Base Imponible Vta Bs Inm

Centro de Estudios Tributarios de la Universidad de Chile Revista de Estudios Tributarios N16 (2016)
ISSN 0718-9478 (versin impresa) - ISSN 0719-7527 (en lnea) Base Imponible de IVA en venta de inmuebles. Reforma Tributaria
BASE IMPONIBLE AFECTA A IVA EN LA VENTA DE INMUEBLES:

EFECTOS DE LA REFORMA TRIBUTARIA
TAXABLE INCOME LIABLE TO VAT ON THE SALE OF IMMOVABLES:
EFFECTS OF THE TAX REFORM
Esteban Escalona Caba
Founder & CFO Dentidesk Chile SpA

Magster en Tributacin. Universidad de Chile
Contador Auditor. Universidad de Concepcin
escalonacaba@gmail.com
Resumen: La Reforma Tributaria (Ley 20.780 de 2014) y sus ajustes posteriores (Ley
20.899 de 2016), en lo que a Impuestos a las Ventas y Servicios se refiere, ha centrado
sus esfuerzos en modificar el hecho gravado en las ventas de los bienes corporales
inmuebles eliminando el requisito que stas sean vendidas por una empresa
constructora, con el consiguiente efecto en la definicin del hecho gravado (bsico y
especiales), sujeto, devengo y la determinacin de su base imponible. Respecto de este
ltimo elemento de la obligacin tributaria, se debi agregar la base imponible en la
venta de inmuebles usados por las operaciones realizadas por vendedores habituales,
agregando la letra g) al artculo 16 del DL 825 de 1974. Otra importante modificacin
fue la incorporacin de la rebaja por concepto de intereses a la base imponible en los
contratos de arriendo con opcin de compra por parte de los vendedores. Respecto de
la base imponible en la venta de bienes corporales inmuebles nuevos, no hubo
modificaciones, mantenindose lo establecido en el artculo 17 incisos segundo y
siguientes, sin perjuicio, claro est, de los cambios al crdito especial para empresas
constructores (CEEC) contenido en el artculo 21 del Decreto Ley 910 de 1975.
Palabras claves: IVA; Crdito fiscal; Base Imponible; venta de inmuebles; reforma
tributaria
Departamento Control de Gestin y Sistemas de Informacin FEN UChile 117

Abstract: The Tax Reform (Law 20.780 from 2014) and its further adjustments (Law
20.899 from 2016), with regard to Taxes on sales and services, has focused its efforts
in modifying the taxable event in the sale of tangible property immovables eliminating
the requirement that these must be sold by a construction company, with the
consequent effect on the definition of the taxable event (basic and specials), subject,
accrual and determining the taxable income. Regarding this last element of the tax
obligation, the taxable income should have been added to the sale of properties used
by the operations done by regular sellers, adding letter g to the article 16 from DL 825
of 1974. Another important modification was the incorporation of interest rate
reductiont to the taxable income for lease contracts with the option to buy for sellers.
In relation to taxable income in the sale of new tangible property immovables, there
were no modifications, keeping the established in the second and subsequent
subparagraphs in article 17, without prejudice, of course, of the changes to the special
credit for construction companies (CEEC for its acronym in Spanish) contained in
article Executive Order 910/1975.
Keywords: VAT; Tax Credit; Taxable base, Sale of immovables; Tax reform.
1.- INTRODUCCIN
Sin lugar a dudas los esfuerzos del legislador de la Ley 20.780 de 20141, respecto del
Decreto Ley 825 de 1974, se centraron en modificar el rgimen tributario aplicable a
las ventas de bienes corporales inmuebles, y con ello el concepto de vendedor 2.
Gracias a esta nueva redaccin, ya no es necesario que el contribuyente sea una
empresa constructora para quedar afecta al impuesto IVA, en sus operaciones de
venta, sino cualquier persona natural o jurdica, incluyendo las comunidades y
sociedades de hecho, que se dediquen en forma habitual a la venta de bienes corporales
muebles o inmuebles, sean ellos de su propia produccin o adquiridos de terceros,
corrigiendo con ello, algunas inconsistencias tributarias que presentaba la tributacin
1
Publicada en el Diario Oficial el da 29 de septiembre de 2014.
2
SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS. Oficio N 1429 del 28 de mayo 2015. [en lnea
<http://www.sii.cl/pagina/jurisprudencia/adminis/2015/ventas/ja1429.htm> [consulta: agosto
2016]. El concepto de vendedor se encuentra establecidos en el artculo 2 N3 del DL 825 de
1974.
Departamento Control de Gestin y Sistemas de Informacin FEN UChile

118
en la industria inmobiliaria. Resultado de ello, fueron las reformas de los nmeros 1 y

3 del artculo 2 sobre el hecho gravado bsico de venta y habitualidad 3.
Adems se ajust y modific el artculo 8, en sus letras b), c), d), f), k), l), y m), sobre
los hechos gravados especiales en la venta de inmuebles. De stas, los mayores
cambios de la reforma tributaria fueron efectuados a la letra l), sobre contratos de
arriendo con opcin de compra que recaigan sobre bienes corporales inmuebles
realizados por un vendedor, y la letra m) en la venta de activos fijos muebles e
inmuebles. Las letras b), c), d) f), sufrieron ajustes que no cambiaron el hecho gravado
ya que se encontraban incluidos en la letra k) suprimida por la Ley 20.780 de 2014.4
Al ser modificado el concepto de habitualidad, ms all del hecho gravado especial

contenido en la letra m) del artculo 8, la venta de un inmueble usado tambin podra
quedar gravada con IVA en su venta, si da cumplimiento al concepto de vendedor.
La modificacin efectuada a la letra l) del artculo 8 del Decreto Ley 825 de 1974, que
entr en vigencia a partir del da 1 de enero de 2016, seala que un contribuyente
dedicado a la celebracin de contratos de arriendo con opcin de compra (Leasing)
sobre bienes corporales inmuebles debe ser considerado vendedor para los efectos de
la aplicacin de dicho artculo, toda vez que el nimo que gua la adquisicin de los
bienes que da en arrendamiento con opcin de compra, es el de la reventa, cuya
posibilidad cierta no depende de su voluntad sino ms bien de su contraparte5. Para
estos efectos, no es determinante si finalmente el arrendatario restituye el respectivo
inmueble sin ejercer la opcin de compra a la cual tena derecho 6.
3
Cabe recodar que la habitualidad se refiere a la cantidad, frecuencia o naturaleza con que el
vendedor realiza las operaciones de venta (art.4 del DS 55 de 1977). Por su parte el artculo 2
N3 del DL 825 de 1974, agreg el requisito de que entre la compra y venta del inmueble haya
transcurrido un plazo igual o inferior a un ao, excluyendo de estos casos la enajenacin de
inmuebles que se efecte como consecuencia de la ejecucin de garantas hipotecarias as como
la enajenacin posterior de inmuebles adjudicados o recibidos en pago de deudas y siempre que
exista una obligacin legal de vender dichos inmuebles dentro de un plazo determinado; y los dems
casos de ventas forzadas en pblica subasta autorizadas por resolucin judicial.
4
Publicada en el Diario Oficial el da 29 de septiembre de 2014.
5
SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS. Oficio N 1823 del 23 de junio 2016. [en lnea]
2016].
6
El Artculo 2, N 2, de la Ley 20.899 de 2016, modific en su totalidad la letra L) del artculo
8, suprimiendo las promesas de venta de bienes corporales inmuebles como hecho gravado
especial.

Sin embargo, el artculo 8 N 77 de la Ley 20.899, modific el artculo sexto transitorio

de la Ley 20.780, con vigencia a partir del 1 de enero de 2016, la cual dispuso que no
se aplicarn las modificaciones introducidas al DL 825 de 1974, por el artculo 2 de la
Ley 20.780, a las cuotas de un contrato de arriendo con opcin de compra de bienes
corporales inmuebles, ni a las transferencias de inmuebles que se efecten en virtud de
dichos contratos, siempre que stos hayan sido celebrados con anterioridad al 1 de
enero de 2016 y siempre que dicho contrato se haya celebrado por escritura pblica o
instrumento privado protocolizado. Con esta modificacin, los contratos mantendrn el
rgimen tributario vigente al momento de su suscripcin, cuando hayan sido
celebrados antes del 1 de enero de 2016 siempre que cumplan las formalidades
exigidas por la norma legal8.
Respecto a las exenciones, el artculo 12 letra F), el legislador incorpor una nueva
relacionada con la venta de una vivienda efectuada al beneficiario de un subsidio
habitacional otorgado por el Ministerio de Vivienda y Urbanismo, cuando sta haya
sido financiada, en todo o parte, por el referido subsidio a objeto de beneficiar a las
personas de menores recursos. Considerando el sentido restringido de las exenciones,
se ha entendido9 que la exencin del nuevo artculo 12, letra F del Decreto Ley 825,
no se haca extensiva a los contratos generales de construccin sino slo a las ventas
de viviendas financiadas en todo o parte con subsidios. Sobre este punto, es preciso
aclarar que posteriormente la Ley 20.899 de 2016, que simplific el sistema de
tributacin a la Renta y perfeccion otras disposiciones legales tributarias, consider
7
Artculo Sexto Transitorio: Las modificaciones introducidas por el artculo 2 en el decreto
ley N 825, de 1974, sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, no se aplicarn a las ventas y
otras transferencias de dominio de inmuebles, que se efecten en virtud de un acto o contrato
cuya celebracin se hubiere vlidamente prometido con anterioridad a la fecha de entrada en
vigencia de la presente ley a que se refiere el nmero 1 del artculo precedente, en un contrato
celebrado por escritura pblica o por instrumento privado protocolizado. Del mismo modo, no
se aplicarn dichas disposiciones a las cuotas de un contrato de arriendo con opcin de compra
de bienes corporales inmuebles, ni a las transferencias de inmuebles que se efecten en virtud
de dichos contratos en la medida que hayan sido celebrados con anterioridad a la fecha de
entrada en vigencia sealada y, siempre que dicho contrato se haya celebrado por escritura
pblica o instrumento privado protocolizado.
8
SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS. Oficio N 1823 del 23 de junio 2016. [en lnea]
2016].
9
SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS. Oficio N 1836 del 14 de julio 2015. [en lnea]
2016].

120
tambin como beneficiario de un subsidio a la persona natural o jurdica que adquiera

o encargue la construccin de un bien corporal inmueble para venderlo o entregarlo en
arriendo con opcin de compra al beneficiario de un subsidio habitacional otorgado
por dicho Ministerio10. Dicha modificacin busca eliminar el efecto de costo o gasto
del IVA no imputable como crdito fiscal, para la persona que encarga la obra o
entrega en arriendo y que s estuvo afecta al momento de realizar la construccin.
Por otra parte, a objeto de aminorar el impacto en la carga tributaria en la adquisicin

de bienes corporales inmuebles y as evitar que las reformas introducidas afectaran en
forma inmediata la venta de los referidos bienes, la Ley 20.780 y 20.899 de 201611, en
sus artculos 6 y 7 transitorios, contempl dos excepciones de carcter transitorio:
1) Hecho no gravado (Artculo 6 transitorio). Dispone que las modificaciones

introducidas en materia de IVA no se aplicarn a las ventas o transferencias
de dominio de bienes corporales inmuebles que se efecten en virtud de un
acto o contrato cuya celebracin se hubiere vlidamente prometido con
anterioridad al 1 de enero de 2016.12
10
Sin embargo, para acceder al beneficio contemplado, el contribuyente debe dejar constancia
en el contrato de compraventa o en el contrato general de construccin, que los bienes
adquiridos o encargados a construir sern vendidos o entregados en arriendo con opcin de
compra a beneficiarios de un subsidio habitacional, los que financiarn con el referido subsidio
todo o parte de dichas operaciones. Las instrucciones sobre la normativa sealada fueron
emitidas a travs de SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS. Circular N 13 del 24 de marzo 2016. [en
lnea] <http://www.sii.cl/documentos/circulares/2016/circu13.pdf> [consulta: agosto 2016] y
comentadas en SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS. Oficio N 1782 del 22 de junio 2016. [en
lnea] <http://www.sii.cl/pagina/jurisprudencia/adminis/2016/ventas/ja1782.htm> [consulta:
agosto 2016].
11
Las modificaciones fueron introducidas por el artculo 2, N 4, letra e, de la Ley N 20.899.
12
La norma contenida en la parte final del artculo sealado, exclua de la aplicacin de las
modificaciones introducidas al D.L. N 825, por el Art. 2 de la Ley N 20.780, a las
transferencias de inmuebles efectuadas en virtud de un contrato de arrendamiento con opcin de
compra, celebrado con anterioridad al 1 de enero de 2016, siempre que dicho contrato hubiese
sido celebrado por escritura pblica o instrumento privado protocolizado. Por ello solamente la
cuota final, en virtud de la cual se ejerce la opcin de compra era la que se favorecera con dicha
norma, quedando en consecuencia las cuotas de arrendamiento, sujetas a la aplicacin de todas
las disposiciones, sobre hecho gravado, devengo del impuesto, emisin de documentacin, y
otras incorporadas por el Art. 2 de la Ley N 20.780, al D.L. N 825. SERVICIO DE IMPUESTOS
INTERNOS. Circular N 13 del 24 de marzo de 2016. [en lnea] <http://www.sii.cl/
documentos/circulares/2016/circu13.pdf> [consulta: agosto 2016].

2) Exencin (Artculo 7 transitorio13). Declara exentas de IVA a las ventas de

bienes corporales inmuebles que cuenten con un permiso de edificacin con
anterioridad al 1 de enero de 2016 y cuya venta se realice dentro del plazo de
un ao, contado desde el 1 de enero de 2016, es decir, hasta el 1 de enero de
2017.
Ahora bien, del anlisis de las normas transitorias escritas, y sus modificaciones
posteriores mediante la Ley 20.899 de 2016, se pueden apreciar las siguientes
situaciones en las cuales no se aplica transitoriamente el Impuesto al Valor Agregado
en la venta de bienes corporales inmuebles 14:
a) Las ventas y otras transferencias de dominio de inmuebles efectuadas en

virtud de un acto o contrato cuya celebracin se hubiere vlidamente
prometido con anterioridad al 1 de enero de 2016, en un contrato celebrado
por escritura pblica o por instrumento privado protocolizado.
b) Las transferencias de inmuebles que se efecten en virtud de contratos de

arriendo con opcin de compra de bienes corporales inmuebles, celebrados
con anterioridad al 1 de enero de 2016, siempre que dicho contrato se haya
celebrado por escritura pblica o instrumento privado protocolizado.
c) Las ventas de bienes corporales inmuebles que cuenten, al 1 de enero de

2016, con permiso de edificacin y las ventas respectivas se efecten dentro
del plazo de un ao contado desde el 1 de enero de 2016.
13
Cabe mencionar que el artculo 8N 8 de la Ley 20.899 agreg, en el artculo sptimo
transitorio de la Ley N 20.780 de 2014, la siguiente expresin: Estarn tambin exentas del
impuesto al valor agregado, en el caso de bienes corporales inmuebles nuevos que cuenten con
el permiso de construccin a la fecha sealada, la venta u otras transferencias de dominio,
incluido el contrato de arriendo con opcin de compra, que se graven como consecuencia de
estas modificaciones siempre que respecto de tales bienes se haya ingresado, al 1 de enero de
2017, la solicitud de recepcin definitiva de la obra ante la Direccin de Obras Municipales
correspondiente conforme lo establece el artculo 144 de la ley General de Urbanismo y
Construcciones. Como se puede apreciar, la norma original no contena ninguna exigencia
relacionada con la calidad de nuevo o usado del bien objeto de la transferencia que se declara
exenta; como s lo hace la segunda parte incorporada por la Ley 20.899, que exige,
expresamente, que los inmuebles tengan la calidad de nuevos.
14
Mayores antecedentes se desprenden en SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS. Oficio N 1694 del
15 de junio 2016. [en lnea] <http://www.sii.cl/pagina/jurisprudencia/adminis/2016/ventas/
ja1694.htm> [consulta: agosto 2016].

122
d) La venta u otras transferencias de dominio, incluido el contrato de arriendo

con opcin de compra, de bienes corporales inmuebles nuevos que cuenten
con el permiso de construccin al 1 de enero de 2016, que se graven como
consecuencia de las modificaciones legales siempre que respecto de tales
bienes se haya ingresado, al 1 de enero de 2017, la solicitud de recepcin
definitiva de la obra ante la Direccin de Obras Municipales correspondiente.
En este caso, a diferencia del sealado en la letra anterior, no indica como
requisito plazo alguno para la venta del inmueble.
Otro tema que resulta atingente de analizar, es la utilizacin del Crdito Especial de
Empresa Constructoras, establecido en el artculo 21 del D.L. 910 de 1975, y los
efectos que tuvo la mencionada reforma en su aplicacin. En primer lugar, respecto del
artculo 23 N6 del Decreto Ley 825 de 1974, este fue modificado haciendo extensivo
el uso del IVA crdito fiscal para el adquirente o contratante por la parte del impuesto
al valor agregado que la empresa constructora recupere en virtud de lo prescrito en el
artculo 21 del Decreto Ley N 910, de 1975, siempre y cuando dicho adquiriente o
contratante se dedique a la venta habitual de bienes corporales inmuebles. Lo anterior
resulta lgico, si consideramos que a partir de la modificacin del concepto de
habitualidad contenida en el artculo 2 N 3 de la ley, las empresas inmobiliarias
podran ser sujetos del impuesto y estar gravadas con IVA por las operaciones de venta
por ellas realizadas.
Por otra parte, si bien se mantuvo el crdito especial de las empresas constructoras
(65%) establecido en el artculo 21 del Decreto Ley 910, de 1975, la Ley 20.780,
limit dicho beneficio a los inmuebles habitacionales cuyo valor no exceda de 2.000
UF15, el cual se har efectivo en forma gradual 16: 4.000 UF, para el ao 2015; 3.000
UF para el ao 2016 y a partir del ao 2017, se aplica el lmite permanente de 2.000
UF; que en el caso de viviendas financiadas en todo o parte con subsidios otorgados
por el Ministerio de Vivienda y Urbanismo, el lmite aumenta a 2.200 UF 17.
Como se mencion anteriormente, el artculo 4 de la Ley 20.899 agreg en el artculo

21 del Decreto Ley 910 de 1975 a las empresas constructoras como beneficiarias del
crdito all establecido por las ventas de viviendas que se encuentren exentas de
15
Cabe recordar que el objeto de dicho crdito es el de reducir el monto del impuesto aplicado a
los inmuebles habitacionales comprados por los sectores de menores recursos.
16
Artculo duodcimo transitorio de la Ley 20.780 (modificado por el artculo 8, N 10 de la
Ley 20.899).
17
El tope de 2.000 original, fue aumentado a 2.200 UF, por la Ley 20.899 de 2016.

Impuesto al Valor Agregado, por efectuarse a beneficiarios de un subsidio habitacional

otorgado por el Ministerio de Vivienda y Urbanismo, conforme lo dispuesto en la
primera parte del artculo 12, letra F, del Decreto Ley N 825, caso en el cual el
beneficio ser equivalente a un 0.1235,18 del valor de la venta y se deducir de los
pagos provisionales obligatorios (PPM) de la ley sobre Impuesto a la Renta (D.L.824
de 1974), en la misma forma sealada en este inciso y con igual tope de 225 unidades
de fomento19, excluyendo en todo caso el leasing financiero.
2.- DETERMINACIN DE LA BASE IMPONIBLE
Realizada una visin general de las operaciones de bienes corporales inmuebles afectas
IVA, segn la Ley 20.780 de 2014 y 20.899 de 2016, es posible entrar al anlisis de la
determinacin de la base imponible.
Si bien, su determinacin se encuentra estipulada en los artculos 16 al 19 del Decreto

Ley 825 de 1974, el artculo 2 N 1, introdujo una pequea modificacin que, en la
prctica, no cambia el tratamiento de la determinacin de la base imponible, pero de
igual forma es necesario comentar para no caer en posibles confusiones:
Por venta, toda convencin independiente de la designacin que le den las partes,
que sirva para transferir a ttulo oneroso el dominio de bienes corporales muebles,
bienes corporales inmuebles, excluidos los terrenos, de una cuota de dominio sobre
dichos bienes o de derechos reales constituidos sobre ellos, como, asimismo, todo acto
o contrato que conduzca al mismo fin o que la presente ley equipare a venta.
Al sealar expresamente que se excluyen los terrenos en la determinacin del hecho

gravado, el legislador no est diciendo nada nuevo desde el ao 198720, toda vez que el
artculo 17 inciso segundo y siguientes del Decreto Ley 825 de 1974, que tratan la
determinacin de la base imponible en la venta de inmuebles nuevos, no consideraba
18
El factor de 0,1235, corresponde a un 65% de la tasa del Impuesto al Valor Agregado (19%).
Esto se debe a que el beneficio no puede ser superior a aquel que les correspondera deducir si la
operacin se encontrase gravada con IVA.
19
SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS. Circular N 13 del 24 de marzo 2016. [en lnea]
<http://www.sii.cl/documentos/circulares/2016/circu13.pdf> [consulta: agosto 2016].
20
La tributacin de los inmuebles en el DL 825 de 1974, se incorpor mediante el artculo 1
letra A) N 2 b), de la Ley 18.630, publicada en el Diario Oficial el da 23 de julio de 1987.

124
para efectos de su determinacin, el valor de los terrenos, ya sea el corregido

monetariamente en su totalidad o hasta un tope de dos avalos fiscales, dependiendo
del tiempo que haya pasado entre la compra del terreno y la venta de ste junto a la
construccin, realizada por un vendedor habitual. Por consiguiente, dicha norma solo
busca evitar posibles confusiones o no dejar duda alguna sobre la exclusin de los
terrenos de la base imponible y, por ejemplo, que no quede duda alguna de que la
venta de un terreno o sitio eriazo sin urbanizar, nunca estar gravada con este
impuesto, segn se desprende el artculo 17 comentado.
El prrafo 5 del Decreto Ley 825 de 1974,trata entre otros tpicos, la determinacin
de la base imponible relacionado con la venta de bienes corporales inmuebles y
muebles, en los siguientes artculos:
Cuadro N 1
Modificaciones artculos 16 a 19 del DL 825 de 1974
ARTCULO DETALLE
Venta de Inmuebles del giro comprendidos en una la venta de
16 letra d) establecimientos de comercio o cualquier otra universalidad.
Tasacin en venta de inmuebles. (Circular 42 de 2015)
Vendedor habitual que realiza venta de inmuebles usados en cuya
16 letra g) adquisicin no haya hecho uso del IVA crdito fiscal. (Circular 42
de 2015)
Contratos de arriendo con opcin de compra que recaigan sobre
16 letra i) bienes corporales inmuebles realizados por un vendedor. (Circular
13 de 2016)
17 inciso 2 Venta habitual de inmuebles nuevos.
Contratos de arriendo con opcin de compra que recaigan sobre
17 inciso 2 bienes corporales inmuebles realizados por un vendedor (cuotas y
opcin de compra)
17 inciso Tasacin del Valor del terreno
18 Permutas y otras convenciones
19 Se diere en pago un bien inmueble.
Fuente: Elaboracin propia
2.1 Base imponible no modificada

Como se mencion anteriormente, el artculo 8 letra f), sobre hecho gravado especial
en la venta de inmuebles relacionado con la venta de establecimientos de comercio o
cualquier otra universalidad; si bien, fue modificado por la reforma tributaria, al
agregarle expresamente la venta de inmuebles del giro, esta situacin ya se encontraba

incluida en la letra k) suprimida por la Ley 20.780 de 201421. Por lo tanto, no cambia
de manera alguna el fondo sobre el tratamiento de su base imponible con la aplicacin
de la reforma tributaria22.
Otra operacin que no fue modificada por la reforma tributaria, se refiere a la base
imponible en la venta de bienes corporales inmuebles nuevos, toda vez que el inciso
segundo del artculo 17, solo incorpor el tratamiento de la base imponible en los
contratos de arriendo con opcin de compra. Por su parte, el inciso cuarto, elimin los
casos especficos en que un contribuyente poda solicitar a este Servicio una nueva
tasacin. De este modo, actualmente cualquier contribuyente puede solicitar al
Servicio de Impuestos Internos, para efectos de la deduccin establecida en este
artculo, que practique una nueva tasacin del terreno comprendido en la operacin ya
sea de venta o de arrendamiento con opcin de compra. La parte final de este inciso,
incorporada tambin por la ley 20.899 de 2016, dispuso que el Servicio de Impuestos
Internos, fijar mediante resolucin el procedimiento para solicitar esta nueva
tasacin23.
Por lo anterior, se analizarn el artculo 16 letra g), i), adems del inciso segundo del
artculo 17, en lo que respecta a contratos de arriendo con opcin de compra, toda vez
que son estos artculos los que han sufrido modificaciones en su tratamiento producto
de la reforma tributaria y su modificacin posterior.
2.2 Base imponible en la venta de inmuebles modificada por la ley 20.780 del
ao 2014 y 20.899 del ao 2016
2.2.1 Venta de inmuebles usados realizada por un vendedor habitual, en

cuya adquisicin no haya soportado el IVA crdito fiscal
El artculo 16 letra g) segn ley 20.780 de 2014, qued redactado de la siguiente
forma:
21
El anterior artculo 8 letra k) sealaba como hecho gravado especial lo siguiente: k) los
aportes y otras transferencias, retiros y ventas de establecimientos de comercio y otras
universalidades, que comprendan o recaigan sobre bienes corporales inmuebles del giro de una
empresa constructora
22
SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS. Circular N 42 del 5 de junio de 2015. [en lnea]
23

126
g) En el caso de venta de bienes corporales inmuebles usados, en cuya adquisicin

no se haya soportado impuesto al valor agregado, realizada por un vendedor habitual,
la base imponible ser la diferencia entre los precios de venta y compra. Para estos
efectos deber reajustarse el valor de adquisicin del inmueble de acuerdo con el
porcentaje de variacin que experimente el ndice de precios al consumidor en el
perodo comprendido entre el mes anterior al de la adquisicin y el mes anterior a la
fecha de la venta.
Con todo, en la determinacin de la base imponible a que se refiere el prrafo

anterior deber descontarse del precio de compra y del precio de venta, el valor del
terreno que se encuentre incluido en ambas operaciones. Para estos efectos, el
vendedor podr deducir del precio de venta como valor mximo asignado al terreno,
el valor comercial de ste a la fecha de la operacin. Efectuada esta deduccin, el
vendedor deber deducir del precio de adquisicin del inmueble una cantidad
equivalente al porcentaje que representa el valor comercial asignado al terreno en el
precio de venta.
El Servicio podr tasar el valor comercial asignado al terreno, de conformidad con lo

dispuesto en el artculo 64 del Cdigo Tributario.
Esta norma fue agregada al DL 825 de 1974, debido a la modificacin del concepto de
venta segn el cual un contribuyente, siempre que rena los requisitos para ser
considerado como vendedor y por lo tanto habitual 24, puede quedar afecto a IVA por
las operaciones de venta que realice.
Por ejemplo, una persona que compr un inmueble usado en el ao 2014, operacin no
gravada con IVA, luego lo arregla y vende en el ao 2017, y adems cumple con los
requisitos para ser considerado como vendedor, establecidos en el artculo 2 N 3 del
DL 825 de 1974, la operacin de venta que realice estar gravada con IVA. Este tipo
de contribuyente generar un dbito fiscal, no obstante que en la adquisicin del
inmueble no soport el crdito fiscal contra dicho dbito.
Sin embargo, cabe precisar respecto de los bienes races usados en los cuales se
hubiese imputado el Crdito Fiscal, se regirn por la norma artculo 17. Debido a lo
anterior, el legislador en su artculo 16 letra g), estableci un procedimiento
simplificado por medio del cual se determina la base imponible especial. Para estos
efectos, se cuantifica la diferencia entre el precio de venta versus el precio de compra
24
El concepto de habitualidad se encuentra establecido en el artculo 2 N4 del DL 825 de 1974.

del inmueble (descontado en ambos importes el valor del terreno), al objeto de aplicar
la tasa del IVA a dicho margen.
Para aplicar esta base imponible especial, se deben cumplir los siguientes requisitos
copulativos25:
a) Debe tratarse de la venta de bienes corporales inmuebles usados;
b) En la adquisicin de aqullos no se debe haber soportado Impuesto al Valor

Agregado;
c) La venta debe ser realizada por un vendedor habitual.
Verificado el cumplimiento de los requisitos mencionados se deber proceder a

calcular la base imponible que ser equivalente a la diferencia entre los precios de
venta y de compra, descontado el valor del terreno:
Valor de Venta- Valor de Terreno

(Valor de Compra -Valor de Terreno)
BASE IMPONIBLE
Sin embargo, la redaccin de la norma plantea una incgnita, en relacin al valor a

asignar al valor del terreno de la venta y la compra, y que el Servicio de Impuestos
Internos26 se encarg de aclarar en los siguientes trminos:
a) Del precio de venta determinado se debe deducir el valor del terreno con tope
de su valor comercial. Para estos efectos la misma norma, en su parte final,
seala que el Servicio podr tasar el valor comercial asignado al terreno, de
conformidad con lo dispuesto en el artculo 64 del Cdigo Tributario.
b) Del valor de adquisicin del inmueble se debe deducir tambin el valor del
terreno. ste se determinar calculando el porcentaje que representa el valor
comercial asignado al terreno en el precio de venta, el cual se aplicar al valor
de adquisicin del inmueble,
25
26

128
c) El monto as determinado se deducir del valor de adquisicin del inmueble.

Previamente a esta operacin se debe reajustar el valor de adquisicin del
inmueble de acuerdo con el porcentaje de variacin que experimente el ndice
de precios al consumidor en el perodo comprendido entre el mes anterior a la
adquisicin y el mes anterior a la fecha de venta.
d) Una vez descontado los respectivos valores de terreno tanto en el precio de

adquisicin como de venta, se debe restar al precio de venta, el precio de
adquisicin, obteniendo de esta manera la base imponible sobre la cual se
debe aplicar la tasa establecida en el artculo 14 del D.L. N 825
Caso prctico 1:
De la metodologa sealada en la letra g) del artculo 16, de acuerdo a las instrucciones

emitidas por el Servicio de Impuestos Internos 27, se puede extraer que para determinar
la Base Imponible, se deben realizar cinco pasos, los cuales buscan determinar el valor
de venta menos su valor de terreno y el valor de compra, menos el porcentaje de su
valor de terreno.
Datos:
$
Precio Venta 90.000.000
Valor adquisicin del Bien raz, reajustado 35.000.000
Valor estimado del terreno 15.000.000

Valor comercial terreno segn caractersticas y ubicaciones similares 17.000.000
Clculo:
1.- Determinar el precio de venta, menos el valor del terreno, con tope de su valor
comercial:
Precio de venta 90.000.000

(Valor comercial terreno) 17.000.000
Valor de Venta menos valor del terreno 73.000.000
27

Se considera como rebaja el valor comercial del terreno ($17.000.000), que es el

mximo valor a deducir permitido, segn el inciso segundo de la letra g) del artculo
16 del DL 825.
2.- Determinar la proporcin que representa el valor rebajado como valor del terreno,
precio de venta:
Valor Comercial del Terreno 17.000.000

Precio de compra 90.000.000
Proporcin 19%
3.- Aplicar el porcentaje determinado en el punto 2) al valor de adquisicin, para

determinar el valor del terreno a deducir:
Valor del Bien raz 35.000.000

Porcentaje 0,189
Valor de terreno a deducir 6.611.111
4.- Determinar el valor de adquisicin, menos el valor del terreno a descontar
Valor adquisicin 35.000.000

(Valor de Terreno) 6.611.111
Valor de Compra menos valor del terreno 28.388.889
5.- Determinar Base Imponible del IVA, segn letra g del artculo 16.
Valor de Venta, menos terreno 73.000.000

(Valor de compra, menos terreno) -28.388.889
BASE IMPONIBLE 44.611.111
IVA 19% 8.476.111
Por lo anterior la operacin a facturar es la siguiente:
Valor de venta $ 90.000.000

IVA $ 8.476.111
Total Venta $ 98.476.111
Como se puede apreciar, la venta de inmuebles usados, en los primeros aos de

aplicacin de la norma, alterar el principio de base financiera toda vez que el
vendedor no tendr crdito fiscal (segn el mtodo tradicional financiero de impuesto

130
contra impuesto) y, por lo tanto, la norma busca subsanar dicha situacin creando un
crdito fiscal que imputar al dbito fiscal al momento de la venta del inmueble usado.
2.2.2 Contratos de arriendo con opcin de compra, realizados por un

vendedor
Respecto a los contratos de la letra l) del artculo 8, para determinar su base imponible
el legislador en la letra i) del artculo 16, estableci lo siguiente:
i) En los contratos a que se refiere la letra l) del artculo 8, el valor de cada cuota
incluida en el contrato, debiendo rebajarse la parte que corresponda a la utilidad o
inters comprendido en la operacin. El Servicio podr aplicar lo dispuesto en el
artculo 64 del Cdigo Tributario cuando el monto de la utilidad o inters que se
cobre o pacte en la operacin sea notoriamente superior al valor que se obtenga,
cobre o pacte en convenciones de similar naturaleza considerando las circunstancias
en que se realiza la operacin. La diferencia que se determine entre la utilidad o
inters de la operacin y el fijado por el Servicio quedar afecta al Impuesto al Valor
Agregado. La tasacin, liquidacin o giro, podr reclamarse en la forma, plazo y de
acuerdo al procedimiento a que se refiere dicha disposicin.
Por su parte, el inciso segundo del artculo 17, sobre el tratamiento de la base
imponible de estas cuotas, estableci lo siguiente:
En el caso de los contratos de arriendo con opcin de compra de bienes corporales

inmuebles, podr deducirse del monto de cada cuota, incluyendo la opcin de compra,
la proporcin correspondiente al valor de adquisicin del terreno que se encuentre
incluido en la operacin, la que resultar de calcular la proporcin que representa el
valor de adquisicin del terreno en el valor total del contrato. Para estos efectos,
deber reajustarse el valor de adquisicin del terreno de acuerdo con el porcentaje de
variacin experimentado por el ndice de precios al consumidor en el perodo
comprendido entre el mes anterior al de la adquisicin y el mes anterior al de la fecha del
contrato. La deduccin que en definitiva se efecte por concepto del terreno, no podr ser
superior al doble del valor de su avalo fiscal determinado para los efectos de la ley N
17.235, salvo que la fecha de adquisicin del mismo haya precedido en no menos de tres
aos a la fecha en que se celebre el contrato de venta o de promesa de venta, en cuyo
caso se deducir el valor efectivo de adquisicin reajustado en la forma indicada
precedentemente
De acuerdo al anlisis efectuado de la norma antes transcrita, para determinar la base

imponible en las cuotas de este tipo de contratos, se debe rebajar a la base imponible
de sta:

1) La utilidad o inters comprendido en la operacin.
2) Valor proporcional del terreno actualizado.
Respecto a la rebaja de la base imponible relacionada con el inters, sta se debe a que
la compra de inmuebles mediante un crdito hipotecario, al ser realizadas por empresas
financieras, los intereses por ellos cobrados se encuentran exentos de IVA 28, y por lo
tanto de mantenerse la norma original, era muy desventajoso para las empresas de
leasing competir con los precios de los bancos por este efecto tributario que encareca
sus cuotas.
Por esta razn, el legislador mediante la Ley 20.899 del ao 2016, excluy de la
determinacin de la base imponible el valor de dichos intereses. Sin perjuicio de ello,
la ley entrega al Servicio de Impuestos Internos, la facultad de aplicar la tasacin del
artculo 64 del Cdigo Tributario, en caso de que este fuese superior a los cobrados en
operaciones similares, rebajando de forma indebida el valor de la base imponible.
Finalmente cabe sealar que corresponder al propio contribuyente presentar las tablas
de desarrollo del leasing que muestren en forma clara, entre otros antecedentes, el
monto del capital, la cuota y el inters o utilidad correspondiente 29.
En el caso que de la determinacin de la rebaja al valor de la cuota, sta resultara con

un valor $0 (sin base imponible), al no ser una operacin exenta o no gravada, no
cabra aplicar la proporcionalidad del crdito fiscal, del artculo 23 N 3 del DL 825 de
1974.
Respecto al valor del terreno a rebajar, sigue las normas generales de rebaja aplicada
en la venta de inmuebles nuevos que es la de rebajar el valor de adquisicin del terreno
o el avalo fiscal de ste30. Si se opta por el valor del terreno, ste debe ir reajustado
segn el porcentaje de variacin experimentado por el IPC 31 entre el mes anterior al de
la adquisicin y el mes anterior al del contrato. Sin embargo, dicha deduccin no
puede ser superior al doble del avalo fiscal, salvo en los siguientes casos:
28
La exencin se encuentra sealada en el artculo 12 letra E. N 10 del DL 825 de 1974.
29
30
Esta opcin se puede tomar si el contribuyente, por ejemplo, no dispone de informacin sobre
el valor efectivo de adquisicin del terreno.
31
ndice de precios al consumidor.

132
a) Que entre la adquisicin del terreno y la fecha del contrato, hayan

transcurrido a lo menos tres aos (Art.17 inciso 2 del DL 825 de 1974)
b) Que habiendo transcurrido menos de tres aos entre la adquisicin del terreno
y el contrato, el Servicio autorice que se haga la deduccin sin aplicar el
lmite del doble del avalo fiscal, considerando para estos efectos el valor de
los terrenos de ubicacin y caractersticas similares, al momento de su
adquisicin.32
TOPE 3 AOS
Valor del Terreno reajustado Valor del Terreno reajustado

hasta 2 Avalos Fiscales sin tope
Caso prctico 2:
En este caso el supuesto es que entre la compra del terreno y la venta de ste con el
inmueble ha transcurrido ms de tres aos y por lo tanto se puede rebajar como valor
del terreno el valor total de este reajustado.
DATOS $
Valor total de contrato 50.000.000
Valor del terreno 15.000.000
Valor de cuota 5.000.000
Inters 700.000
DEDUCCIONES
Valor del terreno 30%
Valor a descontar por cuota 1.500.000

Inters 700.000
Total descuento 2.200.000
32
Art.17 inciso 5 de la ley y SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS. Circular N 15 del 8 de marzo
1994. [en lnea] <http://www.sii.cl/documentos/circulares/1994/circu15.htm> [consulta: agosto
2016].

El porcentaje de valor del terreno corresponde a la proporcin entre el valor del terreno
($15.000.000) y el valor total de contrato ($50.000.000)
El valor a descontar como terreno, corresponde al 30% del valor de la cuota

($5.000.000)
Determinado el valor a rebajar, se puede determinar la base imponible y el IVA de la

cuota:
$
Valor cuota 5.000.000
Deducciones -2.200.000
IVA 532.000
TOTAL OPERACIN $
Valor Cuota Leasing 5.000.000
IVA 532.000
TOTAL FACTURA 5.532.000
Caso prctico 3:
En este caso el supuesto es que entre la compra del terreno y la venta de ste con el
inmueble ha transcurrido menos de tres aos y por lo tanto se puede rebajar como
valor del terreno hasta un tope de 2 avalos fiscales.
DATOS $
Valor total de contrato 50.000.000
Valor del terreno 15.000.000
Valor de cuota 5.000.000
Inters 700.000
Avalo Fiscal 5.000.000
DEDUCCIONES
Valor del terreno 20%
Valor a descontar por cuota 1.000.000
Inters 700.000
Total descuento 1.700.000

134
El porcentaje de valor del terreno corresponde a la proporcin entre el valor del terreno
con el tope de 2 avalos fiscales ($10.000.000) y el valor total de contrato
($50.000.000)
El valor a descontar como terreno, corresponde al 20% del valor de la cuota

($5.000.000)
Determinado el valor a rebajar, se puede determinar la base imponible y el IVA de la

cuota:
$
Valor cuota 5.000.000
Deducciones -1.700.000
IVA 627.000
TOTAL OPERACIN $
Valor Cuota Leasing 5.000.000
IVA 627.000
TOTAL FACTURA 5.627.000
3.- CONCLUSIONES
La reforma tributaria y sus ajustes, respecto del Decreto Ley 825 de 1974, centr sus
esfuerzos en modificar el rgimen tributario aplicable a las ventas de bienes corporales
inmuebles. De esta forma ya no es necesario que el contribuyente sea una empresa
constructora, sino cualquier persona natural o jurdica, incluyendo las comunidades y
sociedades de hecho, que se dediquen en forma habitual a la venta de bienes corporales
muebles o inmuebles, sean ellos de su propia produccin o adquiridos de terceros. Con
esta modificacin se trat de corregir algunas inconsistencias tributarias que
presentaba la tributacin, principalmente en la industria inmobiliaria.
Respecto de la base imponible, este cambio en la forma de tributacin en la venta de

inmuebles, no afect la venta de inmuebles nuevos, respecto de los cuales se sigue
aplicando el inciso segundo del artculo 17. Asimismo, tampoco se modific la
determinacin de la base imponible en la venta de inmuebles que forman parte de la
venta de establecimientos de comercio o cualquier otra universalidad; sin bien es cierto
que fue modificada la letra f) del artculo 8, al agregarle expresamente la venta de
inmuebles del giro, esta situacin ya se encontraba incluida en la letra k) suprimida por
la ley 20.780 de 2015.

Sin embargo, la reforma tributaria contenida en la Ley 20.780 de 2014 y su ajuste

posterior redactado en la ley 20.899 de 2016, cre dos nuevas bases imponibles.
1) En la venta de bienes corporales inmuebles usados, en cuya adquisicin no se

haya soportado impuesto al valor agregado, realizada por un vendedor
habitual, caso en el cual la base imponible ser la diferencia entre los precios
de venta y compra, descontado el valor del terreno, segn se detalla en la letra
g) del artculo 16 del DL 825 de 1974
2) En los contratos de arrendamiento con opcin de compra, de la letra i) del

artculo 8 del DL 825 de 1974, donde la base imponible corresponde al valor
de la cuota menos el valor de los intereses o utilidad (letra i del artculo 16 de
la ley en comento) y el valor del terreno (Inciso segundo del artculo 17)
En relacin a estas nuevas rebajas a la base imponible del IVA, el Servicio de

Impuestos Internos33 se encarg de instruir respecto de la forma de clculo en la venta
de inmuebles usados, respecto de la cual el valor del terreno toma un rol importante,
por tanto tiene una forma especial de ser determinado.
Por su parte, en el caso de los contratos de arriendo con opcin de compra, la Circular
13 de 2016, instruy sobre la aplicacin de la rebaja especial a la base imponible. Al
respecto la novedad la constituye la rebaja correspondiente a los intereses,
modificacin que fue incluida en la Ley 20.899 de 2016, con el objeto de que no
fueran afectadas con IVA los intereses relacionados con este tipo de contrato,
encareciendo de esta forma el costo del inmueble, toda vez que gozan de este beneficio
las entidades bancarias al estar exentos respecto de los crditos hipotecarios bancarios,
conforme a lo prescrito en el nmero 10 de la letra E) del artculo 12 del DL 825 de
1974. Asimismo, este tipo de contrato goza tambin de la rebaja por concepto de
terreno, toda vez que el legislador aplic el mismo mecanismo utilizado para la venta
de inmuebles nuevos; esto es, el valor del terreno reajustado segn IPC entre el mes
anterior al de la adquisicin y el mes anterior al de la fecha del contrato, considerando
como tope los dos avalos fiscales, en el caso que entre la fecha de compra del terreno
y la firma del contrato de venta, no hayan pasado ms de tres aos.
33
<http://www.sii.cl/documentos/circulares/2015/circu42.pdf> [consulta: agosto 2016]

136
4.- BIBLIOGRAFA.
SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS. Circular N 15 del 8 de marzode 1994. [en lnea]

<http://www.sii.cl/documentos/circulares/1994/circu15.htm> [consulta: agosto 2016]

SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS. Circular N 13 del 24 de marzode 2016. [en lnea]

SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS. Circular N 55 del 19 de agostode 2016. [en lnea]

<http://www.sii.cl/documentos/circulares/2016/circu55.pdf> [consulta: agosto 2016]
SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS. Oficio N 1147 del 27 de abril de 2016. [en lnea]
<http://www.sii.cl/pagina/jurisprudencia/adminis/2015/ventas/ja1147.htm> [consulta:
agosto 2016].
SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS. Oficio N 1429 del 28 de mayode 2015. [en lnea]
agosto 2016].
SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS. Oficio N 1835 del 14 de julio de 2015. [en lnea]
agosto 2016].
SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS. Oficio N 1836 del 14 de juliode 2015. [en lnea]
agosto 2016].
SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS. Oficio N 3217 del 21 de diciembre de 2015. [en

lnea] <http://www.sii.cl/pagina/jurisprudencia/adminis/2015/ventas/ja3217.htm>
[consulta: agosto 2016].
SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS. Oficio N 158 del 20 de enero de 2016. [en lnea]
agosto 2016].
SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS. Oficio N 1694 del 15 de junio de 2016. [en lnea]
agosto 2016].

SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS. Oficio N 1381 del 17 de mayode 2016. [en lnea]
agosto 2016].
SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS. Oficio N 1782 del 22 de juniode 2016. [en lnea]
agosto 2016].
SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS. Oficio N 1823 del 23 de juniode 2016. [en lnea]
agosto 2016].
SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS. Oficio N 1844 del 24 de junio de 2016. [en lnea]
agosto 2016].

138

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Centro de Estudios Tributarios de la Universidad de Chile Revista de Estudios Tributarios N16 (2016)

BASE IMPONIBLE AFECTA A IVA EN LA VENTA DE INMUEBLES:

Esteban Escalona Caba

Founder & CFO Dentidesk Chile SpA

Departamento Control de Gestin y Sistemas de Informacin FEN UChile 117

Departamento Control de Gestin y Sistemas de Informacin FEN UChile

en la industria inmobiliaria. Resultado de ello, fueron las reformas de los nmeros 1 y

Al ser modificado el concepto de habitualidad, ms all del hecho gravado especial

Departamento Control de Gestin y Sistemas de Informacin FEN UChile 119

Sin embargo, el artculo 8 N 77 de la Ley 20.899, modific el artculo sexto transitorio

Departamento Control de Gestin y Sistemas de Informacin FEN UChile

tambin como beneficiario de un subsidio a la persona natural o jurdica que adquiera

Por otra parte, a objeto de aminorar el impacto en la carga tributaria en la adquisicin

1) Hecho no gravado (Artculo 6 transitorio). Dispone que las modificaciones

Departamento Control de Gestin y Sistemas de Informacin FEN UChile 121

2) Exencin (Artculo 7 transitorio13). Declara exentas de IVA a las ventas de

a) Las ventas y otras transferencias de dominio de inmuebles efectuadas en

b) Las transferencias de inmuebles que se efecten en virtud de contratos de

c) Las ventas de bienes corporales inmuebles que cuenten, al 1 de enero de

Departamento Control de Gestin y Sistemas de Informacin FEN UChile

d) La venta u otras transferencias de dominio, incluido el contrato de arriendo

Como se mencion anteriormente, el artculo 4 de la Ley 20.899 agreg en el artculo

Departamento Control de Gestin y Sistemas de Informacin FEN UChile 123

Impuesto al Valor Agregado, por efectuarse a beneficiarios de un subsidio habitacional

2.- DETERMINACIN DE LA BASE IMPONIBLE

Si bien, su determinacin se encuentra estipulada en los artculos 16 al 19 del Decreto

Al sealar expresamente que se excluyen los terrenos en la determinacin del hecho

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para efectos de su determinacin, el valor de los terrenos, ya sea el corregido

2.1 Base imponible no modificada

Departamento Control de Gestin y Sistemas de Informacin FEN UChile 125

2.2.1 Venta de inmuebles usados realizada por un vendedor habitual, en

Departamento Control de Gestin y Sistemas de Informacin FEN UChile

g) En el caso de venta de bienes corporales inmuebles usados, en cuya adquisicin

Con todo, en la determinacin de la base imponible a que se refiere el prrafo

El Servicio podr tasar el valor comercial asignado al terreno, de conformidad con lo

Departamento Control de Gestin y Sistemas de Informacin FEN UChile 127

a) Debe tratarse de la venta de bienes corporales inmuebles usados;

b) En la adquisicin de aqullos no se debe haber soportado Impuesto al Valor

c) La venta debe ser realizada por un vendedor habitual.

Verificado el cumplimiento de los requisitos mencionados se deber proceder a

Valor de Venta- Valor de Terreno

Sin embargo, la redaccin de la norma plantea una incgnita, en relacin al valor a

Departamento Control de Gestin y Sistemas de Informacin FEN UChile

c) El monto as determinado se deducir del valor de adquisicin del inmueble.

d) Una vez descontado los respectivos valores de terreno tanto en el precio de

De la metodologa sealada en la letra g) del artculo 16, de acuerdo a las instrucciones

Valor estimado del terreno 15.000.000

Precio de venta 90.000.000

Departamento Control de Gestin y Sistemas de Informacin FEN UChile 129

Se considera como rebaja el valor comercial del terreno ($17.000.000), que es el

Valor Comercial del Terreno 17.000.000

3.- Aplicar el porcentaje determinado en el punto 2) al valor de adquisicin, para

Valor del Bien raz 35.000.000

4.- Determinar el valor de adquisicin, menos el valor del terreno a descontar

Valor adquisicin 35.000.000

Valor de Venta, menos terreno 73.000.000

Por lo anterior la operacin a facturar es la siguiente:

Valor de venta $ 90.000.000

Como se puede apreciar, la venta de inmuebles usados, en los primeros aos de

Departamento Control de Gestin y Sistemas de Informacin FEN UChile

2.2.2 Contratos de arriendo con opcin de compra, realizados por un

En el caso de los contratos de arriendo con opcin de compra de bienes corporales

De acuerdo al anlisis efectuado de la norma antes transcrita, para determinar la base