Contabilitatea creanelor

1. Contabilitatea creanelor comerciale

2. Contabilitatea creanelor aferente
decontrilor cu bugetul
3. Contabilitatea creanelor personalului
4. Contabilitatea creanelor privind
veniturile calculate
5. Contabilitatea altor creane
 Definirea creanelor
Creanele constituie o parte a activelor care
trebuie achitate ntreprinderii de ctre alte
persoane fizice i juridice la scadena stabilit
prin condiiile contractului, cambiei sau ale
actelor normative.
Creanele ntreprinderii se reflect n
contabilitate la valoarea lor nominal. Creanele
n valut strin se nregistreaz i se reflect
n rapoartele financiare n valut naional, la
cursul de schimb valutar la data apariiei
acestora.
 Clasificarea creanelor

Creanele

Dup coninutul In dependen de

economic termenul de achitare

Creane Creane
Creane ale privind Creane ale
Creane Creane ale privind Alte pe termen pe termen
prilor avansurile personalul
comerciale bugetului veniturile creane lung scurt
legate acordate ui
calculate
Contabilitatea creanelor comerciale
Pentru generalizarea informaiei privind
existena, formarea i achitarea creanelor cu o
durat nu mai mare de un an, aferente
decontrilor cu cumprtorii i clienii pentru
produsele (mrfurile) expediate i serviciile
prestate, este destinat contul de activ
221 Creane pe termen scurt aferente
facturilor comerciale. n debitul lui se
nregistreaz creanele curente comerciale de
primit, iar n credit - achitarea lor. Soldul este
debitor i reprezint sumele datorate de
cumprtori i clieni la finele perioadei de
gestiune.
 Formulele contabile la formarea
creanei comerciale
nregistrarea creanei i venitului din livrarea de
mrfuri i produse finite, prestarea serviciilor:
Dt 221 Creane pe termen scurt aferente
facturilor comerciale
Ct 611 Venituri din vnzri
Ct 534 Datorii privind decontrile cu
bugetul
 Formulele contabile la ncasarea creanelor comerciale
ncasarea creanei cu mijloace bneti:
Dt 242 Cont de decontare sau
Dt 241 Casa sau
Dt 243 "Cont valutar"
Ct 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale

Micorarea creanei prin trecerea n cont a avansului primit

Dt 523 Avansuri pe termen scurt primite
Ct 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale
Achitarea creanei pe seama datoriei fa de furnizori n cazul decontrilor
prin compensare reciproc:
Dt 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale

Ct 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor

comerciale
Anularea creanei la expirarea termenului de prescripie
Dt 712 Cheltuieli comerciale
Ct 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor
comerciale
 Exemplu
La 25 martie anul curent ntreprinderea Sterix
SRL livreaz produse finite ntreprinderii Sterudi
SRL. Conform contractului, cumprtorul s-a achitat
prin virament cu vnztorul la 15 aprilie n mrime
de 100 % din valoarea livrrii. Valoarea produselor
la pre de vnzare constituie 75 600 lei, inclusiv
TVA 20%. Costul produselor vndute este de 47000
lei. De contabilizat operaiile economice aferente
vnzrii produselor i ncasrii mijloacelor bneti
din vnzarea acestora.
 Formulele contabile
Corespondena
Suma, conturilor
Coninutul operaiei
lei Debit Credit

Reflectarea costului produselor

1 47000 711 216
vndute
nregistrarea venitului din
2 realizarea produselor 63000 221 611
nregistrarea TVA aferent
3 produselor livrate 12600 221 5342
 Exemplul 2
La 2 decembrie la ntreprinderea Sportage
SRL s-a nregistra vnzarea unui lot de mrfuri
cumprtorului Doina SRL, n valoare de
85000 lei, TVA 20 %. Conform contractului,
cumprtorul a virat vnztorului la 15
noiembrie avans n mrime de 40 % din
valoarea livrrii, diferena timp de 3 zile din
momentul efecturii livrrii. Costul mrfurilor
vndute este de 69000 lei.
 Exemplul 2 (rezolvare)
Corespondena conturilor
Coninutul operaiei Suma, lei
Debit Credit

Reflectarea sumei avansului primit de la

1 40 800 242 523
cumprtori (85000 1,2 40)
Reflectarea TVA aferent avansului primit
2 6 800 225 534
Transferarea la buget a TVA calculat din suma
3 6 800 534 242
avansului primit de la cumprtori
Decontarea costului mrfurilor vndute
4 69 000 711 217
nregistrarea venitului din realizarea mrfurilor
5 85 000 221 611
nregistrarea TVA aferent mrfurilor vndute
6 17 000 221 534
Trecerea n contul stingerii datoriei fa de buget
7 6 800 5342 225
privind TVA a sumei TVA din avansul primit
8 Transferarea TVA la buget 10 200 5342 242
Decontarea reciproc dintre suma avansului
9 primit anterior i creana aprut la livrarea 40 800 523 221
mrfurilor
10 ncasarea creanei cumprtorului 61 200 242 221
 Contabilitatea creanelor comerciale
(avansuri acordate pe termen scurt)
La procurarea materialelor, mrfurilor, furnizorul poate
cere achitarea acestora pn la livrarea lor, sub forma
avansurilor. Pentru evidena avansurilor pe termen
scurt acordate furnizorilor, antreprenorilor, altor
creditori n contul mrfurilor, materialelor i altor
active, sau servicii, pe termen nu mai mare de un an,
este destinat contul de activ 224 Avansuri pe
termen scurt acordate.
n debit se reflect sumele avansurilor acordate pe
termen scurt,
n credit - sumele avansurilor nregistrate pentru
stingerea datoriilor fa de furnizor.
 Contabilitatea avansurilor acordate pe
termen scurt
Acordarea avansurilor n contul livrrii mrfurilor, materialelor, prestrii serviciilor:
Dt 224 Avansuri pe termen scurt acordate
Ct 241 Casa, sau Ct 242 Cont de decontare, sau Ct 243 Cont
valutar
Trecerea n cont a sumelor avansurilor acordate anterior:
Dt 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale
Dt 522 Datorii pe termen scurt fa de prile legate
Ct 224 Avansuri pe termen scurt acordate
Avansurile pot fi restituite, dac nu a avut loc livrarea activelor pentru care au fost
acordate avansurile:
Dt 242 Cont de decontare
Dt 243 Cont valutar
Ct 224 Avansuri pe termen scurt acordate
Avansurile anterior acordate, dar nereclamate, se trec la cheltuieli prin formula
contabil:
Dt 714 Alte cheltuieli operaionale
Ct 224 Avansuri pe termen scurt acordate
 Exemplul 3
La 25 septembrie ntreprinderea Nistru SRL
transfer ntreprinderii Floarea SRL un avans
n mrime de 60000 lei n vederea
aprovizionrii ulterioare cu mrfuri, n valoare
de 140000 lei, TVA 20 %; recepionarea
mrfurilor a avut loc la 30 septembrie.
Achitarea definitiv cu furnizorul s-a realizat la
14 octombrie. De reflectat n conturi operaiile
aferente aprovizionrii cu mrfuri de la furnizor,
achitrii prealabile i ulterioare cu furnizorul
nregistrate la ntreprindere Nistru SRL
 Exemplul 3 (rezolvare)
Corespondena
conturilor
Coninutul operaiei Suma, lei
Debit Credit

25 septembrie acordarea avansului

1 furnizorului de mrfuri 60 000 224 242

30 septembrie recepionarea mrfurilor de la

2 furnizor 140 000 217 521

30 septembrie reflectarea TVA aferent

3 mrfurilor procurate 28 000 5342 521

30 septembrie decontarea reciproc dintre

suma datoriei i avansul acordat furnizorului
4 60 000 521 224

14 octombrie achitarea definitiv cu

5 furnizorul 108 000 521 242
 Contabilitatea creanelor privind decontrile
cu bugetul
Pentru generalizarea informaiei privind existena, nregistrarea
i ncasarea creanelor privind decontrile cu bugetul, este
destinat contul de activ 225 Creane pe termen scurt
privind decontrile cu bugetul. n debitul acestui cont se
nregistreaz avansurile vrsate la buget potrivit impozitelor
stabilite de legislaie (cu excepia TVA), precum i sumele
pltite n plus la buget i diferenele ntre sumele taxei pe
valoarea adugat acumulat i calculat, iar n credit - sumele
trecute n cont pentru stingerea datoriilor aferente decontrilor
cu bugetul, realizate n perioadele de gestiune curente sau
ulterioare, precum i plile n plus recuperate din buget.
Soldul acestui cont este debitor i reprezint creanele privind
decontrile cu bugetul la finele perioadei de gestiune.
 Contabilitatea creanelor privind decontrile cu bugetul

Creanele bugetului fa de ntreprindere apar n urmtoarele

situaii:
1. Sutuaii aferenteTVA:
TVA spre trecerea n cont
Dt 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu
bugetul
Ct 534 Datorii privind decontrile cu bugetul
TVA spre restituire -
Dt 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu
bugetul
Ct 534 Datorii privind decontrile cu bugetul
TVA de la avansul primit-
Dt 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul
Ct 534 Datorii privind decontrile cu bugetul
 Contabilitatea creanelor privind decontrile
cu bugetul
2. Situaii aferente impozitului pe venit
Plata n avans al impozitului pe venit
Dt 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul
Ct 242 Cont curent n valut naional
Concomitent la aceiai sum:
Dt 731 Cheltuieli privind impozitul pe venit
Ct 535 Datorii preliminare
impozitul pe venit n mrime de 5 % reinut la sursa de plat:
Dt 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul
Ct 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale
Ct 223 Creane pe termen scurt ale prilor legate
Ct 228 Creane pe termen scurt privind veniturile calculate
Ct 229 Alte creane pe termen scurt
a sumelor impozitelor i taxelor pltite n plus n buget;
. Dt 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul
Ct 534 Datorii privind decontrile cu bugetul
 Contabilitatea creanelor pe
termen scurt ale personalului
Creanele personalului fa de ntreprindere
pot aprea n urma operaiilor ce se refer la
Acordarea salariului n avans;
acordarea avansurilor spre decontare;
mrfurile vndute n credit;
recuperarea daunei materiale;
alte operaii, cum ar fi plata pensiilor
alimentare i altor titluri executorii, plata
serviciilor comunale i locative etc.
Creane pe termen scurt ale personalului
Creanele pe termen scurt ale personalului se reflect
n contul de activ 227 Creane pe termen scurt
ale personalului.
n debit se reflect nregistrarea creanelor pe termen
scurt ale personalului fa de ntreprindere,
n credit - achitarea creanelor pe termen scurt ale
personalului.
Soldul este debitor i reprezint datoriile personalului
fa de ntreprindere la finele perioadei de gestiune.
Evidena analitic a creanelor pe termen scurt ale
personalului se ine pe fiecare debitor, pe felul de
creane, pe termenul de apariie i achitare a acestora.
 Creane pe termen scurt ale personalului
Acordarea avansurilor personalului n contul salariului
se reflect prin formula contabil:
Dt 227 Creane pe termen scurt ale
personalului
Ct 241 Casa
Ct 242 Cont de deccurent in valuta nationala
Dup calcularea salariului are loc compensarea
avansurilor acordate salariailor n limitele
remuneraiilor calculate:
Dt 531Datorii fa de personal privind
retribuirea muncii
Ct 227 Creane pe termen scurt ale
personalului
 Creane pe termen scurt ale personalului
Pentru executarea unor sarcini de serviciu persoanelor,
numite titulari de avans, li se elibereaz avansuri spre
decontare. Aceste avansuri sunt destinate, n special, acoperirii
cheltuielilor de deplasare care includ:
cheltuieli de cltorie (costul biletelor de cltorie tur-retur);
cheltuieli privind cazarea;
diurna.
Componena i modul de determinare a cheltuielilor de
deplasare este reglementat de Regulamentul privind detaarea
angajailor ntreprinderilor, instituiilor i organizaiilor din
Republica Moldova, aprobat prin Hotrrea Guvernului RM
nr. 836 din 24.06-2004.
 Creane pe termen scurt ale personalului

Pentru evidena decontrilor cu titularii de avans, sunt

destinate conturile:
227 Creane pe termen scurt ale personalului,
subcontul 2 Creane pe termen scurt ale
titularilor de avans - pentru contabilitatea
creanelor privind avansurile spre decontare acordate.
532 Datorii fa de personal privind alte
operaii, subcontul 1 Datorii fa de titularii
de avans - pentru contabilitatea datoriilor fa de
titularii de avans n cazul efecturii cheltuielilor de
ctre acetia, fr eliberarea avansurilor spre
decontare.
 Creane pe termen scurt ale personalului
n cazul eliberrii preventive a avansului spre decontare se fac urmtoarele nregistrri:
a) eliberarea avansului spre decontare:
Dt 227 Creane pe termen scurt ale personalului
Ct 241 Casa, sau Ct 242 Cont de decontare, sau Ct 243 Cont valutar
n baza decontului de avans se trec n cont cheltuielile efectuate de titularul de avans :
- la suma cheltuielilor de deplasare:
Dt 712 Cheltuieli comerciale, sau Dt 713 Cheltuieli generale i administrative, sau
Dt 813 Consumuri indirecte de producie
Ct 227 Creane pe termen scurt ale personalului
- la sumele cheltuite pentru procurarea activelor respective:
Dt 111 Active nemateriale, sau Dt 123 Mijloace fixe, sau Dt 211 Materiale, sau
Dt 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat, sau Dt 217 Mrfuri
Ct 227 Creane pe termen scurt ale personalului
- la suma cheltuielilor efectuate peste suma avansului spre decontare eliberat anterior i restituit
titularului de avans se ntocmete formula contabil:
Dt 227 Creane pe termen scurt ale personalului Ct 241 Casa
Dac titularul de avans cruia i-a fost eliberat avansul spre decontare, nu a cheltuit toat suma, el
trebuie s restituie ntreprinderii suma diferenei sau i se reine din salariu:
Dt 241 Casa
Dt 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii
Ct 227 Creane pe termen scurt ale personalului
Creane pe termen scurt ale personalului
Dac titularul de avans pleac n deplasare fr a primi un avans spre decontare,
atunci cheltuielile efectuate de ctre el, n baza decontului de avans, se nregistreaz
n contul 532 Datorii fa de personal privind alte operaii:
Dt 712 Cheltuieli comerciale
Dt 713 Cheltuieli generale i administrative
Dt 813 Consumuri indirecte de producie
Dt 123 Mijloace fixe
Dt 211 Materiale
Dt 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat
Dt 217 Mrfuri
Ct 532 Datorii fa de personal privind alte operaii
Cheltuielile suportate de titularul de avans sunt restituite acestuia, ntocmindu-se
formula contabil:
Dt 532 Datorii fa de personal privind alte operaii
Ct 241 Casa
Ct 242 Cont curent in valuta nationala
Ct 243 Cont valutar
Creane pe termen scurt ale personalului
Datoriile debitoare ale personalului apar n urma cauzrii
ntreprinderii unui prejudiciu material: furtul de bunuri
patrimoniale, rebutul n producie etc. Evidena acestor
decontri se ine la subcontul 2274 Creane pe termen
scurt privind recuperarea daunei materiale.
Creanele personalului privind recuperarea daunei materiale
se nregistreaz n perioada de gestiune, cnd a fost
recunoscut de vinovat dauna comis sau cnd aceasta a fost
adjudecat de organele judiciare:
Dt 227 Creane pe termen scurt ale personalului
Ct 612 Alte venituri operaionale - daune care urmeaz
a fi recuperate n perioada de gestiune curent, sau
Ct 422 Venituri anticipate pe termen lung
Ct 515 Venituri anticipate curente - daune care
urmeaz a fi recuperate n perioadele de gestiune ulterioare
 Exemplul 4
Contabilul ef al ntreprinderii Mediadat SRL din oraul
Chiinu a plecat la un seminar tiinific organizat n oraul
Cahul n perioada 15 17 aprilie, primind un avans spre
decontare n mrime de 300 lei. La ntoarcere i s-a aprobat
decontul de avans:
costul cltoriei 80 lei;
servicii de cazare oferite de hotelul Meridian 100 lei /
noapte;
cheltuieli telefonice 40 lei.
Suma depirii cheltuielilor de deplasare asupra sumei
avansului primit i-au fost restituite n decurs de 3 zile de la
prezentarea decontului de avans. De contabilizat operaiile
economice aferente efecturii decontrilor cu titularul de
avans.
 Contabilitatea altor creane pe termen
scurt
Alte creane la care se refer:
datorii ale companiilor de asigurri; Dt 229 Ct
623, 612
datorii ale organelor de asigurri sociale; D 229
Ct 533
datorii privind preteniile naintate i
recunoscute; Dt 229 Ct 612
ncasarea creanei Dt 242 , 241 Ct 229