Sunteți pe pagina 1din 5

IAS 2 Stocuri. Deprecierea stocurilor (cost vs.

valoare realizabil net)

Ca regul general, trebuie reinut faptul c stocurile sunt evaluate la valoarea cea mai
mic dintre costul i valoarea realizabil net a acestora.
Valoarea realizabil net reprezint preul de vnzare estimat care ar putea fi obinut de
ctre entitate, din care se scad costurile estimate pentru finalizarea bunurilor respective (dac
este cazul) i costurile estimate necesare vnzrii acestora. Trebuie fcut diferena ntre
valoarea realizabil net i valoarea just. n cazul stocurilor, valorea just minus costurile de
vnzare poate s nu fie egal cu valoarea realizabil net. Valoarea just reprezint suma
pentru care un anumit stoc ar putea fi tranzacionat pe pia, ntre vnztori i cumprtori
interesai i n cunotin de cauz.
Se consider c stocurile sunt depreciate atunci cnd:
- sunt deteriorate fizic;
- sunt uzate moral, parial sau integral;
- preurile de vnzare a lor pe pia au sczut;
- s-au majorat costurile estimate pentru finalizare;
- s-au majorat costurile estimate necesare pentru realizarea vnzrii.
Atunci cnd se estimeaz valoarea realizabil net, se ine cont i de scopul pentru care
entitatea deine acele stocuri. Astfel, pentru stocurile care vor fi livrate n exerciiul urmtor
n baza unor contracte ferme ncheiate cu clienii, valoarea realizabil net este preul stabilit
contractual. Dac entitatea deine o cantitate de stocuri suplimentar celei contractate de
clienii si, atunci valoarea realizabil net a surplusului se determin n funcie de preurile
de vnzare practicate pe pia i nu n funcie de preul stabilit contractual.

Exemplu:
n cursul anului 2009, entitatea Brasal a achiziionat 500 de birouri la costul unitar
de 320 de lei cu scopul de a le revinde. La sfritul anului, preul de vnzare de pe pia este
de 335 de lei. Costurile estimate necesare oricrei vnzri pe pia se ridic la 40 lei/birou.
Entitatea a ncheiat un contract ferm pentru vnzarea n anul 2010 a 300 de birouri, preul
stabilit contractual fiind de 330 lei.
Cum se nregistreaz la sfritul anului 2009 deprecierea stocurilor?
Costul birourilor = 500 buc x 320 lei = 160.000 lei
Valoarea realizabil net = 300 buc x 330 lei + 200 buc x 335 lei 200 buc x 40 lei
Valoarea realizabil net = 99.000 lei + 67.000 8.000 = 158.000 lei
Avnd n vedere c valoarea realizabil net este mai mic dect costul de achiziie,
entitatea va nregistra o depreciere a stocurilor la nivelul sumei de 2.000 lei.

Cheltuieli cu mrfurile = Mrfuri 2.000 lei

Dac la sfritul unui exerciiu financiar o entitate estimeaz c la vnzarea produselor


finite care vor fi obinute n exerciiul urmtor va obine profit, atunci nu va nregistra nicio
depreciere pentru stocurile de materii prime sau de materiale consumabile ncorporate n
acele produse finite, chiar dac valoarea realizabil net a acestora este mai mic dect costul
lor.
Dac se estimeaz c valoarea realizabil net a produselor finite va fi mai mic dect
costul acestora, atunci entitatea va nregistra deprecierea materiilor prime sau a materialelor
consumabile, dac este cazul.

Exemplu:
Entitatea Adacris a achiziionat n cursul anului 2009 un stoc de stof la costul de
achiziie de 30.000 lei. La sfritul anului 2009, se estimeaz pentru stof o valoare
realizabil net de 26.000 lei. Totodat, conducerea entitii estimeaz c produsele finite n
care urmeaz s fie ncorporat stofa n anul 2010 vor fi vndute la preul de 75.000 lei, iar
costul de producie este estimat la 68.000 lei.
Cum se nregistreaz deprecierea stocului de stof la sfritul anului 2009? Dar
dac pentru produsele finite se estimeaz un pre de vnzare de 66.000 lei?
CAZUL 1 (Cost 68.000 lei, VRN 75.000 lei):
Avnd n vedere c valoarea realizabil net a produselor finite este mai mare dect
costul de producie estimat, atunci materiile prime vor rmne n continuare nregistrate la
costul de achiziie de 30.000 lei. La sfritul anului 2009, entitatea nu va nregistra
deprecierea stocurilor de materii prime, din moment ce din vnzarea produselor finite care
vor fi obinute n anul 2010 entitatea va obine profit.
CAZUL 2 (Cost 68.000 lei, VRN 66.000 lei):
Avnd n vedere c valoarea realizabil net a produselor finite este mai mic dect
costul de producie estimat, atunci entitatea va nregistra deprecierea materiilor prime
deinute n stoc la nivelul sumei de 4.000 lei.

Cheltuieli cu materiile prime = Materii prime 4.000 lei

Exemplu:
Entitatea Brasal are ca obiect de activitate fabricarea produselor din carne. La
sfritul anului 2009, entitatea Brasal deinea un stoc de carne la costul de achiziie de
58.000 lei, a crui valoare realizabil net a fost estimat la 53.000 lei. Se estimeaz c
mezelurile care vor fi obinute n anul 2010 din acest stoc de carne vor avea un cost de
producie de 97.000 lei i vor fi vndute la preul de 94.000 lei.
La ce valoare va fi nregistrat stocul de carne la sfritul anului 2009? Dar dac
mezelurile ar fi vndute la preul de vnzare de 101.000 lei?
CAZUL 1 (Cost 97.000 lei, VRN 94.000 lei):
Avnd n vedere c valoarea realizabil net a mezelurilor este mai mic dect
costul de producie estimat, atunci entitatea va nregistra deprecierea stocului de carne
deinut la nivelul sumei de 5.000 lei.

Cheltuieli cu materiile prime = Materii prime 5.000 lei

CAZUL 2 (Cost 97.000 lei, VRN 101.000 lei):


Valoarea realizabil net a mezelurilor este mai mare dect costul de producie
estimat. Astfel, stocul de carne va rmne n continuare nregistrat la costul de achiziie de
58.000 lei, din moment ce din vnzarea mezelurilor care vor fi obinute n anul 2010
entitatea estimeaz un profit de 4.000 lei.
n fiecare exerciiu financiar ulterior, entitatea evalueaz din nou valoarea realizabil
net. Dac factorii deprecierii stocurilor au ncetat s mai existe, atunci deprecierea este
stornat, parial sau integral.
Deprecierile stocurilor sunt recunoscute la cheltuieli. Dac valoarea realizabil net
crete, atunci stornarea deprecierii trebuie s fie recunoscut ca o reducere a cheltuielii cu
stocurile n perioada n care stornarea a avut loc.

Exemplu:
Mrfurile deinute de entitatea Brasal sunt nregistrate la costul de 5.000 lei. La
sfritul anului 2009, pentru aceste mrfuri se estimeaz un pre de vnzare de 4.500 lei, iar
costurile cu vnzarea mrfurilor sunt estimate la 500 lei. n cursul anului 2010, entitatea nu
a vndut mrfurile respective, iar la sfritul anului, valoarea realizabil net a fost
reestimat la 4.700 lei.
Care sunt nregistrrile contabile care se impun n cele dou exerciii financiare?

nregistrarea deprecierii stocurilor (31.12.2009):


Cost = 5.000 lei
Valoare realizabil net = 4.000 lei

Cheltuieli cu mrfurile = Mrfuri 1.000 lei

nregistrarea relurii pariale a deprecierii stocurilor (31.12.2010):


Cost = 5.000 lei
Valoare realizabil net = 4.700 lei

Mrfuri = Cheltuieli cu mrfurile 700 lei

Practica deprecierii stocurilor corespunde cerinelor principiului prudenei, conform


cruia activele nu trebuie s fie prezentate n bilan la o valoare mai mare dect cea care
poate fi obinut prin utilizarea sau vnzarea lor.
De regul, deprecierea stocurilor se nregistreaz element cu element. n cazul stocurilor
care aparin aceleiai game de produse, care au scopuri sau utilizri similare, care sunt
produse i comercializate n aceeai zon geografic i care nu pot fi evaluate distinct fa de
alte elemente din acea gam de produse, este de preferat gruparea lor. Trebuie evitat o
clasificare prea general a stocurilor, cum ar fi cumularea tututor produselor finite sau a
tuturor stocurilor dintr-o anumit zon geografic.

Exemplu:
Entitatea Brasal are ca obiect de activitate comerul cu ridicata al mbrcmintei i
nclmintei (CAEN 4642). Situaia stocurilor de mrfuri (rochii dam i pantofi dam
piele) se prezint astfel:
Cantitate Cost VRN
Elemente de stoc
(buc) unitar unitar
Rochii dam mtase
- msura 40 600 30 34
- msura 42 300 40 36
- msura 44 300 50 52
Rochii dam stof
- msura 46 900 100 90
- msura 48 600 80 82
Pantofi dam piele
- mrimea 36 400 150 155
- mrimea 38 300 140 137

Evaluai stocurile de mrfuri la sfritul anului, conform IAS 2 Stocuri.


Entitatea poate apela la trei metode de calcul n ceea ce privete evaluarea
stocurilor sale:

1. Metoda de calcul element cu element presupune compararea costului cu


valoarea realizabil net pentru fiecare articol din stoc i se prezint astfel:

Valoare
Cost VRN VRN a Valoare
Specificare Cantitate stoc
unitar unitar stocului recunoscut
la cost
Rochii dam mtase
- msura 40 600 30 34 18.000 20.400 18.000
- msura 42 300 40 36 12.000 10.800 10.800
- msura 44 300 50 52 15.000 15.600 15.000
Rochii dam stof
- msura 46 900 100 90 90.000 81.000 81.000
- msura 48 600 80 82 48.000 49.200 48.000
Pantofi dam piele
- mrimea 36 400 150 155 60.000 62.000 60.000
- mrimea 38 300 140 137 42.000 41.100 41.100

Pentru rochiile avnd msura 40, 44 i 48 i pentru pantofii mrimea 36, entitatea
nu va nregistra nicio depreciere, din moment ce valoarea realizabil net este mai mare
dect costul acestora. ns, pentru rochiile msura 42 se va nregistra o depreciere de 1.200
lei, pentru rochiile msura 46, o depreciere la nivelul sumei de 9.000 lei, iar pentru pantofii
mrimea 38, o depreciere de 900 lei.

Cheltuieli cu mrfurile = Mrfuri.RochiiMasura42 1.200 lei

Cheltuieli cu mrfurile = Mrfuri.RochiiMasura46 9.000 lei

Cheltuieli cu mrfurile = Mrfuri.PantofiMasura38 900 lei

2. Metoda pe categorii de articole presupune o comparaie ntre costul total i


valoarea realizabil net a fiecrei categorii de articole i conduce la urmtorul
rezultat:

Valoare
Cost VRN VRN a Valoare
Specificare Cantitate stoc
unitar unitara stocului recunoscut
la cost
Rochii dam mtase 45.000 46.800 45.000
- msura 40 600 30 34 18.000 20.400
- msura 42 300 40 36 12.000 10.800
- msura 44 300 50 52 15.000 15.600
Rochii dam stof 138.000 130.200 130.200
- msura 46 900 100 90 90.000 81.000
- msura 48 600 80 82 48.000 49.200
Pantofi dam piele 102.000 103.100 102.000
- mrimea 36 400 150 155 60.000 62.000
- mrimea 38 300 140 137 42.000 41.100

Pentru rochiile din mtase i pentru pantofi entitatea nu va nregistra nicio


depreciere, din moment ce valoarea realizabil net este mai mare dect costul acestora.
ns, pentru rochiile din stof, entitatea va nregistra o depreciere la nivelul sumei de 7.800
lei.

Cheltuieli cu mrfurile = Mrfuri.RochiiStofa 7.800 lei

3. Metoda de calcul total, unde nu se ine seama de categoriile de articole (rochii


mtase i rochii stof) ci se compar totalul valorii costului cu totalul valorii
realizabile nete, astfel :

Valoare
Cost VRN VRN a Valoare
Elemente de stoc Cantitate stoc
unitar unitara stocului recunoscut
la cost
Rochii dam mtase 45.000 46.800
- msura 40 600 30 34 18.000 20.400
- msura 42 300 40 36 12.000 10.800
- msura 44 300 50 52 15.000 15.600
Rochii dam stof 138.000 130.200
- msura 46 900 100 90 90.000 81.000
- msura 48 600 80 82 48.000 49.200
Valoare total rochii 183.000 177.000 177.000
Pantofi dam piele 102.000 103.100 102.000
- mrimea 36 400 150 155 60.000 62.000
- mrimea 38 300 140 137 42.000 41.100

Conform acestei metode, pot fi cumulate cele dou categorii de stocuri de rochii
dam, ns nu pot fi cumulate stocurile de rochii cu cele de pantofi deoarece aceste bunuri
nu aparin aceleiai game de produse. Astfel, se nregistreaz o depreciere doar n cazul
stocurilor de rochii dam la nivelul sumei de 6.000 lei, avnd n vedere c valoarea
realizabil net este mai mic dect costul rochiilor.

Cheltuieli cu mrfurile = Mrfuri.Rochii 6.000 lei