Sunteți pe pagina 1din 99

CUPRINS

Introducere....................................................................................................................................4

Motivaia, importana i metodologia cercetrii.........................................................................5

CAPITOLUL I..............................................................................................................................7

Prezentarea general a firmei SC ELITE PROMOTION SA...................................................7

1.1 Istoricul firmei i activitatea sa..........................................................................7


1.2 Domeniu de activitate..................................................................................... 8
1.3 Structura organizatoric i funcional...............................................................12
1.4. Organizarea compartimentului financiar-contabil i relaiile acestuia cu alte compartimente
.................................................................................................................... 15
1.5. Prezentarea structurii informatice din unitate.....................................................22
1.6.Calculul i analiza principalilor indicatori economico-financiari pe...........................23
intervalul 2005 i 2007....................................................................................... 23
1.6.1.Indicatori de lichiditate............................................................................ 23
1.6.2.Indicatori de risc. Indicatorul privind acoperirea dobnzilor...............................24
1.6.3.Indicatori de activitate(indicatori de gestiune)................................................25
1.6.4.Indicatori de profitabilitate........................................................................28

CAPITOLUL II...........................................................................................................................29

Contabilitatea cheltuielilor.........................................................................................................29

2.1 Noiuni introductive privind cheltuielile i veniturile.............................................29


2.2 Contabilitatea financiar a cheltuielilor..............................................................30
2.2.1 Organizarea contabilitii cheltuielilor..........................................................31
2.2.2 Principii de organizare i conducere a contabilittii financiare a cheltuielilor..........32
2.2.3 Obiectivele contabilitii financiare a cheltuielilor...........................................34
2.2.4 Clasificarea cheltuielilor n contabilitatea financiar........................................35
2.2.5 Criterii de recunoatere a cheltuielilor n contabilitate......................................38
2.2.6 Sistemul de conturi utilizat n contabilitatea financiar a cheltuielilor...................39
2.3.Contabilitatea diverselor cheltuieli....................................................................40
1
2.3.1 Contabilitatea cheltuielilor din exploatare.....................................................40
2.3.2 Contabilitatea cheltuielilor privind consumurile stocate i nestocate.....................41
2.3.3 Contabilitatea cheltuielilor cu lucrri i servicii executate de teri........................47
2.3.4 Contabilitatea cheltuielilor cu alte servicii executate de teri...............................50
2.3.5 Contabilitatea cheltuielilor cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate...............51
2.3.6 Contabilitatea cheltuielilor cu personalul......................................................52
2.3.7 Contabilitatea altor cheltuieli de exploatare...................................................54
2.3.8 Contabilitatea cheltuielilor financiare...........................................................55
2.3.9 Contabilitatea cheltuielilor extraordinare......................................................56
2.3.10 Contabilitatea cheltuielilor cu amortizarea i provizioanele..............................56
2.3.11 Contabilitatea cheltuielilor cu impozitul pe profit..........................................57
2.4.Contabilitatea managerial a cheltuielilor...........................................................58
2.4.1 Organizarea contabilitii manageriale a cheltuielilor.......................................58
2.4.2 Obiectivele contabilitii manageriale ale cheltuielilor......................................59
2.4.3 Principiile contabilitii manageriale ale cheltuielilor.......................................60
2.4.4 Structura contabilitii manageriale a cheltuielilor...........................................61
2.4.5 Sistemul de conturi utilizat n contabilitatea managerial a cheltuielilor................64

CAPITOLUL III.........................................................................................................................66

Contabilitatea veniturilor...........................................................................................................66

3.1 Coninutul i structura veniturilor.....................................................................66


3.1.1 Criterii de clasificare a veniturilor n contabilitate...........................................66
3.1.2 Criterii de recunoatere a veniturilor n contabilitate........................................70
3.2 Contabilitatea financiar a veniturilor................................................................73
3.2.1 Contabilitatea veniturilor din exploatare.......................................................73
3.2.2.Contabilitatea veniturilor financiare............................................................78
3.2.3.Contabilitatea veniturilor extraordinare........................................................81
3.3.Contabilitatea rezultatelor.............................................................................. 82
3.3.1.Contabilitatea rezultatului exerciiului..........................................................82
3.3.2.Contabilitatea rezultatului reportat..............................................................83
3.3.3.Destinaiile profitului net repartizat reflectat cu ajutorul contului 129...................85

CAPITOLUL IV..........................................................................................................................87
2
Impactul fiscalitii asupra cheltuielilor i a veniturilor..........................................................87

4.1.Venituri neimpozabile................................................................................... 87
4.2.Cheltuielile nedeductibile fiscal.......................................................................88

CAPITOLUL V...........................................................................................................................95

Monografie contabil privind contabilitatea cheltuielilor i a veniturilor conform


rezultatelor la S.C. ELITE PROMOTION S.A....................................................................95

CAPITOLUL VI........................................................................................................................107

Concluzii generale i propuneri aferente lucrrii...................................................................107

REFERINE BIBLIOGRAFICE............................................................................................109

Introducere

Unul dintre obiectivele unei companii, probabil cel mai important, este obinerea de
profit. Formula obinerii profitului brut este clasic, cunoscut de ctre toat lumea:
venituri minus cheltuieli. Din cte s-a constatat, n aceast formul exist un singur

3
termen cunoscut: cheltuiala. Venitul este variabil, dar totui foarte important, deloc de
neglijat.

A obine profit este scopul oricrui ntreprinztor care s-a decis s-i ia soarta n propriile
mini. Dar pentru mai bine de jumtate din firmele romneti care activeaz, acest scop
rmne doar un ideal, ele mergnd n pierdere, aa cum reiese din raportrile lor
contabile.

Conform prevederilor legale, profitul impozabil se calculeaz ca diferen ntre veniturile


realizate din orice surs i cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri, dintr-un
an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile i la care se adaug cheltuielile
nedeductibile. La stabilirea profitului impozabil se iau n calcul i alte elemente similare
veniturilor i cheltuielilor potrivit normelor de aplicare.

Motivaia, importana i metodologia cercetrii

Am ales aceast tem deoarece mi se pare un lucru foarte interesant cum o companie i
poate controla cheltuielile astfel nct s ias n ctig, s obin profit.

Personal cred c dac o companie dorete s aib succes i mai ales s obin ct mai
mult profit trebuie s-i controleze nu doar cheltuielile ci i veniturile intr-un anumit fel.
Este adevrat c controlul veniturilor, fluxul acestora este mult prea diferit de cea a
4
cheltuielilor i mult mai greu de realizat, dar dac o poi realiza acesta reprezint deja
jumtate de drum din calea spre succes. Astfel este nevoie n cadrul companiilor de o ct
mai bun gestionare a cheltuielilor, dar i a veniturilor pe ct posibil. Pentru o firm care
activeaz n segmentul import i distribuie, chiria, salariile, telefonia etc, au aproximativ
acelai cost, indiferent dac ai realizat 95% din targetul de vnzri sau 50% din acesta.
ntr-o pia n care marjele se erodeaz continuu sub presiunea lanurilor de hypermaket-
uri i a companiilor din afara Romniei, vor supravieui i se vor dezvolta numai acele
firme care i controleaz termenul cunoscut: cheltuiala.

Am efectuat aceast cercetare n cadrul firmei Elite Promotion pentru c am observat la


aceast societate o dimensionare a cheltuielilor foarte bun, adic fiecare cheltuial este
identificat deja pe ct posibil nainte s i se dea natere sau dac nu este totui prevzut
atunci ntotdeauna se gsete o modalitate astfel nct s poat fi gestionat pe ct posibil
ct mai bine.

n afara faptului c cheltuielile sunt luate n considerare de multe ori chiar naintea
apariiei acestora, aceast companie mai realizeaz un lucru extraordinar, i gestioneaz
foarte bine aceste cheltuieli, adic fiecare cheltuial orict de mrunt, nesemnificativ ar fi
acesta este identifcat i se afl apartenena acestora. Prin aceast afirmaie m refer la
faptul c se ncearc( i aproape ntotdeauna se i reuete) s se afle cine a cauzat
aceast cheltuial din cadrul firmei, cine a fost vinovat pentru aceast cheltuial, sau
cui i servete aceast cheltuial, astfel la sfritul perioadei putndu-se afla concret pe ce
i din ce cauz s-a cheltuit att de mult.

5
CAPITOLUL I

Prezentarea general a firmei SC ELITE PROMOTION SA

1.1 Istoricul firmei i activitatea sa

Societatea comercial Elite Promotion SA este a o societate pe aciuni situat n Cluj-


Napoca avnd sediul social situat pe strada Septimiu Albini, nr.21.

Societatea a luat fiin n anul 1994 i este nregistrat la Registrul Comerului cu


numrul J12/3175/1994 i are codul unic de nregistrare, codul fiscal RO6396231, avnd
codul CAEN 4761 Comer cu amnuntul al crilor, n magazine specializate. Capitalul

6
social al firmei este integral privat, in valoare de 2500RON, divizat in 100 actiuni, fiecare
avand valoarea de 25 RON.

Elite Promotion i-a nceput activitatea in anul 1994 ca o firm de import direct de
produse promoionale, fiind printre primele din Romnia. n 1994 au fost primii care au
lansat cea mai larg ofert de produse promoionale la acea vreme. Peste 800 de produse,
prezentate in catalogul GIFTS, care se distribuia gratuit ntr-un tiraj de 5000 de
exemplare. Conjunctura pieei si experiena l-au transformat intr-o companie de servicii
integrate de produse promoionale.

Astzi Elite Promotion nseamn peste 1500 de clienti mulumiti de serviciile lor, o
ofert de peste 7000 de produse, o echip de 30 persoane, 2 Show Room-uri (Cluj
i Bucureti), infrastructura proprie de vnzri, logistic i producie. Firma urmrete n
mod constant tendinele pietei internaionale, i ncearc s se alinieze unor standarde
care vizeaz valoarea adus pentru client la un cost rezonabil. Ambiia lor a fost i
continu s fie aceea de a oferi produse i servicii orientate pe nevoile specifice de
marketing ale clienilor lor.

Organul suprem de conducere al SC Elite Promotion SA l reprezint Adunarea General


a Acionarilor care se va constitui i i va desfura activitatea n conformitate cu
prevederile legale aferente. A.G.A. este organul de conducere care decide asupra
activitii societii i asigur politica ei economic i comercial. Adunrile generale
sunt ordinare i extraordinare i se convoc de ctre administratorul societii. Adunrile
ordinare ale SC Elite Promotion SA se ntrunesc cel puin o dat pe an n cele trei luni de
la ncheierea exerciiului economic-financiar pentru examinarea bilanului i a contului de
profit i pierdere n anul precedent i pentru stabilirea programului de activitate pe anul n
curs. Adunrile extraordinare se ntrunesc de cte ori este necesar pentru a se lua
hotrri cu privire la prelungirea duratei societii, majorarea sau micorarea capitalului
social, schimbarea obiectlui de activitate, emisiunea de obligaiuni, mutarea sediului sau
fuziunea cu alte societi. Adunarea general a societii comerciale va fi convocat ori de
cte ori va fin nevoie, n conformitate cu dispoziiile din statut.

7
Administrarea SC Elite Promotion SA este asigurat de ctre administratorul societii i
de ctre un director general executive care va aciona pe baza deciziilor luate de ctre
A.G.A.. Acestora le sunt acordate drepturi depline n ceea ce privete administrarea
societii.

1.2 Domeniu de activitate

Compania Elite Promotion este direct importatoare de produse promoionale i furnizeaz


clienilor si servicii integrate de astfel de materiale promoionale. Importul de bunuri i
servicii include ansamblul consumatorilor naionali se cumpr de la intreprinderi din
alte ri. Achiziia serviciilor oferite de operaiunilor de schimb prin care bunurile i
serviciile necesare productorilor i prestatorii din strintate este denumit n literature
de specialitate import invizibil. Importul conduce la intrri de bunuri i utiliti n
economia naional i la ieiri de disponibiliti.

Cele patru funcii ale companiei sunt:

- funcia juridico-parimonial, care asigur cadrul legal al activitii,


- funcia de producie (comercial),

- funcia de organizare, conducere i de personal (organizeaz, conduce i gestioneaz


personalul)

- funcia financiar-contabil (gestioneaz resursele financiare)

Funcia juridic, asigur i analizeaz veridicitatea documentelor interne i externe,


documentelor juridice generale, Registrul Acionarilor, Registrul Consiliului de
Administraie, justificarea finanrii pe termen lung, garanii, pli restante i consecinele
acestora, evidena i motivarea unor acorduri cu alte intreprinderi i instituii, contractele
individuale de munc, legile i reglementrile fiscale, partenerii sociali (interni i externi)
i problemele legate de acetia, prin persoana domnului Fulop Robert, cu care compania
a ncheiat un contract de colaborare.
8
Funcia comercial, prin politica de marketing, are ca obiectiv determinarea pieei i a
locului ocupat de companie pe pia. Se au n vedere elementele care condiioneaz i
acioneaz piaa: produsele (serviciile), clienii, furnizorii (interni i externi), concurena,
modalitatea de distribuire a produselor(serviciilor), tipul de pia i promovarea
produselor.

Produsele, serviciile

Principalele produse comercializate de compania Elite Promotion, sunt cele


promoionale, cu, sau fr, personalizare, i reprezint caracteristica de baz a produselor.
Astfel, serviciile oferite sunt: serigrafie, tampografie, transfer termic, brodare, gravare,
policromie, print digital. Majoritatea produselor sunt importate, ritmul nnoirii stocului
este de dou-trei sptmni. n funcie de cereri, se pot efectua transporturi speciale
pentru produse speciale de lux. Gama variat i complexitatea produselor, care se ridic
la 15.000, sunt distribuite n 7 cataloage, n funcie de furnizorii externi, pe categorii de
produse, astfel:

catalogul Confetti are n componena sa articole de scris, scrumiere, brelocuri, insigne,


brichete, portcarduri, mouse pad-uri, geni pentru conferine;

catalogul Frutti`s are n componena sa articole de sport, accesorii pentru buctrie,


articole de scris, ceasuri, articole pentru uz personal, accesorii pentru main;

catalogul Duo are n componena sa articole de cltorie, articole pentru timpul liber,
electroice, articole pentru birou, articole de scris;

catalogul Symbol Collection cuprinde articolele cele mai solocitate, att de dealeri ct i
de end-useri, printre acestea se regsesc: articole de scris, articole trendline, geni pentru
conferine i cltorii, articole de sport (alpinism, golf, ciclism, atletism), jocuri, ceasuri,
electronice, textile, accesorii pentru birou, articole pentru timpul liber, accesorii pentru
computer;

9
o catalogul P. Collection are n componena sa doar articole de scris, ntr-o
gam variat de culori i de modele;
o catalogol Signo Master conine produse de o calitate fr compromis,
acestea sunt: roll-ups-uri, pop-ups-uri, displays-uri portabile, a-boards-uri, frames-uri.
Aceast colecie de produse furnizeaz soluii innovative n comunicarea vizual.
Sloganul acestui catalog este Pentru ca imaginea s ating imaginaia bineneles
pornind de la ideea c imaginea spune o mie de cuvinte. Signo Master combin
tehnologia de ultim or a printului digital de mare dimensiune i creativitatea designului
modern oferindu-iinicitate mesajului comunicat. Utilizarea acestor display-uri n cadrul
standurilor de expoziie dau valoare unic produselor promovate;

o catalogul Calendars + Diaries cuprinde calendare i agende de diferite


dimensiuni i modele. Ca i particularitate, acestea se difereniaz n funcie de manet:
calendare cu manet personalizat standard n genul picturilor clasice, peisajelor
europene, flori, animale, peisaje montane, peti, maini ; calendare standard de birou cu
manet personalizabil, calendare standard de perete, de asemenea cu manet
personalizabil etc. De asemenea, articolele variaza in functie de dimensiuni : calendare
desfurate pe 13 pagini, calendare desfurate pe 6-7 pagini etc. O categorie aparte este
cea a agendelor , multiplannerelor si minitimerelor adresate in special clienilor care i
organizeaz i planific riguros timpul.

o Mrcile folosite n aceste cataloage sunt urmtoarele: Appeal, Balmain,


Best in Town, Centrix, Crossing, Marksman, McForsum, Paul Bocuse, Slazenger, Spirit
Of St. Louis, TrendLine, US Basic.

Clienii

Un alt element definitoriu n circumscrierea relaiilor comerciale, l reprezint tipul de


clieni. Politica de marketing a companiei Elite Promotion difereniaz clienii n dou
categorii. Prima este cea a dealerilor, care intermediaz vnzarea produselor furnizorului.
Preurile pentru aceast categorie se configureaz cu un discount de 20% din preul de
10
vnzare. Cea de-a doua categorie are o pondere de 80% din totalul vnzrilor i aparine
end-userilor, tipul de client int al companiei. Din nefericire exist i clieni ru platnici,
ns aportul lor la cifra de afaceri este insignifiant.

Furnizorii

n sensul cel mai restrns, preul reprezint cantitatea de bani cerut pentru un produs
sau serviciu. n sens mai larg, preul este suma tuturor valorilor pe care consumatorii le
ofer n schimbul avantajului de a avea sau de a utiliza produsul sau serviciul.

Principalii furnizori ai companiei Elite Promotion sunt din Olanda (primele dou mari
companii europene n ceea ce privete cifra de afaceri i segmentul de pia), Germania i
Belgia. n general, n selectarea (alegerea) furnizorilor politica de marketing a companiei
se bazeaz pe urmtoarele criterii:

- gama produselor oferite, sortimente ct mai variate, compania este interesat n


mod special de produsele noi, care s completeze oferta standard;

- preul produselor, condiiile de creditare (plat la termen, discount-uri acordate


pentru fidelitate);

- calitatea produselor;

- distana (ruta parcurs de maina firmei, pentru efectuarea unor calcule de


rentabilitate, n vederea contactrii unor tere pri pentru serviciul de transport)

- un alt aspect pe care compania l are in vedere este negocierea cu anumii furnizori
a unor contracte de exclusivitate (n special sunt urmrite produsele noi, neexistente pe
piaa autohton, mrci consacrate, linii de lux).

11
1.3 Structura organizatoric i funcional

Funcia de organizare, conducere i de personal

Compania Elite Promotion are o structur, din punct de vedere organizatoric,


descentralizat, cu urmtoarele compartimente (departamente):

departamentul financiar-contabil
departamentul logistic-furnizori

departamentul marketing-vnzri

departamentul IT

departamentul producie

Fiecare departament n parte transmite ctre conducere rapoarte zilnice, sptmnale sau
decadale cu privire la situaiile solicitate; departamentele sunt la rndul lor conduse de un
ef de departament, acesta din urm subordonat consiliului de administraie, reprezentat
prin directorul general, iar sistemul de comunicare funcioneaz att pe vertical, ct i pe
orizontal. Conducerea companiei Elite Promotion este compus din cei patru acionari,
ns, aa cum am mai menionat, reprezentantul Consiliului de Administraie este
directorul general. Politica de personal are la baz patru obiective fundamentale:

faciliteaz competitivitatea organizaiei, fiind n topul firmelor care desfoar


aceeai activitate, personalul avnd un nalt grad de pregtire profesional, media de
vrst fiind de 32 de ani i cele mai potrivite profile umane pentru acest gen de afacere, n
acelai timp dezvolt metode de atragere i instruire a resurselor umane;
Creterea productivitii i calitii, doi factori care presupun o miestrie n
selecia de resurse umane i care fac din orice companie s fie competitiv, bineneles,
acestea presupun i o mare investiie n training i dezvoltare;

12
Respectarea obligaiilor legale i sociale; relaile de munc au la baz codul
muncii din 2003 i celelalte reglementri legale n domeniu.Plile de impozite i taxe
pentru angajaii companiei sunt de asemenea supuse reglementrilor;

Promovarea dezvoltrii individuale; punctul de plecare este training-ul legat de


job i alte activiti de dezvoltare. n cadrul companiei Elite Promotion nu exist un
compartiment de resurse umane de sine stttor, cu personal de specialitate, ns fiecare
ef de departament are n fia postului i acest tip de obligaie, aceast politic se bazeaz
pe experiena personalului i pe ceea ce urmeaz s fac potenialii angajai.Paradoxal
este faptul c, dei, nu exist departament de resurse umane, ceea ce teoretic este foarte
important ntr-o companie, care-i dorete nu numai supravieuirea, dar i
competitivitatea, Elite Promotion este pe pia de 14 ani, ani n care a cunoscut o
dezvoltare continu i, relativ, ascendent, datorit unui bun management al resurselor
umane dar i a unui ascuit sim al afacerilor. n cadrul companiei Elite Promotion politica
de personal are n vedere motivarea angajailor.

Tehnologii de producie

Fluxul comenzilor n Elite Promotion:

Lansarea comenzii

n momentul n care clientul (dealer sau enduser) comunic produsele (respectiv codurile
de produse) i cantitatea dorit, departamentul de vnzri comunic departamentului de
logistic aceste date, se verific dac aceste produse sunt pe stocul furnizorului extern i
implicit dac se pot importa. Dac produsele dorite exist pe stocul furnizorului, account
managerul configureaz o Confirmare de Comand, care conine:

o codurile i cantitile produselor comandate


o termenul de livrare

o modaliti de plat i mijloacele de expediere


13
o proporia i termenul limit de plat a avansului

o termenul limit pentru furnizarea graficii i a bunului de tipar

Pentru ca Elite Promotion s poat respecta termenele de livrare, este imperios necesar ca
beneficiarul s furnizeze la timp toate datele i informaiile privind comanda, precum i
s efectueze la timp plile. Dac beneficiarul (clientul) este de acord cu toate stipulaiile
din Confirmarea de Comand are obligaia de a o transmite pe fax semnat i tampilat,
pentru c orice acord verbal trebuie consemnat n scris. Nu este valabil acceptarea
confirmrii n mod verbal. O alt condiie foarte important pentru ca o comand s se
considere ferm i definitiv este plata avansului , menionat n Confirmarea de
Comand, n proporia i la termenul stabilit. Odat cu primirea prin fax a confirmrii,
semnat i tampilat, se va emite o factur fiscal de avans, pe baza creia se va efectua
plata prin Ordin de Plat (OP). Ordinul de plat fiind, pe lng plata prin numerar la data
facturrii (cash), singura opiune impus de politica fiscal a companiei, din motive de
securitate, pentru evitarea oricror litigii i nenelegeri cu terii.

1.4. Organizarea compartimentului financiar-contabil i relaiile acestuia cu alte


compartimente

Principii, politici i metode contabile

La societatea comercial SC Elite Promotion SA contabilitatea este organizat conform


normelor i principiilor elaborate prin OMFP (Ordinul Ministerului Finanelor Publice)
306/2002, respectnd reglementrile contabile simplificate.

La organizarea contabilitii s-a inut seama de principiile contabile, cuprinse n legislaia


romneasc (Legea 82/1991 art. 23), respectndu-se urmtoarele:

14
o Continuitatea activitii, n sensul c activitatea nu a fost ntrerupt. La finele
anului calendaristic, considerat un exerciiu financiar ncheiat, s-au ntocmit situaiile
financiare prevzute de lege;
o Permanena metodelor, metodele de lucru contabile au rmas aceleai de la un
exerciiu la altul, ceea ce asigur comparabilitatea rezultatelor (datelor);

o Prudena, contabilizarea oricrei pierderi probabile i necontabilizarea profiturilor


sperate, ceea ce permite stabilirea la finele anului a unui patrimoniu real;

o Independena exerciiului, delimitarea n timp a veniturilor i cheltuielilor aferente


activitii pe msura angajrii acestora i trecerea lor la rezultatul exerci i trecerea lor la
rezultatul exerciiului la care se refer;

o Evaluarea separata alementelor de activ i pasiv, se determin separatvaloarea


aferent fiecrui element individualde activ sau pasiv

o Intangibilitatea bilanului de deschidere, bilanul de deschidere a noului exerciiu


financiar corespunde cu bilanul de nchidere a exerciiului precedent;

o Necompensarea, necompensrile ntre creane i datorii, ntre drepturi i


angajamente, ntre elemente de activ i de pasiv.

n cursul anului fiscal, politicile fiscale ale companiei nu au suferit modificri care
s duc la denaturarea rezultatelor acesteia.

Obligativitatea organizrii i conducerii contabilitii

Conform prevederilor art.11 alin.(1) din Legea Contabilitii nr.82/1991, republicat,


modificat i completat prin Ordonana Guvernului nr.61/2001, rspunderea pentru
organizarea i conducerea contabilitii revine persoanei care are obligaia gestionrii
unitii respective.

15
Contabilitatea este condus, de o firm de contabilitate autorizat de CECCAR. Acesta
rspunde de organizarea i conducerea contabilitii, n condiiile legii. Contabilitatea este
organizat i condus pe baz de contract de prestri de servicii i de persoana juridic
autorizat care rspunde potrivit legii. Persoana care rspunde de organizarea i
conducerea contabilitii asigur, potrivit legii, condiiile necesare pentru ntocmirea
documentelor justificative privind operaiunile economice, organizarea i conducerea
corect i la zi a contabilitii, organizarea i efectuarea inventarierii elementelor de activ
i pasiv, precum i valorificarea rezultatelor acestora. Respectarea regulilor de ntocmire a
situaiilor financiare anuale simplificate, depunerea la termen a acestora la organele n
drept i publicarea lor, pstrarea documentelor justificative, a registrelor i a situaiilor
financiare anuale simplificate, organizarea contabilitii de gestiune adaptate la specificul
persoanei juridice.

Documentele justificative i registre de contabilitate

Potrivit prevederilor art.6 alin.2 din Legea Contabilitii nr.82/1991, republicat,


modificat i completat prin Ordonana Guvernului nr.61/2001, precum i a celorlalte
prevederi legale privind ntocmirea i utlizarea formularelor comune i a celor cu regim
special utilizate n activitatea financiar i contabil, orice operaiune economic
efectuat se consemneaz ntr-un document care st la baza nregistrrilor n contabilitate,
dobndind astfel calitatea de documente justificative .

Documentele justificative sunt documentele primare care probeaz legal o operaiune.


Documentele justificative cuprind, cel puin, urmtoarele elemente principale:

a. Denumirea documentului;
b. Denumirea i sediul persoanei juridice care ntocmete documentul;

c. Numrul i data ntocmirii acestuia;

16
d. Menionarea prilor care particip la efectuarea operaiunii economice (cnd este
cazul);

e. Coninutul operaiunii economice i, dac este cazul, temeiul legal al efecturii


acestuia;

f. Datele cantitative i valorice aferente operaiunii efectuate;

g. Numele i prenumele, precum semnturile persoanelor care l-au ntocmit, vizat


i aprobat, dup caz;

h. Alte elemente menite s asigure consemnarea complet a operaiunilor efectuate.

Registrele de contabilitate obligatorii sunt: Registru-jurnal; Registru-inventar i Cartea


mare. Acestea se utilizeaz n srict concordan cu destinaia acestora i se prezint n
mod ordonat i astfel completate nct s permit, n orice moment, identificarea i
controlul operaiunilor contabile efectuate.

Potrivit prevederilor art.25 din Legea Contabilitii nr. 82/1991, republicat, modificat
i completat prin Ordonana Guvernului nr. 61/2001, registrele de contabilitate, precum
i documentele justificative, care stau la baza nregistrrilor n contabilitate, se pstreaz
timp de 10 ani, n arhiv, cu ncepere de la data ncheierii exerciiului n cursul cruia au
fost ntocmite, cu excepia statelor de salarii care se pstreaz timp de 50 de ani.
Registrele de contabilitate, precum i documentele justificative se pstreaz n arhiv, de
regul, n forma lor original, grupate n funcie de natura operaiunilor i n ordine
cronologic, n cadrul exerciiului financiar la care acesta se refer. Arhivarea
documentelor contabile trebuie s asigure pstrarea i consultarea acestora n termenele
prevzute de lege. Potrivit legii, n caz de pierdere, sustragere sau distrugere a unor
documente contabile, se vor lua msuri de reconstituire a acestora n termen de maxim 30
de zile de la constatare. Documentele contabile reconstituite vor purta meniunea
Reconstituite.

17
La nivelul entitii SC ELITE PROMOTION SA aplicarea normelor metodologice
privind organizarea contabilitii departamentului financiar-contabil se desfoar
conform regulilor.

Principalele sarcini ale acestuia sunt:

Asigurarea organizrii contabilitii valorilor materiale i bneti din patrimoniul


societii;
Asigurarea reflectrii corecte i la timp a nregistrrilor contabile privind:
mijloace bneti i mprumuturi bancare, fonduri proprii i alte fonduri, debitorii,
creditorii i alte decontri;

Organizarea periodic a inventarierii valorilor materiale i urmrirea definitivrii


rezultatului inventarierii;

Asigurarea respectrii prevederilor legale privind integritatea patrimoniului


societii;

ntocmirea situaiei indicatorilor economico-financiari principali, bilanurile


semestriale i anuale i urmrirea ntocmirii raportului explicativ al bilanului;

Urmrete organizarea i perfecionarea sistemului informaional lund msuri


pentru simplificarea i raionarea lucrrilor de eviden contabil, de mecanizarea i
automatizarea prelucrrii datelor.

Departamentul financiar-contabil este condus de contabilul ef. El poart rspunderea


judiciar a patrimoniului i organizrii unei evidene economice, clare i inute la zi,
inclusiv respectarea disciplinei financiare. Pe linie administrativ, contabilul ef este
subordonat directorului unitii.

Forma de nregistrare contabil folosit n cadrul SC Elite Promotion SA este pe jurnale.


Acestea asigur nregistrarea operaiilor economice n mod cronologic i sistematic,
direct din documentele primare i centralizatoare, n jurnale care reprezint instrumentele

18
de lucru de baz. Avantajul acestei forme de nregistrare a operaiilor este acela c
nregistrarea operaiilor se face unilateral. Jurnalele sunt astfel concepute nct creditul
fiecrei cont sintetic s se regseasc reflectat numai ntr-un singur jurnal, iar debitul
contului se regsete reflectat numai ntr-un singur jurnal, n funcie de deconturile
creditoare cu care intr n coresponden. n cadrul acestei forme mai intervin alte
instrumente de lucu cum ar fi situaiile auxiliare: debitul conturilor de operaiuni bneti,
contabilitatea analitic; pregtirea i centralizarea datelor pentru stabilirea unor
coeficieni de repartizare.

Preluarea datelor contabile cu mijloace automate

Programul de contabilitate folosit n cadrul SC Elite Promotion SA se numete Disa


Junior, program standard de contabilitate, mpreun cu hCont, hSalar, hImob i hBilant.

Relaiile compartimentului financiar-contabil cu celelalte compartimente

Avnd n vedere c firma Elite Promotion are i o filial la Bucureti, respectiv


departament de vnzri, relaiile i comunicarea departamentului financiar-contabil cu
aceasta se desfoar prin telefon, e-mail, intranet.

Relaia cu departamentul IT:

Departamentul financiar-contabil ntocmete rapoarte privind starea sistemului


informatic, eventualele erori de soft (program informatic), numite bug-uri, defeciuni n
reeaua intranetului i n programul de contabilitate, Disa, ctre compartimentul IT
(Tehnologia Informaiei), n sens invers, de la compartimentul IT ctre compartimentul
financiar-contabil, prin administratorul de sistem, acesta are obligaia de a asigura i

19
ntreine n permanen programele utilizate, adaptarea i personalizarea acestora n
funcie de cerinele compartimentului financiar-contabil.

Relaia cu departamentul de logistic:

Fluxul de date dintre compartimentul de logistic i cel financiar-contabil, const n


rapoartele ntocmite, n funcie de facturile de la furnizorii externi, cu codurile produselor
i preul contabil al acestora, respectiv suma facturilor externe ce trebuiesc achitate n
devize, taxele vamale i toate celelalte taxe privind furnizorii externi. Compartimentul
financiar contabil, n urma informaiilor primite de la compartimentul de logistic,
introduce n gestiunea de comenzi, toate articolele recepionate de gestionar (la preluarea
mrfii), programul utilizat, Disa, permite ca fiecare produs s fie introdus n urmtoarele
gestiuni:

o gestiunea central (CEN)


o gestiunea comenzi (COM)

o gestiunea rezervate (REZ)

o gestiunea minusuri (MIN) cnd produsele sunt lips la transport

o gestiunea show-room Cluj (SCJ)

o gestiunea show-room Bucureti (S_B)

Relaia cu departamentul de vnzri:

n ceea ce privete relaiile dintre compartimentul financiar-contabil i compartimentul de


vnzri, acesta din urm efectueaz inventarul gestiunii din show-room-uri, n sens
invers, compartimentul financiar-contabil ntocmete zilnic extrase de cont privind plile

20
facturilor emise, n vederea urmririi strii comenzilor (achitat n proporie de 100 %,
achitat n proporie de 50 %), rapoarte cu facturi nencasate la scaden, rapoarte cu
facturi de avans, care trebuiesc stornate n momentul eliberrii de facturi finale (de
marf). Compartimentul financiar contabil, prin casierie, efectueaz plata retribuiilor
ctre personalul companiei.

Schematic, aceste fluxuri sunt redate mai jos n figura nr.2.

COMPARTIMENTUL COMPARTIMENTUL
VNZRI VNZRI BUCURETI

CLUJ-NAPOCA

COMPARTIMENTUL
FINANCIAR-CONTABIL

COMPARTIMENTUL COMPARTIMENTUL IT
LOGISTIC COMPARTIMENTUL
PRODUCIE
1.5. Prezentarea structurii informatice din unitate

Comunicarea n cadrul firmei Elite Promotion se desfoar prin trei ci:

Comunicarea prin e-mail


Comunicarea prin telefon
21
Comunicarea verbal

Comunicarea formalizat se desfoar cu ajutorul programelor firmei: Intranetul i Disa


Jr., care asigur i buna desfurare a activitii firmei. Intranet-ul funcioneaz pe baza
internetului, se deschide cu ajutorul Internet Explorer-ului, la adresa:
http://192.168.0.8/projectintranet2004/, nume de cont SUPERVIZOR, parola ( este
secret). Cu ajutorul intranetului se gestioneaz comenzile primite de la clieni, fiecare
comand avnd un numr specific, se urmresc comenzile, acestea trec prin mai multe
stri, se comand la furnizor, iar dup ce produsele au fost aduse n ar i introduse n
gestiuni, se factureaz n funcie de comenzile efectuate.

Dup gradul de importan, informaile se pot grupa astfel:

Informaii publice
Informaii interne

Informaii confideniale

Informaii secrete

1.6.Calculul i analiza principalilor indicatori economico-financiari pe

intervalul 2005 i 2007

22
1.6.1.Indicatori de lichiditate

a.Indicatorul lichiditii curente(Indicatorul capitalului circulant):

Lichiditatea curent ofer informaie privind garania acoperrii datoriilor curente din
activele curente.

LC=Active curente / Datorii curente

An 2005 2006 2007


Lichiditate curent 1,26 1,66 1,49

Dup calculele efectuate pot s spun c firma Elite Promotion mai are de recuperat n
aceast privin, dar se i apropie de valoarea recomandat acceptabil de 2.

b.Indicatorul lichiditii imediate(Indicatorul test acid):

Acest indicator ne arat posibilitatea achitrii datoriilor curente din valorile de trezorerie
disponibile existente, precum i din cele care se vor ncasa n urma lichidrii creanelor la
scaden.

LI=(Active curente-stocuri) / Datorii curente

An 2005 2006 2007


Lichiditate imediat 0,94 1,25 1,02

23
Se spune c valoarea acestui indicator e bine s fie mai mare dect 1, n acest caz
existnd garania acoperirii datoriilor curente.

1.6.2.Indicatori de risc. Indicatorul privind acoperirea dobnzilor

Acesta indic de cte ori poate achita societatea cheltuielile cu dobnda.

Iad=Profit naintea plii dobnzii i a impozitului pe profit / Cheltuieli cu dobnda

An 2005 2006 2007


Iad 10,01 20,35 46,89

Observm n acest caz c pe parcursul anilor acesta a crescut considerabil deci poziia
entitii devine tot mai sigur.

1.6.3.Indicatori de activitate(indicatori de gestiune)

a.Viteza de rotaie a stocurilor(rulajul stocurilor):

24
Acest indicator aproximeaz de cte ori stocul a fost rulat de-a lungul exerciiului
financiar.

Vrs=Costul vnzrilor / Stoc mediu

An 2005 2006 2007


Vrs 7,60 8,98 3,73

b.Numrul de zile de stocare:

Acest indicator aproximeaz numrul de zile n care bunurile sunt stocate n entitate.

Nzs=(Stoc mediu/Costul vnzrilor)*365

An 2005 2006 2007


Nzs 48,03 40,63 97,82

c.Viteza de rotaie a debitelor-clieni

Cu ajutorul acestui indicator se calculeaz eficacitatea entitii n colectarea creanelor


sale i exprim numrul de zile pn la data la care debitorii i achit datoriile ctre
entitate.
25
Vrc=(Sold mediu clieni /Cifra de afaceri) x 365

An 2005 2006 2007


545,89 67,657 130,86
Vrc 92 62 5

d.Viteza de rotaie a creditelor-furnizori

Acest indicator aproximeaz numrul de zile de creditare pe care entitatea l obine de la


furnizorii si. n mod ideal ar trebui s includ doar creditorii comerciali.

Vrf=Sold mediu furnizori / Achiziii de bunuri(fr servicii) x 365

An 2005 2006 2007


Vrf 46,22 35,43 76,83

e.Viteza de rotaie a activelor imobilizate

Cu ajutorul acestui indicator se evalueaz eficacitatea managementului activelor


imobilizate prin examinarea valorii cifrei de afaceri generate de o anumit cantitate de
active imobilizate.

Vrai=Cifra de afaceri / Active imobilizate

26
An 2005 2006 2007
Vrai 23,93 36,61 20,93

f.Viteza de rotaie a activelor totale

Cu ajutorul acestui indicator se evalueaz eficacitatea managementului activelor totale


prin examinarea valorii cifrei de afaceri generate de acestea.

Vract = Cifra de afaceri / Total active

An 2005 2006 2007


Vrat 6,78 4,81 3,07

1.6.4.Indicatori de profitabilitate

a.Rentabilitatea capitalului angajat

Acesta reprezint profitul pe care i obine entitatea din banii investii n afacere.

Rca = (Profitul naintea plii dobnzii i a impozitului pe profit / Capitalul angajat)*100

An 2005 2006 2007


Rca 51,24 64,51 56,85
27
b.Marja brut din vnzri

Mbv = (Profitul brut din vnzri / Cifra de afaceri) x 100

An 2005 2006 2007


Mbv 6,80 12,76 18,10

CAPITOLUL II.

Contabilitatea cheltuielilor

2.1 Noiuni introductive privind cheltuielile i veniturile

Fiecare ntreprindere indiferent de obiectul de activitate are ca principal obiectiv


generarea de de venituri. Realizarea obiectului de activitate al oricrei ntreprinderi
reclam importante eforturi materiale, de munc i bneti, de regul n cheltuieli.
Cheltuielile sunt reprezentate de totalitatea operaiilor economice care afecteaz
patrimonial ntreprinderii prin diminuarea activului, cum ar fi, de exemplu, consumul de
28
materiale, sau prin mrirea pasivului ca, de exemplu, nregistrarea obligaiei de plat
pentru utiliti prestate de teri (ap, gaze, current electric). n sfera produciei materiale,
serviciilor i prestaiilor, exploatarea se regsete n procesul de transformare a valorilor
mobiliare, sub aciunea forei de munc i a potenialului tehnic de producie, n produse
finite sau servicii care, prin vnzare, aduc din nou ciclul economical forma de baniiar
acetia trebuie s fie neaprat mai muli dect cei avansai pentru a putea supravieui
societatea comercial de producie.n sfera circulaiei mrfurilor exploatarea vizeaz
procesul de cumprare a mrfurilor i ambalajelor, precum i cheltuielile de circulaie pe
care le ocazioneaz, urmat de vnzarea lor din nou urmnd obinerea unui excedent
bnesc ca expresie a avansului veniturilor dobndite asupra cheltuielilor efectuate.

Astfel, o mare diversitate de operaii economice conduc la transformarea unor elemente


ale patrimoniului economic n rezultate economico-financiare care:

a.) n sens larg se concretizeaz n:


a.1)cheltuieli care, n principiu, semnific o srcire a ntreprinderii, generat fie de o
micorare a unor elemente de active patrimoniale, fie de o cretere a unor elemente de
pasive patrimoniale(capitaluri proprii sau datorii).

Potrivit Cadrului general de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare elaborat de


IASB cheltuielile reprezint diminuri ale beneficiilor economice nregistrate pe
parcursul peioadei contabile sub form de ieiri sau scderi ale valorii activelor sau
creteri ale datoriilor, care se concretizeaz n reduceri ale capitalurilor proprii, altele
dect cele rezultate din distribuirea acestora ctre acionari.
a.2)venituri care, n principiu, semnific o mbogire a ntreprinderii, generat fie de o
cretere a unor elemente de active patrimoniale, fie de o scdere a unor elemente de
pasive patrimoniale(capitaluri proprii sau datorii).

Potrivit Cadrului general de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare elaborate de


IASB, veniturile reprezint creteri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul
perioadei contabilesub form de intrri sau creteri ale valorii activelor sau descreterii

29
ale datoriilor, care se concretizeaz n creteri ale capitalurilor proprii, altele dect cele
rezultate din contribuia acionarilor.
b) n sens restrns, se concretizeaz n
b.1)profit, dac ntr-o perioad de timp determinat, de regul un exerciiu financiar,
veniturile sunt mai mari dect cheltuielile;
b.2)pierdere, dac ntr-o perioad de timp determinat, de regul un exerciiu financiar,
veniturile sunt mai mici dect cheltuielile.

2.2 Contabilitatea financiar a cheltuielilor

Derularea activitii agenilor economici presupune efectuarea de diverse cheltuieli


precum i realizarea de venituri i cheltuieli. Cheltuielile reprezint fie diminuri ale unor
elemente de active fie majorri a unor elemente de pasiv care au drept rezultat diminuarea
beneficiilor economice.Veniturile reprezint fie o cretere a unor elemente de active fie o
diminuare a unor elemente de pasiv care genereaz o majorare a beneficiilor economice.

Cheltuielile reprezint expresia valoric a operaiilor economice referitoare la cumprarea


i utilizarea bunurilor economice.Structura analitic a cheltuielilor este deosebit de
diversificat, dar pot fi identificate cel puin patru modaliti principale de apariie a
acestora.Se delimiteaz patru momente:
Angajarea cheltuielilor - cumprarea de bunuri stocabile i nestocabile, utiliti,
servicii cnd apare obligaia de plat(datoria fa de furnizor);
Consumul - utilizarea efectiv a resurselor n scopul satisfacerii nevoilor
productive sau neproductive, cum ar fi de exemplu consumul de materii prime, consumul
de materiale auxiliare, etc;
Plile - achitarea unei sume de bani drept echivalent a bunurilor i serviciilor
primate i destinate satisfacerii unei nevoi curente a ntreprinderii;
ncorporarea deprecierilor,provizioanelor - includerea n cheltuielile curente ale
exerciiului financiar expirabil a unor sume reprezentnd deprecieri economice
ireversibile(amortizarea imobilizrilor), deprecierile economice probabil
reversibile(provizioane pentru deprecierea activelor) sau reserve pentru acoperirea

30
riscurilor, pierderilor i/sau cheltuielilor estimate viitoare(provizioanele pentru riscuri i
cheltuieli).

2.2.1 Organizarea contabilitii cheltuielilor

Organizarea contabilitii cheltuielilor are la baz concepia dualist specific rilor cu


economie de pia dezvoltat i anume:
Contabiliatea financiar, care cuprinde n obiectul su evaluarea i nregistarea
cheltuielilor grupate n funcie de natura activitilor(exploatare, financiar, excepional)
i de natura resurselor utilizate(cheltuieli cu materiile prime, materiale, de personal,
servicii primate, amortizri)
Contabilitatea managerial(de gestiune), care cuprinde n ansamblul su
contabiliatea cheltuielilor grupate n funcie de destinaia i funcia lor pe feluri de
produse, lucrri i servicii.

2.2.2 Principii de organizare i conducere a contabilittii financiare a cheltuielilor

Contabilitii cheltuielilor i revin multiple sarcini. Pentru ndeplinirea corect a acestor


sarcini este necesar s se in seama de anumite principii de baz.

Principiile avute n vedere n organizarea contabilitii financiare sunt urmtoarele:

Principiul independenei exerciiului;


Principiul prudenei;
Principiul necompensrii.

Potrivit principiului independenei exerciiului toate operaiile care determin cheltuieli


cheltuieli sunt nregistrate n contabilitate n momentul producerii lor fr a ine seama de
data plii lor.Reflectarea cheltuielilor n faza de angajare i consum face din
contabilitatea financiar o contabilitate de angajamente(accrual accounting).
31
Principiul prudenei impune nregistrarea cheltuielilor cu amortizrile i provizioanele
aferente indiferent de existena unor rezultate financiare favorabile.

Potrivit principiului necompensrii se interzice efectuarea de compensri ntre cheltuieli


i venituri, nregistrate la conturi de rezultate diferite.

n organizarea i conducerea contabilitii financiare sunt luate n considerare i alte


principii de baz.

Unul dintre aceste principii const n delimitarea cheltuielilor care privesc producia de
cheltuieli care nu sunt legate de fabricaie. Astfel, trebuie separate i excluse de la
calculaia costului o serie de cheltuieli, cum ar fi cheltuielile cu investiii executate n
regie proprie; cheltuieli privind ntreinerea fondului de locuine; cheltuieli privind
funcia cantinelor, creelor, grdinielor i cheltuielile privind nlturarea pierderilor din
calamiti natural. Aceste cheltuieli se suport diferit. Nerespectarea acestui principiu va
determina denaturarea costului i uneori duce la schimbarea destinaiei fondurilor.

Un alt principiu demn de urmat const n delimitarea cheltuielilor in timp. Acesta


presupune delimitarea cheltuielilor n perioada curent care privesc aceast perioad de
gestiune de cheltuieli anticipate i de cele preliminare. Acest principiu impune ca costul
produciei, ntr-o anumit perioad de gestiune, s fie nchise numai n cheltuieli care
exist indifferent de momentul efecturii lor n timp.

Delimitarea cheltuielilor in spaiu este un alt principiu de organizare i conducere a


contabiliti financiare a cheltuielilor. Acest principiu presupune separarea cheltuielilor pe
principalele sectoare de activitate ct i identificarea cheltuielilor pe locurile de producie.
Delimitarea respectiv presupune mai nti o separare a cheltuielilor n cheltuieli ale
seciilor de producie, cheltuieli generale ale ntreprinderii i cheltuieli de desfacere.
Respectarea acestui principiu contribuie la o calculaie corect a costului produciei i la
stabilirea exact a rezultatelor de producie a ntreprinderii.

Urmtorul principiu este delimitarea cheltuielilor productive de cele neproductive.


Alturi de cheltuielile productive, creatoare de valori, in procesul de producie pot s
apar i cheltuieli neproductive, acetia fiind rezultatul unor deficiene existente n
organizarea procesului de producie. Cunoaterea volumului acestora este foarte
32
important pentru ntreprindere, astfel contabilitatea trebuie s separe aceste dou
concepte.

Un alt principiu este delimitarea cheltuielilor aferente produciei finite(terminate) de cele


aferente produciei nefinite(neterminate).Acestea au implicaii n stabilirea unor
indicatori, cum ar fi mrimea profitului sau situaia economic-financiar a
ntreprinderii.De exemplu o supraevaluare a produciei neterminate are ca efect reducerea
artificial a costului produciei i astfel o cretere artificial a profitului. Dac cumva are
loc a supraevaluare a produciei terminate, costul va fi mrit artificial, benefiile vor fi
determinate artificial.

2.2.3 Obiectivele contabilitii financiare a cheltuielilor

Organizarea contabilitii financiare a cheltuielilor are mai multe obiective, care trebuie
urmrite. Printre acestea se numr:
a) Reflectarea i urmrirea cheltuielilor effective de producie pe feluri de cheltuieli,
pe locuri de producie i pe produs;
b) Efectuarea la timp al controlului asupra folosirii naionale a mijloacelor de
producie i a utilizrii forei de munc n procesul de producie;
c) Asigurarea datelor necesare pentru calcularea costului de producie efectiv pe
produs i pe fiecare perioad de gestiune;
d) Urmrirea felului n care se ndeplinesc prevederile din Bugetul de venituri i
cheltuieli i ndeosebi ndeplinirea sarcinilor de reducere a costului de producie prin
furnizarea datelor necesare analizei la diferite nivele ale realizrii acestora;
e) Gsirea posibilitilor de mbuntire a gospodririi mijloacelor materiale i
bneti i evitarea oricrei operaiuni neeconomicoase privitoare la cheltuielile de
producie;
f) Furnizarea de informaii necesare pentru planificarea cheltuielilor i a sarcinilor
de reducere a costurilor produciei industrial;
g) Determinarea corelaiei optime ntre costuri i venituri i stabilirea cantitilor de
producie care s permit obinerea unei producii nete ct mai ridicate i implicit a unei
rentabilitti sporite.

33
2.2.4 Clasificarea cheltuielilor n contabilitatea financiar

Reglementrile contabile romneti opereaz cu clasificarea rezultatelor economico-


financiare n: curente(rezultate din exploatare i financiare) i extraordinare.Prin urmare
elementele de cheltuieli se clasific n cheltuieli curente i cheltuieli extraordinare.

Astfel cheltuielile curente sunt cheltuieli rezultate din activiti care se deruleaz cu o
anumit constan i al cror caracter este firesc.

Cheltuielile extraordinare sunt acele cheltuieli rezultate din evenimente sau tranzacii ce
sunt clar diferite de activitile curente ale entitii care, prin urmare, nu se ateapt s
se repete ntr-un mod frecvent sau regulat.

Din punct de vedere al momentului recunoaterii lor, cheltuielile se grupeaz n :


Cheltuieli propriu-zise;
Cheltuieli nregistrate n avans;
Cheltuieli de repartizat pe mai multe exerciii
Cheltuieli de plat.

Cheltuielile propriu-zise cuprind cheltuielile angajate i recunoscute n rezultatul


exerciiului curent sau n curs.

Cheltuielile nregistrate n avans i cele de repartizat pe mai multe exerciii sunt, dup
caz, cheltuieli constatate sau angajate n exerciiul financiar curent, ce vor fi recunoscute
n rezultatul exerciiului financiar al perioadelor viitoare.
Literatura de specialitate definete cheltuielile de plat ca fiind consumurile constatate
efectiv pentru care nu se primit pn la nchiderea exerciiului financiar documentele de
constatare(exemplu drepturile cuvenite angajailor la nchiderea exerciiului cu titlu de
concedii de pltit, impozite i taxe datorate, dobnzi datorate).

Contabilitatea cheltuielilor se realizeaz n cadrul contabilitii de angajamente, ce


presupune individualizarea i reflectare cheltuielilor n faza de angajare i consum,
constituindu-se cheltuial n momentul nregistrrii indiferent de momentul plii.

Contabilitatea cheltuielilor se ine pe feluri de cheltuieli, dup natural lor astfel:


1. Cheltuieli de exploatare;
2. Cheltuieli financiare;
3. Cheltuieli extraordinare;
34
4. Cheltuieli cu impozitul pe profit i alte impozite.

1.Cheltuielile de exploatare cuprind :


a. Cheltuieli cu materiile prime, materiale consumabile i materiale de natura
obiectelor de inventar; costul de achiziie al materialelor nestocate, trecute direct asupra
cheltuielilor; contravaloarea energiei i apei consumate; valoarea animalelor i psrilor
vndute vii sau sacrificate, costul mrfurilor i al ambalajelor vndute.
b. Cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri: cheltuieli de ntreinere i
reparaii, cheltuieli cu redevenele, locaiile de gestiune i chiriile; cheltuieli cu primele
de asigurare; cheltuieli cu studiile i cercetrile; comisioanele i onorariile; cheltuieli de
protocol, reclam i publicitate; cheltuieli cu transportul de bunuri i personae; cheltuieli
cu deplasri, detari i transferuri; cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii; cheltuieli
cu serviciile bancare i altele.
c. Cheltuieli cu personalul: cheltuieli cu salariile, cheltuieli cu asigurrile i protecia
social i alte cheltuieli cu personalul suportate de persoana juridic.
d. Alte cheltuieli de exploatare; pierderi din creane i debitori diveri, cheltuieli cu
despgubirile, amenzile i penalitile suportate de persoana juridic, donaii i alte
cheltuieli similar precum i cheltuielile privind activele cedate i alte operaii de capital;
e. Cheltuieli de exploatare privind amortizrile, provizioanele i ajustrile pentru
depreciere.

2.Cheltuielile financiare cuprind:


a. Cheltuieli reprezentnd pierderi din creane legate de participaii;
b. Cheltuieli privind investiiile financiare cedate;
c. Cheltuieli cu diferenele de curs valutar nefavorabile;
d. Cheltuieli cu dobnzile privind exerciiul financiar n curs;
e. Cheltuieli cu sconturile acordate clienilor;
f. Cheltuieli reprezentnd pierderi din creane de natur financiar i altele;
g. Amortizrile i ajustrile pentru depreciere.

3.Cheltuielile extraordinare sunt reprezentate de pierderile din calamiti i alte


evenimente extraordinare. Acestea nu au caracter ordinar.

4.Cheltuielile cu impozitul pe profit i alte impozite cuprind cheltuiala cu impozitul pe


profit precum i cheltuiala cu impozitul pe venitul microntreprinderilor.

Structura reglementat a cheltuielilor vizeaz:

1. Cheltuielile unitii, care reprezint valorile pltite pentru:


35
-consumul de stocuri, lucrri executate servicii prestate de care beneficiaz
ntreprinderea;
-cheltuieli cu personalul;
-executarea unor obligaii legale sau contractual.
2. Pierderile ce reprezint reduceri ale beneficiilor economice i pot rezulta sau nu
ca urmare a desfurrii activitii curente a persoanei juridice; pierderea nu difer ca
natur de alte tipuri de cheltuieli.

3. Amortizrile i provizionale constituite.

2.2.5 Criterii de recunoatere a cheltuielilor n contabilitate

Cheltuielile sunt recunoscute n contul de profit i pierdere atunci cnd a avut loc o
reducere a beneficiilor economice viitoare aferente diminurii unui activ sau creterii unei
datorii, modificare ce poate fi evaluat n mod credibil.

Cheltuielile sunt recunoscute n contul de profit i pierdere pe baza asocierii directe ntre
costurile implicate i obinerea elementelor specifice de venit.Aceast conectare a
cheltuielilor la venituri implic recunoaterea simultan sau combinat a veniturilor i
cheltuielilor care rezult direct i concomitent din aceeai tranzacie.

Literatura de specialitate specific c toate cheltuielile angajate n cursul exerciiului care


nu se pot ataa veniturilor realizate sunt activate sau recunoscute ca active, fiiind
imobilizate, stocate sau repartizate asupra mai multor exerciii financiare.

Unele cheltuieli sunt recunoscute n contul de profit i pierdere pe baza unei proceduri de
alocare sistematic i raional atunci cnd se ateapt s se obin beneficii economice n
decursul mai multor exerciii financiare i cnd asocierea acestora cu veniturile poate fi
determinat doar n mod vag sau indirect.Aceast procedur are drept scop recunoaterea
cheltuielilor n cadrul perioadei n care se consum sau expir beneficiile economice
asociate acestor elemente.

Recunoaterea unei cheltuieli n contul de profit i pierdere se ntmpl n mod instant,


adic imediat, atunci cnd acest cost nu genereaz beneficii economice viitoare sau atunci

36
cnd i n msura n care viitoarele benficii econmice nu corespund sau nceteaz s mai
corespund condiiilor pentu recunoaterea in bilan sub form de activ.

O cheltuial este, de asemenea, recunoscut n contul de profit i pierdere in acele situaii


n care apare o datorie fr recunoaterea unui activ, cum ar fi cazul n care datoria apare
ca urmare a acordrii de garanii pentru produsele vndute.

2.2.6 Sistemul de conturi utilizat n contabilitatea financiar a cheltuielilor

ntruct ara noastr a optat pentru o contabilitate pe angajamente, nregistrarea n


contabilitatea cheltuielilor se face n momentul angajrii cheltuielilor sau al consumului
de resurse indiferent de momentul plii. nregistrarea n contabilitate a veniturilor se face
n momentul facturrii.

Contabilitatea sintetic a cheltuieilor se realizeaz cu ajutorul conturilor din Clasa 6


Conturi de cheltuieli, iar contabilitatea veniturilor se ine cu ajutorul conturilor din
Clasa 7 Conturi de venituri . Conturile din ambele clase se nchid la finele
exerciiului prin preluarea soldurilor n contul 121 Profit sau pierdere.

Pentru contabilizarea curent a cheltuielilor, n mod sistematizat dup coninutul i natura


lor economic, se utilizeaz Clasa 6 Conturi de cheltuieli, structurat n grupe de
conturi pe naturi relative omogene de cheltuieli, iar n cadrul fiecrei grupe de conturi s-
au instituit conturi sistematice de gardul 1 i, eventual, de gradul al 2-lea pentru fiecare
element de cheltuial n parte.

Structura pe grupe a conturilor de cheltuieli aa cum este reglementat de Planul de


Conturi General conform O.M.F.P. 1572/2005 n vigoare n sistemul contabil romnesc
este urmtoarea:
60 Cheltuieli privind stocurile
61 Cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri
62 Cheltuieli cu alte servicii executate de teri
63 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte assimilate
64 Cheltuieli cu personalul
65 Alte cheltuieli de exploatare
66 Cheltuieli financiare
67 Cheltuieli extraordinare
37
68 Cheltuieli cu amortizrile, provizioanele i ajustrile pentru depreciere sau
pierdere de valoare
69 Cheltuieli cu impozitul pe profit i alte impozite

2.3.Contabilitatea diverselor cheltuieli

2.3.1 Contabilitatea cheltuielilor din exploatare

Activitatea de exploatare cuprinde toate operaiile economice i comerciale privind


aprovizionarea, producia i desfacerea bunurilor, lucrrilor i serviciilor.Aici sunt incluse
i operaiile privind investiiile, prin care se realizeaz producia i construcia cu fore
proprii a activelor imobilizate.

Toate conturile operaionale de cheltuieli din exploatare sunt asimilate conturilor cu


funcie de activ, debitndu-se cu cheltuielile ocazionate i creditndu-se n cursul
perioadei de gestiune, pentru operaiile n participaie, cu sumele transmise pe baz de
decont.La sfritul fiecrei luni soldul acestor conturi se transfer asupra contului 121
Profit sau pierdere.

Cheltuielile de exploatare cuprind :


a. Cheltuieli cu materiile prime, materiale consumabile i materiale de natura
obiectelor de inventor; costul de achiziie al materialelor nestocate, trecute direct asupra
cheltuielilor; contravaloarea energiei i apei consumate; valoarea animalelor i psrilor
vndute vii sau sacrificate, costul mrfurilor i al ambalajelor vndute.
b. Cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri: cheltuieli de ntreinere i
reparaii, cheltuieli cu redevenele, locaiile de gestiune i chiriile; cheltuieli cu primele
de asigurare; cheltuieli cu studiile i cercetrile; comisioanele i onorariile; cheltuieli de
protocol, reclam i publicitate; cheltuieli cu transportul de bunuri i personae; cheltuieli
cu deplasri, detari i transferuri; cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii; cheltuieli
cu serviciile bancare i altele.
c. Cheltuieli cu personalul: cheltuieli cu salariile, cheltuieli cu asigurrile i protecia
social i alte cheltuieli cu personalul suportate de persoana juridic.
d. Alte cheltuieli de exploatare; pierderi din creane i debitori diveri, cheltuieli cu
despgubirile, amenzile i penalitile suportate de persoana juridic, donaii i alte

38
cheltuieli similar precum i cheltuielile privind activele cedate i alte operaii de capital,
etc.
e. Cheltuieli cu impozitele, taxele i vrsmintele asimilate suportate de unitatea
patrimonial ca: impozitul suplimentar, impozitul pe cldire, alte impozite, taxe i
vrsminte assimilate (taxa pentru folosirea terenului, taxa asupra mijloacelor de
transport).

2.3.2 Contabilitatea cheltuielilor privind consumurile stocate i nestocate

Contabilitatea cheltuielilor privind consumurile stocate i nestocate cuprinde cheltuielile


cu materiile prime, materiale i mrfuri fac care privesc activitatea de exploatare. Ele sunt
cuprinse n conturile din grupa 60 CHELTUIELI PRIVIND STOCURILE, cu
urmtoarea structur de conturi operaionale:
-601 Cheltuieli cu materiile prime
-602 Cheltuieli cu materiale consumabile
-6021 Cheltuieli cu materialele auxiliare
-6022 Cheltuieli privind combustibilul
-6023 Cheltuieli privind materialele de ambalat
-6024 Cheltuieli privind piesele de schimb
-6025 Cheltuieli privind seminele i materialele de plantat
-6026 Cheltuieli privind furajele
-6028 Cheltuieli privind alte materiale consumabile
-603 Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar
-604 Cheltuieli privind materialele nestocate
-605 Cheltuieli privind energia i apa
-606 Cheltuieli privind animalele i psrile
-607 Cheltuieli privind mrfurile
-608 Cheltuieli privind ambalajele.

Contabilitatea cheltuielilor cu materii prime


Materiile prime sunt acele component ale stocurilor care particip direct la fabricarea
produselor i se regsesc n produsele finite integral sau parial, fie n starea lor iniial,
fie transformate.

Cheltuielile cu materiile prime sunt formate din:


preul de nregistrare al materiilor prime date n consum;
preul de nregistrare al materiilor prime constatate lips la inventar.

39
Cheltuielile cu materiile prime sunt nregistrate cu ajutorul contului 601 Cheltuieli cu
materiile prime.

nregistrarea cheltuielilor cu materiile prime se face diferit n funcie de metoda utilizat


pentru gestionarea stocurilor.

Contabilitatea cheltuielilor cu materiale consumabile


Materialele consumabile sunt acele materiale care particip sau ajut la procesul de
fabricaie sau de exploatare, fr a se regsi de regul n produsele finite. Se pot grupa n
materiale auxiliare, combustibil, materiale de ambalat, piese de schimb, furaje i alte
materiale consumabile.

Evidena materialelor consumabile se ine cu ajutorul contului 302. Acesta se


nregistreaz n contabilitate pe analitice grupate pe feluri de materiale consumabile.

Cheltuielile cu materiale consumabile se nregistreaz cu ajutorul contului 602


Cheltuieli cu materialele consumabile cu urmtoarele analitice:
6021 Cheltuieli cu materialele auxiliare
6022 Cheltuieli privind combustibilul
6023 Cheltuieli privind materialele pentru ambalat
6024 Cheltuieli privind piesele de schimb
6025 Cheltuieli privind seminele i materialele de plantat
6026 Cheltuieli privind furajele
6028 Cheltuieli privind alte materiale consumabile.

Materialele pot intra n unitatea patrimonial prin achiziionarea de la furnizor, aduse ca


aport la capital, sau din alte surse i se nregistreaz dup caz, n contabilitate la costul de
achiziie, pre de facturare sau pre standard.

Contabilitatea cheltuielilor privind obiectele de inventar


40
Obiectele de inventar reprezint bunuri cu o valoare mai mic dect limita prevzut de
lege pentru a fi considerate mijloace fixe, indiferent de durata lor de serviciu, sau o durat
mai mic de un an indiferent de valoarea lor. Deasemenea i echipamentele de lucru i de
protecie, mbrcmintea special, diferitele mecanisme, sculele sunt considerate obiecte
de inventar.

Preurile folosite n evaluarea bunurilor de inventar achizitionate n afara unitii pot fi


reflectate n contabilitate la preul de achiziionare, la preul standard sau la preul de
facturare al furnizorului, iar pentru cele produse de unitatea patrimonial pot fi reflectate
la costul de producie sau la preul standard.

Cheltuielile privind obiectele de inventar sunt reprezentate de uzura lor, determinat de


darea lor n folosin i se nregistreaz n urmtoarea form contabil:

603=303

Contabilitatea cheltuielilor privind materialele nestocate


Materialele nestocate sunt acele materiale consumabile, nestocate de unitate care nu trec
printr-un cont de gestiune(de stocare) i care se nregistreaz pe msura nregistrrii lor
asupra cheltuielilor de exploatare.

Cheltuielile privind materialele nestocate se nregistreaz n contul 604 Cheltuieli


privind materialele nestocate.

Contabilitatea cheltuielilor privind energia i apa


Consumul de energie i ap, indifferent de destinaia lor pe msura facturrii lor de ctre
furnizori se nregistreaz n contul 605 Cheltuieli privind energia i apa prin formula
contabil:

% = 401 x
605
4426

Valoarea consumului de energie i ap facturat de furnizor, nregistrate la cheltuieli


anticipate (cheltuieli n avans), ce aparin perioadei curente, se reflect prin formula
contabil:
41
% = 401 x
605
471
4426

Contabilitatea cheltuielilor privind mrfurile

Cheltuielile privind mrfurile sunt formate din preul de cumprare a mrfurilor vndute
sau constatate lips la inventar i fac obiectul contului 607 Cheltuieli privind
mrfurile.

nregistrarea n contabilitate a cheltuielilor privind mrfurile se face diferit in funcie de


metoda folosit pentru gestionarea stocurilor.

Contabilitatea cheltuielilor privind ambalajele


Ambalajele sunt bunuri utilizate pentru protecia materialelor i mrfurilor pe timpul
transportului i depozitrii sau pentru prezentarea lor comercial.

Cheltuielile privind ambalajele au ca obiect:


Ambalajele acre circul in sistemul de vnzare-cumprare ce se vnd, ori apar ca
lipsuri la inventar;
Ambalaje care circul in sistemul de restituire ce nu se pot restitui furnizorului.

Contabilitatea sintetic a cheltuielilor privind ambalajele se ine cu ajutorul contului 608


Cheltuieli privind ambalajele.

Aceste cheltuieli sunt formate din:

-valoarea la preul de nregistrare a ambalajelor vndute pentru care s-a ntocmit factur
de livrare .Acest lucru se nregistreaz n urmtorul mod:

608=381 x

42
-valoarea la preul de nregistrare a ambalajelor vndute sau constate lips la
inventar.nregistrarea n contabilitate se realizeaz n urmtorul mod:

608=381 x

-diferenele de pre aferente ambalajelor vndute sau constatate lips la inventar, care se
nregistreaz n modul urmtor:

608=388 x

-valoarea ambalajelor care circul n regim de restituire, nerestituite la furnizor,


nregistrndu-se n felul urmtor:

608=409 x

2.3.3 Contabilitatea cheltuielilor cu lucrri i servicii executate de teri

n aceast categorie sunt incluse cheltuielile legate de : ntreinere i reparaii, redevene,


locaii de gestiunei chirii, prime de asigurare, studii i cercetare. Toate aceste cheltuieli
sunt reflectate n conturile sintetice de gardul II ce fac parte din grupa 61 Cheltuieli cu
lucrri i servicii executate de teri cu urmtoarea structur de conturi operaionale:
-611 Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile
-612 Cheltuieli cu redevenele, locaiile de gestiune i chiriile
-613 Cheltuieli cu primele de asigurare
-614 Cheltuieli cu studiile i cercetrile

Contabilitatea cheltuielilor de ntreinere i reparaii


ntreinerea i reparaiile effectuate de teri fac obiectul unei categorii aparte de cheltuieli
a cror contabilitate se realizeaz cu ajutorul contului 611 Cheltuieli de ntretinere i
reparaii dup cum urmeaz:
-dac factura de la teri urmeaz a fi pltit:
% = 401 x
611
4426

43
-dac sunt prestate servicii de la teri, dar nu s-a primit factura pn la sfritul perioadei:
% = 408 x
611
4428
-dac la lucrrile i serviciile prestate de terti au fost facturate i decontate acestora in
exerciiile anterioare fiind considerate la aceea dat cheltuieli anticipate:
611=471 x

Contabilitatea cheltuielilor cu redevene, locaii de gestiune i chirii


Contabilitatea sintetic a acestor cheltuieli se realizeaz cu ajutorul contului 612
Cheltuieli cu redevenele, locaiile de gestiune i chiriile n felul urmtor:
-dac redevena, locaiile de gestiune i chiriile se factureaz de la teri, cu facturi care se
achit ulterior:
% = 401 x
612
4426
-n cazul redevenelor, locaiilor de gestiune i chiriilor pltite anterior, considerate la data
respectiv cheltuieli anticipate, aferente exerciiului curent:
612 = 401 x
-dac exist redevene, locaii de gestiune i chirii datorate pentru care nu s-a ntocmit n
timp util factura:
% = 408 x
612
4428
-n cazul redevenelor, locaiilor de gestiune i chiriilor datorate, achitate prin banc sau
prin caseria unitii:
612 = % x
5121
5311
Contabilitatea cheltuielilor cu primele de asigurare
Primele de asigurare sunt considerate cheltuieli, iar contabilitatea sintetic a acestora se
realizeaz cu ajutorul contului 613 Cheltuieli cu primele de asigurare, dup cum
urmeaz:
-valoarea primelor de asigurare datorate, facturate:
% = 401 x
613
4426

-valoarea primelor de asigurare datorate, pentru care nu s-au ntocmit facturi:

% = 408 x
44
613

4428

Contabilitatea cheltuielilor cu studii i cercetri


Aceste cheltuieli fac obiectul contului 614 Cheltuieli su studiile i cercetrile, iar
operaiile cu privire la acest cont pot fi reflectate n contabilitate astfel:
-dac valoarea studiilor i cercetrilor executate de teri sunt facturate:
% = 401 x
614
4426
-dac valoarea studiilor i a cercetrilor executate de teri nc nu sunt facturate:
% =408 x
614
4428
-dac valoarea studiilor i a cercetrilor executate de teri, facturate sunt considerate
anterior cheltuieli anticipate:
614 = 471 x

2.3.4 Contabilitatea cheltuielilor cu alte servicii executate de teri

Din aceast categorie fac parte acele lucrri i servicii care sunt legate indirect de
desfurarea activitii de ansamblu a unui agent economic. Cheltuielile generate de
asemenea lucrri i servicii sunt reflectate n conturile din grupa 62 Cheltuieli cu alte
servicii executate de teri a crei structur de conturi operaionale este prezentat n
continuare:

621 Cheluieli cu colaboratorii


622 Cheltuieli privind comisioanele i onorariile
623 Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate
624 Cheltuieli cu transport de bunuri i persoane
625 Cheltuieli cu deplasri, detari i transfer
626 Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii
627 Cheltuieli cu servicii bancare i asimilate
628 Alte cheltuieli cu servicii executate de teri

45
Prestrile de interes general cu caracter indirect efectuate de furnizori pe baz de facturi,
se achit ulterior i se prezint nregistrate n contabilitate astfel:
% = 401 x
621
4426

Remuneraiile datorate colaboratorilor externi utilizai temporar de ageni economici


pentru executarea unor lucrri de specialitate, n afara unui contract individual de munc
se nregistreaz n modul urmtor:
621 = 462 x

Sumele datorate privind comisioanele i onorariile facturate se nregistreaz n


contabilitate n felul urmtor:
% = 401 x
622
4426

n categoria cheltuielilor cu servicii bancare sunt incluse acele servicii prestate de banc
ce nu au caracter de cheltuieli financiare i care se concretizeaz n:
-comisioane bancare pentru efectuarea operaiilor de decontare din conturi bancare
-comisioane si cheltuieli pentru emisiunea de mprumuturi
-cheltuieli pe efecte
-alte cheltuieli i comisioane pentru prestri de servicii.

Toate aceste cheltuieli se nregistreaz n felul urmtor:


% = 401 x
624
625
626
4426

Reinerea comisioanelor din conturile curente se nregistreaz astfel:


627 = 5121 x

2.3.5 Contabilitatea cheltuielilor cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate

Pentru contabilitatea curent a cheltuielilor cu impozite, taxe i vrsminte s-a instituit


contul 635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate.

46
Fac obiectul contului 635 i sunt considerate cheltuieli urmtoarele impozite, taxe i
vrsminte asimilate datorate Bugetului statului sau altor organisme publice:
T.V.A.-ul deductibil, devine nedeductibil.Se calculeaz ca o diferen ntre T.V.A.-
ul deductibil nregistrat n contabilitate pentru cumprarea de mrfuri, bunuri i servicii
T.V.A.-ul ce se deduce efectiv din operaiile scutite de T.V.A.
635=4426
T.V.A. colectat aferent bunurilor i serviciilor folosite n scop personal sau predate
cu titlu gratuit, cea aferent lipsurilor peste norma legal, precum i cea aferent
bunurilor i serviciilor acordate sub forma avantajelor n natur

635=4427 x

Impozite, taxe i vrsminte datorate Bugetului statului

635=446 x

Datorii i vrsminte de efectuat, conform prevederilor legale, ctre alte


organisme publice
635=447 x

2.3.6 Contabilitatea cheltuielilor cu personalul

Agenii economici ca s-i ating obiectivele activitilor lor i pentru desfurarea n


condiii normale a acestora folosesc fora de munc.ntre agenii economici i personalul
angajat, intervin decontrile privind munca prestat. Fiecare persoan beneficiaz pentru
munca prestat de un salariu prevzut n contractul de munc. Pe lng salarii unitatea
economic calculeaz i datoreaz statului i altor organisme sociale diferite impozite i
taxe asupra salariilor.

Cheltuielile cu personalul fac obiectul grupei de conturi 64 Cheltuieli cu


personalul.Structura operaional a acestei grupe cuprinde urmtoarele conturi:
-641 Cheltuieli cu salariile personalului
-642 Cheltuieli cu tichetele de mas acordate salariailor
-645 Cheltuieli privind asigurrile i protecia social
-6451 Contribuia unitii la asigurrile sociale
-6452 Contribuia unitii pentru ajutorul de omaj
47
-6453 Contribuia unitii pentru asigurrile sociale de sntate
-6458 Alte cheltuieli privind asigurrile i protecia social.

Cheltuielile cu remuneraiile personale sunt formate din valori i alte cheltuieli cuvenite
personalului pentru munca prestat. Ele se nregistreaz n contabilitate lunar, pe baza
statelor de plat la nivelul drepturilor salariale brute cu ajutorul contului 641 Cheltuieli
cu salariile personalului.

Cheltuielile salariale pentru care s-au ntocmit state de plat, se nregistreaz astfel:
641=421 x

In contul 641 se includ i sumele datorate salariailor pentru care nu s-au ntocmit state de
plat pe exerciiul financiar, inclusiv indemnizaiile cuvenite salariailor stabilite prin
contractul colectiv, acestea nregistrndu-se astfel:
641=428 x

Contabilitatea cheltuielilor privind asigurrile i protecia social


Cheltuielile privind asigurrile i protecia social fac parte din cheltuielile patronale i
fac obiectul contului 645 Cheltuieli privind asigurrile sociale i protecia social
detaliat la paragraful anterior.

Contribuia unitii la fondul de omaj se suport de ctre unitate i reprezint o


cheltuial.Se calculeaz prin aplicarea unei cote de 2% la ctigul brut, realizat de
salariaii care sunt angajai cu contract de munc, ctig care face parte din fondurile de
salarii.

Contribuia unitii la asigurrile sociale(CAS) se inregistreaz n felul urmtor:


6451=4311 x

Contribuia unitii la fondul de omaj se nregistreaz astfel:


6452=4371 x

Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate(CASS) se nregistreaz n


modul urmtor:
6453=4313 x

Contribuia angajatorului pentru concediu de boal se nregistreaz astfel:


6453=4317 x

48
2.3.7 Contabilitatea altor cheltuieli de exploatare

Contabilitatea altor cheltuieli de exploatare este reflectat cu ajutorul clasei de conturi 65


Alte cheltuieli de exploatare, a crei structur operaional se prezint astfel:
-654 Pierderi din creane i debitori diveri
-658 Alte cheltuieli de exploatare cu urmtoarele analitice:
-6581 Despgubiri, amenzi i penaliti
-6582 Donaii i subvenii acordate
-6583 Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital
-6588 Alte cheltuieli de exploatare

nregistrarea n contabilitate se face n felul urmtor:


654=4118 x
658=4282 x

2.3.8 Contabilitatea cheltuielilor financiare

Urmtoarele cheltuieli ale entitii economice sunt considerate cheltuieli financiare:


pierderile din creane legate de participaii; diferenele nefavorabile de curs valutar;
diferenele nefavorabile din vnzarea investiiilor financiare; dobnzile; sconturile
acordate clienilor.

Pentru contabilizarea acestor cheltuieli se utilizeaz conturile din grupa 66 Cheltuieli


financiare care se detaliaz n felul urmtor:
-663 Pierderi din creane legate de participaii
-664 Cheltuieli privind investiiile financiare cedate
-6641 Cheltuieli privind imobilizrile financiare cedate
-6642 Pierderi din investiiile pe termen scurt cedate
-665 Cheltuieli din diferenele de curs valutar
-666 Cheltuieli privind dobnzile
-667 Cheltuieli privind sconturile acordate
-668 Alte cheltuieli financiare

Creanele legate de participaii reflect ajutoarele financiare pentru completarea


temporar a activelor bneti acordate de o unitate unei alte uniti unde prima deine
pri ale capitalului social al ultimei i se nregistreaz astfel:
663=267 x

49
Dobnda lunar datorat, aferent unui credit bancar pe termen scurt, se nregistreaz
astfel:
666=5191 x

Acordarea sconturilor clienilor care fac decontarea creanelor nante de termen se


nregistreaz in contabilitate astfel:
667=4111 x
Acele cheltuieli care nu se pot nregistra n conturile de mai sus se nregitreaz n contul
688 Alte cheltuieli financiare.

2.3.9 Contabilitatea cheltuielilor extraordinare

Pentru contabilizarea curent a cheltuielilor extraordinare se utilizeaz potrivit planurilor


de conturi n vigoare contul 671 Cheltuieli privind calamitile i alte evenimente
extraordinare, cont cu ajutorul cruia se reflect valoarea pierderilor din calamiti,
exproprieri i alte evenimente asupra crora ntreprinderea nu are nici un fel de control.

2.3.10 Contabilitatea cheltuielilor cu amortizarea i provizioanele

Cheltuielile cu amortizarea i cu provizioanele se genereaz automat la constituirea


acestora. Acestea se urmresc n contabilitate cu ajutorul conturilor distincte, dup natura
economic, adic pe elemente primare, n acest sop instituindu-se grupa 68 Cheltuieli
cu amortizrile, provizioanele i ajustrile pentru depreciere sau pierdere de
valoare, din care fac parte urmtoarele conturi de gradul 2:
1. 681 Cheltuieli de exploatare privind amortizrile, provizioanele i ajustrile
pentru depreciere
- 6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor
- 6812 Cheltuieli de exploatare privind provizioanele
- 6813 Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea
imobilizrilor
- 6814 Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea activelor
circulante
2. 686 Cheltuieli financiare privind amortizrile i ajustrile pentru pierdere
de valoare
- 6863 Cheltuieli financiare de privind ajustrile pentru pierderea de valoare a
imobilizrilor financiare
50
- 6864 Cheltuieli financiare privind ajustrile pentru pierderea de valoare a
acyivelor circulante
- 6868 Cheltuieli financiare privind amortizarea primelor de rambursare a
obligaiunilor

Acestea se nregistreaz in contabilitate n felul urmtor:

68x=28x x

2.3.11 Contabilitatea cheltuielilor cu impozitul pe profit

Impozitul pe profit reprezint pentru agenii economici o cheltuial de natur fiscal care
se folosete la determinarea profitului net. Pentru impozitarea profitului trebuie s se fac
distincie ntre rezultatul contabil i rezultatul fiscal.

Rezultatul contabil reprezint suma global a profitului sau pierderii exerciiului financiar
reflectat n soldul creditului debitor al contului 121 Profit sau pierdere.

Rezultatul fiscal reprezint profiul impozabil sau pierderea fiscal a exerciiului, stabilit
potrivit regulilor fiscale, n funcie de care se calculeaz volumul impozitelor exigibile.
Profitul impozabil se calculeaz in funcie de rezultatul contabil corectat in mod
corespunztor cu elemente reintegrate i deduse definitiv dup formula:

Rezultatul exerciiului=Rezultatul contabil+Elemente nedeductibile fiscal-Elemente


deductibile fiscal

Pentru contabilizarea curent a cheltuielilor cu impozitul pe profit i alte impozite


reprezentnd prelevri obligatorii ctre Bugetul de Stat a unei pri din profiturile i/sau
veniturile realizate de ctre agenii economici, calculate n conformitate cu legislaia
fiscal n vigoare, se utilizeaz conturilie din grupa 69 Cheltuieli cu impozitul pe
profit i alte impozite a crei structur de conturi operaionale arat astfel:
691 Cheltuieli cu impozitul pe profit
-6911 Cheltuieli cu impozitul pe profit curent
-6912 Cheltuieli cu impozitul pe profit amnat
51
698 Cheltuieli cu impozitul pe venit i cu alte impozite care nu apar n
elementele de mai sus.

2.4.Contabilitatea managerial a cheltuielilor

2.4.1 Organizarea contabilitii manageriale a cheltuielilor

Contabilitatea managerial poate fi definit ca fiind ansamblul de proceduri de


identificare, cuantificare, colectare, analizare i raportare a informaiilor contabile cu
privire la operaiunile, activitile, procesele, lucrrile i serviciile realizate de entitile
economice n vederea fundamentrii deciziilor tactice i strategice privind atingerea
obiectivelor fixate de entitate.

Organizarea contabilitii manageriale, ntr-un sistem integrat sau dualist de contabilitate


este delimitat de raportul de fore dintre contabilitatea financiar i contabilitatea
managerial, stabilit pe urmtoarele coordinate:

-obiectivele formulate n cele dou seciuni ale contabilitii;

-criteriile de clasificare a cheltuielilor i veniturilor ce fac obiectul prelucrrii n cele dou


circuite contabile;

-natura i destinaia informaiilor contabile furnizate de cele dou sisteme ale sistemului
contabil;

-documentele de sintez i de raportare a informaiilor contabile n cele dou circuite


contabile;

-raportul dintre rezultatul contabilitii financiare i rezultatele contabilitii manage-


riale.

52
Contabilitatea managerial trateaz cheltuielile dup legtura cauzal a acestora,
respectiv dup destinaia acestora, racordate la specificul interesul fiecrei entiti
economice.

2.4.2 Obiectivele contabilitii manageriale ale cheltuielilor

Obiectivele contabilitii manageriale reprezint un element primordial al acestei seciuni


a contabilitii ce privete necesitatea organizrii acesteia n cadrul entitilor economice.

Acetia s-ar putea grupa astfel:

Obiective de eviden analitic


Obiective de performan

Obiective de previzionare i control.

2.4.3 Principiile contabilitii manageriale ale cheltuielilor

Organizarea contabilitii manageriale in vederea atingerii obiectivelor fundamentale al


acesteia se bazeaz pe un set de reguli restrictive car au n vedere competenele ce trebuie
ntrunite i respectate pentru a face din informaia furnizat de contabilitatea managerial
un element determinant n asistarea procesului decizionar.

Principiile contabilitii manageriale sunt:

Competena
Confidenialitatea

53
Integritatea

Obiectivitatea

Metoda contabilitii manageriale

Aceste principii se interacioneaz cu caracteristicile informaiilor furnizate de aceast


seciune a contabilitii respectiv confidenialitatea, obiectivitatea i se refer la
standardele etice ale profesionalismului contabil care opereaz n perimetrul contabilittii
manageriale.

2.4.4 Structura contabilitii manageriale a cheltuielilor

Datorit caracterului complex al cheltuielilor, este necesar ca ele s fie grupate potrivit
unor criterii. Structura cheltuielilor se face, mai ales, pentru a scoate n eviden anumite
categorii de cheltuieli care suport un interes economic deosebit n procesul formrii
costurilor.

Ele se pot structura astfel:

1) Dup natura economic cheltuielile se mpart n :

-cheltuieli cu munca vie

-cheltuieli cu munca materializat

Cheltuielile cu munca vie sunt generate de folosirea n procesul de producie a forei de


munc i sunt formate din salarii, contribuii la asigurrile sociale, taxe, omaj.

54
Cheltuielile cu munca materializat sunt rezultatul unei munci bazate pe materii prime,
combustibil, energie electric, consum de mijloace de producie, amortizare.

Aceast structur e important pentru stabilirea modalitilor de acionare n vederea


reducerii costului de producie. Astfel, reducerea cheltuielilor cu munca vie se realizeaz
n primul rnd, pe seama creterii productivitii muncii.

2) Dup modul de cuprindere a costurilor cheltuielile se mpart n :

-cheltuieli directe

-cheltuieli indirecte

Cheltuielile directe sunt acelea care pot fi identificate pe produs n momentul efecturii
lor, cum ar fi: consumul de materii prime, salariile muncitorilor direct productivi i se
numesc cheltuieli specifice sau individuale.

Cheltuielile indirecte sunt acele cheltuieli care nu sunt legate de fabricaia unui anumit
produs i privesc o secie(cheltuieli comune) sau toat producia(cheltuieli generale).
Aceste cheltuieli ajung n costuri pe baza repartizrii.

Aceast grup prezint importan n organizarea calculaiei costurilor, n sensul c


cheltuielile directe se colecteaz pe locuri de producie, iar la sfrit se repartizeaz pe
produse.

3) Dup variaia lor n raport cu volumul produciei cheltuielile se mpart n :

55
-cheltuieli variabile

-cheltuieli fixe sau convenionale-constante

Cheltuielile cu caracter variabil sunt acelea al crui volum crete sau descrete n
funcie de creterea produciei fabricate.

Cheltuielile cu caracter convenional-constant sunt acelea care fa de o anumit


modificare a volumului fizic al produciei nu i schimb volumul sau i-l schimb foarte
puin.

4) Dup componena lor cheltuielile se mpart n:

-cheltuieli simple;

-cheltuieli complexe.

Cheltuielile simple sunt acelea care conin o singur categorie de consumuri care se
include n costul produselor fabricate fr a se descompune n prealabil.

Cheltuielile complexe sunt acelea care cuprind mai multe categorii de consumuri,
respectiv mai multe cheltuieli simple. Sunt considerate cheltuieli complexe , cheltuielile
indirecte, cheltuielile generale ale entitii.

5) Dup nevoile muncii de planificare i urmrire a costurilor cheltuielile se mpart:

-pe elemente primare;

56
-pe articole de circulaie.

6) Dup momentul formrii i includerii n costuri cheltuielile se mpart n :

-cheltuieli curente;

-cheltuieli anticipate;

-cheltuieli preliminare.

Cheltuielile curente sunt acelea care se efectueaz n perioada de gestiune i se includ n


costuri in perioada curent.

Cheltuielile anticipate sunt cheltuielile care se efectueaz n perioada curent, dar ele se
vor include n costuri n perioada viitoare.

Cheltuielile preliminare sunt cheltuieli care se includ n costuri n perioada curent, dar
se vor efectua n perioada urmtoare.

2.4.5 Sistemul de conturi utilizat n contabilitatea managerial a cheltuielilor

Organizarea contabilitii manageriale se poate efectua n dou feluri: prin intermediul


clasei a 6-a Conturi de cheltuieli i clasei a 7-a Conturi de venituri cu conturile
lor specifice dezvoltate analitic pe produse, servicii, sectoare, sau prin intermediul clasei
a 9-a de conturi, Conturi de gestiune . Aceast clas se fundamenteaz pe utilizarea a
trei grupe de conturi:

I. Grupa 90 Decontri interne


II. Grupa 92 Conturi de calculaie

57
III. Grupa 93 Costul produciei

Contabilitatea decontrilor interne a cheltuielilor, veniturilor si rezultatelor contabilitii


manageriale se bazeaz pe funcionarea urmtoarelor conturi:

a) 901 Decontri interne privind cheltuielile


b) 902 Decontri interne privind producia obinut

c) 903 Decontri interne privind diferenele de pret

Preluarea cheltuielilor din contabilitatea financiar i prelucrarea acestora n cadrul


calculaiei costurilor se realizeaz cu ajutorul conturilor de calculaie incluse in grupa 92
Conturi de calculaie, aceasta cuprinznd urmtoarele conturi:

a) 921 Cheltuielile activitii de baz


b) 922 Cheltuielile activitilor auxiliare

c) 923 Cheltuielil indirecte de producie

d) 924 Cheltuieli generale de administraie

e) 925 Cheltuieli de desfacere.

Grupa a 3-a de conturi Costul produciei asigur articularea veniturilor contabilitii


financiare cu contabilitatea veniturilor contabilitii manageriale i cuprinde dou conturi:

a) 931 Costul produciei obinute


b) 933 Costul produciei n curs de execuie.

58
CAPITOLUL III.

Contabilitatea veniturilor

3.1 Coninutul i structura veniturilor.

3.1.1 Criterii de clasificare a veniturilor n contabilitate

n general, veniturile reprezint expresia valoric a produciei stocate i/sau livrate.


Similar cheltuielilor, veniturile au o mare diversitate, dar, totui, pot fi identificate cel
puin patru modaliti principale de formare (apariie) a lor:

a) Obinerea produciei fabricate n cadrul obiectului principal de activitate al unei


ntreprinderi productive. n acest moment al ciclului economic, evaluarea produciei
obinute se face la costuri efective de producie.
b) Livrarea(facturarea) produciei fabricate, care constituie momentul transferului
dreptului de proprietate de la productor(vnztor) ctre client(cumprtor). n acest
moment al ciclului economic, evaluarea produciei vndute se face la preuri de vnzare,
inclusiv TVA dac este cazul. Veniturile din vnzare se constituie pentru
productor(vnztor) la nivelul preului negociat de vnzare fr eventuala tax pe
valoare adugat.

59
c) ncasarea unor sume de bani, ca urmare a facturrii de produse, lucrri, prestaii i
servicii care fac obiectul curent de activitate al ntreprinderii, dar pentru care nu s-au
nregistrat anterior creane fa de clieni(cumprtori).

d) ncorporarea(includerea) in veniturile curente ale exerciiului financiar expirabil a


unor sume reprezentnd venituri care au fost estimate ca probabile n exerciiile
financiare anterioare, dar care au devenit certe n exerciiul financiar expirabil. Acestea
reprezint venituri constatate n avans scadente i/ sau venituri din anularea
provizioanelor pentru deprecieri, riscuri i cheltuieli, rmase fr obiect.

Similar cheltuielilor, veniturile se clasific n: curente (rezultate din exploatare i


financiare) i extraordinare.

Veniturile curente sunt veniturile rezultate din activiti care se deruleaz cu o anumit
constan i ale cror caracter este firesc.

Veniturile extraordinare sunt acele venituri rezultate din evenimente sau tranzacii ce
sunt clar diferite de activitile curente ale entitii i care, prin urmare, nu se ateapt s
se repete n mod frecvent sau regulat.

n funcie de momentul recunoaterii lor n rezultatul exerciiului veniturile se pot


clasifica n:

Venituri propriu-zise, care cuprind veniturile constatate i recunoscute n


rezultatul exerciiului curent.
Venituri nregistrate n avans, care sunt constatate in exerciiul curent dar vor fi
ncorporate n rezultatul exerciiului sau al exerciiilor urmtoare.

Venituri de realizat, acetia sunt venituri realizate efectiv n exercitiul curent i


ncorporate n rezultatul exerciiului curent, pentru care nu s-au ntocmit documente de
60
nregistrare. Un exemplu de acest fel ar fi vnzrile de produse pentru care nu s-au
ntocmit facturi pn la nchiderea exerciiului.

Dup natura lor, veniturile se clasific n:

a. Venituri din exploatare;


b. Venituri financiare;

c. Venituri extraordinare.

a. Veniturile din exploatare cuprind:

-venituri din vnzarea de produse i mrfuri, executri de lucrri i prestri de servicii.

n contabilitate, veniturile din vnzri de bunuri se nregistreaz in momentul predrii


bunurilor ctre cumprtori, al livrrii lor pe baza facturii sau n alte condiii prevzute n
contract care atest transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor respective catre
clieni.

Veniturile din prestri de servicii se nregistreaz in contabilitate pe msura efecturii


acestora. Prestrile neefectuate pn la sfritul perioadei se evideniaz in categoria
lucrrilor i serviciilor in curs de execuie, pe seama veniturilor din producia stocat.

Veniturile din redevene se recunosc pe baza contabilitii de angajamente, conform


contractului.

-venituri din variaia stocurilor, reprezentnd variaia n plus sau n minus dintre valoarea
la cost de producie efectiv a stocurilor de produse i producie n curs de la sfritul
perioadei i valoarea stocurilor iniialeale produselor i produciei n curs, nelund n
calcul ajustrile pentru depreciere reflectate. Variaia stocurilor de produse finite i a celor
n curs de execuie pe parcursul perioadei reprezint o corecie a cheltuielilor de producie

61
penru a reflecta faptul c fie producia a majorat nivelul stocurilor, fie vnzrile
suplimentare au redus nivelul stocurilor.

Veniturile din producia stocat se nscriu, alturi de celelalte venituri, n contul de profit
i pierdere, cu semnul plus(sold creditor) sau minus(sold debitor). Acestea sunt
reprezentate de urmtoarele:

Venituri din producia de imobilizri, reprezentnd costul lucrrilor i cheltuielilor


efectuate de entitate pentru ea nsi, care se nregistreaz ca active imobilizate corporale
i necorporale;
Venituri din subvenii de exploatare, reprezentnd subveniile pentru acoperirarea
diferenelor de pre i pentru acoperirea pierderilor, precum i alte subvenii de care
beneficiaz entitatea;

Alte venituri din exploatarea curent, cuprinznd veniturile din creane recuperate
i alte venituri din exploatare;

Venituri din provizioane i ajustri pentru depreciere privind activitatea de


exploatare.

b. Veniturile financiare cuprind:

Venituri din imobilizri financiare;


Venituri din investiii pe termen scurt;

Venituri din creane imobilizate;

Venituri din investiii financiare cedate;

Venituri din diferene de curs valutar;

62
Venituri din sconturi primite n urma unor reduceri financiare;

Venituri din dobnzi;

Alte venituri financiare;

Ajustri pentru pierdere de valoare.

c. Veniturile extraordinare cuprind daunele pretense de deintorii de polie n urma


producerii unei calamiti.

3.1.2 Criterii de recunoatere a veniturilor n contabilitate

Conform IAS 18 Venituri, veniturile sunt recunoscute atunci cnd este probabil c
entitatea va avea beneficii economice viitoare i acestea pot fi evaluate cu suficient
acuratee. IAS 18 identific situaiile n care aceste criterii sunt ndeplinite i n care, prin
urmare, trebuie nregistrate aceste venituri.

Criteriile de recunoatere a veniturilor sunt difereniate pentru veniturile provenite din


vnzarea bunurilor, din prestarea de servicii i din utilizarea de ctre alii a activelor
entitii, productoare de dobnzi, redevene dividende.

1. Vnzarea de bunuri:

63
Veniturile din vnzarea bunurilor sunt recunoscute atunci cnd toate condiiile urmtoare
sunt ndeplinite:

-riscurile i beneficiile semnificative ce decurg din proprietatea bunului sunt transferate


cumprtorului;

-nu mai exist control efectiv din partea entitii asupra bunurilor vndute;

-mrimea veniturilor poate fi msurat in mod rezonabil;

-este probabil ca beneficiile economice asociate tranzaciei s fie generate ctre entitate;

-costurile tranzaciei pot fi msurate n mod rezonabil.

Sunt cazuri n care entitatea pstreaz riscurile semnificative aferente proprietii, i prin
urmare tranzacia nu reprezint o vnzare i n consecin veniturile nu pot fi nregistrate.
Aceste cazuri pot fi exemplificate prin urmtoarele situaii:

-cnd cumprtorul are dreptul de a returna bunurile cumprate i vnztorul nu cunoate


cu certitudine gradul de probabilitate al napoierii bunurilor;

-un alt caz este cnd bunurile sunt livrate, dar nu sunt instalate, iar instalarea reprezint o
parte semnificativ a contractului i nu a fost nc realizat de vnztor;

-cnd vnztorul are obligaii legate de rezultate nesatisfctoare, neacoperite de


prevederile garaniilor normale.

Exist cazuri n care vnztorul pstreaz doar un risc nesemnificativ ce decurge din
proprietatea bunului atunci tranzactia reprezint o vnzare i veniturile sunt recunoscute.
Aceste cazuri pot fi exemplificate prin urmtoarele:

64
-n cazul n care vnztorul pstreaz titlul legal de proprietate asupra bunurilor n scopul
exclusiv al asigurrii colectrii sumelor ce i se datoreaz, dar transfer toate celelalte
riscuri i beneficii semnificative;

-vnzarea bunurilor cu clauz de returnare a banilor, n cazul n care clientul nu este


satisfcut, dar numai cu condiia ca entitatea vnztoare s poat estima n mod rezonabil
volumul retururilor i s recunoasc un provizion n acest sens pe baza experienei
anterioare i a altor factori relevani.

2. Prestarea de servicii:

Veniturile asociate unei tranzacii ce implic prestarea serviciilor sunt recunoscute pe


msura gradului de execuie a tranzaciei la data nchiderii exerciiului financiar.
Rezultatul acestor tranzacii poate fi estimat rezonabil atunci cnd toate condiiile
urmtoare sunt ndeplinite:

-suma veniturilor poate fi estimat n mod rezonabil;

-stadiul de finalizare a tranzaciei la data bilanului poate fi evaluat n mod rezonabil;

-este probabil ca beneficiile economice asociate tranzaciei s fie generate ctre entitate;

-costurile aprute cu ocazia tranzaciei i costurile necesare pentru finalizarea tranzaciei


pot fi evaluate in mod rezonabil.

Sunt cazuri n care rezultatul unei tranzacii ce implic prestarea de servicii nu poate fi
estimat rezonabil , n aceste cazuri veniturile trebuie recunoscute doar n limita
cheltuielilor recunoscute ca fiind recuperabile.

Metoda procentului de execuie se refer la recunoaterea veniturilor pe msura


execuiei tranzaciei i presupune recunoaterea veniturilor n perioadele contabile n care
sunt prestate serviciile. Stadiul de execuie al tranzaciei poate fi determinat utiliznd

65
metoda care evalueaz cel mai rezonabil serviciile executate.De exemplu:proporia
costurilor aprute pn la data respectiv din costurile totale estimate ale tranzaciei sau
serviciile executate pn la o anumit dat ca procent din serviciile totale ce trebuie
executate.

3. Dobnzi, redevene, dividende

Veniturile din dobnzi, redevene i dividende sunt recunoscute atunci cnd toate
condiiile urmtoare sunt ndeplinite:

-mrimea veniturilor poate fi msurat n mod rezonabil;

-probabilitatea ca beneficiile economice asociate tranzaciei s fie generate ctre entitate


este mai mare.

Veniturile se recunosc n modul urmtor:

-dobnzile folosind metoda dobnzii efective; respectnd IAS39;

-redevenele pe baza contabilitii de angajamente, conform realitii economice a


contractului;

-dividendele n cazul stabilirii dreptului acionarului de a i se plti aceste dividende.

3.2 Contabilitatea financiar a veniturilor

3.2.1 Contabilitatea veniturilor din exploatare

Pentru contabilizarea veniturilor din exploatare se utilizeaz conturile din urmtoarele


grupe:

70 Cifra de afaceri net

66
71 Variaia stocurilor

72 Venituri din producia de imobilizri

74 Venituri din subvenii de exploatare

75 Alte venituri din exploatare .

Tot n categoria veniturilor din exploatare se include i contul sintetic de gradul I


neoperaional 781 Venituri din provizioane i ajustri pentru depreciere privind
activitatea de exploatare.

Conturile operaionale de venituri din exploatare sunt asimilate conturilor cu funcie de


pasiv cu excepia contului 711 Venituri din producia stocat care este
bifuncional.Ele se crediteaz, n cursul perioadei, cu veniturile realizate iar apoi la
sfritul perioadei, soldul acestor conturi se transfer asupra rezultatului exerciiului.

Contabilitatea veniturilor componente ale cifrei de afaceri net

Pentru contabilizarea curent a veniturilor cuprinse n cifra de afaceri se utilizeaz


conturile din grupa 70 Cifra de afaceri net a crei structur de conturi operaionale
este prezentat n continuare:

-701 Venituri din vnzarea produselor finite

-702 Venituri din vnzarea semifabricatelor

-703 Venituri din vnzarea produselor reziduale

-704 Venituri din lucrri executate i servicii prestate

67
-706 Venituri din redevene, locaii de gestiune i chirii

-707 Venituri din vnzarea mrfurilor

-708 Venituri din activiti diverse

Contabilitatea veniturilor din variaia stocurilor

Pentru contabilizarea curent a veniturilor din variaia stocurilor referitoare la producia


fabricat, reprezentnd costul efectiv de producie, s-a instituit contul 711 Variaia
stocurilor care dup coninutul economic este un cont de venituri din exploatare, iar
dup funcia contabil este un cont bifuncional, i se crediteaz la sfritul perioadei cu
costul produciei, lucrrilor i serviciilor n curs de execuie i se debiteaz cu reluarea
produciei, lucrrilor i serviciilor n curs de execuie la nceputul perioadei.

nregistrarea n contabilitate se face astfel:

-la obinerea produselor finite: 345=711 x;

-la descrcarea gestiunii dup vnzarea produselor finite: 711=345 x.

Contabilitatea veniturilor din producia de imobilizri

Contabilizarea veniturilor din producia proprie de imobilizri se realizeaz cu ajutorul


grupei 72 Venituri din producia de imobilizri a crei structur de conturi
operaionale este:

-721 Venituri din producia de imobilizri necorporale

68
-722 Venituri din producia de imobilizri corporale

Operaiile din acest cont pot fi nregistrate in contabilitate n felul urmtor:

-20x = 721 x pentru imobilizri necorporale

-212 = 722 x pentru imobilizri corporale.

Contabilitatea veniturilor din subvenii de exploatare

Pentru contabilizarea curent a veniturilor din subvenii de exploatare se utilizeaz


conturile din grupa 74 Venituri din subvenii de exploatare a crei structur de
conturi operaionale este:

- -7411 Venituri din subvenii de exploatare aferente cifrei de afaceri


- -7412 Venituri din subvenii de exploatare pentru materii prime i materiale
consumabile

- -7413 Venituri din subvenii de exploatare pentru alte cheltuieli externe

- -7414 Venituri din subvenii de exploatare pentru plata personalului

- -7415 Venituri din subvenii de exploatare pentru asigurri i protecie


social

- -7416 Venituri din subvenii de exploatare pentru alte cheltuieli de


exploatare

- -7417 Venituri din subvenii de exploatare afarente altor venituri

- -7418 Venituri din subvenii de exploatare pentru dobnda datorat.

69
Contabilitatea veniturilor din provizioane i ajustri pentru depreciere
privind activitate de exploatare

Contabilitatea veniturilor din provizioane i ajustri pentru depreciere privind activitatea


de exploatare se ine cu ajutorul conturilor din grupa 78 Venituri din provizioane i
ajustri pentru depreciere sau pierdere de valoare detaliate n continuare:

-7812 Venituri din provizioane

-7813 Venituri din ajustri pentru deprecierea imobilizrilor

-7814 Venituri din ajustri pentru deprecierea activelor circulante

-7815 Venituri din fondul comercial negativ

Contul 7815 Venituri din fondul comercial negativ se utilizeaz doar n situaiile
financiare anuale consolidate.

Diminuarea sau anularea provizioanelor constituite, respectiv a ajustrilor pentru


depreciere sau pierdere de valoare reflectate se efectueaz prin nregistrarea la venituri n
cazul n care nu se mai justific meninerea acestora sau are loc realizarea riscului ori
cheltuiala devine exigibil.

Contabilitatea altor venituri din exploatare

Pentru contabilizarea curent a altor venituri din exlploatare e utilizeaz conturile din
grupa 75 Alte venituri din exploatare a crei structur de conturi operaional este
prezentat n continuare:

-754 Venituri din creane reactivate i debitori diveri

70
-758 Alte venituri din exploatare

-7581 Venituri din despgubiri, amenzi i penaliti

-7582 Venituri din donaii i subvenii primite

-7583 Venituri din vnzarea activelor i alte operaii de capital

-7584 Venituri din subvenii pentru investiii

-7588 Alte venituri din exploatare

Exemplu practic de nregistrare a veniturilor de la debitori diveri:

461 = % x

754

4427

3.2.2.Contabilitatea veniturilor financiare

1.Contabilitatea veniturilor financiare asimetrice

Veniturile din imobilizrile financiare sunt reprezentate de dividendele de ncasat/ncasate


aferente titlurilor imobilizate, valoarea titlurilor imobilizate primite ca urmare a majorrii
capitalului social al entitii la care se dein participaii, prin ncorporarea profitului
precum i partea cuvenit investitorului din profitul nregistrat n exerciiul curent de
entitatea asociat, cu ocazia consolidrii prin punere n echivalen a participaiei deinute
de investitor n entitatea asociat.

71
n categoria veniturilor dun investiii financiare pe termen scurt se nscriu dividendele de
ncasat sau cele ncasate aferente investiiilor financiare pe termen scurt.

Asimetria veniturilor din imobilizri financiare i a veniturilor din investiii financiare pe


termen scurt deriv din faptul c acestea nu au un element ecgivalent de cheltuial.

2.Contabilitatea veniturilor din investiii financiare cedate

Contabilitatea veniturilor din investiii financiare se ine cu ajutorul urmtoarelor conturi:

-764 Venituri din investiii financiare cedate

-7641 Venituri din imobilizri financiare cedate

-7642 Ctiguri din investiii pe termen scurt cedate

Investiiile financiare cedate se nregistreaz distinct n funcie de perioada pentru care


ele au fost deinute.

n creditul contului 7641 Venituri din imobilizri financiare cedate se nregistreaz


pretul de vnzare al imobilizrilor financiare cedate precum i diferena dintre valoarea
participaiilor primite ca urmare a participrii n natur la capitalul; altor entiti i
valoarea neamortizat a imobilizrilor corporale i necorporale care au fcut obiectul
participaiei, cu ocazia cedrii participaiei respective.

n creditul contului 7642 Ctiguri din investiii pe termen scurt cedate se


nregistreaz ctigul rezultat din vnzarea investiiilor pe termen scurt i a aciunilor
proprii pe termen scurt, la un pre de cesiune mai mare dect valoarea contabil.

3.Contabilitatea veniturilor din diferene de curs valutar

72
Contabilitatea veniturilor din diferene de curs valutar se ine cu ajutorul contului 765
Venituri din diferene de curs valutar .

4.Contabilitatea veniturilor privind dobnzile

Pentru contabilizarea curent a veniturilor privind dobnzile se utilizeaz contul 766


Venituri din dobnzi.

Cu ajutorul contului 766 Venituri din dobnzi se ine evidena dobnzilor aferente
creanelor imobilizate, mprumuturilor acordate entitilor afiliate i entitilor legate prin
interese de participare, dobnzilor aferente sumelor datorate de ctre debitorii diveri,
dobnzile primite sau de primit aferente disponibilitilor aflate n conturi curente,
dobnda cuvenit pentru ratele de leasing financiar la locator precum i dobnda aferent
operaiunilor de vnzare cu plata n rate.

nregistrarea n contabilitate de exemplu a dreptului de crean privind dobnzile de


ncasat pentru obligaiuni deinute se efectueaz n modul urmtor:

5088 = 766 x.

5.Contabilitatea veniturilor privind sconturile

Reducerile financiare pot mbrca forma cheltuielilor cu sconturile acordate sau a


veniturilor din sconturi primite.

Contabilitatea veniturilor privind sconturile se realizeaz cu ajutorul contului 767


Venituri din sconturi obinute.

nregistrarea reducerii financiare primite se nregistreaz n felul urmtor:


73
401 = 767 x

6.Contabilitatea veniturilor privind pierderea de valoare a activelor

Diminuarea sau anularea ajustrilor pentru depreciere de valoare se efectueaz prin


nregistrarea la venituri n cazul n care nu se mai justific meninerea acestora, are loc
realizarea riscului sau cheltuiala devine exigibil.

Reflectarea n contabilitate a veniturilor n cauz se realizeaz cu ajutorul contului


sintetic de gradul I neoperaional 786 Venituri financiare din ajustri pentru pierdere
de valoare cu urmtoarele conturi analitice de gradul II:

-7863 Venituri financiare din ajustri pentru pierderea de valoare a imobilizrilor


financiare

-7864 Venituri financiare din ajustri pentru pierdere de valoare a activelor


circulante.

7.Contabilitatea altor venituri financiare

n categoria altor venituri financiare se cuprind acele elemente financiare care nu se pot
nregistra n conturile corespunztoare din grupa 76 Venituri financiare.

Contabilitatea altor venituri financiare se ine cu ajutorul contului 768 Alte venituri
financiare.

3.2.3.Contabilitatea veniturilor extraordinare

Pentru contabilizarea curent a veniturilor din elementele extraordinare prin Planul de


Conturi n vigoare n Romnia s-a instituit contul 771 Venituri din subvenii pentru
74
evenimente extraordinare i altele similare cu ajutorul cruia se contabilizeaz
subveniile primite sau de primit drept compensaii pentru pierderile suferite de
ntreprindere, ca urmare a efecturii unor cheltuieli generate de evenimente extraordinare.

nregistrarea n contabilitate a sumei ncasate drept despgubire de la o societate de


asigurri se face astfel:

5121 = 771 x.

nchiderea conturilor de cheltuieli i venituri se face prin preluarea soldului lor, de


regul creditor, n creditul contului 121, formula contabil fiind:

7xx = 121 x.

n situaia n care la sfritul unei luni un cont de venituri prezint nainte de


nchidere soldebitor, nchiderea contului respectiv se face prin formula contabil d
principiu suma n rou:

7xx = 121 x.

3.3.Contabilitatea rezultatelor

3.3.1.Contabilitatea rezultatului exerciiului

Evidena profitului realizat n cursul exerciiului se ine cu ajutorul contului 121 Profit
sau pierdere.

Repartizarea profitului sau acoperirea pierderilor trebuie supus aprobrii Adunrii


Generale a Acionarilor. n practic pot s apar cazuri cnd adunarea general nu a
repartizat parial sau integral profitul sau nu s-a hotrt asupra modului de acoperire a
pierderilor, aceste sume rmnnd n ateptare. El formeaz rezultatul reportat, a crei
contabilitate se ine cu ajutorul contului 117 Rezultatul reportat. Acest cont poate
avea la un moment dat:

75
Fie sold creditor, reprezentnd profiturile reportate din exerciiile financiare
precedente;
Fie sold debitor, reprezentnd pierderile reportate din exerciiile financiare
precedente.

Indiferent de natura soldului(creditor sau debitor) n contul anual n bilanul patrimonial


acesta se preia cu semnul plus, dac este profit sau cu semnul minus dac este pierdere n
structura capitalurilor proprii.

3.3.2.Contabilitatea rezultatului reportat

Din punct de vedere contabil, rezultatul exerciiului reprezint diferena veniturilor i


cheltuielilor unui exerciiu, putnd fi favorabil (profit) sau nefavorabil (pierdere).

Planul de conturi general n vigoare a instituit, pentru contabilizarea rezultatelor


economico-financiare curente ale exerciiului, conturile:

-sold creditor, n ipoteza n care veniturile exerciiului sunt mai mari dect cheltuielile ;

-sold debitor, n ipoteza invers.

Indiferent de natura soldului, acesta se preia n bilan cu semnul plus (dac este creditor)
sau minus (dac este pierdere) la rubrica (posturi bilaniere) distinct din structura
capitalurilor proprii.

Contul 121 Profit sau pierdere are practic dou momente distincte de funcionare i
anume:

1. La sfritul exerciiului financiar expirabil N, cnd se nchid de regul


conturile de venituri i cheltuieli. n practica contabil s-a consacrat nchiderea conturilor
de venituri cheltuieli, lunar.

76
n cazul n care rezultatul exerciiului se concretizeaz n profit contul 121 Profit i
pierdere se nchide, n exerciiul financiar urmtor, prin formula contabil:

121 = 129 x.

2. n exerciiul financiar N+1, la momentul nchiderii contului 121 Profit i


pierdere aferent exerciiului financiar N, pe baza hotrrii Adunrii Generale a
Acionarilor. n cazul n care rezultatul exerciiului N se concretizeaz n pierdere,
Adunarea General a Acionarilor poate hotr:

-raportarea pierderii pentru exerciiile financiare urmtoare, caz n care contul 121 se
nchide prin formula contabil:

117 = 121 x;

-acoperirea pierderii din rezerve sau din capitalul social, caz n care contul 121 se inchide
prin formula contabil urmtoare:

% = 121 Profit sau pierdere x

106 Rezerve

1012 Capital subscris vrsat.

Profitul net realizat ntr-un exerciiu financiar se repartizeaz potrivit reglementrilor


legale sau statutare, iar n lipsa acestora, potrivit hotrrii Adunrii Generale a
Acionarilor, ntrunite n edin ordinar pentru aprobarea bilanului, n cele trei luni de
la nchiderea exerciiului financiar.

ntruct n bilanul supus aprobrii Adunrii Generale profitul trebuie s figureze, potrivit
normelor contabile n vigoare, ca post bilanier distinct in structura capitalurilor proprii,
s-a impus instituirea unui cont de repartizare a profitului care s corecteze n bilan
profitul repartizat pe destinaii supuse aprobrii Adunrii Generale.

Contul care s-a iniiat pentru acest lucru este contul 129 Repartizarea profitului.
77
Fiind un cont de repartizare pe diferite destinaii a sporului de mijloace economice avnd
ca surs de provenien profitul, contul 129 Repartizarea profitului este un cont de
activ, dup soldul pe care-l prezint la momentul nchiderii exerciiului financiar la care
se refer.

n bilan, soldul contului 129 Repartizare profitului este preluat la o rubric distinct,
din structura capitalurilor proprii, pentru a putea asigura imaginea fidel a acestora.

3.3.3.Destinaiile profitului net repartizat reflectat cu ajutorul contului 129

La regiile autonome, societile naionale i societile cu capital integrat sau majoritar de


stat :

- Constituirea de rezerve legale, n proporie de 5% din profitul contabil


neinfluenat cu cheltuielile cu impozitul pe profit, pn la limita de 20% din capitalul
social, respectiv patrimoniul regiei;
- Acoperirea pierderilor contabile din anii precedeni;

- Alte rezerve constituite ca surse proprii de finanare, aferente profitului rezultat,


din vnzri de active, respectiv facilitilor fiscale la impozitul pe profit;

- Alte repartizri prevzute de lege;

- Minimum 50% din profitul contabil net, ca vrsminte la bugetul de stat, n cazul
regiilor autonome, ori dividende, n cazul societilor naionale i societilor comerciale
cu capital integral sau majoritar de stat;

- Pn la 10% pentru participarea salariailor la profit;

- Profitul nerepartizat la primul i penultimul punct se repartizeaz la alte rezerve i


constituie surs proprie de finanare.

78
La celelalte uniti patrimoniale, respectiv societi comerciale cu capital integrat sau
majoritar privat, repartizarea profitului net se face conform contarctelor de societate sau
statut, iar n lipsa prevederilor statutare, potrivit hotrrii Adunrii Generale a
Acionarilor.

n contextul acestor reglementri, corespondenele contabile standard ale contului 129


sunt urmtoarele:

-se debiteaz cu profitul repartizat prin formula contabil:

129 = % x

106

117

-se crediteaz cu profitul repartizat pe destinaii, dup aprobarea repartizrii pe destinaii


a acestuia de ctre Adunarea General a Acionarilor prin formula contabil:

121 = 129 x

Soldul contului poate fi numai debitor i reflect, n perioada dintre momentul nchiderii
exerciiului financiar expirabil N i aprobarea repartizrii definitive a profitului n
exerciiul financiar N+1, profitul net realizat nexerciiul financiar N repartizat pe
destinaii.

CAPITOLUL IV.

Impactul fiscalitii asupra cheltuielilor i a veniturilor

79
A obine profit este scopul oricrui ntreprinztor care s-a decis s-i ia soarta n propriile
mini. Dar pentru mai bine de jumtate din firmele romneti care activeaz, acest scop
rmne doar un ideal, ele mergnd n pierdere, aa cum reiese din raportrile lor
contabile.

Conform prevederilor legale, profitul impozabil se calculeaz ca diferen ntre veniturile


realizate din orice surs i cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri, dintr-un
an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile i la care se adaug cheltuielile
nedeductibile. La stabilirea profitului impozabil se iau n calcul i alte elemente similare
veniturilor i cheltuielilor potrivit normelor de aplicare.

4.1.Venituri neimpozabile

Veniturile neimpozabile la calculul profitului impozabil sunt urmtoarele:

a) Dividendele primite de la o persoan juridic romn. Sunt, de asemenea,


neimpozabile, dup data aderrii Romniei la Uniunea European, dividendele primite de
la o persoan juridic strin, din statele Comunitii Europene, daca persoana juridic
romn deine minimum 25% din titlurile de participare la persoana juridic strin, pe o
perioad nentrerupt de cel puin 2 ani, care se ncheie la data plii dividendului;
b) Diferenele favorabile de valoare a titlurilor de participare, nregistrate ca
urmare a ncorporrii rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele
juridice la care se dein titluri de participare, precum si diferenele de evaluare a
investiiilor financiare pe termen lung. Acestea sunt impozabile la data transmiterii cu
titlu gratuit, a cesionrii, a retragerii titlurilor de participare, precum i la data retragerii
capitalului social la persoana juridic la care se dein titlurile de participare;

c) veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere,


veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere,
precum i veniturile din recuperarea cheltuielilor nedeductibile;

d) veniturile neimpozabile, prevzute expres n acorduri i memorandumuri


aprobate prin acte normative.

80
4.2.Cheltuielile nedeductibile fiscal

Articolul 21, alin. (4) din Codul Fiscal enumer cheltuielile nedeductibile fiscal. n
continuare este prezentat lista cheltuielilor nedeductibile stabilite de legea fiscal
romn. Acestea sunt:

a) cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat,


inclusiv cele reprezentnd diferene din anii precedeni sau din anul curent, precum
i impozitele pe profit sau pe venit pltite in strintate. Sunt nedeductibile si
cheltuielile cu impozitele nereinute la surs pltite in numele persoanelor fizice i
juridice nerezidente, pentru veniturile realizate din Romnia. Cheltuielile cu impozitul pe
profit amnat, nregistrate de contribuabil, sunt nedeductibile.
b) dobnzile/majorrile de ntrziere, amenzile, confiscrile i penalitile de
intrziere datorate ctre autoritile romne, potrivit prevederilor legale. Amenzile,
dobnzile, penalitile sau majorrile datorate ctre autoriti strine ori n cadrul
contractelor economice ncheiate cu persoane nerezidente i/sau autoriti strine sunt
cheltuieli nedeductibile, cu exceptia majorrilor al cror regim este reglementat prin
conveniile de evitare a dublei impuneri.

Prin autoriti romne se nelege totalitatea organelor administraiei publice centrale i


locale care urmresc i ncaseaz amenzi, majorri i penaliti de intrziere, execut
confiscri, potrivit prevederilor legale.

Majorrile i penalitile datorate n cadrul contractelor economice ncheiate cu persoane


nerezidente n Romnia sunt cheltuieli nedeductibile.

Ca excepie de la regula alineatului precedent, majorrile datorate in cadrul contractelor


economice ncheiate cu persoane nerezidente in Romnia care, potrivit conveniilor de
evitare a dublei impuneri, sunt tratate ca dobnzi sunt cheltuieli deductibile la calculul
profitului impozabil in conditiile prevazute de Titlul II din Codul fiscal.

81
c) cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale
constatate lips din gestiune ori degradate, neimputabile, pentru care nu au fost
ncheiate contracte de asigurare, precum i taxa pe valoarea adugat aferent, dac
aceasta este datorat potrivit prevederilor titlului VI din Codul fiscal. Nu intr sub
incidena acestor prevederi stocurile i mijloacele fixe amortizabile, distruse ca urmare a
unor calamiti naturale sau a altor cauze de for major, n condiiile stabilite prin
norme.

Cheltuielile cu bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale, constatate lips din
gestiune sau degradate i neimputabile, inclusiv taxa pe valoarea adaugat aferent, dup
caz, pentru care s-au incheiat contracte de asigurare, nu intr sub incidena prevederilor
art. 21 alin.(4) lit. c) din Codul fiscal. n sensul acestor prevederi, cheltuielile privind
stocurile i mijloacele fixe amortizabile distruse n ntregime ca urmare a unor calamiti
naturale sau a altor cauze de for major, sunt considerate cheltuieli deductibile la
calculul profitului impozabil, n msura n care stocurile/mijloacele fixe distruse se
gsesc situate n zone pentru care s-a instituit, potrivit prevederilor legale in vigoare, stare
de urgen, contribuabilii fiind obligai n aceast situaie s respecte i s aplice
prevederi legale speciale pentru fiecare domeniu, precum i msuri dispuse de autoritile
competente. Totodat, sunt considerate deductibile i cheltuielile privind stocurile i
mijloacele fixe amortizabile distruse de epidemii, epizooii, accidente industriale sau
nucleare, incendii, fenomene sociale sau economice, conjuncturi externe i n caz de
rzboi. Fenomenele sociale sau economice, conjuncturile externe i n caz de rzboi sunt
cele prevzute de Legea privind rezervele de stat nr. 82/1992, republicat, cu
modificrile i completrile ulterioare.

d) cheltuielile cu taxa pe valoarea adaugat aferent bunurilor acordate salariailor


sub forma unor avantaje n natur, dac valoarea acestora nu a fost impozitat prin
reinere la surs.

e) cheltuielile fcute in favoarea acionarilor sau asociailor, altele dect cele


generate de pli pentru bunurile livrate sau serviciile prestate contribuabilului, la
preul de pia pentru aceste bunuri sau servicii.
82
Sunt considerate cheltuieli fcute in favoarea participanilor urmtoarele:

a) cheltuielile cu amortizarea, ntreinerea i repararea mijloacelor de transport utilizate


de ctre participani, n favoarea acestora;

b) bunurile, mrfurile i serviciile acordate participanilor, precum i lucrrile executate


n favoarea acestora;

c) cheltuielile cu chiria i ntreinerea spaiilor puse la dispoziie acestora;

d) alte cheltuieli n favoarea acestora.

f) cheltuielile nregistrate n contabilitate, care nu au la baz un document


justificativ, potrivit legii, prin care s se fac dovada efecturii operaiunii sau
intrrii n gestiune, dup caz, potrivit normelor.

nregistrrile n evidena contabil se fac cronologic i sistematic, pe baza nscrisurilor ce


dobndesc calitatea de document justificativ care angajeaz rspunderea persoanelor care
l-au ntocmit, conform reglementrilor contabile n vigoare.

g) cheltuielile nregistrate de societile agricole, constituite n baza legii, pentru


dreptul de folosin al terenului agricol adus de membrii asociai, peste cota de
distribuie din producia realizat din folosina acestuia, prevzut n contractul de
societate sau asociere.

h) cheltuielile determinate de diferenele nefavorabile de valoare a titlurilor de


participare la persoanele juridice la care se dein participaii, precum si de
diferenele nefavorabile de valoare aferente obligaiunilor emise pe termen lung, cu
excepia celor determinate de vnzarea-cesionarea acestora.

Cheltuielile reprezentnd pierderi de valoare a titlurilor de participare, ca urmare a


reducerii valorii capitalului social la societatea comercial la care se dein titlurile de
participare sau ca urmare a modificrii cotaiei pe piaa bursier, sunt cheltuieli
nedeductibile la calculul profitului impozabil.
83
Nu intr sub incidena acestor prevederi cheltuielile reprezentnd valoarea titlurilor de
participare tranzacionate sau cesionate.

n cazul vnzrii titlurilor de participare, profitul impozabil se determin ca diferen


ntre valoarea obinut n urma vnzrii i valoarea nominal n cazul primei vnzri sau
costul de achiziie ori valoarea fiscal definit potrivit art. 27 din Codul fiscal, dup caz.
La scoaterea din gestiune a titlurilor de participare se poate utiliza una dintre metodele
folosite pentru scoaterea din eviden a stocurilor.

i) cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile, cu excepia celor prevzute la art.


20 lit. d) din Codul Fiscal;

j) cheltuielile cu contribuiile pltite peste limitele stabilite sau care nu sunt


reglementate prin acte normative;

k) cheltuielile cu primele de asigurare pltite de angajator, n numele angajatului,


care nu sunt incluse n veniturile salariale ale angajatului, conform titlului III;

l) alte cheltuieli salariale i/sau asimilate acestora, care nu sunt impozitate la


angajat, cu excepia prevederilor titlului III;

m) cheltuielile cu serviciile de management, consultan, asisten sau alte prestri


de servicii, pentru care contribuabilii nu pot justifica necesitatea prestrii acestora
n scopul activitilor desfurate i pentru care nu sunt ncheiate contracte;

Pentru a deduce cheltuielile cu serviciile de management, consultan, asisten sau alte


prestri de servicii trebuie s se ndeplineasc cumulativ urmtoarele condiii:
- serviciile trebuie s fie efectiv prestate, s fie executate n baza unui contract care s
cuprind date referitoare la prestatori, termene de execuie, precizarea serviciilor prestate,
precum i tarifele percepute, respectiv valoarea total a contractului, iar defalcarea
cheltuielilor de aceasta natura s se fac pe ntreaga durat de desfurare a contractului
sau pe durata realizrii obiectului contractului; prestarea efectiv a serviciilor se justific
prin: situaii de lucrri, procese-verbale de recepie, rapoarte de lucru, studii de

84
fezabilitate, de pia sau orice alte materiale corespunztoare.
- contribuabilul trebuie s dovedeasc necesitatea efecturii cheltuielilor prin specificul
activitilor desfurate.

Nu intr sub incidena condiiei privitoare la ncheierea contractelor de prestri de


servicii, prevzut la art. 21 alin. (4) lit. m) din Codul fiscal, serviciile cu caracter
ocazional prestate de persoane fizice autorizate i de persoane juridice, cum sunt: cele de
ntreinere i reparare a activelor, serviciile potale, serviciile de comunicaii i de
multiplicare, parcare, transport i altele asemenea.

n) cheltuielile cu primele de asigurare care nu privesc activele contribuabilului,


precum i cele care nu sunt aferente obiectului de activitate, cu excepia celor care
privesc bunurile reprezentnd garanie bancar pentru creditele utilizate in
desfurarea activitii pentru care este autorizat contribuabilul sau utilizate n
cadrul unor contracte de nchiriere sau de leasing, potrivit clauzelor contractuale;

o) pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor incerte sau n litigiu,


nencasate, pentru partea neacoperit de provizion, potrivit art. 22, precum i
pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor incerte sau n litigiu,
nencasate, n alte situaii dect cele prevzute la art. 21 alin. (2) lit. n). n aceast
situaie, contribuabilii care scot din eviden clienii nencasai sunt obligai s comunice
n scris acestora scoaterea din eviden a creanelor respective, n vederea recalculrii
profitului impozabil la persoana debitoare, dup caz;

p) cheltuielile de sponsorizare i/sau mecenat i cheltuielile privind bursele private,


acordate potrivit legii; contribuabilii care efectueaz sponsorizri i/sau acte de
mecenat, potrivit prevederilor Legii nr. 32/1994 privind sponsorizarea, cu modificrile
ulterioare, i ale Legii bibliotecilor nr. 334/2002, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare, precum i cei care acord burse private, potrivit legii, scad din
impozitul pe profit datorat sumele aferente, dac totalul acestor cheltuieli ndeplinete
cumulativ urmtoarele condiii:

1. este n limita a 3 din cifra de afaceri;


85
2. nu depete mai mult de 20% din impozitul pe profit datorat.
n limitele respective se ncadreaz i cheltuielile de sponsorizare a bibliotecilor de drept
public, n scopul construciei de localuri, al dotrilor, achiziiilor de tehnologie a
informaiei i de documente specifice, finanrii programelor de formare continu a
bibliotecarilor, schimburilor de specialiti, a burselor de specializare, a participrii la
congrese internaionale;

r) cheltuielile nregistrate n evidena contabil, care au la baz un document emis


de un contribuabil inactiv al crui certificat de nregistrare fiscal a fost suspendat
n baza ordinului preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal

s) cheltuielile cu taxele i cotizaiile ctre organizaiile neguvernamentale sau


asociaiile profesionale care au legtur cu activitatea desfurat de contribuabili i
care depesc echivalentul n lei a 4.000 euro anual, altele dect cele prevzute la
alin. (2) lit. g) i m).

86
CAPITOLUL V

Monografie contabil privind contabilitatea cheltuielilor i a veniturilor


conform rezultatelor la S.C. ELITE PROMOTION S.A

Principalele operaii privind cheltuielile i veniturile care se deruleaz n cadrul S.C.


ELITE PROMOTION SA ntr-un exerciiu financiar sunt urmtoarele:

1. se fac alimentri de combustibil n valoare de 2578,07 RON, T.V.A 19% inclus:

% = 401.1.90811 2578.07

6022 2166.45

4426.19 411.62

401.1.90811 = 5311 650,00

401.1.90811 = 5121.02 1928,07

2. se vnd produse promoionale pe baz de factur unui client la preul de vnzare


de 40000,00 RON, T.V.A 19% inclus, descrcndu-se din gestiune la preul contabil de
19787,98 RON:

411.1.90207 = % 65450,00
87
4427.19 10450,00

707.REZ 55000,00

607.REZ = 371.1.REZ 19787,98

3. se nregistreaz ncasarea acestei facturi prin virament bancar:

5121 = 411.1.90207 65450,00

4. se achiziioneaz 10 topuri de hrtie pentru Xerox, 3 capsatoare, pixuri, folii


protectoare, bibliorafturi n valoare de 623,99 RON, T.V.A 19% inclus:

% = 401.1.91056 623,99

604.1 524,36

4426.19 99.63

401.1.91056 = 5311 623,99

5. se vnd produse promoionale unui client la preul de vnzare de 3026,20 RON,


T.V.A 19% inclus, descrcndu-se din gestiune la preul contabil de 1987,99 RON:

411.1.90294 = % 3026,20

4427.19 483,17

707.COM 2000,00

88
707.SER 543,03

607.COM = 371.1.COM 1000,00

607.SER = 371.1.SER 520,00

6. Se nregistreaz ncasarea acestei facturi prin virament bancar:

5121 = 411.1.90294 3026,20

7. se achiziioneaz un telefon mobil pentru unul dintre angajaii firmei n valoare de


211,49 RON, T.V.A 19% inclus :

% = 401.1.90377 211.49

303.1 177,72

4426.19 33,77

8. se primete i se achit factura ELECTRICA n valoare de 329,42 RON, T.V.A


19% inclus:

% = 401.1.99020 329,42

605 276.82

4426.19 52,60

635 = 40.1.99020 80,00

89
401.99020 = 5121.2 409,42

9. se pltesc cheltuielile de ntreinere a spaiilor nchiriate pentru birouri pentru luna


precedent n valoare de 150 RON, fr T.V.A:

611 = 5311.01 150,00

10. se primete i se achit factura cu asigurrile mainilor luate n leasing, n valoare


de 331,09 RON fr T.V.A:

613 = 401.1.90718 331,09

401.1.90718 = 5121.01 331,09

11. Se vnd produse promoionale unui client la preul de vnzare de 7492,70 RON,
fr TVA, se descarc marfa din gestiune la preul contabil de 5231,89 RON. n aceeai
factur se storneaz i un avans n valoare de 1819,78 RON fr TVA facturat clientului
pentru comanda produselor. Decontarea cu clientul se efectueaz prin virament bancar:

411.1.90490 = % 6750,78

419.1.90490 -1819,78

4427.19 1077,86

707.COM 7492,70

607.COM = 371.1.COM 5231,89

5121.01 = 411.1.90490 6750,78

90
12. se ofer o mas angajailor pentru srbtorirea zilei de 8 Martie pe baz de factur
n valoare de 763,84 RON, T.V.A 19% inclus:

% = 401.1.98462 763,84

623 641,88

4426.19 121,96

401.1.98462 = 5311.1 763,84

13. se primete i se pltete factura de la furnizorul de transport care a efectuat o


curs n Polonia cu angajaii firmei la o expoziie:
624.01 = 401.1.90456 1800,00
401.1.90456 = 5121.2 1800,00

14. se primete i se pltete factura de la furnizorul de mrfuri din UE:


% = 401.1.99009 65000,00
371 54620,18 (15299,77 , curs 3,57)
4426.19 10370,82
401.1.99009 = 5124 53549,20 (15299,77 , curs 3,50)
401.1.99009 = 765 1070,98 diferene favorabile curs valutar

15. se deconteaz prin cas cheltuielile cu transportul de taxi efectuat de


departamentul de vnzri, cheltuieli prilejuite de vizitarea clienilor principali, n valoare
total de 190,80 RON, fr T.V.A :
624.01 = 5311.01 190,80

16. se primete factura de la furnizorul de transport cu ajutorul creia se expediaz


marfa ctre clieni, n valoare de 6116,25 RON, T.V.A 19% inclus:
% = 401.1.90057 6116,25

624.02 5139,71

4426.19 976,54

401.1.90057 = 5121.01 6116,25


91
17. Se vnd produse promoionale unui client la preul de vnzare de 10565,56
RON, fr TVA, se descarc marfa din gestiune la preul contabil de 6512,76 RON.
Decontarea cu clientul se efectueaz prin virament bancar:

411.1.98463 = % 12573,02

4427.19 2007,46

707.COM 10565,56

607.COM = 371.1.COM 6512,76

5121.01 = 411.1.98463 12573,02

18. se acord avans spre decontare unei angajate care se deplaseaz la un client
important din Iai pentru prezentarea ofertei din 2008, deplasarea ei va ine mai mult de
24 de ore astfel ea va primi diurna pe o zi, acesta dup ntoarcerea n localitate se
prezint la contabilitate cu delegaia tampilat i ntocmit corect :
461.05 = 5311.01 32,5
625.01 = 461.05 32.5

19. se primete i se achit factura de la Romtelecom n valoare de 1028,80 RON,


T.V.A 19% inclus:
% = 401.1.99021 1028,80
626.01 864.54
4426.19 164,26
401.1.99021 = 5121.02 1028,80

20. se primete i se achit factura de la reeaua de telefonie mobil cu care au


contract n valoare de 2634,85 RON, T.V.A 19% inclus:
% = 401.1.99062 2634,85
626.02 2214,16
4426.19 420,69
401.1.99062 = 5121.02 2634,85

21. se nregistreaz i se pltesc comisioanele cu operaiunile bancare din conturile


bancare respective:
92
627 = 5121.01 885,58
627 = 5121.02 224,32

22. se primete i se pltete factura de la firma de contabilitate n valoare de 500


RON, T.V.A 19% inclus:
% = 401.1.99008 500,00
628.01 420,17
4426.19 79,83
401.1.99008 = 5311.01 500,00

23. se primete i se pltete o factur de la un furnizor de servicii de personalizare a


materialelor promoionale n valoare de 689,37 RON, T.V.A 19% inclus:

% = 401.1.99022 689,37
628.02 579,30
4426.19 110,07
401.1.99022 = 5311 689,37

24. se nregistreaz cheltuielile cu salariile personalului:


641 = 421.1 15267,00

25. se nregistreaz contribuia personalului la fondul de omaj, la asigurrile sociale,


la asigurrile sociale de sntate, a impozitului pe salariu i se pltesc salariile
angajailor:
421.1 = % 16021,00
4312 1454,00
4314 993,00
4372 75,00
444 1170,00
5121.01 12329,00

26. se nregistreaz contribuia unitii la CAS 19,5%:


6451 = 4311 2977,00

27. se nregistreaz contribuia unitii la omaj 1%:


6452 = 4371 72,00

28. se efectueaz inregistrarea contribuiei unitii la CASS 5,5%:


6453 = 4373 840,00

29. se nregistreaz contribuia unitii la fondurile de accidente 0,463 %:


635 = 431.6 33,34
30. se nregistreaz contribuia unitii la crile de munc 0,75%:
635 = 447 54,00
93
31. se inregistreaz contribuia unitii la concedii i indemnizaii 0,85%:
6453 = 4317 61,20

32. se efectueaz nregistrarea contribuiei unitii la fondul de garantare a salariilor


0,25%:
6453 = 4373 18,00

33. Se factureaz un avans pentru produsele comandat de ctre un client n valoare


de 47256,00 RON, TVA 19% inclus. Decontarea cu clientul se efectueaz prin virament
bancar:

411.1.98490 = % 47256,00
419.1.98490 39710,92
4427.19 7545,08
5121.01 = 411.1.98490 47256,00

34. Se vnd produse promoionale unui client la preul de vnzare de 11004,40


RON, fr TVA, se descarc marfa din gestiune la preul contabil de 6378,76 RON.
Decontarea cu clientul se efectueaz prin virament bancar:

411.1.99547 = % 13095,24
4427.19 2090,84
707.PER 155,40
707.REZ 10804,40
707.CEN 44,60
5121.01 = 411.1.99547 13095,24
607.PER = 371.1.PER 90,08
607.REZ = 371.1.REZ 6262,66
607.CEN = 371.1.CEN 26,02

35. se nregistreaz diferenele de curs valutar nefavorabile aprute din urma


tranzaciilor bancare:
665 = 5124.02 1558,70

36. se nregistreaz i se pltete dobnda la linia de credit deschis:


666 = 5121.01 1663,11

94
37. Se nregistreaz amortizarea imobilizrilor (se folosete metoda liniar de
amortizare):
6811 = % 5151,08
2808 90,30
2812.1 228,87
2813.1 105,69
2813.2 1995,66
2813.3 2702,83
2814.1 27,73

38. Se regularizeaz TVA-ul:


4427>4426 => % = 4427 23654,41
4426 12841,79
4423 10812,62

39. Se nchid conturile de cheltuieli i de venituri:

121 = % 79125,00
6022 2166,45
607.REZ 26050,64
607.PER 90,08
607.CEN 26,02
607.SER 520,00
607.COM 12744,65
604.1 524,36
605 276,82
635 167,34
611 150,00
613 331,09
623 641,88
624 7130,51
625 32,50
626 3078,70
627 1109,90
628 999,47
641 15267,00
6451 2977,00
6452 72,00
6453 919,20
665 1558,70
666 1663,11
6811 515,08

95
% = 121 87676,67
707.REZ 65804,40
707.COM 20058,26
707.SER 543,03
707.PER 155,40
707.CEN 44,60
765 1070,98

40. Calcularea impozitului pe profit :


Rezultatul contabil brut=Venituri totale-Cheltuieli totale
Rezultatul contabil brut=87676,67-79125,00=8551,67
Profitul contabil net=Rezultatul contabil brut-Cheltuieli cu impozitul pe profit
Rezultatul impozabil=Rezultat contabil+Cheltuieli nedeductibile-Deduceri fiscale
Rezultatul impozabil=8551,67+641,88=9193,55
Impozitul pe profit= Rezultat impozabilx 16%
Ipr=9194x16% = 1471 RON
Prnet=8551,67-1471=7080,67 RON

691 = 441 1471,00


121 = 691 7080,67

CAPITOLUL VI.

Concluzii generale i propuneri privind lucrarea

n prezenta lucrare am detaliat i am prezentat cheltuielile i veniturile existente la S.C


ELITE PROMOTION S.A.

96
Aceast societate este direct importatoare de produse promoionale i furnizeaz
clienilor si servicii integrate de astfel de materiale promoionale, nfiinat n anul 1994,
ca societate pe aciuni.

Analiza ntreprins in cadrul societii ne d posibilitatea de a desprinde urmtoarele


concluzii:
Din punct de vedere al organizrii i conducerii contabilitii, unitatea aplic Planul
de Conturi General pentru agenii economici conform Ordinului Ministerului De
Finane Publice 1572/2005 i respect legislaia n vigoare cu privire la structura i
contabilitatea veniturilor i a cheltuielilor;
S.C. Elite Promotion S.A este o societate rentabil cu venituri provenite din vnzarea
pe piaa intern a produselor promoionale importate din diverse ri precum Olanda,
Germania, Ungaria i China;
Firma i-a format piaa intern i s-a meninut pe pozitie;
Cifra de afaceri a firmei este n continu cretere n urma angajrii unor noi personae
la departamentul de vnzri.

n concluzie putem afirma c nu s-au constatat erori in organizarea i conducerea firmei


S.C. ELITE PROMOTION S.A.

Totui nu putem spune c nu este nevoie la aceast societate de mici modificri.,


modificri care ar putea crete rentabilitatea obiectului de activitatea a acestuia.
Ca la orice societate, i aici este binevenit modificarea n organizarea a acestuia.
Dup prerea mea o problem important din punct de vedere organizatoric este lipsa
spaiului unic de desfurare a activitii, adic un apartament este locaia
departamentului de vnzri,ntr-un alt apartament se afl departamentul administrativ i
cel logistic, iar gestiunea, depozitul i departamentul de producie se afl la sediul social
al firmei. Un al doilea departament de vnzri este localizat n Bucureti,dar acesta nu
intr n discuie dup prerea mea pentru c acolo este nevoie de ei, aceast chestiune
trebuie s rmn la fel i de acum ncolo.

Aceast mprire a departamentelor scade att eficiena muncii a angajailor, deoarece


cteodat este nevoie s se deplaseze de la o locaie la alta, ct mpiedic i comunicarea
ntre aceste departamente, ca s nu vorbim despre cheltuielile generate de aceste locaii.
Astfel se pltesc cheltuielile cu chiria pentru cele dou apartamente, la fel i cheltuielile
cu ntreinerea acestora.
97
Propunerea mea este s se gseasc o locaie unde s-i poate desfura activitile toate
departamentele societii, aceast locaie trebuie s fie perfect att pentru birourile
departamentului de vnzri, al celui administrative i al logisticii, ct s ofere destul
spaiu i pentru departamentul de producie i utilajele lor, i i pentru gestiune mpreun
cu depozitul necesar.

O alt propunere ar fi extinderea societii privind numrul de angajai, mai ales al


departamentului de vnzri nct acest lucru ar crete considerabil cifra de afaceri pe
perioad lung de timp, i mpreun cu acesta ar aduce pentru firm o mulime de
beneficii pe perioad mai ndelungat de timp.

REFERINE BIBLIOGRAFICE

1. Epuran M, Bbi V, Imbrescu C, Teoria contabilitii, Editura Economic,


Bucureti,2004;
2. Ftcean Gh., Contabilitate managerial, Editura Alma Mater, Cluj-Napoca, 2005;
3. Feleag N., Ionacu I., Contabilitatea financiar, vol.I, Editura Economic,
Bucureti, 1993;
4. Feleag N., Malciu L., Politici i opiuni contabile, Editura Economic, Bucureti,
2002;
5. Iancu E., Aspecte legate de aplicarea IFRS i a directivelor europene, Revista
Finane publice i contabilitate, nr.7-8/2005;
6. Mati D., Mati D., Contabilitatea financiar a unitilor economice, Editura
MIRTON, Timioara, 2006;
7. Mati D. (coord.), Bazele contabilitii, Aspecte teoretice i practice, Editura Alma
Mater, Cluj-Napoca, 2005;
8. Mati D. (coord), Pop Atanasiu (coord), Contabilitate financiar, Editura Alma
Mater, Cluj-Napoca, 2007;
9. Oprean C. (coord.), Bazele contabilitii, Editura Didactic i Pedagogic,
Bucureti, 1995;
10. Oprean I. (coord.), Bazele contabilitii agenilor economici, Editura Intelcredo,
Deva, Ediia IV-a, 2001;
11. Pntea I.P., Pop A. (coord), Contabilitatea financiar a ntreprinderii, Editura
Dacia, Cluj-Napoca, 2004;
98
12. Pntea I.P., Managementul contabilitii romneti, Editura Intelcredo, Deva,
1998;
13. Ristea M. (coord.), Contabilitatea financiar, Editura Universitar, Bucureti,
2004;
14. Tabr N. (coord.), Bazele contabilitii, Editura Sedcom Libris, Iai, 2005;
15. Ursulescu E., Armonizarea contabilitii naionale cu cerinele standardelor de
contabilitate internaionale, Tribuna Economic nr.26/1995;
16. Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat n M.O. nr.48 din 14.01.2005;
17. Legea nr.414/2002 privind impozitul pe profit, art.11, ct.3, publicat n M.O.
nr.456/27.06.2002;
18. Legea nr.571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare
art.24, alin (4,6,10);
19. Legea nr.193/2006 privind acordarea tichetelor cadou i a celor de cre publicat
in M.O. nr.446 din 23.05.2004;
20. Legea societilor comerciale nr.31/1990, cu modificrile ulterioare, republicat in
M.O. nr.1066/17.11.2004;
21. O.M.F.P. nr.2217 din 22.12.2006 privind organizarea evidenei n scopuri de TVA
publicat n M.o. nr.1041 din 28.12.2006;
22. OMFP nr.1752 din 17.11.2005 pentru aprobarea reglementrilor contabile
conforme cu directivele europene, publicat n M.O. nr.1080 din 30.11.2005;
23. IASB, Standardele Internaionale de Raportare Financiar 2006, Editura
CECCAR, Bucureti, 2006;
24. Codul Fiscal, Editura C.H.Beck, Bucureti 2006;
25. Codul Muncii, Editura Meteor Press, Bucureti, 2006.

99

S-ar putea să vă placă și