Contabilitate Conf.univ.dr.

Ctlina Gorgan

CURSURI 4 I 5

2.2. Contul de profit i pierdere i performana financiar a ntreprinderii

Profitul sau pierderea obinut/ de ntreprindere sunt utilizate frecvent ca indicatoare de apreciere
a performanei acesteia. Rezultatul (profitul sau pierderea) poate fi determinat pe baza relaiei:

Rezultat = Venituri Cheltuieli

Situaia financiar care explic mecanismul formrii rezultatului este Contul de profit i
pierdere. Structurile Contului de profit i pierdere care descriu performana financiar a ntreprinderii
sunt veniturile (efectele activitaii) i cheltuielile (eforturile activitaii).
De multe ori profitul unei ntreprinderi este confundat cu trezoreria ntreprinderi din cauza
percepiei eronate n ceea ce privete conceptele de venit i de cheltuial. n mod frecvent exist tendina
de a atribui venitului semnificaia de ncasare, iar cheltuielii semnificaia de plat. n realitate exist un
decalaj n timp ntre fluxurile de bunuri i servicii (vnzri, cumprri) pe de o parte i fluxurile de
trezorerie (ncasri i pli) pe de alt parte.
Acest decalaj s-a transpus n contabilitate printr-o convenie numit contabilitate de
angajamente. Contabilitatea de angajamente presupune faptul c recunoaterea veniturilor i cheltuielilor
nu este condiionat de o ncasare, respectiv de o plat. Conform acestei convenii, venitul este recunoscut
n contabilitate n momentul angajrii unei creane (spre exemplu: prestarea unui serviciu cu ncasarea
ulterioar), n timp ce cheltuiala este recunoscut n momentul angajrii unei datorii (spre exemplu:
nregistrarea primirii facturii de energie).
Exemplul 1
O societate achiziioneaz un stoc de materii prime n valoare de 3.000 lei pe data de 15.10.N. Pe
data de 30.10.N societatea consum materiile prime n scopul realizrii produciei.
Care este momentul n care societatea va nregistra cheltuial?
Exemplul 2
O societate vinde pe 10.11.N mrfuri n valoare de 5.000 lei i ncaseaz contravaloarea acestora
pe data de 22.11.N.
Care este momentul n care societatea va nregistra venitul?

2.2.1. Definiii privind conceptele de cheltuial i venit

n cazul analizei bilanului s-a constatat c rezultatul este o component a capitalurilor proprii, iar
la rndul lor, acestea reprezint averea proprietarilor. Deducem c cele dou elemente care stau la baza
determinrii rezultatului contabil afecteaz direct averea proprietarilor: veniturile determin o majorare a
acesteia, n timp ce cheltuielile o diminueaz.
Conceptele de venit i cheltuial sunt definite astfel prin raportare la averea proprietarilor. Pentru
ntreprindere, cheltuiala reprezint o surs de srcire a proprietarilor, iar venitul o surs de mbogire a
acestora.
Veniturile sunt creteri de avantaje economice viitoare n cursul perioadei contabile, care au ca
rezultat o cretere a capitalurilor proprii, ce se poate concretiza fie ntr-o majorare a activelor, fie ntr-o
diminuare a datoriilor, iar creterea capitalurilor proprii nu provine din contribuiile proprietarilor.
Cheltuielile sunt diminuri de avantaje economice n cursul perioadei contabile, ce au ca rezultat
o diminuare a capitalurilor proprii, care se concretizeaz fie n micorarea activelor, fie n majorarea
datoriilor, iar scderea capitalurilor proprii este alta dect eventualele distribuiri n favoarea proprietarilor.
Pornind de la ecuaia de echilibru a bilanului:
ACTIV - DATORII = CAPITALURI PROPRII
se constat c modificarea activelor i datoriilor va influena mrimea capitalurilor proprii. Rezultatul
contabil poate fi determinat n aceste condiii dup relaia:
1
 Contabilitate Conf.univ.dr. Ctlina Gorgan

Rezultat = CPRN CPRN-1 Ip + Dp, unde:

CPN = capitalurile proprii ale exerciiului N
CPN-1 = capitalurile proprii ale exerciiului N-1
Ip = investiiile proprietarilor (de exemplu aporturi ale acestora)
Dp = distribuiri n favoarea proprietarilor (de exemplu distribuiri de dividende sau retrageri de capital).

2.2.2. Criterii de recunoatere a cheltuielilor i veniturilor

Prin raportarea la definiiile activului i datoriei, o cretere a avantajelor economice viitoare are
loc n acelai timp cu creterea unui activ sau diminuarea unei datorii. Diminuarea avantajelor economice
viitoare presupune o diminuare de activ sau creterea unei datorii.
n determinarea rezultatului, esenial este identificarea momentului cnd o activitate
desfurat de ntreprindere ocazioneaz o cheltuial sau genereaz un venit.
Un element va fi recunoscut drept cheltuial sau venit dac rspunde urmtoarelor criterii:
rspunde definieiei cheltuielii sau venitului i poate fi msurat n mod fiabil.
Recunoaterea unei cheltuieli Recunoaterea unui venit
Scadere de activ Cretere de datorie Cretere de activ Scdere de datorie
Consumul productiv: Angajarea unei Obinerea produciei: Reducerea unor
cheltuieli cu consumul datorii fa de teri: venituri din producia de datorii: venit, ca
de materii prime i Cheltuieli cu lucrrile stocuri; venituri din urmare a primirii unei
materiale consumabile; i serviciile primite de producia de imobilizri reduceri de pre pentru
cheltuielicu amortizarea la teri; cheltuieli cu Vnzarea produciei: achitarea furnizorului
imobilizrilor. salariile datorate venituri din vnzarea de nainte de scaden;
Plata: cheltuieli cu personalului; stocuri sau active venituri din subvenii
chirii, cheltuieli cu cheltuieli cu dobnzile imobilizate; venituri din pentru investiii;
amenzi, despgubiri. datorate bncilor; executri de lucrri i venituri din anularea
Observaie: nu orice cheltuieli cu impozite prestri de servicii. provizioanelor.
plat este nsoit de i taxe datorate ncasarea: venituri din
recunoaterea unei statului. chirii, dobnzi, amenzi
cheltuieli (de exemplu: dividende, despgubiri
plata unei datorii fa ncasate; subvenii de
de furnizori, exploatare
rambursarea unui credit Observaie: nu orice
bancar pe termen lung). ncasare este nsoit de
recunoaterea unui venit
(de exemplu: ncasarea
unei creane fa de
clieni, contractarea unui
credit bancar).

2.2.3. Delimitri i structuri privind cheltuielile i veniturile

Cheltuielile i veniturile se structureaz n funcie de activitile la care se refer i care pot fi:
a) activitile de exploatare corespund activitilor propriu-zise ale unei ntreprinderi:
- activiti de baz: comer, producie, execuie de lucrri, prestri de servicii;
- activiti accesorii: cesiuni de active imobilizate, donaii, despgubiri, amenzi, penaliti, calamiti.
Cheltuieli i venituri aferente activitii de exploatare:
2
Contabilitate Conf.univ.dr. Ctlina Gorgan

cheltuieli i venituri ocazionate de obinerea produciei:

- cheltuieli cu materiile prime,
- cheltuieli cu materialele consumabile,
- cheltuieli cu amortizarea,
- cheltuieli cu personalul,
- cheltuieli cu energia i apa,
- venituri din producia imobilizat,
- venituri din producia de stocuri etc)
cheltuieli i venituri ocazionate de vnzarea de stocuri i active imobilizate:
- cheltuieli cu mrfurile,
- cheltuieli cu activele cedate,
- venituri din vnzarea produselor finite,
- venituri din vnzarea mrfurilor,
- venituri din vnzarea activelor imobilizate etc)
cheltuieli i venituri cu lucrrile executate i serviciile prestate:
- cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile,
- cheltuieli potale,
- cheltuieli cu chirii,
- venituri din lucrri executate i servicii prestate,
- venituri din chirii etc)
alte cheltuieli i venituri din exploatare:
- cheltuieli cu amenzi,
- cheltuieli cu despgubiri,
- venituri din despgubiri,
- venituri din subvenii pentru investiii etc)
cheltuieli i venituri din ajustarea unor elemente din bilanul contabil:
- cheltuieli cu amortizrile i ajustri pentru depreciere,
- venituri din ajustrile pentru depreciere.
OBSERVAII:
1. n procesul de producie apar o serie de cheltuieli generate de consumul de materii prime, materiale
consumabile, de amortizarea imobilizrilor, de consumul de for de munc. n cea mai mare parte a lor,
aceste cheltuieli formeaz costul de producie. Rezultatul unui proces de producie este fie un stoc, fie un
activ imobilizat care, prin utilitatea lui, va genera beneficii economice viitoare pentru ntreprindere. Din
acest motiv, producia obinut ocazioneaz recunoaterea unui venit n contabilitate. Pn cnd producia
obinut va fi vndut terilor, din raiuni de pruden, acesta va fi evaluat la costul de producie.
2. Vnzarea stocurilor de mrfuri i de producie proprie determin creterea beneficiilor economice
pentru ntreprindere, evaluate la preul de vnzare sau, cu alte cuvinte, recunoaterea unui venit n
contabilitate. Mrfurile vndute semnific ieirea din ntreprindere a unor active care ncorporeaz
beneficii economice, ocazie cu care este recunoscut o cheltuial la nivelul costului de achiziie al
mrfurilor.
b) activitile financiare sunt generate de modul de susinere financiar a activitii de exploatare i sunt
dependente de aceasta. Primirea i acordarea de mprumuturi, operaiunile cu aciuni, obligaiuni se
nscriu n sfera activitilor financiare.
Cheltuieli i venituri aferente activitii financiare:
- cheltuieli cu dobnzile i venituri din dobnzi;
- cheltuieli cu sconturi acordate i venituri din sconturi primite;
- cheltuieli din diferene de curs valutar i venituri din diferene de curs valutar;
3
Contabilitate Conf.univ.dr. Ctlina Gorgan

- cheltuieli privind investiiile financiare cedate i venituri din investiii financiare cedate;
- cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea investiiilor financiare;
- venituri din ajustri pentru deprecierea investiiilor financiare;
- venituri din dividende.
2.2.4. Formatul Contului de profit i pierdere conform OMFP 1802/2014
Contul de profit i pierdere cu clasificarea cheltuielilor dup natur (se poate realiza un cont de
profit i pierdere dup funcii), conform normelor romneti are urmtoarea structur:
I. Venituri din exploatare
1.Cifra de afaceri net
2. Venituri aferente costului produciei n curs de execuie
3. Venituri din producia de imobilizri necorporale i corporale
4. Venituri din subvenii de exploatare
5. Alte venituri din exploatare
II. Cheltuieli de exploatare
III. Profitul sau pierderea din exploatare (I-II)
IV. Venituri financiare
V. Cheltuieli financiare
VI. Profitul sau pierderea financiar () (IV-V)
VII. Venituri totale (I+IV)
VIII. Cheltuieli totale (II+V)
IX. Profitul sau pierderea brut () (VII-VIII)
X. Cheltuieli privind impozitul pe profit
XI. Profitul sau pierderea net() e exerciiului financiar (IX-X)
OBSERVAII:
1. Cifra de afaceri net cuprinde sumele rezultate din vnzarea de produse i furnizarea de servicii care se
nscriu n activitatea curent a entitii, dup deducerea reducerilor comerciale. Cifra de afaceri net
cuprinde producia vndut (venituri din vnzarea stocurilor obinute din producie proprie, venituri din
servicii prestate, venituri din chirii, din acestea se scad reducerile comerciale acordate); venituri din
vnzarea mrfurilor; venituri din subvenii de exploatare aferente cifrei de afaceri.
2. Atunci cnd ntreprinderea obine stocuri din producie proprie va recunoate n contabilitate un venit
latent evaluat la costul de producie (se ateapt astfel ca din vnzarea stocului s se recupereze cel puin
costul de producie). La momentul vnzrii stocurilor din producie proprie se diminueaz n acelai timp
i venitul latent i stocul, pentru a se recunoate un venit ctigat la nivelul preului de vnzare.
3. n categoria altor venituri din exploatare intr: venituri din cedarea activelor, venituri din despgubiri,
venituri din subvenii pentru investiii, venituri din calamiti.
4. Dac societatea beneficiaz de subvenii pentru susinerea anumitor posturi din contul de profit i
pierdere (de exemplu subvenii pentru mrfuri, pentru materii prime, pentru salarii), acestea vor fi
nregistrate ca elemente de natura veniturilor.
Exemplu: O societate a realizat n exerciiul curent cheltuieli totale cu salariile de 9.000 lei. n acelai
exerciiu financiar, societatea a beneficiat de o subvenie de exploatare aferent cheltuielilor cu personalul
n valoare de 3.000 lei.
Societatea va nregistra n contabilitate, distinct:
- cheltuiala cu salariile 9.000 lei
- venituri din subvenii de exploatare pentru salarii 3.000 lei i le va prezenta n contul de profit i
pierdere informaia tot distinct.
5. Veniturile din reluarea ajustrilor pentru depreciere i veniturile din reluarea provizioanelor sunt
prezentate n contul de profit i pierdere n categoria cheltuielilor de exploatare cu semnul minus.
Exemplul 3
4
Contabilitate Conf.univ.dr. Ctlina Gorgan

Se cunosc urmtoarele informaii:

Venituri din vnzarea produselor finite 15.000
Venituri din lucrri executate 6.500
Venituri din chirii 2.500
Venituri din vnzarea mrfurilor 10.000
Venituri din producia de imobilizri necorporale 3.000
Venituri din subvenii de exploatare, din care: 5.000
Aferente cifrei de afaceri 1.500
Pentru materii prime 2.000
Pentru dobnda datorat 1.500
Venituri din despgubiri 1.800
Cheltuieli cu materiile prime 12.200
Cheltuieli privind energia i apa 2.600
Cheltuieli privind mrfurile 8.400
Cheltuieli de cercetare 2.300
Cheltuieli de dezvoltare pentru care este foarte probabil obinerea de 3.000
avantaje economice viitoare
Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri 1.800
Cheltuieli cu salariile personalului 3.900
Cheltuieli privind asigurrile i protecia social 1.100
Cheltuieli privind amortizarea imobilizrilor 5.200
Cheltuieli cu amenzi 2.200
Cheltuieli privind ajustrile pentru deprecierea activelor circulante 1.100
Pierderi privind investiiile financiare pe termen scurt cedate 1.500
Cheltuieli privind dobnzile 2.800
Cheltuieli privind imobilizrile financiare cedate 4.000
Venituri din imobilizri financiare cedate 6.300
Venituri din diferene de curs valutar 1.700
Venituri din dividende 7.000
Venituri din sconturi obinute 700
Venituri din ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale 1.000
Cheltuieli privind calamitile 800
Cheltuieli privind impozitul pe profit 368
S se ntocmeasc Contul de profit i pierdere conform OMFP 1802/2014.

Cont de profit i pierdere

I. Venituri din exploatare
1.Cifra de afaceri net

2. Venituri aferente costului produciei n curs de execuie

3. Venituri din producia de imobilizri necorporale i corporale

4. Alte venituri din exploatare

5
Contabilitate Conf.univ.dr. Ctlina Gorgan

II. Cheltuieli de exploatare

III. Profitul sau pierderea din exploatare (I-II)

IV. Venituri financiare

V. Cheltuieli financiare

VI. Profitul sau pierderea financiar () (IV-V)

VII. Venituri totale (I+IV)
VIII. Cheltuieli totale (II+V)
IX. Profitul sau pierderea brut () (VII-VIII)
X. Cheltuieli privind impozitul pe profit
XI. Profitul sau pierderea net() e exerciiului financiar (IX-X)

2.3. Efectele tranzaciilor i ale evenimentelor asupra situaiilor financiare

Tranzaciile i evenimentele care afecteaz viaa unei ntreprinderi n cursul unei perioade
contabile determin modificri asupra elementelor din situaiile financiare. Acestea pot afecta fie numai
elemente din bilan, fie elemente i din bilan i din contul de profit i pierdere. ntelegerea modalitii n
care tranzaciile i evenimentele sunt reflectate i modific situaiile financiare prezint importan n
explicarea mecanismului partidei duble ce caracterizeaz procesul de prelucrare contabil a informaiilor.
Modificrile se evideniaz n contabilitate cu respectarea ecuaiei fundamentale de echilibru:
Activ = Datorii + Capitaluri proprii (inclusiv rezultatul exerciiului)
Activ = Datorii + Capitaluri proprii + Rezultatul exerciiului
Activ = Datorii + Capitaluri proprii + Venituri Cheltuieli
Activ + Cheltuieli = Datorii + Capitaluri proprii + Venituri

A + Ch = D + Cpr + V
Tipuri de modificri:
1) A + X = (D + X) + Cpr
2) A X = (D X) + Cpr
3) A + X X = D + Cpr
4) A = (D + X X) + Cpr
6
Contabilitate Conf.univ.dr. Ctlina Gorgan

5) A + X = D + (Cpr + X)
6) A X = D + (Cpr X)
7) A = (D + X) + (Cpr X)
8) A = (D X) + (Cpr + X)
9) A = D + (Cpr + X X)
10) (A + X) + Ch = D + Cpr + (V + X)
11) A + Ch = (D X) + Cpr + (V+ X)
12) (A X) + (Ch + X) = D + Cpr + V
13) A + (Ch + X) = (D + X) + Cpr + V
OBSERVAIE
S-au prezentat exemple de tranzacii care au determinat modificri directe (n cazul activelor i
datoriilor) i indirecte (n cazul capitalurilor proprii, prin intermediul Rezultatului exerciiului) asupra
elementelor din bilan, mai precis:
- apariia unei cheltuieli ca urmare a reducerii valorii unui activ;
- apariia unei cheltuieli ca urmare a creterii valorii unei datorii;
- apariia unui venit ca urmare a creterii valorii unui activ;
- apariia unui venit ca urmare a reducerii valorii unei datorii.
Exemplul 4
S se identifice efectele asupra ecuaiei de echilibru pe care le au urmtoarele evenimente i
tranzacii:
1. Se ncaseaz o crean fa de clieni prin conturi curente la bnci n valoare de 3.000 lei.
2. Se achiziioneaz un stoc de mrfuri de la un furnizor cu plata ulterioar n valoare de 7.000 lei.
3. Se ramburseaz un credit bancar pe termen lung n valoare de 2.000 lei, prin contul de disponibil
bancar.
4. Se majoreaz capitalul social al unei societi prin emisiunea n numerar a 900 de aciuni la o valoare
nominal de 10 lei/aciune i se nregistreaz subscrierea capitalului (subscrierea desemneaz
promisiunea fcut de acionari cu privire la vrsarea aportului).
5. Acionarii depun capitalul subscris n numerar direct n contul de disponibil bancar.
6. Se nregistreaz transferarea capitalului din categoria capital subscris nevrsat n categoria capital
subscris vrsat.
7. Se primete un efect comercial de plat n contul unei datorii anterioare fa de furnizori n valoare de
1.000 lei.
8. Se majoreaz capitalul social prin ncorporarea de rezerve n sum de 2.000 lei.
9. Se anuleaz aciunile proprii achiziionate anterior n valoare de 1.500 lei.
10. Se decide, prin hotrrea Adunrii Generale a Acionarilor (AGA), acordarea de dividende
acionarilor din rezultatul reportat al exerciiilor precedente n valoare de 1.500 lei.
11. Se consum materii prime n valoare de 800 lei.
12. Se emite o factur de prestri de servicii unui client n valoare de 1.200 lei.
13. Se anuleaz un provizion pentru litigii n valoare de 500 lei.
14. Se nregistreaz salariile datorate personalului pentru serviciile prestate n valoare de 2.000 lei.
15. Se convertesc obligaiunile n aciuni n valoare de 1.400 lei.

2.4. Principii contabile

Evaluarea reprezint procesul prin care se determin valoarea la care elementele situaiilor
financiare sunt recunoscute n contabilitate i prezentate n bilan i n contul de profit i pierdere. Aceste
elemente sunt recunoscute i evaluate n conformitate cu principiile generale prezentate n reglementrile
contabile din Romnia corelate cu cerinele normelor contabile europene i internaionale.
Contabilitatea de angajamente
7
Contabilitate Conf.univ.dr. Ctlina Gorgan

Elementele prezentate n situaiile financiare anuale se evalueaz n conformitate cu principiile

contabile generale, conform contabilitii de angajamente. Astfel, efectele tranzaciilor i ale altor
evenimente sunt recunoscute atunci cnd tranzaciile i evenimentele se produc (i nu pe msur ce
numerarul este ncasat sau pltit) i sunt nregistrate n contabilitate i raportate n situaiile financiare ale
perioadelor aferente. Trebuie s se in cont de veniturile i cheltuielile aferente exerciiului financiar,
indiferent de data ncasrii veniturilor sau data plii cheltuielilor.
Veniturile i cheltuielile care rezult direct i concomitent din aceeai tranzacie sunt recunoscute
simultan n contabilitate, prin asocierea direct ntre cheltuielile i veniturile aferente, cu evidenierea
distinct a acestor venituri i cheltuieli. Principiul contabilitii de angajamente se aplic inclusiv la
recunoaterea dobnzii aferente perioadei, indiferent de scadena acesteia.
Exemplul 5
O societate primete factura telefonic n valoare de 1.000 lei la data de 1.03.200N. Plata facturii
are loc la data de 10.04.200N. Conform conceptului contabilitii de angajamente, cheltuiala cu serviciile
de telefonie se recunoate n contabilitate la data de 1.03.200N, odat cu creterea valorii datoriei fa de
furnizori. Astfel, recunoaterea cheltuielii nu se coreleaz cu plata serviciilor consumate, realizat la data
de 10.04.200N.
Principiul continuitii activitii
Acesta presupune c ntreprinderea i continu n mod normal funcionarea ntr-un viitor
previzibil, fr a intra n imposibilitatea continurii activitii sau fr reducerea semnificativ a acesteia.
n contabilitate, se pleac de la prezumia c viaa unei entiti este infinit, cu excepia cazului n care
exist motive serioase care s dovedeasc ncetarea activitii n viitorul previzibil.
Dac ntreprinderea ar fi n aceast din urm situaie, toate resursele sale (de exemplu: cldiri,
utilaje, materii prime, produse etc.) ar fi msurate la valoarea care s-ar putea obine prin vnzarea lor
impus de imposibilitatea continurii activitii (valoare lichidativ, care sunt, n general este mult mai
mic dect valoarea de pia). n scopul prezentrii bilanului, s-ar realiza i reclasificarea creanelor pe
termen lung n creane pe termen scurt, respectiv a datoriilor pe termen lung n datorii pe termen scurt.
n cazul n care situaiile financiare anuale nu sunt ntocmite pe baza principiului continuitii,
aceast informaie trebuie prezentat, mpreun cu motivele care au stat la baza deciziei conform creia
entitatea nu i mai poate continua activitatea.
Principiul permanenei metodelor
Acesta presupune continuitatea aplicrii acelorai reguli i norme privind evaluarea, nregistrarea
n contabilitate i prezentarea elementelor situaiilor financiare, asigurnd comparabilitatea n timp a
informaiilor contabile. Dac ns activitatea economic justific necesitatea unei alte metode, fie pentru
c s-a schimbat contextul economic, fie pentru c alegerea iniial a metodei s-a fcut n mod eronat, sau
pentru c o reglementare contabil impune o astfel de modificare, societatea are posibilitatea schimbrii
acelei metode. Aceasta trebuie s menioneze n notele explicative orice modificri ale politicilor
contabile, pentru ca utilizatorii s poat aprecia dac noua politic contabil a fost aleas adecvat i
efectul modificrii asupra rezultatelor curente raportate.
Principiul prudenei
Valoarea oricrui element trebuie s fie determinat pe baza principiului prudenei, ce presupune
c nu este permis supraevaluarea activelor i veniturilor i nu este permis subevaluarea cheltuielilor i
datoriilor. Conform acestui principiu, se contabilizeaz minusurile de valoare chiar dac sunt doar
probabile i se interzice contabilizarea plusurilor de valoare posibile. Exercitarea prudenei nu permite, de
exemplu, constituirea de provizioane excesive, subevaluarea deliberat a activelor sau veniturilor, dar nici
supraevaluarea deliberat a datoriilor sau cheltuielilor, deoarece situaiile financiare nu ar mai fi neutre i
nu ar mai avea calitatea de a fi credibile.
Exemplul 6

8
Contabilitate Conf.univ.dr. Ctlina Gorgan

La data de 1.11.N societatea X este acionat n justiie de ctre un client Y. La sfritul

exerciiului N, consilierii juridici consider c este probabil ca X s plteasc despgubiri n valoare de
15.000 u.m. S se analizeze efectul acestei situaii asupra situaiilor financiare.
Principiul evalurii separate a elementelor de activ i de datorii
Componentele elementelor de active i de datorii trebuie evaluate separat. De exemplu, dac
societatea are la ncheierea exerciiului N: creane fa de clieni 1.000 lei, mprumuturi acordate altei
ntreprinderi pe termen lung 2.000 lei i mrfuri 2.500 lei, aceste active vor fi prezentate distinct n bilan.
Principiul intangibilitii
Principiul cere ca valorile i structura bilanului de deschidere ale unui exerciiu s corespund cu
cele din bilanul de nchidere al exerciiului precedent. Altfel spus, chiar dac ulterior ntocmirii situaiilor
financiare pentru perioada ncheiat, apar modificri care ar trebui s afecteze elementele din acea
perioad, societatea nu poate face corecii ale valorilor (modificri de politici contabile, corectri de erori)
n situaia iniial a perioadei curente, dac acele corecii nu se regsesc n situaiile financiare deja
ntocmite.
nregistrarea pe seama rezultatului reportat a corectrii erorilor semnificative aferente exerciiilor
financiare precedente, precum i a modificrii politicilor contabile nu se consider nclcare a principiului
intangibilitii.
Principiul necompensrii
Orice compensare ntre elementele de active i datorii sau ntre elementele de venituri i cheltuieli
este interzis. Toate creanele i datoriile trebuie nregistrate distinct n contabilitate, pe baz de
documente justificative. Eventualele compensri ntre creane i datorii fa de aceeai entitate efectuate
cu respectarea prevederilor legale pot fi nregistrate numai dup contabilizarea creanelor i veniturilor,
respectiv a datoriilor i cheltuielilor corespunztoare. n notele explicative se prezint valoarea brut a
creanelor i datoriilor care au fcut obiectul compensrii.
n cazul schimbului de active, n contabilitate se evideniaz distinct operaiunea de vnzare i cea
de cumprare, pe baza documentelor justificative, cu nregistrarea tuturor veniturilor si cheltuielilor
aferente operaiunilor. Tratamentul contabil este similar i n cazul prestrilor reciproce de servicii.
Exemplul 7
La nceputul lunii decembrie, ntreprinderea X are o datorie fa de ntreprinderea Y de la care a
achiziionat materii prime n valoare de 8.000 lei. Pe 15 decembrie N vinde produse finite societii Y la
un pre de vnzare de 6.000 lei. Care sunt informaiile pe care le va prezenta n bilan societatea X la 31
decembrie N?
Principiul prevalenei economicului asupra juridicului
Respectarea acestui principiu are drept scop nregistrarea n contabilitate i prezentarea fidel a
operaiunilor economico-financiare, n conformitate cu realitatea economic, nu numai cu forma lor
juridic, punnd n eviden drepturile i obligaiile, precum i riscurile asociate acestor operaiuni.
Evenimentele i operaiunile economico-financiare trebuie evideniate n contabilitate aa cum
acestea se produc, n baza documentelor justificative. Forma juridic a unui document trebuie s fie n
concordan cu realitatea economic. Atunci cnd exist diferene ntre fondul sau natura economic a
unei operaiuni sau tranzacii i forma sa juridic, entitatea va nregistra n contabilitate aceste operaiuni,
cu respectarea fondului economic al acestora.
Exemple de situaii cnd se aplic acest principiu pot fi considerate: ncadrarea de ctre utilizatori
a contractelor de leasing n leasing operaional sau financiar; recunoaterea veniturilor, respectiv a
cheltuielilor n contul de profit i pierdere sau ca venituri n avans, respectiv cheltuieli n avans;
ncadrarea reducerilor acordate, respectiv primite, la reduceri comerciale sau financiare etc.
Principiul pragului de semnificaie
Orice element care are o valoare semnificativ trebuie prezentat distinct n cadrul situaiilor
financiare. Elementele cu valori nesemnificative care au aceeai natur sau cu funcii similare trebuie
9
Contabilitate Conf.univ.dr. Ctlina Gorgan

nsumate, nefiind necesar prezentarea lor separat. Omisiunile sau declararea greit a elementelor sunt
semnificative dac ar putea, individual sau mpreun, s influeneze deciziile economice ale utilizatorilor,
decizii luate pe baza situaiilor financiare. Semnificaia depinde de mrimea i natura omisiunilor sau
erorilor luate n considerare n funcie de situaie.

10