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Curso:
346035 - Tcnico/a de
Administrativo
UFCD
644 LIVROS E MAPAS CONTABILSTICOS
Rosa Paulo
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1.Contabilidade
Rosa Paulo
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As "Partidas de Dirio " assemelhavam-se ao processo moderno: o
registo iniciava-se com a data e o nome da conta, seguindo-se
quantitativos unitrios e totais, transporte, se ocorresse, sempre em
ordem cronolgica de entradas e sadas. Pode-se citar, entre outras
contas: "Conta de Pagamento de Escravos", "Conta de Vendas
Dirias", "Conta Sinttica Mensal dos Tributos Diversos", etc.
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econmicas, pois permite-lhes uma compreenso da marcha da
gesto e uma escolha de deciso capaz de corrigir e melhorar
aspectos da actividade exercida.
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Os Principais Elementos da Escriturao Comercial so:
Os Livros Os Documentos
Os registos
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Dirio Selado -regista cronologicamente as operaes que
modificam o patrimnio da empresa, quer qualitativa quer
quantitativamente.
Razo Selado (outrora, chamado Livro Maior) -regista o
movimento da empresa, por contas.
Inventrio e Balanos -regista, no incio da actividade, todos
os valores activos e passivos da empresa, bem como os
balanos da mesma, a que por lei for obrigada.
Livro de Actas (obrigatrio para as sociedades) - nele se
registam as actas de todas as reunies de scios.
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Entidades sem contabilidade organizada
b) Para Retalhistas:
Modelo 10 - Livro de registo de compras, vendas e servios
prestados;
Modelo 11 - Livro de registo de despesas gerais e operaes ligadas
a bens de investimento.
Livro de registo de existncias.
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A contabilidade pode dividir-se em dois grandes grupos:
Contabilidade
Contabilidade Analtica
Contabilidade Geral
Ocupa-se da determinao dos custos
Ocupa-se Principalmente do Registo das Operaes
dos produtos, dos servios de forma a permitir
Com terceiros, das modificaes do patrimnio e do
a sua avaliaono final dos perodos
Apuramento dos resultados.
contabilsticos.
Registo
Avaliao
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De controlo (possibilitando controlar e acompanhar a
actividade desenvolvida pelas empresas).
De avaliao (possibilitando a avaliao dos bens produzidos
ou armazenados).
De anlise (fornecendo os elementos necessrios anlise dos
resultados obtidos).
De previso (fornecendo os elementos necessrios
elaborao de oramentos).
A Normalizao Contabilstica
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Com a entrada de Portugal na U.E., imps-se a necessidade de alargar
o mbito da normalizao contabilstica e de reestruturar o Plano
Oficial de Contabilidade de acordo com as directivas comunitrias.
As directivas so instrumentos legislativos que obrigam os Estados
membros a incorporarem as suas normas nas legislaes nacionais.
2. Noo de Patrimnio
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Valor Patrimnio = Bens + Direitos Obrigaes
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2. Escreva o que entende por patrimnio e d exemplos.
Bens e Obrigaes
Direitos
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ACTIVOS Os elementos patrimoniais representados esquerda (os
bens e os direitos). Capital total ou financeiro, o montante de
valores utilizados pela empresa no desempenho da sua actividade.
PROPOSTA DE TRABALHO
I. Suponha que o Sr. Manuel Pinga Pinga pretende determinar o valor do seu
patrimnio comercial.
Assim, ele atribui os seguintes valores aos elementos patrimoniais:
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6. Letra a receber por transportes efectuados 800,00
7. Dvida a pagar Sociedade de Pneus 900,00
TOTAL
TOTAL
O seguinte elemento representa uma Obrigao
TOTAL
Bens so
Direitos
Obrigaes
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- Valor das Obrigaes
=
IV. Complete o seguinte quadro colocando um sinal (+) sempre que os elementos
patrimoniais valorizem positivamente o patrimnio ou um sinal de (-) sempre que
valorizem negativamente:
3. As Contas do POC
QUADRO DE CONTAS
Contas do Balano 1. Disponibilidades
2. Terceiros
3. Existncias
4. Imobilizaes
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5. Capital, reservas e resultados
transitados
6. Custos e perdas
Contas de resultados 7. Proveitos e ganhos
8. Resultados
9. Contabilidade de custos
Outras contas
10. Livre
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Em contabilidade designa-se por conta o conjunto dos valores
patrimoniais que apresentam caractersticas idnticas. Assim
constituiro uma conta, por exemplo:
O conjunto dos meios de pagamento existentes em conta
vista nos bancos Depsitos ordem.
O conjunto dos bens comercializveis, pertencentes a uma
empresa Mercadorias.
O conjunto das dvidas a pagar a terceiros, provocadas pelo
fornecimento de bens comercializveis Fornecedores.
O conjunto dos lucros de anos anteriores retidos nas empresas,
provenientes de aplicaes de resultados Reservas.
Contas do Activo
Ttulo da Conta Caracterstica Agrupadora
Inclui as notas de banco e moedas, cheques, vales postais
11-Caixa
(nacionais e internacionais)
Quantias depositadas nas instituies de crdito sob a
12-Depsitos Ordem condio de serem levantadas em qualquer momento, sem
restries de qualquer espcie.
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Engloba as dvidas a receber pela empresa resultantes da
211-Clientes C/C
venda de bens e/ou servios inerentes sua actividade.
212-Clientes-ttulos a Inclui as letras sacadas sobre clientes.
receber
26-Outros Devedores e Respeita a dvidas de terceiros que no estejam abrangidos
Credores pelas contas anteriores.
Respeita aos bens adquiridos pela empresa com destino
32-Mercadorias venda, desde que no sejam objecto de trabalho posterior
de natureza industrial.
Engloba um conjunto vasto de elementos que se destinam a
36-Matrias-Primas,
ser incorporados nos produtos finais, directa ou
Subs. e de consumo
indirectamente.
Inclui as participaes de capital e outros ttulos adquiridos
41-Investimentos pela empresa quer para rendimento, quer para controlo de
Financeiros outras empresas. Inclui tambm os emprstimos de
financiamento.
Integra os elementos patrimoniais tangveis, mveis ou
imveis que a empresa utiliza na sua actividade sem o
objectivo de serem vendidos ou transformados, com
carcter de permanncia superior a um ano.
42-Imobilizaes So eles: os terrenos para construo, as propriedades
Corpreas rsticas, os edifcios administrativos, fabris e de habitao,
as mquinas, os instrumentos, as ferramentas e os
utenslios dos sectores produtivos, o material de carga e
transporte, e os diversos mveis (mesas, cadeiras,
mquinas de escritrio, etc.)
Inclui os elementos patrimoniais sem existncia fsica
(intangveis) tais como: trespasses, patentes, marcas,
43-Imobilizaes
alvars, licenas, concesses, gastos de constituio e
Incorpreas
organizao da empresa, de aumentos de capital, estudos e
projectos.
Contas do Passivo
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crdito, quer junto
de particulares.
Abrange as
operaes com a
Administrao
Central e Local e
24- ainda com as
Estado Instituies de
e Previdncia Social,
Outros excepo de
Entes transaces ou
Pblico financiamentos.
s So aqui
registadas as
dvidas
resultantes de
impostos.
26- Engloba as dvidas
Outros para com terceiros
Devedo que no estejam
res e contempladas nas
Credore contas
s precedentes.
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Movimentao Contabilstica
CAIXA
-Saldo -
inicial Pagamentos
DEPSITOS
-
ORDEM
Recebiment
- - os
Saldo Che
inicia que
l s
- emi
Dep tid
sitos os
efect -
uado Tra
s nsf
- er
Cobranci
nas as
(ttul par
os ea
cheq ter
ues) ceir
- os
Trans -
fern Tra
cias nsf
de er
terceinci
ros as
-Jurospar
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vencidos pelosa outras contas de
depsitos depsitos
CLIENTES
-Facturas -Pagamentos de
emitidas clientes
-Notas de -Saques de
ddito letras ou outros
-Anulao de ttulos de
letras crdito
-Notas de
Crdito
-Devoluo de
vendas
-Dvidas de
cobrana
duvidosa
Anulao de
adiantamentos
- -
Pagamen atribuio
to dos dos lucros
lucros Rosa Paulo
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- -Compra de bens e
OUTROS Pagamentos servios (a crdito)
DEVEDORES - p/ imobilizado
Pagamentos -Remuneraes
de lquidas a pagar ao
remunera pessoal, quando do
es processamento
-Anulao -Adiantamentos de
da entrega Clientes
adiantada
ACRSCIMOS E DIFERIMENTOS
-proveitos a -recebimento de
receber no proveitos
exerccio -custos com
seguinte despesas diferidas
-pagamento da -Remuneraes a
despesa pagar (Frias)
-Pagamento das
frias
Provises para
cobrana duvidosa (representam meios contabilsticos com
vista a cobrir eventuais prejuzos de montante incerto,
resultantes de falta de recebimento de dvidas)
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- -
Redu Constituio
o do e reforo
seu
montan
te
-Anulao e -Constituio e
reposio reforo (no fim do
(quando a exerccio face aos
proviso encargos previstos
existente exceda decorrentes de
os encargos que situaes pendentes)
se prevm
suportar)
Existncias
Matrias primas so bens que no se destinam a venda mas a
serem incorporados em novos produtos;
Matrias subsidirias so bens que, nem sempre incorporados
num determinado produto, concorrem directa ou indirectamente
para a sua produo
Produtos em curso
Subprodutos e resduos
Produtos acabados
Mercadorias
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(Entradas em (Sadas de
armazm) armazm)
Compras Custo das
Custo das vendas de
devolues de mercadorias
vendas Devolues de
compras
Aquisio Amortizao
Anulao
de
amortiza
o
Redu Capital
es de nominal
capital subscrito
Aumentos
de capital
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Amortiza Anulao
es do (estorno)
imobilizado
Provises Anulao
p/ (estorno)
cobrana
duvidosa
Prov p/
riscos e
encargos
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Donativos Anulao (estorno)
Dvidas Indemnizaes
incobrveis Produto da venda
Perdas em
existncias
Perdas em
imobilizaes
Multas e
penalidades
Aumentos de
amortizaes e
provises
Correces
relativas a
exerccios
anteriores
Outros
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Anulao Vendas
(estorno) Prestaes de servios
Devolues de Proveitos suplementares
clientes Subsdios explorao
Descontos e Trabalhos para a prpria
abatimentos empresa
Outros proveitos e ganhos
operacionais
Proveitos e ganhos financeiros
Proveitos e ganhos
extraordinrios
4. Dirio
Caixa
Entradas e sadas em numerrio
Bancos
Cheques emitidos, depsitos efectuados, custos bancrios,
dbitos e crditos de letras e livranas, juros devedores, juros
credores
Clientes
Facturas, Notas de dbito e de crdito (Vendas ou prestao
de servios)
Fornecedores
Facturas, Notas de dbito e de crdito (compras de produtos
ou servios)
Operaes diversas
Restantes movimentos
Exemplo:
DIRIO GERAL
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Empresa: Comercial
Jc.Leite Ltda. Ms: Janeiro/2008 Pg. 002
Conta
Conta
creditad Dia Histrico Valor
debitada
a
Pagamento da Guia INSS
03 272,00
12/2007
Venda a p.p. da mercadoria NF
05 380,00
65
Pagamento ao Assistente de
07 130,00
Contabilidade 12/2007
Pagamento de salrios
07 1.230,00
referentes as 12/2007
Venda p.p. da mercadoria NF
08 1.700,00
66
Venda p.p. da mercadoria NF
09 735,00
67
Pagamento da Guia Cofins do
14 283,03
ms 12/2007
Venda a p.p. da mercadoria NF
14 357,00
68
Pagamento da Guia PIS ms
14 61,32
12/2007
Venda a p.p. da mercadoria NF
21 7.889,00
69
Venda a p.p. da mercadoria NF
24 279,00
70
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O Livro Razo demonstra de forma individualizada as Contas
utilizadas no Livro Dirio, vindo a facilitar, com isso, o exame das
mesmas, da a sua importncia j citada acima.
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A escriturao do Livro Dirio tem um passado histrico, pois
durante muito tempo foram descritos com os lanamentos efectuados
a mo. Este tipo de escriturao ainda era muito utilizado at o incio
dos anos 70.
PROPOSTA DE TRABALHO
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Antnio Silva, com 28 anos de idade, terminou o curso superior e
iniciou a sua actividade com a abertura de um pronto a vestir. Antnio
era de uma famlia muito humilde mas o seu pai juntou umas
economias especialmente para o ajudar nesta nova fase, para lhe dar
10.000,00 para as despesas necessrias at abrirem a loja.
Nesse dia ele tinha 10.000,00 em dinheiro, que era o seu nico
capital, que passou a ser o capital da empresa por ele criada Cala e
Meia, Lda.
DIRIO GERAL
Empresa: Cala e Meia, Lda. MS:
MARO/2007 Pg. 01
Conta Conta DI HISTRICO VALOR
Dbito Crdito A
Caixa Capital 01 Capital 10.000,00
25
a
01/0 Entrada de Capital 10.000,00 10.000,00 D
3
DIRIO GERAL
Empresa: Cala e Meia, Lda. MS:
MARO Pg. 002
Conta Dbito Conta DI HISTRICO VALOR
Crdito A
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...
.
.
.
Como ficaria, ento, esses lanamentos no nosso RAZO?
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.
Antnio entendendo que era muito dinheiro para ficar na carteira (em
caixa) resolveu ir at o Banco e abriu uma conta corrente depositando
5250. Vamos, ento, fazer o lanamento contabilistico deste
depsito no Livro Dirio:
DIRIO GERAL
Empresa: Cala e Meia, Lda. MS:
MARO/2007 Pg. 002
Conta Conta DI HISTRICO VALOR
Dbito Crdito A
.
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Vamos fazer agora o lanamento no Razo:
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BALANCETE
N CONTAS MOVIMENTO SALDO
de DBITO CRDIT DEVEDOR CREDOR
Orde O
m
01 Caixa
02 Banco
c/corrente
03 Vesturio
04 Gneros
alimentci
os
05 Materiais
de
limpeza
06 Capital
TOTAL
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BALANCETE
N CONTAS MOVIMENTO SALDO
de DBITO CRDIT DEVEDOR CRED
Orde O OR
m
CONTAS ACTIVO PASSIVO
PATRIMONIAI
S
01 Caixa 10.000,0 9930,00 70,00
0
02 Banco 5250,00 5250,00
c/corrente
03 Capital 0,00 10.000,0 10.000,00
0
Descritivo:
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- Em 17 de Maro foi novamente ao Supermercado fazer
algumas compras, pagando em dinheiro, 30,00 em alimentos
e 18,00 em materiais de limpeza e higiene.
- Em 18 de Maro comprou um computador nas Lojas Tem Tudo
Lda, por 3.000,00 a ser pago em 06 parcelas de 500,00,
sendo que a primeira parcela com inicio em 05/04/2007 e as
demais sucessivamente aos dias 05 de cada ms.
- Em 30 de Maro pagou empregada de limpeza, referente
aos servios de limpeza executados neste mesmo dia com o
cheque n 002 no valor de 40,00.
DIRIO GERAL
Empresa: Cala e Meia, Lda. MS: MARO
Pg. 002
Conta Dbito Conta Crdito DI HISTRICO VALOR
A
15
16
17
17
18
30
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Vamos ver como ficou o Razo:
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Conta Caixa vem com saldo anterior de 70,00 em 02/03, conforme
segue:
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18/03
O Antnio tem de pagar a renda da loja, no valor de 600,00 ao dia 5
de cada ms.
O rendimento obtido da venda de roupa foi de 2500
IVA a pagar no valor de 146,10.
Recebeu as contas de gua e de energia elctrica do ms:
DIRIO GERAL
Empresa: Cala e Meia, Lda. MS:
MARO/2007 Pg. 002
Conta Conta DI HISTRICO VALOR
Dbito Crdito A
31
31
31
31
31
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O Processo Contabilstico
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A actividade corrente desenvolvida pelas empresas origina factos
patrimoniais que produzem constantes alteraes na estrutura das
contas.
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Balano aps a 1operao
Imobilizaes Capital
corpreas
Mercadorias Reservas
Clientes
Fornecedores
Depsitos a Ordem
Caixa
Operao 2:
Pagamento de 50 a um fornecedor, com cheque
Imobilizaes Capital
corpreas
Mercadorias Reservas
Clientes
Fornecedores
Depsitos a Ordem
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Caixa
Operao 3:
Venda a prazo metade das mercadorias por 650
Imobilizaes Capital
corpreas
Mercadorias Reservas
Fornecedores
Depsitos a Ordem
Caixa
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se ento que estas duas operaes originam factos
patrimoniais permutativos.
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Balano aps a 1 operao
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Balano aps a 4 operao
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Activo Capital Prprio e Passivo
Imobilizaes corpreas Capital
Investimentos financeiros Emprstimos obtidos
Mercadorias Fornecedores
Clientes Fornecedores de
Imobilizado
Outros devedores E.O.E.P
Depsitos a ordem Outros credores
Caixa
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5. Demonstrao de Resultados
Operacionais
Correntes
Resultados Financeiros
Extraordinrios
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desses dados em mapas e demonstraes auxiliares, to do agrado
dos utentes, por vezes pouco receptivos digrfia.
Anexo
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5.3.1. Objectivos
Investidores;
Financiadores;
Trabalhadores;
Administrao Pblica;
Pblico em geral.
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Os utentes estaro tanto melhor habilitados e analisar a capacidade
da empresa de gerar fundos, com oportunidade e razovel segurana,
quanto melhor forem providos de informao que foque a posio
financeira, os resultados das operaes e as alteraes naquela
posio.
Relevncia
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Por conseguinte, a relevncia e a materialidade esto intimamente
ligadas, porque ambas so definidas em funo dos utentes ao
tomarem decises. No entanto, a relevncia parte da natureza ou
qualidade da informao, enquanto a materialidade depende da
dimenso da mesma.
Fiabilidade
Comparabilidade
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A necessidade de comparabilidade no deve confundir-se com a mera
uniformidade e no pode tornar-se um impedimento introduo de
conceitos, princpios e normas contabilsticas aperfeioados. Tambm
a empresa no deve permitir-se continuar a contabilizar da mesma
maneira uma dada operao ou acontecimento se a poltica
contabilstica adoptada no se conformar com as caractersticas
qualitativas da relevncia e da fiabilidade, nem, to-pouco, deixar de
alterar as suas polticas contabilsticas quando existam alternativas
relevantes e fiveis.
CONTAS DE RESULTADOS
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7 Proveitos e
6 Custos e Perdas 8 Resultados
Ganhos
61 Custo das
81 Resultados
mercadorias vendidas e 71 Vendas
operacionais
das matrias consumidas.
62 Fornecimento e 72 Prestaes de 82 - Resultados
servios externos. servios financeiros
73 Proveitos 83 (Resultados
63 Impostos.
suplementares correntes)
64 Custos com o 74 Subsdios 84 Resultados
pessoal. explorao extraordinrios
65 Outros custos e 75 Trabalhos para a 85 (Resultados antes de
perdas operacionais. prpria empresa imposto)
66 Amortizaes do 76 Outros proveitos e 86 Imposto sobre o
exerccio. ganhos operacionais rendimento do exerccio
67 Provises do
exerccio.
68 - Custos e perdas 78 Proveitos e ganhos 88 Resultado Liquido do
financeiras. financeiros exerccio
69 Custos e perdas 79 Proveitos e ganhos 89 Dividendos
extraordinrias. extraordinrios antecipados
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