesar desfurrii acestei activiti. Instituiile publice mici, care nu au posibilitatea
organizrii unor compartimente distincte de audit public intern, vor fi auditate de ctre
compartimentele de audit public intern din cadrul structurilor competente ale Ministerului
Finanelor Publice.

Obiectivele compartimentului de audit public intern sunt:

de a ajuta entitatea public att n ansamblul, ct i structurile sale prin

intermediul opiniilor i recomandrilor;
sa gestioneze mai bine riscurile;
sa asigure o mai buna administrare i pstrare a patrimoniului;
sa asigure o mai buna monitorizare a conformitii cu regulile i procedurile
existente;
sa asigure o evidenta contabila i un management informatic fiabile i corecte;
sa imbunatateasca calitatea managementului, a controlului i auditului intern;
sa imbunatateasca eficienta i eficacitatea operaiilor.

Conducerea compartimentului de audit public intern este asigurat de ctre o persoan

numit de managerul entitii publice, cu avizul UCAAPI. Conductorul compartimentului de
audit public intern are responsabilitatea organizrii i desfurrii activitilor de audit din
entitatea respectiv. Funcia de auditor intern este incompatibil cu exercitarea acestei funcii
ca activitate profesional orientat spre profit sau recompens.

Atribuiile compartimentului de audit public intern sunt urmtoarele:

elaboreaz norme metodologice specifice entiti publice n care i desfoar

activitatea, cu avizul UCAAPI, iar n cazul entitilor publice subordonate,

10
 respectiv aflate n coordonarea sau sub autoritatea altei entiti publice, cu
avizul acesteia;
elaboreaz proiectul planului anual de audit public intern;

efectueaz activiti de audit public intern pentru a evalua daca sistemele de

management financiar i control ale entitii publice sunt transparente i sunt
conforme cu normele de legalitate, regularitate, economicitate, eficien i
eficacitate;
informeaz UCAAPI despre recomandrile nensuite de ctre conductorul
entitii publice auditate, precum i despre consecinele acestora;
raporteaz periodic asupra constatrilor, concluziilor i recomandrilor
rezultate din activitile sale de audit;
elaboreaz raportul anual al activitii de audit public intern;
n cazul identificrii unor iregulariti sau posibile prejudicii, raporteaz
imediat conductorului entitii publice i structurii de control intern abilitate;
verific respectarea normelor, instruciunilor, precum i a Codului privind
conduita etic n cadrul compartimentelor de audit intern din entitile publice
subordonate aflate n coordonare sau sub autoritate, i poate iniia msurile
corective necesare, n cooperare cu conductorul entitii publice n cauz.
Pe lng atribuiile structurilor instituionale, Carta mai fixeaz drepturile i
obligaiile auditorilor interni, care constau n:

sa informeze despre obiectivele i metodele de audit;

sa clarifice misiunea de audit;
sa fixeze regulile de lucru ntre auditor i auditat;
sa promoveze regulile de conduita.

11
Etape, proceduri i documente ale misiunii de audit public intern

Demersul de audit public intern se caracterizeaz prin succesiunea unor etape i

dezvoltarea de proceduri apropiate de cele pe care le-am analizat n capitolele anterioare la
auditul intern. Totui, innd seama de natura specific a organizrii i managementului
instituiilor publice, se pot identifica anumite particulariti cu privire la declanrile
procedurilor, la modul n care unele dintre acestea sunt realizate, precum i la valorificarea
constatrilor.
Pentru mai buna nelegere a desfurrii procedurilor pe etape, mai jos este
prezentat viziunea de ansamblu asupra exercitrii activitii de audit public intern la nivelul
unei instituii publice. Schema grafic pe care o propunem spre examinare este conform cu
modul n care normalizatorul activitii de audit public intern a neles s reglementeze, prin
Ordinul M.F.P. nr.38/2003, exercitarea acestei activiti. Despre aceast norm am amintit cu
ocazia referirilor la cadrul normativ al auditului public intern.

12

Derularea misiunii de audit public intern

Etape Proceduri Documente

Iniierea auditului Ordinul de serviciu

Declaraia de independen
Notificarea privind declanarea misiunii de audit public intern

Colectarea i prelucrarea informaiilor

Tabelul puncte tari i puncte slabe

Pregtirea misiunii Analiza riscurilor

de audit

Programul de audit
Elaborarea programului de audit public intern Programul preliminar al interveniilor la faa locului

edina de deschidere Minuta edinei de deschidere

Test
Colectarea dovezilor Formularele constatrilor de audit

Constatarea i raportarea iregularitilor Formular de constatare i raportare a iregularitilor

Intervenia la faa locului

Revizuirea documentelor de lucru Nota centralizatoare a documentelor de lucru

edina de nchidere Minuta edinei de nchidere

Elaborarea proiectului de raport de audit Proiect de raport

Transmiterea proiectului de raport

Raportul de audit public intern Minuta reuniunii de reconciliere

Reuniunea de reconciliere

Raportul final Raportul final

Supervizarea

Difuzarea raportului de audit public intern

Urmtirea recomandrilor Urmrirea recomandrilor Fia de urmrire a recomandrilor

13

Viziune conform cu schema general din OMFP nr.38/2003



Din schema de mai sus reiese c desfurarea unei misiuni de audit public intern presupune
desfurarea acesteia pe mai multe etape:

pregtirea misiunii;
intervenia la faa locului (desfurarea efectiv a misiunii);
ncheierea misiunii prin elaborarea i prezentarea raportului de audit public intern;
urmrirea recomandrilor.

Instrumente de interogare

Sunt cunoscute i utilizate i n alte activiti cum ar fi: cercetrile sociologice, socio-
organizaionale, demersurile jurnalistice i altele. n auditul intern ele capt o dimensiune
aparte.

Principalele instrumente care fac parte din aceast categorie sunt:

a) Sondajele statistice ofer auditorului intern posibilitatea determinrii ntinderii i

amploarea unui fenomen, a unei erori sau disfuncii ntlnite cu ocazia efecturi testelor. Ele
ofer auditorului intern informaii simple care pot contura existena unui fenomen sau pot
susine c este vorba doar de o excepie.

n entitatea organizaional exist trei niveluri de informare care cuprind date elementare,
datele furnizate de controlul de gestiune i datele obinute cu ajutorul eantionrii prin
tehnica sondajului. Cel mai frecvent, auditorul intern recurge la sondajele de depistare i
la sondajele de estimare a atributelor. n primul caz, spre exemplu, se caut o eroare pe o
factur sau un numr de facturi, iar n cazul al doilea auditorul intern caut s obin date
pur informative. De exemplu, care este ponderea materialelor mai vechi de ase luni
aflate ntr-o gestiune n volumul total al stocurilor sau a stocurilor de acelai fel.

Aplicarea acestui instrument trebuie s in seama de respectarea principiilor i

regulilor cunoscute n domeniul statisticii.3

3 T.Aslu Utilizarea tabloului de bord n auditul intern, CECCAR, Colecia

economic, Ed.Mirton, Timioara, 2008;

14
 b) Interviurile sunt instrumente folosite frecvent de auditorii interni, dar fr ca
acestea s se transforme n conversaii sau interogatorii. Ele trebuie s fie cooperante i s
in seama de anumite reguli:

respectarea liniei ierarhice,

evitarea ntrebrilor capcan;
informarea interlocutorului despre misiunea de audit intern;
evitarea naraiunilor de tip laudativ sau critic;
ascultarea interlocutorului.
Interviul se desfoar n patru etape: pregtirea, nceputul, ntrebrile i ncheierea.
Fiecare etap are exigenele sale pentru a preveni improvizaiile, a asigura respectarea
cerinei ca auditorul intern s se adapteze interlocutorului, s formuleze corespunztor
ntrebrile i s valideze interviul prin rezumarea principalelor probleme reinute.

c) Instrumentele informatice sunt numeroase iar serviciile de audit intern caut s i

creeze propriile lor instrumente de acest fel. Pentru auditul intern sunt mai importante
urmtoarele categorii:

instrumente de lucru ale auditorului;

instrumente de realizare a misiunilor;
instrumente de gestiune a serviciului.
n prima grup intr diverse programe de procesare, foi de calcul, reprezentri grafice
etc. Grupa a doua cuprinde chestionarele care sunt instrumente metodologice. n cea de a
treia grup se includ programele informatice pentru elaborarea planurilor de audit, de
monitorizare a timpului consumat pentru ntocmirea lucrrilor, pentru msurarea eficacitii
auditului intern, controlul bugetar al ntreprinderii etc.

d) Verificrile i comparrile constau n procedeele pe care le desfoar pe teren, la

faa locului, recurgndu-se la verificri aritmetice i ale existenei documentelor, la
compararea stocului din contabilitate cu stocul fizic etc. Aceste procedee faciliteaz validarea
corectitudinii unor operaiuni examinate de auditorul intern.

15
 Instrumente de descriere

Ele se constituie o categorie aparte folosind tehnici de natur descriptiv sub diverse
forme.

Din aceast categorie fac parte:

a) Observarea fizic presupune deplasarea auditorului intern pe teren. Ea dureaz o

anumit perioad de timp i se poate relua de mai multe ori pentru a surprinde desfurarea
fenomenului n momentele care l caracterizeaz i nu n cele ocazionale. Exist dou
modaliti de a face observarea: direct i indirect. n primul caz fenomenul se constat
imediat de ctre auditor, iar n al doilea caz se face prin intermediul unui test care comunic
rezultatul ctre auditor. Se pot observa intrrile i ieirile de bunuri, ntocmirea diferitelor
documente, comportamentele gestionare etc.

b) Naraiunea poate fi verbal sau scris. Ea se face de ctre auditor sau, n anumite
cazuri, de cel auditat. Este un instrument simplu, dar descrierea trebuie s fie logic i bine
structurat.

c) Organigrama structurilor funcionale permite analiza diferitelor posturi i

responsabiliti n ierarhia activitilor i funciilor auditate (a se vedea i Control de gestiune,
Titus Aslu, Ed.UAV, Arad, 2007).

d) Grila cu repartizarea atribuiilor pe funciuni: cumprare, vnzare, trezorerie,

investiii etc. Acest instrument este utilizat deopotriv i de ctre responsabilii ierarhici pentru
msurarea muncii personalului care are stabilite sarcini prin gril. Grila are caracter static.

e) Diagrama de circulaie este un instrument considerat dinamic, denumit flow chart.

Se refer, de regul, la circulaia documentelor ntre funcii i centrele de responsabilitate,
oferind informaii despre traseul parcurs de informaii i suporturile lor.

f) Pista de audit este considerat a fi un instrument de control contabil utilizat n

contabilitatea informatizat. Aplicarea acestei tehnici deriv i din cerina respectrii

16
dispoziiilor reglementare i profesionale: legea contabiliti, codurile fiscal i de procedur
fiscal, cadrul general contabil, standardele de raportare financiar etc.

Indiferent de instrumente, utilizarea lor este de multe ori dificil mai ales din
perspectiva alegerii corecte i adecvate scopului misiunii de audit intern.

Procesul de utilizare a instrumentelor de audit intern este unul necesar dar, n acelai
timp, complex prin faptul c n practic trebuie s se recurg la mai multe instrumente, iar
acestea sunt intercondiionate relaional prin intermediul comunicrii. Dialogul n acest plan
i cadrul investigrilor ntreprinse constituie cerine eseniale pentru implementarea
metodologiei de audit intern.

Structuri i documente ale organizrii funciei de audit intern

Organizarea funciei activitii de audit intern presupune construcia i existena unei

structuri corespunztoare, resurse materiale i financiare pentru organizare, implementare
i funcionare, personal pregtit n acest domeniu, cunoaterea i stpnirea temeinic a
instrumentelor de audit intern, elaborarea planului i documentelor de audit intern. n
aceast aciune complex trebuie s se in seama de standardele internaionale i
naionale de audit intern.

Formele de organizare ale auditului intern sunt influenate i depind n mare msur,
n afar de posibilitile ntreprinderii de a suporta costurile cu aceast funcie, de mrimea i
complexitatea ntreprinderii, precum i de gradul de centralizare-descentralizare a ei.

Compartimentele de audit intern, fie c sunt direcii, servicii sau birouri, se bazeaz
pe carta, planul i manualul de audit care nglobeaz principii, obiective i proceduri
interne. Un compartiment este condus de ctre o persoan pe care o vom numi eful
departamentului de audit, indiferent ce form de structur organizatoric mbrac funcia de
audit intern.

17
 Carta auditului intern este documentul de baz al constituirii i recunoaterii
funciei i conine, n principal, urmtoarele:

poziia funciei de audit intern n structura organizatoric fa de relaiile de

subordonare i comunicare din ntreprindere;
autorizarea pentru acces la documente, persoane i bunuri n vederea
ndeplinirii misiunii de audit intern;
misiunea, competenele i responsabilitile auditului intern;
domeniul de cuprindere al auditului intern,
aspecte ale pregtirii profesionale a auditorilor interni.
Prevederile cartei auditului intern, pot fi revizuite periodic de comitetul de audit i supuse
aprobrii consiliul de administraie a ntreprinderii. Astfel revizuit i modificat, carta de
audit este diseminat n ntreaga ntreprindere. Acest document, dei pare formal, asigur
soluionarea diferitelor probleme aprute n practica auditorilor interni ntr-o manier care
respect competenele, responsabilitile, relaiile de comunicare i raportare.

Planul de audit intern se elaboreaz pentru programarea i urmrirea desfurrii

activitilor specifice n mod organizat, cu respectarea fondului de timp stabilit i a bugetului
alocat fiecrei misiuni n parte. Planul acoper, din punct de vedere al orizontului de timp,
perioadele de gestiune de pe parcursul unui an, trimestre, semestre sau chiar perioade mai
lungi de un an. El cuprinde detalierea obiectivelor auditului intern n ordine cronologic: tipul
misiunilor, natura lor, data nceperii auditului, data finalizrii auditului, procedurile utilizate
etc. Documentul mai servete i pentru aprecierea rezultatelor de audit intern, calificarea
acestora fcndu-se prin analiza comparativ a realizrilor cu prevederile din planul elaborat
n cadrul compartimentului.

Manualul de audit este un ghid cuprinznd proceduri profesionale (manual de

proceduri) adaptate la specificul entitii respective, cu scopul de a fi utilizat pentru
ndrumri profesionale referitoare la completarea documentaiei, circuitul documentelor,
respectarea regulilor formale privind semnturile, a celor de comunicare, comportament i
raportare.

18
Din punct de vedere al responsabilitilor pe care eful departamentului de audit intern le are,
acestea constau n atribuiile care i revin n legtur cu organizarea, coordonarea,
supervizarea, controlul i urmrirea activitii auditorilor din cadrul compartimentului. Cu
alte cuvinte, efului de departament i revin responsabiliti legate de gestionarea activitilor
de audit intern care implic, n mod deosebit, i colaborarea cu ceilali responsabili din
domeniul economic, financiar, resurse umane, juridic etc. din cadrul fiecrei companii. Pe de
alt parte, eful departamentului de audit intern trebuie s construiasc o relaie de ncredere
i respect reciproc cu consiliul de administraie i comitetul de audit. De asemenea, el trebuie
s vegheze la gestionarea corespunztoare a resurselor financiare alocate compartimentului i
utilizarea eficient i raional a personalului care are atribuiuni specifice de audit intern.

Activitatea de audit intern este supus periodic unui proces de evaluare, fi prin
anumite proceduri interne, fie prin mijloace i mecanisme de evaluare extern care urmresc
ncadrarea acestei activiti n parametrii normelor profesionale: respectarea regulilor din
standarde i norme, a codului deontologic, a cartei, a practicilor de audit intern recunoscute,
precum i a legislaiei i reglementrilor n vigoare. Cu prilejul evalurilor externe se mai
examineaz modul n care auditul intern este integrat n procesul de guvernan corporativ,
ce instrumente i tehnici utilizeaz i se fac aprecieri asupra capacitii auditului intern de a
crea un plus de valoare care s contribuie la mbuntirea funcionrii n ansamblu a
ntreprinderii.

n responsabilitile efului departamentului de audit intern intr i aspectele legate de

comunicarea i raportarea rezultatelor. De regul se acord o atenie sporit comunicrilor cu
comitetul de audit i consiliul de administraie.

n ara noastr mai exist posibilitatea ca entitatea s opteze pentru externalizarea

auditului intern, ncheind un contract cu auditorul respectiv. O astfel de opiune este ns
susceptibil de controverse, iar pe de alt parte, cel puin din punct de vedere teoretic poate
pune n discuie caracteristica de funciune a auditului intern.

19
Ajut entitatea public s-i ndeplineasc obiectivele printr-o abordare sistematic i
metodic, care evalueaz i mbuntete eficiena i eficacitatea sistemului de conducere,
bazat pe gestiunea riscului, a controlului i a proceselor de administraie.4

Legea 672 din 2002 reglementeaz auditul public intern la entitatile publice, cu privire la
formarea i utilizarea fondurilor publice i administrarea patrimoniului public.

Tipuri de audit intern

Tipurile de audit sunt urmtoarele:

a) auditul de sistem, care reprezint o evaluare de profunzime a sistemelor de
conducere i control intern, cu scopul de a stabili dac acestea funcioneaz
economic, eficace i eficient, pentru identificarea deficienelor i formularea de
recomandri pentru corectarea acestora.

b) auditul performanei, care examineaz dac criteriile stabilite pentru

implementarea obiectivelor i sarcinilor entitii publice sunt corecte pentru
evaluarea rezultatelor i apreciaz dac rezultatele sunt conforme cu obiectivele;

c) auditul de regularitate, care reprezint examinarea aciunilor asupra efectelor

financiare pe seama fondurilor publice sau a patrimoniului public, sub aspectul
respectrii ansamblului principiilor, regulilor procedurale i metodologice care le
sunt aplicabile.

4 Normele generale privind exercitarea activitii de audit public intern din 15.01.2003 Cap.A, art.1, M.Of. 130
bis. din 27.02.2003

20
 (1) Compartimentul de audit public intern notifica structura care va fi auditata, cu 15 zile
nainte de declanarea misiunii de audit; n notificare se precizeaz scopul, principalele
obiective i durata misiunii de audit.

(2) Compartimentul de audit public intern notifica, de asemenea, tematica n detaliu,

programul comun de cooperare, precum i perioadele n care se realizeaz interveniile la fata
locului, conform normelor metodologice.

(3) Auditorii interni au acces la toate datele i informaiile, inclusiv la cele existente n
format electronic, pe care le considera relevante pentru scopul i obiectivele precizate n
ordinul de serviciu.

(4) Personalul de conducere i de execuie din structura auditata are obligaia sa ofere
documentele i informaiile solicitate, n termenele stabilite, precum i tot sprijinul necesar
desfurrii n bune condiii a auditului public intern.

(5) Auditorii interni pot solicita date, informaii, precum i copii ale documentelor,
certificate pentru conformitate, de la persoanele fizice i juridice aflate n legatura cu
structura auditata, iar acestea au obligaia de a le pune la dispoziie la data solicitat. Totodat
auditorii interni pot efectua la aceste persoane fizice i juridice orice fel de reverificari
financiare i contabile legate de activitile de control intern la care acestea au fost supuse,
care vor fi utilizate pentru constatarea legalitii i a regularitatii activitii respective.

(6) Reprezentanilor autorizai ai Comisiei Europene i ai Curii de Conturi Europene li se

asigura drepturi similare celor prevzute pentru auditorii interni, cu scopul protejrii
intereselor financiare ale Uniunii Europene;

(7) Ori de cte ori n efectuarea auditului public intern sunt necesare cunotine de stricta
specialitate, conductorul compartimentului de audit public intern poate decide asupra
oportunitii contractrii de servicii de expertiza/consultana din afar entitatii publice.

21
Auditul intern are ca obiective urmtoarele:

verificarea conformitii activitilor din entitatea auditat cu politicile, programele i

managementul acestuia, n conformitate cu prevederile legale;

evaluarea gradului de adecvare i aplicare a controalelor financiare i nefinanciare dispuse

i efectuate de ctre conducerea unitii n scopul creterii eficienei activitii entitii;

evaluarea gradului de adecvare a datelor /informaiilor financiare i nefinanciare destinate

conducerii pentru cunoaterea realitii din entitate;

protejarea elementelor patrimoniale bilaniere i extrabilaniere i identificarea metodelor

de prevenire a fraudelor i pierderilor de orice fel.

Planificarea activitii de audit intern

Activitatea de audit intern este o activitate planificat, proces care se realizeaz pe

baza analizei riscurilor asociate activitilor i este menit s adauge valoare entitii auditate.

Auditorul trebuie s planifice auditul ntr-o manier care s asigure c misiunea va fi

ndeplinit n condiii de economicitate, eficien, eficacitate i la termenul convenit.

Activitatea de planificare a auditului comport urmtoarele caracteristici:

Raionalitatea. Procesul de planificare i rezultatele acestuia permit auditorului evaluarea

logic a ndeplinirii sarcinilor, precum i stabilirea de obiective clare;

Anticiparea. Procesul de planificare permite dimensionarea sarcinilor n timp, astfel nct

prioritile s fie mai clar scoase n eviden;

Coordonarea. Planificarea permite coordonarea, de ctre instituiile de audit, att a

politicilor de audit, cu auditurile realizate efectiv, ct i a activitilor desfurate de ali
auditori sau experi. Activitatea de planificare este funcie de mrimea entitii auditate,
complexitatea auditului, experiena auditorului i gradul de cunoatere a activitii entitii.

22
 Sistemul de planificare al activitilor de audit intern

Compartimentul de audit public intern se organizeaz astfel:

a) conductorul instituiei publice sau, n cazul altor entiti publice, organul de conducere
colectiv are obligaia instituirii cadrului organizatoric i funcional necesar desfurrii
activitii de audit public intern;

b) la instituiile publice mici, care nu sunt subordonate altor entiti publice, auditul public
intern se limiteaz la auditul de regularitate i se efectueaz de ctre compartimentele de audit
public intern ale Ministerului Finanelor Publice;

c) conductorul entitatii publice subordonate poate stabili i menine un compartiment

funcional de audit public intern, cu acordul entitatii publice de la nivelul ierarhic
imediat superior, iar dac acest compartiment nu se nfiineaz, auditul entitatii
respective se efectueaz de ctre compartimentul de audit public intern al entitatii
publice de la nivelul ierarhic imediat superior.

Planificarea activitii de audit intern se realizeaz pe trei nivele:

planificarea strategica pe termen lung are n vedere activitatea de evaluare a funciei

auditului intern a structurilor din subordine care i-au organizat compartimente de
audit, o dat la 5 ani, conform cadrului normativ al auditului intern;

planificarea strategic pe termen mediu are n vedere faptul c, conform legii, toate
activitile auditabile trebuie s fie auditate cel puin o dat la 3 ani. n funcie de
importana unei activiti n cadrul entitii, de pericolul producerii unor evenimente
sau chiar pagube, ct i de gradul de apariie i importan al riscului aceasta poate fi
cuprins n auditare;

planificarea anual cuprinde misiunile ce se vor realiza pe parcursul anului viitor innd
cont de bugetul de timp disponibil n cadrul planului i de resursele alocate anual. Fiecare
misiune de audit va cuprinde obiectivele, identificarea activitilor adiacente, orele
lucrate, personalul i planificarea orar pentru activitile i departamentele entitii
publice supuse examinrii.

23
Realizarea activitii de planificare presupune determinarea domeniilor majore ale auditului.
O planificare incorect sau incomplet conduce la pierderea unor activiti purttoare de
riscuri.

Practica impune selectarea cu atenie a activitilor din domeniile auditabile cu risc crescut pe
baza analizei riscurilor asociate acestor activiti.

Tipologia riscurilor i respectiv criteriile de evaluare a riscurilor trebuie s fie eficient i s

ne asigure pstrarea unei viziuni generale asupra ansamblului. Riscurile majore, de regul, se
concentreaz spre vrful organizaiei de aceea este recomandat s ncepem activitatea de
planificare de sus n jos.

Pornind de jos n sus vom constata c unele activiti le vom repeta de mai multe ori. Totui
nu exist o soluie garantat. Filing-ul i experien auditorilor interni rmne un element cu
pondere n activitatea de planificare. Important este s ne planificm auditurile pentru
riscurile majore, iar pe cele minore n mai mic msur sau deloc.

Abordarea planificrii auditului pe baza proceselor este bun pentru c ne spune ce se

ntmpl de la nceput pn la sfritul respectivului proces. Aceasta implic , resurse umane,
financiar-contabilitate, achiziii, vnzri i n consecin presupune utilizarea unui timp mai
mare, deci sunt audituri complexe. Standardele de audit intern recomand ca pentru realizarea
planificrii trebuie s discutm cu managementul. Managerul entitii publice este
responsabil de planificarea activitii de audit intern i trebuie s aprobe planul de audit
intern, dar aceasta nu nseamn c poate influena eliminarea unui domeniu sau a unui
departament cuprins n plan.

24
 Funcia de audit intern

Se cunoate c funciile unei ntreprinderi, ale unei entiti organizaionale, sunt

numeroase. Mrimea, complexitatea activitilor i viziunea strategic sunt cteva dintre
elementele care dau dimensiunea uneia sau mai multor funciuni ale entitii.
Printre cele mai recent apreciate funciuni se nscrie i auditul intern. Aceasta a aprut
n mprejurrile pe care deja le-am amintit i care i-au imprimat cteva trsturi.5
a) Auditul intern este o funcie nou a crei genez este pus mai ales pe seama unei
perioade istorice mai puin favorabil din punct de vedere economic: criza din 1929 cu toate
consecinele legate de ea.
Importana funciei este subliniat de evoluiile sale i de recunoaterea internaional
prin nfiinarea mai multor organisme care reunesc institute naionale i membrii cu certificat
de auditor intern.
Cteva din elementele care contureaz funcia se degaj din analiza anterioar. Totui
ele sunt insuficiente n ideea unei examinri mai analitice. De aceea, vom analiza funcia i
din punctul de vedere al dimensiunii sale la nivelul ntreprinderii.
Practica de audit intern nu ofer, n prezent, o imagine omogen a acestui demers,
existnd tendine diferite la nivelul ntreprinderilor sau de la o form la alta pentru anumite
specializri, unele chiar foarte variate. Se acord privilegii unor domenii cum sunt cele
financiar-contabile, alteori se prefer excesiv centralizarea sau descentralizarea auditurilor
interne, iar instrumentele utilizate pot fi marcate puternic de cultura organizaional. n unele
ri sau ntreprinderi conceptul este implementat cu succes. Exist deja o notabil experien
practic, dar n unele cazuri auditul intern se afl nc n etapa proiectelor de implementare
sau are domenii mai restrnse. Ca urmare, este dificil s se fac o comparaie cu privire la
obiectivele abordate, instrumentele de lucru i rezultatele nregistrate.
Ca funcie nou auditul intern contribuie la dezvoltarea conceptului de cultur
organizaional i la mbuntirea funciunilor considerate tradiionale, cum ar fi cele de
producie, marketing, cercetare-dezvoltare, contabil, etc. Acest lucru se realizeaz prin
posibilitatea creat de auditul intern managerilor de a deine un control adecvat asupra
activitilor i proceselor din entitate.

5 Ministerul Integrrii Europene (MIE) Direcia Audit- Manual de audit intern

privind programele finanate din fonduri PHARE ,versiunea 3, 2006.

25
Conceptul de fraud

Eforturile pentru controlul i combaterea fraudelor sunt notabile i prezint un larg

interes din partea ntregii societi. n plan juridic, economic ori social aciunile antifraud
sunt complexe i cuprind o serie de obiective ncepnd cu definirea fraudei i terminnd
cu raportarea i informarea publicului.

Standardele i normele de audit intern consacr o atenie deosebit problematicii fraudei.

Conceptul este definit de standarde, legi i alte acte normative. Frauda poate s fie n
beneficiul organizaiei sau n detrimentul su.

Potrivit Normelor de audit intern aprobate prin Hotrrea nr.88/2007 a CAFR frauda
const n orice acte ilegale caracterizate prin neltorie, disimulare sau trdarea
ncrederii. Aceste acte nu sunt caracterizate n mod necesar de ameninarea cu violena
sau de utilizarea forei fizice. Fraudele sunt comise de persoane i organizaii n scopul
de a obine bani, bunuri sau servicii pentru a evita plata ori pierderea serviciilor sau
pentru a-i asigura un avantaj personal ori de afaceri.

Noiunea de fraud poate fi abordat ntr-un sens mai larg avnd formulri nuanate dar n
fond nelesul general fiind acelai. Iat cteva exemple de definire a fraudei:

potrivit MPA 1210.A2-1 frauda reprezint totalitatea iregularitilor i

aciunilor ilegale comise cu intenia de a nela;
Legea nr.78/2000 pentru prevenirea, descoperirea i sancionarea faptelor de
corupie, cu modificrile i completrile ulterioare consider c frauda
nseamn orice aciune sau omisiune intenionat n legtur cu utilizarea sau
prezentarea de declaraii ori documente false, incorecte sau incomplete,
inclusiv fapte penale;
n materie de control a fondurilor comunitare i a fondurilor de cofinanare,
O.G. nr.79/2003 stabilete c frauda poate fi necomunicarea unei informaii
prin nclcarea unei obligaii specifice i/sau deturnarea fondurilor de la
scopurile pentru care au fost acordate iniial;

26
 ntr-o formulare mai elaborat cuprins n Raportul privind frauda al Comisiei
Juridice a Parlamentului Marii Britanii din iulie 2002, citat de Emil Ghi n
Audit public intern, 2007, pag.51, frauda poate fi realizat de orice persoan
care, cu scopul de a realiza un anumit ctig sau de a cauza o pierdere, sau de
a-i expune pe alii la risc, ntr-un mod necinstit (i) face o declaraie fals, (ii)
nu furnizeaz unei tere persoane informaii pe care are obligaia legal s le
furnizeze sau sunt de aa natur nct cealalt persoan se ateapt s le
dezvluie, (iii) abuzeaz de poziia sa, din care se presupune c trebuie s
protejeze sau s nu acioneze n detrimentul intereselor financiare ale altei
persoane sau al cuiva care acioneaz n numele acelei persoane.
Se observ c definiiile sunt suficient de largi n abordri pentru a suscita interesul
unei analize mai n detaliu.

Fraudele sunt comise de persoane i organizaii n scopul de a obine avantaje

financiare, materiale, pentru a evita plata sau pierderea serviciilor sau pentru a-i asigura un
avantaj personal sau de afaceri. Cnd un individ comite o fraud, avantajele obinute de
acesta pot fi directe (de exemplu, obinerea unor sume de bani) sau indirecte (obinerea unei
promovri, putere sau influen). Cnd frauda este comis de o organizaie (de fapt, de un
individ sau grup de indivizi care acioneaz n numele organizaiei) avantajele obinute
vizeaz, de cele mai multe ori, latura financiar.

Cteva exemple de fraud n beneficiul entitii:

vnzarea sau cesionarea de bunuri fictive sau care nu aparin entitii;

plile neregulamentare cum ar fi finanri politice ilegale, mit i mici
atenii ctre reprezentani ai guvernului i intermedierii acestora, ctre clieni
sau furnizori;6
declararea sau valorificarea incorect a tranzaciilor, a elementelor activelor i
pasivelor sau veniturilor, cu intenia de a nela;
stabilirea incorect a preului intern de cesionare (de exemplu evaluarea
bunurilor schimbate ntre entiti ale aceluiai grup) cu intenia de a
mbunti fictiv rezultatele exploatrii uneia dintre societile unui grup n
detrimentul alteia;
6 Standarde de audit aplicabile etapei de planificare, aprobate prin Hotrrea
Curii de Conturi nr. 70 din 16 octombrie 2006;

27
 omiterea intenionat a nregistrrilor contabile sau a comunicrii informaiilor
semnificative pentru a crea o imagine neltoare asupra situaiei financiare a
entitii;
activitile comerciale interzise de legile, regulile, regulamentele sau
contractele n vigoare;
fraudele fiscale.
Dar exist i fraude comise n detrimentul entitii. Ele favorizeaz, de regul, un angajat,
un ter sau o alt entitate n mod direct sau indirect. Iat cteva exemple:

acceptarea mitei sau a micilor atenii;

deturnarea, n beneficiul unui angajat sau a unui ter, a unei operaiuni
profitabile care n condiii normale ar genera beneficii entitii;
deturnarea de fonduri sau de bunuri i falsificarea registrelor contabile pentru
a disimula aciunea, astfel nct detectarea s fie dificil;
omiterea intenionat sau interpretarea neltoare a evenimentelor sau a
datelor;
facturarea serviciilor sau a bunurilor care nu au fost furnizate entitii.
n opinia lui Simmons (1995), citat de C.L. Dobroeanu i L. Dobroeanu 7, atunci cnd
urmtoarele indicii sunt prezente, probabilitatea existenei unei fraude este foarte ridicat:

un individ sau o organizaie face o comunicare denaturat, n mod intenionat,

despre anumite evenimente sau fapte;
comunicarea este credibil i crezut de victime;
victimele se bazeaz pe informaiile denaturate primite i acioneaz n baza
lor;
victimele suport o pierdere ca rezultat al ncrederii acordate i aciunii bazate
pe informaiile denaturate obinute.
Simmons prezint o list de fapte considerate, n general, drept fraude:

mituirea: oferirea, acceptarea, solicitarea mitei;

furtul;
conflictul de interese;

7 C.L. Dobroeanu, L.Dobroeanu Audit intern, Ed.Info Mega, Bucureti, 2007,

pag.98.

28
 declaraiile false;
escrocheria;
fraudele computerizate e-mail i Internet;
conspiraia;
nclcarea obligaiilor financiare contractuale;
delapidarea.
Descurajarea fraudelor i, pe aceast cale, diminuarea lor, face parte din
responsabilitile auditorilor interni pe linia msurilor care se refer la contribuia pentru
limitarea expunerii la riscurile aferente.

Cerine ale auditului intern a fraudei

Se poate observa c este vorba despre un domeniu important de aciune care

sugereaz s ne ntrebm care este rolul auditului intern, al auditorului n acest caz.

Prin urmare, acesta va trebui s rspund la cerine viznd cunoaterea temeinic a

conceptului de fraud, cum s o descopere i cum procedeaz dac o descoper.

n legtur cu aceste cerine trebuie s se aib n vedere c misiunea de audit intern

este necesar s se realizeze de ctre o echip care dispune de calificrile tehnice necesare. n
prealabil, prin mijloace adecvate se procedeaz la o evaluarea a aptitudinilor i priceperii
auditorilor interni cu privire la stpnirea teoretic i experiena practic n domeniul
identificrii fraudelor.

Categoria cerinelor pentru asigurarea unui audit intern corespunztor al obiectivelor

ce privesc identificarea eventualelor fraude vizeaz, de asemenea, stabilirea procedurilor
adecvate pentru descoperirea autorilor fraudei, stabilirea ntinderii acesteia, a cauzelor i a
tehnicilor de fraudare utilizate.

Pentru finalizarea auditului fraudei este necesar ca auditorii interni s aprecieze

funcionalitatea sistemului de control intern din cadrul entitii.

n cazul n care auditul intern constat indicii cu privire la existena unor fraude,
responsabilul compartimentului de audit intern trebuie s informeze de ndat conducerea
entitii despre acest lucru. Dac frauda a fost descoperit i se confirm, atunci se recomand
ntocmirea unui raport de audit separat care poate fi intermediar ori final. n acest sens,

29
Standardul 2400 recomand aspecte cu privire la rapoartele interne privind situaiile de
fraud.

Remarc. Referitor la identificarea fraudei, MPA 1210.A2-1 pct.14 precizeaz c

auditorii interni nu sunt obligai s dein cunotine echivalente celor pe care le posed un
specialist n detectarea i investigarea fraudelor. De asemenea, doar procedurile de audit,
chiar dac sunt aplicate cu profesionalism nu pot garanta, ele singure, identificarea fraudelor.

Responsabiliti n demersul antifraud

Standardul 1210-A2 consider c a descoperi nseamn a cuta indicii, auditorul fiind

nevoit s cunoasc bine elementele constitutive ale fraudei. Dar auditorii interni nu sunt
experi n depistarea fraudei, nu sunt anchetatori sau poliiti i nu trebuie percepui ca
inspectori (despre deosebirile fa de acetia am amintit deja mai nainte).

Aciunea auditorului intern de a cuta indicii despre o posibil fraud trebuie marcat
de tact i pricepere, de raionament profesional. Pe baza indiciilor urmeaz s fie informate
autoritile competente ncepnd cu conductorul auditului intern i direcia general a
ntreprinderii. Auditorul intern va colabora cu specialitii i se va asigura n final, c prin
msurile ce se vor lua n perimetrul controlului intern pentru buna funcionare a acestuia, n
viitor se vor evita situaii de natur s conduc la fraud.

Responsabilitatea pe linie de fraud a auditorului intern nu este determinat de

activitile sale profesionale, dar aceasta se poate ns transforma n una penal dac aciunile
sale sunt personale i mbrac acest caracter. Dac auditorul intern nu a respectat normele
profesionale atunci el poate fi sancionat, pe de o parte de organizaia profesional la care este
afiliat i/sau, pe de alt parte, pornind de la dependena sa ierarhic, va fi sancionat pe linie
administrativ de ctre conducere, dup parcurgerea i ndeplinirea tuturor procedurilor legale
n acest tip de rspundere.

Evitarea de ctre auditor a acestor riscuri se poate face prin profesionalism i

respectarea normelor profesionale.8

8 Normele generale privind exercitarea activitii de audit public intern din

15.01.2003 Cap.A, art.1, M.Of. 130 bis. din 27.02.2003.

30
n responsabilitatea diminurii fraudelor auditul intern are o poziie deosebit n ceea ce
privete luarea de msuri n vederea descurajrii faptelor generatoare de fraude i, n
egal msur, pentru limitarea expunerii la riscuri aferente.

Dar trebuie subliniat faptul c, responsabilitatea de a adopta i de a menine un sistem de

control intern fiabil, eficient aparine n special conducerii entitii respective.

Auditorii interni contribuie la prevenirea i descurajarea fraudelor prin aciunile care le

ntreprind n legtur cu urmtoarele:

examinarea modului de funcionare a controlului intern;

analiza formalizrii regulilor care precizeaz activitile interzise;
controlul funcionrii autorizrilor pentru diferite operaiuni sau tranzacii;
aplicarea practicilor, procedurilor i raportrilor n vederea monitorizrii
activitilor de asigurare a proteciei bunurilor i resurselor entitii;
funcionarea canalelor de comunicaie prin care conducerea entitii obine
date adecvate i fiabile;
formularea recomandrilor adecvate pentru mbuntirea sistemelor de
control intern n scopul descurajrii fraudelor.
Responsabilitile auditorilor interni cu privire la interveniile antifraud se mai refer i
la modul n care acetia i ndeplinesc obligaiile pe care le au n legtur cu cercetarea i
evaluarea eventualelor compliciti din perimetrul entitii, pregtirea profesional
permanent pentru a putea s identifice indiciile cu privire la existena fraudelor,
comunicarea cu ceilali specialiti din cadrul entitii pe parcursul investigrii faptelor
generatoare de fraude dac s-a primit abilitare n acest sens de la conducerea entitii,
precum i semnalarea managementului a oricror iregulariti considerate c pot produce
fraude.

Obiectivul auditului intern cu privire la detectarea fraudei este, n principal, acela de a

sprijini eficient ndeplinirea funciunilor de ctre membrii entitii care au responsabiliti
cu privire la funciunile respective.

Auditul intern pornete de la premisa c un sistem de control intern bine conceput i

eficient contribuie esenial la diminuarea riscului de fraud. De aceea, auditorii interni vor
acorda o atenie deosebit testelor cu privire la funcionarea controlului intern.

31
B I B L I O G R A F I E

1 Audit intern-Note de curs, conf. Univ. dr. Constantin AFANASE, Galati

2008;

2 Curtea de Conturi a Romniei- Manual de Audit Financiar i Regularitate

Buc.2003;
3 Standarde de audit aplicabile etapei de planificare, aprobate prin
Hotrrea Curii de Conturi nr. 70 din 16 octombrie 2006;
4 Dr. ec. Constantin Iaco -Audit financiar,caiet de seminar;
5 Constantin Afanase-Audit Contabil Financiar;
6 Norme Profesionale ale Auditului intern, www.cafr.ro;
7 Ministerul Integrrii Europene (MIE) Direcia Audit- Manual de audit
intern privind programele finanate din fonduri PHARE ,versiunea 3,
2006.
8 Normele generale privind exercitarea activitii de audit public intern din
15.01.2003 Cap.A, art.1, M.Of. 130 bis. din 27.02.2003

32