achizitie intracomunitara nedeclarata in

perioada corespunzatoare
Sunt cazuri n care, dup ce depunem Declaraia 390 i
Decontul de TVA 300 aferente unei luni, primim o factur de la un
furnizor extern care ar fi trebuit evideniat n acea perioad. Vom
vedea n continuare cum ar trebui s procedm corect n aceast
situaie, dat fiind faptul c cele 2 declaraii au fost depuse.

S presupunem c societatea Leader depune Declaraia 390 i

Decontul de TVA 300 aferente lunii aprilie 2014 n data de 10 mai
2014. n data de 20 mai 2014, aceasta primete de la un furnizor din
Italia o factur cu data de 29 aprilie aferent unor bunuri
achiziionate.

Societatea ar trebui s nregistreze factura n luna aprilie 2014.

Aceasta nu influeneaz TVA de plat, deoarece se aplic taxarea
invers.

Este obligatorie rectificarea declaraiei recapitulative 390?

Conform Instruciunilor de completare a Declaraiei

recapitulative 390, aprobate prin OPANAF 76/2010, declaraia
depus iniial se rectific prin depunerea unei noi declaraii, utiliznd
acelai format i bifnd csua corespunztoare de pe formular.

n coninutul unei declaraii rectificative, se corecteaz

tranzacii declarate n orice perioad de raportare anterioar i se
completeaz toate rubricile formularului cu datele valabile la
momentul declarrii, chiar dac acestea au mai fost declarate.
Astfel, reinei c nu se declar doar factura omis iniial ci se
depune declaraia cu toate operaiunile aferente acelei luni i bifai
csua privind rectificarea declaraiei.

Se completeaz cte o declaraie rectificativ pentru fiecare

perioad de raportare pentru care operai rectificri.

Este obligatorie rectificarea decontului de TVA 300?

 Decontul de TVA 300 NU se poate rectifica. n cazul acestui
formular exist varianta corectrii doar n cazul constatrii unor
erori materiale, conform procedurii aprobate prin OMEF nr. 179 din
14 mai 2007, publicat n MOf nr 347 din 22 mai 2007.
Erorile materiale care pot fi corectate sunt strict delimitate,
fr a exista posibilitatea extinderii acestora prin analogie cu alte
tipuri de erori. Acestea se pot clasifica n:
- nregistrarea n decont a diferenelor suplimentare de
plat a TVA, constatate de organele de inspecie fiscal i
preluate n decizia de impunere ca titlu de crean;
- nscrierea n decontul de TVA a sumelor solicitate la
rambursare n perioada anterioar;
- omisiuni de bifare a casetei pentru solicitarea TVA de
rambursat din perioada fiscal de raportare;
- erori de transcriere n decont, rezultate din:
- preluarea eronat a sumelor din jurnalul de vnzri
i jurnalul de cumprri;
- inversarea unor cifre n decontul depus iniial;
- preluarea eronat a soldului de plat sau a sumei de
rambursat din decontul perioadei fiscale precedente.

Astfel, societatea Leader va raporta factura din 29 aprilie 2014,

reprezentnd achiziia intracomunitar de bunuri, n Decontul de TVA
300 aferent lunii mai 2014, completnd informaiile respective la
rndurile de regularizri 6 i 19 Regularizri privind achiziiile
intracomunitare de bunuri pentru care cumprtorul este obligat la
plata TVA (taxare invers).

Dac tranzacia reprezenta o achiziie intracomunitar de

servicii, atunci informaiile erau trecute la rndurile de regularizri
8 i 21 Regularizri privind achizitii de servicii intracomunitare
pentru care beneficiarul este obligat la plata TVA (taxare invers).

Cnd intervine faptul generator i exigibilitatea pentru

achiziiile intracomunitare?
 Faptul generator n cazul unei livrri intracomunitare de
bunuri i faptul generator n cazul unei achiziii intracomunitare de
bunuri intervin n acelai moment, respectiv n momentul livrrii
bunurilor.

n cazul unei achiziii intracomunitare de bunuri, exigibilitatea

taxei intervine la data emiterii facturii de ctre furnizor sau la data
emiterii autofacturii. Dac nu a fost emis nicio factur/autofactur,
exigibilitatea intervine n a 15-a zi a lunii urmtoare celei n care a
intervenit faptul generator.

Dac furnizorul opteaz pentru emiterea facturii anterior

faptului generator, inclusiv n cazul ncasrii de avansuri,
exigibilitatea taxei aferente achiziiei intracomunitare la beneficiar
intervine la data emiterii acelei facturi.

Atunci cnd nu ai primit o factur de la furnizor pn n a 15-a

zi a lunii urmtoare celei n care a avut loc faptul generator, avei
obligaia s emitei o autofactur, utiliznd cursul de schimb din
data emiterii autofacturii.

n situaia n care, ulterior emiterii autofacturii, primii factura

de la furnizor, care este emis la o dat anterioar datei autofacturii,
avei obligaia de a ajusta baza de impozitare, n funcie de cursul de
schimb n vigoare la data emiterii facturii de ctre furnizor.

Ce sanciuni exist pentru rectificarea Declaraiei 390?

Nedepunerea la termen a Declaraiei recapitulative 390

constituie contravenie i se sancioneaz cu amend de la 1.000
lei la 5.000 lei, existnd posibilitatea achitrii n termen de 48 de ore
a jumtate din minimul amenzii, agentul constatator fcnd
meniune despre aceast posibilitate n procesul-verbal de
constatare i sancionare contravenional.

Depunerea unei Declaraii recapitulative incorecte sau

incomplete constituie contravenie i se sancioneaz cu amend
de la 500 lei la 1.500 lei i aici existnd posibilitatea achitrii n
termen de 48 de ore a jumtate din minimul amenzii. Nu suntei
sancionat dac:
 - v corectai Declaraia recapitulativ pn la termenul
legal de depunere a urmtoarei declaraii
recapitulative, dac fapta nu a fost constatat de
organul fiscal anterior corectrii; sau
- ulterior termenului legal de depunere, corectai
Declaraia ca urmare a unui fapt neimputabil dvs.

Revenind la exemplul de mai sus in care societatea Leader a

depus Declaraia 390 aferenta lunii aprilie 2014, daca aceasta
doreste sa depuna o declaratie rectificativa pana in data de 25 iunie
2014, atunci NU este sanctionata cu amenda. Daca Declaratia 390
rectificativa aferenta lunii aprilie 2014 este depusa ulterior datei de
25 iunie 2014, atunci societatea Leader va primit amenda intre 500
lei si 1.500 lei.