I FLS.

SECRETARIADE ESTADODOSNEGCIOSDA FAZENDA

COORDENADORIA DA ADMINISTRAO
TRIBUTRIA
TRIBUNAL DE IMPOSTOS E TAXAS
[ CAMARA
SUPERIOR I
PROCESSO N
DRT 2-829300/2008
I RECURSO
ESPECIAL

RECORRENTE DOW SUDESTE INDUSTRIALLTDA.

RECORRIDO FAZENDADO ESTADO
RELATOR 1Eduardo Perez Salusse AlIM 13.101.627-3 IS. ORAL IN 1
EMENTA
ICMS - REMESSA DE MERCADORIAS A ZONA FRANCA DE MANAUS -
INGRESSO NO COMPROVADO POR DOCUMENTAO EXPEDIDA PELA
SUFRAMA .

r. Logrando provar o contribuinte o envio e recebimento de mercadorias por

outros meios de prova que no os regularmente exigidos, cabvel a aplicao da
alquota interestadual. Posio firmada na Cmara Superior deste Tribunal.

2. No cabe Cmara Superior, uniformizadora de jurisprudncia deste Tribunal,

analisar provas antigas ou supervenientes.

3. Admitida a juntada de relevante documento novo por motivo de fora maior ou

ocorrncia de fato superveniente aps o julgamento do recurso ordinrio, na
forma do artigo 19 da Lei nO 13.457/09, deve o processo ser remetido Cmara
Julgadora para reapreciao do tema, observando-se o princpio do
contraditrio.

4. Aplicao harmnica do princpio do formalismo moderado, da busca pela

verdade material e das regras processuais previstas nos artigos 19 e 49 da Lei

nO 13.457/09 .

Recurso especial conhecido e parcialmente provido.

CAPITULAO DA INFRAO CAPITULAO DA MULTA

Art. 84, SS 7 e 9, ANEXO I, do Art. 527, I, "f', c/CSS le 10 do
RICMS/OO RICMS/OO

RELATRIO

Trata-se de recurso especial, interposto pelo contribuinte em face de deciso

que, a despeito de afastar integralmente a acusao em relao a parte das

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SUPERIOR DRT 2-829300/2008 ESPECIAL

mercadorias que foram internadas na Zona Franca Manaus na forma do art.

84, pargrafo 9, do RICMS, manteve acusao relativa a parte das operaes
que comprovadamente foram para a Regio Norte do pas, reduzindo-lhe a
alquota para 7% (sete por cento).

Pede a reforma da deciso, eis que o paradigma relativo ao processo DRT-13-

1707/90 admitiu outros meios de prova para assegurar a iseno prevista no
art. 84 do RlCMS.

uma sntese do necessrio.

VOTO

Conheo do recurso do contribuinte ante a prestabilidade do paradigma, vez

que admite que outros documentos distintos daqueles previstos no art. 84 do
RlCMS seriam hbeis a demonstrar que as mercadorias foram internadas na
Zona Franca de Manaus. E sob esta restrita tica avano para o mrito.

Com efeito, nos casos da espcie esta Cmara Superior tem reconhecido a
ocorrncia da infrao relativa a no comprovao de internamento jurdico de
mercadorias na Zona Franca de Manaus, mas tem reduzido a alquota das
exigncias para 7% sobre o valor da operao quando provado o ingresso fisico
das mercadorias no Estado do Amazonas, ainda que por outros meios de
prova.

Isto porque a legislao indica qual a prova que deve ser apresentada pelo
contribuinte a fim de se demonstrar o internamento da mercadoria e, assim,
preencher o requisito essencial para fazer jus iseno do ICMS, na forma do
artigo 84, pargrafo 9, do RICMS.

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A prova legal a declarao de internamento expedida pela SUFRAMA, estando

assim pr-estabelecido na legislao, no cabendo ao Julgador valorar outros
meios de prova apresentados pelo contribuinte, seno para reconhecer a
ocorrncia de operao interestadual.

Neste aspecto, a deciso recorrida est alinhada com o posicionamento da

Cmara Superior ex vi, dentre outros, os seguintes julgados:

ICMS. FALTA DE PAGAMENTO DO IMPOSTO. NO COMPROVAO DO

INTERNAMENTO DAS MERCADORIAS NA ZONA FRANCA DE MANAUS.
Deciso recorrida conferiu parcial provimento ao RO, tendo aplicado a alquota
interestadual de 7% para aquelas operaes que se destinaram a Regio Norte,
com base nas provas dos autos.
O recurso aviado pelo particular postula o reexame de todo o acervo ftico
probatrio dos autos, tomando-se por base arestos que, postos ao confronto,
no demonstram dissdio jurisprudencial.
invivel nesta seara o reexame da matria ftica e de provas.
RECURSO NO CONHECIDO. DECISO UNNIME.

ICMS. ZONA FRANCA DE MANAUS. COMPROVAO DE ENTRADA DAS

MERCADORIAS NA ZONA FRANCA, PORM INEXISTNCIA DE PEDIDO DE
VISTORIA E CERTIDO DA SUFRAMA.
Recurso da Fazenda Pblica, conhecido, para reformar a deciso recorrida, que

havia dado integral provimento ao apelo ordinrio, cancelando a acusao, e

aplicando entendimento que vem se firmando em Cmara Superior, de aplicao
da alquota de 7% ao montante das notas fiscais, objeto do AIIM.
RECURSO CONHECIDO. PARCIALMENTE PROVIDO. DECISO NO
UNNIME.
Recurso Especial da Fazenda Pblica Estadual
Processo DRTC-III-325375/2006 - Cmara Superior 01/04/2010
Relator: Francisco Antonio Feij
Deciso publicada no Dirio Oficial de 17 de Abril de 2010
Recurso Especial do Contribuinte
Processo DRTC-III-575737/2005 - Cmara Superior 17/03/2011
Relator: Celso Barbosa Julian
Deciso publicada no Dirio Oficial de 26 de Maro de 2011.

Pede a Recorrente a excluso da acusao em relao s notas fiscais 64743 e

64756, cujas declaraes de ingresso expedidas pela Suframa foram anexadas
s fls. 102 e 104 dos autos, vindo novamente em sede de memoriais.

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No entanto, a deciso recorrida enfrentou a questo, concluindo que "a

SUFRAMA reconheceu que tais documentos no estavam habilitados para a
emisso da Declarao de Ingresso". Em outras palavras, questionou-se a
autenticidade de tais declaraes, o que resultado do exame do acervo
probatrio produzido nos autos e insuscetvel de reviso nesta fase recursal.

Por fim, informa que a SUFRAMAdeclarou o ingresso das mercadorias relativas

s notas fiscais 60550 e 71789, em momento posterior prpria interposio
do recurso especial, anexando tais declaraes por meio da petio protocolada
em 21 de setembro de 2011.

Observo que as certides foram emitidas em 19.09.2011.

A Lei 13.457/09 admite, em seu artigo 19, a produo de provas em momento

excepcional, nos casos de motivo de fora maior ou ocorrncia de fato
superveniente, hiptese na qual deve-se sempre ouvir a parte contrria, em
evidente prestgio do contraditrio:

Artigo 19 - As provas devero ser apresentadas juntamente com o auto de

infrao e com a defesa, salvo por motivo de fora maior ou ocorrncia de fato
superveniente.
Pargrafo nico - Nas situaes excepcionadas no 'caput" deste artigo, que
devem ser cabalmente demonstradas, ser ouvida a parte contrria.

Verifica-se fora maior, na acepo do pargrafo nico do artigo 393 do Cdigo

Civil Brasileiro, no fato necessrio, cujos efeitos no era possvel evitar ou
impedir.

O fato superveniente, por sua vez, o acontecimento juridicamente relevante

que sobrevm propositura da ao (novo, portanto) e que guarda ntima
relao com o pedido inicialmente formulado.

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Este fato o que embasa o disposto no artigo 462 do CPC, ao determinar que:

"se, depois da propositura da ao, algum fato constitutivo, modificativo ou

extintivo do direito influir no julgamento da lide, caber ao juiz tom-lo em
considerao, de oficio ou a requerimento da parte, no momento de proferir a
sentena."

Neste contexto, parece-se que o a emisso tardia de declarao pela SUFRAMA

o fato jurdico relevante constitutivo do direito iseno ou, se preferir, o fato

jurdico
lanadora.
extintivo do crdito tributrio demandado pela autoridade fiscal

Tem esta Cmara enfrentando algum debate sobre o procedimento a ser

adotado nas hipteses em que se apresenta, nesta fase de recurso especial,
documentos novos ou que digam respeito a fatos supervenientes.

Depreendo, no entanto, que tanto o artigo 19 da Lei 13.457/09, quanto o artigo

462 do Cdigo de Processo Civil, admitem efetivamente a juntada de
documentos novos e que digam respeito a fatos supervenientes, nas instncias
recursais ordinrias. Foi este o entendimento do Superior Tribunal de Justia,
no julgamento do recurso especial n 1070395/ RJ, quando decidiu que:

PROCESSUAL CIVIL. FASE RECURSAL. DOCUMENTOS QUE NO PODEM SER

QUALIFICADOS COMO NOVOS OU RELACIONADOS A FATO SUPERVENIENTE.
JUNTADA APS A SENTENA. POSSIBILIDADE. INTELIGltNCIA DO ART. 397 DO
CPC. ALNEA "C". NO-DEMONSTRAO DA DIVERGltNCIA.
I. Controverte-se nos autos a possibilidade de juntada, em fase recursal, de
documentos que no ostentam condio de novos ou se refiram a fatos supervenientes.
2. O STJ possui entendimento de que a interpretao do art. 397 do CPC no deve
ser feita restritivamente. Dessa forma, exceo dos documentos indispensveis
propositura da ao, a mencionada regra deve ser flexibilizada.
3. O grau de relevncia do contedo dos documentos que se pretende juntar aps
a sentena do juizo de 10 grau influi na formao do convencimento do rgo
julgador, relacionando-se ao mrito do pedido. Por essa razo, no pode ser
utilizado para justificar, de forma autnoma e Independente. a deciso a respeito
de sua incluso nos autos.
4. De todo modo, mantm-se obrigatria, aps a juntada dos documentos nesse
contexto, a observncia ao principio do contraditrio.

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5. A divergncia jurisprudencial
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deve ser comprovada, cabendo a quem recorre

demonstrar as circunstncias que identificam ou assemelham os casos confrontados,
com indicao da similitude ftica e juridica entre eles. Indispensvel a transcrio de
trechos do relatrio e do voto dos acrdos recorrido e paradigma, realizando-se o cotejo
analtico entre ambos, com o intuito de bem caracterizar a interpretao legal
divergente. O desrespeito a esses requisitos legais e regimentais (art. 541, pargrafo
nico, do CPC e art. 255 do RI/STJ) impede o conhecimento do Recurso Especial, com
base na alinea "c" do inciso III do art. 105 da Constituio Federal.
6. Recurso Especial parcialmente conhecido e, nessa parte, provido. (DJe
27/09/2010; ReI. Ministro HERMAN BENJAMIN, 2 Q
TURMA)

De outro lado, quando tais documentos novos ou fatos supervenientes so

trazidos em sede de recurso especial Cmara Superior, rgo julgador com
funo precipua de uniformizar jurisprudncia, tem-se flagrante
incompatibilidade com as regras processuaIs que regem o processo
administrativo tributrio.

Da mesma forma ocorre junto ao Poder Judicirio, no se admitindo a anlise

da prova, antiga ou superveniente, no bojo de recurso especial. A este respeito,
observe-se o quanto decidido pelo Superior Tribunal de Justia no julgamento
no recurso especial n 389372 / SC:

RECURSO ESPECIAL. DIREITO DAS COISAS. AO DECLARATRIA DE DOMNIO

PLENO. ILHA COSTEIRA. NO-DEMONSTRAO DO CUMPRIMENTO DAS
CONDlOES IMPOSTAS PELA LEI NO 601 DE 1850 (LEI DE TERRAS). SMULA
07/STJ. REGISTRO PAROQUIAL. DOCUMENTO IMPRESTVEL COMPROVAO DE
PROPRIEDADE. JUNTADA DE "DOCUMENTO NOVO" EM SEDE DE RECURSO
ESPECIAL. IMPOSSIBILIDADE. RECURSO ESPECIAL NO CONHECIDO.
1. A anlise de prova, antiga ou superveniente, vedada em sede de recurso
especial, nos termos da Smula nO07.
2. Em sede de recurso especial, no cabe a esta Corte Superior, uniformizadora do
direito infraconstitucional que , analisar supostas violaces a artigos da
Constituio Federal. Ademais, o prprio acrdo recorrido consigna
explicitamente no vislumbrar, no caso, bice constitucional pretenso do
autor,
(... )DJe 15/06/2009; Ministro LUIS FELIPE SALOMO,T4 - QUARTATURMA

Do voto do relator pode-se extrair:

"Primeiro, porque o art. 397 do CPC permite a juntada de documentos novos
quando "destinados a fazer prova de fatos ocorridos depois dos articulados", no
de fatos supostamente ocorridos h mais de 200 anos, como caso dos autos, Em

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realidade, a consecuo dos documentos que ocorreu tardiamente, e no os

fatos dos quais o recorrente pretende fazer prova.
Por outro lado, ainda que por isso no fosse, a anlise de prova, antiga ou
superveniente, vedada em sede de recurso especial, nos termos da Smula n
07.
Nesse sentido, so os seguintes precedentes: REsp 636.358/SP, Rei. Ministra
NANCYANDRIGHI,TERCEIRATURMA,julgado em 25/03/2008, DJe 11/04/2008;
REsp 37.295/SP, ReI. Ministro SLVIO DE FIGUEIREDO TEIXEIRA, QUARTA
TURMA,julgado em 29/03/1994, DJ 09/05/1994 p. 10875."

Logo, estar-se-ia prestigiando, de um lado, o interesse pblico

consubstanciado na observncia ngorosa das normas processuais,
notadamente das regras que definem o tempo para a prtica de determinados
atos (in casu, a produo de provas) pelas partes litigantes.

De outro lado, o interesse pblico pela verdade material na constituio do

crdito tributrio, que seria preterido pelo prprio instrumento (processo)
instituido para a sua consecuo.

Deve-se, aSSIm, buscar no ordenamento processual uma aplicao de tais

normas sem romper a harmonia sistmica do ordenamento, atendendo-se

todos os interesses envolvidos, seja pela estrita observncia

processuais, seja pela busca da verdade material na constituio do crdito
tributrio.
das regras

Desta feita e atendendo para o primado do formalismo moderado, sem deixar

que esta Cmara Superior assuma inadmissvel funo revisora de provas,
esta Cmara tem determinado, em casos da espcie, a remessa dos autos
Cmara Da quo", para que analise e se manifeste sobre o documento novo
trazido apenas em sede de recurso especial.

Nesta linha e em vista das particularidades dos casos da espcie, dou parcial
provimento ao recurso especial, para o fim de, respeitando-se o contraditrio,

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determinar I. Cmara Julgadora um novo julgamento exclusivamente em
relao s operaes relativas s notas fiscais 60550 e 71789, apreciando-se
todo o respectivo acervo probatrio, em especial os documentos expedidos
pela SUFRAMA e juntados apenas em sede de recurso especial, mantendo-se,
no restante, intacta a deciso recorrida .

Sala de sesses0 A de \}.)-N"'6'(l..v de 2011

Eduardo Perez Salusse

FOLHAS 8
DOes - 290 1895v2
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Paulo G. da Costa Jr.

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