Sunteți pe pagina 1din 81

CUPRINS

INTRODUCERE.................................................................................................................... 2

1. AUDITUL INTERN........................................................................................................... 3
1.1.CADRU GENERAL............................................................................................... 3
1.2. NORMELE PROFESIONALE ALE AUDITULUI INTERN............................. 12
1.3. AUDIT INTERN SI AUDIT EXTERN................................................................ 20

2. PARTICULARITILE AUDITULUI INTERN NTR-O INSTITUIE DE CREDIT..24


2.1. PRINCIPALELE REGLEMENTRI LEGALE N DOMENIUL AUDITULUI
INTERN ............................................................................................................................ 24
2.2. ETAPELE AUDITULUI INTERN............................................................................ 27
2.3. AUDITUL PRINCIPALELOR ACTIVITI BANCARE...................................... 29

3. AUDITUL INTERN LA BANCA TRANSILVANIA................................. 55


3.1. PREZENTARE BANCA TRANSILVANIA............................................................ 55
3.2. MINUTA EDINEI DE DESCHIDERE................................................................ 58
3.3. RAPORT DE AUDIT INTERN................................................................................ 59
3.4. MINUTA EDINEI DE NCHIDERE................................................................... 69
3.5. PLANUL DE ACTIUNE PENTRU IMPLEMENTAREA RECOMANDARILOR..70

CONCLUZII I PROPUNERI ................................................................................................ 71

BIBLIOGRAFIE......................................................................................................................... 72

ANEXE......................................................................................................................................... 74

1
INTRODUCERE

Timpul pe care l trim este caracterizat de ample procese de reform economic i


financiar, ale cror obiective le reprezint promovarea i implementarea unor metodologii
armonizate cu bun practic pe plan european i mondial Preocuprile de perfecionare ale
auditul sunt astfel utile, mai ales n Romnia, unde aceste activiti s-au consolidat, abia o dat cu
naintarea procesului de reform i integrarea economiei romneti n structurile Uniunii
Europene.
Astfel, prezenta lucrare, structurat pe trei capitole, dorete a aborda att aspecte de natura
teoretic n privina auditului intern cat i aspecte practice in privina metodologiei unei misiuni
de audit intern.
Diversitatea activitilor economico-financiare, dezvoltarea pieelor de capital, a
instituiilor bancare, etc. au condus la creterea complexitii lucrrilor contabile ce pot atrage
erori n prelucrarea datelor, interpretarea i evaluarea lor cu consecine negative asupra deciziilor
utilizatorilor de informaii contabile.
Susceptibilitatea realitii informaiei contabile cuprinse n situaiile financiare anuale
poate fi dat i de calitile moral-profesionale ale productorilor de informaii.
Potnind de la faptul c una din prioritile Romniei dup aderarea la UE o reprezint
perfecionarea mediului de afaceri, n vederea accelerrii procesului de atragere a investitorilor
externi, sistemul contabil i de audit financiar reprezint factorii eseniali n acest demers.

2
1. AUDITUL INTERN

1.1. CADRU GENERAL

Etimologic, termenul audit i are izvorul n limba latin, provenind de la verbul audire,
care nseamn a asculta, mai trziu i gsete originea n limba englez n verbul to audit, cu
sensul de a examina, a verifica.Practic, auditul reprezint un raionament profesional, ce se
poate aplica n orice domeniu de activitate.
Dei nu a fost precizata data sau localizarea geografica ntr-un anumit loc, auditul se
presupune a fi cunoscut la nceputurile secolului al XVIII-lea. Istoria economica delimiteaza mai
multe etape ale auditul, difereniate n funcie de categoria sociala care ordona auditul, numii
ordonatori de audit, n fucie de auditori i obiectivele auditului.
Pna la nceputul secolului al XVIII-lea, auditul era ordonat de regi, mparai, biserica i
stat cu un singur obiectiv :cel de pedepsire a hoilor pentru frauda i prevenirea unor unor astfel
de fate cu scopul de a proteja patrimoniul propiu al acelei entitati. Auditorii erau numiti din
randul preotilor si primau calitaile morale ale acestora.
Pna la jumatatea secolului al XIX-lea s-au produs schimbari i n rndul ordonatorilor de
audit. Statele, tribunalele jurisdicionale i acionarii au luat locul vechilor clase sociale, iar
auditorii erau preferai din categoria celor mai buni contabili. uditul ii extinde obiectivele
asupra reprimarii fraudelor, a pedepsirii celor care le produceau i a cutrii soluiilor, pentru
pastrarea integritii patrimoniului.
Sfritul secolului al XIX-lea contureaza relaia ntre auditai i auditorii alei din rndul
profesionitilor contabili sau juriti. Obiectivul era era atestarea realitii situaiilor financiare, cu
scopul de a evita erorile i frauda.
Primele patru decenii ale secolului XX, auditul este realizat de profesioniti specializai n
audit alturi de contabili. Lucrarile erau comandate de stat i acionari.
Perioada anilor 1940-1970, cand comerul internaional se dezvolta, este dominata de
schimburi ntre state cu bunuri i servicii, ordonatorii de audit i largesc sfera n rndul bncilor,

3
patronatului i al instituiilor financiare datorit pieelor de capital. Activitatile de audit erau
realizate de profesioniti audit i contabilitate, iar obiectivele cunosc o form elevat de atestarea
a sinceritii i reularitii situaiilor financiare. n aceast perioada, datorit dezvoltrii profesiei
contabile i a influenelor asupra cadrului contabil conceptual, anglo-saxonii dezvolt activitatea
de audit pe continentul european.
Doua decenii mai trziu (1970-1990), obiectivele auditului sunt orientate spre atestarea
controlului intern, respectarea cadrului conceptual contabil i a normelor de audit. Cei care
ordonau auditul sunt statele, terii, acionarii, bncile, ntreprinderile iar auditorii sunt tot
profesioniti de contabilitate i consiliere, organizate ca profesii liberale, independente, societi
de expertiza i audit. Astzi fenomeele social economice sunt complexe i nu pot fi analizate
multilateral pentru a clarifica anumite aspecte dect cu concursul specialitilor de nalt probitate
moral i profesional. Fapte analizate, operaiunile i documentele aveau ca scop formularea
unor opinii care atestau imaginea fidela a conturilor, calitatea controlului intern, respectarea
normelor i protectia contra fraudelor naionale i internaionale.
Auditorii ca specialisti cu o pregtire teoretica superioara, cu autoritate i competen sunt
denumiti experi. i face apariia activitatea de expertiz, care reunete profesioniti cu
cunostine teoretice i practica care, n urma contractelor primite de la teri, cerceteaz situaiile
financiare.
n Romnia, odat cu trecerea la aplicarea Standardelor Internaionale de Contabilitate i
auditarea situaiilor financiare, prin aplicarea directivelor europene, abia n anul 2000, printr-un
ordin al ministrului finanelor, s-au introdus reglementri minimale referitoare la auditul intern,
foarte teoretice, cu stngcii de traducere i interpretare, dar a constituit o deschidere necesar
nvrii i acomodrii cu cerinele unei noi profesii, dar i mai complexe.
Din anul 2003, n Romnia auditul intern este reglementat i monitorizat de Camera
Auditorilor Financiari, organism de utilitate public fr scop lucrativ, iar responsabilii pentru
organizarea activitii de audit intern, coordonarea lucrrilor/angajamentelor i semnarea
rapoartelor de audit intern trebuie s aib calitatea de auditor. Astfel auditorii interni au nceput s
fie specialiti cu experien, depind n majoritate vrsta de 30 de ani, sporind gradul de
ncredere n rapoartele acestora. n acelai timp a crescut diversitatea pregtirilor profesionale, a
profilelor, a atragerii de experi datorit evoluiei funciei i a competenei profesionitilor.
Odat cu integrarea Romniei n Uniunea European s-a impus preluarea unor noi
domenii, care s duc la eficientizarea activitii economice i la nlturarea unor neconcordane
ntlnite att n activitatea ntreprinderilor ct i a instituiilor publice. Astfel, pe lng adoptarea
4
Standardelor Internaionale de Contabilitate la nivelul agenilor economici, pregtirea la trecerea
la un nou sistem contabil, bazat pe Sistemul European de Conturi la instituiile publice, precum
i alte mbuntiri legate de legislaia economic i fiscal, s-a impus i organizarea activitii de
audit, att la agenii economici, ct i la instituiile publice. Integrarea n Uniunea European a
impus ca cerin existena unor sisteme solide de management financiar, dar i modaliti de
control al acestora, ca urmare a faptului c ara noastr va utiliza fonduri comunitare, care trebuie
folosite cu mult eficien. Auditul, n general, este o funcie de sine stttoare ce se aplic
oricrei entiti, indiferent de forma de proprietate, n vederea realizrii unui management de
performan. Funcia de audit este relativ recent n ara noastr, aceasta manifestndu-se n
prima faz ca audit financiar. Ulterior, economia real a impus renunarea nelesului auditului
intern legat numai de funcia finaciar-contabil i creterea acoperirii acestuia prin ataarea
funciei de audit intern la direcia general a unei entiti. Auditul intern este subordonat
conductorilor entitilor devenind un instrument puternic de depistare a riscurilor din
organizaiile n care funcioneaz
Pentru a exprima opinia sa, auditorul,folosete una din urmtoarele dou formule
echivalente: dau o imagine fidel sau prezint n mod sincer toate aspectele semnificative1
Definiia auditului intern s-a realizat n mai multe accepiuni legate de evoluia profesiei,
chiar definiia oficial, cuprins n toate normele i literatura de specialitate fiind criticat de unii,
considerat prea restrictiv de alii, ori insuficient explicat de grupuri de profesioniti aplecai pe
o cercetare i o poziionare ct mai exact a auditului intern.
Activitatea de audit intern - un departament, divizie, serviciu, echip de consultani sau
practicieni care ofer o asigurare independent i obiectiv, precum i servicii de consultan care
contribuie la adugarea unui plus de valoare i la mbuntirea operaiunilor entitii. Activitatea
de audit intern ajut organizaia s i ating obiectivele aducnd o abordare sistematic i
metodic la evaluarea i mbuntirea eficacitii proceselor de management al riscurilor, de
control i de guvernan.2
Cu toate acestea exist elemente care sunt acceptate de toi i care au contribuit la un
consens pe o definiie acceptat formal. Definiia auditului intern n versiunea american nu
difer aproape de loc de cea din versiunea francez, diferena fiind dat de traducerea termenului
american governance prin guvernarea sau conducerea ntreprinderii.

1
C.E.C.C.A.R. - Norme Naionale de Audit, 1999, Bucureti
2
Norm de audit intern din 19/04/2007 Publicat in Monitorul Oficial, Partea I nr. 416 din 21/06/2007

5
Conform versiunii franceze a definiiei internaionale, aprobat de IFACI (Institutul
Francez al Auditorilor si Consultantilor Interni) la 21 martie 2000, definiia oficial a auditului
intern este urmtoarea:
Auditul intern este o activitate independent i obiectiv care d unei organizaii o
asigurare n ceea ce privete gradul de control asupra operaiunilor, o ndrum pentru a-i
mbunti operaiunile, i contribuie la adugarea unui plus de valoare.3
Auditul intern ajut aceast organizaie s i ating obiectivele evalund, printr-o abordare
sistemic i metodic, procesele sale de management al riscurilor, de control, i de guvernare a
ntreprinderii, i fcnd propuneri pentru a le consolida eficacitatea.
n legislaia romneasc auditul intern este definit mai sintetic i mai pragmatic, astfel:
auditul intern reprezint activitatea de examinare obiectiv a ansamblului activitilor entitii n
scopul furnizrii unei evaluri independente a managementului riscului, controlului i proceselor
de conducere a acestuia. Activitatea de audit intern se exercit n cadrul entitii de ctre persoane
din interiorul sau exteriorul acesteia. Practicile de audit intern se difereniaz n funcie de scopul,
mrimea, structura i domeniile de activitate ale entitii.4
Responsabilul auditului intern trebuie s evalueze periodic dac misiunea, competenele i
responsabilitile sale continu s fie pertinente pentru a permite serviciului de audit intern s i
ating obiectivele.
Auditul intern ajut o entitate s i ating obiectivele evalund, printr-o abordare
sistematic i metodic, procesele sale de management al riscurilor, de control, i de guvernare a
ntreprinderii, i fcnd propuneri pentru a le consolida eficacitatea n ceea ce privete
eficacitatea i mbuntirea eficienei managementului riscului i a proceselor de control i de
conducere.5
Principiile de audit intern:
aport de valoare aportul de valoare al auditului intern este realizat n cadrul unei entiti
atunci cnd auditorii interni intervin conform unor modaliti bine adaptate culturii i resurselor
sale. Acest aport de valoare, indicat n definiia auditului intern, se aplic activitilor de asigurare
i de consultan/consiliere, al cror obiect este acela de a aduce un plus de valoare entitii
printr-o abordare sistematic i metodic n domeniile guvernrii ntreprinderii, al
managementului riscurilor i al controlului.

3
http://www.ifaci.com/fo/page.asp?id=92
4
ORDIN Nr. 1267 din 21 septembrie 2000 pentru aprobarea Normelor minimale de audit intern (Cadrul general)
5
http://www.isoconsulting.biz/?p=71

6
respectarea definiiei auditului intern auditul intern necesit aplicarea unei metodologii
de evaluare riguroas i sistematic. Prestaiile furnizate sunt n general cele legate de asigurare i
de consultan/consiliere. Totui, acestea pot s includ i misiuni diferite care aduc un plus de
valoare, care respect definiia general a auditului intern. activiti care depesc domeniul de
asigurare i consultan/consiliere misiunile de audit intern pot lua forme multiple. Aa cum
asigurarea i consultana nu se exclud reciproc, acestea nu exclud nici realizarea altor misiuni
precum investigaiile sau alte prestaii din afara auditului. Numeroase servicii de audit vor avea
un rol att de asigurare ct i de consultan/consiliere
interdependena dintre asigurare i consultan/consiliere misiunile de
consultan/consiliere sporesc plusul de valoare adus de auditul intern. Dac frecvent serviciile
de audit intern i de asigurare genereaz misiuni de consultan/consiliere, trebuie de asemenea s
recunoatem c i misiunile de consultan/consiliere pot genera misiuni de asigurare.
includerea misiunilor de consultan/consiliere n Cart auditorii interni efectueaz n
mod tradiional diferite tipuri de misiuni de consultan/consiliere mergnd de la analiza
controalelor integrate n dezvoltarea sistemelor pn la studiul dispozitivelor de securitate sau la
participarea la grupuri de lucru nsrcinate cu examinarea operaiunilor i cu formularea de
recomandri etc. consiliul (sau comitetul de audit) trebuie s abiliteze auditul intern s efectueze
alte misiuni n condiiile n care acestea nu genereaz un conflict de interese i nu sunt
incompatibile cu obligaiile sale fa de comitet. Aceast abilitare trebuie s figureze n Carta
auditului intern.
obiectivitate serviciile de consultan/consiliere ofer uneori auditorului ocazia de a-i
mbunti cunotinele legate de procesele entitii sau de problemele ridicate pe parcursul unei
misiuni de asigurare; acestea nu afecteaz neaprat obiectivitatea auditorului sau a auditului
intern. Auditul intern nu este o funcie de management. Decizia de a adopta sau de a implementa
recomandrile formulate la finalul unei misiuni de consultan/consiliere aparine conducerii. n
consecin, obiectivitatea auditului intern nu ar trebui s fie afectat de deciziile luate de
conducere ca urmare a unor astfel de misiuni.
fundamentul misiunilor de consiliere n cadrul auditului intern majoritatea prestaiilor de
consultan/consiliere reprezint continuarea fireasc a misiunilor de asigurare i de investigaii i
pot consta n recomandri, studii sau evaluri, formale sau informale. Auditul intern este ideal
plasat pentru a efectua aceast activitate de consultan/consiliere fiind (a) aderarea sa la criteriile

7
cele mai nalte de obiectivitate i (b) sfera sa de cunotine n domeniul proceselor organizatorice,
al riscurilor i al strategiilor.
comunicarea informaiilor eseniale una din principalele funcii ale auditului intern este
aceea de a oferi o asigurare direciei generale i administratorilor comitetului de audit. Misiunile
de consultan/consiliere nu ar putea fi ndeplinite fr a divulga informaii care, n viziunea
responsabilului auditului intern, trebuie s fie comunicate direciei generale i Consiliului. Orice
activitate de consultan/consiliere se nscrie n acest context.
nelegerea da ctre entitate a principiilor care guverneaz misiunile de
consultan/consiliere entitile trebuie s aib principii de baz care s guverneze ndeplinirea
misiunilor de consultan/consiliere, cunoscute i nelese de toi membri entitii. Aceste
principii trebuie s fie codificate n Carta de Audit aprobat de comitetul de audit i publicate
comunicate n cadrul entitii.
misiuni formale de consultan/consiliere se ntmpl adesea ca direcia s ncredineze
misiuni formale de consultan/consiliere de o durat semnificativ unor consultani externi.
Totui, unele entiti pot estima c serviciul de audit intern este cel mai n msur s
ndeplineasc aceste misiuni de consultan/consiliere. Atunci cnd auditul intern ntreprinde o
astfel de misiune, acesta trebuie s o efectueze printr-o abordare sistematic i metodic.
obligaii ale responsabilului auditului intern misiunile de consultan/consiliere permit
responsabilului auditului intern s poarte un dialog cu conducerea privind anumite aspecte legate
de gestionarea entitii. Acest dialog permite adoptarea sferei i a calendarului misiunii la
necesitile conduceri. Totui responsabilul auditului intern este cel care trebuie s stabileasc
tehnicile de audit ce trebuie aplicate i s informeze direcia general i comitetul de audit atunci
cnd natura i importana rezultatelor evideniaz riscuri semnificative pentru entitate.
rezolvarea conflictelor sau a situaiilor neprevzute auditorul intern rmne nainte de
toate un auditor intern. n aceast calitate, toate activitile sale sunt guvernate de Codul
Deontologic al IIA i de normele de Calificare i de Funcionare care figureaz n Normele pentru
Practica Profesional a auditului intern. Orice conflict sau activitate neprevzut trebuie s fie
soluionate conform Codului Deontologic i Normelor.
De asemenea, prin legea romn (Ordonana de Urgen a Guvernului nr.75/1999 privind
activitatea de audit financiar), se stabilesc i principalele obiective ale auditului intern, acestea
fiind urmtoarele6:

6
Ordonaa de urgen nr.75 din 1 iunie 1999,republicat, privind activitatea de audit financiar ,Art.21, Cap.VI

8
a) verificarea conformitii activitilor din entitatea economic auditat cu politicile,
programele i managementul acestuia, n conformitate cu prevederile legale;
b) evaluarea gradului de adecvare i aplicare a controalelor financiare i nefinanciare dispuse
i efectuate de ctre conducerea unitii n scopul creterii eficienei activitii entitii
economice;
c) evaluarea gradului de adecvare a datelor/informaiilor financiare i nefinanciare destinate
conducerii pentru cunoaterea realitii din entitatea economic;
d) protejarea elementelor patrimoniale bilaniere i extrabilaniere i identificarea metodelor
de prevenire a fraudelor i pierderilor de orice fel.
Auditul intern efectueaz misiuni de asigurare i de consiliere, c domeniile sale de
responsabilitate sunt riscul, controlul intern i conducerea ntreprinderii i c finalitatea sa se
regsete n plusul de valoare adus organizaiilor.
Auditul intern este o examinare metodic realizat n vederea determinrii dac
activitile i rezultatele relative la subiectul examinat satisfac dispoziiile prestabilite i dac
aceste dispoziii sunt puse n oper ntr-un mod eficace i apt n vederea atingerii obiectivelor. n
mod natural agenii economici sunt primii interesai, oricare ar fi dimensiunea lor. Auditul intern
intereseaz astfel in mod egal i ntreprinderile mici i mijlocii, desigur n masura n care acestea
i pot perite funcionarea unui astfel de department.
Auditul intern se folosete att cu titlu preventiv, n cadrul unui program de audit pentru
aprecierea eficacitii unei organizaii, a unui proces, a unui procedeu, calificarea i urmrirea
unui furnizor, dar i cu titlu curativ. n interiorul unei ntreprinderii sau al unui organism, o
activitate independent de aprecierea sau controlul operaiilor; el este n serviciul Conducerii. n
acest domeniu, el este un control care are drept funcie estimarea i evaluarea eficacitii altor
controale.
Daca auditul intern se aplica tuturor dimensiunilor ntreprindelor, el se aplica, de
asemenea, tuturor activitailor ntreprinderilor.
Auditul intern reprezint o verificare sub aspect tehnic, managerial i financiar-contabil a
unei entiti patrimoniale, destinat s realizeze un diagnostic general al sistemului. Acest tip de
verificare are un caracter concomitent derulrii evenimentelor. Practic, el vizeaz anumite
obiective pe tot parcursul anului, precum i cele care sunt n curs de derulare, deci, este
overificare de tip permanent.
Auditul intern, este aplicabil att agenilor economici ct i instituiilor publice si s-a
perceput deja c auditul intern permite stpnirea activitailor lor i atingerea obiectivelor
9
semnalate cu mai multa siguran. Acest tip de audit a fost legiferat din motive practice, datorate
armonizrii cadrului normativ naional cu standardele europene, odat cu dorina rii noastre de
a adera la Uniunea European.
Realizarea acestui tip de audit se face de ctre personalul propriu, care este
organizat n compartimente distincte i crora li se asigur un grad de independen destul de
ridicat pentru ca munca de audit s fie obiectiv. Cu toate acestea, chiar dac auditorul intern este
subordonat direct managerului, nu putem vorbi de independena deplin a acestuia, practic, acest
aspect fiind principalul criteriu de delimitare fa de auditul extern.
n evoluia sa fireasc auditul intern s-a dezvoltat pe auditul de regularitate (conformitate),
acesta fiind considerat ca fiind tradiional pentru c la vremea respectiv auditorul verifica dac
regulile i procedurile sunt bine aplicate, dac se respect organigranmele, sistemele de informare
etc.
Auditorul intern avea la baz un sistem de referin i de aceea munca sa era relativ
clarificat, el acionnd prin constatri i comparri privind aplicarea, interpretarea, eventualele
deficite sau dezechilibre produse, reprezentau consecine pe care le raporta celui care dispusese
auditul.
Auditul de regularitate sau de conformitate are ca scop compararea realitii cu sistemul
de referin propus, indiferent c unii teoreticieni extremiti n nuane fac diferene ntre
regularitate i conformitate.
Auditul de eficacitate, mai complex, situndu-se pe o scar superioar n evoluia
auditului intern, ine cont de cultura organizaional pentru c el se refer la calitate i nu la un
sistem de referin. Se va observa c eficacitatea se refer la calitatea muncii i a rezultatelor
obinute prin respectarea regulilor adoptate de entitate, dar eficacitatea depinde de modul n care
s-a desfurat efectiv activitatea.
Auditul de eficacitate se poate mai numi i audit de performan, reflectnd calitatea
msurilor adoptate prin rezultatele nregistrate.
Nu ntmpltor se insist pe sensul celor doi termeni: eficacitatea i eficiena. Eficacitatea
reprezint atingerea obiectivelor fixate, respectiv rspunsul entitii la ateptri. Eficiena
nseamn de a face ct mai bine posibil, respectiv de a obine cea mai bun calitate n ceea ce
privete cunotinele, comportamentele i comunicarea.
Urmare celor expuse mai sus se poate nelege c auditorii interni mai tineri i
neexperimentai vor fi utilizai preponderant n auditul de regularitate, iar cei cu experien vor

10
aduce aportul cunotinelor lor n auditul de eficacitate, cnd este necesar s se rspund la
ntrebri cheie regsite n chestionarele de lucru.
Auditul de management sau auditul de conducere se poate aprecia din mai multe
perspective, accepiuni drept pentru care se pot utiliza trei abordri:
- practica dominat, ceea ce nseamn c responsabilul sectorului auditat i prezint auditorului
intern politica pe care trebuie s o aplice; auditorul intern se va asigura c exist o poilitic i n
ce msur aceast este exprimat cu claritate de cel care o are n responsabilitate. n continuare,
auditorul intern va analiza modul n care politica sectorial corespunde strategiei ntreprinderii
sau politicilor cuprinse i rezultate din strategie. Se poate afirma c se poate aplica i un audit
tradiional, de conformite, spre exemplu, ca misiune specific, referitoare la conformitate dintre
politica dintr-un domeniu i strategia entitii sau chiar ca un audit de eficacitate.
- aplicarea politicii n cadrul entitii, iar auditorul intern se va asigura c pe teren, politica este
cunoscut, neleas i, evident, aplicat, auditorul intern avnd rolul de apreciator al controlului
intern. De asemenea se poate vorbi de conformitate n sensul conformitii dintre politic i
aplicarea sa.
- elaborarea strategiei, care trebuie s fie un process formalizat prin care s se realizeze
armonizarea propunerilor i aprobarea de ctre direcia general, avnd ca efect existena unei
strategii definite i aprobate i care se aplic.
Aflat pe treapta superioar a evoluiei auditului intern, auditul de strategie reprezint o
confruntare ntre toate politicile i strategiile entitii cu mediul n care aceasta se afl pentru
verificarea coerenei globale.
Rolul auditorului intern se va limita la semnalarea incoerenelor direciei generale,
responsabil cu modificarea parial sau fundamental a unor puncte pentru a asigura coerena
global. Este evident c pentru acest audit este nevoie de auditori cu nalt calificare, cu
competene profesionale serioase.

1.2. NORMELE PROFESIONALE ALE AUDITULUI INTERN

S-a spus deja, referitor la independena sa, c Funcia Auditului Intern se exercit
n limita Normelor definite de ctre Profesie. Aceasta este, de fapt, organizat pe plan
internaional, ea se supune unor reguli comune pe care i le-a impus.

11
n 1941 a fost nfiinat n SUA The Institute of Internal Auditors (IIA). ndelung marcat
de originile sale anglo-saxone, Institutul s-a internaionalizat progresiv pe msur ce numrul
Institutelor naionale afiliate cretea. Organizaia mondial regrupeaz astzi n jur de 70,000
membrii, din 110 ri. Ea are o activitate important n materie de pregtire profesional i de
cercetare, public opere i o revist (The Internal Auditor), organizeaz un examen profesional
din ce n ce mai apreciat (The Certified Internal Auditor examination: CIA), organizeaz
conferine i colocvii i definete pentru ansamblul de membri (cuprinznd i aderenii la IFACI)
normele Profesiei. Trebuie subliniat c succesul ascendent al CIA se situeaz n linia dreapt a
micrii pentru certificarea auditorilor (atestarea lor).
Auditul intern cunoate alte regrupri pe care Institutul Internaional i acesta n funcie de
afiniti i de nevoi. Citm n mod special Conferina European ale Institutelor Auditului
Intern i Uniunea Francofon a Auditului Intern . Aceste dou grupri permit schimburi
frecvente i fructuoase care aduc beneficii Comunitii Internaionale ale Auditului Intern.
Definirea Normelor de ctre Comunitatea Internaional a Auditului Intern nu este dat
acum, n zilele noastre. Mai nti, n 1947, a fost dat Declaraia responsabilitilor care
definete obiectivele i cmpul de aciune al Auditului Intern. Evoluia funciei a cerut n mod
evident revizuiri care au avut loc n1981, 1991 i n 1995 (una nou este n curs de elaborare), din
1968 un cod de deontologie anun regulile Auditului Intern i public necesitatea de a se
conforma la acesta.7
n Romnia, Normele Auditului Intern sunt constituite de ctre un corpus de 5 documente
fundamentale: Normele pentru practica profesional a Auditului Intern (normele); Declaraia
responsabilitilor Auditului Intern (declaraie); Documentele interpretative ale Normelor (SIAS);
Buletinele normelor profesionale.
Normele conin tot ceea ce trebuie tiut despre auditul intern. Desigur, i dreptul civil
constituie o referin indispensabil. Acelai lucru se ntmpl i pentru normele care sunt n
numr de cinci; ele sunt completate de 25 de norme specifice. i unele i altele prezint o dubl
caracteristic: Ele nu sunt (supuse) pedepsite cu nici-o sanciune i cum ar putea fi att timp ct
Auditul Intern se execit n snul ntreprinderilor i nu funcioneaz ca o Profesie.
Conform Hotrrii 88/2007 din 19/04/2007 publicat n Monitorul Oficial nr.416 din
21/06/2007 privind aprobarea normelor de audit intern, normele de audit intern se compun din:
Standardele de audit intern, elaborate i publicate de Institutul Auditorilor Interni
(Institute of Internal Auditors - IIA - autoritate internaional de dezvoltare a celor mai bune
7
Petre Brezeanu, Iulian Braoveanu - Audit i Control financiar, Cursuri in format digital, Cap VIII, pag. 1

12
practici n domeniu), asimilate de Camera Auditorilor Financiari din Romnia, ca norme
naionale de audit intern;
Scopul Standardelor este de a: delimita principiile de baz care reprezint practica auditului
intern, aa cum ar trebui s se realizeze; oferi un cadru pentru realizarea i promovarea unei game
largi de activiti care s aduc plus valoare auditului intern; stabili bazele de evaluare a
performanei auditului intern; se preocupa de mbuntirea proceselor i operaiunilor
organizaionale.
n Romania, la recomandarea Comisiei Europene in 1999, s-a introdus auditul intern, o
activitate noua care a generat profesia de auditor intern,n baza OUG 119/1999 privind controlul
financiar preventiv si auditul intern.Legea a produs suficient perturbare n sistem deoarece acolo
se recomand transformarea compartimentelor de control financiar de gestiune n compartimente
de audit intern.Totui a avut si efecte pozitive prin aparitia activitaii de audit intern ca o funcie a
managementului general i prin crearea acestei dispute conceptuale n Romania ntre controlul
intern si auditul intern pe de o parte i controlul extern i auditul extern pe de alta parte.
Datorit creterii rolului auditului intern i ntelegerea importanei auditorilor interni n
codul entitailor i sprijinii de Comisia Europeana am fost obligai sa scoatem o lege a auditului
intern (672/2002) n baza careia toate entitaile publice i cele asimilate acesteia, fonduri bugetare
si patrimoniu public sunt obligate sa aib compartimente de audit intern (direcii, servicii, birou).
Standardele internationale de audit intern recomanda ca compartimentele de audit intern
s nu fie mai mici de 3 persoane.
n Romania exista aprox. 30% de compartimente de audit intern din sistemul public,
compartimente mici si izolate (1-2 auditori). Din aceste considerente n proxima perioada vom
completa normele generale cu norme de asociere a auditorilor interni pentru a realiza
compartimente de minim 3 persoane.
Din punct de vedere structural legea 672/2002 prevede organzarea auditului public intern
astfel:
Comitetul pentru Audit Public Intern (CAPI); organism cu caracter consultativ care
acioneaza n vederea definirii strategiei i a mbuntirii activitii de audit public intern, n
sectorul public. Unitatea Central de Armonizare pentru Auditul Public Intern (UCAAPI), la
nivel MFP i condus de un director general, numit de ministrul finanelor publice, cu avizul
CAPI.
Compartimentele de audit public intern din entitile publice. Se constituie n subordinea
direct a conducerii entitii publice. Conductorul compartimentului de audit public intern este
13
numit/destituit de ctre conductorul entitii publice, cu avizul UCAAPI i este responsabil
pentru organizarea i desfurarea activitilor de audit.
CAPI i UCAAPI sunt organizate in structura Ministerului de Finante si s-au constituit
compartimente de audit intern la nivelul tuturor entitailor publice care au un volum al fondurilor
bugetare de cel putin 100.000 euro 3 ani consecutivi. Pentru entitaile publice (mici) care nu ating
acest barem, l va asigura structura ierarhic superioara.
Atribuiile compartimentului de audit public intern sunt:
a) elaboreaz norme metodologice specifice entitii publice n care i desfoar activitatea, cu
avizul UCAAPI sau al organului ierarhic superior, n cazul entitilor publice subordonate;
b) elaboreaz proiectul planului anual de audit public intern;
c) efectueaz activiti de audit public intern pentru a evalua dac sistemele de management
financiar i control ale entitii publice sunt transparente i sunt conforme cu normele de
legalitate, regularitate, economicitate, eficien i eficacitate;
d) informeaz UCAAPI despre recomandrile nensuite de ct re conductorul entitii publice
auditate, precum i despre consecinele acestora;
e) raporteaz periodic asupra constatrilor, concluziilor i recomandrilor rezultate din activitile
sale de audit;
f) elaboreaz raportul anual al activitii de audit public intern;
g) n cazul identificrii unor iregulariti sau posibile prejudicii, raporteaz imediat
conductorului entitii publice i structurii de control intern abilitate.
Prin legea 672/2002 n care utilizam frecvent activitatea de audit intelegem:
-activitatea de asigurare a functionalitatii sistemului de control intern din cadrul entitaii si
activitatea de consiliere. Din aceste considerente Codul legislativ prezentat a fost completat cu
normele de exercitare i organizare a activitaii de audit public intern aprobate prin OMFP
38/2003. Ulterior au mai fost elaborate i alte documente privind sustinerea functiei de audit
intern cum ar fi Codul Etic al Auditului Intern, OMFP 252/2004, dar i alte acte normative de
completare si modificare a actului normativ (OUG 423/2003; HG 37/2004). La recomandarea
Comisiei Europene a trebuit sa dezvoltam norme i pentru partea de consiliere i n acest sens s-a
elaborat OMFP 1702/2005 privind activitatea de consiliere a auditului intern.
n normele 1702/2005 sunt prezentate tipurile consilierii care pot fi: consultant-avnd ca
scop soluii pentru eliminarea diferitelor obstacole care impiedic desfasurarea normal a
proceselor, stabilire cauze, determinarea consecinelor formulnd recomandri; capacitatea

14
nelegerii destinat obtinerii de informaii suplimentare pentru cunoasterea n profunzime a unui
sistem necesar personalului care are responsabilitatea implemetarii acesteia
OMFP 946/2005 recomand nivelului general de management urmatoarele:
vontrolul/inspecia nu se vor mai organiza ca compartimente distincte ci activitaile de control vor
fi disipate pe fluxul procesului; organizarea Registrului Riscurilor la nivelul fiecrui
compartiment i prin centralizare la nivelul entitaii; elaborarea procedurilor scrise i formalizate
pentru toate activitaile, subactiviile, programele din cadrul entitii.Aceasta filozofie de
organizare a controlului intern n entiti este prezentat n ndrumarul Metodologic privind
Organizarea Controlului Intern existent pe site-ul MFP. Pentru aceste activitati se recomand
auditorilor interni s fac facilitarea nelegerii.
Consilierea se organizeaz i desfasoar sub mai multe forme: misiuni de consiliere
formalizate cuprinse n plan care respect OMFP 1702/2005, n general pentru abordri
sistematice i metodice i care se finalizeaz cu raport de consiliere; misiuni de consiliere cu
caracter informal, neformalizat realizate prin participarea n cadrul unor comitete, schimburi de
informatii, realizate dup procedurile specifice acestora; misiuni de consiliere pentru situatii
exceptionale (alegeri, cutremur, inundaii).
Concluziile studiilor au reliefat uramtoarele: auditul intern se bazeaza pe evaluarea
riscurilor; profesionalismul auditorilor interni trebuie sa fie in echipa, este un profesionalism
global; profesia se schimba in permanenta, sloganul auditului a evoluat de la o activitate care da
asigurare managementului pentru funcionalitatea sistemului de control intern, ctre o activitate
care d valoare organizaiei.
Rolul auditului intern a suferit o metamorfoz n sensul c auditorul nu mai este o
persoan care informeaz acionarul cu rezultatele unor analize, ci o persoa care urmarete
schimbarea pozitiv a organizatiei, adic a mediului organizaiei.8
Se contureaz tot mai mult rolul preventiv al auditului intern i rmne mai puin
interesant o prere ulterioar.
Cu timpul funcia de audit intern a devenit o parte a managementului riscurilor; scopul
auditului intern s-a transformat din unul de detectare n unul de prevenire a apariiei ricurilor
majore; responsabilitatea auditorilor interni de a nu grei n evaluarile pe care le efectueaz s-a
transformat asupra managementului general.

8
Petre Brezeanu, Iulian Braoveanu - Audit i Control financiar, Biblioteca ASE Bucuresti , Cursuri in format digital,
Cap. VIII

15
Dac obiectivele nu au fost atinse, dar s-a inut cont de recomandrile auditorilor,
responsabilitatea revine managementului general innd cont de faptul c el a coordonat
implementarea recomandarilor.Recomandarile pe care le fac auditorii sunt opionale pentru
managementul general i indiferent dac sunt implementate sau nu, raspunderea ramne acestora.
Auditorul intern, fiind un salariat, responsabilitatea sa nu poate fi n mod legal definit
dect dup termenii de drept comun. Adic, el nu va fi fcut responsabil pentru faptele
activitilor sala profesionale,doar n cazul n care responsabilitatea sa penal ar fi personal
angajat. Auditorul intern se distinge n aceasta de cenzor, a crui responsabilitate civil nu poate
fi angajat doar atunci cnd responsabilitatea sa este penal angajat.
Un comentariu despre responsabilitatea auditorului intern ar putea deci s se opreasc la
aceast simpl constatare. Dar, diversitatea situaiilor i complexitatea organizaiilor ne conduc s
mpingem mai departe raionamentul i s ne interogm asupra viitorului noiunii de
responsabilitate deoarece, pe de o parte, se dezvolt codurile de conduit, sau codurile de etic, i
c paralel, legislatorul extinde responsabilitatea la persoanele juridice.
Situndu-se mai precis n cazul existenei Codul de deontologie a auditorului intern,
aceasta nu risc s creeze mai departe de obligaia moral evident, o obligaie real susceptibil
de a fi sancionat?
Deoarece Normele precizeaz un auditor i-a ndeplinit obligaia sa profesional atunci
cnd a cominicat n mod clar constatrile i recomandrile la nivel de management adecvat- nu
se face aici o restricie consecvent i realist la limitarea responsabilitii? La aceast ntrebare
putem rspunde da n dou feluri:
- da, cci auditorul intern care nu a respectat codul de etic poate fi sancionat n dou feluri:
sancionat de ctre organizaia profesional (The Institute of Internal Auditors) care i poate
interzice adeziunea la orice Institut de Audit Intern; dar, de asemenea i mai ales - sancionat de
ctre organizaie n remuneraia sa i / sau cariera sa profesional, chiar dac nivelul de
management adecvat a avut informaia. Sanciunea poate, fr ndoial, s mearg pn la
concediere dac, spre exemplu, nerespectarea confidenialitii datelor eseniale (necesare) era
considerat drept o greeal grav. Toate acestea vor depinde n mod evident de circumstanele de
fapt, dar riscul este real.
- nu putem nc s mergem mai departe de circumstanele actelor profesionale ale auditorului
intern: diseminarea de informaii neautorizate i care ar antrena un grav prejudiciu pentru
ntreprindere nu poate face obiectul punerii n aplicare a unei responsabiliti civile din momentul
n care un cod de etic public o interdicie formal? n ali termeni, n-am putea considera c ntr-
16
o asemenea situaie auditorul intern a acionat cu rutate evident din interes - i s-a situat atunci
n afara codului legal al contractului de munc? Nu exist, dup contiina mea, exemple ale unei
asemenea extinderi dar nu este interzis s ne-o imaginm.
Mai grav i mai pertinent este incidena noii legislaii penale. Extinderea
responsabilitii penale la persoanele juridice este nsoit de o extindere jurisprudenial a
responsabilitii persoanelor fizice. i se vede responsabilitatea condu conductorilor din ce n ce
mai mult pui n cauz pentru greeli de gestiune, noiunea de conductor fiind cteodat
interpretat de o manier extensiv; nu-i includem numai pe membrii comitatului de direcie, ci i
pe cei ai trezorerie sau ali membrii din direcie.Din momentul cnd o factur este prost reglat,
aceasta poate face obiectul unui delict penal n sarcina responsabilului avnd asupra sa o delegare
de mputernicire, ne putem imagina un tratament identic pentru directorul auditului intern
vinovat de a fi emis rapoarte trecnd sub tcere fapte eseniale i aceasta cu att mai mult cu ct
numitul director se situeaz la un nivel mai ridicat al ierarhiei. Desigur, ne aflm aici n domeniul
speculativ, dar percepem bine c aceste speculaii sunt n aerul timpului i c nu putem s la
ignorm.
Mai puin speculativ i mai puin ordinar este cazul de complicitate n care auditorul
intern este convins de a fi participat n cunotin de cauz la delictul penal a unui conductor sau
a unei persoane oarecare. Desigur, se aduce vorba aici despre cazul banal al responsabilitii
penale a persoanei. Dar acest caz banal poate lua o dimensiune original dup modul n care
complicitatea este apreciat. Codul Penal cere ca aciunea fcut n cunotin de cauz
(regsim aici, curios, aceeai terminologie ca cea din codul de deontologie al auditorilor interni)
dar aceast noiune poate fi interpretat ntr-o msur extensiv. i trecnd sub tcere un fapt care
nu putea n mod obiectiv s fie ignorat de ctre auditor poate s-l pun pe acesta din urm ntr-o
situaie periculoas.
Astfel, auditorul intern, i singurul responsabil de funcie, nu este la adpost de tot,
protejat prin contractul su de munc. n mod sigur, un profesionalism fr reprouri, respectul
normelor profesionale recunoscute internaional, adeziunea la un Institut de Audit Intern sunt tot
garanii de care auditorul poate dispune.
Regulile de conduit sunt norme de comportament pentru auditorii interni i reprezint un
ajutor pentru interpretarea principiilor i aplicarea lor practic, avnd rolul s ndrume din punct
de vedere etic auditorii interni.9
9
Ordinul Ministerului Finanelor nr.252 din 3 februarie 2004, pridind conduita etic a auditorului intern, Art 7,Cap.
III

17
Auditorii interni: trebuie s i ndeplineasc misiunea cu onestitate, contiinciozitate i
responsabilitate; trebuie s respecte legea i s fac dezvluirile cerute de lege, acionnd n
conformitate cu prevederile legale i cu cerinele profesiei; nu trebuie s ia parte, cu bun tiin,
n mod contient, la nici o activitate ilegal i sau s se angajeze n acte dezonorante, care s
discrediteze profesia de auditor intern sau entitatea n care lucreaz.Se face meniunea c
noiunea de dezonoare este legat de cultur, de epoc, de individ, de etica organizaiei i de ali
factori; trebuie s respecte i s contribuie la ndeplinirea obiectivelor etice i legitime ale entitii
lor.
Este necesar s se accepte unanim ce nseamn legitim i etic pentru a se putea nelege
exact rostul i rolul acestei reguli, fiecare auditor dnd celor dou cuvinte un sens adaptat situaiei
specifice n care se gsete.
Se poate defini cuvntul legitim ca nsemnnd conform legilor, reglementrilor i
obiectului social, iar cuvntul etic face referire la la valori morale i la diverse principii
Auditorii interni: nu trebuie s ia parte, s fie implicai sau s stabileasc relaii care ar
putea compromite sau risca s compromit caracterul imparial al judecii lor sau care s
afecteze o evaluare obiectiv. Acest principiu este valabil, de asemenea, pentru activitile sau
relaiile de afaceri care ar putea intra n conflict cu interesele entitii lor; nu trebuie s accepte
nimic care ar putea compromite sau risca s compromit raionamentul lor profesional; trebuie s
comunice toate faptele materiale de care au cunotin i care, n cazul n care nu ar fi
comunicate, ar avea drept consecin inexactitatea raportului privind activitile examinate.
Se precizeaz c aceste fapte trebuie dezvluite pe plan intern, n cadrul raportului de
audit, darn u trebuie s se omit c aceste raporturi se pot pune la dispoziia sau se comuncic
auditorilor externi, la solicitarea acestora. Regulile sunt i mai stricte n domeniul bancar unde
este necesar ca aceste materiale s fie cunsocute.
Auditorii interni: trebuie s foloseasc cu pruden informaiile colectate n cadrul
activitilor lor i s le protejeze; nu trebuie s foloseasc aceste informaii pentru a obine un
beneficiu personal, sau ntr-un mod care ar contraveni prevederilor legale sau ar aduce prejudicii
obiectivelor legitime i etice ale entitii lor.
Aspectele legate de confidenialitate i regulile de conduit aferente acesteia se aplic
oricrei personae care ofer servicii care intr n cadrul definiiei auditului intern. O misiune
ncredinat unei tere personae pe baz de contract de prestare va fi asigurat de respectarea
clauzelor de confidenialitate.

18
Auditorii interni trebuie s respecte valoarea i proprietatea informaiilor pe care le
primesc.
Auditorii interni: nu trebuie s se angajeze dect n activiti, servicii pentru care au
cunotinele, priceperea i experiena necesar; trebuie s efectueze activitile, serviciile de audit
intern respectnd Standardele de Audit Intern (normele pentru practica profesional a auditului
intern); trebuie s se strduiasc s mbunteasc competena, eficacitatea, i calitatea muncii,
serviciilor lor.

1.3. AUDIT INTERN SI AUDIT EXTERN

Auditul extern este o funcie independent a ntreprinderii, a crei misiune este de a


certifica exactitatea conturilor, rezultatelor i situaiilor financiare, i mai precis, dac se reine
definiia contabililor autorizai: a certifica regularizarea, sinceritatea i imaginea fidel a
conturilor i situaiei financiare. Observm c aceast funcie exercitat de cabinetele
independente sau marile cabinete naionale i internaionale, nu se confund cu ansamblul
activitilor dedicate cabinetelor.
De fapt, aceasta exercit, i n plus, alte funcii dect cele ale auditului intern: consultani,
organizatori, ei se supun astfel altor reguli. Dezvoltarea din ce n ce mai important a acestor altor
funcii din marile cabinete creeaz adesea confuzia: se asimileaz prin eroare auditul extern care
nu este, n organizaiile sale, dect o funcie printre altele, care relev din categoria consultani
externi.

Principalele diferene ntre auditul intern i auditul extern10:

AUDIT INTERN AUDIT EXTERN


STATUT face parte din funciile Ofer servicii i este independent din punct de
ntreprinderii vedere juritic
BENEFIC managerii de la toate nivelurile Toi cei care doresc o certificare a conturilor:
IARI bnci, autoriti, acionari, clieni, furnizori.
OBIECTI evaluarea sistemului de control Certificarea exactitii conturilor i a situaiilor

10
Marcel Ghi, Audit intern, Ed. Economic, Bucureti, 2004, pag 59

19
VE intern i asigurarea financiare, neschimbate din 1930, care const n
managementului c acesta regularitatea, sinceritatea i imaginea fidel a
funcioneaz declaraiilor financiare finale.Cu aceast ocazie
auditul extern evalueaz i el sistemul de control
intern, dar numai pentru elemente de natur
financiar-contabil
DOMENI domeniul este mult mai vast, nglobeaz tot ceea ce particip la determinarea
UL DE deoarece include nu numai rezultatelor, la elaborarea situaiilor financiare
APLICAR toate funciile ntreprinderii, ci finale i numai la acestea, dar din toate funciile
E i dimensiunile lor.Domeniul ntreprinderii
auditului intern depeste
domeniul cifrelor.
PERIODI Activitatea efectuat i desfoar misiunile n general n mod
CITATEA permanent n cadrul entitii intermitent i n momente propice certificrii
prin aciuni planificate, n conturilor, respectiv dup sfritul semestrului
funcie de analiza riscurilor sau anului, n restul perioadelor auditorii nefiind
prezeni n entitate
LEG.CU Schimb mereu interlocutorii Are mereu aceiai interlocutori din
FACTORI n funcie de misiunea ntreprindere; din punct de vedere auditul extern
I DIN planificat, i, din acest punct este permanent pentru cei auditai
ORGANI de vedere, auditul intern este
ZATIE periodic pentru cei auditai
INDEPEN Este independent n exercitarea Are independena specific titularului unei
DENTA funciei sale, n sensul unei profesii libere, reglementate juritic i
independene a minii fa de statutar.Este independent fa de clientul su
subiectele pe care le
auditeaz.n acelai timp este
dependent prin faptul c:
-aparine organiziei
-depinde de standardele
profesionale pe care trebuie s
le respecte

20
METODA Este o abordare n funcie de Are o metodologie precis, standardizat i se
riscuri i are deviza:Oricare ar bazeaz pe inventare, analize, comparaii,
fi sectorul, domeniul de rapoarte
activitate, se va audita cu
aceleai tehnici i
instrumente.n acest sens
exist o metodologie specific
i original
PREVENI Se intereseaz de toate Este interesat de orice fraud ce poate avea o
REA problemele organizaiei incidenasupra rezultatului
FRAUDE
LOR

Totui cte o data, anumite puncte ale celor doua pot fi complementare. Cmpul de
aplicare i obiectivele sunt n totalitate complementare i cte o dat chiar strns unite unele cu
altele.
Auditul intern este un complement al auditului extern deoarece acolo unde exist funcii de
audit intern, auditul extern trebuie s aprecieze n mod diferit calitile de regularitate, sinceritate
i imagine fidel a conturilor care i sunt prezentate. Acest aspect este , de altfel, afirmat n
Norma 550-02: accesul la programele i dosarele de lucru ale auditorului intern trebuie s fie
date auditorului extern, pentru ca acesta s poat s se sprijine pe munca auditorilor interni n
exerciiul funciilor lor.
Din contr, auditul extern este un complement al auditului intern, un element de apreciere
privind afacerile: acolo unde un profesionist i exercit activitatea, desfurarea afacerilor este
ntrit. Auditorul ia astfel n considerare acest aspect al lucrurilor i poate s fie adus i el la
anumite lucrri ale auditului extern pentru a-i exprima prerea sau pentru a-i etala demonstraia.
Se nelege cnd este necesar c cele dou pri s colaboreze. Aceast colaborare este detaliat n
Norma 550. Coordonarea lucrrilor a cror responsabilitate este a directorului auditului intern, i
n acest sens, se evit orice dublare de sarcin.Posibilitatea lsat auditului intern de a efectua
lucrri pentru auditorii externi, cu condiia de a respecta Normele IIA.
n contrapartid a ceea ce precede: posibilitatea directorului auditului intern de a avea o
apreciere asupra lucrrilor auditorilor externi.Acces reciproc la programele i dosarele de
lucru.nelegerea mutual a tehnicilor, metodelor i terminologiei. i acest aspect nu trebuie omis

21
n formarea auditorilor externi.Transmiterea de rapoarte de audit extern, auditorilor interni i
reciproc, bineneles sub acoperirea confidenialitii celor dou funcii.Stabilirea n comun a
planului de intervenii pentru a minimiza deranjamentele cauzate de audite. Colaborarea poate
merge chiar mai departe, i este de dorit de a merge pn la: a realiza audite interne i externe n
acelai serviciu, n acelai timp, fiecare avnd ntrebrile sale, metoda sa i obiectivele sale, cu
schimburile de informaii periodice de-a lungul misiunii.Reuniuni de lucru periodice, o dat sau
de dou ori pe an, n care fiecare prezint investigaiile sale, concluziile sale i n care se compar
aprecierile celor dou pri. Este adesea ocazia de a descoperi convergene cu care se confrunt i
unii i alii.
Pe masur ce firmele romaneti ncep s vad avantajele ce rezult din dezvoltarea i
consolidarea operaiunilor de audit intern, vor fi contienti i de avantajele pe care le ofera
consultana oferit de specialisti cu experient international. n ciuda denumirii date acestei
practici, auditul intern nu trebuie s fie realizat neaparat de personalul companiei. Deosebirea fa
de un control extern const n faptul c observaiile i concluziile auditorilor interni ramn
confideniale. Unul dintre principalele avantaje ale implicarii unui consultant extern in auditul
intern este acela al unei garanii suplimentare de independen. Este prin urmare mult mai
probabil ca acesta va contribui la dezvoltarea unui departament eficient de audit intern, care va
obtine rezultate n optimizarea practicilor n afacerile companiei.11

11
Robert Wieck - Audit Manager, KPMG articol postat pe data de 22.06.2006 pe
http://www.chambermedia.ro/business-digest

22
2. PARTICULARITILE AUDITULUI INTERN NTR-O INSTITUIE DE CREDIT

2.1. PRINCIPALELE REGLEMENTRI LEGALE N DOMENIUL


AUDITULUI INTERN

Printre principalele reglementri legale n domeniul auditului intern se numr:


Ordonana de Urgen a Guvernului nr. 75/1999 privind activitatea de audit financiar,
republicat;
Ordonana Guvernului nr. 119/1999 privind controlul intern i controlul financiar
preventiv, republicat 2003;
Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern, cu modificrile i completrile
ulterioare;
Ordinul MFP nr. 880/2002 pentru aprobarea Codului privind conduita etic a
auditorului intern;
Norme BNR nr. 17/2003 privind organizarea i controlul intern al activitii
institutiilor de credit i administrarea riscurilor semnificative, precum i organizarea i
desfurarea activitii de audit intern a instituiilor de credit.
Ordonana Guvernului nr. 37 din 29 ianuarie 2004 pentru modificarea i completarea
Legii 672/2002 peivind reglementrile auditului intern;
Hotrrea nr. 35/2004 a Consiliul Camerei Auditorilor Financiari din Romnia privind
aprobarea asimilrii Standardelor Internaionale de Audit Intern, ediia 2004, elaborate i

23
publicate de Institutul Auditorilor Interni, inclusiv a Cadrului General al Standardelor
Internaionale de Audit Intern.
Auditul financiar reprezint activitatea de examinare, n vederea exprimrii de ctre
auditorii financiari, a unei opinii asupra situaiilor financiare, n conformitate cu standardele de
audit, armonizate cu standardele internaionale de audit i adoptate de Camera Auditorilor
Financiari din Romnia. Auditorul financiar este persoana fizic/ juridic ce dobndete calitatea
de auditor.
Auditul intern reprezint activitatea de examinare obiectiv a ansamblului activitilor
entitii economice n scopul furnizrii unei evaluri independente a managementului riscului,
controlului i proceselor de conducere a acestuia.
Obiectivele auditului intern sunt: verificarea conformitii activitilor din entitatea
economic auditat cu politicile, programele i managementul acesteia, n conformitate cu
prevederile legale; evaluarea gradului de adecvare i aplicare a controalelor financiare i
nefinanciare dispuse i efectuate de ctre conducerea unitii n scopul creterii eficienei
activitii entitii economice; evaluarea gradului de adecvare a datelor/informaiilor financiare i
nefinanciare destinate conducerii pentru cunoaterea realitii din entitatea economic; protejarea
elementelor patrimoniale bilaniere i extrabilaniere i identificarea metodelor de prevenire a
fraudelor i pierderilor de orice fel.
Obiectivul central al activitii de autorizare, reglementare i supraveghere prudenial a
bncilor l constituie realizarea stabilitii i viabilitii ntregului sistem bancar prin stabilirea
unor norme i indicatori de pruden bancar i urmrirea respectrii cu strictee a acestora,
precum i prin asigurarea eliminrii din sistem a bncilor neviabile. Prin urmare, rolul
supravegherii prudeniale a bncilor este acela de a preveni riscul sistemic, avndu-se ns n
vedere respectarea autonomiei fiecrei bnci n organizarea i desfurarea activitii sale pe baze
concureniale.
Auditorul financiar poate exercita independent profesia de auditor financiar numai dac
ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii: este membru al Camerei, ca persoan activ;
ndeplinete condiiile stabilite prin Regulamentul de organizare i funcionare a Camerei.
O persoan nu poate exercita independent profesia de auditor financiar al unei entiti
economice dac este angajat a acesteia ori dac are relaii cu aceasta sau cu orice persoan cu
care entitatea economic respectiv are relaii care conduc la situaia de incompatibilitate sau
conflict de interese.

24
Prin incompatibilitate sau conflict de interese se neleg toate situaiile care conduc la
tirbirea cerinei fundamentale de independen n exercitarea independent a profesiei de auditor
financiar.
Dac pe durata exercitrii independente a profesiei de auditor financiar nu mai sunt
ndeplinite condiiile pentru exercitarea acesteia, auditorul financiar are obligaia s renune
imediat la contractul su i s notifice clientului ncetarea acestuia, precum i motivul renunrii.

Auditul intern n sistemul bancar are la baz cinci principii fundamentale, i anume:
Permanena auditului intern
Auditul intern reprezint o activitate cu caracter permanent. Conductorii instituiilor de credit
sunt responsabili pentru asigurarea unei activiti de audit intern adecvate, corespunztoare
dimensiunii i naturii operaiunilor lor.
Independena auditului intern
Instituiile de credit trebuie s asigure independena activitii de audit intern de activitile
auditate i de activitile zilnicee pe care le implic controlul intern. Activitatea de audit intern
este subordonat Consiliului de Administraie. Coordonatorul activitii de audit intern trebuie s
aib competena de a comunica, direct i din proprie iniiativ,cele constatate n cadrul activitii
desfurate, Consiliului de Administraie, Comitetului de audit, precum i auditorilor financiari ai
instituiilor de credit.
Obiectivitatea i imparialitatea auditului intern
Auditorii interni trebuie s fie obiectivi i impariali,astfel inct s fie evitat orice conflict de
interese. Orice situaie prin care se prejudiciaz obiectivitatea i imparialitatea auditului intern,
trebuie adus imediat la cunotina conducerii instituiei de credit. Persoanele care sunt soi, rude
sau afini pn la gradul al patrulea inclusiv, cu conductorii unei instituii de credit nu pot fi
auditori interni ai instituiei de credit. Auditorii interni nu vor putea audita activiti sau funcii
desfurate i, respective,deinute dect dup trecerea unei perioade de cel puin un an i nu vor
putea fi angrenai n operaiuni ale instituiilor de credit ori n proiectarea sau implementarea
oricror procedure de control.
La cererea conductorilor instituiei de credit, auditorul intern poate s exprime opinii
legate de modul n care principiile de control intern sunt respectate n unele situaii specific. Fr

25
a prejudicial obiectivitatea i imparialitatea auditului intern, auditorii interni vor putea acorda
consultan asupra unor operaiuni pentru care au avut anterior responsabiliti.
Integritatea i competena profesional
Auditorii interni trebuie s fie coreci, oneti i incoruptibili, s respecte prevederile legale
i ale Codului privind Conduita etic n activitatea de audit intern. Instituiile de credit trebuie s
se asigure c auditorii interni sunt incoruptibili din punct de vedere profesional; la evaluarea
competenei profesionale a acestora trebuie avut n vedere complexitatea activitilor instituiei
de credit ce fac obiectul auditului intern, iar acetia rspund din punct de vedere profesional
obiectivelor prevzute de statutul auditului intern.
Pentru a nu fi afectat capacitatea de evaluare critic a auditorilor interni, ca urmare a
rutinei i executrii permanente a acelorai sarcini, instituiile de credit trebuie s asigure, n
msura posibilitilor, rotirea acestora, cu condiia respectrii principiului obiectivitii i
imparialitii.
Instituiile de credit trebuie s se asigure c, pe ansamblu, auditorii interni rspund din
punct de vedere profesional obiectivelor prevzute de statutul auditului intern.
Confidenialitatea
Auditorii interni trebuie s fie prudeni n utilizarea informaiilor colectate i s asigure protejarea
acestor informaii, totodat, nu vor utiliza informaiile colectate pentru obinerea unor avantaje
personale. Auditorii interni nu vor utiliza informaiile colectate n detrimentul obiectivelor
stabilite la nivel central.
Potrivit cadrului legal aplicabil n domeniul auditului intern al instituiilor de credit,
respectiv, Normele BNR nr. 17/2003 privind organizarea i controlul intern al activitii
instituiilor de credit i administrarea riscurilor semnificative, precum i organizarea i
desfurarea activitii de audit intern a instituiilor de credit, Consiliul de administraie al
instituiilor de credit, cu avizul comitetului de audit, poate lua decizia externalizrii totale sau
pariale a activitii de audit intern. Pentru luarea deciziei privind externalizarea activitii de
audit intern se va ine cont de urmtoarea precizare:
Instituiile de credit nu pot externaliza urmtoarele activiti: () activitatea de audit
intern, n condiiile n care furnizorul extern de servicii n domeniul auditului intern are i
calitatea de auditor financiar al instituiei de credit n cauz; ()
Instituiile de credit pot externaliza activitatea de audit intern numai unui auditor financiar
specializat n auditarea respectivei categorii de instituii de credit.

26
Principiile fundamentale ale auditului intern rmn aplicabile i n cazul externalizrii acestei
activiti.

2.2. ETAPELE AUDITULUI INTERN

Obiectivul principal al auditului performanei este de a oferi informaii i recomandri


referitoare la modul n care entitatea auditat a folosit i justificat banii publici, precum i cu
privire la raportul dintre banii alocai i rezultatele obinute. La realizarea auditului intern trebuie
avute n vedere obiectivele specifice cuprinse n Programul de control financiar i audit al Curii
de Conturi a Romniei 12.
Rolul auditorului este de a aprecia activitatea n mod independent i obiectiv, raportndu-
se la cerine deja instituite (o practic bun, cote de nivel existente, pn n ce moment entitatea
auditat opereaz cu economicitate, eficacitate i eficien). Elementele de audit ale performanei
prezentate n continuare in seama de urmtoarele obiective specifice: analiza managementului
asupra modului de ndeplinire a obiectivelor stabilite prin actele normative; analiza
economicitii, eficienei i eficacitii utilizrii resurselor umane, material i financiare,
corespunztor obiectivelor programului ce urmeaz a fi verificat.
Tehnicile ce trebuie utilizate sunt : interviurile, chestionarele, observaia, examinarea
documentelor, analiza deciziilor managerial, analiza activitii desfurate i a rezultatelor
obinute de entitatea auditat.
Desfurarea activitii de audit intern presupune parcurgerea unor etape, difreniate n
funcie de obiectivul urmrit, astfel:
1. Pentru desfurarea angajamentelor de audit, se vor parcurge cel putin urmtoarele etape:
planificarea activitii de audit intern;
examinarea i evaluarea informaiilor avute la dispoziie;
comunicarea rezultatelor;
monitorizarea implementrii recomandrilor date.
2. Pentru desfurarea unui angajament de consultan, se vor parcurge cel putin urmtoarele
etape:

12
Curtea de Conturi decide n mod autonom asupra programului su de activitate, desfurndu-i
activitatea n baza Programului anual de activitate. Planificarea activitii de control i audit public extern se
realizeaz pe dou niveluri, multianual (3 ani) i anual. www.curteadeconturi.ro.

27
planificarea unor ntlniri cu beneficiarul serviciului de consultan - reprezentantul
compartimentului/sediului secundar al instituiei de credit, pentru evaluarea naturii i ntinderii
serviciului ce va fi furnizat;
confirmarea faptului c beneficiarul serviciului nelege i este de acord cu tipul de
consultan prevzut de statutul auditului intern;
evaluarea angajamentului de consultan sub raportul compatibilitii cu planul de
audit;
stabilirea printr-un acord a condiiilor i cerinelor generale, precum i a altor factori
importani ai unui angajament oficial de consultan;
comunicarea rezultatelor;
monitorizarea implementrii recomandrilor date.

2.3. AUDITUL PRINCIPALELOR ACTIVITI BANCARE

La ntocmirea unui plan general pentru auditul situaiilor financiare ale unei bnci, auditorul
trebuie s acorde o atenie deosebit urmtoarelor aspecte:
complexitatea tranzaciilor derulate de banc i documentaia aferent acestora;
msura n care oricare dintre activtile de baz sunt furnizate de firme prestatoare de servicii;
datoriile contingente i elementele extrabilaniere;
considerente legate de reglementare;
dimensiunea sistemelor IT i a altor sisteme folosite de banc;
evalurile preconizate ale riscului inerent i riscului de control;
activitatea de audit intern;
evaluarea riscului de audit;
evaluarea pragului de semnificaie;
declaraiile conducerii;
implicarea altor auditori;
dispersia geografic a operaiunilor bncii i coordonarea activitilor ntre diferite echipe de
audit;
existena unor tranzacii cu prile afiliate;

28
considerente ce in de continuitatea activitii.
Auditarea situaiilor financiare vizeaz exprimarea unei opinii a auditorului independent cu
privire la msura n care aceste situaii redau imaginea fidel a poziiei financiare, a rezultatelor
expolatrii i a fluxurilor de trezorerie, n conformitate cu principiile contabile acceptate.
Pornind de la scopul autitrii situaiilor financiare, i innd cont de principalele
operaiuni efectuate de ctre bncile comerciale, principalele situaii financiare ntr-o instituie de
credit, n baza crora auditorul poate obine informaii, sunt:
a) Situaia Soldurilor la alte Bnci:
permite verificarea confirmrilor de sold venite de la teri;
se verific dac soldurile la alte bnci sunt expresia unor tranzacii comerciale de bun
credin (bona fide) sau dac orice variaie semnificativ fa de nivele normale sau preconizate
reflect tranzaciile ncheiate n principal pentru a forma o impresie denaturat asupra poziiei
financiare a bncii sau pentru a mbunti indicatorii de lichiditate i ratele activelor
(cosmetizarea acestora). Dac se constat o cosmetizare, care denatureaz imaginea fidel a
situaiilor financiare, auditorul va solicita conducerii ajustarea soldurilor prezentate n situaiile
financiare sau prezentarea unor informaii suplimentare.
n cazul n care conducerea nu poate face acest lucru, auditorul ia n considerare
modificarea raportului de audit.

b) Situaia Instrumentelor pe Piaa Monetar:


permite reconcilierea sumelor confirmate de bncile custode externe cu nregistrrile
contabile;
permite verificarea existenei sarcinilor asupra titlului instrumentelor;
permite auditorului testarea existenei acordurilor de vnzare i de rscumprare la
termen, n vederea depistrii unor datorii i pierderi nenregistrate;
pe baza ei, se verific dac:
relaia dintre tipurile de titluri deinute i venitul aferent este una
rezonabil;
toate ctigurile i pierderile semnificative din vnzri i reevaluri au fost
raportate n conformitate cu cadrul de raportare financiar.

c) Situatia Titlurilor Deinute n Scopul Tranzacionrii:

29
permite reconcilierea sumelor confirmate de bncile custode externe cu nregistrrile
contabile;
permite verificarea existenei sarcinilor asupra titlului instrumentelor;
permite auditorului testarea existenei acordurilor de vnzare i de recumprare la termen
n vederea depistrii unor datorii i pierderi nenregistrate;
n funcie de scopul pentru care sunt deinute titlurile de valoare, raportarile financiare pot
avea diferite baze de evaluare pentru acestea, respectiv:
pentru tranzacionare, titlurile pot fi nregistrate la valoarea de pia;
ca investiii de portofoliu titlurile pot fi nregistrate la costul istoric,
pentru scopuri de acoperire mpotriva riscurilor, titlurile pot fi nregistrate pe acelai
principiu ca i activele de baz pe care le acoper.
Inteniile conducerii determin dac un anumit titlu este deinut pentru un scop dat i
astfel, determin baza de evaluare ce va fi folosit. Dac inteniile conducerii se schimb, se
modific i baza de evaluare.
Posibilitatea de modificare a clasificrii unui activ poate crea premisele unei raportari
financiare frauduloase (fie prin recunoaterea unui profit inexistent, fie prin evitarea recunoaterii
unei pierderi). Pe baza acestei situaii, se verific dac:
relaia dintre tipurile de titluri deinute i venitul aferent este una
rezonabil;
toate ctigurile i pierderile semnificative din vnzri i reevaluri au fost
raportate n conformitate cu cadrul de raportare financiar.

d) Situaia Altor Active Financiare


(Acele elemente care presupun investiii curente de fonduri, de exemplu, pachete de
credite cumprate n vederea revnzrii, achiziii de active titlurizate)
ofera informaii cu privire la activele financiare deinute, permind astfel
auditorului s examineze documentaia de baz care susine cumprarea acestor active, pentru a
stabili dac toate drepturile i obligaiile au fost corect contabilizate. n lipsa unor piee pentru
astfel de active, este dificil de obinut o dovad independent a valorii acestora.

e) Situaia Investiiilor de Portofoliu

30
Auditul investiiilor de portofoliu ale unei bnci are unele aspecte speciale, care pun
anumite probleme n ceea ce privete operaiunile bancare.
Auditorul ia n considerare valoarea activelor care susin valoarea titlului, n special
pentru acele titluri care nu sunt uor tranzacionabile.
a. pe baza acestei situatii, se verific dac:
relaia dintre tipurile de titluri deinute i venitul aferent este una
rezonabil;
toate ctigurile i pierderile semnificative din vnzri i reevaluri au fost
raportate n conformitate cu cadrul de raportare financiar.

f)Situaia Investiiilor n Filiale/Sucursale i Entiti Asociate


Auditul investiiilor unei bnci n filiale/sucursale i entiti asociateare unele aspecte
speciale, care pun anumite probleme n ceea ce privete operaiunile bancare.
Auditorul ia n considerare implicaiile oricrei cerine legale sau practice ca banca s
furnizeze suport financiar viitor pentru asigurarea meninerii operaiunilor filialelor/sucursalelor
i companiilor asociate.
Auditorul are n vedere dac obligaiile financiare aferente sunt nregistrate ca datorii ale
bncii.
Auditorul apreciaz dac s-au efectuat ajustri corespunztoare n situaiile n care
politicile contabile ale filialelor/sucursalelor/companiilor, contabilizate pe baza punerii n
echivalen sau consolidate, nu sunt conforme cu politicile contabile ale bncii.

g) Situaia mprumuturilor
Permite urmrirea unor aspecte legate de activitatea de creditare a bncii, printre care:
calitatea portofoliului de credite; gradul de adecvare a provizioanelor pentru pierderi aferente
creditelor; confirmrile externe cu privire la existena mprumuturilor.
Pentru stabilirea naturii, ntinderii i duratei activitii ce trebuie desfurate, trebuie luai
n considerare urmtorii factori: sistemul propriu bncii de clasificare a calitii mprumuturilor
ofer un grad rezonabil de ncredere; documentaia prezentat este corect finalizat; procedurile
interne de revizuire a mprumuturilor.
Dat fiind importana creditrii externe, auditorul examineaz, de asemenea: informaiile
pe baza crora banca evalueaz i monitorizeaz riscul de ar i criteriile folosite n acest scop;

31
dac, i de ctre cine sunt stabilite limitele de credit pentru fiecare ar, care sunt acestea i
msura n care acestea au fost atinse.
La alctuirea portofoliului de mprumuturi, se va acorda o atenie sporit pentru:
concentrarea mprumuturilor ctre: debitori i alte pri legate de acetia; sectoare comerciale i
industriale; anumite zone geografice; anumite ri; mrimea expunerilor pe creditele particulare
(ponderea mprumuturilor de mic valoare in mprumuturile de mare valoare); tendinele
volumului mprumuturilor pe categorii importante, mai ales categoriile care prezint o cretere
rapid sau sunt necorespunztoare, neangajate i restructurate; mprumuturile acordate prilor
afiliate (persoanelor aflate n relaii speciale cu banca); mprumuturile identificate ca fiind
potenial neperformante, acordnd atenie deosebit: experienelor anterioare privind pierderea i
recuperarea, inclusiv volumul i durata provizioanelor constituite, precum i a cheltuielilor
inregistrate cu acestea; rezultatelor examinrilor efectuate de organele de supraveghere; condiiile
economice i de mediu locale, naionale i internaionale, inclusiv eventualele restriciile privind
transferurile de valut, care pot afecta rambursarea mprumuturilor de ctre debitori.
Pe lng mprumuturile neperformante identificate de conducere i, acolo unde este cazul,
de organele de supraveghere bancar, auditorul ia n considerare sursele suplimentare de
informaii pentru a descoperi acele mprumuturi care nu au putut fi astfel identificate, printre
care: situatii diverse, generate intern (de exemplu, mprumuturi trecute pe liste de urmrire,
mprumuturi nerambursate la timp, mprumuturi neangajate, mprumuturi pe clasificri de risc,
mprumuturi acordate personalului (inclusiv directorilor i funcionarilor), mprumuturi care au
depit limitele aprobate etc.; experienele istorice privind pierderile, pe tipuri de mprumuturi;
diferite fiiere ale mprumuturilor pentru care lipsesc informaii curente referitoare la debitori,
garanii etc.

h) Situatia Conturilor Deponenilor


Depozite ale clientilor
se evalueaz sistemul de control intern asupra conturilor deponenilor;
se determin dac obligaiile aferente depozitelor sunt clasificate n conformitate
cu normele de reglementare i cu principiile contabile;
se evideniaz situaiile n care banca prezint un risc datorat dependenei
economice fa de un numr redus de deponeni importani sau cnd exist o concentrare
excesiv a depozitelor scadente la un anumit moment.

32
Sume aflate n tranzit
Se verific dac:
- sunt eliminate sumele aflate n tranzit ntre sucursale, ntre banc i filialele/sucursalele
sale consolidate i ntre banc i partenerii acesteia;
- elementele de reconciliere au fost abordate i contabilizate corespunztor.

i) Situaia Contului de Capital i Rezerve


Evidenierea capitalului i rezervelor bncii are o importan deosebit n procesul de
monitorizare a nivelului de activitate al bncii i de determinare a amplorii operaiunilor efectuate
de aceasta.
Schimbri minore n ce privete capitalul sau rezervele pot avea un impact mare asupra
capacitii bncii de a funciona n continuare, n special dac se afl n proximitatea nivelului
minim permis al indicatorilor de capital.
n astfel de circumstane, exist presiuni mai mari asupra conducerii de a se angaja n
raportri financiare frauduloase prin clasificarea greit a activelor i datoriilor, sau prin
descrierea acestora ca fiind mai puin riscante dect sunt n realitate.
Se urmrete dac, potrivit scopurilor de reglementare: capitalul i rezervele sunt
adecvate; informaiile prezentate au fost luate corect n calcul i dac acestea sunt
corespunztoare i conforme cu cadrul de raportare financiar aplicabil; reglementrile aplicabile
prevd restricii asupra repartizrii profiturilor reportate, auditorul are n vedere prezentarea
adecvat a restriciilor respective; cerinele cadrului de raportare financiar aplicabil, cu privire la
prezentarea rezervelor ascunse, au fost respectate.

j) Situaia Provizioanelor, Activelor i Datoriilor Contingente


(n afara instrumentelor derivate i instrumentelor financiare extrabilaniere
angajamente de creditare de fonduri i garantare a rambursrii fondurilor de ctre clieni pentru
teri etc.)
Tinand cont de faptul c, multe active i datorii contingente sunt nregistrate fr a exista
o datorie sau activ corespondent, se au n vedere aspecte de natura celor prezentate n continuare:
identificarea activitilor care au potenialul de a genera active sau datorii contingente (de
exemplu, titlurizrile); dac sistemul de control intern al bncii este adecvat pentru a da asigurri
c activele sau datoriile contingente decurgnd din astfel de activiti sunt identificate i
nregistrate corespunztor, cu pstrarea dovezii privind acordul clientului cu privire la termenii i
33
condiiile aferente; dac cifrele privind activele i datoriile contingente, de la finele perioadei,
sunt rezonabile potrivit experienei i cunotinelor deinute despre activitile din anul curent;
dac activele sau datoriile au fost titlurizate sau se ncadreaz altfel, pentru un tratament contabil
care conduce la eliminarea lor din bilanul bncii, se are n vedere dac tratamentul contabil este
adecvat i dac au fost constituite provizioane corespunztoare.

k) Situaia Instrumentelor Derivate i a Instrumentelor Financiare Extrabilaniere


(De exemplu, contracte de schimb valutar, operaiuni swap pe rata dobnzii i swap
valutar, futures, opiuni i contracte cu rata la termen)
Se examineaz documentaia care st la baza acestor tranzacii pentru a stabili dac au
fost contabilizate corespunztor toate drepturile i obligaiile.
Se verific existena confirmrilor din partea terilor asupra soldurilor nregistrate.
Instrumentele derivate i financiare extrabilaniere sunt de regul evaluate la valoarea de
pia sau just, cu excepia c, n baza anumitor cadre de raportare financiar, instrumentele de
acoperire a riscului sunt evaluate pe aceeai baz ca i elementul de baz al crui risc este
acoperit.
nregistrarea bilanier a instrumentelor financiare depinde de cadrul aplicabil de
raportare financiar, potrivit acestuia putnd s se solicite evaluarea instrumentelor financiare la
cost.
Se iau n considerare aspecte precum: adecvarea cursurilor de schimb, a ratelor de
dobnd sau a altor rate de pia de baz, utilizate la data situaiilor financiare, n vederea
calculrii ctigurilor i pierderilor nerealizate; adecvarea modelelor de evaluare i a ipotezelor
utilizate pentru a determina valoarea just a instrumentelor financiare existente la data ntocmirii
situaiilor financiare; adecvarea politicilor contabile utilizate avnd n vedere principiile
contabile, n special cu privire la distincia dintre profiturile i pierderile realizate i cele
nerealizate. Se ia n considerare scopul pentru care a fost ncheiat tranzacia ce a dat natere
instrumentului.

l) Situaia Veniturilor din Dobnzi i a Cheltuielilor cu Dobnzi


De regul, veniturile i cheltuielile cu dobnda sunt dou dintre principalele elemente ale
contului de profit i pierdere al unei bnci (Anexa nr. 1 - Schema nr. 2).

34
Se vor avea n vedere urmtoarele aspecte: existena unor proceduri satisfctoare pentru
contabilizarea corespunztoare a veniturilor realizate i a cheltuielilor angajate (cumulate) la
finele anului; evaluarea adecvrii sistemului control intern aferent; verificarea caracterului
rezonabil al sumelor raportate, prin metode ce vizeaz compararea randamentelor dobnzii
raportate n termeni procentuali: cu ratele de pia; cu ratele bncii centrale; cu ratele date
publicitii (pe tipuri: activ/credite sau pasiv/depozit); ntre portofolii ; verificarea conformitii
recunoaterii veniturilor din creditele neperformante cu politica bncii, precum i cu cerinele
cadrului aplicabil de raportare financiar.

m) Situaia Provizioanelor pentru Pierderi din Credite


Exist dou forme de provizioane: provizioane specifice cu privire la pierderile
identificate la creditele individuale; provizioane generale care acoper pierderi care sunt
considerate c exist, dar nu au fost identificate expres.
Se evalueaz adecvarea provizioanelor specifice i generale astfel nct acestea s poat
absorbi pierderile estimate din credite, asociate portofoliului de credite.

n) Situaia Veniturilor din Comisioane i Speze


Se verific dac valoarea nregistrat este complet, respectiv, dac toate elementele
individuale au fost nregistrate.
Se au n vedere urmtoarele aspecte: dac veniturile se refer la perioada acoperit de
situaiile financiare, iar sumele referitoare la perioade ulterioare au fost amnate; dac veniturile
sunt ncasabile; dac veniturile sunt contabilizate n conformitate cu cadrul de raportare
financiar aplicabil.

o) Situaia Provizioanelor pentru Impozitul pe Profit


n funcie de reglementarile fiscale speciale aplicabile bncilor n cadrul jurisdiciei n
care este situat banca asupra creia se face raportarea, se constituie provizioane pentru impozitul
pe profit.

p) Situaia Tranzaciilor Prilor Afiliate


Raportrile financiare cer evidenierea prilor afiliate (persoane aflate in relatii speciale
cu banca) i a tranzaciilor derulate cu acestea.

35
Tranzaciile cu prile afiliate pot aprea n cursul desfurrii normale a activitii bncii.
Astfel, banca poate acorda credite salariailor si sau membrilor din Consiliul de administraie
sau entitilor care sunt proprietatea sau sunt controlate de salariaii si sau administratori.
Alte tranzacii cu prile afiliate care pot aprea n cursul desfurrii normale a activitii
bncii includ depozitele i alte tranzacii cu administratorii, salariaii sau entitile afiliate.

q) Situaia Notelor la Situaiile Financiare


(Inclusiv, unde este cazul, o declaraie privind politicile contabile)
Auditorul stabilete dac notele la situaiile financiare ale bncii sunt n concordan cu
cadrul aplicabil de raportare financiar.

Riscul operaional este definit, prin reglementrile legale n vigoare, drept riscul
nregistrrii de pierderi sau al nerealizrii profiturilor estimate, care este determinat de factori
interni (derularea neadecvat a unor activiti interne, existena unui personal sau a unor sisteme
necorespunztoare etc.) sau de factori externi (condiii economice, schimbri n mediul bancar,
progrese tehnologice etc.).
Potrivit reglementrilor legale n vigoare, instituiile de credit trebuie s defineasc riscul
operaional pentru necesiti interne i trebuie s dein politici privind administrarea riscului
operaional, care vor lua n considerare cel puin urmtoarele tipuri de evenimente generatoare ale
unui asfel de risc: frauda intern (de exemplu: raportarea cu rea-credin a poziiilor, furtul,
ncheierea de ctre salariai de tranzacii n cont propriu); frauda extern (de exemplu: tlhria,
falsificarea, spargerea unor coduri aferente sistemelor informatice); condiiile aferente efecturii
angajrilor de personal i sigurana locului de munc (de exemplu: cererile compensatorii ale
personalului, nerespectarea normelor de protecie a muncii, promovarea unor practice
discriminatorii); practice defectuoase legate de clientel, produse i activiti (de exemplu:
utilizarea necorespunztoare a informaiilor confideniale deinute n legtur cu clientele,
splarea banilor, vnzarea unor produse neautorizate, folosirea greit de ctre clieni a produselor
i serviciilor aferente sistemului electronic banking); punerea n pericol a activelor corporale
(de exemplu: acte de terorism sau vandalism, incendii, cutremure); ntreruperea activitii i
funcionarea defectuoas a sistemelor (de exemplu: defeciuni ale componentelor hardware i
software, probleme legate de telecomunicaii, proiectarea, implementarea i ntreinerea
defectuoas a sistemului electronic banking); tratamentul aplicat clienilor i contrapartidelor
comerciale, precum i procesarea defectuoas a datelor legate de acetia (de exemplu:
36
nregistrarea eronat a datelor de intrare, administrarea defectuoas a garaniilor reale,
documentaia legal incomplet, accesul neautorizat la conturile clienilor, litigii); securitatea
sistemului electronic banking (de exemplu: angajamente ale instituiei de credit rezultate n
mod fraudulos prin contrafacerea monedei electronice sau nregistrarea unor pierderi ori a unor
angajamente suplimentare de ctre clieni n cazul unui acces defectuos n cadrul sistemului).
Pentru identificarea i evaluarea riscului operaional, instituiile de credit trebuie s ia unele
msuri, printre care: evaluarea operaiunilor i activitilor n vederea determinrii celor
vulnerabile la riscul operaional; stabilirea unor indicatori cu ajutorul crora s poat fi
determinat poziia instituiei de credit afectat de riscul operaional (de exemplu: numr de
tranzacii nefinalizate, frecvena i/sau gravitatea erorilor i omisiunilor, rata de fluctuaie a
personalului, creterea rapid a activitii), precum i a unor limite aferente acestora; evaluarea
permanent a expunerilor la riscul operaional (de exemplu: analiza unor scenarii diferite pe baza
datelor istorice legate de nregistrarea de pierderi).
Bncile trebuie s aib sisteme i capacitate operaional adecvat activitilor cu
instrumente financiare derivate pe care acestea le desfoar.
Pentru administrarea riscului operaional, instituiile de credit trebuie s dispun de
urmtoarele proceduri: proceduri de evaluare; proceduri de monitorizare; proceduri de reducere a
riscului fie pe plan intern, prin corectarea la timp a erorilor constatate i prin introducerea unor
tehnologii adecvate de procesare i asigurare a securitii informaiilor, fie prin transferul riscului
ctre alte domenii de activitate (de exemplu asigurri mpotriva unor evenimente).
Auditorul intern trebuie s dispun de suficiente noiuni i cunotine, pentru a putea fi n
msur s identifice indiciile fraudelor, fr a deine pregtirea i experiena unei persone
specializate n detectarea i investigarea fraudelor.
Fraudele se refer la nereguli i acte ilegale caracterizate prin inducerea intenionat n
eroare.
Fraudele comise de angajai includ, fr a fi limitative, aspect de natura celor menionate
mai jos: ntocmirea de facturi frauduloase; utilizarea neautorizat a activelor; vnzarea
neautorizat a activelor; stabilirea unor preuri neautorizate; sustrageri de stocuri sau de numerar;
declararea unor ore suplimentare nejustificate; nregistrarea unor cheltuieli care nu se asociaz
operaiunilor instituiei de credit.
Un pas premergtor detectrii fraudelor l constituie semnalele de alarm. n categoria
semnalelor de alarm pot fi incluse, fr a fi limitative, urmtoarele indicii: erori frecvente; lipsa
de documentaie; forme neobinuite de documentare; diferene n ceea ce privete rezultatele;
37
reacii negative la ntrebrile auditorului; aceleai semnturi pe scrisorile de aprobare; refuzul de
a furniza documente i informaii; ncercarea de a influena procedurile de audit; aceleai adrese
ale unor clieni i furnizori diferii; utilizarea unor copii sau a unor documente n facsimile;
ncercarea de a limita accesul la angajai i la documentaie.
n cadrul angajamentelor de audit, responsabilitile de audit intern constau n: acumularea
de cunotine i atingerea unui nivel de percepie sufucient identificrii indiciilor de fraud;
acordarea unei atenii deosebite deficienelor controalelor ce ar putea permite apariia unor
fraude; evaluarea indiciilor de fraud i stabilirea msurilor necesare, inclusiv necesitatea
efecturii unor investigaii; notificarea autoritilor relevante din cadrul organizaiei cu privire la
indicii de fraud identificai.
Auditorii interni implicai n investigarea unor fraude, vor ntreprinde unele demersuri
specifice aciunii respective, printre care: evaluarea nivelului probabil i extinderea complicitii
n ceea ce privete frauda la nivelul organizaiei; determinarea competenelor necesare efecturii
investigaiilor; conceperea unor proceduri de identificare a persoanelor implicate, de evaluare a
gradului de extindere a fraudei, a tehnicilor utilizate i a cauzelor ce au condus la producerea
evenimentului; coordonarea activitilor mpreun cu membrii conducerii, consilierii juridici i
ali specialiti; verificarea drepturilor persoanelor suspectate de fraud.
Orice incident semnificativ din perspectiva unei posibile fraude va fi raportat, de ctre
coordonatorul activitii de audit intern, Consiliului de Administraie.
Activitatea de creditare implic un risc, prin nsi elementele de anticipare pe care se
bazeaz decizia de creditare, pentru banca fiind de maxim importan cunoaterea acestui risc,
evaluarea sa ct mai aproape de realitate i acceptarea lui in cunotin de cauz.
Riscul de credit reprezint o component fundamental a riscului bancar, a crui gestiune
este reglementat unitar, pe baza Legii bancare nr. 58/ 1998, a normelor emise de Banca
Naional a Romniei, precum i la nivelul fiecrei societi bancare, in parte, conform
reglementrilor i procedurilor proprii de management al riscurilor.
Riscul de credit este definit, potrivit reglementrilor legale n vigoare, drept riscul
nregistrrii de pierderi sau al nerealizrii profiturilor estimate, ca urmare a nendeplinirii de ctre
contrapartid a obligaiilor contractuale.
n domeniul gestiunii riscului de credit, strategia instituiilor de credit trebuie s includ cel
puin urmtoarele aspecte: categoriile de credit pe care dorete sa le promoveze, tipul expunerii,
sectorul economic, forma de proprietate, categoria contrapartidei, rezidena, aria geografic,
moneda, durata iniial i profitabilitatea estimat; identificarea pieelor pe care doresc s
38
acioneze i determinarea caracteristicilor portofoliului de credite (inclusiv gradul de diversificare
i gradul de concentrare).
Politicile i procedurile instituiilor de credit privind riscul de credit trebuie s se refere la
toate activitile acestora i trebuie s aib n vedere att creditele la nivel individual, ct i
ntregul portofoliu.
Politicile i procedurile trebuie stabilite i implementate de ctre instituiile de credit astfel
nct s se asigure urmtoarele: meninerea unor standarde sntoase de creditare; monitorizarea
i controlul riscului de credit; evaluarea corespunztoare a noilor oportuniti de afaceri;
identificarea i administrarea creditelor neperformante.
Politicile instituiilor de credit vor stabili cadrul de desfurare a activitii de creditare i se
vor referi inclusiv la urmtoarele: contrapartidele eligibile i condiiile ce trebuie ndeplinite de
ctre acestea pentru a putea intra n relaie de afaceri cu instituia de credit; garaniile acceptabile
de ctre instituia de credit.
n vederea prevenirii intrrii n relaii de afaceri cu persoane implicate n activiti
frauduloase i alte activiti de natura infracional, instituiile de credit trebuie s aib n
funciune politici stricte care s includ cel puin: solicitarea de referine i informaii de la
persoane autorizate; consultarea informaiilor puse la dispoziia instituiilor de credit de structuri,
constituite sub forma Centralei Riscurilor Bancare sau sub forma unor entiti cu activitate
similar, organizate n condiiile legii, avnd drept scop colectarea i furnizarea de informaii
privind situaia contrapartidei n calitatea sa de beneficiar de credite ori alte informaii de natur
financiar; cunoaterea structurii participanilor la capitalul societii, precum i a persoanelor
responsabile de administrarea acesteia, n cazul clienilor persoane juridice, verificarea
referinelor i a situaiei financiare personale a administratorilor i asociailor.
Instituiile de credit trebuie s evalueze riscul de credit aferent tuturor activitilor ce sunt
afectate de acest risc, indiferent dac rezultatele respectivelor activiti sunt reflectate n bilan
sau n afara bilanului.
La evaluarea riscului de credit instituiile de credit trebuie s ia n considerare cel puin:
performana financiar curent i previzionat a contrapartidelor; concentrarea expunerilor fa
de contrapartide, pieele n care acestea opereaz, sectoarele economice i rile unde sunt
stabilite; capacitatea de punere n aplicare, din punct de vedere legal, a angajamentelor
contractuale; capacitatea i posibilitatea de a executa garaniile, n condiiile pieei;
angajamentele contractuale cu persoanele aflate n relaii speciale cu instituiile de credit,
personalul propriu, precum i familia acestuia.
39
n ceea ce privete cadrul contractual, instituiile de credit trebuie s aib n vedere cel puin
urmtoarele: natura specific a creditului; c1auzele contractuale aferente creditului; profilul
expunerii pn la scaden prin prisma evoluiilor poteniale ale pieei; existena garaniilor reale
sau personale; probabilitatea nerespectrii obligaiilor contractuale, stabilite pe baza unui sistem
intern de rating.
n activitatea de creditare, instituiile de credit trebuie s aib n vedere cel puin urmtoarele:
destinaia creditului i sursa de rambursare a acestuia; profilul de risc curent al contrapartidei i
garaniile prezentate, precum i senzitivitatea garaniilor la evoluiile economice i cele ale pieei;
istoricul serviciului datoriei aferent contrapartidei i capacitatea curent i viitoare de rambursare
a acesteia., bazat pe evoluiile financiare istorice i proieciile viitoarelor fluxuri de numerar;
experiena n activitatea contrapartidei i sectorul economic n care aceasta i desfoar
activitatea, precum i poziia sa n cadrul acestui sector, n cazul creditelor comerciale; termenii i
condiiile propuse n contractul de creditare, inclusiv c1auzele destinate s limiteze modificrile
n profilul de risc viitor al contrapartidei; capacitatea instituiilor de credit de executare i
valorificare a garaniilor, dac este cazul, ntr-un termen ct mai scurt.
Creditele care depesc un anumit procent din fondurile proprii ale instituiilor de credit
i/sau care presupun un risc de credit ridicat ori cele care nu se nscriu n politica de creditare
trebuie s fie aprobate la nivelul Consiliului de Administraie.
Instituiile de credit trebuie s dispun de proceduri de identificare i nregistrare a
expunerilor mari i a modificrilor care pot interveni asupra lor, precum i de mecanisme de
monitorizare a acestor expuneri n funcie de politica n materie de expuneri.
La aprobarea pentru prima dat a contrapartidelor, instituiile de credit trebuie s ia n
considerare integritatea i reputaia acestora, precum i capacitatea lor juridic de ai asuma
obligaii.
Refinanarea creditelor nu va conduce la ncadrarea acestora ntr-o categorie de clasificare
superioar. Clasificarea creditelor reealonate se va efectua n condiii mai stricte dect cele
asociate situaiei iniiale a respectivelor credite.
Instituiile de credit trebuie s dispun de proceduri pentru evaluarea continu a garaniilor
reale. n ceea ce privete garaniile personale, trebuie evaluat capacitatea garanilor de ai asuma
obligaii. De asemenea, trebuie s aib proceduri de stabilire, ntr-o manier consecvent, de la o
perioad la alta, a provizioanelor specifice i a provizioanelor generale pentru riscul de credit i
trebuie s dispun de suficiente fonduri proprii pentru a nregistra un nivel de solvabilitate
corespunztor.
40
Instituiile de credit trebuie s stabileasc limite privind expunerile la riscul de credit i s
monitorizeze respectarea acestora. Limitele de expunere trebuie stabilite n legtur cu orice
activitate a instituiei de credit care implic risc de credit. Limitele trebuie stabilite la nivel de
ansamblu al instituiei de credit, iar limitele stabilite la nivelul compartimentelor i sediilor
secundare ale instituiei de credit trebuie s fie corelate cu acestea. Se impun limite i pentru
diverse sectoare economice, regiuni geografice i produse bancare specifice.
Sistemele de informare de care trebuie s dispun bncile trebuie s furnizeze informaii
adecvate privind componena portofoliului de credite, precum i informaii care s permit
identificarea oricror concentrri de risc.
Sistemul de monitorizare a riscului de credit va cuprinde cel puin urmtoarele: ntelegerea
situaiei financiare curente a contrapartidei; urmrirea conformitii cu clauzele contractuale;
evaluarea gradului de acoperire cu garanii n raport cu situaia curent a contrapartidei;
actualizarea dosarului de credit, obinerea de informaii financiare curente.
Pentru o mai bun gestionare a riscului n activitatea de creditare, banca i stabilete limite
de risc pentru fiecare client al su fa de care nregistreaz expunere. Limita de risc reprezint
nivelul maxim potenial la care se poate expune banca fa de un singur debitor, provenind din
credite, scrisori de garanie, avaluri, efecte de comer scontate, investiii n aciuni i alte valori
mobiliare, alte faciliti, fiind stabilit de banc pe baza tuturor informaiilor financiare i
nefinanciare disponibile n raport cu debitorul respectiv.
Stabilirea limitelor de risc se face pe baza analizei interdependente a aspectelor financiare i
nefinanciare, care caracterizeaz activitatea clientului, a reputaiei de care acesta se bucur n
comunitatea de afaceri intern i internaional, indicatori de nivel, de structur i de
performan.
Limitele de risc se stabilete pentru fiecare client, pe total i n structur, ct i pentru
debitori unici, care cumuleaz riscul fiecrei uniti componente, cu sau fr personalitate
juridic. Limitele de risc aprobate se revizuiesc periodic, n funcie de noile evoluii i aspecte
aprute. Pentru c1ienii cu un standing financiar ridicat i cu serviciul datoriei bun, avnd
posibiliti certe de pstrare a acestui standing n perioada urmtoare, limita de risc poate fi
majorat sau, dimpotriv, redus dac nivelul indicatorilor scade.
n cadrul limitelor de risc aprobate pe total debitor unic, limita de risc reprezint suma
limitelor de risc pentru fiecare unitate component a grupului. Banca monitorizeaz permanent
ncadrarea angajamentelor n limitele de risc stabilite, fiind interzis depirea neautorizat a
limitelor de risc.
41
Avnd n vedere condiiile macroeconomice din Romnia, bncile trebuie s monitorizeze
permanent evoluia portofoliului de angajamente pe ramuri de activitate, n scopul asigurrii unei
dispersii adecvate a riscului i evitrii concentrrii creditelor, mai ales n ramuri care nu au
perspective de dezvoltare sau cumuleaz pierderi i arierate semnificative.
La stabilirea limitelor de expunere pe ramuri de activitate se poate utiliza un sistem de analiz
de tip scoring, care are la baz o serie de indicatori de evaluare a performanelor fiecrei ramuri.
n stabilirea limitelor de expunere pe ramuri de activitate trebuie s se ia n considerare doua
aspecte eseniale: participarea acestora la crearea produsului intern brut i aportul la realizarea
exportului total.
Criteriile principale care pot sta la baza aprecierii performanelor unei ramuri de activitate
sunt urmtoarele: ponderea angajamentelor clienilor cu pierderi dintr-o anumit ramur de
activitate n total angajamente pe ramur; ponderea creditelor acordate sectorului privat n total
ramur; valoarea creditelor restante i ponderea acestora n totalul creditelor angajate de clieni
dintr-un anumit sector; dobnzile restante pe ramuri de activitate; arieratele nregistrate de clieni
(fa de furnizori, buget, banc etc ) grupate pe ramuri de activitate; calitatea portofoliului de
mprumuturi i volumul provizioanelor specifice de risc, mprite pe principalele ramuri ale
economiei naionale.
n funcie de un scor mediu calculat pentru fiecare ramur de activitate, n conformitate cu
un punctaj obinut pentru fiecare criteriu n parte i cu tendine de dezvoltare a acestor ramuri de
activitate, bncile i ajusteaz politica pentru perioada urmtoare, hotrnd majorarea,
meninerea sau reducerea expunerii fa de acestea.
Pe lng criteriile specifice artate mai sus, la stabilirea limitelor de expunere pe ramuri de
activitate societile bancare au n vedere i orientrile formulate n Strategia Naional de
Dezvoltare Economic a Romniei pe termen mediu, n programul de guvernare, precum i
tendinele preconizate n strategie n ceea ce privete principalele ramuri, situaia economico-
financiar de ansamblu a fiecrei ramuri, contribuia la realizarea produsului intern brut i a
exportului, importana strategic i perspectivele ramurii respective etc.
Prin monitorizarea riscului n activitatea de creditare i a expunerilor pe ramuri de activitate,
societile bancare urmresc meninerea n permanen a unui echilibru ntre obiectivul propriu
privind dispersia riscului i cel de interes general care vizeaz dezvoltarea economiei naionale n
ansamblu, cu susinerea prioritar a unor ramuri considerate strategice sau potenial competitive
pe piaa intern i extern.

42
Riscul de credit reprezint posibilitatea ca debitorul sau co-contractantul bncii s nu-i
poat ndeplini obligaiile n conformitate cu condiiile agreate.
Creditele reprezint sursa primar a riscului de credit pentru bnci, deoarece, de regul, ele
constituie activele cele mai semnificative ale unei bnci i genereaz cea mai mare pondere din
venituri. Factorul determinant n acordarea unui credit este cuantumul riscului de credit asociat cu
procesul de creditare. Pentru creditele individuale, riscul de credit se refer la capacitatea i
disponibilitatea debitorului de a plti. Alte surse de risc de credit sunt scrisorile de garanie
bancar.
Riscul de credit este i cauza major a problemelor bancare grave i este direct legat de:
lipsa unei competene profesionale calificate n creditare; gestionarea slab a riscului de
portofoliu; neglijarea schimbrilor privind circumstanele economice i de alt natur care pot
conduce la deteriorarea bonitii clienilor bncii.
Gestionarea eficient a riscului de credit este esenial pentru succesul pe termen lung al
oricrei instituii bancare. n gestionarea riscului de credit, bncile trebuie s ia n considerare
nivelul de risc inerent att creditelor sau tranzaciilor individuale, cat i ntregului portofoliu de
active.
n concordan cu politicile i procedurile ce trebuie stabilite i implementate de ctre
instituiile de credit activitatea de creditare poate fi mprit pe urmtoarele etape: analiz i
acordare; monitorizare; ncasare; revizuire i evaluare periodic.
n funcie de categoria de creditare analizat, vor fi clarificate diferite probleme necesare
formulrii unei opinii:
n domeniul creditrii, procedurile generale de audit sunt menite s constate dac sistemele
de control privind gestionarea riscului de credit sunt adecvate.
Auditorul trebuie s cunoasc i s neleag metoda utilizat de banc n controlul riscului
de credit, care include: procesul de monitorizare a expunerii la risc aparinnd bncii i sistemul
su prin care se asigur identificarea i agregarea tuturor creditelor acordate parilor afiliate;
metoda bncii pentru determinarea valorii garaniei pentru expunerea la risc i pentru
identificarea pierderilor poteniale i determinate; practicile de creditare i baza de clieni ale
bncii; portofoliul de expuneri la risc i diversele caracteristici ale expunerilor; documentaia
privind expunerile, folosita de banc; procedurile bncii i nivelurile de competen pentru
acceptarea unei expuneri la risc.
Auditorul analizeaz politicile de creditare avnd n vedere: dac politicile sunt revizuite i
actualizate periodic pentru a se asigura relevana lor fa de condiiile n schimbare ale pieei i
43
noile linii de activitate ale bncii; dac cei nsrcinai cu guvernana au aprobat politicile i dac
banca le respect; dac rapoartele cuprind: date de identificare a creditelor-problem; informaii
curente referitoare la riscul de portofoliu; analiza trendului n cadrul portofoliului i domeniilor
de creditare.
Auditorul are n vedere eficiena administrrii creditelor i gestionarea portofoliilor prin
examinarea: filozofiei generale de creditare a conducerii ntr-o astfel de manier nct s se obin
rspunsurile conducerii; efectul creditelor care nu sunt susinute de informaii financiare curente
i complete i analiza capacitii de rambursare; efectul creditelor pentru care documentaia
privind expunerea la risc i garaniile este deficient; volumul expunerilor impropriu structurate
(de exemplu graficul de rambursare nu se coreleaz cu scopul expunerii); volumul i natura
concentrrilor de credite, inclusiv concentrrile creditelor clasificate i criticate; adecvarea
transferurilor de credite de slab calitate ctre sau de la o alt entitate afiliat; exactitatea i
integralitatea rapoartelor; competena conducerii superioare, inspectorilor de risc i personalului
de administrare a creditelor.
Auditorul ia n considerare ntinderea cunotinelor conducerii privind propriile probleme
legate de expunerile la risc prin analiza selectiv a dosarelor de expunere la risc.
Criteriile de selecie cuprind: conturile cu un sold restant egal sau mai mare dect o valoare
specificat; conturile de pe o list de supraveghere cu sold restant depind o valoare
specificat; conturile cu un provizion depind o valoare specificat; conturile care sunt
administrate de departamentul care gestioneaz conturile problem sau cu risc ridicat ale bncii;
conturile la care plata capitalului i dobnzii, depind o valoare specificat, este n ntrziere cu
o perioad mai mare dect o perioad specificat; conturile la care valoarea restant este mai
mare dect linia de credit autorizat; conturile cu entiti care opereaz n sectoare sau ri, pe
care cunotinele economice generale ale auditorului le indic a fi cu potenial de risc; conturile-
problem identificate de autoritile de supraveghere bancar i conturile-problem selectate n
anul precedent.
Pentru o analiz detaliat, auditorul selecteaz expunerile, potrivit criteriilor prezentate, i
obine documentele necesare determinrii posibilitii de rambursare a creditelor cu expunerile
respective. Acestea pot include: dosarele cu expuneri i cu documentaia asupra garaniilor; listri
sau rapoarte cu ntrzieri la plat; sinteze de activitate; listri anterioare de conturi ndoielnice;
raportul asupra expunerilor pe termen mediu i lung; situaiile financiare ale clientului; rapoartele
asupra evalurii garaniilor.

44
Din dosarul cu documentaia, auditorul poate obine informaii asupra expunerii referitoare
la: tipul expunerii, rata dobnzii, data scadenei, condiiile de rambursare, garaniile i scopul
declarat al expunerii. Totodat, pe baza acestora, auditorul: determin dac documentele privind
garaniile au dovada nregistrrii corespunztoare i dac banca a beneficiat de consultan
juridic adecvat asupra posibilitii legale de executare a garaniilor; determin dac valoarea
just a garaniilor este adecvat (n special pentru acele expuneri la care poate fi necesar
constituirea unor provizioane) pentru acoperirea riscului i dac, dup caz, bunurile oferite drept
garanie au fost asigurate corespunztor. Auditeaz evalurile garaniilor, inclusiv metodele i
ipotezele folosite de evaluator; evalueaz posibilitatea de rambursare a creditului cu expunerea
respectiva i ia n considerare necesitatea constituirii unor provizioane pentru contul respectiv;
verific dac solicitarea de credit sau de rennoire a creditului cu expunerea respectiv a fost
aprobat la un nivel corespunztor de competen din cadrul bncii; ana1izeaz situaiile
financiare periodice ale clientului i noteaz valorile sau indicatorii operaionali semnificativi (de
exemplu, indicatorii privind capitalul circulant, rezultatele, capitalul propriu al acionarilor i
capitalul mprumutat / capitalul propriu); analizeaz notele i corespondena din dosarul de
analiz a expunerii, urmrind totodat frecvena analizei efectuate de conducerea bncii i
verific dac aceasta se ncadreaz n liniile directoare ale bncii.
Auditorul are n vedere dac exist politici i proceduri pentru creditele problem i
soluionarea acestora. Deasemenea i revine sarcina de a verifica, pe lng evaluarea adecvrii
provizioanelor pentru expunerile individuale, dac trebuie constituite i alte provizioane pentru
anumite categorii sau clase de expuneri (de exemplu, expunerile la cardurile de credit, expunerile
la riscul de ar), evalund, prin discuii cu conducerea, adecvarea provizioanelor pe care banca
le-ar fi putut constitui.
Asigurarea i meninerea lichiditii constituie preocuparea de baz a oricrei entiti
economice, fiind un atribut esenial al managementului acesteia.
Bncile, prin natura lor, trebuie s dispun permanent de bani pentru a onora retragerile la
scaden sau n orice alte condiii, a resurselor depuse de c1ieni.
Prin lichiditate se nelege modalitatea de a gsi acel punct de echilibru sensibil ntre
maturitatea resurselor i cea a plasamentelor, care s permit bncii s dispun permanent de bani
atunci cnd are nevoie de ei.
Auditul lichiditii bancare presupune verificarea ndeplinirii funciilor lichiditii, respectiv:
fluidizarea procesului de intermediere bancar, n condiiile asigurrii ncrederii i atractivitii
pentru depuntori i plasarea resurselor, astfel atrase, n condiii de siguran i fructificare
45
corespunztoare; protejarea intereselor c1ienilor, pe de o parte i a acionarilor, pe de alt parte,
cunoscut fiind c, n cazul unor "accidente", ct de mici, de lichiditate, impactul asupra clientelei,
pe calea efectelor psihologice, n condiiile unei culturi bancare incipiente, poate conduce la
colapsul unei bnci relativ solide n condiii normale de activitate; o bun corelare a maturitii
plasamentelor cu cea a resurselor pe benzi de lichiditate i chiar asigurarea unui excedent de
lichiditate pe fiecare band n parte; evitarea lichiditii forate a anumitor plasamente neajunse
la scaden, pentru procurarea resurselor necesare unor retrageri programate sau nu. Lichidarea
unor activ e nainte de scaden este costisitoare i periculoas pentru banc, prin semnalul
negativ pe care l transmite pe pia, iar acest "nceput al sfritului" trebuie evitat prin orice
efort; asigurarea independenei bncii fa de sursele de mprumut marginale de pe pia, care au
costuri deosebit de ridicate, prin creterea i diversificarea bazei de clieni nebancari, a produselor
i serviciilor oferite, creterea maturitii depozitelor atrase; evitarea, pe ct posibil chiar i a
mprumuturilor de la Banca Central, care, ca mprumuttoare de ultim instan, propune costuri
mai mari dect cele ocazionate de atragerea de resurse de la clienii nebancari i, n plus, induce o
deteriorare a imaginii n pia a bncii care apeleaz la astfel de mprumuturi.

Prin normele Bncii Naionale a Romniei, care reglementeaz nivelul minim de lichiditate
al societilor bancare, se introduce mecanismul benzilor de lichiditate13.
Banda de lichiditate reprezint o anumit perioad de timp (o lun, 3 luni etc.) rmas de
scurs pn la scadena unui plasament (activ) sau a unui depozit atras (pasiv).
Benzile de lichiditate sunt stabilite pe urmtoarele intervale de timp: pn la o lun inclusiv;
ntre o lun i 3 luni inclusiv; ntre 3 luni i 6 luni inclusiv; ntre 6 luni i 12 luni inclusiv; peste
12 luni.
Dup stabilirea benzilor de lichiditate, banca efectueaz repartizarea activelor i pasivelor pe
benzi de lichiditate.
Repartizarea activelor/pasivelor bilaniere pe scadene i respectiv, pe benzi de lichiditate se
efectueaz cu respectarea urmtoarelor reguli: la repartizarea pe scadene a activelor i pasivelor
bilaniere se au n vedere termenele rmase de scurs pn la expirarea scadenei; pe lng
activele/pasivele bilaniere, se repartizeaz pe scadene i se nscriu pe benzi de lichiditate i
angajamentele / obligaiile evideniate n afara bilanului; activele i pasivele bilaniere pentru
care banca a constituit provizioane de risc se nscriu pe benzi de lichiditate, n funcie de valoarea
lor net, respectiv valoarea contabil diminuat, dup caz, cu provizioanele constituite; o serie de
13
Regulament nr. 24/2009 privind lichiditatea instituiilor de credit
46
active bilaniere se nscriu pe benzi de lichiditate la valoarea net, diminuat cu un coeficient de
ajustare (l-K).
Se supun ajustrii : creditele curente aferente clientelei nebancare; creditele restante pn la
30 zile aferente clientelei nebancare; creditele restante pn la 7 zile, aferente clientelei bancare;
angajamentele de garanie irevocabile i necondiionate etc.
Coeficientul "K"' se determin prin raportarea soldului creditelor restante aferente categoriei
respective de active (clientela nebancar, clientela bancar), la totalul creditelor acordate
categoriei respective de clientel, existente n sold la sfritul lunii pentru care se face
repartizarea.
Lichiditatea efectiv (Le) rezult din nsumarea activelor bilaniere i extrabilaniere, a cror
valoare a fost ajustat, repartizate pe benzi de scaden, i exprim sumele pe care banca le are de
primit de la c1ientela nebancar i intervalele de timp respective.
Lichiditatea necesar (Ln) rezult din nsumarea pasivelor i obligaiilor bilaniere i
extrabilaniere a cror valoare a fost ajustat conform metodologiei specifice i exprim sumele
pe care banca trebuie s le restituie c1ienilor si n perioadele de timp respective.
Prin compararea lichiditii efective cu lichiditatea necesar se obine: excedentul de
lichiditate - cnd Le > Ln; deficitul de lichiditate - cnd Le < Ln. Aceast situaie este
inacceptabil pentru banc, ntruct nu poate face fa obligaiilor de plat, fiind practic n
ncetare de pli (cvasi faliment).
Analiza de tip Gap se realizeaz n banc cu scopul evidenierii decalajului dintre active
(plasamente) i pasive (resurse), pe baza duratei reziduale pn la scadena a acestora grupate pe
intervale de timp.
n cazul analizei Gap se pot stabili i alte benzi de lichiditate (o zi, 2 zile, o sptmn
etc.), iar ncadrarea activelor i pasivelor pe scadene nu este att de riguroas.
Scopul analizei Gap este acela de a identifica din timp, de a proiecta eventualele pericole
la care se expune banca, determinate de necorelarea corespunztoare a maturitii plasamentelor
cu cea a resurselor.
Analiza de tip Gap poate oferi managementului bncii: oportuniti de cuantificare a
ctigurilor/pierderilor generate de o modificare n plus sau n minus a ratelor de dobnd i
stabilirea msurilor adecvate, fie de a beneficia de o evoluie favorabil a dobnzilor (spre
exemplu, reducerea dobnzilor la depozitele atrase de la clientel) sau de a contracara efectele
negative determinate de evoluia nefavorabil - pentru banc - a ratei de dobnd (spre exemplu,

47
reducerea dobnzilor la credite); posibiliti de cunoatere i msurare a riscului de lichiditate la
care este supus banca, pe baza urmtorilor indici, astfel:

Gap i = Active scadente n Pasive scadente n


intervalul de timp i
As i Ps i
Gap pozitiv: As > Ps
Gap negativ: As < Ps
Gap-ul negativ este semnalul de alarm pentru eventuale probleme de lichiditate, mai
ales cnd intervalul de timp (i), pentru care este calculat, este sczut (o zi, o sptmn, o lun).
n
Gap cumulat = . Gap i
i=1
Acest indicator reprezint posibilitatea bncii de a trece valoarea Gap-ului
pozitiv/negativ de pe un interval (band) de scaden pe altul.
Gap cumulat
Indicele Gap i =---------------------- x 100
Total active

Riscul de lichiditate - riscul nregistrrii de pierderi sau al nerealizrii profiturilor


estimate, ce rezult din imposibilitatea bncilor de a onora n orice moment obligaiile de plat pe
termen scurt, fr ca aceasta s implice costuri sau pierderi ce nu pot fi suportate de bnci,
datorit necorelrii sau corelrii necorespunzatoare a maturitii plasamentelor (activelor) cu
maturitatea resurselor (pasivelor).
Volumul i structura resurselor pe maturiti i valute determin volumul i structura
creditelor i plasamentelor.
Riscul de lichiditate se poate manifesta sub dou forme: riscul de lichiditate imediat,
cnd banca nu poate satisface cerinele de retrageri masive, chiar nainte de scaden, ale
clienilor ca urmare a tirbirii ncrederii acestora n banc, ceea ce determin banca s apeleze la
resurse de mprumut marginale sau de ultim instan, cu costuri foarte mari i cu consecine pe
msur; riscul de conversie, care apare n situaia n care banca, dei are resurse pe termene mai
scurte, a efectuat pe seama lor plasamente pe termene mai lungi, pe care nu le poate transforma
rapid in lichiditi.

48
n vederea limitrii riscului de lichiditate precum i a ncadrrii n nivelurile stabilite,
banca este obligat s-i stabileasc pentru fiecare exerciiu financiar: strategia n domeniul
managementului lichiditii, care va fi reanalizat ori de cte ori modificarea condiiilor mediului
de afaceri o impune; strategia managementului lichiditii n cazuri de criz, materializat ntr-un
plan alternativ care s prevad soluii pentru depirea n condiii optime a perioadei de criz,
printre care: existena unor fluxuri de informaii oportune i nentrerupte, care s permit
conducerii luarea unor decizii rapide; luarea de msuri pentru modificarea evoluiei elementelor
de activ i de pasiv; meninerea relaiilor cu furnizorii surselor de finanare; orientarea ctre piee
alternative; apelarea la facilitile de credit avute la dispoziie i neutilizate; proceduri speciale de
urmrire i limitare a riscului de lichiditate; proceduri administrative i de control intern
adecvate, care s permit supravegherea riscului de lichiditate; s desemneze unul dintre
conductori pentru asigurarea coordonrii permanente a activitii n domeniul managementului
lichiditii; s monitorizeze permanent riscul mare de lichiditate care apare att n cazul n care
nivelul unui risc de lichiditate fa de o singur persoan depete 15% din totalul obligaiilor
bilaniere, altele dect mprumuturile, ct i n cazul angajamentelor de finanare date de banc,
evideniate n afara bilanului; s asigure o eviden contabil i extracontabil corespunztoare i
riguroas, care s stea la baza ntocmirii situaiilor de pruden bancar.
Politica bncii privind administrarea lichiditii trebuie s se refere cel puin la
urmtoarele: compoziia activelor i pasivelor, precum i a elementelor de activ i de pasiv din
afara bilanului; modul de administrare a lichiditii pe principalele valute cu care opereaz, att
la nivel individual, ct i la nivel agregat; utilizarea anumitor instrumente financiare, cum ar fi
instrumentele financiare derivate; lichiditatea activelor i capacitatea acestora de a fi
tranzacionate pe pia.
Banca trebuie: s aib proceduri de evaluare i monitorizare a poziiei lichiditii stabilite
pe baza analizei fluxurilor de numerar viitoare, determinate n funcie de evoluiile viitoare ale
elementelor de activ, de pasiv i din afara bilanului; s calculeze indicatori de lichiditate pentru
care va stabili limite i va stabili orizontul de timp n legtur cu care se determin poziia
lichiditii; s determine poziia lichiditii pe baza unor scenarii care s in cont att de factori
interni (specifici bncilor), ct i de factori externi (legai de evoluiile pieei); s revizuiasc
periodic scenariile utilizate n administrarea lichiditii; s-i revizuiasc periodic eforturile de a
stabili i menine relaii cu furnizorii surselor de finanare, de a asigura o diversificare
corespunztoare a acestor surse prin evitarea concentrrilor n domeniul finanrii.

49
Bncile sunt obligate ca, n scopul protejrii capitalului propriu, precum i a depozitelor
persoanelor fizice i juridice i a acoperirii eventualelor credite pe termen scurt, mediu i lung,
care prezint incertitudini n recuperare, s constituie anumite rezerve denumite provizioane
specifice de risc de credit i de dobnd.
n acest sens, creditele i plasamentele bncilor trebuie clasificate lunar, prin aplicarea
simultan a criteriilor privind serviciul datoriei, performana financiar i iniierea de proceduri
judiciare, n urmtoarele categorii: standard; n observaie (numai pentru creditele acordate
clientelei din afara sectorului instituiilor de credit); substandard (numai pentru creditele acordate
clientelei din afara sectorului instituiilor de credit);ndoielnic (numai pentru creditele acordate
clientelei din afara sectorului instituiilor de credit);pierdere.
Serviciul datoriei reprezint capacitatea debitorului de a-i onora datoria la scaden (rate
de credit i/sau dobnzi), exprimat ca numr de zile de ntrziere la plat de la data scadenei.
Termenele de plat a ratelor de credit i dobnzilor se stabilesc prin documente
contractuale ncheiate de banc cu mprumutaii.
Performana financiar este un indicator care reflect potenialul economic i soliditatea
financiar a unei entiti economice, obinut n urma analizrii unui ansamblu de factori
cantitativi (indicatori economico-financiari calculai pe baza datelor din situaiile financiare
anuale i periodice) i calitativi.
Iniierea de proceduri judiciare este reprezentat de cel puin una dintre urmtoarele
msuri luate n scopul recuperrii creanelor: darea de ctre instan a hotrrii de deschidere a
procedurii falimentului; declanarea procedurii de executare silit fa de persoanele fizice sau
juridice.
Determinarea necesarului de provizioane specifice de risc de credit aferent unui credit
sau plasament se face parcurgnd urmtoarele etape :
determinarea bazei de calcul pentru provizioanele specifice de risc de credit,
astfel: prin deducerea, din expunerea bncii fa de debitor, garaniilor acceptate a fi luate n
considerare n cazul unui credit clasificat n categoria "standard", "n observaie", "substandard",
"ndoielnic" i "pierdere ", n situaia n care nu s-au iniiat proceduri judiciare i n situaia n
care toate sumele respectivului credit nregistreaz un serviciu al datoriei de cel mult 90 de zile;
prin luarea n considerare a ntregii expuneri, indiferent de garanii, n cazul unui credit clasificat
n categoria "pierdere", n situaia n care s-au iniiat proceduri judiciare sau n situaia n care cel
puin una dintre sumele respectivului credit nregistreaz un serviciu al datoriei mai mare de 90
zile, precum i n cazul unui plasament, indiferent de categoria de clasificare aferent acestuia.
50
aplicarea coeficientului de provizionare asupra bazei de calcul obinute,
corespondena dintre categoriile de clasificare i coeficienii de provizionare este urmtoarea:

Categoria de clasificare Coeficient


Standard 0
n observaie 0,05
Substandard 0,2
ndoielnic 0,5
Pierdere 1

Urmtoarele categorii de garanii primite pot diminua expunerea bncii fa de entitatea


de risc: garanii personale, care se refer la garanii furnizate de teri (de exemplu, cauiunea,
avalul etc); garanii reale, care se refer la bunuri corporale sau necorporale primite n garanie
pentru operaiunile realizate cu alte bnci sau cu clientela din sectorul nebancar (de exemplu:
ipoteca, garanii reale mobiliare cu deposedare inclusiv depozitul colateral, garanii reale
mobiliare fr deposedare etc.); garanii intrinseci, care se refer la garanii incluse n
caracteristicile operaiunii nsi i care nu fac obiectul nregistrrii n posturile din afara
bilanului (de exemplu: valorile primite n pensiune simpl etc.).
Garaniile care vor putea fi luate n considerare de ctre banc n vederea deducerii din
expunerea fa de entitatea de risc sunt prezentate n tabelul urmtor:

Tabelul nr. 1 - Garanii acceptate pentru deducerea din expunere

Coeficientul pentru
Nr. deducere din expunerea
Tipul de garanie
Crt. bncii fa de entitatea de
risc
Garanii exprese, irevocabile i necondiionate ale administraiei
1. publice centrale de specialitate a statului romn sau ale Bncii1
Naionale a Romniei
Titluri emise de administraia public central de specialitate a
2. 1
statului romn sau de Banca Naional a Romniei

51
Garanii exprese, irevocabile i necondiionate ale administraiilor
3. centrale, bncilor centrale din rile din categoria A sau ale1
Comunitii Europene
Titluri emise de administraiile centrale, bncile centrale din rile
4. 1
din categoria A sau ale Comunitii Europene
5. Depozite colaterale plasate la banc 1
Certificate de depozit sau instrumente similare emise de banc i
6. 1
ncredinate acesteia
Garanii exprese, irevocabile i necondiionate ale bncilor de
7. 0.8
dezvoltare multilateral sau ale Bncii Europene de Investiii
Titluri emise de ctre bncile de dezvoltare multilateral sau de
8. 0.8
Banca European de Investiii
Garanii exprese, irevocabile i necondiionate ale administraiilor
9. 0.8
locale din Romnia
Garanii exprese, irevocabile i necondiionate ale bncilor din
10. 0.8
Romnia
Garanii exprese, irevocabile i necondiionate ale administraiilor
11. 0.8
regionale sau locale din rile din categoria A
Garanii exprese, irevocabile i necondiionate ale bncilor din rile
12. 0.8
din categoria A

Orice alt garanie real (mai puin gajul general) dect cele menionate mai sus va putea
fi luat n considerare, pentru deducere din expunerea bncii fat de entitatea de risc la valoarea
sa just (suma la care poate fi tranzacionat un activ, de bunvoie, ntre pri aflate n cunotin
de cauz, n cadrul unei tranzacii n care preul este determinat obiectiv).
n acest sens, asupra valorii admise n garanie se vor aplica coeficieni de ajustare a
cror variaie medie este cuprins ntre: 0,2 0,8 n cazul ipotecilor; 0,4 0,6 n cazul gajurilor;
0,1 0,7 n cazul cesiunilor de crean i al altor garanii.
Evaluarea performanei financiare a unei entiti economice din afara sectorului
instituiilor de credit, care conduce la ncadrarea acesteia ntr-una din cele cinci categorii de
performan financiar, se realizeaz pe baza ratingurilor de credite.
Ratingul de credite mbin analiza factorilor cantitativi (solvabilitate, rentabilitate etc.)
cu cei calitativi (aspecte legate de calitatea managementului, de garaniile primite, de istoricul
relaiei de creditare etc.).

52
Ratingul de credite reprezint un calificativ exprimat numeric utilizat att la nivel
individual (pentru fiecare client beneficiar de credite), ct i pentru evaluarea calitii
portofoliului de mprumuturi al unei uniti bancare teritoriale sau al unei bnci.
Nivelul cel mai bun al ratingului de credit este 1, iar cel mai slab 5, practic un credit cu
ratingul 5 este considerat pierdere, nivelul acceptabil fiind de regul pn la 3.
Sistemul de rating de credit este de tip bi-dimensional, corobornd rezultatele analizei
caracteristicilor clientului cu cele ale creditului.
Caracteristicile clientului se fundamenteaz pe analiza aspectelor generale, financiare,
poziia n (sub)ramura de activitate, de management i strategie. Analiza caracteristicilor
creditului se bazeaz pe istoricul relaiei de credit, ndeplinirea condiiilor de eligibilitate,
administrarea i monitorizarea creditului, serviciul datoriei, sursa de rambursare i natura
colateralelor. Caracteristicile creditului se refer la toate creditele de care beneficiaz clienii
respectivi, pe termen scurt, mediu i lung, n lei i valut.
Ratingul de credite se calculeaz pentru toi clienii beneficiari de credite, aflai n
portofoliu, pe baza bilanurilor anuale, iar n cursul anului pe baza situaiilor contabile periodice.
La nivelul unitilor bancare teritoriale, ratingul de credite se calculeaz ca medie ponderat a
ratingurilor de credite individuale ale clienilor aflai n portofoliu. Ratingul de credit se
calculeaz att pentru a se cunoate n mod real i obiectiv calitatea i structura de ansamblu a
portofoliului de mprumuturi al bncii, dar i ca obiectiv strategic de atins n perioada urmtoare
privind calitatea portofoliului de credite, ca prghie a managementului riscului de credit. Ratingul
de credite se bazeaz att pe comparaia de ordin statistic (istoric), ct i pe analiza i prognoza.
Scopul implementrii ratingului de credite este acela de a diferenia nivelurile de risc n
cadrul portofoliului de mprumuturi al bncii pentru: evitarea situaiei gruprii creditelor n
categoriile cu risc major; determinarea trendului calitii portofoliului astfel nct s se poat
ntreprinde msurile necesare pentru a evita o deteriorare, n timp, a acestei caliti; asigurarea
managementului riscului de credit i protecia corespunztoare a bncii mpotriva acestui risc.

53
3. AUDITUL INTERN LA BANCA TRANSILVANIA

3.1. PREZENTARE BANCA TRANSILVANIA

Banca Transilvania a fost nfiinat n 1994, la iniiativa unor oameni de afaceri din Cluj-
Napoca i face parte din grupul Financiar BT, fiind orientat iniial spre sectorul IMM, apoi,
datorit cererii de pia, ndreptndu-se i spre sectorul retail.
Banca a pornit cu un capital social de 2 miliarde lei, din care 79% capital romn i 21%
capital strin. Prima sucursal deschis a fost cea din Cluj-Napoca, n februarie 1994, urmat de
cea din Oradea. n prezent, Banca Transilvania deine peste 500 de sucursale i agenii n toat
ara, beneficiind de un sistem informatic performant, centralizat, care ofer clienilor posibilitatea
accesrii contului curent din oricare unitate din ar. Bazele sistemului informatic i de
comunicatii, conectarea la sistemele REUTERS i SWIFT, precum i stabilirea primelor relaii de
corepondent bancar au loc tot n primul an de funcionare.
n 1995 are loc prima majorare de capital, la 20,3 miliarde lei, continundu-se
deschiderea de noi sucursale i a unui punct de schimb valutar, iar n 1996 se extinde reeaua
teritorial i se introduce sistemul de creditare pentru persoane fizice i serviciul Voice Teller,
aflat nc n faz experimental.
n urmtorii ani, continu majorrile de capital social i deschiderea de noi sucursale i
agenii, dar se petrec i alte evenimente, cum ar fi cotarea la prima categorie a Bursei de Valori
Bucureti n 1997, fiind prima instituie bancar din Romnia cotat la burs i devenind,

54
totodat, membru VISA i Europay. n 1999, n baza unui acord semnat cu BERD, Banca
Transilvania ncepe derularea programului de finanare extern pentru IMM-uri prin intermediul
sucursalelor sale, iar n 2000 se definitiveaz perioada de testare a aplicaiei pentru card-uri i se
emit primele card-uri Maestro Mondo.14
Banca Transilvania a inceput utilizarea modalitii de a transfera bani prin serviciul
Western Union, iar n 2001 are loc aprobarea intrrii n BERD ca acionar semnificativ. n anul
2002, a avut loc lansarea card-urilor Maestro Direct i VISA Business i a serviciului de Internet
Banking BT Net.
Capitalul social al Bancii Transilvania a fost majorat succesiv, ajungnd n prezent la
1.477.922.353 lei. n prezent, Banca Transilvania deine 500 de uniti operaionale n toat ara,
iar numrul clienilor activieste de aproximativ 1.5 milioane i al angajailor din toat ara de
peste 5000.15
Banca Transilvania are i apte sub-brand-uri: BT Caf, BT Golf Cup, Academia BT, BT
Tennis CUP, Crosul BT, Clujul Are Suflet i Clubul ntreprinztorului Romn. Dintre acestea,
proiectul care s-a bucurat de cel mai mare succes este BT Caf, prima cafenea bancar din
Romnia, n trei astfel de locaii, aflate n Bucureti i Cluj-Napoca.16
Banca Transilvania este cea mai mare instituie bancar cu capital majoritar romnesc, n
cadrul creia BERD deine 15% din capitalul social i este un acionar semnificativ.
Banca Transilvania este structurat pe patru linii de afaceri: retail, IMM, corporate i
Divizia pentru Medici, motiv pentru care banca i-a format echipe specializate i un portofoliu
complex de produse i servicii, pentru a susine dezvoltarea acestor direcii.
Banca ofer servicii integrate banking, administarea investiiilor, finanarea
consumatorilor, leasing, tranzacii mobiliare, factoring, pensii private, prin intermediul
companiilor sale BT Asset Management S.A.I. S.A., BT Direct, BT Leasing, BT Medical
Leasing, BT Securities, BT Finop Leasing IFN SA i Compania de Factoring.17
n toate aciunile sale, Banca Transilvania are suportul BERD, ca acionar semnificativ,
precum i a altor acionari puternici, cum sunt Bank of Cyprus i IFC - divizie a Bncii Mondiale.
Din 2002, Banca Transilvania beneficiaz de un management modern, cu un know-how
internaional, care i confer deschidere i flexibilitate. n 2003, s-a schimbat identitatea de

14
www.bancatransilvania.ro
15
Ibidem
16
Ibidem
17
www.bancatransilvania.ro

55
corporaie, conform noii sale misiuni, re-branding-ul nsemnnd modificarea logo-ului bncii,
precum i implementarea unui concept nou, standard, privind unitile sale.
Banca Transilvania este la ora actual una dintre cele mai importante institutii financiar-
bancare din Romnia i una dintre cele mai atractive companii listate la Bursa de Valori
Bucureti. Ea are ca prioritate perfecionarea continu a serviciilor i a angajailor, pentru o
cretere continu a calitii i a meninerii recunoaterii sale la nivel naional.
Produsele oferite de banc sunt: pentru persoane fizice: credite de diverse tipuri -
imobiliare i ipotecare, pentru prima cas, pentru autoturisme, pe card, pe salariu, credite pentru
nevoi curente, pentru bunuri de larg consum, pentru studii n strintate, credit turistic; depozite
clasice n lei/ valut -Depozitul Activ, Economii la vedere, Anotimpuri, 111 Zile, 210
Zile, Kid Cont, Anotimpuri, Contul curent MARIT n Euro, Depozit 77 Zile, Depozit tip
Revolving, Depozitul ESCROW, Depozitul Colateral; conturi curente i operaiuni n lei i n
valut, cecuri de calatorie; cadruri de credit Master Card Forte, Master Card Forte pentru
medici, Visa Gold, Visa Gold BT Rotary, Visa Platinum; carduri de debit Visa Electron,
MasterCard Mondo, MasterCard Gold Debit, MasterCard Direct; carduri co-branded Euro<26,
Visa Centrofarm; BT24 Internet Banking, Serviciul Voice & Fax Teller; debit direct; Western
Union. Pentru IMM-uri: credite: credite cu analiz simplificat pentru activitate curent i
investiii, pn la 100.000, Credit pentru Firme din Mediul Rural -, credite rapide Creditul rapid
fr garanii materiale, Creditul gata garantat, Creditul 1 or capital de lucru, Dobnd 0,
Scontare 100% -, scrisori de garanie bancar pentru licitaii, deretur avans i de bun
execuie -, credite rapide pentru investiii Investiii fr garanii suplimentare -, Proprieti
imobiliare pe firm -, credite pentru firme nou nfiinate Start UP i Start UP Plus, credite
rapide din surse BERD 1 or capital de lucru, Dobnd 0, Start UP, Start UP Plus;
abonament bancar; depozite n lei i valut Activ, Anotimpuri, 111 Zile, 210 Zile, 77
Zile, Depozit Revolving, ESCROW i Colateral; carduri business Visa Business Electron, Visa
Business Silver i Gold cu variante de debit i credit, MasterCard Business; POS, E-commerce
i BTPayment; operaiuni bancare Trezorerie, operaiuni documentare i curente, debit direct;
BT24, Voice Teller i Fax Teller, BT Ultra; Clubul ntreprinztorului Romn asigur accesul la
cunoatere i crend premisele schimbului de experien; activitate Bancassurance; consultan i
soluii de finanare pentru obinerea de fonduri structurale. Clieni corporativi: credite: Credit
pentru nevoi temporare, Credit pentru capital de lucru, Credit pentru investiii, Credit Proprieti
Imobiliare pe Firm; Contul de Business; Business Banking; Trezorerie; carduri business Visa
Business Electron, Visa Business Silver i Gold, n variante de debit i credit, MasterCard
56
Business, card de debit cu cont n Euro; Clubul ntreprinztorului Romn; POS i E-commerce;
Bancassurance; consultan i soluii de finanare pentru obinerea de fonduri structurale. Divizia
pentru Medici, format din medici i consultani financiari, ofer soluii de finanare prin produse
i servicii bancare concepute special pentru medicii din sectorul public i privat, cuprinznd
pachetele Rezident, Specialist, Praxis, Tehnicieni Dentari i Abonament Bancar pentru
Medici.18
Misiunea Bncii Transilvania este de a oferi un randament superior acionarilor i de a
construi cu clienii un parteneriat de lung durat, alocnd timpul i resursele necesare pentru a le
oferi o gama larg i diversificat de produse i servicii de cea mai bun calitate. Banca este una
dintre cele mai atractive aciuni listate la Burs datorita ritmului de cretere nregistrat de la
nfiinare pn n prezent. Evoluia indicatorilor referitori la veniturile totale i profitul net
demonstreaz de ce Banca Transilvania este o banc n expansiune, care ofer beneficii
acionarilor si. Pe termen mediu, obiectivele prioritare ale strategiei de dezvoltare a Bncii
Transilvania presupun o cretere organic prin fuziuni i achiziii, diversificarea bazei de clieni i
concentrarea pe dezvoltarea domeniului de retail banking, precum i dezvoltarea i vnzarea de
noi produse.
Pe termen lung, obiectivele sunt achiziia de reele bancare viabile, dezvoltarea reelei
proprii, dezvoltarea serviciilor de internet-banking i e-commerce, atragerea continu de finanri
i proiecte de la BERD pentru finanarea leasing-ului, credit ipotecar etc., bnci europene, fonduri
de investiii i fonduri de pensii. BT reprezint, de asemenea, o oportunitate crescut pentru
acionari, beneficiind de un risc mediu, n condiiile n care investiia n majoritatea aciunilor
listate din ara noastr, n special pe un asemenea termen, beneficiaz de un grad de risc ridicat.

3.2. MINUTA EDINEI DE DESCHIDERE

Entitatea / structura auditat: Departamentul Credite Corporative al


Bncii Transilvania

A. Meniuni generale

18
www.bancatransilvania.ro

57
Tema misiunii de audit: Auditul activitii de credit corporate
Perioada auditat: 01.01.2015 30.12.2015

ntocmit de: Emilia Pop Data : 01.12.2015

Lista partiticipanilor:
Numele Funcia Departamentul / Direcia
Vicepresedinte Directia credite corporate
Manager Departamentul Credite
Manager Departamentul Audit Intern

Stenograma edinei de deschidere


eful Departamentului Audit Intern a prezentat tema misiunii de audit intern, obiectivele
si activitile nscrise n programul misiunii de audit intern. S-a convenit ca informaiile solicitate
s fie oferite de ......
Semnaturile participantilor:

3.3. RAPORT DE AUDIT INTERN

Perioada auditului: 01.10.2015 26.05.2016

Tipul auditului: Planificat

Misiunea de audit: Auditul activitii de credit corporate

Componena echipei: ef misiune


Auditor intern
Persoane contactate: Vice-Preedinte Direcia Credite
Manager Depart. Credite Corporate
analist Depart. Credite Corporate

Obiectivele stabilite pentru misiunea de audit au fost:


58
1. Verificarea modului de ndeplinire a recomandrilor formulate cu ocazia misiunii de
audit anterioare, desfurat n octombrie 2015.
2. Strategia Bncii Transilvania privind activitatea de creditare
3. Politici i proceduri privind riscul de credit
4. Organizarea activitii, responsabiliti i activiti desfurate
5. Evaluarea modului de respectare a normelor de creditare (analiz, avizare, acordare,
urmrire) n activitatea curent a sucursalelor. Mecanisme de control intern i monitorizare a
riscului la nivelul sucursalelor i a departamentului.
6. Evaluarea, monitorizarea i controlul riscului de creditare
7. Concentrarea expunerilor pe contrapartide
8. Evaluarea performanei portofoliului de credite
9. Sistemul de raportare privind activitatea de creditare i monitorizarea riscului de
credit
10. Evaluarea activitii Comitetului de Credite

Misiunea de audit acoper perioada Octombrie 2015 Aprilie 2016


Elemente metodologice
S-a procedat la:
- documentarea asupra legislaiei, normelor BNR i practicii n domeniu
- utilizarea metodei interviului n vederea culegerii informaiilor necesare auditului
- utilizarea de chestionare
- verificri ale documentelor ntocmite n cadrul departamentului
- verificari ale dosarelor de credit
- analiza rapoartelor elaborate ]n cadrul departamentului
- verificri n sistem.
Documente analizate n cursul misiunii
- Strategia i politicile bncii privind activitatea de creditare
- Proceduri interne
- Norme BNR
- Dosare de credit
- Rapoarte interne
- Raportri ctre BNR
59
- Organigrama
- Fia posturilor
Constatri
Verificarea modului de ndeplinire a recomandrilor formulate cu ocazia misiunii de audit
anterioare, desfurat n octombrie 2015.
Auditul intern a procedat la verificarea ndeplinirii planului de msuri, constatnd
urmtoarele:
- finalizarea proiectului privind small business, concretizat n reorganizarea
activitii de creditare i constituirea n acest sens a entitilor necesare analizrii i administrrii
creditelor SME. Exist nc ntrzieri n finalizarea normelor aferente creditelor SME, procesul
fiind n derulare. Activitatea s-a desfurat pe baza normelor de creditare corporate existente n
cadrul Bncii Transilvania.
- proiectul privind reorganizarea activitii la nivelul sucursalelor, viznd
separarea atribuiunilor ntre ofierii de marketing, analitii de credite i administratorii de credit
a fost implementat n mai multe sucursale.
- definirea grupurilor n sistemul informatic este un proces continuu,
sucursalele introducnd lunar grupurile noi constituite.
- proiectul MIS este n derulare.
- in perioada scurs de la anterioara misiune de audit, au avut loc revizuiri
ale normelor de creditare.
- apreciem c departamentul i-a mbuntit modul de exercitare a
controlului asupra respectrii procedurii de creditare n sucursale, aceast apreciere a auditului
intern fiind formulat n baza verificrilor efectuate n dou sucursale, Pipera i Ilvov (conform
rapoartelor de audit 10 i 11).
Strategia Bncii Transilvania privind activitatea de creditare
n conformitate cu norma 17/2003 s-a elaborat i aprobat strategia bncii privind
activitatea de creditare (minuta din 21.11.2015). Principalele direcii privind monitorizarea
riscului de credit sunt reprezentate de urmtoarele:
- concentrarea pe nici una dintre categoriile de activiti finanate nu poate depi
50% din totalul portofoliului de credite.
- se va urmri acordarea cu preponderen a creditelor n valutele generate de
contrapartidele eligibile, astfel nct riscul valutar s fie acoperit n mod natural, cu respectarea
reglementrilor n vigoare.
60
- acordarea cu preponderen a creditelor pe termen scurt, evitnd concentrarea
riscului pe termene medii sau lungi, specifice creditelor de investiii.
- Banca Transilvania va urmri ca profitabilitatea estimat a fiecrei tranzacii n
raport cu riscul asumat s contribuie la atingerea targetului de rentabilitate agregat al bncii,
implementnd n acest sens modele specifice de msurare i control (RAROC).
n vederea alinierii la cerinele Normei 17/2003, s-a elaborat i aprobat profilul de risc al
bncii care stabilete indicatori de monitorizare pe segmentul riscului de credit. Menionm c
pentru fiecare indicator utilizat n procesul de monitorizare prin profilul de risc este stabilit
nivelul maxim de expunere i pragul de alert, ncadrarea n aceste prevederi de strategie fiind
urmrit de Departamentul de Administrare a Riscurilor, rezultatul analizelor fiind prezentat
lunar Comitetului de Management al Riscurilor.
Politici i proceduri privind riscul de credit
n vederea implementrii strategiei Bncii Transilvania pentru activitatea de creditare,
politicile elaborate i implementate n 2015 au urmrit urmtoarele obiective:
- separarea activitii de creditare pe cele trei coordonate: IMM, commercial,
corporate i individuals,
- asigurarea separrii atribuiilor de analiz i administrare prin alocarea acestor
atribuiuni unor structuri organizatorice distincte,
- monitorizarea riscurilor prin comitetele cu atribuii n acest sens: Comitetul de
Credite, Comitetul de Management al Riscurilor, ALCO,
- mbuntirea calitii portofoliului de credite,
- reorganizarea activitii Departamentului Evaluatori pentru eficientizarea
activitii.
Organizarea activitii, responsabiliti i activiti desfurate
Activitatea de creditare este organizat n cadrul mai multor departamente i divizii din
central, precum i la nivelul sucursalelor, astfel:
- n cadrul Direciei Credite exist dou departamente destinate analizei creditelor, i
anume Departamentul Credite Corporative i Departamentul Credite IMM.
- in cadrul Diviziei Operaiuni exist Departamentul Administrarea Creditelor,
acesta realiznd activitatea de administrare a creditelor pentru SME i o parte a creditelor
acordate de sucursale, corporate i commercial.
- Departamentul Coordonare Credite IMM a crui principal atribuiune este
promovarea ofertei bncii i atragerea clientelei pe segmentul IMM.
61
- Departamentul Risc i Urmrire Credite Corporative care asigur urmrirea
scadenelor creditelor i a situaiei creditelor restante, monitoriznd n permanen sucursalele,
precum i gestionarea dosarelor de credite aflate n dificultate transferate din sucursale.
- la nivelul sucursalelor se desfoar activitatea de creditare, ncepnd cu activitatea
de marketing prin ofierii de marketing, analiza dosarelor i aprobarea lor n limita
competenelor, ntocmirea dosarelor transmise spre analiz i aprobare n central, i
administrarea creditelor rmase n competena lor.
Actuala organigram rspunde cerinelor politicii de creditare i n acelai timp cerinelor
de management al riscului de creditare, n sensul monitorizrii activitii de creditare pe
segmentele de clientel particularizate prin caracteristici ale activitii desfurate i factori de
risc specifici.
Evaluarea modului de respectare a normelor de creditare (analiz, avizare, acordare,
urmrire) n activitatea curent a sucursalelor. Mecanisme de control intern i monitorizare a
riscului la nivelul sucursalelor i a departamentului.
Auditul intern a procedat la auditarea urmtoarelor activiti n cadrul sucursalelor
Bncii Transilvania :
a. verificarea si confirmarea existenei creditelor la data auditului
b. verificarea aprobrii tragerilor din limita de credit i respectarea destinaiei iniiale a
creditului
c. evaluarea creditelor i a calitii portofoliului n scopul determinrii adecvrii
provizionului nregistrat
d. existena garaniilor
e. verificarea acurateei i completitudinii tranzaciilor referitoare la: trageri,
rambursri, creane ataate
f. verificarea rezonabilitii nregistrrilor referitoare la veniturile din dobnzi i
comisioane
g. eficiena controalelor la nivelul sucursalei privitoare la constituirea dosarelor de
credite, introducerea datelor n sistem, acurateea nregistrrilor.
Constatri
Auditul intern a reinut n eantionul supus verificrii firmele Constructii SRL, Esenta
S.A., Alb si Negru SRL, Estetica Design S.A., B&D SRL. Criteriul avut n vedere la stabilirea
eantionului a fost nivelul expunerilor pe clieni. La data de 11.04.2016, Constructii SRL

62
nregistra 20% din total risc nregistrat la nivelul sucursalei, Esenta S.A 12%, Alb si Negru SRL
10 %, Estetica Design S.A 7%, B&D SRL 9%..
S-a procedat n cazul Constructii SRL la verificarea a 17 utilizri aferente perioadei febr
2016 aprilie 2016, inclusiv actele adiionale semnate cu clientul. Din verificrile efectuate s-a
constatat respectarea condiiilor de creditare aprobate, ntocmirea actelor adiionale n
conformitate cu acestea, respectarea destinaiei creditului, reinerea comisioanelor i existena
copiilor facturilor aferente plilor efectuate din creditul acordat. La momentul derularii misiunii
de audit procesul de constituire a garaniilor reprezentate de ipoteca asupra construciei i
terenului aferente liniei de credit aprobate n luna aprilie era n curs de derulare, termenul fiind
30 aprilie 2016.
Din testele efectuate asupra contractelor de credit i tragerilor aferente pentru restul
clienilor nscrii n eantion auditul intern nu a identificat probleme deosebite legate de
aplicarea normelor de creditare
Din testele derulate, s-a constat diminuarea n timp a deficienelor legate de aplicarea
normelor de creditare datorit mbuntirii controlului la nivelul sucursalelor i aplicrii mult
mai atente a normelor precum i controlului exercitat la nivelul Departamentului Credite
Corporative din HO.
Nu au fost identificate neconformiti n aplicarea normelor de creditare n cadrul Depart.
Credite corporate.

Evaluarea, monitorizarea i controlul riscului de creditare


Evaluarea, monitorizarea i controlul riscului de creditare se desfoar pe baza unor
norme actualizate n dec 2015.
Auditul intern recomand analizarea oportunitii revizuirii urmtoarelor aspecte,
identificate mai jos:
n urma analizei coninutului scoringului folosit la analiza creditelor i monitorizarea
performanei financiare a clienilor, auditul intern sugereaz urmtoarele posibiliti
de completare/ modificare:
punctajul acordat clientului ar trebui s includ i o evaluare a calitii
situaiilor financiare prezentate, respectiv dac acestea sunt auditate sau nu, precum i opinia
exprimat n raportul de audit financiar.
aprecierea ndatorrii clientului i prin utilizarea, pe lang cei doi indicatori
deja calculai la capitolul Risc (acoperirea dobnzii, acoperirea datoriilor financiare) care
63
reflect o parte din datoria clientului, a gradului de ndatorare general (sau datorie total
raportat la activul net) artnd n ce masur clientul se mai poate mprumuta, precum i a
capacitii de rambursare a mprumutului.
detalierea factorilor subiectivi, eventual prin intermediul unor grile de evaluare
la care trebuie s rspund analistul de credite, n scopul documentrii modului de evaluare i a
prezentrii clare a elementelor evaluate.
n realizarea proieciei fluxurilor de lichiditi, considerm necesar
documentarea clar a modului n care s-a efectuat, respectiv stabilirea ipotezelor, proiecia
fluxurilor de lichiditi eventual i folosirea unor scenarii alternative, determinarea
solvabilitii clientului pe baza datelor obinute. n acest mod, rezulatele proieciei pot fi evaluate
i incluse n scoringul final.
propunem introducerea unor indicatori pentru evaluarea relaiei clientului cu
banca, respectiv istoricul n calitate de debitor al bncii i profitabilitatea din trecut a clientului
pentru banc pentru o periad de timp precizat (6 luni/ 1 an).
Auditul intern apreciaz c n cadrul normelor de creditare, inclusiv n scoring, pot fi
identificate mijloace suplimentare de evaluare a riscului de credit pe fiecare client n vederea
alinierii la prevederile normei 17 conform art.52 (1)lit.a performana financiar previzionat a
contrapartidei, i art.52 (2) lit.e sistemul intern de rating. O atenie deosebit ar putea fi
acordat n viitor definirii profilului de risc curent al contrapartidelor, aa cum impune art.53 (2)
lit.b.

Analiza riscului de credit


Din rapoartele elaborate la sfritul lunii decembrie 2008, s-a reinut faptul c politicile
au implementat strategia Bncii Transilvania:
structura creditelor corporate acordate este urmtoarea: 57% credite pe termen
scurt, 40% credite pe termen mediu, 3 % credite pe termen lung.
structura pe valute este: 42% EUR, 30% USD, 28 % RON.
nu exist o concentrare a riscului pe ramuri ale economiei. Structura pe ramuri a
creditelor corporate este urmtoarea: comer 24%, industrie alimentar 15%, agricultur 10%,
construcii 12%, leasing 8%, textile i nclminte 5%, prelucrarea lnii 5%, petrochimie 4%,
maini i echipamente 4%, alte 13 % ( fiecare cu ponderi sub 3%).

64
nu exist concentrri ale expunerii la riscul de credit pe produse: 39% credite, 17
% linii de credit, credit pentru investiii 16%, overdraft 14%, L/G 11%, L/C 3.
n analiza derulata pentru perioada ianuarie aprilie 2016 se mentin aceleasi aprecieri.
Auditul intern consider oportun ca n cadrul Departamentului Credite Corporative s
existe o persoan n a crei atribuii s fie inclus analiza riscului de credit aferent ariei de
responsabilitate a departamentului. La ora actual, raportrile legate de activitatea de creditare i
implicit elementele de analiz se desfoar att n cadrul Departamentului Managementul
riscurilor, ct i Departamentului Marketing Corporativ.
Din analiza structurii creditelor dup destinaia acestora la octombrie, decembrie 2008,
martie 2009, se constat ponderea mare a creditelor de exploatare fapt ce dovedete respectarea
politicii de creditare, care fixeaz drept prioritare creditele pe termen scurt.
Fa de octombrie 2015, n martie 2010 nu se nregistreaz modificri semnificative n
structura creditelor dup tipul acestora. Uoara tendin de scdere a ponderii creditelor de
trezorerie este compensat de creterea corespunztoare a creditelor de echipament. Mai jos este
prezentat evoluia portofoliului de credite conform Situaiei patrimoniului ntocmit de
Departamentul Control Financiar:
OPERAIUNI Pondere n Pondere n
CU CLIENTELA Octombrie 2015 total Martie 2009 total
Creane comerciale 8.759.210 1% 11.824.9335 9%

Credite de trezorerie 621.903.910 71% 972.272.310 74%


Credite pentru
echipament 70.073.680 8% 91.971.705 7%
Credite pentru bunuri
mobiliare 78.832.890 9% 78.832.890 6%
Alte credite acordate
clientelei 26.277.630 3% 26.277.630 2%
Valori de recuperat 61.314.470 7% 0%
Creane restante 8.759.210 1% 13.138.815 1%
Creane ataate 0% 13.138.815 1%
Total 875.921.000 100% 1.313.881.500 100%
Din verificrile efectuate, nu am putut identifica n cadrul Departamentului Credite
Corporative sau Marketing rapoarte periodice privind concentrarea riscului de credit pe arii
geografice i sucursale, aceast sarcin rmnnd exclusiv n sarcina Departamentului
Administrarea Riscurilor.

65
Fa de sept 2008, cnd s-a desfurat precedenta misiune de audit, se constat modificri
n structura portofoliului de credite pe valute n sensul concentrrii riscului de credit pe EUR.
Aceasta este i consecina nivelului dobnzilor practicate. Banca se ncadreaz n noile
reglementri BNR cu privire la nivelul creditelor acordate n valut, dar prin politica de creditare
se urmrete promovarea creditelor n lei. Ponderea creditelor n funcie de valuta creditului a
evoluat conform tabelului de mai jos:
Moneda Pondere 2015 Pondere 2016
EUR 45% 49%
RON 28% 31%
USD 27% 20%
n ceea ce privete structura creditelor pe produse, n decembrie 2008 ponderile cele mai
mari sunt nregistrate de creditele (limita=risc) i overdraft, existnd modificri structurale fa
de aceeai perioad din 2014 cnd ponderea cea mai mare o nregistrau creditele, aa cum se
poate observa n tabelul urmtor:

Tipul de credit Pondere 2014 Pondere 2015


Credit limita = risc 20% 29%
Overdraft 10% 20%
Linii de credit 47% 39%
Credit 8% 4%
L/G 10% 6%
L/C 5% 2%
Overdue 1.3% 1.4%

Urmrirea calitii portofoliului de credite


Structura creditelor la martie 2016 este urmtoarea:
- credite n categoria standard 64%
- credite n observaie 23 %
- credite substandard 5,8%
- credite ndoielnice 0.2%
- credite clasificate ca pierdere 7%.
Din analiza datelor contabile i indicatorilor de rating, au rezultat urmtoarele:
- Rata general de risc are rating 4 n tot cursul anului 2015, n condiiile n
care indicatorul are un trend cresctor. Indicatorul dovedete necesitatea diversificrii
plasamentelor, majoritatea activelor bncii fiind reprezentate de credite.

66
- totalul creditelor restante n total portofoliu la decembrie 2014 i martie 2015
prezint rating 1, ceea ce arat o monitorizare adecvat a activitii de creditare, att n partea de
analiz, ct i de administrare.
- creditele i dobnzile restante i ndoielnice n total portofoliu prezint rating
1, ceea ce dovedete preocuparea pentru mbuntirea permanent a calitii portofoliului de
credite. Totui, atenionm asupra faptului c indicele de cretere a creditelor acordate clientelei
este apropiat de indicele de cretere a creditelor restante i ndoielnice (net) ceea ce poate indica
pentru viitor o posibil afectare a indicatorul de rating, n msura n care trendul acestor indici
rmne acelai.
- gradul de acoperire cu provizioane a expunerii ponderate prezint rating 1,
ceea ce indic acoperirea riscului de credit.
Evaluarea activitii Comitetului de Credite
Auditul intern a procedat la verificarea proceselor verbale ncheiate n edinele
Comitetului de Credite din perioada octombrie 2015 aprilie 2016, constatnd ntrunirea
acestuia de mai multe ori pe sptmn n vederea lurii deciziilor privind propunerile de
acordare a creditelor sau a altor faciliti solicitate de clieni, analiznd riscul de credit pe fiecare
client solicitant de credit.
Concluzii
- Se constat mbuntiri ale modului de aplicare a normelor de creditare pe
ntregul parcurs al procesului de creditare, procedndu-se la respectarea etapelor procedurale
desfurate att n sucursale, ct i n departamentele din HO, acest lucru fiind evideniat att de
testele derulate de auditul intern n cele dou sucursale selectate n acest scop (PIPERA i
ILFOV). Aceasta este consecina mbuntirii sistemului de control la nivelul sucursalelor i
centralei:
- delimitarea mult mai clar a IMM fa de clientela corporate, prin aplicarea
unui singur criteriu i anume cifra de afaceri.
- auditul intern recomand analizarea oportunitii revizuirii scoringului folosit
n evaluarea clienilor.
- auditul intern consider ca fiind important cunoaterea n orice moment a
gradului de lichiditate a garaniilor acceptate de banc, recomandnd n acest sens monitorizarea
periodic a structurii acestora.
- auditul intern apreciaz ca necesar constituirea unui steering committee care
sa reevalueze sistemul de raportare pe segmentul riscului de credit corporate. Aceasta ar
67
presupune n opinia noastr analizarea tuturor rapoartelor ntocmite n acest moment i a celor
solicitate a fi obinute, cu periodicitatea necesar, precum i persoanele n a cror
responsabilitate va fi obinerea i analiza acestora. Totodat, se vor putea identifica i punctele de
control ncruciat al informaiei (Departamentul Credite Corporate i Marketing), ceea ce va
ntri sistemul de control intern.
- auditul intern apreciaz ca necesar ntrirea monitorizrii clienilor de ctre
administratorii de credit, astfel nct indicatorii de performan a activitii de creditare s se
nscrie n nivelurile stabilite prin profilul de risc.

3.4. MINUTA EDINEI DE NCHIDERE

Entitatea auditat: Departamentul Credite Corporate al Bncii Transilvania


Meniuni generale
Tema misiunii de audit: Auditul activitii de credit corporate
Perioada auditat: Septembrie2015 Martie 2016
ntocmit de:
Data : 31.06.2016
Lista partiticipanilor:
Numele Funcia Departamentul / Direcia
Vicepresedinte Directia credite corporate
Manager Departamentul Credite
Manager Departamentul Audit Intern

Lista participanilor:
Numele Funcia Direcia / Departamentul
Mihai Andrei Vicepresedinte Directia Credite
Marius Negrut Manager Deperatment Credite Corporate
Adriana Ispas Manager Departament Audit Intern
Concluzii
S-au luat la cunotin concluziile auditorului intern nscrise in raportul misiunii
de audit intern i propunerile din planul de aciune pentru implementarea recomandrilor.
Departamentul Audit Intern va fi informat pe msura ndeplinirii planului de aciune

68
pentru implementarea recomandrilor.

3.5. PLANUL DE ACTIUNE PENTRU IMPLEMENTAREA


RECOMANDARILOR

Nr. Crt. Recomandarea Solutie implementare

1 Definirea la nivel strategic a clientului IMM in Revizuirea modului


mod unic pentru a evita tratamente differentiate in de definire a clientului IMM.
procesul creditarii si afectarii informatiei privind clientii
IMM.
2 Revizuirea si aplicarea normelor de creditare Revizuirea si
specifice IMM. aplicarea normelor de
creditare specifice IMM.
3 Actualizarea politicii bancii in materie de expuneri Actualizarea politicii
cu prevederile Normei 5/2008 art. 17 bancii in materie de expuneri.
4 Verificarea de catre Departamentul Administrare Realizarea unui
Credite a conformitatii contractelor de credit intocmite de control suplimentar privind
Dept. Administrare Credite cu conditiile de creditarea conformitatea contractelor de
aprobate si de asemenea, verificarea in sistemul informatic credit incheiate cu aprobarile
a acuratetei inregidtrarilor referitoare la aceste contracte. precum si a acuratetei
inregistrarilor in sistem.
5 Maparea proceselor legate de linia de business Maparea proceselor
IMM, cu marcarea clara a controalor la nivelul tuturor de creditare IMM.
departamentelor implicate precum si a controalelor
incrucisate.

CONCLUZII I PROPUNERI

69
n vederea detalierii modului de evaluare a factorilor subiectivi i obiectivi din cadrul
scoringului, sugerm analizarea posibilitii de a fi efectuate analize sectoriale i ale diverilor
factori avui n vedere, n scopul unei evaluri unitare n cadrul tuturor entitilor bncii.
Direciile de analiz trebuie s urmreasc cerinele politicii i strategiei bncii Aceste analize
pot fi asigurate printr-un departament distinct n cadrul bncii, care s ofere informaii tuturor
solicitanilor.
Se consider oportun ca n cadrul Departamentului Credite Corporative s existe o
persoan n a crei atribuii s fie inclus analiza riscului de credit aferent ariei de
responsabilitate a departamentului. La ora actual, raportrile legate de activitatea de creditare i
implicit elementele de analiz se desfoar att n cadrul Departamentului Credite Corporative,
ct i Departamentului Marketing Corporativ.
Delimitarea mult mai clar a IMM fa de clientela corporate, prin aplicarea unui singur
criteriu i anume cifra de afaceri;
Se recomand analizarea oportunitii revizuirii scoringului folosit n evaluarea clienilor;
Se consider ca fiind important cunoaterea n orice moment a gradului de lichiditate a
garaniilor acceptate de banc, recomandnd n acest sens monitorizarea periodic a
structurii acestora;
Se apreciaz ca necesar constituirea unui steering committee care sa reevalueze
sistemul de raportare pe segmentul riscului de credit corporate. Aceasta ar presupune n
opinia noastr analizarea tuturor rapoartelor ntocmite n acest moment i a celor
solicitate a fi obinute, cu periodicitatea necesar, precum i persoanele n a cror
responsabilitate va fi obinerea i analiza acestora. Totodat, se vor putea identifica i
punctele de control ncruciat al informaiei (Departamentul Credite Corporate i
Marketing), ceea ce va ntri sistemul de control intern.

B I B LI O G RAFI E

1. Approach to Market Risk Capital Requirements, April 2006


2. Basel Committee on Banking Supervision: An Internai Model-Based

70
3. Basel Committee on Banking Supervision: Performance of Models-Based
4. Basel Committee on Banking Supervision: Principles for the Management and Supervision
of Interest Rate Risk, September 2006
5. Capital Charges for Market Risk, September 2009
6. Codul de conduit etic si profesional, 2005 www.cafr.ro
7. Cojocaru, C.N., Starparu, L. - Contabilitatea societatilor bancare, Editura Moldavia, Bacau,
2005
8. Departamentul Risk Management la nivel de grup din Viena: Head Office Function Risk
Management
9. Document Grupul Raiffeisen: Market Risk Limit Utilization; Document Grupul Raiffeisen:
Treasury Rule Book; Basel Committee on Banking Supervision: The New Bas el Capital
Accord, Consultative Document, April 2008
10. Federaia Internaionala a Contabililor: Audit financiar 2008. Standarde. Codul Etic, Editura
Irecson
11. Hotrre nr. 88/2007 emis de Camera Auditorilor din Romnia din 19/04/2007 Publicat n
Monitorul Oficial, Partea I nr. 416 din 21/06/2007 pentru aprobarea Normelor de audit intern
12. Mihai, I. - Audit in sistemul bancar, Editura Fundaiei Romnia de Mine, Bucureti, 2008
13. Mihai, I. - Tehnica si managementul operaiunilor bancare, Editura Expert, Bucureti, 2007
14. LEGE NR. 7 din 18 februarie 2004, privind Codul de conduit a funcionarilor publici
15. LEGE nr.672 din 19 decembrie 2002 publicata in Monitorul Ofical partea I nr
953/24.12.2002
16. Ghi, M. - Auditul intern, Editura Economic, Bucureti 2004
17. Ghi, M., Sprncean, M. - Auditul intern al instituiilor publice, Editura Tribuna
Economic, Bucureti 2004
18. Stoica, M. - Management bancar, Editura Economica, Bucureti
19. Boulescu, M. - Audit Intern i Statutar, Editura Tribuna Economic, Bucureti 2007
20. Boulescu, M. - Audit si control financiar, Editura Fundaiei Romnia de Mine, Bucureti,
2007
21. Norma de audit intern, Camera Auditorilor din Romania, 2007 publicat n Monitorul
Oficial, Partea I nr. 416 din 21/06/2007
22. Norma generala din 15 ianuarie 2003 privind exercitarea activitatii de audit public intern
23. Ordinul Ministerului Finanelor Nr. 1267 din 21 septembrie 2000 pentru aprobarea Normelor
minimale de audit intern (Cadrul general)
71
24. Ordinul Ministerului Finanelor nr.252 din 3 februarie 2004, pridind conduita etic a
auditorului intern
25. Ordonaa de urgen nr.75 din 1 iunie 1999,republicat, privind activitatea de audit financiar
26. Brezeanu, P., Braoveanu, I. - Audit i Control financiar, Cursuri in format digital, Biblioteca
ASE
27. Standardele internaionale de audit www.cafr.ro
28. Munteanu, V. - Control i audit financiar contabil, Edutura Luminalex, Bucureti 2003
29. www.curteadeconturi.ro

A N E X E

ANEXA 1- PROGRAMUL INTERVENIEI LA FAA LOCULUI


Denumirea misiunii de audit intern: Auditul activitii de credit corporate
Perioada auditat: 01.09.2015 30.03.2016
ntocmit de:
Aprobat de:

72
Obiective Tipul verificrii Locul Durata Auditorii
desfurrii
activitii
Verificarea modului Intervievare, Dep. Credite 1h
de ndeplinire a verificarea Corporative
recomandrilor ndeplinirii
formulate cu ocazia msurilor
misiunii de audit
anterioare,
desfurat n
noiembrie 2014
Strategia Bncii Analiza strategiei Dep. AI 4h
Transilvania privind
activitatea de
creditare
Politici i proceduri Analiza procedurilor Dep. AI 10 h
privind riscul de Intervievare
credit
Organizarea Analiza fie Dep. AI 3h
activitii, posturi
responsabiliti i Intervievare
activiti
desfurate
Evaluarea modului Analiza Dep. AI 96 h
de respectare a procedurilor,rapoarte
normelor de Verificare dosare de
creditare (analiz, credit
avizare, acordare, Teste in sistem
urmrire) n Intervievare
activitatea curent a
sucursalelor.
Mecanisme de
control intern i
monitorizare a

73
riscului la nivelul
sucursalelor i a
departamentului
Evaluarea, Analiza, rapoarte Dep. Credite 55 h
monitorizarea i Proceduri analitice Corporative
controlul riscului de Intervievare Dep. AI
creditare
Concentrarea Analiza rapoarte Dep. Credite 25 h
expunerilor pe Proceduri analitice Corporative
contrapartide Intervievare Dep. AI
Evaluarea Analiza rapoarte Dep. Credite 20 h
performanei Proceduri analitice Corporative
portofoliului de Intervievare Dep. AI
credite
Sistemul de Analiza rapoarte Dep. Credite 18 h
raportare privind Intervievare Corporative
activitatea de Dep. AI
creditare i
monitorizarea
riscului de credit
Evaluarea activitii Analiza minute Dep. AI 8h
Comitetului de edine
Credite

ANEXA2- PROGRAMUL MISIUNII DE AUDIT INTERN


Denumirea misiunii de audit : Auditul activitii de credit corporate
Perioada auditat: 01.09.2014 30.03.2015
ntocmit de:
Aprobat de:

74
Obiective Activiti Perioada Locul
desfurrii
0 1 2 4
Strategia bncii privind
activitatea de creditare.
Politici i proceduri privind
riscul de credit.
Organizarea activitii,
responsabiliti i activiti
desfurate.
Evaluarea, monitorizarea i
controlul riscului de creditare.
Concentrarea expunerilor pe
contrapartide.
Verificarea garaniilor
Sistemul de raportare privind
activitatea de creditare i
monitorizarea riscului de
credit.
Evaluarea modului de
respectare a normelor de
creditare (analiz, avizare,
acordare, urmrire) n
activitatea curent a
sucursalelor. Mecanisme de
control intern i monitorizare a
riscului la nivelul sucursalelor
i a departamentului.
Evaluarea activitii Comitetul
de Credite.
1. ntocmirea i Departament
expedierea notificrii. Audit Intern
2.ntocmirea Departament
programului misiunii de Audit Intern
audit.
3. Documentare. Departament
Audit Intern
75
4.ntocmirea Departament
chestionarelor. Audit Intern
5.ntocmirea tabelei Departament
analiza riscurilor. Audit Intern
6edina de deschidere a DepCredite
misiunii. Corporate

7.Efectuarea verificrilor Directia Credite


i evalurilor. Corporate
Departament
Audit Intern
8. Elaborarea Foii de Directia Credite
identificare i de analiz Corporate
a problemei.
9.Colectarea probelor de Directia Credite
audit Corporate

10.Reinerea Directia Credite


documentelor n dosarul Corporate
misiunii de audit. Departamentul
Audit Intern
11. edina de ncheiere Directia Credite
a misiunii de audit intern Corporate

12.Elaborarea Departamentul
proiectului de raport de Audit Intern
audit i a planului de
msuri
13. Transmiterea Departamentul
proiectului de raport Audit Intern
entitii auditate
14. Contestaia la Directia Credite
proiectul de raport de Corporate
audit
15.edina de conciliere. Directia Credite
Corporate

76
16.ntocmirea raportului Departamentul
de audit intern. Audit Intern

ANEXA 3 -CHESTIONAR 1
Compartimentul: Departamentul Credite Calificativ final: favorabil
Conductolul Direciei:
Manager:
Data completrii: 01.09.2014
Perioada auditat: 01.09.2014-31.03.2015
Numele i prenumele auditorilor: Emilia Pop, Adriana Ispas
1. ORGANIZARE
1.1. Exist un numr corespunztor de angajai n cadrul departamentului?

DA NU
1.2. Exist o bun separare a atribuiilor?

DA NU
1.3. Angajaii au pregtirea necesar?

DA NU

77
1.4. Sunt realizate periodic edine operative?

DA NU
1.5. Angajaii sunt cuprini n programe de training ?

DA NU

1.6. S-au realizat reorganizri n cadrul departamentului n perioada scurs de la ultima misiune
de audit?

DA NU

CALIFICATIV: 0.66
2. MONITORIZARE
2.1. Autocontrolul este eficient?

DA NU
2.2. Se exercit un control ierarhic eficient?

DA NU
2.3. Exist controale ncruciate?

DA NU
2.4. Se realizeaz o monitorizare adecvat riscului de credit la nivelul Depart. Credite Corporate?

DA NU
CALIFICATIV:1
3. CONTROL I RAPORTRI
3.1. Informaiile raportate sunt adecvate n raport cu riscurile specifice ?

DA NU

3.2. Rapoartele asigur urmrirea realizrii targeturilor?

DA NU

3.3. Rapoartele asigur urmrirea ncadrrii n indicatorii profilului de risc?

DA NU
78
3.4. Rapoartele asigur un control adecvat al riscului de credit?

DA NU

3.5. Rapoartele sunt prezentate cu periodicitatea necesar?

DA NU
3.6. Raportrile ctre BNR se realizeaz la termen ?

DA NU
CALIFICATIV:0.72
Nefavorabil: 0 0.3
Favorabil: 0.31 - 1

ANEXA 4 - CHESTIONARUL 2 - LISTA DE VERIFICARE


Denumirea misiunii de audit : auditarea activitatii de creditare
Perioada supus auditului: 01.09.2015-31.03.2016
ntocmit de:
ACTIVITATEA DE AUDIT DA NU
0 1 2
1. Exist proceduri scrise? 1
2. Atribuirea responsabilitilor i delegarea competenelor sunt 1
declarate n proceduri?
3. Cunosc angajaii procedurile n uz? 1
4. Procedurile n uz asigur separarea sarcinilor incompatibile? 1
5. Procedurile n uz sunt aprobate? 1
6. Procedurile n uz sunt actualizate? 1
7. Numai persoanele autorizate pot s modifice procedurile? 1
8. Exist deficiene n aplicarea procedurilor? 1
9. Exist prevederi n proceduri privind identificarea i monitorizarea 1
riscurilor?
10. Exist activiti de monitorizare a riscurilor? 1
11. Este urmrit concentrarea riscului de credit? 1
12. Poate fi mbuntit sistemul de raportare intern privind riscul de 1

79
credit?
13. Comitetele cu responsabiliti n aceast arie de responsabilitate se 1
ntrunesc cu periodicitatea necesar?
14. Comitetele cu responsabiliti n aceast arie de responsabilitate 1
desfoar activitatea n conformitate cu atribuiunile stabilite?
15. Exist minute ale edinelor de comitet? 2
16. Angajaii respect prin activitatea zilnic atribuiunile din fia 1
postului?
17. Exist preocupri pentru recuperarea debitelor restante? 1
18. Exist un bun management al resursei de personal n cadrul 1
departamentului?
19. Exist elaborat o strategie pentru activitatea de creditare? 1
20. Politicile elaborate rspund strategiei elaborate? 1
21 Se urmresc periodic indicatorii din profilul de risc de credit? 1

80
81

S-ar putea să vă placă și