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com/ricalaria

CONTADORES
& EMPRESAS
EDITORIAL
DIRECTOR
Dr. Jos Carlos Glvez Rosasco La extincin de deudas, a propsito del
COMIT CONSULTIVO reglamento del FRAES
Dr. Sandro Fuentes Acurio
CPC. Juan Daniel Dvila Del Castillo
Dr. Miguel Mur Valdivia
El artculo 11 del Decreto Legislativo N 1257, que establece el
Dr. Oswaldo Hundskopf Exebio fraccionamiento especial de deudas tributarias y otros ingresos ad-
Dr. Walter Gutirrez Camacho
ministrados por la Sunat y fue publicado el 8 de diciembre de 2016,
COMIT DIRECTIVO
CPC. Julio Catacora Daz se refiere a la extincin de deudas tributarias.
Dr. David Bravo Sheen
Dr. Javier Dolorier Torres El Decreto Supremo N 049-2017-EF, publicado el viernes 10 de
Dra. Karina Arbul Bernal
Dr. Jos Glvez Rosasco marzo de 2017, reglament el mencionado Decreto Legislativo
Dr. Manuel Muro Rojo
N 1257, y sobre la extincin de deudas tributarias, establece, entre
COORDINADORA
Dra. Belissa Odar Montenegro
otros aspectos, lo siguiente:
ASESORA TRIBUTARIA La deuda materia de extincin incluye aquella contenida o no en
CPCC. Jorge Castillo Chihun valores, notificada o no, exigible al 30 de setiembre de 2016. In-
CP. Pedro Castillo Caldern
Dra. Belissa Odar Montenegro clusive aquella deuda que determine la Sunat con posterioridad a la
Dr. Alfredo Gonzalez Bisso
CPC. Pablo Arias Copitan fecha de vigencia del decreto legislativo por los perodos vencidos
CPC. Raul Abril Ortiz
Dr. Sal Villazana Ochoa o declaraciones aduaneras numeradas, hasta el 30 de setiembre de
CP. Mabel Machuca Rojas 2016. Para el efecto se considera la informacin de las declaracio-
Dr. Carlos Alexis Camacho Villaflor
Dr. Percy Barzola Yarasca nes rectificatorias presentadas hasta el 30 de setiembre de 2016.
Dra. Jennifer Graciela Canani Hernndez
Dr. Arturo Fernndez Ventosilla
Dra. Marisabel Jimenez Becerra
La deuda materia de extincin tambien incluye las resoluciones
ASESORA CONTABLE Y AUDITORA
de multas tributarias emitidas o no por infracciones cometidas
CPCC. Martha Abanto Bromley hasta el 30 de setiembre de 2016. Cuando no sea posible es-
CPCC. Jorge Castillo Chihun
CP. Pedro Castillo Caldern
tablecer la fecha de comisin de la infraccin, las detectadas
CPC. Jeanina Rodrguez Torres hasta el 30 de setiembre de 2016.
ASESORA EMPRESARIAL
Dr. Manuel Torres Carrasco Se incluyen, asimismo, los saldos de aplazamiento y/o fraccio-
Dra. Miriam Tomaylla Rojas
Dr. Sal Villazana Ochoa
namiento de deudas tributarias acogidas a cualquier sistema de
Dr. Willian Octavio Castaeda Goycochea aplazamiento y/o fraccionamiento, sea este de carcter general,
ASESORA LABORAL Y PREVISIONAL especial o particular, inclusive el vinculado al pago del Im-
Dr. Luis Ricardo Valderrama Valderrama
Dra. Julissa Vitteri Guevara puesto Temporal a los Activos Netos, siempre que no conten-
Dr. Luis lvaro Gonzales Ramrez gan deuda por aportaciones a la ONP o al EsSalud, cuando el
Dra. Lesly Montoya Obregn
DIRECTOR COMERCIAL Y DE MARKETING
saldo pendiente de pago al 30 de setiembre de 2016 sea menor a
Csar Zenitagoya Surez S/ 3 950,00 (tres mil novecientos cincuenta y 00/100 soles).
JEFE DE VENTAS
La Sunat actualizar la deuda tributaria con la TIM y/o el IPC, de
Edmundo Robas Alarcn
DISEO Y DIAGRAMACIN
acuerdo al procedimiento legal establecido en el Cdigo Tributa-
Wilfredo Gallardo Calle rio y/o la Ley General de Aduanas y las normas reglamentarias de
Martha Hidalgo Rivero estos, segn corresponda, hasta el 30 de setiembre de 2016, con-
CORRECCIN
siderando los pagos parciales realizados hasta dicha fecha. Los
Franco Paolo Teves Calisaya
DIRECTOR DE PRODUCCIN
pagos posteriores a esta fecha se aplicarn a la deuda actualizada
Boritz Boluarte Gmez
para determinar si est pendiente de pago a la fecha de vigencia del
decreto legislativo. Los pagos parciales se imputarn conforme con
lo dispuesto en el artculo 31 del Cdigo Tributario.
CONTADORES & EMPRESAS AO 13 / N 297
PRIMERA QUINCENA MARZO 2017 Si la deuda tributaria actualizada al 30 de setiembre estuviera
6750 EJEMPLARES
Primer Nmero, 2004 expresada en dlares estadounidenses, para determinar si son
menores a S/ 3 950,00 (tres mil novecientos cincuenta y 00/100
GACETA JURDICA S.A.
Av. Angamos Oeste N 526, Urb. Miraflores soles), se convertir a moneda nacional en dicha fecha, utili-
Miraflores, Lima - Per zando el tipo de cambio de S/ 3,403 (tres y 403/1000 soles).
Consultas (01) 710-5800 / (01) 710-8950 / (01) 710-8900
www.contadoresyempresas.com.pe Si el saldo pendiente de pago se encuentra expresado en dlares es-
ventas@contadoresyempresas.com.pe tadounidenses, para efectos de determinar si es menor a S/ 3 950,00
consultas@contadoresyempresas.com.pe
(tres mil novecientos cincuenta y 00/100 soles), se calcular dicha
HECHO EL DEPSITO LEGAL EN LA BIBLIOTECA NACIONAL DEL PER
2006-10480 deuda utilizando el tipo de cambio de S/ 3,403 (tres y 403/1000
ISSN 1813-5080 soles).
REGISTRO DEL PROYECTO EDITORIAL
31501221700291 Este y otros temas relacionados al FRAES sern abordados en
Impreso en: nuestra siguiente edicin.
IMPRENTA EDITORIAL EL BHO E.I.R.L.
San Alberto N 201, Surquillo
Lima - Per
Marzo 2017
Contadores & Empresas
Gaceta Jurdica S.A. no se solidariza necesariamente
con las opiniones vertidas por los autores en los artculos
publicados en esta edicin.
2 CONTADORES & EMPRESAS / N 297

NDICE GENERAL
Sec. N Pg Sec. N Pg

CASOS PRCTICOS
A ASESORA TRIBUTARIA Activo intangible con vida til indefinida .............................................. B-5 45
Reconocimiento del gasto cuando el servicio es pagado por anticipado ..... B-6 46
INFORME ESPECIAL Tratamiento de gasto cuyo comprobante no cuenta con el signo mo-
Precisiones a la deduccin adicional de rentas de trabajo ................... A-1 3 netario ............................................................................................... B-7 47

ACTUALIDAD TRIBUTARIA CONTABILIDAD LABORAL

Crdito a EsSalud por contratacin de EPS ......................................... B-8 48
Impuesto temporal a los activos netos ................................................ A-4 6
CONTABILIDAD EMPRESARIAL
NOVEDADES TRIBUTARIAS
Rubro: 2.320 Ganancias (prdidas) por ventas de activos................... B-10 50
Sistema de Emisin Electrnica-Operador de Servicios Electrnicos
(SEE-OSE) ......................................................................................... A-7 9 PLAN DE CUENTAS
FRAES ............................................................................................... A-7 9 Nomenclatura: 1232 - En cobranza (letras) ........................................ B-11 51
Exoneraciones ................................................................................... A-7 9 Nomenclatura: 3633 - Maquinarias y equipos de explotacin
(desvalorizacin)................................................................................ B-12 52
ndices de correccin monetaria................................................................ A-8 10 Nomenclatura: 625 - Atencin al personal (almuerzos) ....................... B-13 53
Devolucin de saldos a favor del IR de tercera categora .................... A-8 10
CONTABILIDAD GERENCIAL
Traslados exceptuados de ser sustentados con guas de remisin....... A-8 10
Utilidades y poltica de dividendos ...................................................... B-14 54
Traslados exceptuados de ser sustentados con guas de remisin .................... A-9 11
Obras por impuestos .......................................................................... A-9 11
Gradualidad aplicable a la infraccin establecida en el numeral 1 del
artculo 178 del Cdigo Tributario ....................................................... A-9 11
C COSTOS

IMPUESTO A LA RENTA INFORME ESPECIAL

Informe prctico: Distribucin de dividendos en el caso de Costos por procesos .......................................................................... C-1 57
establecimientos permanentes de no domiciliados .................... A-10 12
Informe prctico: Conozca el tratamiento para la aplicacin de
los crditos del Impuesto a la Renta de tercera categora ........... A-11 13 D ASESORA LABORAL
Casos prcticos: Acogimiento a los distintos regmenes tributarios..... A-15 17
- Oportunidad para el acogimiento al Rgimen Mype tributario .. A-15 17 INFORME ESPECIAL
- Se puede acoger al Rgimen Mype tributario una empresa Alcances del despido nulo por presentar queja
acogida al Rgimen del Sector Agrario? ............................ A-16 18 o demanda contra el empleador
- Puede acogerse al Rgimen Mype tributario una institucin A propsito de la Casacin Laboral N 18121-2015-Lima ................... D-1 60
educativa particular? ........................................................ A-16 18
FISCALIZACIN, INFRACCIONES Y SANCIONES LABORALES
- Cambio del Rgimen Mype tributario al RER ..................... A-16 18
- Regmenes aplicables en el caso de contribuyentes prove- Fiscalizacin en materia de seguridad y salud en el trabajo ........... D-5 64
nientes del nuevo RUS...................................................... A-16 18 CONTRATACIN LABORAL
- Cambio del RER al Rgimen general del IR ....................... A-17 19 Rgimen de licencias para trabajadores que prestan servicios de
Procedimiento tributario: La devolucin del saldo a favor de renta bomberos .......................................................................................... D-8 67
de personas naturales .............................................................. A-18 20
Opinin de la Sunat: Depreciacin de activos en gastos de
investigacin cientfica, desarrollo tecnolgico e innovacin E ASESORA PREVISIONAL
tecnolgica. Informe N. 008-2017-SUNAT/5D0000 .................. A-20 22
INFORME ESPECIAL
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
Rgimen pensionario del trabajador jubilado .................................. E-1 70
Informe prctico: Modificaciones al reglamento del IGV Justo .... A-24 26
TRIBUTACIN SECTORIAL
Obras por impuestos .......................................................................... A-27 29 F ASESORA ECONMICO-FINANCIERA

COMPROBANTES DE PAGO Y DOCUMENTOS RELACIONADOS INFORME ESPECIAL

La obligacin de emitir recibos por honorarios electrnicos ...................... A-29 31 El impacto de la inflacin en la rentabilidad ......................................... F-1 72
TEMAS TRIBUTARIO-LABORALES
Clculo de la renta de quinta categora cuando se perciben utilidades.. A-31
PDT - PROGRAMA DE DECLARACIN TELEMTICA
33
G ASESORA EMPRESARIAL

Novedades en torno al PDT N 621 IGV-Renta Mensual ...................... A-33 35 INFORME ESPECIAL
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS Un acuerdo incorrecto? Hay que impugnar ..................................... G-1 74
Incurre en infraccin, el contribuyente que utiliza los servicios de
un no domiciliado y presenta fuera de plazo el Formulario Virtual
N 617? ............................................................................................ A-36 38 H INDICADORES

INDICADORES TRIBUTARIOS
B ASESORA CONTABLE
Cronograma de obligaciones mensuales-Ejercicio 2017 ............ H-1 77

INFORME ESPECIAL INDICADORES FINANCIEROS

Criterios generales del costo de venta en empresas comerciales ......... B-1 41 Tasas de inters en moneda nacional y extranjera ...................... H-3 79
CONTABILIDAD VS. TRIBUTACIN INDICADORES LABORALES
Bonificaciones, gratificaciones y retribuciones acordados al personal
y no pagados en el ejercicio ............................................................... B-4 44 Cronograma de pagos y factores de actualizacin...................... H-4 80

1ra. quincena - Marzo 2017

 A S E S O R A

TRIBUTARIA

Precisiones a la deduccin adicional

de rentas de trabajo
INFORME ESPECIAL

Alfredo GONZALEZ BISSO(*)

RESUMEN EJECUTIVO

l jueves 8 de diciembre de 2016 se public en el diario oficial El Peruano el De-

E creto Legislativo N 1258, que modifica la Ley del Impuesto a la Renta, por
la cual se dispone que los contribuyentes perceptores de rentas de cuarta y quinta
categora tengan una deduccin adicional de 3 UIT a las siete 7 UIT establecidas
por ao. Para ello se establecieron cules eran los gastos que los contribuyentes
deben acreditar a fin de gozar de la deduccin adicional.
A fin de precisar los alcances del Decreto Legislativo N 1258, con fecha 28
de febrero de 2017 se public el Decreto Supremo N 033-2017-EF, que regla-
menta en detalle algunos aspectos referidos a los conceptos regulados como
deduccin adicional y la forma de aplicarlos.

INTRODUCCIN totales del contribuyente, este pueda disminuir la

Formar parte de una sociedad organizada implica
la existencia de un Estado que brinde servicios p-
blicos bsicos a los ciudadanos que la conforman,
siendo que los recursos necesarios para desarrollar
esta funcin se obtendrn fundamentalmente
de los tributos pagados por los ciudadanos (im-
puestos, tasas y contribuciones). Ahora bien, los
tributos que generan mayor recaudacin son
los impuestos, los que se pueden clasificar en
indirectos (que gravan el consumo) como el IGV
y los impuestos directos (que gravan la riqueza
o la propiedad) como el Impuesto a la Renta.
Ahora, teniendo en consideracin que no todos
los contribuyentes generan la misma cantidad
de riqueza, ni tienen las mismas necesidades,
el fisco deber contemplar en la determinacin
del impuesto a pagar la situacin particular de
cada contribuyente en cuanto sus ingresos y a los
gastos en que incurre, o mejor dicho, el Estado
debe crear un rgimen tributario del Impuesto a
la Renta que distribuya la carga fiscal en funcin
de la capacidad contributiva de las personas.
I. DEDUCCIONES Y EQUIDAD EN EL IMPUESTO
A LA RENTA
La estructura del Impuesto a la Renta reconoce la
posibilidad de que una vez determinados los ingresos
base imponible a travs de la deduccin de determi-
nados gastos que se entiende han contribuido a la
generacin de la riqueza, u otras deducciones que
si bien podran no estar directamente relacionadas
a la generacin de la renta, por poltica fiscal se
establecen deducciones especiales a fin de favorecer
a un determinado contribuyente o una actividad.
Sobre esta caracterstica del Impuesto a la Renta,
Luz Mara Pedraza Mac Lean y Gilberto Ramos Fer-
nndez sealan lo siguiente: En efecto, mediante
la deduccin de diversos conceptos se buscar
atender a la situacin personal de cada contri-
buyente (equidad horizontal) y podr incluirse
tramos de base imponible que se encuentren
exentos del pago del impuesto, por considerar
que los contribuyentes cuyos ingresos se ubiquen
en dicho tramo no denotan gran capacidad
contributiva (equidad vertical).
Ahora bien, las deducciones pueden ser instru-
mentadas mediante dos mecanismos:
i) deducciones por conceptos bsicos y propios
a la subsistencia de la persona, como son
la salud, la educacin y la vivienda gene-
ralmente con un tope mximo as como
tambin deducciones por cargas de familia,
como por ejemplo, una cantidad fija por cada
hijo menor de edad, cuya manutencin corre
an por cuenta de los padres; y,

(*) Abogado por la Universidad de Lima, con estudios de Especializacin en Tributacin y cursante de la Maestra en Tributacin y Pol-
tica Fiscal de la Universidad de Lima. Abogado tributario de Minera Laytaruma S.A., y con experiencia como abogado tributario de la
Sociedad Nacional de Industrias. Asesor tributario de Contadores & Empresas, asesor del Tribunal Fiscal y Resolutor de la Divisin de
Reclamos de la Intendencia Regional Lima de la Sunat.

CONTADORES & EMPRESAS / N 297

A-1
4 ASESORA TRIBUTARIA
ii) deducciones ciegas o presuntas, en las que la legislacin
establece simplemente un tope mximo a deducir, como
por ejemplo, un porcentaje de la renta bruta obtenida,
con independencia de los gastos reales incurridos y/o del
nmero de personas a cuestas del contribuyente(1).
En nuestra legislacin, podemos apreciar que antes de las
recientes modificaciones que estamos comentando, hemos
tenido una deduccin ciega o presunta, tanto para el caso
de las rentas de cuarta categora (20 %) como para la suma
de las rentas de cuarta y quinta categora (7 UIT).
Sin embargo, en virtud de lo establecido en Decreto Legislativo
N 1258 y Decreto Supremo N 033-2017-EF, atendiendo a
la concepcin de un sistema impositivo ms justo se han
establecido deducciones personales respecto del Impuesto
a la Renta de personas naturales.
Bajo el esquema tradicional los contribuyentes que perciban rentas
de cuarta y quinta categora deducan anualmente un monto fijo
equivalente a 7 UIT. Adicionalmente, a partir del ejercicio 2017, se
podr deducir como gastos hasta 3 UIT, por concepto de:
a) Arrendamiento y subarrendamiento de inmuebles situados
en el pas que no estn destinados a actividades que
generen rentas de tercera categora: solo ser deducible
como gasto el 30 % de la renta convenida.
b) Intereses de crditos hipotecarios para primera vivienda
c) Gastos de salud
d) Gastos por servicios
e) Las aportaciones a EsSalud que se realicen por los traba-
jadores del hogar
Sobre esta reforma, en la publicacin Semana Econmica se
recogen opiniones contrapuestas: Luis Arias, ex jefe de la Sunat,
sostiene que no cree que haya gran impacto en favor de la for-
malizacin y que el efecto de la medida se traducir en menor
recaudacin. Su sustento es que solo bajar el IR no hace atractivo
a las empresas nuevas o existentes a entrar a la formalidad. Sin
embargo, Juan Pablo Porto, senior manager de tax consulting de
PwC sostiene que la medida va en la direccin correcta para
fomentar la formalizacin, pues genera incentivos para que las
personas que quieren beneficiarse de las deducciones demanden
recibos por honorarios a los proveedores de servicios, y as, alentar
el crecimiento del sector formal.
La nueva norma permite un mayor ingreso disponible pero
conlleva a un costo de cumplimiento que es asumido por el
contribuyente, explica Porto. Para acogerse a dicho beneficio,
las personas tendrn que presentar una declaracin jurada y
probablemente recurrir asesora contable, agrega el especialista.
Sin embargo, el costo est en que se hace ms complejo el
sistema tributario para el pago del Impuesto a la Renta, y se
reduciran los ingresos del fisco(2).
La actual coyuntura econmica y poltica del Per ha llevado a
que el Poder Ejecutivo otorgara algunos beneficios tributarios
a los contribuyentes, en desmedro de la recaudacin, esto
con el fin de aliviar la carga fiscal de quienes siendo formales
y pagan impuestos no tenan la opcin de deducir ciertos
gastos importantes; del mismo modo, busca incentivar la
formalizacin de la economa, mediante la emisin de com-
probantes de pago en operaciones donde la evasin es muy
alta, como por ejemplo los arrendamientos de inmuebles.
Con las recientes modificaciones, el esquema de la deter-
minacin de la renta de personas naturales quedara de la
siguiente forma:
Determinacin del Impuesto a la Renta por rentas de trabajo
y/o de fuente extranjera
A-2 1ra. quincena - Marzo 2017
Renta bruta por el ejercicio individual (profesin, oficio, etc.)
(-) Deduccin del 20 %
= Renta Neta por el ejercicio individual
(+) Otras Rentas de cuarta categora (dieta directores, mandatario, etc.)
= Total Rentas de cuarta categora
(+) Total Rentas de quinta categora
= Total Rentas de cuarta y quinta categora
(-) Deduccin de 7 UIT
(-) Deduccin adicional (hasta 3 UIT)
= Total renta neta de cuarta y quinta categora
(-) Deduccin por ITF
(-) Deduccin por donaciones
= Subtotal
(+) Renta neta de fuente extranjera
= Renta Imponible de trabajo y fuente extranjera
Hasta 5 UIT 8%
Ms de 5 UIT hasta 20 UIT 14 %
(x) tasa Ms de 20 UIT hasta 35 UIT 17 %
Ms de 35 UIT hasta 45 UIT 20 %
Ms de 45 UIT 30 %
= Impuesto a la Renta
(-) Crditos contra el impuesto
= Saldo a favor del contribuyente o del fisco
II. MODIFICACIONES ESTABLECIDAS POR EL DECRETO
SUPREMO N 033-2017-EF
Las modificaciones a diversos artculos del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta, no tienen un gran anlisis conceptual,
lo que se ha hecho es bsicamente incluir en los prrafos donde
se menciona la deduccin de las 7 UIT, a la deduccin adicional
de 3 UIT a fin de tener coherencia regulatoria a lo largo de la
Ley del Impuesto a la Renta y su Reglamento.
A continuacin, sealamos las modificaciones establecidas
por el Decreto Supremo N 033-2017-EF resaltando la parte
correspondiente que ha sido aadida.
Artculo 26.- DEDUCCIONES A LAS RENTAS DE CUARTA
Y QUINTA CATEGORAS
La deduccin anual del monto fijo de siete (7) UIT a que se
refiere el primer prrafo del artculo 46 de la Ley, as como la
deduccin adicional del monto que corresponda a los gastos
a que se refiere el penltimo prrafo del citado artculo se
efectuar hasta el lmite de las rentas netas de cuarta y quinta
categoras percibidas.
Artculo 28-B.- DEDUCCIONES DE LA RENTA NETA DEL
TRABAJO
()
a) ()
A efecto de establecer el lmite antes sealado, el monto fijo de
siete (7) UIT a que se refiere el primer prrafo del artculo 46 de
la Ley, as como el monto que corresponda a los gastos a que se
refiere el penltimo prrafo del citado artculo se deducirn, en
primer lugar, de las rentas de la quinta categora y, de haber un
saldo, este se deducir de las rentas de la cuarta categora luego
de la deduccin del 20 % a que se refiere el artculo 45 de dicha
Ley. En ningn caso se podr deducir los intereses moratorios
ni las sanciones que dicho Impuesto genere.
().
(1) En:<http://revistas.pucp.edu.pe/index.php/iusetveritas/article/viewFi-
le/12179/12744
(2) En<http://semanaeconomica.com/article/economia/macroeconomia/208978-
deducciones-al-impuesto-a-la-renta-una-apuesta-costosa-y-compleja/>.

Artculo 40.- RETENCIONES POR RENTAS DE QUINTA
CATEGORA
Para determinar cada mes las retenciones por rentas de la
quinta categora a que se refiere el artculo 75 de la Ley, se
proceder de la siguiente manera:
a) La remuneracin ordinaria mensual puesta a disposicin
del trabajador en el mes se multiplicar por el nmero de
meses que falte para terminar el ejercicio, incluyendo el mes
al que corresponda la retencin. Al resultado se le sumar
las gratificaciones ordinarias que correspondan al ejercicio
y las remuneraciones ordinarias y dems conceptos que hu-
bieran sido puestos a disposicin del trabajador en los meses
anteriores del mismo ejercicio, tales como participaciones,
reintegros y cualquier otra suma extraordinaria.
b) Al resultado obtenido en el inciso anterior se le restar el monto
fijo equivalente a las siete (7) UIT a que se refiere el primer prrafo
del artculo 46 de la Ley
Ley. Si el trabajador solo percibe rentas de
la quinta categora, el gasto por concepto de donaciones a que
se refiere el segundo prrafo del artculo 49 de la Ley solo podr
ser deducido en el mes de diciembre con motivo del ajuste final
del impuesto. Las donaciones efectuadas se acreditarn con los
documentos sealados en los acpites i), ii) o iii) del numeral 1.2
del inciso s) del artculo 21, segn corresponda.
c) Al resultado obtenido conforme al inciso anterior se le
aplicar las tasas previstas en el artculo 53 de la Ley, deter-
minndose as el impuesto anual.
De dicho impuesto anual se deducirn los crditos a que
tuviera derecho el trabajador en el mes al que corresponda la
retencin y los saldos a su favor, a que se refieren los incisos
b) y c) del artculo 88 de la Ley.
d) El impuesto anual determinado en cada mes conforme a
lo sealado en el inciso anterior se fraccionar de la siguiente
manera:
()
6. En el mes de diciembre, se efectuar el ajuste final del
Impuesto, para cuyo efecto se deducirn las retenciones
efectuadas en los meses de enero a noviembre.
().
Artculo 41.- RETENCIN EN CASOS ESPECIALES DE OBTEN-
CIN DE RENTAS DE QUINTA CATEGORA
()
d) Cuando en el curso de un ejercicio gravable se d por
terminado el contrato de trabajo o el vnculo laboral, el
empleador determinar con carcter de ajuste final la re-
tencin correspondiente al mes en que tenga lugar ese
hecho, sumando a ese efecto todas las remuneraciones y
gratificaciones obtenidas por el trabajador en el ejercicio
gravable, incluidas las remuneraciones gravadas percibidas
con motivo de la terminacin del contrato, as como en su
caso, las participaciones del trabajador y todo otro ingreso
puesto a disposicin del mismo.
A dicha suma se le restar la deduccin contemplada en el
primer prrafo del artculo 46 de la Ley, correspondiente al
ejercicio.
Al resultado as determinado, se le aplicar las tasas previstas
en el artculo 53 de la Ley.
Calculado el impuesto, se le deducir los crditos que les co-
rresponda y las retenciones efectuadas, de conformidad con
el artculo 40, determinndose as el monto de la retencin
correspondiente al ajuste final.
INFORME ESPECIAL 5
Artculo 43.- UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA Y CRDITOS
APLICABLES PARA EL CLCULO DE LAS RETENCIONES
Para efecto de las retenciones contempladas en el artculo 75
de la Ley deber tenerse en cuenta lo siguiente:
a) Se tomar como referencia la Unidad Impositiva Tributaria
(UIT) vigente en el mes al que corresponda la retencin.
b) Los crditos contemplados en el inciso c) del artculo 88 de
la Ley solo sern computables a partir del mes en que el tra-
bajador acredite ante su empleador el derecho a los mismos.
Artculo 44.- DECLARACIN JURADA QUE DEBEN PRESENTAR
LOS TRABAJADORES A SU EMPLEADOR
()
b) ()
Copia de dichas declaraciones juradas debidamente recibidas
deber ser entregada por el trabajador a sus otros emplea-
dores, a efecto de que no se practique las retenciones a que
estuviesen obligados.
().
Artculo 52.- DETERMINACIN DE CRDITOS CONTRA
EL IMPUESTO A LA RENTA
()
d) Para efecto de lo dispuesto en el inciso e) del artculo 88
de la Ley, por tasa media se entender el porcentaje que re-
sulte de relacionar el Impuesto determinado con la renta neta
del trabajo ms la renta neta de fuente extranjera, o con la
renta neta de la tercera categora ms la renta neta de fuente
extranjera, segn corresponda de acuerdo con lo establecido
en el artculo 29-A, sin tener en cuenta las deducciones que
autoriza el artculo 46 de la misma
misma. De existir prdidas de
ejercicios anteriores estas no se restarn de la renta neta.
Incorporacin del artculo 26-A al Reglamento de la LIR
El artculo 26-A incluido por el Decreto Supremo N 033-
2017-EF, contiene algunas precisiones respecto de algunos
conceptos referidos a la aplicacin de la deduccin adicional:
a) Gastos por intereses:
Deben corresponder a crditos hipotecarios otorgados a
personas naturales, sociedades conyugales o uniones de
hecho para la adquisicin o construccin de una primera
vivienda siempre que tales crditos se otorguen amparados
con hipotecas debidamente inscritas.
b) Persona con discapacidad.
Se considera una persona con discapacidad aquella que
tiene una o ms deficiencias fsicas, sensoriales, mentales
o intelectuales de carcter permanente que, al interactuar
con diversas barreras actitudinales y del entorno, no ejerza
o pueda verse impedida en el ejercicio de sus derechos y
su inclusin plena y efectiva en la sociedad, en igualdad de
condiciones que las dems.
c) Requisito para la deduccin de gastos mdicos en personas
con discapacidad.
Inscripcin en el registro de personas con discapacidad a
cargo del Consejo Nacional para la Integracin de la Persona
con Discapacidad - Conadis.
d) Deduccin de gastos mdicos del concubino o concubina
La condicin de concubina(o) se acredita con la inscripcin
del reconocimiento de la unin de hecho en el registro per-
sonal de la oficina registral que corresponda al domicilio de
los concubinos.
CONTADORES & EMPRESAS / N 297
A-3
6 ASESORA TRIBUTARIA
Impuesto temporal a los activos netos
ACTUALIDAD TRIBUTARIA
I. ANTECEDENTES
La Ley N 27804 cre el Anticipo Adicional del
Impuesto a la Renta, cuya base estaba com-
puesta por los activos netos al 31 de diciembre
del ejercicio anterior.
Mediante la Sentencia del Tribunal Constitucional
recada en el Expediente N 033-2004-AI/TC, el
Tribunal Constitucional declar inconstitucional
el Anticipo Adicional del Impuesto a la Renta,
sealando lo siguiente:
4. La capacidad contributiva como lmite del
poder tributario
()
12. Por consiguiente, la capacidad contributiva
tiene un nexo indisoluble con el hecho sometido a
imposicin; es decir, siempre que se establezca un
tributo, este deber guardar ntima relacin con la
capacidad econmica de los sujetos obligados, ya
que solo as se respetar la aptitud del contribu-
yente para tributar o, lo que es lo mismo, solo as
el tributo no exceder los lmites de la capacidad
contributiva del sujeto pasivo, configurndose el
presupuesto legitimador en materia tributaria y
respetando el criterio de justicia tributaria en el
cual se debe inspirar el legislador, procurando
siempre el equilibrio entre el bienestar general
y el marco constitucional tributario al momento
de regular cada figura tributaria. De modo que,
cuando el Tribunal Constitucional reconoce que
todo tributo que establezca el legislador debe
sustentarse en una manifestacin de capacidad
contributiva (STC Exp. N 2727-2002-AA/TC), lo
que hace es confirmar que la relacin entre capa-
cidad econmica y tributo constituye el marco que,
en trminos generales, legitima la existencia de
capacidad contributiva como principio tributario
implcito dentro del texto constitucional.
5. Anticipo Adicional del Impuesto a la Ren-
ta y capacidad contributiva
()
15. Como se ha dejado sentado en la Seccin
4., supra, cuando este Tribunal Constitucional
interpreta los alcances del principio de capacidad
contributiva, lo hace partiendo de la estrecha
relacin que necesariamente debe existir entre
el tributo y la capacidad econmica que le sirve
de sustento. Es a partir de dicha consideracin
que el principio en comentario adopta un con-
tenido concreto y se aleja de la posibilidad de
que pueda ser relativizado por el legislador hasta
desaparecer al momento de la generacin de un
tributo. Sin embargo, tal funcin no es la nica
que emana de aquel, sino que tambin al igual
que en el caso de los principios tributarios reco-
gidos en el texto constitucional sirve de lmite
(*) Abogado por la Pontificia Universidad Catlica del Per con segunda especialidad en Derecho Tributario y estudios de maestra en De-
recho Tributario en la misma universidad. Exasesor en Tributos Internos del Tribunal Fiscal y actual abogado del Estudio Solari, Dauriol
& Asociados Abogados.
A-4 1ra. quincena - Marzo 2017
Carlos Alexis CAMACHO VILLAFLOR(*)
a la actividad del legislador en el ejercicio de la
potestad tributaria que le es propia.
16. Definido as el mbito funcional que tiene el
principio de capacidad contributiva, toca determinar
ahora la forma cmo se configura el principio en
cuestin en el impuesto a la renta. De acuerdo a
lo precisado en el Fundamento N 12., supra, en el
caso del tributo precitado solamente el legislador
podr tomar como ndice concreto de capacidad
contributiva la renta generada por el sujeto pasivo
del tributo o aquella que potencialmente pueda
ser generada, y en esa misma lnea podrn ser
indicadores de capacidad contributiva en otros
tributos el patrimonio o el nivel de consumo o gasto
o la circulacin del dinero; dems est decir que
en caso de renta inexistente o ficticia, el quiebre
del principio se torna evidente. En igual sentido,
cuando nos encontramos frente a una obligacin
legal derivada de una obligacin tributaria principal,
como ocurre en el caso de los anticipos o pagos a
cuenta, el principio de capacidad contributiva que
tal como se ha sealado constituye el gnesis de
la tributacin obliga a que el legislador respete
la estructura del tributo y, como no puede ser de
otro modo, el hecho generador de la imposicin,
que en el caso planteado es la renta.
17. Debe tenerse en cuenta que los pagos antici-
pados: (...) solo encuentran sentido y se legitiman y
justifican en relacin con un tributo y un hecho im-
ponible que han de plegarse en todo a los principios
de justicia. [Martn Queralt, Juan y otros. Derecho
Tributario. Aranzadi. Navarra. 2000, pg. 137], de
ah que no sea procedente otorgar autonoma a
una obligacin que por su naturaleza es accesoria
y que siempre depender del tributo en el cual se
sustenta, constituyendo tal situacin un lmite a la
potestad tributaria estatal subyacente en el principio
de capacidad contributiva; vale decir, que exista
idoneidad y congruencia en la estructuracin de los
tributos y, por ende, en las obligaciones accesorias
que de ella emanan. De esta forma, si en el impuesto
a la renta el hecho econmico que sirve de sustento
para la creacin del tributo es la generacin de
renta, el mismo basamento deber ser utilizado
por el legislador para establecer el pago anticipado,
generndose, en caso de producido el quiebre de
dicha estructura, una colisin con el principio de
capacidad contributiva, lo que obliga a este Tribunal
Constitucional a denunciar la inconstitucionalidad
de la norma sometida a enjuiciamiento.
Como se puede advertir, el Tribunal Constitu-
cionalidad declar inconstitucional el Anticipo
Adicional a Impuesto a la Renta, pues si bien
se trataba de un Impuesto a la Renta, la base
imponible estaba constituida por el valor de los
activos, hecho que contraviene el principio cons-
titucional de capacidad contributiva, principio
rector de la potestad tributaria.

II. CONSTITUCIONALIDAD DEL
IMPUESTO TEMPORAL A LOS
ACTIVOS NETOS
Ante la inconstitucionalidad del Anticipo
Adicional del Impuesto a la Renta, me-
diante la Ley N 28424, se cre el Impuesto
Temporal a los Activos, impuesto que tiene
como manifestacin de riqueza gravada
la propiedad de bienes y cuya base es
precisamente el valor de los activos.
A travs de la Sentencia recada en el
Expediente N 03797-2006-AA/TC, el
Tribunal Constitucional consider que,
a diferencia de sus antecesores, el Im-
puesto Temporal a los Activos Netos
s era constitucional, pues existe una
correlacin entre la base del impuesto
(activos) y el supuesto de hecho gravado
(la propiedad de activos).
En la mencionada sentencia el Tribunal
Constitucional seal lo siguiente:
Debe considerarse que la distincin
principal entre el impuesto sub examine
y los declarados inconstitucionales por
este Colegiado reside precisamente en
que tanto el IMR como el AAIR se ori-
ginaban de un Impuesto a la Renta.
En el caso del ITAN, es un impuesto
independiente que efectivamente grava
activos netos como manifestacin de
capacidad contributiva no directamente
relacionada con la renta. Es decir, es la
incongruencia de un medio impositivo
(activos netos) con los fines que persigue
el legislador tributario (renta) lo que hizo
inconstitucionales a los citados tributos.
III. IMPUESTO TEMPORAL A LOS
ACTIVOS NETOS
Objeto
bjeto del impuesto
Con la Ley N 28424 se cre el Impuesto
Temporal a los Activos Netos, aplicable a los
generadores de renta de tercera categora
sujetos al rgimen general del Impuesto a
la Renta sobre los Activos Netos al 31 de
diciembre del ao anterior.
Periodicidad del impuesto
Se trata de un tributo de periodicidad
anual que surge al 1 de enero de cada ao.
Sujetos del impuesto
Son sujetos del impuesto, en calidad
de contribuyentes, los generadores de
renta de tercera categora sujetos al R-
gimen general del Impuesto a la Renta,
incluyendo las sucursales, agencias y
dems establecimientos permanentes
en el pas de empresas unipersonales,
sociedades y entidades de cualquier
naturaleza constituidas en el exterior.
Inafectaciones al impuesto
No se encuentran afectas al Impuesto
Temporal a los Activos Netos:
a) Los sujetos que no hayan iniciado
sus operaciones productivas, as como
ACTUALIDAD TRIBUTARIA
aquellos que las hubieran iniciado a
partir del 1 de enero del ejercicio al que
corresponde el pago. En este ltimo
caso, la obligacin surgir en el ejercicio
siguiente al de dicho inicio.
En los casos de reorganizacin de so-
ciedades o empresas (salvo en el caso
de reorganizacin simple), no opera
la inafectacin sealada en el prrafo
anterior si cualquiera de las empresas in-
tervinientes o la empresa que se escinda
inici sus operaciones con anterioridad
al 1 de enero del ao gravable en curso.
En estos supuestos, la determinacin y
pago del Impuesto se realizar por cada
una de las empresas que se extingan y ser
de cargo, segn el caso, de la empresa
absorbente, la empresa constituida o las
empresas que surjan de la escisin.
Tratndose de la empresa constituida o
las empresas que surjan como conse-
cuencia de la escisin, la determinacin
y pago del impuesto se efectuar en
proporcin a los activos que se hayan
transferido a las empresas.
b) Las empresas que presten el servicio
pblico de agua potable y alcantarillado.
c) Las empresas que se encuentren en pro-
ceso de liquidacin o las declaradas en
insolvencia por el Indecopi al 1 de enero
de cada ejercicio. Se entiende que la em-
presa ha iniciado su liquidacin a partir de
la declaracin o convenio de liquidacin.
d) Cofide en su calidad de banco de
fomento y desarrollo de segundo piso.
e) Las personas naturales, sucesiones
indivisas o sociedades conyugales que
optaron por tributar como tales, que
perciban exclusivamente rentas gene-
radas por los Patrimonios Fideicome-
tidos de Sociedades Titulizadoras, los
Fideicomisos bancarios y los Fondos
de Inversin Empresarial, cuando pro-
vengan del desarrollo o ejecucin de un
negocio o empresa.
f) Las entidades inafectas o exoneradas
del Impuesto a la Renta a que se re-
fieren los artculos 18 y 19 de la Ley del
Impuesto a la Renta, as como las per-
sonas generadoras de rentas de tercera
categora, exoneradas o inafectas del
Impuesto a la Renta de manera expresa.
g) Las empresas pblicas que prestan
servicios de administracin de obras e
infraestructura construidas con recursos
pblicos y que son propietarias de dichos
bienes, siempre que estn destinados a la
infraestructura elctrica de zonas rurales
y de localidades aisladas y de frontera del
pas, a que se refiere la Ley N 28749,
Ley General de Electrificacin Rural.
IV. BASE IMPONIBLE
La base imponible del Impuesto Tem-
poral a la Activos Netos est constituida
CONTADORES & EMPRESAS / N 297
7
por el valor de los activos netos consig-
nados en el balance general ajustado
segn el Decreto Legislativo N 797
(Normas de ajuste por inflacin del ba-
lance general con incidencia tributaria),
cuando corresponda efectuar dicho
ajuste, cerrado al 31 de diciembre del
ejercicio anterior al que corresponda
el pago, deducidas las depreciaciones
y amortizaciones admitidas por la Ley
del Impuesto a la Renta.
En el caso de las cooperativas que gocen
de inafectaciones o exoneraciones par-
ciales del Impuesto a la Renta, relativas
a rentas obtenidas por operaciones pro-
pias de su actividad, la base imponible
se calcular de la siguiente manera:
a) Sobre el total de ingresos obtenidos
por la entidad en el ejercicio anterior
se identificarn los ingresos afectos al
Impuesto a la Renta del mismo ejer-
cicio, determinando el porcentaje de
las operaciones generadoras de renta
de tercera categora.
b) Dicho porcentaje se aplicar al valor de
los activos netos, calculado de acuerdo
a lo sealado en el prrafo anterior.
Ahora bien, a efectos de determinar la
base imponible del Impuesto, la norma
ha previsto una serie de conceptos que
no forman parte de dicha base, califi-
cndolas como deducciones a la base
imponible, a saber:
a) Las acciones, participaciones o de-
rechos de capital de otras empresas
sujetas al Impuesto, excepto las que se
encontraran exoneradas del Impuesto
a la Renta, salvo que se trate de em-
presas que presten el servicio pblico
de electricidad, de agua potable y de
alcantarillado.
Cabe precisar que segn el Reglamento
de la Ley que crea el Impuesto Temporal
a los Activos Netos, la salvedad sealada
en el prrafo anterior solo es aplicable
tratndose de acciones, participaciones
o derechos de capital en empresas que
presten el servicio pblico de agua po-
table y alcantarillado.
b) El valor de las maquinarias y equipos
que no tengan una antigedad superior
a los tres (3) aos.
c) El encaje exigible y las provisiones
especficas por riesgo crediticio que la
Superintendencia de Banca y Seguros
establezca para las empresas de Opera-
ciones Mltiples a que se refiere el literal
a) del artculo 16 de la Ley N 26702,
Ley General del Sistema Financiero y del
Sistema de Seguros y Orgnica de la
Superintendencia de Banca y Seguros,
segn los porcentajes que corresponda a
cada categora de riesgo, hasta el lmite
del cien por ciento (100 %).
A-5
8 ASESORA TRIBUTARIA

d) Las cuentas de existencias y las cuentas
por cobrar producto de operaciones de
Exportacin, en el caso de las empresas
exportadoras.
e) Las acciones de propiedad del Estado en
la Corporacin Andina de Fomento (CAF),
as como los derechos que se deriven de
esa participacin y los reajustes del valor de
dichas acciones, que reciban en calidad de
aporte de capital las entidades financieras
del Estado que se dediquen a actividades
Declaracin y pago del impuesto fecha de vencimiento de cada uno
Los contribuyentes del Impuesto estarn de los pagos a cuenta; conforme al
obligados a presentar la declaracin siguiente cuadro:
jurada del impuesto dentro de los doce Se aplica contra el pago a cuenta del
Mes de pago
impuesto a la Renta correspondiente a los
(12) primeros das hbiles del mes de del impuesto
siguientes periodos tributarios
abril del ejercicio al que corresponde el Abril Desde marzo a diciembre
pago. El impuesto determinado podr Mayo Desde abril a diciembre
cancelarse al contado o en forma frac- Junio Desde mayo a diciembre
cionada hasta en nueve (9) cuotas men- Julio Desde junio a diciembre
suales sucesivas. Agosto Desde julio a diciembre
El pago al contado se realizar con la Setiembre Desde agosto a diciembre

de fomento y desarrollo. presentacin de la Declaracin Jurada. Octubre Desde setiembre a diciembre

Noviembre Desde octubre a diciembre
f) Los activos que respaldan las reservas Tratndose de pago fraccionado, la pri-
Diciembre Noviembre y diciembre
matemticas sobre seguros de vida, en mera cuota ser equivalente a la novena
el caso de las empresas de seguros a que parte del Impuesto total resultante y b) El pago de regularizacin del Im-
se refiere la Ley N 26702. deber pagarse conjuntamente con la puesto a la Renta del ejercicio gravable
declaracin jurada. Las ocho (8) cuotas al que corresponda.
g) Los inmuebles, museos y colecciones mensuales restantes sern equivalentes,
privadas de objetos culturales calificados cada una, a la novena parte del Impuesto Devolucin del impuesto
como patrimonio cultural por el Instituto determinado y debern ser pagadas Si luego de acreditar el Impuesto contra
Nacional de Cultura y regulados por la dentro de los doce (12) primeros das los pagos a cuenta mensuales y/o contra
Ley N 28296-Ley General del Patrimonio hbiles de cada mes, a partir del mes el pago de regularizacin del Impuesto
Cultural de la Nacin. siguiente al del vencimiento del plazo a la Renta del ejercicio por el cual se
h) Los bienes entregados en concesin para la presentacin de la declaracin pag el impuesto quedara un saldo no
por el Estado de acuerdo al texto nico jurada correspondiente. aplicado, este saldo podr ser materia
ordenado de las normas con rango de de devolucin, no pudiendo aplicarse
Ley que regulan la entrega en concesin Cronograma 2017 contra futuros pagos del Impuesto a
al Sector Privado de las obras pblicas Buenos la Renta.
contri-
de infraestructura y de servicios p- buyen-
En caso de que se opte por su devo-
tes y
blicos, aprobado por el Decreto Supremo 2 8 UESP lucin, este derecho nicamente se
0 1 4y5 6y7
N 059-96-PCM y modificatorias que y3 y9
0, 1 , 2, generar con la presentacin de la de-
establecen las normas para la promo- 3, 4, 5,
claracin jurada anual del Impuesto a la
6, 7, 8
cin de las inversiones privadas en la y9
Renta del ao correspondiente.
infraestructura de servicios pblicos, Decla- 18 19 20 21 24 25 26
que se encuentran afectados a la pres-
racin
Jurada /
Para solicitar la devolucin el contri-
tacin de servicios pblicos, as como Primera Abr. Abr. Abr. Abr. Abr. Abr. Abr. buyente deber sustentar la prdida
Cuota
las construcciones efectuadas por los tributaria o el menor impuesto obtenido
15 16 17 18 19 22 23
concesionarios sobre los mismos.
Segunda
cuota
sobre la base de las normas del rgimen
May. May. May. May. May. May. May.
general.
i) Las acciones, participaciones o dere- Tercera
14 15 16 19 20 21 22
chos de capital de empresas con con- cuota
Jun. Jun. Jun. Jun. Jun. Jun. Jun.
La devolucin deber efectuarse en un
venio que hubieran estabilizado, dentro 14 17 18 19 20 21 24
plazo no mayor de sesenta (60) das
Cuarta
del rgimen tributario del Impuesto a la cuota Jul. Jul. Jul. Jul. Jul. Jul. Jul. de presentada la solicitud. Vencido
Renta, las normas del Impuesto Mnimo Quinta 14 15 16 17 18 21 22 dicho plazo el solicitante podr con-
a la Renta con anterioridad a la vigencia cuota Ago. Ago. Ago. Ago. Ago. Ago. Ago. siderar aprobada su solicitud, en cuyo
de la Ley, con excepcin de las empresas Sexta 14 15 18 19 20 21 22 caso la Sunat, bajo responsabilidad,
exoneradas de este ltimo. cuota Set. Set. Set. Set. Set. Set. Set. deber emitir las Notas de crdito
Sptima 13 16 17 18 19 20 23 negociables.
j) La diferencia entre el mayor valor pac- cuota Oct. Oct. Oct. Oct. Oct. Oct. Oct.
tado y el costo computable determinado 15 16 17 20 21 22 23
Finalmente, respecto de los pagos del
Octava
de acuerdo con el Decreto Legislativo cuota Nov. Nov. Nov. Nov. Nov. Nov. Nov.
Impuesto Temporal a los Activos Netos
N 797 y normas reglamentarias, tratn- 15 18 19 20 21 22 26
efectuado despus de la presentacin de
Novena
dose de activos revaluados voluntaria- cuota Dic. Dic. Dic. Dic. Dic. Dic. Dic. la declaracin jurada anual del Impuesto
mente por las sociedades o empresas con a la Renta del ejercicio, es necesario tener
motivo de reorganizaciones efectuadas V. CRDITO CONTRA EL IMPUESTO A en cuenta lo sealado por la Sunat en el
hasta el 31 de diciembre del ao anterior LA RENTA Informe N 034-2007-SUNAT/2B0000,
al que corresponda el pago, bajo el r- en el sentido de que los pagos realizados
gimen de reorganizacin de sociedades El monto efectivamente pagado por con posterioridad a la presentacin de la
establecido en el inciso 2 del artculo Impuesto Temporal a los Activos Netos, declaracin jurada anual del Impuesto
104 de la Ley del Impuesto a la Renta. que no incluye intereses por pago ex- a la Renta o al vencimiento del plazo
temporneo, sea total o parcialmente, para tal efecto, lo que hubiera ocurrido
Tasa del impuesto podr utilizarse como crdito contra: primero, no son susceptibles de devo-
El Impuesto Temporal a los Activos Netos a) Los pagos a cuenta del Rgimen lucin, siendo que los referidos pagos
ser determinado aplicando la siguiente General del Impuesto a la Renta de sern deducibles para la determinacin
tasa progresiva acumulativa a la base los perodos tributarios de marzo a de la renta neta de tercera categora del
imponible: diciembre del ejercicio gravable por el ejercicio gravable al cual corresponde
Hasta S/ 1 000 000,00 0,0 % cual se pag el impuesto, y siempre dicho tributo, en tanto se cumpla con
Exceso de S/ 1 000 000,00 0,4 % que se acredite el impuesto hasta la el principio de causalidad.

A-6 1ra. quincena - Marzo 2017


Sistema de Emisin Electrnica-Operador de Servicios Electrnicos
(SEE-OSE)
NOVEDADES TRIBUTARIAS
Proyecto de Resolucin de Superintendencia
Fecha de publicacin
Estado
Mediante el citado proyecto de resolucin de
superintendencia, se busca crear el Sistema de
Emisin Electrnica-Operador de Servicios Elec-
trnicos (SEE - OSE), con el objetivo de promover
la emisin electrnica de los comprobantes de
pago, documentos relacionados a estos y otros
documentos de carcter tributario.
El SEE-OSE permitira que el emisor electr-
nico emita la factura electrnica, la boleta de
venta electrnica, el documento autorizado
electrnico (DAE), la nota electrnica, la gua riamente un tiempo de respuesta al emisor elec-
de remisin electrnica, los comprobantes de
retencin y los comprobantes de percepcin
regulados en el Rgimen de Retenciones y en el
Rgimen de Percepciones (Sistema CRE - CPE),
la comunicacin de baja, el resumen diario, el
resumen diario de CRE y CPE y el resumen diario
de comunicacin de reversiones.
FRAES
Decreto Supremo
Fecha de publicacin en El Peruano
Fecha de entrada en vigencia
Mediante el citado decreto supremo se aprueba
el Reglamento del Decreto Legislativo N 1257,
que establece el fraccionamiento especial de
deudas tributarias y otros ingresos administrados
por la Sunat (Fraes).
Entre los diversos temas dispuestos en el re-
glamento, se seala que el Fraes comprende
la deuda tributaria impugnada o en cobranza
coactiva al 30 de setiembre de 2016 correspon-
dientes a tributos administrados por la Sunat,
deuda por Fonavi, otros ingresos diferentes a los
tributarios administrados por la Sunat, multas
por infracciones tributarias y administrativas
que impone la Sunat y aquella contenida en
resoluciones de prdida de cualquier sistema
de fraccionamiento, aplazamiento o beneficio
de regularizacin.
La totalidad de la mencionada deuda se puede
fraccionar hasta en 72 cuotas, las cuales no
pueden ser menores a S/ 200.00 (salvo la ltima
cuota), las cuales estn constituidas por amorti-
zacin e intereses de fraccionamiento cada una.
Exoneraciones
Proyecto de Ley
Fecha de presentacin
Estado
Mediante el citado proyecto de ley, se plantea la
exoneracin de todo pago de tributos por el uso
CONTADORES & EMPRESAS / N 297
ASESORA TRIBUTARIA 9
N 005
10/03/2017
Iniciado
As, para poder inscribirse en el Registro OSE se
tendr que presentar una solicitud a travs de
Sunat Operaciones en Lnea y cumplir con ciertos
requisitos, por ejemplo, tener nmero de RUC
en estado activo, tener la condicin de domicilio
fiscal habido, entre otros.
Asimismo, el OSE deber cumplir con ciertas
obligaciones, como presentar las declaraciones
juradas mensuales del IGV e IR, garantizar dia-
trnico y la disponibilidad de sus servicios en
99.96 %, entre otros.
Los comentarios al presente proyecto pueden
dirigirse hasta el da 20 de marzo de 2017
va correo electrnico a la siguiente direccin:
e-comprobantes@sunat.gob.pe.
N 049-2017-EF
10/03/2017
11/03/2017
Cabe indicar que la cuota vencida e impaga
est sujeta a la tasa de inters moratorio (TIM)
y podr ser materia de cobranza.
Por otro lado, el bono de descuento previsto
en el artculo 7 del decreto legislativo, se har
efectivo cuando la primera cuota, las cuotas
constantes del fraccionamiento y la cuota
bono pagadas cubran el importe equivalente
al saldo insoluto y sus intereses, a las multas
con sus respectivos intereses y a los intereses
del fraccionamiento que forman parte de la
primera cuota.
Adems, las solicitudes de acogimiento al Fraes,
donde el deudor indica la deuda que es materia
de la solicitud, se debern presentar en la forma
y condiciones que establezca la Sunat mediante
resolucin de Superintendencia.
Finalmente, el reglamento indica que la proce-
dencia de oficio a la que se refiere el literal a)
del artculo 12 del decreto legislativo, no implica
declaracin de fondo respecto del concepto
tributario impugnado por el deudor tributario.
N 01036/2016-CR
08/03/2017
En Comisin
de instalaciones o bienes pblicos a toda expre-
sin cultural folklrica que haya sido reconocida
A-7
10 ASESORA TRIBUTARIA

por la Unesco como patrimonio inmaterial de la humanidad,
siempre que se realicen dentro del mbito geogrfico de su
declaratoria.
Como es sabido, con la finalidad de revalorizar nuestras ma-
nifestaciones culturales, la Unesco viene declarando muchas
actividades y espectculos folklricos como Patrimonio Cultural
Inmaterial de la Humanidad.
Ante esto, la propuesta tendra un impacto positivo para el
fomento de dichas actividades, puesto que se podrn usar
instalaciones pblicas sin mayor costo.

ndices de correccin monetaria

Resolucin Ministerial N 096-2017-EF/15
Fecha de publicacin en El Peruano 07/03/2017
Fecha de entrada en vigencia 08/03/2017

Mediante la citada resolucin, se dispone que en las
enajenaciones de inmuebles que las personas naturales,
sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron
por tributar como tales realicen desde el da siguiente de
publicada la presente Resolucin (08/03/2017) hasta la
fecha de publicacin de la resolucin ministerial mediante
la cual se fijen los ndices de correccin monetaria del
siguiente mes, el valor de adquisicin o construccin,
segn sea el caso, se ajustar multiplicndolo por el ndice
de correccin monetaria correspondiente al mes y ao de
adquisicin del inmueble, de acuerdo al Anexo que forma
parte de la presente resolucin.

Devolucin de saldos a favor del IR de tercera categora

Resolucin de Superintendencia N 059-2017/Sunat
Fecha de publicacin en El Peruano 05/03/2017
Fecha de entrada en vigencia 06/03/2017

Mediante la citada resolucin, se pone a disposicin de los
contribuyentes el medio informtico que les permitir solicitar
la devolucin del saldo a favor del Impuesto a la Renta de
tercera categora consignado en su declaracin jurada anual
del Impuesto a la Renta.
As pues, el contribuyente podr solicitar la devolucin del
mencionado saldo a travs del Formulario Virtual N 4949
Solicitud de devolucin o mediante Sunat Virtual, en cuyo
caso deber utilizar el Formulario Virtual N 1649 cumpliendo
con las siguientes condiciones:
1. Haber presentado el Formulario Virtual N 704: Renta
Anual 2016-Tercera Categora o el formulario virtual,
que no sea PDT, que se apruebe para la presentacin de
la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta de
tercera categora de los ejercicios gravables siguientes,
consignando la opcin 1 Devolucin y un monto mayor
a cero (0) en la casilla 138 o la casilla que equivalga a
aquella de dichos formularios.
2. Ingresar al enlace Solicitud de devolucin-Rentas de
Tercera Categora habilitado en Sunat Operaciones en
Lnea, inmediatamente despus de haber realizado la
presentacin a que se refiere el inciso anterior.
3. No tener una solicitud de devolucin de pagos indebidos
o en exceso del Impuesto a la Renta por rentas de tercera
categora correspondiente al ejercicio gravable por el que
se solicita la devolucin del saldo a favor que se encuentre
pendiente de atencin por la Sunat.
4. No haber sido notificado por la Sunat con una resolucin
que declare improcedente, procedente o procedente en
parte una solicitud de devolucin de pagos indebidos o
en exceso del impuesto al que se refiere el inciso anterior.
Finalmente, una vez concluida la presentacin del Formulario
Virtual N 1649, se genera automticamente una constancia
de presentacin, la cual contiene los datos de la solicitud
de devolucin, as como el nmero de orden asignado por
la Sunat.

Traslados exceptuados de ser sustentados con guas de remisin

Informe N 012-2017-SUNAT/5D0000
Fecha de publicacin en la web de la Sunat 03/03/2017

Mediante el citado informe, la Sunat se pronunci respecto
a los traslados exceptuados de ser sustentados con guas de
remisin, sealando que se encuentran en este supuesto,
aquellos traslados de especmenes propagados que realicen
los propietarios de estos bienes, siempre y cuando tengan
la calidad de consumidores finales.
En el anlisis se seala que de acuerdo con el artculo 18 del
Reglamento de Comprobantes de Pago (RCP), todo traslado
de bienes debe sustentarse con la correspondiente gua de
remisin emitida en forma previa a aquel, sea que se realice
bajo la modalidad de transporte privado o de transporte
pblico.
No obstante, de acuerdo con el artculo 21 del referido
reglamento, no se exigir gua de remisin del remitente,
independientemente de la modalidad de transporte bajo la
cual se realice el traslado de los bienes, cuando dicho traslado
sea efectuado por consumidores finales, considerados como
tales por la Sunat, en cuyo caso el traslado se sustentar con
la boleta de venta o ticket emitido por mquina registradora
respectivo.

A-8 1ra. quincena - Marzo 2017

 NOVEDADES TRIBUTARIAS 11

Traslados exceptuados de ser sustentados con guas de remisin

Informe N 006-2017-SUNAT/5D000
Fecha de publicacin en la web 03/03/2017
Mediante el citado informe, se concluye que el transporte empresas de transporte terrestre internacional autorizadas
terrestre internacional de carga realizado por una empresa conforme a los trminos del ATIT de los pases del cono
autorizada en el marco del Acuerdo de Alcance Parcial sobre sur, supuesto en el cual los documentos que sustentan
Transporte Internacional Terrestre (ATIT), en el tramo com- el traslado de bienes son la Carta de Porte Internacional
prendido entre Arica - Chile y Cusco - Per, cuando dicha y el Manifiesto Internacional de Carga por Carretera/
carga ha sido nacionalizada en Tacna - Per, se encuentra Declaracin de Trnsito Aduanero.
exceptuado de ser sustentando con gua de remisin del Adems, se seala que los trminos del ATIT son aplicables
remitente y/o del transportista. a las empresas autorizadas que realicen transporte interna-
En el anlisis se seala que la regla es que el traslado de bienes cional terrestre entre pases signatarios, habindose previsto
se sustente mediante la emisin de la gua de remisin res- que una vez nacionalizada la carga transportada, el vehculo
pectiva, correspondiendo la Gua de Remisin - Remitente que la transporte contine hacia su destino.
y la Gua de Remisin transportista cuando el traslado Por ltimo, dado que Chile y Per son pases signatarios del
se realice bajo la modalidad de transporte pblico, o solo ATIT, se puede sealar que el transporte internacional terrestre
la Gua de Remisin - Remitente cuando se realice bajo la realizado desde Arica - Chile con destino a Cusco - Per, por
modalidad de transporte privado. una empresa autorizada segn lo establecido en el referido
Ahora bien, la excepcin es que no se exige gua de remisin acuerdo, cuando dicha carga ha sido nacionalizada (lase,
del remitente, ni gua de remisin del transportista, tratn- importada) en Tacna - Per, se encuentra dentro de los tr-
dose del transporte internacional de carga efectuado por minos previstos en el ATIT.

Obras por impuestos

Decreto Supremo N 036-2017-EF
Fecha de publicacin en El Peruano 01/03/2017
Fecha de entrada en vigencia 02/03/2017

Mediante el citado decreto, se ha aprobado el Reglamento
de la Ley N 29230, Ley que impulsa la inversin pblica
regional y local con participacin del Sector Privado y del
artculo 17 de la Ley N 30264, Ley que establece medidas
para promover el crecimiento econmico.
Asimismo, se ha derogado el Decreto Supremo N 409-
2015-EF, que aprueba el Reglamento de la Ley N 29230,
Ley que impulsa la inversin pblica regional y local con
participacin del Sector Privado y del artculo 17 de la Ley
N 30264, Ley que establece medidas para promover el
crecimiento econmico.
Al respecto lo invitamos a revisar el informe que incluimos
en la presente edicin (pgina A-27).

Gradualidad aplicable a la infraccin establecida en el numeral 1 del artculo 178

del Cdigo Tributario
Proyecto de Resolucin de Superintendencia N 004
Fecha de publicacin en la web 28/02/2017
Estado Iniciado

Mediante el citado proyecto de resolucin de superinten-
dencia se seala que de acuerdo a las Tablas de Infracciones y
Sanciones Tributarias I, II y III del Cdigo Tributario vigentes
hasta el 30/12/2016, la sancin que corresponde aplicar
por la comisin de la infraccin del numeral 1 del artculo
178 del Cdigo Tributario puede consistir, adems del
50 % del tributo omitido, en el 50 % del saldo, crdito u
otro concepto similar determinado indebidamente, o 15 %
de la prdida indebidamente declarada, supuestos en los
que por no existir un monto de tributo por pagar la nica
rebaja que corresponde aplicar en el tramo regulado por
el literal b) del inciso 1 del artculo 13-A es de 70 %.
Teniendo en cuenta lo sealado y que en nuestro ordena-
miento jurdico las normas se aplican a las consecuencias
y situaciones jurdicas existentes, se considera conveniente
establecer, de manera excepcional, que la rebaja del
95 % sea de aplicacin a la multa por haber declarado
un saldo, crdito u otro concepto similar determinado
indebidamente o una prdida indebidamente declarada
cometida hasta el 30/12/2016 siempre que el sujeto no
acogido al artculo 13-A del Reglamento, cumpla con
cancelar la multa con dicha rebaja y subsane la infraccin
hasta la fecha de vencimiento del plazo otorgado segn
lo dispuesto en el artculo 75 del Cdigo Tributario o en
su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, antes
de que surta efectos la notificacin de la orden de pago
o de la resolucin de determinacin, segn corresponda
o de la resolucin de multa.

CONTADORES & EMPRESAS / N 297 A-9

12 ASESORA TRIBUTARIA

INFORME PRCTICO
Distribucin de dividendos en el caso de
establecimientos permanentes de no domiciliados
IMPUESTO A LA RENTA

RESUMEN EJECUTIVO Pedro CASTILLO CALDERN(*)

A continuacin se abordar la distribucin de dividendos por parte de los

establecimientos permanentes de no domiciliados, en qu momento se con-
sideran distribuidos, as como qu medio utilizar para informar y pagar el
impuesto que dicha distribucin genera.

I. ASPECTOS GENERALES En consecuencia, se consideran rentas de fuente

En caso de contribuyentes no domiciliados en el pas,
de sus sucursales, agencias o establecimientos per-
manentes, el impuesto recaer solo sobre las rentas
manentes
gravadas de fuente peruana, esto de acuerdo con
lo regulado en el segundo prrafo del artculo 6 de
la Ley del Impuesto a la Renta (en adelante, la LIR).
Por otro lado, el inciso d) de su artculo 9 de
la LIR, dispone que en general y cualquiera sea
la nacionalidad o domicilio de las partes que
intervengan en las operaciones y el lugar de
celebracin o cumplimiento de los contratos,
se consideran rentas de fuente peruana los di-
videndos y cualquier otra forma de distribucin
de utilidades, cuando la empresa o sociedad que
los distribuya, pague o acredite se encuentre
domiciliada en el pas
pas, o cuando el fondo de in-
versin, patrimonios fideicometidos o el fiduciario
bancario que los distribuya, pague o acredite se
encuentren constituidos o establecidos en el pas.
Para estos efectos debemos recordar que el inciso
e) del artculo 7 de la LIR, indica que se consideran
domiciliadas en el pas, las sucursales, agencias u otros
establecimientos permanentes en el Per de personas
naturales o jurdicas no domiciliadas en el pas, en
cuyo caso la condicin de domiciliada alcanza a la
sucursal, agencia u otro establecimiento permanente,
en cuanto a su renta de fuente peruana.
Adicionalmente, de acuerdo con el inciso a) del
artculo 24-A de la LIR, para los efectos del impuesto
se entiende por dividendos y cualquier otra forma
de distribucin de utilidades a las que las personas
jurdicas a que se refiere el artculo 14 de la LIR,
distribuyan entre sus socios, asociados, titulares,
o personas que las integran, segn sea el caso,
en efectivo o en especie, salvo mediante ttulos de
propia emisin representativos del capital.
Por su parte, el inciso e) del artculo 56 de la
LIR(1) establece que el impuesto a las personas
jurdicas no domiciliadas en el pas se determi-
nar aplicando la tasa del 5 % en el caso de
dividendos y otras formas de distribucin de
utilidades recibidas de las personas jurdicas a
que se refiere el artculo 14 de la ley.
peruana gravadas con el 5 %, los dividendos
distribuidos, pagados o acreditados por las su-
cursales u otros establecimientos permanentes
en el Per de sujetos no domiciliados.
II. DECLARACIN Y PAGO
Seala el literal e) del artculo 56 de la LIR, que en el
caso de sucursales u otro tipo de establecimientos
permanentes de personas jurdicas no domiciliadas
se entendern distribuidas las utilidades en la fecha
de vencimiento del plazo para la presentacin de la
declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta Renta,
considerndose como monto de la distribucin,
la renta disponible a favor del titular del exterior;
siendo que la base de clculo comprender la renta
neta de la sucursal u otro tipo de establecimiento
permanente incrementada por los ingresos por
intereses exonerados y dividendos u otras formas
de distribucin de utilidades u otros conceptos
disponibles, que hubiese generado en el ejercicio
menos el monto del impuesto.
Como se puede apreciar, nos encontramos ante una
ficcin de distribucin de dividendos, siendo que
en el mismo periodo en el que venza el plazo para
la presentacin de la declaracin jurada anual del
Impuesto a la Renta, las sucursales se encontrarn
obligadas a efectuar el pago del impuesto ascendente
al 5 % mediante la Gua para pagos varios de la Sunat.
A continuacin demostramos el llenado de la
Gua para pagos varios considerando que la
sucursal se encuentra obligada a presentar la
declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta
2016 en el periodo marzo de 2017:

(*) Contador Pblico Colegiado por la Universidad Ricardo Palma. Asesor tributario de Contadores & Empresas. Diplomado en Tributacin
por la Pontificia Universidad Catlica del Per. Exasesor tributario de la Divisin Central de Consultas de la Superintendencia Nacional
de Aduanas y Administracin Tributaria-Sunat.
(1) Inciso modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N 1261, publicado el 10/12/2016 y vigente a partir del 01/01/2017.

A-10 1ra. quincena - Marzo 2017

 IMPUESTO A LA RENTA 13

INFORME PRCTICO
Conozca el tratamiento para la aplicacin de los crditos
del Impuesto a la Renta de tercera categora
Percy Denver BARZOLA YARASCA(*)
RESUMEN EJECUTIVO

L os contribuyentes del Impuesto a la Renta de la tercera categora que se encuentran en el r-

gimen general de dicho tributo, a efectos de determinar este impuesto, deben aplicar crditos.

En ese sentido, en el presente informe se explicar el tratamiento de los crditos contra el Impuesto
a la Renta de tercera categora, analizando, para tal efecto, la normativa vigente al respecto. Asi-
mismo, se presentarn casos prcticos para ejemplificar el desarrollo realizado.

INTRODUCCIN I. DE LOS CRDITOS CONTRA EL II. DETERMINACIN DE LOS CRDITOS

A efectos de determinar el Impuesto a la
Renta por concepto de rentas de tercera
categora, los contribuyentes deben de-
ducir crditos, los cuales, de acuerdo a
la legislacin vigente, tienen el carcter
de: 1) ser con derecho a devolucin, y,
2) sin derecho a devolucin.
Es decir, que existen crditos que al
exceder tal impuesto podrn ser de-
vueltos por la Sunat, y, otros, respecto
de los cuales dicha circunstancia no
ser factible.
As, la legislacin ha establecido que
el impuesto pagado en el exterior por
rentas de fuente extranjera, la reinver-
sin, entre otros conceptos, son crditos
sin derecho a devolucin. De otro lado,
el saldo a favor del ejercicio anterior, el
impuesto retenido, el impuesto pagado,
el saldo a favor por exportacin, y el
ITAN, constituyen crditos respecto de
los cuales existe el derecho a devolucin.
En sentido, en el presente informe
se abordar el tratamiento para la
aplicacin de los crditos con y sin
derecho a devolucin en la determi-
nacin del Impuesto a la Renta de
tercera categora, precisndose que
a efectos de su deduccin se sigue
un orden de prelacin.
Por lo tanto, seguidamente, pasaremos
a tratar lo dispuesto por la Ley del Im-
puesto a la Renta y su Reglamento,
para, finalmente, ejemplificar el tema
con casos prcticos.
IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA
CATEGORA
Conforme con lo dispuesto en el artculo
88 del Texto nico Ordenado de la Ley
del Impuesto a la Renta, aprobado por
el Decreto Supremo N 179-2004-EF
(en adelante, LIR), los contribuyentes
deducirn del impuesto, los siguientes
crditos:
a) Las retenciones y las percepciones
sufridas con carcter de pago a
cuenta sobre las rentas del ejercicio
gravable al que corresponda la
declaracin.
b) Los pagos efectuados a cuenta del
impuesto liquidado en la declaracin
jurada y los crditos contra dicho
tributo.
c) Los saldos a favor del contribu-
yente.
d) El Impuesto a la Renta abonado
en el exterior por rentas de fuente
extranjera gravadas, en tanto no
excedan del importe que resulte
de aplicar la tasa media del con-
tribuyente a las rentas obtenidas
en el extranjero, ni el impuesto
efectivamente pagado en el exte-
rior. Para estos efectos, se entiende
por tasa media al porcentaje que
resulta de relacionar el Impuesto
determinado con la renta neta de
la tercera categora ms la renta
neta de fuente extranjera.
CONTRA EL IMPUESTO A LA RENTA
Ahora bien, tal y como lo establece el
artculo 52 del Reglamento de la LIR,
aprobado mediante el Decreto Supremo
N 122-94-EF (en adelante, RLIR), al
impuesto determinado se le deducirn
los crditos, en el siguiente orden:
a) El crdito por Impuesto a la Renta
de fuente extranjera.
b) El crdito por reinversin.
c) Otros crditos sin derecho a devo-
lucin.
d) El saldo a favor del impuesto de los
ejercicios anteriores.
e) Los pagos a cuenta del impuesto, los
que pueden ser compensados en forma
total o parcial, aplicando los saldos a
su favor, as como las deducciones por
percepciones, retenciones y crditos que
correspondan. Conceptos que solo se
pueden aplicar a los pagos a cuenta
cuyo vencimiento opere a partir del
mes siguiente a aquel en el que se
produjeron los hechos que los originan.
f) El impuesto percibido.
g) El impuesto retenido.
h) Otros crditos con derecho a devo-
lucin.
Como se puede apreciar, existen crditos
con derecho a devolucin, y otros que no
generan dicho derecho. De esta manera,
la aplicacin de los crditos se divide de
la siguiente forma:

(*) Abogado por la Pontificia Universidad Catlica del Per (PUCP). Egresado de la maestra en Tributacin y Poltica Fiscal por la Universidad de Lima. Posttulo en Derecho
Tributario por la PUCP. Especialista en materia tributaria. Asesor externo en materia tributaria de empresas vinculadas con las actividades de minera, construccin, naviera
y transporte de carga. Asesor externo en temas tributarios de Iriarte & Asociados. Asesor externo en temas tributarios del Estudio Jurdico Oropeza & Asociados, exjefe
de Impuestos del Estudio Garca-Bustamante, Salas Rizo-Patrn & Margary Abogados, exasesor tributario de Contadores & Empresas. Exfuncionario de la Administracin
Tributaria de la Intendencia Nacional de Servicios al Contribuyente.

CONTADORES & EMPRESAS / N 297 A-11

14 ASESORA TRIBUTARIA
Crditos sin derecho a devolucin. Conformados por el
crdito por Impuesto a la Renta de Fuente Extranjera,
crdito por reinversin, y, los otros crditos sin derecho
a devolucin.
Crditos con derecho a devolucin. Conformado por el saldo
a favor del Impuesto a la Renta de ejercicios anteriores, pagos
a cuenta, impuesto percibido, impuesto retenido, y otros
crditos con derecho a devolucin.
1 CASO PRCTICO
Crditos sin derecho a devolucin: el crdito por
renta de fuente extranjera
Mr. Fish S.A.C., empresa peruana que opera como
restaurante de comida gourmet, tuvo un evento en
Espaa, por el cual gener un ingreso ascendente a
S/ 100 000.00. Los gastos por dicha circunstancia, ascen-
dieron a S/ 50 000.00. Por lo que su renta neta de fuente
extranjera asciende a S/ 50 000.00. Asumimos que en Es-
paa la tasa del Impuesto a la Renta asciende a 20 %, por
lo que, pag en dicho territorio el importe ascendente a
S/ 10 000.00.
De otro lado, tenemos como dato que en el Per, su renta
neta imponible asciende a S/ 5 00 000.00. En ese orden,
consulta si dicho tributo puede ser aplicado como crdi-
to contra su Impuesto a la Renta en el Per.
Solucin:
Conforme con el literal e) del artculo 88 de la LIR,
los contribuyentes deducirn en la determinacin de
este tributo, los impuestos a la renta abonados en el
exterior por las rentas de fuente extranjera que sean
gravadas por la normatividad peruana. Ello siempre
que no excedan del importe que resulte de aplicar la
tasa media del contribuyente a las rentas obtenidas en
el extranjero, ni el impuesto efectivamente pagado en
el exterior.
As las cosas, en el literal d) del artculo 52 del RLIR se
establece que se entiende por tasa media al porcentaje
que resulta de relacionar el impuesto determinado con
la renta neta de la tercera categora ms la renta neta de
fuente extranjera. De existir prdidas de ejercicios ante-
riores estas no se restarn de la renta neta.
Determinacin de la tasa media:
Frmula:
Impuesto calculado/
Tasa media = Renta neta empresarial + Renta neta de fuente
extranjera + Prdidas de ejercicios anteriores
Tasa media = 10 000/500 000 + 50 000
Tasa media = 10 000/ 550000 * 100
Tasa media = 0.18181818181 *100
Tasa media = 18
La tasa media se aplica sobre la renta neta de fuente
extranjera, en ese orden, el crdito que se aplicar es
el menor, entre el impuesto a la renta efectivamente
pagado en Espaa y el resultado de aplicar la tasa
media:
A-12 1ra. quincena - Marzo 2017
Determinacin del crdito por renta de fuente extranjera
Impuesto a la renta pagado en Espaa 10 000.00
Lmite (renta de fuente extranjera * tasa media) 50 000 *18 %=9 000.00
Crdito: El menor asciende a S/ 9 000.00
Entonces, el crdito que aplicar asciende a S/ 9 000.00.
2 CASO PRCTICO
Crdito con derecho a devolucin: el saldo a favor
del Impuesto a la Renta
Supongamos que hoy es 31 de marzo de 2017. En ese
orden, la empresa Bolognesa S.A. ha presentado el 13 de
marzo de 2017 su declaracin Jurada Anual del Impues-
to a la Renta del ejercicio gravable 2016, en la que se
consigna un saldo a favor ascendente a S/ 10 000 respec-
to del cual no solicitar devolucin, y, por el contrario,
lo aplicar contra futuros pagos. La empresa al da de
hoy, 31 de marzo, sabe cunto es el importe del pago a
cuenta que le corresponde efectuar por el perodo marzo
2017. En ese sentido, nos consulta lo siguiente: a partir
de qu pago a cuenta podr compensar el saldo a favor
generado?
Solucin:
El saldo a favor del Impuesto a la Renta es un crdito
con derecho a devolucin que se aplica en primer lugar
contra el Impuesto a la Renta. Ahora bien, de acuerdo
con el artculo 87 de la LIR, tenemos que el saldo a favor
se genera cuando los pagos a cuenta exceden el impues-
to que en definitiva se establece en la declaracin jura-
da anual, el cual puede ser aplicado contra los pagos a
cuenta de los meses siguientes al de la presentacin de
tal declaracin.
En ese orden, a efectos de la compensacin referida, se
sigue lo sealado en el artculo 55 del RLIR. De esta
manera, el saldo a favor acreditado en la declaracin del
ejercicio precedente al anterior se compensa contra los
pagos a cuenta del ejercicio, inclusive a partir del mes de
enero, hasta agotarlo; y, el originado en el ejercicio in-
mediato anterior, se compensa solo cuando se haya acre-
ditado en la declaracin y nicamente contra los pagos a
cuenta cuyo vencimiento opere a partir del mes siguiente
a aquel en que esta se presenta.
Al respecto, es importante citar la Resolucin del Tribu-
*100
nal Fiscal N 00205-4-2001, en la cual se seala que el
saldo del ejercicio anterior solamente puede ser aplica-
do contra los pagos a cuenta que venzan a partir del mes
siguiente al de la presentacin de la declaracin jurada
anual.
En ese orden, el saldo se aplica en el pago a cuenta del
perodo tributario de marzo de 2017 que vence en el mes
de abril de 2017. Ello porque el mes siguiente a la fecha
de presentacin es el mes de abril de 2017, y el pago a
cuenta que vence en dicha oportunidad es el de marzo
de 2017.
 IMPUESTO A LA RENTA 15

Diciembre Diciembre 5000 -13000 0 -8000

3
50000 0
CASO PRCTICO
iii) Los pagos a cuenta por el ejercicio gravable 2015
son los siguientes:
Crditos con derecho a devolucin: los pagos a cuenta Compensa-
Mes de Importe Saldo a
La empresa Romeo Santos S.A. cuenta con la siguiente Periodo Importe cin saldo a
aplicacin pagado aplicar
favor
informacin:
Enero Enero 6000 -8000 0 -2000
i) Tiene un saldo a favor del ejercicio 2013 al 31 de Febrero Febrero 7000 -2000 5000 5000
diciembre de 2013 ascendente a: S/ 50 000.00
iv) El ITAN de 2014 asciende a S/ 90 000, y fue cancela-
ii) Ha realizado los siguientes pagos a cuenta en el ejer- do en 9 cuotas de S/ 10 000.00.
cicio 2014:
v) El Impuesto a la Renta asciende a S/ 80 000.
Compensa- En ese orden, nos solicita determinar el resultado del
Mes de Importe Saldo a
Periodo Importe cin saldo a ejercicio gravable 2014, consignando la aplicacin del
aplicacin pagado aplicar
favor
saldo a favor del ejercicio 2013, la compensacin del
Enero Febrero 5000 5000
mismo con los pagos a cuenta 2014 y 2015, y el importe
Febrero Marzo 3000 3000
del ITAN que podr ser solicitado por devolucin.
Marzo Marzo 2000 -50000 0 -48000
Abril Abril 4000 -48000 0 -44000 Solucin:
Mayo Mayo 6000 -44000 0 -38000 En relacin a la informacin proporcionada, tenemos
Junio Junio 4000 -38000 0 -34000 que no existe impuesto por pagar. Los saldos a favor han
Julio Julio 4500 -34000 0 -29500 sido agotados en los pagos a cuenta 2014 y 2015. Y tiene
Agosto Agosto 4000 -29500 0 -25500 un importe de S/ 60 000 por concepto de ITAN que puede
Setiembre Setiembre 4000 -25500 0 -21500 solicitar como devolucin.
Octubre Octubre 4500 -21500 0 -17000 En ese orden, tenemos que el llenado de la informacin
Noviembre Noviembre 4000 -17000 0 -13000 en la Declaracin Jurada Anual de 2014 es como sigue:

Del Impuesto a la Renta antes de la aplicacin de los crditos con y sin derecho a devolucin

De los crditos con y sin derecho a devolucin

CONTADORES & EMPRESAS / N 297 A-13

16 ASESORA TRIBUTARIA

Del saldo a favor no aplicado del ejercicio anterior

De los pagos a cuenta del ejercicio gravable 2014

De los pagos del ITAN del ejercicio 2014

Del importe a solicitar devolucin

A-14 1ra. quincena - Marzo 2017

 IMPUESTO A LA RENTA 17

CASOS PRCTICOS

Acogimiento a los distintos regmenes tributarios

INTRODUCCIN Pablo R. ARIAS COPITAN(*)

A travs de la reforma tributaria de finales del ejercicio 2016, se gener el nacimiento de un nuevo rgimen
tributario, el cual se conoce como Rgimen Mype tributario; con lo cual a la fecha existen en nuestra
legislacin cuatro regmenes tributarios.
En los siguientes casos prcticos, el autor analizar diversas situaciones relacionadas al acogimiento a cual-
quiera de los regmenes tributarios vigentes a la fecha, con la finalidad de aclarar las dudas o consultas que
se pudieran generar al respecto.

Oportunidad para el acogimiento al Rgimen Mype tributario

Caso: al Rgimen Mype tributario. Se desea saber cul sera la

En el ejercicio 2016 la empresa Los Titanes del Sur S.A.C.
se encontraba acogida al Rgimen General de Renta.
Se sabe que la empresa en el mes de enero de 2017 ha
sido incorporada de oficio al Rgimen MYPE tributario
por parte de la Administracin Tributaria.
En el mes de febrero de 2017, con la declaracin jurada
del periodo de enero, la mencionada empresa ha decidido
mantenerse en el Rgimen General de Renta.
A su vez, en el mes de marzo de 2017, a efectos de la de-
claracin del periodo de febrero, la empresa desea acogerse
implicancia tributaria que generara este hecho?
Solucin:
En principio, cabe indicar que de conformidad con lo dispuesto
en el artculo 8 del Decreto Legislativo N 1269, los contribu-
yentes del Rgimen General se afectarn al Rgimen Mype
tributario con la declaracin correspondiente al mes de
enero del ejercicio gravable siguiente a aquel en el que no
incurrieron en los supuestos sealados en el artculo 3(1).
Lo expuesto en el prrafo anterior se puede graficar de la
siguiente manera:

Ejercicio 1 Ejercicio 2

No incurre en los supuestos establecidos en el artculo Se acogern al Rgimen Mype tributario en el periodo
3 del Decreto Legislativo N 1269 de enero

Ahora bien, en el presente caso la empresa en mencin Por otra parte, como se sabe del caso, la empresa no se acogi
proviene del Rgimen General (ejercicio 2016), por lo en el periodo de enero de 2017 al Rgimen Mype, por lo que
cual podra acogerse al Rgimen Mype en el periodo de deber esperar al periodo enero de 2018 para llevar a cabo
enero de 2017. dicho acogimiento.

(*) Asesor tributario de Contadores & Empresas. Contador Pblico por la Universidad Nacional Federico Villarreal-UNFV. Diplomado en Normas Internacionales de Informacin
Financiera (NIIF) por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Asesor y consultor en temas tributarios y contables.
(1) En este artculo se indican los sujetos no comprendidos en el Rgimen Mype tributario.

CONTADORES & EMPRESAS / N 297

A-15
18 ASESORA TRIBUTARIA
Se puede acoger al Rgimen Mype tributario una empresa
acogida al Rgimen del Sector Agrario?
Caso:
La empresa El Agricultor Peruano S.R.L. se dedica a
la actividad agroindustrial, para lo cual utiliza prin-
cipalmente productos agropecuarios producidos
directamente, por lo que se encuentra dentro de
los alcances del Rgimen del Sector Agrario. Dicha
empresa desea saber si puede acogerse al Rgimen
Mype tributario.
Solucin:
De acuerdo con la tercera disposicin complementaria
final del Decreto Legislativo N 1269, los siguientes
Puede acogerse al Rgimen Mype tributario una institucin
educativa particular?
Caso:
La empresa El Amauta S.A.C., dedicada a la actividad
educativa de manera particular, estuvo acogida al rgi-
men general en el ejercicio 2016. Consulta si podra in-
gresar al Rgimen Mype tributario a partir del periodo de
enero de 2017.
Solucin:
En principio, cabe recordar que el Decreto Legislativo N 882(2),
en su artculo 11, seala que las instituciones particulares(3)
se regirn por las normas del rgimen general del Impuesto
a la Renta.
Cambio del Rgimen Mype tributario al RER
Caso:
La empresa Losos Hroes
roes de Lima
ima S.A.C., dedicada a la comer-
cializacin de productos de limpieza, en el periodo mensual
de enero de 2017 decidi acogerse al rgimen Mype tribu-
tario, puesto que cumpla con las condiciones para ello.
Asimismo, para el periodo de febrero la empresa est
evaluando acogerse al Rgimen Especial de Renta.
Ante ello, nos consulta si el acogimiento al Rgimen Es-
pecial sera vlido.
Solucin:
De acuerdo con lo sealado en el artculo 121 del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta, los contribuyentes del Rgimen Mype
Regmenes aplicables en el caso de contribuyentes provenientes del nuevo RUS
Caso:
En el ejercicio 2016 la empresa El Negocio Seguro E.I.R.L.,
dedicada a la prestacin de servicios de mantenimiento
de bienes muebles, se encontraba acogida al Nuevo RUS
dentro de la categora 4.
Por otra parte, en el periodo de enero ha obtenido
como total de ingresos brutos mensuales un importe de
A-16 1ra. quincena - Marzo 2017
contribuyentes se encuentran excluidos del Rgimen
Mype tributario:
Los comprendidos en la Ley N 27360, Ley que aprueba
las normas de promocin del sector agrario.
Los comprendidos en la Ley de promocin de la inversin
en la Amazona.
Los comprendidos en la Ley de promocin para el desa-
rrollo de actividades productivas en zonas altoandinas.
Los comprendidos en la Ley de Zona Franca y zona co-
mercial de Tacna.
Como se puede apreciar, la empresa El Agricultor Peruano
S.R.L. no podra acogerse al Rgimen Mype.
Asimismo, de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 12 del
mencionado decreto legislativo, la utilidad obtenida por las
instituciones educativas particulares ser la diferencia entre los
ingresos totales obtenidos por estas y los gastos necesarios para
producirlos y mantener su fuente, constituyendo la renta neta.
A fin de la determinacin del Impuesto a la Renta correspon-
diente se aplicarn las normas generales del referido impuesto.
Como se puede apreciar, la norma sealada anteriormente es
precisa al sealar el tipo de actividad al cual est compren-
diendo en un rgimen tributario especfico.
En consecuencia, El Amauta S.A.C. no podr acogerse al
Rgimen Mype tributario, en la medida que no exista otra
norma que contravenga lo expuesto anteriormente.
Tributario podrn optar por acogerse al Rgimen Especial en
enero, segn el inciso b) del primer prrafo del artculo 119.
En esa situacin, la empresa Los Hroes de Lima S.A.C. no
podra acogerse vlidamente al Rgimen Especial para el
periodo de febrero de 2017.
Cabe acotar que segn lo sealado, la empresa mencionada,
si desea cambiar al Rgimen Especial, recin lo podra realizar
en el periodo de enero de 2018.
Se concluye entonces, que para todos los periodos mensuales
del ejercicio 2017, se encontrara acogida al Rgimen Mype
tributario y efectuar los pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta, de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 6 del Decreto
Legislativo N 1269(4).
S/ 7,800, mientras que sus adquisiciones mensuales as-
cienden a S/ 6,400.
(2) Publicado el 09/11/1996
(3) Para tal efecto, se entiende por instituciones educativas particulares aquellas
referidas en el segundo prrafo del artculo 1 y en el artculo 4 del Decreto Legis-
lativo N 882, siempre que no estn comprendidas en alguno de los volmenes
de la Ley General del Presupuesto de la Repblica.
(4) Publicado el 20/12/2016.

Asimismo, se sabe que la empresa efectu la declaracin
y pago del periodo de enero en el Nuevo RUS despus de
la fecha de vencimiento segn cronograma.
En ese sentido la empresa desea saber cul sera la impli-
cancia tributaria por este hecho.
Solucin:
En primer lugar cabe indicar que de acuerdo con la nica
disposicin complementaria transitoria del Decreto Legislativo
Sujetos en el Nuevo RUS dentro de las categoras 3,4 y 5 en el ejercicio 2016
Nuevo RUS
Rgimen Especial
Declaracin y pago de la cuota del mes enero de 2017 dentro de la fecha de vencimiento
Se agrega en esta nica disposicin complementaria final que aquellos
sujetos que no ejerzan la opcin sealada en el prrafo anterior sern
incorporados de oficio al Rgimen Mype Tributario, salvo que en el
ejercicio de sus facultades de fiscalizacin la Sunat deba incorporar
estos sujetos en el Rgimen General, de corresponderle.
Ahora bien, regresando al caso materia de anlisis, la empresa
El Negocio Seguro E.I.R.L. ha declarado y pagado el periodo
de enero fuera del plazo establecido(6).
En ese sentido, dicha empresa no podr acogerse al Nuevo
RUS a pesar de cumplir con los requisitos tales como la
Caso:
La empresa Los Olivos S.A.C. se encuentra acogida al
Rgimen Especial de Renta y ha efectuado sus declara-
ciones en dicho rgimen durante los perodos de enero y
febrero del presente ejercicio.
Por otro lado, dicha empresa presenta posteriormente
declaraciones juradas por los mismos perodos pero
como acogida al Rgimen General de Renta.
Bajo ese escenario, la mencionada empresa desea saber si
este hecho podra conllevar que se efecte el cambio del
RER al Rgimen General por dichos perodos del ejercicio.
Solucin:
En el presente caso se debe entender que se hace alusin
a un deudor tributario comprendido dentro de los alcances
del RER(7), que se acogi a este Rgimen con ocasin de la
declaracin jurada y pago de la cuota correspondiente al
perodo enero del ejercicio gravable, y que no incurriendo en
ninguno de los supuestos que implicara su exclusin del RER
present, de acuerdo a la normatividad que regula el RER,
las declaraciones correspondientes. Posteriormente, presenta
otras declaraciones por los mismos perodos indicando estar
acogido al Rgimen General.
Al respecto, cabe sealar que conforme con lo dispuesto en
el artculo 121(8) del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta,
segn texto vigente durante los periodos mensuales materia
de consulta, los contribuyentes que estuvieran acogidos al RER
IMPUESTO A LA RENTA 19
N 1270(5), en el caso de las empresas individuales de respon-
sabilidad limitada (E.I.R.L.) que al 31 de diciembre de 2016
hubieren estado acogidas al Nuevo RUS en las categoras
3, 4 y 5, de ser el caso, podrn acogerse al Nuevo RUS o al
Rgimen Especial con la declaracin y pago de la cuota del
mes de enero del 2017, siempre que se efecte dentro de la
fecha de su vencimiento o acogerse al Rgimen Mype tribu-
tario o ingresar al Rgimen General, segn corresponda, con
la declaracin del mes de enero de 2017. La norma descrita
se puede graficar de la siguiente manera:
Rgimen Mype
Acogimiento Rgimen Especial
Declaracin del periodo de enero 2017
actividad y el importe de sus adquisiciones e ingresos
mensuales.
Por lo tanto, la empresa en mencin deber presentar la
declaracin jurada mensual correspondiente al periodo de
enero del 2017, en la cual deber optar por acogerse al
Rgimen General o el Rgimen Especial.
Por ltimo, la empresa deber solicitar a la Administracin
Tributaria la devolucin o compensacin por el pago indebido
de la cuota del nuevo RUS que realiz por dicho periodo
mensual.
Cambio del RER al Rgimen General del IR
podrn ingresar (acogerse) al Rgimen General en cualquier
mes del ejercicio gravable.
No obstante, el mencionado artculo de la Ley seala que
debern ingresar al Rgimen General mediante la declaracin
jurada que corresponda.
De lo expuesto se puede apreciar que la empresa Los Olivos
S.A.C. present las declaraciones juradas de los periodos de
enero y febrero y posteriormente present la declaracin de
dichos periodos anteriormente declarados.
Ante ello se puede concluir que las ltimas declaraciones
realizadas por la empresa no modificaran el acogimiento a
los periodos correspondientes a enero y febrero.
Por ltimo, cabe acotar que si se tratara de un sujeto no
comprendido en el RER, de conformidad con lo dispuesto
en el artculo 122(9) de la Ley del Impuesto a la Renta, la
empresa tendra la obligacin de acogerse al Rgimen Mype
tributario o al Rgimen General a partir del periodo en que
incurra en alguno de los supuestos previstos en el artculo
118 de la mencionada ley.
(5) Publicado el 20/12/2016
(6) Cronograma establecido por la R.S N 335-2016/SUNAT
(7) De acuerdo con lo sealado en los artculos 117 y 118 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta.
(8) Artculo modificado por la segunda disposicin complementaria modificatoria del
Decreto Legislativo N 1269.
(9) Artculo modificado por la segunda disposicin complementaria modificatoria del
Decreto Legislativo N 1269.
CONTADORES & EMPRESAS / N 297 A-17
20 ASESORA TRIBUTARIA
La devolucin del saldo a favor de renta
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO de personas naturales
INTRODUCCIN
El artculo 87 del TUO de la Ley del Impuesto a
la Renta establece que si el monto de los pagos
a cuenta del Impuesto a la Renta excediera del
impuesto que corresponda abonar al contri-
buyente segn su declaracin jurada anual, el
contribuyente consignar tal circunstancia en
dicha declaracin y la Sunat, previa comproba-
cin, devolver el exceso pagado.
A su vez, cabe indicar que el inciso a) del artculo
39 del Cdigo Tributario, aprobado por el De-
creto Supremo N 133-2013-EF, dispone que
la devolucin de tributos administrados por
la Sunat mediante cheques no negociables, la
emisin, utilizacin y transferencia a terceros de
las notas de crdito negociables, as como los
giros, rdenes de pago del sistema financiero
y el abono en cuenta corriente o de ahorros se
sujetarn a las normas que se establezcan por
decreto supremo.
I. CONCEPTOS PREVIOS
La devolucin de tributos se produce por un
pago indebido del contribuyente o por un pago
en exceso del mismo. Se genera por una soli-
citud del interesado o como consecuencia de un
proceso de verificacin o fiscalizacin, o de un
procedimiento contencioso tributario, o porque
la misma Sunat lo reconozca.
1. Pago indebido
El pago indebido es el pago que se realiza sin que
exista obligacin de efectuarlo. Esto sucede, por
ejemplo, cuando una persona o empresa paga
por error un impuesto que no le corresponde,
equivocndose en el cdigo que identifica el
impuesto a pagar.
2. Pago en exceso
Un pago en exceso existe cuando, por error,
un contribuyente paga un monto mayor al que
corresponde por un tributo y perodo tributario
determinado.
Medios con los que se devuelven los pagos
indebidos o en exceso
Para los tributos que administra la Sunat, la
devolucin se realiza entregando al interesado
alguno de estos documentos:
Orden de pago del sistema financiero
Cheque no negociable
Nota de crdito negociable
Abono en cuenta de ahorros
(*) Asesor tributario de Contadores & Empresas. Contador Pblico por la Universidad Nacional Federico Villarreal-UNFV. Diplomado en
Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Asesor y consultor en
temas tributarios y contables.
A-18 1ra. quincena - Marzo 2017
Pablo R. ARIAS COPITAN(*)
II. FORMAS PARA SOLICITAR LA DEVOLUCIN
DEL SALDO A FAVOR DE RENTA POR PARTE
DE UNA PERSONA NATURAL
Puedes solicitar la devolucin de un pago en
exceso que hayas hecho, de 2 formas:
1. Presentando el Formulario Virtual N 1649
Esta modalidad se podr realizar a travs de
SUNAT Operaciones en Lnea (por internet), luego
de presentar la declaracin anual del Impuesto
a la Renta.
2. Presentando el Formulario Fsico N 4949
Solicitud de Devolucin
El formulario se presentar en las dependencias y
centros de Servicios al Contribuyente de la Sunat,
en original y copia.
Debe estar llenado y firmado por el contribuyente
o representante legal, acreditado en el RUC. Se
presenta un formulario por cada periodo y tributo
por el que se solicita devolucin, indicando el
tipo de solicitud, y se acompaa al formulario un
escrito para sustentar el pedido de devolucin:
El tributo y el periodo (ao) por el que se
pide la devolucin.
El cdigo y nmero de orden del formulario
con el que se hizo el pago.
La fecha del pago.
El clculo del pago en exceso o indebido.
Los motivos o causas que originaron el pago
indebido o en exceso (por ejemplo error en
clculo o error en el cdigo del impuesto
pagado).
III. PROCEDIMIENTO
En esta ocasin se va a desarrollar el procedi-
miento de la devolucin del saldo a favor de
renta a travs de SUNAT Operaciones en Lnea
(SOL), en el cual el contribuyente podr indicar
la modalidad a travs de la cual desea que se le
devuelva el saldo a favor de renta por el ejercicio
declarado.
Presentando el Formulario Virtual N 1649
Este formulario se debe presentar a travs de
SUNAT Operaciones en Lnea (por Internet).
Cabe recordar que se deber marcar la opcin
elegida al terminar de presentar por Internet la
declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta
(formulario virtual - ver foto N 1).
 IMPUESTO A LA RENTA 21

FOTO N 1

Inmediatamente despus de haber pre- FOTO N 2

sentado la declaracin por Internet se
debe ingresar al enlace que aparece en la
Constancia de Presentacin y Pago: mar-
cando Solicitud de Devolucin - Rentas del
Trabajo y/o Fuente Extranjera o Solicitud de
Devolucin - Rentas del Capital Primera Ca-
tegora o Solicitud de Devolucin - Rentas
del Capital Segunda Categora, segn
corresponda (ver foto N 2).
Luego de ello, el sistema direcciona
al contribuyente al Formulario Virtual
N 1649, en el cual se solicita como datos
necesarios el N de orden (de acuerdo a la
declaracin jurada presentada).
Asimismo, en el formulario en mencin
se solicita indicar la forma de devolucin. FOTO N 3
En este caso, indicaremos la opcin
abono en cuenta (ver foto N 3).
Por otra parte, para que el abono en
la cuenta del contribuyente se lleve a
cabo se deber considerar lo siguiente:
En la solicitud se deber ingresar el
Nmero de CCI (Cdigo de cuenta
interbancaria), el cual se podr ob-
tener en la entidad financiera a la
que corresponda la cuenta.
La cuenta consignada en la soli-
citud deber estar exclusivamente
a nombre del contribuyente que
solicita la devolucin. Para ello la
Sunat verificar el DNI del titular FOTO N 4
de la cuenta.
La cuenta consignada en la solicitud
deber ser en moneda nacional.
Una vez presentada la solicitud de devo-
lucin, el sistema genera y emite la cons-
tancia de presentacin de la solicitud de
devolucin, la que se podr imprimir o
grabar, de acuerdo a lo deseado por el
contribuyente (ver foto N 4).
Por ltimo, la devolucin, una vez pro-
cesada y aprobada, genera una Reso-
lucin de devolucin, la que es enviada
al buzn electrnico del contribuyente.

CONTADORES & EMPRESAS / N 297 A-19

22 ASESORA TRIBUTARIA
Depreciacin de activos en gastos de investigacin
cientfica, desarrollo tecnolgico e innovacin
tecnolgica
OPININ DE LA SUNAT
Informe N. 008-2017-SUNAT/5D0000
MATERIA
En relacin con el beneficio tributario aplicable
a los gastos en proyectos de investigacin
cientfica, desarrollo tecnolgico e innovacin
tecnolgica (en adelante, I+D+i) otorgado
por la Ley N. 30309, Ley que promueve la
investigacin cientfica, desarrollo tecnolgico
e innovacin tecnolgica, se formulan las
siguientes consultas:
1. Para determinar en el ejercicio de que se
trate el monto de la deduccin adicional del
50 % o 75 % a que hace referencia la Ley
N. 30309, tratndose de proyectos de I+D+i
que implican la construccin de un activo
fijo, los gastos que integran su costo de
construccin se entendern producidos en el
ejercicio en el que se incurren, desembolsen
o se aplicarn las reglas de depreciacin es-
tablecidas en la Ley del Impuesto a la Renta
y su reglamento?
2. En caso la respuesta a la pregunta pre-
cedente sea que en el supuesto anterior
debe aplicarse las reglas de depreciacin
establecidas en la Ley del Impuesto a la
Renta y su reglamento:
a) Se aplicaran aunque esta tenga lugar
en un perodo posterior al de la califi-
cacin del proyecto de I+D+i?
b) Cabra deducir va depreciacin las
partidas asociadas al beneficio, inferio-
res al lmite legal de 1,335 Unidades
Impositivas Tributarias (UIT), aun des-
pus del ao 2019?
3. Puede un contribuyente deducir el saldo
del beneficio de la deduccin adicional (por-
cin que excedi el lmite anual de 1,335
UIT correspondiente al perodo en el cual
se obtuvo la calificacin del proyecto de
I+D+i) de la renta de los periodos siguientes
hasta agotarlo, o el beneficio corresponde
a un lmite anual y nico correspondiente
al ejercicio en que obtuvo la calificacin de
dicho proyecto?
BASE LEGAL
- Ley N. 30309, Ley que promueve la In-
vestigacin Cientfica, Desarrollo Tecnol-
gico e Innovacin Tecnolgica, publicada
el 13/03/2015.
(1) El artculo 9 del reglamento de la Ley N 30309 establece que constituyen gastos de I+D+i los que se encuentren directamente asocia-
dos al desarrollo del proyecto, incluyendo la depreciacin o amortizacin de los bienes afectados a dichas actividades.
A-20 1ra. quincena - Marzo 2017
- Reglamento de la Ley N. 30309, aprobado
por Decreto Supremo N. 188- 2015-EF,
publicado el 12/07/2015.
- Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta,
aprobado por el Decreto Supremo N. 122-
94-EF, publicado el 21/09/1994 y normas
modificatorias (en adelante, Reglamento de
la LIR).
ANLISIS
1. En cuanto a la primera pregunta, el artculo
5 de la Ley N. 30309 dispone que la deduc-
cin de los gastos en proyectos de I+D+i se
efectuar a partir del ejercicio en el que se
obtenga la calificacin, conforme se vayan
produciendo, de acuerdo a lo que se esta-
blezca en el reglamento.
El reglamento de dicha ley prev, en
su artculo 10, que para la deduccin
de los gastos en proyectos de I+D+i se
entender que los gastos se producen en
el ejercicio en el que devenguen, salvo
que formen parte del costo de un pro-
yecto que implique el reconocimiento
de un activo intangible en cuyo caso se
entender que estos se producen en el
ejercicio en el que se desembolsen; y que
tratndose de activos fijos utilizados en
los proyectos se aplicarn las reglas de
depreciacin establecidas en la LIR y su
reglamento (1).
De las normas citadas fluye que la deduccin
de los gastos en proyectos de I+D+i se
efectuar a partir del ejercicio en el que se
obtenga la calificacin, y en el ejercicio en
el que se devenguen; salvo que:
a) Formen parte del costo de un proyecto
que implique el reconocimiento de un
activo intangible, en cuyo caso se en-
tender que estos gastos se producen
en el ejercicio en el que se desembol-
sen.
b) Se trate de activos fijos utilizados en los
proyectos, en cuyo caso se aplicarn las
reglas de depreciacin establecidas en
la LIR y su reglamento.
En ese sentido, en relacin con el bene-
ficio tributario aplicable a los gastos en
proyectos de I+D+i otorgado por la Ley
N. 30309, para determinar en el ejercicio
 IMPUESTO A LA RENTA 23

de que se trate el monto de la de-
duccin adicional del 50% o 75%
a que hace referencia la Ley
N. 30309(2), tratndose de pro-
yectos de I+D+i que implican la
construccin de un activo fijo, los
gastos que integran su costo de
construccin se deducirn apli-
cndose las reglas de deprecia-
cin establecidas en la LIR y su
reglamento.
2. Respecto de la consulta a que se
refiere el literal a) del numeral 2
del rubro materia del presente in-
forme, como ya se ha sealado, la
deduccin de los gastos en pro-
yectos de I+D+i se efectuar a partir
del ejercicio en el que se obtenga
la calificacin, conforme se vayan
produciendo; y que tratndose de
proyectos de I+D+i que implican
la construccin de un activo fijo,
se aplicarn las reglas de depre-
ciacin establecidas en la LIR y su
reglamento.
Cabe indicar que el inciso c) del
artculo 22 del Reglamento de la
LIR prev que las depreciaciones
que resulten por aplicacin de lo
dispuesto en los incisos anteriores
de dicho artculo se computarn
a partir del mes en que los bienes
sean utilizados en la generacin de
rentas gravadas. En ese sentido, en
relacin con el beneficio tributario
aplicable a los gastos en proyectos
de I+D+i otorgado por la Ley
N. 30309, tratndose de pro-
yectos que implican la construc-
cin de un activo fijo, los gastos
que integran su costo de cons-
truccin se deducirn mediante las
depreciaciones correspondientes;
siendo que los gastos por deprecia-
cin de ejercicios posteriores al de
la obtencin de la calificacin del
proyecto I+D+i deben imputarse a
los ejercicios a los que corresponde
dicha depreciacin.
3. En relacin con la consulta a que
se refiere el literal b) del numeral
2 del rubro materia del presente
informe, esta Administracin Tri-
butaria ya ha sealado(3) que los
contribuyentes que se han aco-
gido al beneficio de deduccin
En ese sentido, en relacin con el
beneficio tributario aplicable a los
gastos en proyectos de I+D+i otor-
gado por la Ley N. 30309, tratn-
dose de proyectos que implican la
construccin de un activo fijo, no
es posible deducir va depreciacin
las partidas asociadas al beneficio,
inferiores al lmite legal de 1,335
UIT despus del ao 2019.
4. En cuanto a la ltima consulta, el
artculo 6 de la Ley N. 30309 se-
ala que la deduccin adicional del
75 % y 50 % no podr exceder en
cada caso del lmite anual de 1335
UIT; y que, adicionalmente, mediante
decreto supremo refrendado por el
ministro de Economa y Finanzas se
establecer anualmente el monto
mximo total que las empresas que
se acojan a este beneficio podrn de-
ducir en conjunto en cada ejercicio,
en funcin al tamao de empresa(5).
De la norma citada se tiene que el
lmite de 1335 de UIT en cuestin:
a) Es un lmite anual, referido al
ejercicio por el que se va a apli-
car la deduccin adicional en
cuestin.
b) Se aplica nicamente al be-
neficio de la deduccin adi-
cional del 75 % y 50 %, se-
gn corresponda; y no a la
deduccin del importe del
gasto en que efectivamente
se ha incurrido.
c) No se ha establecido la posibi-
lidad de que en caso la deduc-
cin adicional exceda en un
ejercicio el mencionado lmite,
dicho exceso se pueda sumar a
la deduccin de los ejercicios
siguientes hasta agotarlo; ni si-
quiera para el caso de la deduc-
cin de gastos incurridos antes
de la calificacin del proyecto
de I+D+i, y que se deducirn
en el ejercicio en que se obten-
ga la referida calificacin.
(2) El artculo 1 de la Ley N. 30309 dispone que los contribuyentes que efecten gastos en proyectos de I+D+i,
vinculados o no al giro de negocio de la empresa, que cumplan con los requisitos establecidos en el artculo 3
de dicha ley, podrn acceder a las siguientes deducciones:
En ese sentido, no es posible que
un contribuyente deduzca el saldo
del beneficio de la deduccin adi-
cional (porcin que excedi el lmite
anual de 1,335 UIT correspondiente
al perodo en el cual se obtuvo la
calificacin del proyecto de I+D+i)
de la renta de los periodos siguientes
hasta agotarlo.
CONCLUSIONES
En relacin con el beneficio tributario
aplicable a los gastos en proyectos de
I+D+i otorgado por la Ley N. 30309:
1. Para determinar en el ejercicio de que
se trate el monto de la deduccin
adicional del 50 % o 75 % a que
hace referencia dicha ley, tratndose
de proyectos de I+D+i que implican
la construccin de un activo fijo, los
gastos que integran su costo de cons-
truccin se deducirn aplicndose las
reglas de depreciacin establecidas en
la LIR y su Reglamento.
2. En el supuesto a que se refiere el
numeral anterior:
a) Los gastos por depreciacin
de ejercicios posteriores al
de la obtencin de la califica-
cin del proyecto I+D+i, de-
ben imputarse a los ejercicios
a los que corresponde dicha
depreciacin.
b) No es posible deducir va de-
preciacin las partidas asocia-
das al beneficio, inferiores al
lmite legal de 1,335 UIT des-
pus del ao 2019.
3. No es posible que un contribuyente
deduzca el saldo del beneficio de la
deduccin adicional (porcin que
excedi el lmite anual de 1,335
UIT correspondiente al perodo en
el cual se obtuvo la calificacin del
proyecto de I+D+i) de la renta
de los periodos siguientes hasta
agotarlo.

adicional del 75 % o 50 % (segn
corresponda), que otorga la Ley
N. 30309, no podrn seguir de-
preciando los bienes del activo
fijo que se encuentren directa-
mente asociados al desarrollo de
proyectos de I+D+i aplicando
tal beneficio (4), despus del tr-
mino de la vigencia de dicha ley
(31/12/2019).
175 %: Si el proyecto es realizado directamente por el contribuyente o mediante centros de I+D+i domiciliados
en el pas.
150 %: Si el proyecto es realizado mediante centros de I+D+i no domiciliados en el pas.
El aludido artculo 3 de la referida ley contempla los requisitos que se debe cumplir para que el contribuyente
tenga derecho a la deduccin adicional de 75 % o 50 % a que hace referencia el artculo 1 citado en el prrafo
precedente.
(3) En el Informe N. 170-2016-SUNAT/5D0000, disponible en el Portal SUNAT <http://www.sunat.gob.pe/legisla-
cion/oficios/2016/informe-oficios/i170-2016.pdf>.
(4) Esto es, calculando la depreciacin sobre el costo de adquisicin, produccin o construccin, o el valor de
ingreso al patrimonio de los bienes del activo fijo, ms el 75 % o 50 % de su valor, segn corresponda.
(5) Para el ejercicio 2016, de acuerdo con lo establecido en el Decreto Supremo N. 326-2015-EF, el monto mximo
asciende a S/ 57500,000.00.

CONTADORES & EMPRESAS / N 297 A-21

24 ASESORA TRIBUTARIA

tecnolgico e innovacin tecnolgica disposiciones y conceptos generales

Nuestra opinin
Sal Villazana Ochoa(*)
1) Alcances generales de la deduc-
cin del gasto de I+D+i
El tratamiento de los gastos en proyectos
de investigacin cientfica, desarrollo
se encuentra regulado en el literal a.3)
del artculo 37 de la Ley del Impuesto
a la Renta, aprobado mediante Decreto
Supremo N 179-2004-EF, y en la Ley
N 30309.
La primera norma (el literal a.3)
del artculo 37 de la LIR) regula
para la deduccin de estos gastos y
la segunda (Ley N 30309) aparente-
mente establece un beneficio tribu-
tario: una deduccin adicional (50 % o
75 %) al gasto que corresponda a los
gastos en proyectos de investigacin
cientfica, desarrollo tecnolgico e
innovacin tecnolgica.

GASTOS DESCRIPCIN BASE LEGAL

Se permite la deduccin del 100 % de gastos en proyectos de - TUO de la LIR, artculo 37, literal a.3)
Gastos de I+D+i investigacin cientfica, desarrollo tecnolgico e innovacin
tecnolgica, vinculados o no al giro de negocio de la empresa. - Reglamento de la LIR, artculo 21, literal
y)

75 % adicional de los gastos en proyectos de investigacin - Ley N 30309

cientfica, desarrollo tecnolgico e innovacin tecnolgica,
vinculados o no al giro de negocio de la empresa mediante - Decreto Supremo N 188-2015-EF (Re-
centros de investigacin cientfica, de desarrollo tecnolgico glamento)
Deduccin adicional en o de innovacin tecnolgica domiciliados en el pas.
gastos de I+D+i

50%: Si el proyecto es realizado mediante centros de inves-

tigacin cientfica, de desarrollo tecnolgico o de innovacin
tecnolgica no domiciliados en el pas.

Sin embargo, cabe precisar que si bien
los gastos de I+D+i y su deduccin adi-
cional se regulan en diferentes normas,
ambas se complementan, toda vez que
si procede la deduccin de gasto en
I+D+i, tambin proceder la deduccin
adicional.
De ese modo, nos parece relevante
referirnos al tratamiento de estos gastos
antes del 2016, ao en el que entr
en vigencia la Ley N 30309, que tiene
relevancia trascendente a la fecha.
2) Tratamiento hasta el 31 de di-
ciembre de 2015
El inciso a.3) fue incorporado en al
artculo 37 del TUO de la Ley del Im-
puesto a la Renta por el Decreto Le-
gislativo N 1124, publicado el 23 de
julio de 2012 y vigente desde el 1 de
enero de 2013.
La norma sealada estableca que los
gastos en investigacin cientfica, tec-
nolgica e innovacin tecnolgica, des-
tinada a generar una mayor renta del
contribuyente, eran deducibles siempre
que no excedan, en cada ejercicio, el 10
% de los ingresos netos con un lmite
mximo de 300 UIT.
aplique el resultado de la investigacin a
la generacin de rentas. En caso culmine
la investigacin y su resultado no sea
aplicado por el contribuyente, este poda
deducir los gastos de dicha investigacin
en el ejercicio en que se certificara por
una institucin estatal, atendiendo a
la naturaleza de la investigacin, que
el resultado de la investigacin no era
de utilidad.
Posteriormente, la Ley N 30056 (pu-
blicada el 2 de julio de 2013, vigente
desde el 1 de enero de 2014) modific
el literal a.3) del artculo 37 de la LIR,
estableciendo que eran deducibles los
gastos en proyectos de investigacin
cientfica, tecnolgica e innovacin
tecnolgica, vinculados o no al giro de
negocio de la empresa, siempre que los
proyectos sean calificados como tales
por las entidades pblicas o privadas
que, atendiendo a la naturaleza de la
investigacin, establezca el reglamento.
Un aspecto particular que estableca
esta disposicin es que tratndose de
los gastos en proyectos no vinculados
al giro del negocio de la empresa, si el
contribuyente no obtena la calificacin
antes de la fecha de vencimiento para
la presentacin de la declaracin anual
del ejercicio en el que inici el proyecto,
solo poda deducir el 65 % del total
de los gastos devengados a partir del
ejercicio en que se efecte dicha cali-
ficacin, siempre que le sea otorgada
dentro de los 6 meses posteriores a
la fecha de vencimiento de la referida
declaracin anual.
3) Tratamiento despus del 1 de
enero de 2016
Con la Ley N 30309, publicada el 13
marzo de 2015 y vigente desde el 1
de enero de 2016, se estableci en el
literal a.3) del artculo 37 de la LIR que
eran deducibles para la determinacin
del Impuesto a la Renta de tercera cate-
gora, los gastos en proyectos de I+D+i,
vinculados o no al giro de negocio de
la empresa. Se complementa ello con
una definicin de proyectos de investi-
gacin cientfica, desarrollo tecnolgico
e innovacin tecnolgica.
Por su parte, en el literal y) del artculo

Adems, se dispona que la deduccin se (*) Asesor legal-tributario de Contadores & Empresas. Egresado de la Facultad de Derecho de la Universidad
Nacional Mayor de San Marcos-UNMSM. Especialista en Tributacin Empresarial por el PEE de la Universidad
efectuara a partir del ejercicio en que se ESAN.

A-22 1ra. quincena - Marzo 2017


21 del Reglamento de la LIR, modificado
por el Decreto Supremo N 220-2015-EF
(publicado el 1 de agosto de 2015 y
vigente a partir del 1 de enero de 2016),
se establece que tratndose del inciso
a.3) del artculo 37 de la LIR, consti-
tuyen gastos de investigacin cientfica,
desarrollo tecnolgico e innovacin tec-
nolgica, aquellos que se encuentren
directamente asociados al desarrollo del
proyecto, incluyendo la depreciacin o
amortizacin de los bienes afectados a
dichas actividades.
Adems, se dispone que se debe llevar
en la contabilidad cuentas de control
denominadas gastos en investigacin
cientfica, desarrollo tecnolgico e inno-
vacin tecnolgica, inciso a.3 del artculo
37 de la Ley del Impuesto a la Renta, en
las cuales el contribuyente debe anotar
dichos gastos para su respectivo control.
Por lo dems solo establece presiones
sobre los conceptos y definiciones de
investigacin cientfica e innovacin
tecnolgica, realizando, igualmente,
exclusiones.
Es la Ley N 30309 y su reglamento,
el Decreto Supremo N 188-2015-EF,
que establecen las principales normas
referidas a los requisitos y condiciones
para la deduccin de estos gastos a
partir de 2016, pese a que su redaccin
no es muy precisa y, paralelamente, re-
gula la deduccin normal de los gastos
de I+D+i y la deduccin adicional de
75 % y 50 %, como se desprende de
los artculos 1, 2 y 3 de la referida ley.
Sin embargo, cabe precisar que con-
forme al artculo 6 de la Ley N 30309,
la deduccin adicional del 75 % y
50 % no podr exceder en cada caso
del lmite anual de 1335 UIT. Y que el
beneficio de la deduccin adicional solo
ser aplicable a los proyectos de investi-
gacin cientfica, desarrollo tecnolgico
e innovacin tecnolgica que inicien a
partir del 01/01/2016 y hasta el ejercicio
gravable 2019.
De ese modo, en concordancia del
artculo 1 y 3 de la Ley N 30309 para
la deduccin de los gastos de I+D+i y la
deduccin adicional se debern cumplir
los siguientes requisitos:
a) Los proyectos deben ser calificados
como tales por el Concytec.
b) El proyecto debe ser realizado directa-
mente por el contribuyente o mediante
centros de investigacin cientfica, de
desarrollo tecnolgico o de innovacin
tecnolgica. En ambos casos, deben
estar autorizados para realizar los pro-
yectos por Concytec.
IMPUESTO A LA RENTA
Para obtener la autorizacin,
deben contar con investigadores
o especialistas, segn corresponda,
que estn inscritos en el directorio
nacional de profesionales en el
mbito de ciencia, tecnologa e
innovacin que gestiona el Con-
cytec, as como con materiales
dedicados al proyecto.
c) Los contribuyentes debern llevar
cuentas de control por cada pro-
yecto, las que debern estar debi-
damente sustentadas.
d) El resultado del proyecto debe ser
registrado en el Indecopi, de corres-
ponder.
4. Comentarios a las conclusiones
de la Sunat
A modo de resumen, en el Informe
N 008-2017-SUNAT/5D0000, que es
materia de comentario, en relacin con
el beneficio tributario aplicable a los
gastos en proyectos de I+D+i otor-
gado por la Ley N 30309, la Sunat ha
concluido lo siguiente:
1. Para determinar la deduccin adi-
cional, los gastos que califican como
costo de construccin, se deducirn
aplicndose las reglas de depre-
ciacin establecidas en la LIR y su
Reglamento.
En ese sentido, los gastos por de-
preciacin de ejercicios posteriores al
de la obtencin de la calificacin del
proyecto I+D+i, deben imputarse a
los ejercicios a los que corresponde
dicha depreciacin.
2. Asimismo, considerando el plazo
del beneficio se concluye que no
es posible deducir va depreciacin
las partidas asociadas al beneficio
despus del ao 2019.
Igualmente, no es posible que un contri-
buyente deduzca el saldo del beneficio
de la deduccin adicional (porcin que
excedi el lmite anual de 1,335 UIT
correspondiente al perodo en el cual
se obtuvo la calificacin del proyecto
de I+D+i) de la renta de los periodos
siguientes hasta agotarlo.
En ese sentido, para comprender
los efectos de estas conclusiones
de forma precisa cabe plantear el
siguiente caso:
Una determinada empresa farmacu-
tica decidi invertir en la investiga-
cin de nuevos productos, en base
a plantas medicinales tradicionales.
Para ello, entre otros gastos, ha con-
siderado construir un inmueble para
destinarlo a laboratorio
laboratorio.
CONTADORES & EMPRESAS / N 297
25
Considerando las disposiciones del
literal a.3) del artculo 37 de la LIR,
Decreto Supremo N 179-2004-EF,
y la Ley N 30309, cmo se dedu-
ciran los gastos y costos incurridos
en el caso?
Cabe referr que la calificacin por
la Concytec y la construccin se ha
concluido en el 2017.
En este caso, en el informe en comen-
tario se ha concluido que para deter-
minar la deduccin adicional, los gastos
que califican como costo de construc-
cin, se deducirn aplicndose las reglas
de depreciacin establecidas en la LIR y
su Reglamento.
Recurdese, de ese modo, que el
artculo 39 de la LIR establece que:
Los edificios y construcciones se de-
preciarn a razn del cinco por ciento
(5 %) anual. Por su parte, el inciso a)
del artculo 22 del Reglamento de la
LIR precisa que: De conformidad con
el Artculo 39 de la Ley, los edificios y
construcciones solo sern depreciados
mediante el mtodo de lnea recta, a
razn de 5 % anual.
De ese modo, como se ha concluido,
los gastos por depreciacin de ejercicios
posteriores al de la obtencin de la
calificacin del proyecto I+D+i, deben
imputarse a los ejercicios a los que co-
rresponde dicha depreciacin, esto es:
ao a ao a razn de 5 % anual.
En ese sentido, el contribuyente-be-
neficiario de la Ley N 30309 podr
considerar el 100 % de depreciacin
que corresponda al ejercicio, ms un
adicional del 75 % o 50 %, segn sea
el caso. Sin embargo, considerando
el plazo del beneficio, no ser posible
deducir va depreciacin las partidas
asociadas al beneficio despus del ao
2019.
Cabe precisar que esto ltimo solo se
refiere a la deduccin adicional por
gastos de I+D+i (75 % para domici-
liados y 50 % para no domiciliados)
que se amparan en la Ley N 30309; as
propiamente no se refiere a la deduccin
del gasto que se ampara en el literal
a.3) del artculo 37 de la LIR, esto es los
gastos ordinarios de I+D+i.
Igualmente, no es posible que un contri-
buyente deduzca el saldo del beneficio
de la deduccin adicional (porcin que
excedi el lmite anual de 1,335 UIT
correspondiente al perodo en el cual
se obtuvo la calificacin del proyecto
de I+D+i) de la renta de los periodos
siguientes hasta agotarlo.
A-23
26 ASESORA TRIBUTARIA

INFORME PRCTICO
Modificaciones al reglamento del IGV Justo
Raul ABRIL ORTIZ(*)
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

RESUMEN EJECUTIVO

E l Reglamento del IGV Justo se modific el ltimo da del periodo anterior

y entr en vigencia la modificatoria en marzo de 2017.
En ese contexto, en el presente informe el autor realizar un anlisis compa-
rativo de las modificaciones realizadas versus el texto original del reglamento.

INTRODUCCIN Sin embargo, el nuevo reglamento establece

que las ventas anuales se calculan sumando los
En virtud de la publicacin del Reglamento del meses de enero a diciembre del ao anterior al
IGV Justo que mediante el Decreto Supremo periodo por el que se ejerce la opcin de prrroga,
N 026-2017-EF(1) modificaba ciertos artculos segn el rgimen tributario en que se hubiera
del Reglamento del IGV, en la edicin 296 de encontrado el contribuyente del impuesto.
nuestra revista (segunda quincena de febrero de
Es decir, antes se consideraba lo siguiente:
2017) incluimos un informe sobre la aplicacin
del IGV Justo. Doce meses anteriores Periodo declarado en
Sin embargo, sobre la hora, el 28 de febrero, Ingresos no deben que se ejerce la prrroga
superar las 1,700 UIT
cuando ya habamos cerrado la revista, se public
en el diario oficial el Decreto Supremo N 029-
2017-EF, modificando los mismos artculos que Ahora se debe considerar lo siguiente:
haban sido objeto de variacin con el decreto
Durante el ao anterior
anterior, dejando sin sustento muchos de los Ingresos no deben
Periodo declarado en
temas expuestos en dicho informe. que se ejerce la prrroga
superar las 1,700 UIT
Ante ello, en esta oportunidad haremos un
anlisis comparativo de lo sealado en el primer Tomaremos el mismo ejemplo sealado en el
reglamento publicado versus su modificacin, informe anterior. Si se decide utilizar la opcin
para que el lector note las diferencias existentes de prorrogar el pago del impuesto por el periodo
entre el primer y el segundo decreto supremo febrero de 2017, los meses en los que se debe
(vigente), que modificaron el reglamento del considerar un ingreso menor a 1,700 UIT se
IGV. De esta manera, solo se tratan los temas deben calcular de la siguiente manera:
que fueron objeto de modificacin. Con el reglamento Con el reglamento
anterior actual
I. IGV JUSTO Plazo Periodo Periodo
Mes 12 feb.16 ene.16
La prrroga del impuesto se aplicar solo para
Mes 11 mar.16 feb.16
la venta de bienes, prestacin de servicios y/o
Mes 10 abr.16 mar.16
contratos de construccin, no siendo de apli-
cacin para la utilizacin de servicios, primera Mes 9 may.16 abr.16
venta de inmuebles que realice el constructor ni Mes 8 jun.16 may.16
para la importacin de bienes. Mes 7 jul.16 jun.16
Mes 6 ago.16 jul.16
Los beneficiarios del IGV Justo sern las micro
Mes 5 set.16 ago.16
y pequeas empresas con ventas anuales hasta
Mes 4 oct.16 set.16
1,700 UIT.
Mes 3 nov.16 oct.16
El anterior reglamento del IGV Justo, Decreto Mes 2 dic.16 nov.16
Supremo N 026-2017-EF, sealaba que para el Mes 1 ene.17 dic.16
clculo de las ventas anuales se deben sumar los Mes en que se
ingresos de los ltimos doce periodos anteriores(2) ejerce la opcin feb.17 feb.17
a aquel por el que se ejerce la opcin de prrroga. de prrroga

(*) Contador Pblico Colegiado por la Universidad Nacional del Callao-UNAC. Asesor tributario en Contadores & Empresas. Exasesor tri-
butario de la Divisin Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria-Sunat.
Asesor y consultor en temas tributarios y contables.
(1) Publicado el 16 de febrero de 2017
(2) En caso de que la empresa tenga menos de doce periodos de actividad econmica, se deben considerar todos los periodos desde que
inici operaciones.

A-24 1ra. quincena - Marzo 2017

 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS 27

Por otro lado, el reglamento anterior estableca que si la em-
presa tena menos de doce meses, se consideraban todos los
meses desde que esta se inici, lo cual se ha modificado con
la finalidad de indicar que se tomarn en cuenta los meses
del ao anterior que correspondan.
En el siguiente ejemplo lo podemos ver grficamente:
Si la empresa Lokura Vidal S.A.C. ha iniciado sus operaciones
en el periodo mayo de 2016 y para el periodo marzo 2017
requiere acogerse a la prrroga para el pago del IGV, se tiene
lo siguiente:
Con el reglamento Con el reglamen-
anterior to actual
Reglamento anterior Reglamento vigente
Se considera la UIT vigente en el periodo Se considera la UIT vigente en el
anterior a aquel por el que se ejerce la ao anterior al periodo por el que
opcin de prrroga. se ejerce la opcin de prrroga.
Importante diferencia considerando que el IGV es un impuesto
de periodicidad mensual y al leer periodo anterior debemos
entender, mes anterior.
Ahora, debemos tomar en cuenta la UIT vigente al ejercicio
anterior, lo cual tiene sentido en vista que se estn conside-
rando los ingresos de dicho ejercicio.

Periodo Periodo 1 CASO PRCTICO

may.16

jun.16 La empresa inmobiliaria Pulin y Mary S.A.C. (sealada

en el informe anterior) nos solicita reconsiderar lo se-
jul.16 may.16 alado por nosotros en dicho informe y que se evale si
ago.16 jun.16 aplica para ejercer la opcin del IGV Justo.
set.16 jul.16
Recordemos que se dedicaban al arrendamiento de ofi-
cinas y departamentos, para lo cual en algunos casos
oct.16 ago.16 hace el cobro adelantado y en otras oportunidades en la
medida que va devengando el periodo(4).
nov.16 set.16
Pulin y Mary S.A.C. nos solicita se evale si puede apli-
dic.16 oct.16 car para la prrroga del IGV por el periodo marzo 2017
ene.17 nov.16 y cundo le corresponde pagar el IGV dejado de pagar
en su vencimiento, puesto que no tendr liquidez en caja
feb.17 dic.16 producto del pago de utilidades a sus trabajadores y el
Mes en que se ejerce la Impuesto a la Renta anual.
mar.17 mar.17
opcin de prrroga Tambin nos informa que mantuvo una deuda de IGV por
el mes de junio de 2016 por el importe de S/ 81,893; la
Notamos que solamente tiene 10 meses antes del mes en
cual procedi a pagar el 19 de enero de 2017 con sus
que desea ejercer la opcin de prrroga, sin embargo, con
respectivos intereses. Adicionalmente, nos asegura que
el reglamento anterior estos 10 meses deberan formar parte
ninguno de sus socios ha sido condenado por delito tri-
del clculo para evaluar si supera o no las 1,700 UIT, con la
butario.
modificatoria, se hace un corte a diciembre del ao anterior Informacin agregada
y se evalan los ingresos de dicho ejercicio. Nos brinda la siguiente informacin: para el presente informe

Algo que no ha sido objeto de modificacin pero que nos Base imponible Ingresos
Plazo Periodo
parece importante recalcar, es que deben evaluarse los ingresos IGV Renta
del contribuyente durante el ejercicio anterior, tomando en Mes 14 ene.16 625,552 490,205
consideracin todos los regmenes en los que se pudo haber
encontrado dicho contribuyente, es decir: Mes 13 feb.16 398,099 528,601

Mes 12 mar.16 585,235 533,224

a) Los ingresos netos obtenidos en el mes, en base a los
cuales se calculan los pagos a cuenta del Rgimen General Mes 11 abr.16 554,336 435,226
y del Rgimen Mype tributario del Impuesto a la Renta. Mes 10 may.16 865,220 626,558
b) Los ingresos netos mensuales provenientes de las rentas Mes 9 jun.16 454,963 1,024,002
de tercera categora, en base a los cuales se calcula la
cuota mensual del Rgimen Especial del Impuesto a la Mes 8 jul.16 682,338 525,015
Renta. Mes 7 ago.16 1,093,330 658,220
c) Los ingresos brutos mensuales, en base a los cuales se Mes 6 set.16 725,470 552,228
ubica la categora que corresponde a los sujetos del Nuevo
Mes 5 oct.16 559,966 265,882
Rgimen nico Simplificado.
Mes 4 nov.16 456,335 652,005
Como ya sealamos, para determinar la posibilidad de pro-
rrogar el pago del IGV, se deben tomar en cuenta los ingresos Mes 3 dic.16 652,223 402,559
mensuales que se determinan de acuerdo con las normas del Mes 2 ene.17 521,550 452,229
Impuesto a la Renta(3).
Mes 1 feb.17 525,003 600,129

II. UIT VIGENTE

(3) Recordemos que no necesariamente el monto declarado en el IGV debe coincidir
con el monto de los ingresos anuales.
Respecto de la UIT a utilizar, se debe considerar la siguiente (4) Esta particularidad, tiene como objetivo, hacer notar al lector que no necesaria-
modificacin: mente los importes declarados en el IGV son los mismos declarados en renta.

CONTADORES & EMPRESAS / N 297

A-25
28 ASESORA TRIBUTARIA

As pues, en el informe anterior se consideraban los me- Tomando en cuenta lo sealado en el reglamento vigente,
ses de enero y febrero del ejercicio 2017 para el clculo a fin de evaluar si es posible aplicar a la prrroga del
de los ingresos que definen si es que es posible ejercer la pago del IGV, debemos evaluar si los ingresos del ejerci-
opcin de prrroga del pago del impuesto. cio anterior superan el lmite de las 1,700 UIT.
As tambin se consideraba la UIT del periodo anterior
al de acogimiento (para marzo 2017 se deba tomar la Para nuestro caso, dichos ingresos suman S/ 6,724,725.
UIT de febrero del mismo ejercicio S/ 4,050). Procedemos entonces a calcular el lmite de 1,700 UIT:
En este caso corresponde evaluar de la siguiente manera: 1,700 x 3,950 = S/ 6,715,000
Reglamento anterior Reglamento vigente
Notamos que es posible que con la reglamentacin
Periodo a evaluar Ingresos Renta Periodo a evaluar Ingresos Renta anterior s hubisemos pasado este primer filtro, y la mo-
mar.16 533,224 ene.16 550,205 dificacin del citado reglamento no permite que el con-
abr.16 435,226 feb.16 499,601 tribuyente Pulin y Mary S.A.C. se acoja a la prrroga del
may.16 626,558 mar.16 533,224
pago del impuesto.
jun.16 1,024,002 abr.16 435,226 No obstante, nos parece importante sealar que en
jul.16 525,015 may.16 626,558 el supuesto que se hubiesen cumplido con las condicio-
ago.16 658,220 jun.16 1,024,002 nes para ejercer la opcin de prrroga del pago, la op-
set.16 552,228 jul.16 525,015 cin se debe ejercer en al mismo PDT.
oct.16 265,882 ago.16 658,220 Para ello, con la Resolucin de Superintendencia
nov.16 652,005 set.16 552,228 N 052-2017/Sunat(5), se aprob la nueva versin del
dic.16 402,559 oct.16 265,882 PDT IGV Renta Formulario Virtual N 621, versin 5.5.
ene.17 452,229 nov.16 652,005 Dicha nueva versin incluye la opcin para ejercer la
feb.17 600,129 dic.16 402,559 prrroga en la pestaa Determinacin de la Deuda, de
Total 6,727,277 Total 6,724,725 acuerdo con lo siguiente:

(5) Publicada el 28 de febrero de 2017.

A-26 1ra. quincena - Marzo 2017

 ASESORA TRIBUTARIA 29

Obras por impuestos

Mabel Violeta MACHUCA ROJAS(*)
TRIBUTACIN SECTORIAL
RESUMEN EJECUTIVO

M ediante el Decreto Legislativo N 1250 se ha modificado el marco nor-

mativo que regula el mecanismo conocido como obras por impuestos,
previsto en la Ley N 29230 y ampliado a travs de la Ley N 30264. Esta mo-
dificacin tiene como propsito mejorar la calidad y agilidad de los proyectos
de inversin pblica a ser ejecutados en dicha modalidad, en los tres niveles
de Gobierno: regional, local y nacional; lo cual ser expuesto en el desarrollo
del presente artculo.

INTRODUCCIN (CIPGN), mediante el compromiso del Ministerio de

En el 2008 se emiti la Ley N 29230, que dispone
que las empresas privadas que firmen convenios con
gobiernos regionales y/o locales, podrn financiar y/o
ejecutar proyectos de inversin pblica en el marco
del entonces Sistema Nacional de Inversin Pblica(1).
Posteriormente, a travs de la Ley N 30264 dichos
alcances se extendieron al Gobierno nacional.
En ese sentido, de manera general podemos
sealar que a travs de dichos dispositivos legales
se permite la participacin del Sector Privado
en la realizacin de obras de inversin pblica
obteniendo a cuenta de ello documentos para el
pago de determinadas obligaciones tributarias.
A ello se le conoce como obras por impuestos.
Sobre el particular, se debe indicar que me-
diante el Decreto Supremo N 036-2017-EF se
ha aprobado el Reglamento de la Ley N 29230
y de la Ley N 30264.
Pues bien, este marco normativo ha sido objeto de
diversas modificaciones, siendo la ms reciente la
realizada a travs del Decreto Legislativo N 1250,
cuyos alcances expondremos en las lneas siguientes.
I. ALCANCES DEL DECRETO LEGISLATIVO N 1250
De acuerdo con lo sealado en su exposicin
de motivos(2), el Decreto Legislativo N 1250,
persigue los siguientes objetivos:
- Asegurar la correcta supervisin del proyecto,
mediante la implementacin de medidas que
faciliten la continuidad de la supervisin a cargo
de la entidad pblica, evitando para ello la pa-
ralizacin de las obras por falta de supervisin.
- Potenciar el desarrollo de proyectos de mayor
escala, mediante el establecimiento de nuevas al-
ternativas de coejecucin entre el gobierno regional
y gobierno local, as como la supresin del lmite
para ejecutar proyectos de obras por impuestos del
gobierno subnacional (regional o local).
- Simplificacin administrativa del proceso de emi-
sin de los Certificados de Inversin Pblica Regional
y Local Tesoro Pblico (CIPRL) y los Certificados de
Inversin Pblica Gobierno Nacional - Tesoro Pblico
Economa y Finanzas de disear una plataforma
electrnica que permita por un lado, el acceso a
los operadores as como la interconexin con la
Sunat reduciendo los costos de transaccin en el
desarrollo del proyecto.
- Extensin del mecanismo obras por impuestos a otras
entidades del Gobierno nacional con la finalidad de
optimizar los procesos de ejecucin de obras pblicas.
Considerando estos objetivos, el Decreto Legisla-
tivo N 1250 realiza las siguientes incorporaciones
en la normativa que regula el mecanismo de
obras por impuestos:
Eliminacin del lmite de inversin. Antes de la mo-
dificacin, la Ley N 29230 prevea que los proyectos
de inversin celebrados por gobiernos regionales
y/o locales, incluyendo las modificaciones durante
la fase de inversin, no deban exceder del lmite de
quince mil Unidades Impositivas Tributarias (UIT);
ahora, a raz del cambio producido mediante el
decreto legislativo bajo comentario, este lmite
ha sido eliminado, por tal razn dichos proyectos
podran superar el monto mencionado.
Principios que rigen la seleccin de la empresa pri-
vada. Adicionalmente a los que ya se encontraban
previstos en la mencionada ley, como son libre con-
currencia, eficiencia, transparencia y trato igualitario,
se han incorporado nuevos principios que rigen el
proceso de seleccin de la empresa privada que
suscriba un convenio de inversin pblica regional
o local, tales como libre concurrencia, transparencia,
competencia, eficiencia.
Tambin se han incorporado como nuevos principios
los de enfoque de gestin por resultados y respon-
sabilidad presupuestal, los cuales, segn lo sealado
en la exposicin de motivos del Decreto Legislativo
N 1250, tienen como propsito que prime la conse-
cucin de la ejecucin del proyecto, y el de responsa-
bilidad presupuestal conforme la cual las entidades
pblicas deben tener en cuenta su capacidad para
asumir compromisos financieros derivados de la eje-
cucin de proyectos de inversin pblica ejecutados
a travs del mecanismo dispuesto en la Ley N 29230,
sin comprometer su equilibrio presupuestario ni la
sostenibilidad de las finanzas pblicas.

(*) Asesora tributaria en Contadores & Empresas. Contadora Pblica por la Universidad Nacional Federico Villarreal. Exasesora tributaria
de la Divisin Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria. Curso de especializacin
en Derecho Tributario por la Pontificia Universidad Catlica del Per-PUCP. Cursante de la diplomatura de especializacin avanzada
en Tributacin por la PUCP.
(1) Actualmente denominado Sistema Nacional de Programacin Multianual y Gestin de Inversiones, de conformidad con lo dispuesto por
la Tercera Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto Legislativo N 1252, publicado el 1 de diciembre de 2016.
(2) La exposicin de motivos del Decreto Legislativo N 1250 se encuentra publicada en la pgina web del Congreso de la Repblica con la siguiente
direccin electrnica: <http://www.congreso.gob.pe/Docs/comisiones2016/ConstitucionReglamento/files/exposici%C3%B3n_de_motivos_1250.pdf>.

CONTADORES & EMPRESAS / N 297

A-27
30 ASESORA TRIBUTARIA
Supervisin
upervisin del proyecto. Se incorpora
como nueva disposicin que la contra-
tacin de la entidad privada supervisora
debe realizarse antes del inicio previsto
para el desarrollo del proyecto de inversin
pblica conforme con los plazos previstos
en el Reglamento, y podr ser encargada a
ProInversin. Cabe indicar que de acuerdo
con lo sealado en la exposicin de mo-
tivos, antes aludida, esta disposicin tiene
como propsito evitar rezagos en la con-
tratacin de la entidad supervisora, lo
cual puede generar la paralizacin de la
ejecucin del proyecto.
Asimismo, se dispone que a fin de asegurar
la continuidad de la ejecucin del proyecto
de inversin pblica, la entidad pblica con
cargo a su presupuesto institucional puede
realizar las acciones de supervisin a travs
de su personal interno(3), para lo cual asume
la responsabilidad de las labores de supervi-
sin y de dar la conformidad de calidad de
la obra correspondiente a dicho periodo(4).
Responsabilidad por incumplimiento. Se es-
tablece un plazo de 30 das calendario para
que la entidad pblica inicie los procedi-
mientos administrativos a fin de determinar
las responsabilidades de los funcionarios y/o
servidores que incumplan las obligaciones
impuestas por la Ley N 29230.
Aplicacin del marco normativo de obras
por impuestos. Se incorpora el artculo 15
a la Ley N 29230, estableciendo que el
desarrollo del proceso de seleccin de la
empresa privada as como la ejecucin del
proyecto, se regula por lo dispuesto en la
presente ley, su reglamento y disposiciones
complementarias. No resulta de aplicacin
supletoria lo dispuesto en la Ley N 30225(5).
La Direccin General de Poltica de Promo-
cin de la Inversin Privada del Ministerio de
Economa y Finanzas canaliza las consultas
o interpretaciones referidas al mecanismo
de obras por impuestos.
Solucin de controversias. De acuerdo
con el artculo 16 de la misma norma,
recientemente incorporado, se dispone
que las controversias que surjan entre
las partes en el marco de la ejecucin de
un convenio de inversin se resuelven
mediante conciliacin o arbitraje(6).
CIPRL y CIPGN electrnico. Continuando
con la implementacin de recursos elec-
trnicos, mediante el Decreto Legislativo
N 1250 se ha dispuesto que la Direccin
General de Endeudamiento y Tesoro
Pblico del Ministerio de Economa y
Finanzas debe implementar una pla-
taforma de emisin de CIPRL y CIPGN
electrnico(7), vinculado a la Sunat, al
cual tendr acceso la empresa privada(8).
Nuevas materias de inversin. Se modifica
el numeral 17.1 de la Ley N 30264 agre-
gando a las materias de salud, educacin,
turismo, agricultura y riego, orden pblico
y seguridad, cultura, saneamiento, otras
nuevas que tambin pueden ser objeto
de inversin pblica, estas son, electrifi-
cacin rural, pesca, deporte, ambiente,
habilitacin urbana, proteccin social,
A-28 1ra. quincena - Marzo 2017
desarrollo social, transportes, comunica- contra los pagos a cuenta y de regula-
ciones y justicia. Asimismo, se establece rizacin del Impuesto a la Renta que
tambin que los CIPGN se regirn por lo venzan posteriormente en el mismo
previsto en la Ley N 29230, en lo que ejercicio o en los ejercicios siguientes,
resulte aplicable a los CIPRL. hasta por un porcentaje mximo de cin-
cuenta por ciento (50 %) del Impuesto
II. APLICACIN PRCTICA DE LOS a la Renta calculado en la Declaracin
DOCUMENTOS PARA EL PAGO DE Jurada Anual del Impuesto a la Renta
correspondiente al ejercicio anterior,
IMPUESTOS A CUENTA DE OBRAS
presentada a la Sunat(9).
REALIZADAS
Los CIPRL o CIPGN presentados para el
De las condiciones para la emisin del pago del Impuesto a la Renta por cuyos
CIPRL o CIPGN:
CIPGN La conformidad de recep- saldos no se haya solicitado aplicacin
cin del proyecto o la conformidad de los contra los pagos a cuenta y de regula-
avances del proyecto y la conformidad de rizacin del Impuesto a la Renta que
la calidad del proyecto o de sus avances venzan posteriormente en el mismo
son condiciones necesarias para la emisin ejercicio o en los ejercicios siguientes,
de los respectivos CIPRL o CIPGN. se tendrn por utilizados parcialmente,
Emisin de los CIPRL o CIPGN: Luego de debiendo la Sunat comunicar y solicitar
otorgadas las conformidades de recepcin a la DGETP su fraccionamiento por el
o la conformidad de avance y la confor- monto de los CIPRL o CIPGN aplicado
midad de calidad del proyecto o de cada para el pago del Impuesto a la Renta, as
uno de los avances ejecutados, o de las como por el saldo remanente, de manera
que la DGETP proceda a entregar este
conformidades de operacin y/o mante-
nimiento, dentro de un plazo no mayor ltimo a la empresa privada.
a tres (3) das, la entidad pblica solicita a La empresa privada o la empresa a la cual
la Direccin General de Endeudamiento y se transfiere el CIPRL o CIPGN segn co-
Tesoro Pblico (DGETP) la emisin de los rresponda, utilizar los CIPRL o CIPGN en el
CIPRL o CIPGN. Es requisito indispensable ejercicio corriente hasta por un porcentaje
para la emisin de los CIPRL o CIPGN que mximo de cincuenta por ciento (50 %)
en la solicitud de la entidad pblica o, del Impuesto a la Renta calculado en la
de ser el caso, de la empresa privada, se Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la
precise si el CIPRL o CIPGN requerido es Renta correspondiente al ejercicio anterior,
negociable o no negociable. presentada a la Sunat.
Utilizacin del CIPRL o CIPGN:
CIPGN La em- El lmite mximo de CIPRL o CIPGN que la
presa privada o la empresa a la cual empresa privada o la empresa a la cual se
se transfiere el CIPRL o CIPGN segn transfiere el CIPRL o CIPGN segn corres-
corresponda, utilizar los CIPRL o CIPGN, ponda, utiliza en cada ejercicio corriente
nica y exclusivamente, para sus pagos a para su aplicacin contra los pagos a
cuenta y de regularizacin de Impuesto a cuenta y de regularizacin del Impuesto
la Renta de tercera categora a su cargo, a la Renta de tercera categora a su cargo
incluyendo los intereses moratorios del es cincuenta por ciento (50 %) de dicho
artculo 33 del Texto nico Ordenado del impuesto. El monto en que los pagos efec-
Cdigo Tributario, y sus modificatorias, tuados con CIPRL o CIPGN excedan dicho
de ser el caso. Es importante sealar lmite no ser considerado como pago a
que los CIPRL o CIPGN no podrn ser cuenta ni de regularizacin del Impuesto
aplicados contra el pago de multas. a la Renta en el ejercicio fiscal corriente.
Cuando el importe a pagar de los pagos Dicho exceso podr ser aplicado por la
a cuenta y de regularizacin del Im- Sunat, a solicitud de la empresa privada o
puesto a la Renta sea inferior al monto la empresa a la cual se transfiere el CIPRL o
de los CIPRL o CIPGN, el exceso podr ser CIPGN en los ejercicios fiscales posteriores,
aplicado a solicitud de la empresa pri- sin tener derecho al dos por ciento (2 %)
vada o la empresa a la cual se transfiere adicional a que se refiere el numeral 7.3
el CIPRL o CIPGN, segn corresponda, del artculo 7 de la Ley N 29230.
(3) Hasta por un plazo mximo de sesenta (60) das calendario contados desde el da siguiente de la resolucin del
contrato de supervisin
(4) Dicho plazo debe ser empleado por la entidad pblica para realizar la contratacin de la entidad privada supervisora.
Transcurrido el plazo mencionado, y a pesar de no haberse realizado la seleccin de la entidad privada supervisora,
el personal interno designado no podr continuar con las acciones de supervisin, bajo responsabilidad.
(5) Ley de Contrataciones del Estado.
(6) En los casos de conciliacin, la entidad pblica puede suscribir un acta en la que se determinen los derechos y las
obligaciones exigibles a las partes con el fin de viabilizar la correcta ejecucin del proyecto de inversin pblica.
Asimismo, la entidad pblica y la empresa privada pueden convenir en someter sus controversias al trato direc-
to, conforme a las reglas de la buena fe y comn intencin de las partes. El acuerdo al que se llegue tiene efecto
vinculante y ejecutable para las partes y produce los efectos legales de la transaccin.
(7) De acuerdo con las caractersticas relacionadas al registro, control y negociabilidad de dichos certificados.
(8) La implementacin de la plataforma se realiza en un plazo no mayor de ciento ochenta (180) das calendario,
contados a partir del da siguiente de publicacin de la norma.
(9) En dichos casos, el monto del CIPRL o CIPGN no aplicado por exceder el indicado lmite, no genera el derecho a que se re-
fiere el numeral 7.3 del artculo 7 de la Ley N 29230. Segn dicho numeral, los CIPRL emitidos y que no hayan sido utilizados
en el ao fiscal correspondiente, debido al lmite a que se refiere el prrafo 7.2 (50 % del Impuesto a la Renta del ejercicio
anterior), podrn ser utilizados en los siguientes ejercicios fiscales. Al momento de su utilizacin, el Tesoro Pblico reconocer
a la empresa privada un dos por ciento (2 %), como adicional anual de dicho monto, para lo cual emitir nuevos CIPRL.
 ASESORA TRIBUTARIA 31

La obligacin de emitir recibos por

honorarios electrnicos
COMPROBANTES DE PAGO Y DOCUMENTOS RELACIONADOS

RESUMEN EJECUTIVO Mabel Violeta MACHUCA ROJAS(*)

A efectos de facilitar el cumplimiento de obligaciones tributarias y optimizar

su control, la Administracin Tributaria ha visto conveniente que se gene-
ralice el uso de comprobantes de pago electrnicos para los deudores tributa-
rios generadores de renta de cuarta categora.
Atendiendo a ello, mediante el presente informe daremos a conocer los alcances de
las modificaciones incorporadas por la citada resolucin a fin de que el lector que
tenga que cumplir con la obligacin de emitir recibos por honorarios electrnicos,
lo haga de manera correcta, evitando contingencias tributarias futuras.

INTRODUCCIN As pues, sobre la base de las consideraciones

La Administracin Tributaria emiti la Resolucin de
Superintendencia N 182-2008/Sunat que aprob
el Sistema de Emisin Electrnica desarrollado por
la Sunat (en adelante, SEE), que permite la emisin
de recibos por honorarios electrnicos y notas de
crdito electrnicas, la generacin del Libro de
Ingresos y Gastos electrnico, as como su alma-
cenamiento, archivo y conservacin por la Sunat.
Al respecto, es del caso indicar que con el pro-
psito de que el SEE sea empleado por el mayor
nmero de contribuyentes, la Administracin
Tributaria ha venido incorporando de manera
gradual a cada vez ms emisores electrnicos
a dicho sistema, conforme se desprende de las
Resoluciones de Superintendencia Ns. 374-
2013/Sunat y 287-2014/Sunat.
Ahora bien, en aras de facilitar el cumplimiento
de obligaciones tributarias y optimizar su control,
en esta oportunidad, la Administracin Tributaria
ha visto conveniente que se generalice el uso de
comprobantes de pago electrnicos en el caso
particular de los generadores de renta de cuarta
categora, para lo cual se establece que tiene la
categora
calidad de emisor electrnico aquel sujeto per-
ceptor de dichas rentas que deba emitir recibos
por honorarios de acuerdo a lo dispuesto en el
Reglamento de Comprobantes de Pago(1) y desde
la oportunidad en que se encuentren obligados
a emitir dichos comprobantes de pago.
En relacin con ello, es pertinente mencionar
que a travs del Decreto Legislativo N 1258
se modifica el penltimo prrafo del artculo
65 de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR)(2), a
fin de eliminar la obligacin para los sujetos
perceptores de rentas de cuarta categora de
llevar un Libro de Ingresos y Gastos.
Como veremos ms adelante, tratndose del
llevado de libros electrnicos, esta disposicin
encuentra su correlato en la resolucin que
estamos comentando.
expuestas, en las lneas siguientes pasaremos
a desarrollar los alcances de la modificacin
introducida al sistema a travs de la Resolucin
de Superintendencia N 043-2017/Sunat, que
fue publicada en el diario oficial El Peruano el
17 de febrero de 2017, y entrar en vigencia el
1 de abril del presente ao.
I. CALIDAD DE EMISOR ELECTRNICO
La Administracin Tributaria ha dispuesto que a
partir de la entrada en vigencia de la Resolucin
Superintendencia N 043-2017/Sunat (1 de abril
de 2017) aquel sujeto perceptor de rentas de
cuarta categora que deba emitir recibos por
honorarios, de acuerdo con lo dispuesto en el
Reglamento de Comprobantes de Pago, obtendr
la calidad de emisor electrnico, por lo que deber
utilizar el SEE para emitir dichos comprobantes.
Cabe indicar que la obtencin de la calidad de
emisor electrnico es definitiva, no siendo posible
que posteriormente se pierda tal condicin.
Es decir, el sujeto perceptor de rentas de cuarta
categora del Impuesto a la Renta va a ser conside-
rado como emisor electrnico desde la oportunidad
en que deba emitir y otorgar recibos por honorarios.
Sin perjuicio de lo antes sealado, es importante
indicar que el hecho de ser considerado emisor
electrnico y tener, por ende, la obligacin de
utilizar el SEE, no trae como consecuencia la
obligacin de dar de baja y eliminar los recibos
por honorarios en formato impreso, puesto que,
como se detallar ms adelante, existen circuns-
tancias en las que estos comprobantes podrn
ser emitidos en tales formatos.
Ahora bien, en el plano prctico, la norma ha
hecho mencin al procedimiento que debern
seguir los emisores electrnicos a efectos de emitir
los recibos por honorarios electrnicos; as, se ha
dispuesto que para ello debern ingresar a Sunat
Operaciones en Lnea con su cdigo de usuario y

(*) Asesora tributaria en Contadores & Empresas. Contadora Pblica por la Universidad Nacional Federico Villarreal. Exasesora tributaria
de la Divisin Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria. Curso de especializa-
cin en Derecho Tributario por la Pontificia Universidad Catlica del Per-PUCP. Cursante de la diplomatura de especializacin avanza-
da en Tributacin por la PUCP.
(1) Aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 007-99/Sunat y normas modificatorias.
(2) Aprobado por el Decreto Supremo N 179-2004-EF y normas modificatorias.

CONTADORES & EMPRESAS / N 297

A-29
32 ASESORA TRIBUTARIA
clave SOL, seleccionar la opcin que para tal efecto prevea el
sistema y seguir las indicaciones sealadas en el mismo. A efectos
ilustrativos, en el siguiente cuadro se puede apreciar dnde
encontrar la opcin al ingresar con su clave SOL:
II. CONCURRENCIA DE LA EMISIN ELECTRNICA Y EN
FORMATOS IMPRESOS Y/O IMPORTADOS
Como se haba adelantado en el punto anterior, existen
circunstancias en que el emisor electrnico de recibos por
honorarios podr emitir recibos en formatos impresos. En
efecto, la Administracin Tributaria ha dispuesto que en
situaciones en que el emisor electrnico, por causas no im-
putables a l, se encuentre imposibilitado de emitir el recibo
por honorarios electrnico y/o la nota de crdito respectiva a
travs de Sunat Operaciones en Lnea, podr emitir el recibo
por honorarios y/o la nota de crdito de corresponder usando
formatos impresos y/o importados por imprentas autorizadas.
De ser ese el caso, el emisor electrnico deber registrar en
el SEE, la informacin respecto a los recibos por honorarios
y notas de crdito emitidos en formatos impresos y/o im-
portados por imprenta autorizada, incluyendo aquellos que
hubiesen sido anulados.
Es importante indicar que el emisor electrnico deber registrar
la referida informacin en el SEE hasta el dcimo da hbil
del mes siguiente al de la fecha de emisin del recibo por
honorarios o nota de crdito emitidos en formatos impresos
y/o importados por imprenta autorizada o de percepcin
o puesta a disposicin de la renta de cuarta categora del
Impuesto a la Renta, respectivamente.
Lo sealado en los prrafos precedentes se aplica ya sea
que la impresin o importacin se hubiese autorizado con
anterioridad o con posterioridad a la adquisicin de la calidad
de emisor electrnico.
III. OBLIGACIN DE LLEVAR EL LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS
En relacin con la obligacin de llevar libros de ingresos y
gastos, en primer trmino, debemos mencionar que antes
de la modificacin de la Resolucin de Superintendencia
N 182-2008/Sunat, el artculo 16 de esta norma dispona
que la obligacin de llevar el Libro de Ingresos y Gastos a
que se refiere el ltimo prrafo del artculo 65 de la Ley del
Impuesto a la Renta se entender cumplida con la generacin
del Libro de Ingresos y Gastos electrnicos que se produce
cuando el emisor procede a descargar el mismo usando la
opcin correspondiente del sistema, por primera vez.
Asimismo, el penltimo prrafo del artculo 65 de la LIR
sealaba lo siguiente:
() Los contribuyentes que se mencionan a continuacin, debern llevar un
Libro de Ingresos y Gastos, de acuerdo a lo sealado por Resolucin de Super-
intendencia de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - Sunat:
a) Los que en el ejercicio gravable anterior o en el curso del ejercicio, hubieran
percibido rentas brutas de segunda categora que excedan veinte (20)
unidades impositivas tributarias.
b) Los perceptores de rentas de cuarta categora.
()
A-30 1ra. quincena - Marzo 2017
Dicho artculo fue modificado con la entrada en vigencia del
Decreto Legislativo N 1258, que modifica la Ley del Impuesto
a la Renta, a efectos de que los perceptores de renta de cuarta
categora no estn obligados a llevar el Libro de Ingresos y
Gastos eliminndose la disposicin que estaba contenida en
el inciso b) (ver el cuadro precedente).
Concordantemente con ello, el citado artculo 16 de la Reso-
lucin de Superintendencia N 182-2008/Sunat fue derogado
por la Resolucin de Superintendencia N 043-2017/Sunat,
de tal manera que los emisores de recibos por honorarios
electrnicos no tienen la obligacin de llevar el Libro de
Ingresos y Gastos electrnico.
Asimismo, es del caso indicar que de acuerdo con lo dispuesto
por el numeral 2 del artculo 2 de la Resolucin de Superin-
tendencia N 182-2008/Sunat, la obligacin prevista en el
numeral 7 del artculo 87 del Cdigo Tributario, referida al
almacenamiento, archivo y conservacin de los recibos por
honorarios electrnicos y las notas de crdito electrnicas,
estar a cargo de la Sunat, en sustitucin del emisor electr-
nico y del usuario que cuente con clave SOL.
Sin perjuicio de ello, la norma dispone que los referidos
sujetos podrn descargar un ejemplar de los documentos
mencionados, respecto de los cuales se produce la sus-
titucin.
Asimismo, la Administracin Tributaria ha dispuesto que los
Libros de Ingresos y Gastos electrnicos generados y alma-
cenados por la Sunat hasta antes de la entrada en vigencia
de la mencionada norma modificatoria continuarn siendo
almacenados por la Sunat y podrn descargarse del sistema
y conservarse en formato digital, en tanto el tributo no est
prescrito.
Como se puede apreciar, a partir del 1 de abril de 2017, el
perceptor de renta de cuarta categora adquirir la condicin
de emisor electrnico, no estando obligado a llevar el Libro
de Ingresos y Gastos.
IV. EFECTOS DE LA CALIDAD DE EMISOR ELECTRNICO
La calidad de emisor electrnico determina los efectos
siguientes:
En cuanto a la emisin electrnica, la obligacin de emitir
el recibo por honorarios electrnico y notas de crdito
electrnicas, conforme lo dispone la resolucin bajo
comentario.
La utilizacin por la Sunat, para el cumplimiento de sus
funciones, de la informacin contenida en los recibos
por honorarios electrnicos y en las notas de crdito
electrnicas que se conserven en el sistema.
La obligacin de ingresar al sistema la informacin refe-
rida a los recibos por honorarios que emitan en formatos
impresos y las rentas de cuarta categora generadas
(conforme a lo dispuesto por los artculos 13 y 14 de la
Resolucin de Superintendencia N 182-2008/Sunat).
La autorizacin del uso de la informacin a que se refiere
el prrafo anterior por la Sunat, exclusivamente para el
cumplimiento de sus funciones, sin perjuicio de seguir
el procedimiento establecido, en caso de realizarse una
fiscalizacin.
La sustitucin de Sunat en el cumplimiento de las obli-
gaciones del emisor electrnico y del usuario que cuenta
con clave SOL de almacenar, archivar y conservar los
recibos por honorarios electrnicos y las notas de crdito
electrnicas, segn sea el caso.
 ASESORA TRIBUTARIA 33

Clculo de la renta de quinta categora

cuando se perciben utilidades
TEMAS TRIBUTARIO-LABORALES

RESUMEN EJECUTIVO Pablo R. ARIAS COPITAN(*)

E stando prxima la fecha de la determinacin de los resultados del ejer-

cicio econmico 2016, las empresas deben calcular, de corresponder, el
importe a distribuir por concepto de utilidades a sus trabajadores. Teniendo en
cuenta ello, el presente informe abordar los efectos tributarios en el Impuesto
a la Renta de quinta categora que se producirn por la entrega al trabajador
de las mencionadas utilidades.

INTRODUCCIN mensuales que se encuentren vigentes al cierre

De acuerdo con lo dispuesto en el artculo 1 del
Decreto Legislativo N 892, tienen derecho a la
participacin en las utilidades de la empresa,
los trabajadores sujetos al rgimen laboral de la
actividad privada que presten servicios en em-
presas que desarrollen actividades generadoras
de rentas de tercera categora(1).
Asimismo, de acuerdo con lo sealado en el
artculo 2 de la mencionada norma, los trabaja-
dores participan en las utilidades de la empresa
mediante la distribucin, por parte de esta, de un
porcentaje de la renta anual antes de impuestos.
El porcentaje referido es como sigue:
Tipo de actividad
Empresas pesqueras
Empresas de telecomunicaciones
Empresas industriales
Empresas mineras
Empresas de comercio y restaurantes
Empresas que realizan otras actividades
Dicho porcentaje se distribuye en la forma
siguiente:
a) 50 % ser distribuido en funcin a los das
laborados por cada trabajador, entendin-
dose como tales los das real y efectivamente
trabajados.
b) 50 % se distribuir en proporcin a las re-
muneraciones de cada trabajador.
As tambin cabe precisar que la participacin
que pueda corresponderle a los trabajadores
tendr, respecto de cada trabajador, como lmite
mximo el equivalente a 18 remuneraciones
del ejercicio.
En el aspecto tributario, cabe recordar que las
rentas de quinta categora son las obtenidas por
concepto del trabajo personal prestado en relacin
de dependencia, incluidos cargos pblicos, elec-
tivos o no, como sueldos, salarios, asignaciones,
emolumentos, primas, dietas, gratificaciones,
bonificaciones, aguinaldos, comisiones, com-
pensaciones en dinero o en especie, gastos de
representacin y, en general, toda retribucin por
servicios personales, de acuerdo con lo establecido
en el inciso a) del artculo 34 del Texto nico
Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta(2).
Por otro lado, la Ley del Impuesto a la Renta en
su artculo 75 seala que aquellas personas na-
Tasa turales o jurdicas que paguen rentas de quinta
10 %
categora debern retener un dozavo del impuesto
que tocara pagar al trabajador a lo largo del
10 % ejercicio gravable.
10 % Es as que, de conformidad con el artculo 40 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta,
8% existe un procedimiento general y un procedi-
8% miento especfico para realizar el clculo de la
retencin del impuesto.
5%
Asimismo, la retencin mensual efectuada deber
abonarse a la Sunat en el mismo plazo existente
para el cumplimiento de las obligaciones de
periodicidad mensual.
1 CASO
PRCTICO
El seor Manuel Edgar Ledesma Herrera,
trabaja en la empresa industrial Industrias
del Mar S.A.C. desde enero de 2016 y desea
conocer cunto ser el impuesto que la em-
presa deber retenerle en el periodo marzo

(*) Asesor tributario de Contadores & Empresas. Contador Pblico por la Universidad Nacional Federico Villarreal-UNFV. Diplomado en
Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Asesor y consultor en
temas tributarios y contables.
(1) Son empresas generadoras de rentas de tercera categora las que desarrollan cualquier actividad que constituya negocio habitual de
compra o produccin y venta, permuta o disposicin de bienes.
(2) Aprobado mediante Decreto Supremo N 179-2004-EF.

CONTADORES & EMPRESAS / N 297

A-31
34 ASESORA TRIBUTARIA

de 2017, teniendo en cuenta que en dicho mes percibi- Paso sealado en el inciso d) del artculo 40 del RLIR
r la participacin de las utilidades correspondientes al
ejercicio 2016. Impuesto a la Renta anual 12,955.50 /12 = 1,079.63
Datos Al monto determinado (1,079.63), se sumar el monto
Remuneracin ordinaria mensual: S/ 9,000 que se obtenga del siguiente procedimiento:

Gratificaciones ordinarias (julio y diciembre): S/ 18,000 i) Se suma el monto adicional por utilidades percibido
en el periodo (marzo)
Utilidades: S/ 11,200
Renta neta anual proyectada 97,650.00
Deduccin de retenciones efectuadas
(enero y febrero): S/ 2,159 Utilidades recibidas 11,200.00
Total 108,850.00
Solucin:
ii) A la suma obtenida en el acpite (i) se le aplica las
A efectos de retener el Impuesto a la Renta de quinta tasas previstas en el artculo 53 del TUO de la LIR:
categora, se considera a la participacin de las utili- Aplicacin de tasas del impuesto
dades como un ingreso adicional.
S/ 20,250 x 8 % 1,620.00
Por tal motivo, se aplica el inciso e) del artculo 40
del Reglamento del TUO de la LIR(3), donde se pre- (S/ 81,000 - S/ 20,250) x 14 % 8,505.00
cisa que en los meses en que se ponga a disposicin
del trabajador cualquier monto distinto a la remune- (S/ 108,850 - S/ 81,000) x 17 % 4,734.50
racin y gratificacin ordinaria, tal como la partici- Total impuesto incluyendo participaciones 14,859.50
pacin de los trabajadores en las utilidades, o rein-
tegros por servicios, gratificaciones o bonificaciones iii) Del resultado obtenido en el acpite (ii) se deducir
extraordinarias; el empleador calcular el monto a el monto establecido en el paso sealado en el inciso
retener de la siguiente manera: d) del artculo 40 del RLIR:
Clculo del Impuesto a la Renta de quinta categora Impuesto calculado 14,859.50
marzo 2017 (procedimiento general)
(12,955.50)
Paso sealado en el inciso a) del artculo 40 del Re-
glamento de la LIR (-) Retencin 1,904.00

Remuneracin: S/ 9,000 En cuanto al clculo de la retencin por la par-

ticipacin en las utilidades, se debe aplicar lo
Remuneracin x meses faltantes para dispuesto en el artculo 10 del Decreto Supremo
culminar el ejercicio N 136-2011-EF(4) que modific el artculo 40 del
Reglamento de la Ley del IR, relacionado con el
9,000 x 10 S/ 90, 000 procedimiento a efectuar la retencin de las gra-
Gratificaciones en julio y diciembre tificaciones o bonificaciones extraordinarias en el
mes que se paguen y no en forma prorrateada en
9,000 x 2 S/ 18,000 los meses siguientes.
Remuneracin percibida en enero y febrero iv) Al impuesto a retener por el mes de marzo de 2017,
9,000 x 2 S/ 18, 000 por efectos de la remuneracin y gratificacin ordi-
naria, se suma el monto determinado en el inciso iii).
Renta bruta anual proyectada S/ 126, 000
Retencin (inciso d) del art. 40
Paso sealado en el inciso b) del artculo 40 del
RLIR del RLIR) 1,079.63
Renta bruta anual proyectada S/ 126, 000 Retencin (acpite iii) 1,904.00
(-) Deduccin 7 UIT
Retencin marzo 2017 2,983.63
S/ 4,050 x 7 (28,350)
Renta neta anual proyectada S/ 97,650

Paso sealado en el inciso c) del artculo 40 del RLIR

Impuesto a la Renta anual proyectado (12,955.50)

S/ 20,250 x 8 % (1,620.00)
(S/ 81,000 - 20,250) x 14 % (8,505.00)
(3) Artculo modificado por el Decreto Supremo N 136-2011- EF.
(S/ 97,650 - S/ 81,000) x 17 % (2,830.50) (4) Publicado el 09/07/2011.

A-32 1ra. quincena - Marzo 2017

 ASESORA TRIBUTARIA 35

Novedades en torno al PDT N 621 IGV-Renta Mensual

Pedro CASTILLO CALDERN(*)
PDT - PROGRAMA DE DECLARACIN TELEMTICA

INTRODUCCIN

Debido a la creacin del nuevo rgimen Mype

tributario, la aprobacin del IGV Justo para
las micro y pequeas empresas, y la aplicacin
del porcentaje o nuevo coeficiente determi-
nado en este nuevo ejercicio comercial, el PDT
N 0621 ha venido siendo modificado o ac-
tualizado durante estos ltimos meses. En las
siguientes lneas daremos a conocer las men-
cionadas modificaciones.

I. ACTUALIZACIN DE VERSIONES DEL PDT IGV

RENTA MENSUAL - FORMULARIO VIRTUAL
N 621
1. Mediante la Resolucin de Superintendencia
N 021-2017/Sunat(1) se aprob la versin
5.4 del PDT IGV - Renta Mensual - Formulario
Virtual N 621, debido a:
Lo dispuesto en la quinta disposicin
complementaria final del Decreto Le-
gislativo N 1261, segn la cual a
efectos de determinar los pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta de
tercera categora del ejercicio 2017 y
enero y febrero de 2018, el coeficiente
deber ser multiplicado por el factor
1.0536.
0621 PDT IGV - Renta Mensual - V 5.4
La primera disposicin complementa-
ria transitoria del Decreto Supremo N
403-2016-EF, segn la cual en el caso
de los sujetos del RMT que superen las
300 UIT, a efectos de determinar los pa-
gos a cuenta del Impuesto a la Renta de
tercera categora del ejercicio 2017 y los
que correspondan a enero y febrero de
2018, el coeficiente determinado por el
sujeto en aplicacin de las normas se-
aladas en dicha disposicin, debe ser
multiplicado por el factor 0.8000.

La nueva versin del PDT IGV - Renta Men-

La creacin del Rgimen Mype Tributa-
rio - RMT mediante el Decreto Legis-
lativo N 1269, en el cual se dispone
que el Impuesto a la Renta a cargo de
los sujetos de dicho rgimen se calcula
aplicando a la renta neta anual deter-
minada, de acuerdo a lo sealado en la
Ley del Impuesto a la Renta, la escala
progresiva acumulativa del 10 % hasta
15 UIT de renta neta anual y 29.5 %
por el exceso de 15 UIT de dicha renta.
sual - Formulario Virtual N 621 estuvo a
disposicin de los interesados a partir del 1
de febrero de 2017, en SUNAT Virtual, de-
biendo ser utilizado a partir de dicha fecha,
independientemente del periodo al que co-
rresponda la declaracin, incluso si se trataba
de declaraciones rectificatorias.
El PDT IGV Renta Mensual, Formulario
Virtual N 621 versin 5.3, solo pudo ser
utilizado hasta el 31 de enero de 2017.
2. Mediante la Resolucin de Superintendencia
N 052-2017/Sunat(2) se aprob la versin
5.5 del PDT IGV - Renta Mensual, Formulario
Virtual N 621, debido a:

(*) Contador Pblico Colegiado por la Universidad Ricardo Palma. Asesor tributario de Contadores & Empresas. Diplomado en Tributacin
por la Pontificia Universidad Catlica del Per. Exasesor tributario de la Divisin Central de Consultas de la Superintendencia Nacional
de Aduanas y Administracin Tributaria-Sunat
(1) Vigente a partir del 30/01/2017.
(2) Vigente a partir del 01/03/2017.

A-24 CONTADORES & EMPRESAS / N 297

A-33
36 ASESORA TRIBUTARIA
La Ley N 30524, Ley de prrroga del pago del Im-
puesto General a las Ventas (IGV) para la Micro y
Pequea Empresa IGV JUSTO, que modific el
artculo 30 de la Ley del IGV, a fin de que las mi-
cro y pequeas empresas (Mype) con ventas anua-
les hasta 1700 UIT que cumplan con lo establecido
en el artculo 5 del Texto nico Ordenado de la Ley
del Impulso al Desarrollo Productivo y al Crecimien-
to Empresarial, aprobado por el Decreto Supremo
N 013-2013-PRODUCE, puedan postergar el pago
del IGV por tres (3) meses posteriores a su obliga-
cin de declarar.
A travs del Decreto Supremo N 026-2017-EF se
aprobaron las normas reglamentarias de la Ley
N 30524, y se incorpora un numeral 3 al artculo
8 del Reglamento de la Ley del IGV a fin de regular,
entre otros aspectos, la prrroga del plazo de pago
original. As, se dispuso que la opcin de prorrogar
el plazo de pago original del impuesto se ejerce res-
pecto de cada periodo al momento de presentar la
declaracin jurada mensual del impuesto. Para tal
efecto, la Mype debe indicar si opta por la prrroga
marcando la opcin que figure en el formulario para
la presentacin de la declaracin jurada mensual
del impuesto. Solo podr optar por dicha prrroga
hasta la fecha de vencimiento de la mencionada de-
claracin.
La nueva versin 5.5 del PDT IGV-Renta Mensual-
Formulario Virtual N 621 se encuentra a disposicin
de todos los interesados en SUNAT Virtual a partir
del 1 de marzo de 2017. Debe utilizarse a partir de
dicha fecha, independientemente del periodo al que
corresponda la declaracin, incluso si se trata de de-
claraciones rectificatorias.
1 CASO PRCTICO
Aplicacin prctica del llenado del PDT N 621
La empresa DSJ Per S.A.C, con RUC N 20000000006,
dedicada a la produccin y comercializacin de vestidos
de noche y accesorios, est acogida al nuevo Rgimen
Mype Tributario desde el periodo tributario enero-2017,
ya que cumple con las caractersticas indicadas en la
normativa respectiva.
A-34 1ra. quincena - Marzo 2017
En el mes de febrero se le present la oportunidad de
vender a un cliente de provincia 200 mudas completas,
entre vestidos, calzados y accesorios, valorizados en un
total de S/ 181,200.00 ms IGV.
Vestidos:
50 vestidos modelo A, valorizado c/u en S/ 550.00 =
S/ 27,500.00
70 vestidos modelo B, valorizado c/u en S/ 450.00 =
S/ 31,500.00
80 vestidos modelo C, valorizado c/u en S/ 400.00 =
S/ 32,000.00
Zapatos:
150 pares de zapatos modelo X, valorizado c/u en
S/ 199.00 = S/ 29,850.00
50 pares de zapatos modelo Z, valorizado c/u en
S/ 259.00 = S/ 12,950.00
Accesorios:
200 collares, valorizado c/u en S/ 99.00 = S/ 19,800.00
200 pulseras, valorizado c/u en S/ 79.00 = S/ 15,800.00
200 pares de aretes, valorizado c/u en S/ 59.00 =
S/ 11,800.00
Asimismo, se sabe que:
Los ingresos del ejercicio no superan las 300 UIT.
Las compras del mes ascienden a S/ 15,000.00 ms
IGV.
El contador de la empresa DSJ Per S.A.C. nos plantea
las siguientes consultas:
Cmo es que se deben determinar los impuestos en la
declaracin mensual PDT N 0621 del periodo febrero?
Cmo podra acogerse al IGV Justo teniendo en
cuenta que las ventas del mes son excepcionales, por
lo que el dbito fiscal superar ampliamente al crdi-
to fiscal del mes?
Solucin:
De acuerdo con las ltimas modificaciones tributarias, el
impuesto a cargo de los perceptores de rentas de tercera
categora, domiciliados en el pas, a partir del ejercicio
2017 se determinar aplicando la tasa de veintinueve
coma cincuenta por ciento (29,50 %) sobre su renta neta.
A efectos de determinar los pagos a cuenta del Impuesto
a la Renta de tercera categora del ejercicio 2017, as
como de los que correspondan a los meses de enero y
febrero del ejercicio 2018, el coeficiente deber ser mul-
tiplicado por el factor 1,0536.
Por otro lado, se crea el Rgimen Mype Tributario-RMT
que comprende a los contribuyentes a los que se refie-
re el artculo 14 de la Ley del Impuesto a la Renta(3),
(3) Son contribuyentes del impuesto las personas naturales, las sucesiones indi-
visas, las asociaciones de hecho de profesionales y similares y las personas
jurdicas.
A-25
 PDT - PROGRAMA DE DECLARACIN TELEMTICA 37

domiciliados en el pas; siempre que sus ingresos netos Compras:

no superen las 1700 UIT en el ejercicio gravable.
Resultan aplicables al RMT las disposiciones de la Ley
del Impuesto a la Renta y sus normas reglamentarias.
El Impuesto a la Renta a cargo de los sujetos del RMT se
determinar aplicando a la renta neta anual determinada
de acuerdo a lo que seale la Ley del Impuesto a la Ren-
ta, la escala progresiva acumulativa siguiente:
Hasta 15 UIT la tasa del 10 %.
Ms de 15 UIT la tasa del 29.50 %.
Los sujetos del RMT cuyos ingresos netos anuales del
ejercicio no superen las 300 UIT (que es el supuesto
planteado) declararn y abonarn con carcter de pago
a cuenta del Impuesto a la Renta que en definitiva les co-
rresponda por el ejercicio gravable, dentro de los plazos
previstos por el Cdigo Tributario, la cuota que resulte
de aplicar el uno por ciento (1,0 %) a los ingresos netos
obtenidos en el mes. 3. Pago a cuenta del Impuesto a la Renta

Por lo que a continuacin se proceder a llenar el PDT

N 0621:
1. Identificacin del rgimen tributario

4. Determinacin de la Deuda

2. Ventas y Compras del periodo

Ventas:

Se puede concluir que para optar por la prrroga del IGV,

el plazo de pago original se posterga hasta la fecha de ven-
cimiento que corresponda al tercer periodo siguiente a
aquel por el que se ejerce la opcin, es as que los intereses
moratorios se aplican desde el da siguiente a la fecha de
vencimiento de mencionado tercer periodo hasta la fecha de
pago.

CONTADORES & EMPRESAS / N 297

A-35
38 ASESORA TRIBUTARIA

Incurre en infraccin, el contribuyente que

utiliza los servicios de un no domiciliado y
presenta fuera de plazo el Formulario
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS
Virtual N 617?
Marisabel JIMENEZ BECERRA(*)

INFORME N. 001-2017-SUNAT/5D0000 III. ANLISIS

I. MATERIA
Se plantea el supuesto de un contribuyente que
utiliza los servicios de un sujeto no domiciliado,
por los que este percibe rentas de fuente peruana
de tercera categora, respecto de las cuales aquel
retiene el impuesto a la renta y lo paga a la SUNAT
mediante una boleta de pago, dentro del plazo
establecido para ello, sin presentar en esa misma
oportunidad la declaracin en el PDT Otras Reten-
ciones Formulario Virtual N. 617 por el periodo
en el cual efectu la retencin, siendo dicho for-
mulario presentado en un periodo posterior, en el
que recin se produce, varios meses despus de
efectuada la retencin, el registro contable de las
retribuciones por tales servicios.
Al respecto, se consulta si en dicho supuesto se
incurre en la infraccin prevista en el numeral 1
del artculo 176 del Cdigo Tributario.
II. BASE LEGAL
- Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario,
aprobado por el Decreto Supremo N. 133-
2013-EF, publicado el 22/06/2013 y normas
modificatorias (en adelante, Cdigo Tributario).
- Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto
a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo
N. 179-2004-EF, publicado el 08/12/2004 y
normas modificatorias (en adelante, la LIR).
- Resolucin de Superintendencia N. 100-97/
SUNAT, por la que se dicta norma que integra dispo-
siciones sobre la forma en que deudores tributarios
debern cumplir sus obligaciones con la SUNAT,
publicada el 08/11/1997 y normas modificatorias.
- Resolucin de Superintendencia N. 143-2000/
SUNAT, por la que se establece disposiciones para
la declaracin y pago de diversas obligaciones
tributarias mediante Programas de Declaracin
Telemtica (PDT), publicada el 30/12/2000.
1. De acuerdo con lo establecido en el primer
prrafo del artculo 76 de la LIR las personas o
entidades que paguen o acrediten a beneficiarios
no domiciliados rentas de fuente peruana de
cualquier naturaleza, debern retener y abonar
al fisco con carcter definitivo dentro de los
plazos previstos por el Cdigo Tributario para
las obligaciones de periodicidad mensual(1), los
impuestos a que se refieren los artculos 54 y 56
de dicha ley(2), segn sea el caso(3).
De otro lado, el inciso 88.1 del artculo 88 del Cdigo
Tributario seala que la declaracin tributaria es la
manifestacin de hechos comunicados a la Admi-
nistracin Tributaria en la forma y lugar establecidos
por ley, reglamento, resolucin de superintendencia
o norma de rango similar, la cual podr constituir la
base para la determinacin de la obligacin tributaria.
En ese sentido, el artculo 4 de la Resolucin de
Superintendencia N. 100-97/SUNAT dispone que
los deudores tributarios deben efectuar la declara-
cin de los conceptos a que se refiere el Anexo 1
de dicha resolucin, el cual incluye a las retenciones
del impuesto a la renta de los contribuyentes no
domiciliados, mediante la presentacin de una
declaracin-pago por cada periodo tributario(4).
As, mediante Resolucin de Superintendencia
N. 143-2000/SUNAT se aprob el PDT Otras
Retenciones Formulario Virtual N. 617, el cual,
segn lo previsto en el literal e) de su artculo 1, se
debe emplear para cumplir con la declaracin y el
pago, entre otros, de las retenciones del impuesto
a la renta a contribuyentes no domiciliados, con
excepcin de las retenciones que constituyen
renta de cuarta y quinta categoras.
Como se puede apreciar de las normas antes
citadas, las personas o entidades que retengan
el impuesto a la renta, por rentas de fuente
peruana de tercera categora, a un sujeto no domi-
ciliado deben cumplir con determinar y pagar este
concepto, presentando la declaracin respectiva
en el PDT Otras Retenciones Formulario Virtual
N. 617 dentro del plazo establecido para realizar los

(*) Abogada por la Universidad Nacional de Trujillo. Maestra en Tributacin por la Universidad Nacional de Trujillo. Expositora de temas de
Derecho Tributario en entidades de prestigio. Exfuncionaria de la Sunat. Abogada tributaria II en el Ministerio de Economa y Finanzas.
(1) Segn lo dispuesto en el inciso a) del artculo 39 del Reglamento de la LIR, aprobado por el Decreto Supremo N. 122-94-EF (publicado
el 21/09/1994 y normas modificatorias), las retenciones que se deban efectuar se abonarn al fisco en las fechas y lugares establecidos
para realizar los pagos a cuenta mensuales del impuesto.
(2) Que establecen las tasas del impuesto a la renta aplicables a las personas naturales y sucesiones indivisas no domiciliadas en el pas
y a las personas jurdicas no domiciliadas en el pas, respectivamente.
(3) Agrega el segundo prrafo del citado artculo que los contribuyentes que contabilicen como gasto o costo las regalas, y retribuciones
por servicios, asistencia tcnica, cesin en uso u otros de naturaleza similar, a favor de no domiciliados, debern abonar al fisco el monto
equivalente a la retencin en el mes en que se produzca su registro contable, independientemente de si se pagan o no las respectivas
contraprestaciones a los no domiciliados; y que dicho pago se realizar en el plazo indicado en su prrafo anterior.
(4) Al respecto, esta Administracin Tributaria ha sealado en el Informe N. 152-2016-SUNAT/5D0000 (disponible en el Portal SUNAT: <http://www.
sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2016/informe-oficios/i152-2016.pdf>) que lo (dispuesto en la citada norma aplica nicamente cuando, tratn-
dose de contribuyentes que contabilicen como gasto o costo las regalas, y retribuciones por servicios, asistencia tcnica, cesin en uso u otros
de naturaleza similar, aquellos efecten el registro contable de estos conceptos antes de que hayan pagado o abonado a los no domiciliados
sus correspondientes rentas de fuente peruana; pues de haberse producido dicho pago o abono antes del registro contable en mencin, ser
de aplicacin lo dispuesto en el primer prrafo del mismo artculo, supuesto en el cual no se presentara las circunstancias que permitan que se
produzca la figura elusiva que el segundo prrafo del artculo en cuestin pretende evitar (p. 3).

A-36 1ra. quincena - Marzo 2017


pagos a cuenta mensuales del impuesto
a la renta(5).
2. Ahora bien, de conformidad con el
numeral 1 del artculo 176 del Cdigo
Tributario, constituye infraccin rela-
cionada con la obligacin de presentar
declaraciones y comunicaciones, no pre-
sentar las declaraciones que contengan
la determinacin de la deuda tributaria
dentro de los plazos establecidos.
En ese sentido, y atendiendo a lo sea-
lado en el prrafo precedente, incurre
en la mencionada infraccin el deudor
tributario que no cumpli, dentro del
plazo establecido para tal efecto, con
presentar la declaracin referida a las
retenciones del impuesto a la renta,
por rentas de fuente peruana de tercera
categora, efectuadas a un sujeto no do-
miciliado, en el PDT Otras Retenciones -
Formulario Virtual N. 617.
Al respecto, cabe destacar que si bien
es posible efectuar el pago de las men-
cionadas retenciones mediante el Sis-
tema Pago Fcil, Formulario N. 1662 -
Boleta de Pago(6), consignando como
cdigo de tributo el 3062 (retenciones
no domiciliados)(7), ello no exime a los
agentes de retencin del cumplimiento
de su obligacin formal de presentar la
declaracin que contenga la determina-
cin de su obligacin tributaria referida
a la retencin en cuestin, la cual debe
efectuarse mediante la presentacin del
PDT Otras Retenciones Formulario
Virtual N. 617 antes mencionado.
3. Por lo expuesto, el deudor tributario
que utiliza los servicios de un sujeto no
domiciliado, por los que este percibe rentas
de fuente peruana de tercera categora,
respecto de las cuales aquel retiene el
impuesto a la renta y lo paga a la SUNAT
mediante una boleta de pago, dentro del
plazo establecido para ello, sin presentar
en esa misma oportunidad la declaracin
en el PDT Otras Retenciones Formulario
Virtual N. 617 por el periodo en el cual
efectu la retencin, incurre en la comisin
de la infraccin prevista en el numeral 1 del
artculo 176 del Cdigo Tributario incluso
si dicho formulario es presentado en un
periodo posterior, en el que recin se pro-
duce, varios meses despus de efectuada
la retencin, el registro contable de las
retribuciones por tales servicios.
IV. CONCLUSIN
El deudor tributario que utiliza los ser-
vicios de un sujeto no domiciliado, por
los que este percibe rentas de fuente
peruana de tercera categora, respecto
de las cuales aquel retiene el impuesto a
la renta y lo paga a la SUNAT mediante
una boleta de pago, dentro del plazo
establecido para ello, sin presentar en esa
misma oportunidad la declaracin en el
PDT Otras Retenciones Formulario Virtual
N. 617 por el periodo en el cual efectu
la retencin, incurre en la comisin de la
infraccin prevista en el numeral 1 del
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS 39
artculo 176 del Cdigo Tributario incluso en el Per; por tanto, se entender que
si dicho formulario es presentado en un califican como sujeto no domiciliado en
periodo posterior, en el que recin se pro- el Per, aquellos que no cumplan con
duce, varios meses despus de efectuada las condiciones o se encuentren dentro
la retencin, el registro contable de las de las situaciones aludidas en el artculo
retribuciones por tales servicios. mencionado.
Por otro lado, respecto al criterio objetivo,
V. NUESTRA OPININ nos encontramos con el criterio de la ubi-
El aspecto espacial de la hiptesis de in- cacin territorial de la fuente productora
productora,
cidencia establece el nexo entre el sujeto razn por la cual solo se tributar por las
pasivo y el Estado, lo cual permitir que rentas generadas por la fuente ubicada
en determinado territorio nacional, sin
este ltimo, ejerza como acreedor tributario
(criterio de vinculacin). Los criterios de vin- importar ningn aspecto subjetivo, como
nacionalidad o domicilio. Nuestra legis-
culacin pueden ser subjetivos u objetivos.
lacin adopta este criterio en el segundo
Los criterios subjetivos persiguen vincular prrafo del artculo 6 de la LIR, el cual de-
la potestad tributaria del Estado que termina que en caso de contribuyentes no
establece el gravamen, con las circuns- domiciliados en el pas
pas, de sus sucursales,
tancias personales que participan en agencias o establecimientos permanentes,
el hecho generador de la obligacin el impuesto recae solo sobre las rentas
tributaria, centrndose la atencin en gravadas de fuente peruana
peruana. Asimismo,
las personas que realizan el hecho im- el inciso b) del artculo 5 del Reglamento
ponible. Bajo este criterio existen para la de la Ley del Impuesto a la Renta(10) (en
persona natural que realiza el hecho dos adelante, Reglamento de LIR) dispone que
cualidades a consignar: i) nacionalidad los contribuyentes no domiciliados en el
y ii) el domicilio y residencia. Mientras pas tributen por la totalidad de sus rentas
que, el criterio de vinculacin objetivo de fuente peruana.
de la ubicacin territorial de la fuente
Al respecto, el artculo 9 de la LIR dispone
productora de renta es el nico que
que en general y cualquiera sea la nacio-
prescinde de elementos de valoracin
nalidad o el domicilio de las partes que
personal para incidir en apreciaciones
intervengan en las operaciones y el lugar
de corte econmico. En efecto, se dice
de celebracin o cumplimiento de los
que bajo este criterio de vinculacin,
contratos, se consideran rentas de fuente
la potestad tributaria se fundamenta
peruana, las producidas por bienes o de-
concretamente en la pertenencia del
rechos, predios y los derechos relativos a
hecho gravado a la estructura econmica
los mismos, las originadas en actividades
de determinado pas(8).
civiles, comerciales, empresariales o de
Si revisamos el primer prrafo del artculo 6 cualquier ndole, entre otras; que se en-
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta(9) cuentren o se lleven a cabo en territorio
(en adelante, LIR), podemos observar que nacional. En otras palabras, se considerarn
nuestra legislacin ha adoptado el criterio como rentas de fuente peruana, cuando
subjetivo, al considerar al domicilio como
subjetivo el ingreso que se genere por el capital
criterio de vinculacin; en ese sentido, los (tanto tangible como intangible), el trabajo
contribuyentes domiciliados en el pas tri- o ambos factores se originen dentro del
butarn sobre sus rentas de fuente mundial territorio nacional. Excepcionalmente, en
(fuente peruana y fuente extranjera) no el caso de los servicios digitales y de la asis-
interesando dnde se encuentre ubicada tencia tcnica, se estimarn como rentas
la fuente productora de la renta. En el gravadas de fuente peruana cuando sean
caso de las personas jurdicas, tambin consumidos o utilizados econmicamente
se adoptado este criterio, considerndose en el pas.
como domiciliadas a aquellas empresas Por otro lado, de acuerdo con lo prescrito
que se encuentren constituidas o esta- en el inciso c) del artculo 71 de la LIR los
blecidas en el pas. contribuyentes que paguen o acrediten
rentas de cualquier naturaleza a benefi-
Para poder determinar, si un contribuyente
ciarios no domiciliados debern retener
debe considerarse como domiciliado o no,
debemos remitirnos al artculo 7 de la LIR, el porcentaje del impuesto por la renta
norma en la cual se enumera de forma ta- de fuente peruana. Dicha retencin se
xativa, las situaciones en las cuales, un con- abonar al fisco con carcter definitivo
tribuyente debe considerarse domiciliado dentro de los plazos previstos por el Cdigo
(5) Aade la norma que salvo disposicin expresa en contrario, los deudores tributarios debern consolidar la
totalidad de sus operaciones y/o retenciones en una sola declaracin.
(6) El inciso b) del artculo 29 del Cdigo Tributario dispone que, tratndose de tributos que administra la SUNAT
o cuya recaudacin estuviera a su cargo, los tributos de determinacin mensual, los anticipos y los pagos a
cuenta mensuales se pagarn dentro de los doce (12) primeros das hbiles del mes siguiente. Aade la norma
que la SUNAT podr establecer cronogramas de pagos para que estos se realicen dentro de los seis (6) das
hbiles anteriores o seis (6) das hbiles posteriores al da de vencimiento del plazo sealado para el pago.
(7) Conforme a la definicin del Formulario N. 1662 Boleta de Pago, establecida en el inciso c) del artculo 1 de la Reso-
lucin de Superintendencia N 125-2003/SUNAT, publicada el 25/06/2003, se denomina as a la constancia generada
por el Sistema Pago Fcil como resultado del pago de tributos, multas o conceptos vinculados a tributos internos.
(8) La informacin sobre los cdigos de tributos puede consultarse en el Portal SUNAT <http://www.sunat.gob.pe/
orientacion/formularios/decl/i-1052.pdf>.
(9) ORTEGA SALAVARRA, Rosa Isabel. Impuesto a la Renta de Tercera Categora 2015-2016. Ed. ECB Ediciones,
Lima, 2016, pp. 41 y 43.
(10) Aprobado mediante Decreto Supremo N 179-2004-EF.
CONTADORES & EMPRESAS / N 297
A-37
40 ASESORA TRIBUTARIA
Tributario para las obligaciones de perio-
dicidad mensual
mensual, segn sea el caso, tal
como lo seala el artculo 76 de la LIR(11).
En efecto, tanto en el artculo 54 (referido a
las personas naturales y sucesiones indivisas
no domiciliadas) como en el artculo 56
de la LIR (referido a las personas jurdicas
no domiciliadas) se determina cul es la
tasa a aplicar a las actividades que hayan
generado renta, siendo 30 %, la tasa
ms alta. Sin embargo, antes de definir
el monto a retener, se debe revisar los
diversos convenios firmados para evitar la
doble imposicin tributaria con los pases
de Mxico, Portugal, Repblica de Corea, la
Confederacin Suiza, Chile, Brasil, Canad
y la Comunidad Andina de Naciones.
Adems, agrega el segundo prrafo del
artculo 76 de la LIR que los contribu-
yentes que contabilicen como gasto o
costo las regalas, y retribuciones por
servicios, asistencia tcnica, cesin en
uso u otros de naturaleza similar, a favor
de no domiciliados, debern abonar al
fisco el monto equivalente a la reten-
cin en el mes en que se produzca su
registro contable, independientemente
de si se pagan o no las respectivas con-
traprestaciones a los no domiciliados; y
que dicho pago se realizar en el plazo
indicado en su prrafo anterior. De igual
manera, el inciso g) del artculo 39 del
Reglamento de la LIR, seala que los
contribuyentes que efecten las opera-
ciones sealadas en el segundo prrafo
del artculo 76 de la Ley con sujetos
no domiciliados debern cumplir con
abonar la retencin en el mes en que
se realiza el registro contable de dichas
operaciones, sustentada en el compro-
bante de pago emitido de conformidad
con el reglamento respectivo o, en su
defecto, con cualquier documento que
acredite la realizacin de aquellas.
En ese sentido, compartimos el cri-
terio del Tribunal Fiscal en la Resolucin
N 11992-4-2013: como se puede anotar
de la interpretacin de las normas citadas,
estas regulan dos aspectos tributarios dis-
tintos, como son : a) el momento en que
se debe efectuar la retencin del impuesto
por rentas de fuente peruana y su consi-
guiente abono al fisco, y b) la obligacin
de los contribuyentes de abonar al fisco un
monto equivalente a la retencin en el mes
en que se registre contablemente como
gasto la operacin que genera la renta
de fuente peruana, lo que se encuentra
acorde a lo sealado en la Resolucin
N 00897-4-2008.
Que respecto del momento en que se
debe efectuar la retencin, las normas
citadas establecen que esta se debe
efectuar cuando se paguen o acrediten
a beneficiarios no domiciliados rentas
de fuente peruana, debiendo abonar al
fisco con carcter definitivo el impuesto
retenido dentro de los plazos previstos
por el Cdigo Tributario para las obli-
gaciones de periodicidad mensual.
A-38 1ra. quincena - Marzo 2017
Adicionalmente, cabe citar el Informe rentas, entre otros, pues caso contrario,
N 039-2009-SUNAT/2B0000, de fecha 18 conllevar la aplicacin de las sanciones
de marzo de 2009, en el que se seala lo correspondientes(14).
siguiente: () en lo referido al momento En la situacin bajo anlisis, el artculo
de nacimiento de la obligacin de retener 4 de la Resolucin de Superintendencia
el Impuesto a la Renta, de acuerdo con N 100-97/SUNAT dispone que los deu-
lo expuesto, este se producir en la opor- dores tributarios deben efectuar la decla-
tunidad en que las personas o entidades racin de las retenciones del Impuesto
paguen o acrediten a beneficiarios no a la Renta de los contribuyentes no do-
domiciliados las rentas de fuente peruana. miciliados, mediante la presentacin de
Es importante considerar el Informe una declaracin-pago por cada periodo
N 235-2006-SUNAT/2B0000, emitido tributario(15). Salvo disposicin expresa en
por la Sunat, en el cual indica que el contrario, los deudores tributarios debern
sujeto respecto del cual establece la consolidar la totalidad de sus operaciones
obligacin de actuar como agente de y/o retenciones en una sola declaracin.
retencin es aquel que paga o acredita Mediante la Resolucin de Superinten-
las rentas al no domiciliado, por lo que dencia N 143-2000/SUNAT se aprob
la retencin del IR de la persona jurdica el PDT Otras Retenciones Formulario
no domiciliada debe ser practicada por Virtual N 617, cuya finalidad, segn lo
la entidad que efecte el pago o la acre- sealado en el literal e) de su artculo
ditacin de las rentas, lo cual solo pude 1, consiste en que se cumpla con la
establecerse en cada caso concreto. declaracin y el pago, entre otros, de
Respecto a la infraccin prevista en el las retenciones del Impuesto a la Renta
numeral 1 del artculo 176 del TUO del a contribuyentes no domiciliados, con
Cdigo Tributario(12), se debe entender excepcin de las correspondientes a
que esta infraccin se configura cuando las rentas de cuarta y quinta categora.
el sujeto obligado no presenta las de- Como se observa de las normas glosadas, el
claraciones juradas determinativas de contribuyente que pague o acredite rentas
deuda tributaria, o las presenta fuera de cualquier naturaleza a beneficiarios no
de los plazos establecidos. domiciliados por los que estos perciben
Por su parte, el inciso 1 del artculo 88 del rentas de fuente peruana de tercera ca-
Cdigo Tributario seala que la declaracin tegora, no solo est obligado a realizar
tributaria es la manifestacin de hechos la retencin por concepto del Impuesto
comunicados a la Administracin Tributaria a la Renta dentro del periodo correspon-
en la forma y lugar establecidos por ley, re- diente, respetando los plazos previstos por
glamento, resolucin de superintendencia el Cdigo Tributario y considerando los
o norma de rango similar, la cual podr cronogramas de presentacin de las de-
constituir la base para la determinacin claraciones juradas mensuales establecidos
de la obligacin tributaria. De igual modo, por la Administracin Tributaria, sino que,
Huaman Cueva seala que la declaracin a su vez, se encuentra obligado a presentar
tributaria (tambin denominada declara- la declaracin jurada respectiva utilizando
cin jurada tributaria), en general, es el el PDT Otras Retenciones Formulario
acto formal por el cual se manifiesta o Virtual N 617, dentro de este periodo;
comunica a la Administracin Tributaria caso contrario, incurrir en la comisin de
diversos hechos o datos que permitan la infraccin prevista en el numeral 1 del
determinar la obligacin tributaria o co- artculo 176 del Cdigo Tributario.
nocer la situacin tributaria del deudor Finalmente, se hace presente que en el
tributario(13). caso de contribuyentes que se encuentren
Asimismo, como se podr apreciar, la obligados a presentar el PDT Otras Reten-
declaracin tributaria implica el cum- ciones Formulario Virtual N 617, segn
plimiento de obligaciones tributarias las precisiones realizadas, para declarar su
sustantivas y formales, pues por un lado obligacin y no efecten mediante este
se reconoce la existencia de una deuda, formulario la cancelacin de la retencin
de ser el caso, como consecuencia de la correspondiente, debern realizar el res-
verificacin del hecho imponible; y por pectivo pago mediante el Sistema Pago
otro lado, se reconoce la necesidad de Fcil, Formulario N 1662 Boleta de Pago,
que la declaracin se efecte de manera consignando cmo cdigo de tributo el
correcta, exacta y sin omitir ingresos, 3062 (Retenciones no domiciliados).
(11) Aprobado mediante Decreto Supremo N 122-94-EF.
(12) Se debe tener presente que el deudor tributario es la persona obligada al cumplimiento de la prestacin como contribuyen-
te o responsable. Por un lado, contribuyente es aquel quien realiza o respecto del cual se produce el hecho generador de la
obligacin tributaria; mientras, que se considerar como responsable a aquel que, sin tener la condicin de contribuyente,
debe cumplir la obligacin atribuida a este. A su vez, el artculo 10 del TUO del Cdigo Tributario establece que los agentes
de retencin son aquellos sujetos designados por ley o en su defecto mediante decreto supremo que, por razn de su ac-
tividad, funcin o posicin contractual estn en posibilidad de retener o percibir tributos y entregarlos al acreedor tributario.
Adicionalmente, la Administracin Tributaria podr designar como agente de retencin a los sujetos que considere que se
encuentran en disposicin para efectuar la retencin de tributos. Ahora bien, el numeral 2 del artculo 18 del citado cdigo
refiere que efectuada la retencin o percepcin el agente es el nico responsable ante la Administracin Tributaria.
(13) Aprobado mediante Decreto Supremo N 133-2013-EF.
(14) HUAMAN CUEVA, Rosendo. Cdigo Tributario comentado. Ed. Jurista Editores. 2015. p. 1025.
(15) BASALLO RAMOS, Carlos Alberto. Cdigo Tributario para contadores. Ed. Gaceta Jurdica, Lima, 2012. p. 363.
(16) El detalle de los conceptos por los cuales se debe presentar declaracin jurada, se encuentra en el Anexo 1 de
la norma mencionada.
 A S E S O R A

CONTABLE

Criterios generales del costo de venta

en empresas comerciales
INFORME ESPECIAL

RESUMEN EJECUTIVO Martha ABANTO BROMLEY(*)

C onforme con el prrafo 34 de la NIC 2 Inventarios, se reconoce como

gasto del periodo el importe en libros de los inventarios vendidos, es
decir, en la misma oportunidad en la cual se reconozcan los correspondientes
ingresos. Este criterio es aplicable a todo tipo de empresa, tal como las em-
presas comerciales, es decir, de aquellas empresas que tienen como finalidad
la obtencin de ingresos a travs de la comercializacin de productos que no
fabrica o produce (mercaderas).

INTRODUCCIN I. CULES SON LOS COSTOS INVENTARIABLES

En el caso de empresas comerciales, la determi-
nacin del costo de venta de los bienes vendidos
que se muestra en el Estado de resultados, aten-
diendo al hecho que son bienes adquiridos que
se venden en las mismas condiciones, aunque en
ocasiones se les puede dar mejor presentacin
(sin modificacin alguna), corresponde normal-
mente al costo de adquisicin de los referidos
bienes comercializados a los que se denomina
mercaderas.
De ello, siendo que el importe que se considerar
como gasto del periodo ser el costo del bien
que se enajena, para una correcta determinacin
del citado gasto ser necesario partir de los
conceptos que debern incorporarse como parte
del costo de los bienes que se comercializan,
es decir, el importe pagado al proveedor de los
bienes as como de aquellos costos asignables
por servicios externos e internos necesarios
para darles su condicin y ubicacin actual.
En este sentido, en el presente informe se
mostrar la composicin del costo de las
mercaderas, as cmo se determina el costo
de las mercaderas que quedan al final del
periodo tanto a partir de una identificacin
especfica o de supuestos flujos o rotacin de
mercaderas y por diferencia el costo de los
bienes enajenados en el periodo.
EN UNA EMPRESA COMERCIAL QUE SE RE-
CONOCERN COMO COSTO DE VENTAS?
Existen distintos tipos de existencias, siendo
en el caso de empresas comerciales (dedicadas
principalmente a la actividad de compraventa
de bienes), fundamentalmente el inventario el
tipo denominado mercaderas, cuyo costo in-
ventariable se encuentra compuesto por aquellos
costos relacionados exclusivamente a los costos
de adquisicin de dichos bienes (inventario)
(inventario), es
decir, los costos derivados propiamente de su
adquisicin, as como otros costos necesarios
para darles su condicin y ubicacin actual.
Costos derivados de su
adquisicin
Costo en
empresas
comerciales Otros costos necesarios
para darles su condicin
y ubicacin actual
II. CULES SON LOS COSTOS DE ADQUISICIN
DE LAS MERCADERAS?
Los costos de adquisicin de los inventarios, de
acuerdo con el prrafo 11 de la NIC 2 Inventarios,
comprender el precio de compra, los aranceles
de importacin y otros impuestos (que no sean

(*) Contadora Pblica Colegiada Certificada por la Universidad Inca Garcilaso de la Vega. Diplomada en la especializacin de Normas
Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) por el Colegio de Contadores Pblicos de Lima. Diplomada en Gestin y Consultora
Tributaria por la Facultad de Ciencias Administrativas de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos-UNMSM. Diplomada en Normas
Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) aplicadas a la Gestin Financiera por la Universidad de Piura. Asesora contable-
tributaria de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores S. A.

B-1 CONTADORES & EMPRESAS / N 297 B-1

42 ASESORA CONTABLE
recuperables posteriormente de las autoridades fiscales) y
transporte, manejo y otros costos directamente atribuibles
a la adquisicin de mercaderas, materiales y servicios. Los
descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares
se deducirn para determinar el costo de adquisicin.
Aranceles de importacin Transporte (Fletes - Manipuleo)
y otros impuestos que no
sean recuperables
Valor de compra Otros costos
menos descuen- directamente
Costo de
tos comerciales atribuibles
adquisicin
y otras rebajas
similares
III. CMO SE DETERMINA EL COSTO DEL INVENTARIO FINAL
DE LAS MERCADERAS?
En la prctica, los bienes pertenecientes al inventario en una
empresa comercial pueden haberse adquirido o comprado
a diferentes precios, siendo, conforme con el prrafo 23 de
la NIC 2 Inventarios, necesario primeramente determinar si
las mercaderas no son habitualmente intercambiables entre
s, as como los producidos o segregados para proyectos u
rdenes especficas, toda vez que de ser as, se aplicar el
mtodo de la identificacin especfica
especfica.
Acorde con este mtodo, a cada partida dentro de los inventarios
se le asigna el costo especfico incurrido de manera tal que se
sigue el flujo fsico real de los bienes que se comercializa, para lo
cual se utiliza la observacin fsica y el etiquetado con nmeros o
cdigos individualizados. Ejemplos: barcos, botes, automviles,
camiones, camionetas, pinturas valiosas, terrenos, edificaciones, etc.
No es posible identificar:
(i) PEPS, (ii) Promedio
Identificacin especfica
ponderado
Cuando los bienes no son individualmente identificables,
conforme con el prrafo 25 de la NIC 2 se establece las
siguientes frmulas de costos que implican un determinado
movimiento de los bienes comercializados, tal como se
expone a continuacin:
a) Mtodo de primeras entradas y primeras salidas (PEPS
o FIFO)
Segn esta frmula Primeras Entradas Primeras Salidas-
PEPS (prrafo 27 de la NIC 2), se asume que los inventarios
adquiridos antes, sern vendidos en primer lugar y, conse-
cuentemente, los inventarios que queden en la existencia final
sern los adquiridos ms recientemente, de manera tal que
el inventario final corresponder a los costos ms recientes
de los ltimos inventarios adquiridos. Por lo general, este
mtodo resulta aplicable a los bienes perecibles, dado que los
productos ms antiguos se venden primero. Ejemplos: bienes
perecibles, bienes tecnolgicos, radios, relojes de pulsera, etc.
b) Mtodo del costo promedio ponderado
El costo de cada unidad de producto se determinar a partir del
promedio ponderado del costo de los artculos similares, posedos
B-2 1ra. quincena - Marzo 2017
al principio del periodo, y del costo de los mismos artculos com-
prados o producidos durante el periodo, de forma que el costo
del inventario final es un promedio de los costos de compra.
El promedio puede calcularse peridicamente o despus de
recibir cada compra adicional, dependiendo de las circunstancias
de la entidad, de manera tal que el costo promedio variar cada
vez que se produzca una compra o una devolucin de compra.
IV. AJUSTE AL INVENTARIO FINAL POR LA REGLA COSTO O
VALOR RAZONABLE EL MENOR
Cabe indicar que acorde con lo sealado en el prrafo 9 de la
NIC 2, los inventarios, entre estos las mercaderas, se medirn
al costo o al valor neto realizable, segn cual sea menor. Ello
significa que de presentarse cualquier rebaja de valor, deber
reconocerse acorde conforme con el prrafo 34 de la NIC 2
un gasto en el periodo en que ocurra la rebaja o la prdida
hasta alcanzar el valor neto realizable deben ser reconocidos
reconocidos.
Acorde con el Plan Contable General Empresarial este gasto
se registra en la Cuenta 695 Gastos por desvalorizacin de
existencias, subcuenta 6591 Mercaderas.
Medicin del Inventario final
Valor inicial Valoracin El menor
lmite
Costo de Valor neto
adquisicin realizable Inventario final dismi-
nuye su valor al VNR
V. ECUACIN PARA DETERMINAR EL COSTO DE VENTAS EN
EMPRESAS COMERCIALES
El costo de ventas en una empresa comercial se puede calcular
sumando al costo de las mercaderas al inicio del periodo (neto
de cualquier ajuste por desvalorizacin), las adquisiciones de
mercaderas en el periodo (Costo de adquisicin ms otros costos
necesarios para darles su condicin y ubicacin actual), y dedu-
ciendo el valor de los inventarios al finalizar el periodo (calculado
en base a frmulas, tales como la identificacin especfica, el
PEPS o el promedio ponderado y neto de cualquier ajuste por
desvalorizacin); desprendindose la siguiente ecuacin:
Inventario Compras Inventario Costo
inicial final de venta
VI. CMO SE REGISTRA EL COSTO DE VENTAS EN EMPRESAS
COMERCIALES?
El costo de ventas se registra siempre que exista una venta
en una empresa comercial, para ello se emplea la cuenta 69
Costo de ventas, donde se incluye en divisionarias, segn
la naturaleza del bien, el costo de los bienes vendidos, en
nuestro caso especficamente en las Cuentas 691 y 6951.
En el Estado de resultado integral de la empresa comercial,
el costo de ventas se muestra rebajando las ventas netas a
efectos de determinar la utilidad bruta.
VII. CMO INFORMA EL COSTO DE VENTAS DE UNA EMPRESA
COMERCIAL EN LA DECLARACIN JURADA ANUAL?
Cabe indicar que en la Casilla 464 del PDT 704 Renta Anual
2016 Tercera Categora e ITF se prev anotar el Costo de
ventas, tal como a continuacin se muestra:
 INFORME ESPECIAL 43

Fecha: diciembre Concepto Unidades

16 Termas 20
17 Termas 30
18 Termas 50
20 Termas 80
21 Termas 100
23 Termas 150
24 Termas 200
Total 630
Cmo deber de determinar el costo de venta al mes de
diciembre, si la empresa aplica para asignar el costo del
inventario que permanece en almacn el mtodo prome-
dio ponderado diario?

Solucin:
1 CASO PRCTICO En vista que las mercaderas adquiridas tienen distintos
costos de adquisicin, dado que el costo de las termas en el
Costo de ventas en una empresa comercial inventario inicial (300 unidades) ascienden a S/ 500 cada
una y las 400 unidades que se adquirieron en el transcurso
El 15 de diciembre una empresa comercializadora de ter- del mes de diciembre ascienden a S/ 550 cada una, debe pro-
mas domsticas a gas natural hechas en Per, inicia sus cederse de acuerdo con los prrafos 23 a 27 de la NIC 2.
operaciones con un inventario inicial de 300 termas cuyo Siendo que dichos bienes no resultan identificables indi-
costo asciende a S/ 500 cada una, y el 22 de diciembre vidualmente, por lo que la empresa calcula el costo de las
adquiere otras 400 termas cuyo costo asciende a S/ 550, mercaderas en almacn a travs de la frmula de costo el
que incluye su flete de transporte al almacn. promedio ponderado diario, a continuacin se muestra el
Asimismo, se sabe que la empresa tuvo una venta total de inventario final de las mercaderas (termas) a partir del in-
630 en dicho mes, tal como a continuacin se muestra: ventario permanente valorizado que debe llevar la empresa:
Registro de Inventario
Producto : Termas a gas
Frmula de costo : Frmula del costo promedio ponderado
Cdigo : TG-201612
Proveedor : Empresa comercial
Fecha Detalle Docu- Entrada Salida Saldo
mento Cant. Precio Total Cant. Precio Total Cant. Precio Total
15/12/2016 Saldo inicial 300 500 150,000
16/12/2016 Venta 20 500 10,000 280 500 140,000
17/12/2016 Venta 001-001 30 500 15,000 250 500 125,000
18/12/2016 Venta 001-002 50 500 25,000 200 500 100,000
20/12/2016 Venta 001-003 80 500 40,000 120 500 60,000
21/12/2016 Venta 001-004 100 500 50,000 20 500 10,000
22/12/2016 Compra 001-545 400 550 220,000 500 0 420 547.6190476 230,000
23/12/2016 Venta 001-005 150 547.6190476 82,143 270 547.6190476 147,857
24/12/2016 Venta 001-006 200 547.6190476 109,524 70 547.6190476 38,333
Totales 400 220,000 630 331,667

Ahora bien aplicando la ecuacin del costo de venta tenemos: 20111 Costo
Detalle S/ x/x Por el costo de ventas de las mercaderas vendi-
Inventario inicial 150,000 das en el mes de diciembre

+ Compras 220,000 ------------------------------- x -----------------------------

- Inventario final -38,333 Finalmente el costo de venta se mostrara de la siguiente
Costo de ventas 331,667 manera en el PDT anual:
De ello, el asiento del gasto (costo de venta) por las mer-
caderas vendidas en el periodo sera el siguiente:
ASIENTO CONTABLE

------------------------------- x -----------------------------
69 Costo de ventas 331,667
691 Mercaderas
6911 Mercaderas manufacturadas
69111 Terceros
20 Mercaderas 331,667
201 Mercaderas manufacturadas
2011 Mercaderas manufacturadas

CONTADORES & EMPRESAS / N 297 B-3

44 ASESORA CONTABLE

Bonificaciones, gratificaciones y retribuciones

CONTABILIDAD VS. TRIBUTACIN acordados al personal y no pagados en el ejercicio
Jorge CASTILLO CHIHUN(*)

I. PLANTEAMIENTO 4114 Gratificaciones

por pagar xxx
La empresa Sol y Mar S.A.C. registra en planilla a 4116 Asignacin familiar xxx
un trabajador con carga familiar y por el mes de 419 Otras remuneraciones
diciembre de 2016 se reconoce su gratificacin y participaciones por
pagar
por Navidad, bonificacin extraordinaria y horas 4191 Horas extras xxx
extras regulares devengadas en el periodo, se 4192 Bonificacin
acuerdo a lo siguiente: extraordinaria xxx
Remuneracin : S/ 3,200 x/x Provisin de la planilla de remu-
neraciones del mes de diciembre
Asignacin familiar : S/ 85 2016, incluye gratificaciones.
Gratificacin por Navidad : S/ 3,285 -------------------- x --------------------
Bonificacin extraordinaria : S/ 296
(*) Afecto solo a retencin de quinta categora.
Horas extras : S/ 195 (**) Monto estimado para el caso propuesto.
Por motivos econmicos, las gratificaciones,
bonificacin extraordinaria y horas extras sern III. TRATAMIENTO TRIBUTARIO
pagadas en el mes de mayo de 2017.
Sin embargo, para fines tributarios, en con-
cordancia con lo sealado por el literal v) del
II. TRATAMIENTO CONTABLE artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, se
Para fines contables, se aplica lo regulado por la NIC precisa que los gastos o costos que constituyan
19 Beneficios a los empleados, la cual establece un para su perceptor rentas de segunda, cuarta y
tratamiento especfico segn el tipo de beneficio quinta categora podrn deducirse en el ejercicio
que corresponda. gravable a que correspondan cuando hayan sido
pagados dentro del plazo establecido para la
Bajo esa apreciacin, su registro y reconocimiento presentacin de la declaracin jurada corres-
se efectuar conforme se presten los servicios, pondiente al ejercicio.
de acuerdo a lo devengado, sin importar que
las haya percibido en el periodo, efectundose De acuerdo al caso a tratar, por problemas finan-
el registro siguiente: cieros, la gratificacin, bonificacin extraordinaria
y las horas extras sern pagadas el mes de mayo
ASIENTO CONTABLE de 2017, fecha posterior a la presentacin de la
-------------------- x -------------------- DJ anual 2016, por lo tanto, las remuneraciones
62 Gastos de personal, directores cargadas en la cuenta de gasto de personal por
y gerentes 7,374 los conceptos antes detallados sern consideradas
621 Remuneraciones como un reparo tributario. Ello se determina por
6211 Sueldos y salarios 3,200
6214 Gratificaciones (*)3,285
que los conceptos antes citados se consideran
6216 Asignacin familiar 85 rentas de quinta categora para su perceptor.
622 Otras remuneraciones
6221 Horas extras 195 IV. EFECTOS DEL TRATAMIENTO CONTABLE VS.
6222 Bonificacin
extraordinaria (*)
296
EL TRIBUTARIO
627 Seguridad, previsin
Para fines contables, el registro del importe
social y otras contri-
buciones por concepto de remuneraciones y otros con-
6271 Rgimen de pres- ceptos remunerativos otorgados al trabajador
taciones de salud 313 se consideran como gastos del ejercicio. Sin
40 Tributos, contraprestaciones embargo, para fines tributarios, en tanto encon-
y aportes al sistema de pen-
trarse impagos hasta la fecha de presentacin
siones y de salud por pagar 890
401 Gobierno central de la declaracin jurada anual del ejercicio de
4017 Impuesto a la renta su devengo, deber repararse, siendo el importe
40173 Renta de quinta de la adicin la suma de S/ 3,776.
categora (**)
125
403 Instituciones pblicas Por tal motivo, la empresa Sol y Mar S.A.C.
4031 EsSalud 313 debe efectuar un reparo tributario, accin que
4032 ONP 452 ser realizada va declaracin jurada anual del
41 Remuneraciones y participa-
ciones por pagar 6,484
Impuesto a la Renta mediante su inclusin en la
411 Remuneraciones por casilla de adiciones, considerndose como una
pagar diferencia temporal,
temporal porque ser considerado
4111 Sueldos y salarios como gasto en el ejercicio en que realmente se
por pagar xxx cancele por los conceptos antes descritos.

(*) Contador Pblico Colegiado Certificado por la Universidad de San Martn de Porres (USMP). Ex coordinador general del Centro
de Orientacin al Contribuyente del Colegio de Contadores Pblicos de Lima (CCPL). Asesor tributario y contable de Contadores &
Empresas y Gaceta Consultores S. A. Asesor tributario y laboral de Soluciones Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores
Pblicos de Lima.

B-4 1ra. quincena - Marzo 2017

 ASESORA CONTABLE 45

CASOS PRCTICOS Jeanina RODRGUEZ TORRES(*)

Activo intangible con vida til indefinida

Caso: Asimismo en el prrafo 107 de la misma NIC se

seala que los activos intangibles con una vida
La empresa Kuba S.A.C. ha comprado una til indefinida no se amortizarn.
patente a la empresa Juliet S.A.C por el En el caso planteado, por la aplicacin de los crite-
importe ascendente a S/ 180,000 (incluido rios antes sealados, Kuba S.A.C deber reconocer
IGV). el bien como un activo intangible entendiendo
Dato adicional: que el precio que paga para adquirirlo representa
los beneficios econmicos incorporados de la
Se sabe que la vida til del activo es inde-
patente. A continuacin el registro contable:
finida.
Cmo sera el tratamiento y registro con- ASIENTO CONTABLE
table de un activo intangible con vida til -------------------- x --------------------
indefinida? 34 Intangibles 152,542
342 Patentes y propiedad
Solucin:
industrial
De acuerdo con el prrafo OB17 del Marco 3421 Patentes
Conceptual de las NIIF, el devengo describe los
34211 Costo
efectos de las transacciones, los sucesos y las
circunstancias sobre los recursos econmicos 40 Tributos, contraprestaciones
y los derechos de los acreedores de la entidad y aportes al sistema de pen-
que informa en los periodos en que esos efectos siones y de salud por pagar 27,458
ocurren, independientemente si se cobra o paga 401 Gobierno central
en un periodo diferente. 4011 Impuesto general a las
En el prrafo 4.49 del citado marco se reconoce ventas
un gasto en el Estado de resultados cuando 40111 IGV-Cuenta propia
ha surgido un decremento en los beneficios 46 Cuentas por pagar diversas-
econmicos futuros, relacionado con un de-
Terceros 180,000
cremento en los activos o un incremento en
465 Pasivo por compra de
los pasivos.
activo inmovilizado
En la NIC 38 se precisan las condiciones para
4655 Intangibles
el reconocimiento y medicin de una partida
como activo intangible, que a continuacin x/x Por la compra de la patente
se sealan: i) debe ser identificable, es decir, -------------------- x --------------------
puede separarse de la identidad o surge de
derechos contractuales; ii) tener el control Por la cancelacin del intangible
de este, es decir, tenga el poder de obtener
ASIENTO CONTABLE
beneficios econmicos futuros; iii) que sea
probable que los beneficios econmicos fu- -------------------- x --------------------
turos que se han atribuido al mismo fluyan a
46 Cuentas por pagar diversas-
la entidad; y iv) que el costo del activo puede
Terceros 180,000
ser medido de forma fiable.
465 Pasivo por compra de
En el prrafo 88 de la NIC 38 se seala que la
activo inmovilizado
empresa evaluar si la vida til de un activo
4655 Intangibles
intangible es finita o indefinida y, si es finita,
evaluar la duracin o el nmero de unidades 10 Efectivo y equivalentes de
productivas u otras similares que constituyan efectivo 180,000
su vida til. La entidad considerar que un 104 Cuentas corrientes en
activo intangible tiene una vida til indefinida instituciones financieras
cuando, sobre la base de un anlisis de todos 1041 Cuentas corrientes
los factores relevantes, no exista un lmite pre-
operativas
visible al periodo a lo largo del cual se espera
que el activo genere entradas de flujos netos de x/x Por la cancelacin del intangible
efectivo para la entidad
entidad. -------------------- x --------------------

(*) Contadora Pblica Colegiada por la Universidad Privada San Pedro de Chimbote. Diplomada en Normas Internacionales de Informacin
Financiera (NIIF) por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos-UNMSM. Asesora contable de Contadores & Empresas y Gaceta
Consultores S. A.

CONTADORES & EMPRESAS / N 297 B-5

46 ASESORA CONTABLE

Tributariamente, de acuerdo al inciso g) del artculo 44 de la
Ley del Impuesto a la Renta se seala que no son deducibles,
la amortizacin de llaves, marcas, patentes, procedimientos de
fabricacin, juanillos y otros activos intangibles similares, para
la determinacin de la renta imponible de tercera categora.
Por lo tanto, se puede concluir que en este caso no se pro-
ducir diferencia temporaria alguna.
En ese sentido, el gasto que asciende a S/ 18,000 (incluido
IGV) se reparar en la Declaracin Jurada Anual 2016.

Reconocimiento del gasto cuando el servicio es pagado por anticipado

Caso:
1821 Seguro contra incendios
La empresa Tutifruti S.A.C., en el mes de diciembre de 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al
2016, contrat un seguro contra incendios a la empre-
sistema de pensiones y de salud por pagar 1,617
sa Force S.A.C., pagndole en forma anticipada la prima
por un importe de S/10,600 (incluido IGV). 401 Gobierno central

Dato adicional: 4011 Impuesto general a las ventas

La cobertura del seguro es de 1 ao, de diciembre de 40111 IGV-cuenta propia
2016 a noviembre de 2017.
46 Cuentas por pagar diversas-Terceros 10,600
Cul sera el tratamiento y registro contable relacionado
469 Otras cuentas por pagar diversas
con un servicio pagado por adelantado?
4699 Otras cuentas por pagar
Solucin: x/x Por el servicio contratado por anticipado.
De acuerdo con el prrafo OB17 del Marco Conceptual ------------------------------- x -----------------------------
de las NIIF, el devengo describe los efectos de las transac-
ciones, los sucesos y las circunstancias sobre los recursos
econmicos y los derechos de los acreedores de la entidad Por la cancelacin del servicio:
que informa en los periodos en que esos efectos ocurren,
independientemente si se cobra o paga en un periodo
ASIENTO CONTABLE
diferente.
------------------------------- x -----------------------------
En el prrafo 4.49 del citado marco se reconoce un gasto
en el Estado de resultados cuando ha surgido un decre- 46 Cuentas por pagar diversas-Terceros 10,600
mento en los beneficios econmicos futuros, relacionado
469 Otras cuentas por pagar diversas
con un decremento en los activos o un incremento en los
pasivos. 4699 Otras cuentas por pagar

10 Efectivo y equivalentes de efectivo 10,600

Asimismo en el prrafo 4 del precitado marco seala que el
segundo criterio para el reconocimiento de una partida es que 104 Cuentas corrientes en instituciones
tenga un costo o valor que se pueda medir con fiabilidad. En
financieras
muchas ocasiones, el costo o valor se debe estimar; siendo
la utilizacin de estimaciones razonables una parte esencial 1041 Cuentas corrientes operativas
de la elaboracin de los estados financieros, y no menoscaba x/x Por su cancelacin al proveedor
su fiabilidad.
------------------------------- x -----------------------------
En el caso planteado, la empresa Tutifruti S.A.C. de acuerdo
con lo sealado en el marco conceptual deber registrar el
gasto correspondiente a un solo mes, ya que la cobertura Registro del gasto por el periodo devengado:
del seguro es de 1 ao (devengo mes a mes).
ASIENTO CONTABLE
Segn el PCGE, se registra en la cuenta 18 Servicios y otros
contratados por anticipado, subcuenta 182 Seguros y lo ------------------------------- x -----------------------------
que se refiere al gasto se reconoce en la oportunidad de su
devengo, en la cuenta 65 Otros gastos de gestin, subcuenta 65 Otros gastos de gestin 749
651 Seguros. 651 Seguros
A continuacin el registro del seguro contra incendios: 6511 Seguros contra incendios
Asiento contable: 18 Servicios y otros contratados por anticipado 749

ASIENTO CONTABLE 182 Seguros

------------------------------- x ----------------------------- x/x Por el devengo del seguro, correspondiente al mes

de diciembre (S/8,983/12 meses).
18 Servicios y otros contratados por anticipado 8,983
182 Seguros ------------------------------- x -----------------------------

B-6 1ra. quincena - Marzo 2017


Tributariamente, de acuerdo al artculo 57 de la Ley
del Impuesto a la Renta, a los efectos de esta ley, el
ejercicio gravable comienza el 1 de enero de cada ao
y finaliza el 31 de diciembre, debiendo coincidir en
todos los casos el ejercicio comercial con el ejercicio
gravable, sin excepcin.
Tratamiento de gasto cuyo comprobante no cuenta con el signo monetario
Caso:
La empresa Ingral S.A.C., en el mes de diciembre de 2016,
ha emitido una factura a la empresa Jofel S.A.C por servicio
de publicidad realizado en dicho mes por un importe de
S/ 2,100 (incluido IGV).
Se sabe que el comprobante se emiti de manera
incorrecta, y que en el comprobante de pago emitido
por Ingral S.A.C el importe de la operacin no cuenta
con el signo monetario.
Cul sera el tratamiento y registro contable de gasto
por parte de Jofel S.A.C. cuyo comprobante no cuenta
con el signo monetario y su efecto tributario?
Solucin:
De acuerdo al prrafo OB17 del Marco Conceptual de las
NIIF, el devengo describe los efectos de las transacciones, los
sucesos y las circunstancias sobre los recursos econmicos y
los derechos de los acreedores de la entidad que informa en
los periodos en que esos efectos ocurren, independientemente
si se cobra o paga en un periodo diferente.
En lo que se refiere a reconocer el gasto, es necesario sealar
que el prrafo 4.49 del Marco Conceptual de las NIIF dis-
pone registrar un gasto en el Estado de resultados cuando
ha surgido un decremento en los beneficios econmicos
futuros, relacionado con un decremento en los activos o un
incremento en los pasivos, y adems el gasto puede medirse
con fiabilidad.
En el caso planteado, Jofel S.A.C. debe registrar el desem-
bolso efectuado por el servicio de publicidad reconocin-
dolo como gasto en el momento que ocurre (diciembre),
independientemente cuando se pague de acuerdo a lo
sealado al devengo en el Marco Conceptual de las NIIF.
A continuacin el registro:
ASIENTO CONTABLE
------------------------------- x -----------------------------
63 Gastos de servicios prestados por terceros
637 Publicidad, publicaciones, relaciones
pblicas
6371 Publicidad
46 Cuentas por pagar diversas - Terceros
469 Otras cuentas por pagar diversas
4699 Otras cuentas por pagar
x/x Por el comprobante del servicio.
------------------------------- x -----------------------------
CASOS PRCTICOS 47
Asimismo, a efectos de determinar el Impuesto a la Renta
de tercera sern reconocidos todos los gastos devengados
en el ejercicio gravable.
En ese sentido, el gasto devengado en el ejercicio 2016, por
el periodo del mes de diciembre ser de S/ 749, tambin
para fines tributarios.
Por el destino del gasto
ASIENTO CONTABLE
------------------------------- x -----------------------------
94 Gastos administrativos 2,100
941 Gastos administrativos
79 Cargas imputables a cuentas de costos y
gastos 2,100
791 Cargas imputables a cuentas de costos
y gastos
x/x Por el destino de los gastos.
------------------------------- x -----------------------------
Tributariamente, en el artculo 2 del Reglamento de com-
probantes, se seala que solo se consideran comprobantes
de pago, aquellos documentos que cumplan con todas
las caractersticas y requisitos mnimos establecidos en el
mencionado reglamento, entre los cuales se encuentra
la factura.
De otro lado, en el numeral 1 del artculo 4 del reglamento
indica que la factura podr ser utilizada para sustentar gasto
o costo para fines tributarios.
Asimismo, el numeral 1 del artculo 8 del mismo regla-
mento en mencin seala que dentro de los requisitos
mnimos que deben contener la factura, adicionalmente
deber incluirse lo sealado en el numeral 7, debiendo
contener el signo y denominacin completa o abreviada
de la moneda en la cual se emiten
emiten. Cuando el signo de la
moneda se encuentre impreso, permitiendo identificar la
moneda en la que se realiza la operacin, no ser necesario
consignar la denominacin.
En el inciso j) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la
Renta se seala que no son deducibles para la determinacin
2,100 de la renta imponible de tercera categora los gastos cuya
documentacin sustentatoria no cumpla con los requisitos
y caractersticas mnimas establecidos por el Reglamento de
Comprobantes de Pago.
2,100 Por lo tanto, la factura no podra ser utilizada para sustentar
gasto o costo para fines tributarios, sera un gasto no dedu-
cible a efectos del Impuesto a la Renta.
En ese sentido, el gasto se desconoce por el importe
de S/ 2,100 y se reparar en la Declaracin Jurada Anual
2016.
CONTADORES & EMPRESAS / N 297 B-7
48 ASESORA CONTABLE
Crdito a EsSalud por contratacin
CONTABILIDAD LABORAL de EPS
I. GENERALIDADES
El sistema de seguridad social en salud permite
que las prestaciones brindadas por el EsSalud
sean complementadas con planes y programas
otorgadas por entidades prestadoras de salud
(EPS), las cuales son empresas e instituciones
pblicas o privadas, distintas a EsSalud, cuya
nica finalidad es prestar servicios de atencin
para la salud, con infraestructura propia y de
terceros.
II. ASPECTO LABORAL
Las empresas que otorguen coberturas de salud
a sus trabajadores en actividad, mediante servi-
cios propios o a travs de planes o programas
de salud contratados con EPS; gozarn de un
crdito respecto de las aportaciones a que
se refiere el inciso a) del artculo 6 de la Ley
N 26790 correspondientes a los afiliados re-
gulares en actividad
actividad.
El crdito a que se refiere el artculo 15 de la
Ley N 26790, en relacin al crdito contra
las aportaciones a EsSalud, ser equivalente al
25 % de los aportes a que se refiere el inciso
a) del artculo 6 correspondiente a los traba-
jadores que gocen de la cobertura ofrecida
por la entidad empleadora, sin exceder de los
siguientes montos:
a) La suma efectivamente destinada por la
entidad empleadora al financiamiento de
la cobertura de salud en el mes correspon-
diente; y
b) El 10 % de la Unidad Impositiva Tributaria
multiplicado por el nmero de trabajadores
que gocen de la cobertura.
III. ASPECTO CONTABLE
Para fines contables, todo concepto derivado de
las remuneraciones y/o beneficios a los trabaja-
dores, ser de aplicacin la NIC 19 Beneficios
a los empleados, la misma que trata (entre
otros) a lo siguiente:
a) Planes u otro tipo de acuerdos formales cele-
brados entre una entidad y sus empleados, ya
sea individualmente, con grupos particulares
de empleados o con sus representantes;
b) Requerimientos legales o acuerdos tomados
en determinados sectores industriales,
(*) Contador Pblico Colegiado Certificado por la Universidad de San Martn de Porres (USMP). Ex coordinador general del Centro
de Orientacin al Contribuyente del Colegio de Contadores Pblicos de Lima (CCPL). Asesor tributario y contable de Contadores &
Empresas y Gaceta Consultores S. A. Asesor tributario y laboral de Soluciones Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores
Pblicos de Lima.
B-8 1ra. quincena - Marzo 2017
Jorge CASTILLO CHIHUN(*)
mediante los cuales las entidades se ven
obligadas a realizar aportaciones a planes
nacionales, provinciales, sectoriales u otros
de carcter multipatronal; o
c) Prcticas no formalizadas que generan obliga-
ciones implcitas. Estas prcticas de carcter
no formalizado dan lugar a obligaciones
implcitas, siempre y cuando la entidad no
tenga alternativa realista diferente de afrontar
los pagos de los correspondientes beneficios
a los empleados.
El gasto de la cobertura de una EPS se reco-
noce como gasto en el Estado de resultados
de acuerdo al reconocimiento que precisa
el prrafo 94 del Marco Conceptual para la
Preparacin y Presentacin de los Estados
Financieros, cuando ha surgido un decre-
mento en los beneficios econmicos futuros,
relacionado con un decremento en los activos
o un incremento en los pasivos, y dado que,
el gasto puede medirse con fiabilidad y no
generar beneficios econmicos futuros. En
definitiva, esto significa que tal reconocimiento
del gasto ocurre simultneamente con el reco-
nocimiento de incrementos en las obligaciones
o decrementos en los activos (por ejemplo, la
acumulacin o el devengo de salarios, o bien
la depreciacin del equipo).
Asimismo, el prrafo 95 reconoce en el Estado
de resultados sobre la base de una asociacin
directa entre los costos incurridos y la obtencin
de partidas especficas de ingresos. Este proceso,
al que se denomina comnmente correlacin de
gastos con ingresos, implica el reconocimiento
simultneo o combinado de unos y otros, si
surgen directa y conjuntamente de las mismas
transacciones u otros sucesos.
1 CASO
PRCTICO
La empresa Valle del Mantaro S.A.C, regis-
tra en su planilla de remuneraciones a 56
trabajadores. En el mes de abril de 2017
contrat una pliza de seguros de salud con
una entidad prestadora de salud (EPS) para
24 trabajadores que laboran en el rea de
produccin.
Cmo se aplica el crdito de la EPS por el
mes de abril 2017, si el importe de la factura
de la EPS asciende a S/ 1,850 ms IGV?
 CONTABILIDAD LABORAL 49

Dato adicional: que se otorga, contra el pago a EsSalud, y ser equi-

- La empresa cubre el 55 % del costo de la factura. valente al 25 % de los aportes, correspondientes a
los trabajadores que gocen de la cobertura ofreci-
- Los trabajadores cubren el costo del saldo del 45 %. da por la entidad empleadora, sin exceder de los si-
- Total planilla del periodo: S/ 92,600. guientes montos:
- Remuneraciones de los 24 trabajadores: S/ 38,900. - La suma efectivamente destinada por la entidad
empleadora al financiamiento de la cobertura de
Solucin: salud en el mes correspondiente.
a) Dado que el contrato de cobertura con la EPS se
acord que la empresa asumira el 55 % del costo y - El 10 % de la UIT multiplicado por el nmero de
los trabajadores el 45 %, el crdito contra EsSalud se trabajadores que gocen de la cobertura.
limitar a la parte que asume la empresa.
Siendo as, y a efectos de determinar los lmites reque-
- Cobertura : S/ 1,850.00 ridos, se toma como referencia el aporte determinado a
EsSalud solo por los trabajadores comprendidos en los
- IGV : 333.00 beneficios de la EPS:
Total factura : S/ 2,183.00 - Planilla de los 24 trabajadores
Condiciones establecidas: comprendidos en la EPS : S/ 38,900
- 55 % asume la empresa : S/ 1,200.65 - EsSalud, 9 % : S/ 3,501

- 45 % asume el trabajador : 982.35 - Crdito del 25 % : S/ 875

Total factura : S/ 2,183.00 (25 % de S/. 3,501)

- Factura, Pliza EPS : S/ 1,018(*)
Siendo as, se registra la provisin de la factura emitida
por la EPS del periodo, considerando los importes ha- (*) Se considera solo el importe asumido por la empresa (sin IGV).

llados de acuerdo al convenio suscrito entre las partes:

Tenemos que considerar los siguientes lmites:
ASIENTO CONTABLE
a. El importe de la factura de la EPS de abril 2017:
------------------------------- x ----------------------------- S/ 1,018 (suma efectivamente destinada a la
14 Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas cobertura).
(socios), directores y gerentes 982(*) b. El importe resultante del 10 % x S/ 4,050 x 24 =
141 Personal S/ 9,720.
1411 Prstamos
De lo anterior, el importe que corresponde al 25 %
62 Gastos de personal, directores y gerentes 1,018
de la aportacin (S/ 875) ser el crdito contra el pago
627 Seguridad, previsin social y otras de EsSalud, el cual contabilizaremos de la siguiente
contribuciones manera.
6275 Seguros particulares de prestaciones
ASIENTO CONTABLE
de salud - EPS y otros particulares
62751 EPS - xxx ------------------------------- x -----------------------------

40 Tributos, contraprestaciones y aportes al 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al

sistema de pensiones y de salud por pagar 183 (**)
sistema de pensiones y de salud por pagar 875
401 Gobierno central 403 Instituciones pblicas
4011 Impuesto general a las ventas 4031 EsSalud
40111 IGV - Cuenta propia
62 Gastos de personal, directores y gerentes 875(*)
42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 2,183
627 Seguridad, previsin social y otras
421 Facturas, boletas y otros comprobantes
contribuciones
por pagar
6275 Seguros particulares de prestaciones
4212 Emitidas
x/x Provisin de la Factura N xxx. de salud - EPS y otros particulares

------------------------------- x ----------------------------- 62751 EPS - xxx

x/x Aplicacin del crdito por EPS, segn liquidacin.

(*) Se descontar de la planilla de remuneraciones. ------------------------------- x -----------------------------
(**) IGV correspondiente al importe asumido por la empresa.

(*) Se debe cumplir con el pago de las aportaciones a EsSalud y la retribucin

b) Una vez determinados los importes asumidos por que corresponda a la EPS para hacer uso del crdito especial (art. 55, Decreto
cada parte, veremos la incidencia del crdito especial Supremo N 009-97-SA).

CONTADORES & EMPRESAS / N 297 B-9

50 ASESORA CONTABLE

Rubro: 2.320 Ganancias (Prdidas)

por ventas de activos
Jeanina RODRGUEZ TORRES(*)
CONTABILIDAD EMPRESARIAL
I. GENERALIDADES 2.320 Ganancias (prdidas) por ventas de activos

Manual para Estado Rubro 2.320 Ganan-

Continuando con la revisin de las partidas que la Preparacin de resulta- cias (prdidas) por
se presentan en el Estado de resultados, en Financiera dos ventas de activos
esta oportunidad trataremos el rubro Ganancias Incluye: la enajenacin o disposicin por otra va de activos no
(prdidas) por ventas de activos a que se refiere corrientes, como: inmuebles, maquinaria y equipo; activos intangibles
el numeral 2.320 del Manual para la Preparacin y otros activos, que no corresponden a operaciones discontinuadas.

Financiera

II. NATURALEZA Y DEFINICIN CASUSTICA

El rubro 2.320 incluye la enajenacin o dis-

posicin por otra va de activos no corrientes, La empresa Libres S.A. se encuentra en pro-
como: inmuebles, maquinaria y equipo; activos ceso de elaboracin del Estado de resulta-
intangibles y otros activos, que no corresponden dos por el cierre del ao 2016.
a operaciones discontinuadas. Se sabe que, al 31 de diciembre 2016, gener
una ganancia por la venta de un vehculo:
III. PROCEDIMIENTO Ingreso por la venta 45,000
Costo de enajenacin 5,400
A continuacin se muestra el procedimiento para
la presentacin del rubro Ganancias (prdidas) Ganancia por venta de activo 39,600
por ventas de activos: Asimismo, tiene la siguiente informacin:
CUENTA DENOMINACIN DEBE HABER ASIGNADO A : 80 % 20 %
62 Gastos de personal, directores y gerentes 85,000 Adm./ventas 68,000 17,000
63 Gastos de servicios prestados por terceros 38,630 Adm./ventas 30,904 7,726
64 Gastos por tributos 17,869 Adm./ventas 14,295 3,574
65 Otros gastos de gestin 27,820 Adm./ventas
6591 Costo neto de enajenacin de activo inmovilizado 5,400 Ganancia venta activos
6592 Sanciones administrativas 15,640 Administracin 12,512 3,128
6593 Prdida por redondeo 6,780 Administracin 5,424 1,356
67 Gastos financieros 7,984 Ingresos financieros
676 Prdida por diferencia de cambio 7,984
68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones 89,095 Adm./ventas 71,276 17,819
69 Costo de ventas 582,000 Costo de ventas
701 Mercaderas 3,217,058 Ventas netas
75 Otros ingresos de gestin 61,660
756 Enajenacin de activos inmovilizados 45,000 Ganancia venta activos
75991 Intereses ganados por Sunat 1,235 Otros ingresos
75992 Ganancia por redondeo 15,425 Otros ingresos
77 Ingresos financieros 27,895 Ingresos financieros
776 Diferencia en cambio 27,895
79 Cargas imputables a cuentas e costos y gastos 258,414
94 Gastos administrativos 206,731
95 Gastos de ventas 51,683
Total 202,411 50,603

Cul sera el tratamiento contable y la pre- Total de Ingresos brutos 3,217,058

sentacin de Ganancias (prdidas) por ven- Costo de ventas (operacionales) -582,000
tas de activos, en el Estado de resultados? Otros costos operacionales
Utilidad bruta 2,635,058
Gastos de ventas -50,603
Solucin: Gastos de Administracin -202,411
A continuacin, se muestra el Estado de Ganancia (prdida) por venta de activos 39,600
resultados de la empresa Libres S.A.: Otros ingresos 16,660
Estado de resultados Otros gastos
Por el ao terminado al 31 de diciembre del ao 2016 Utilidad operativa 2,438,304
(en miles de unidades monetarias) Ingresos financieros 19,911
Participacin en los Resultados de Partes Relacionadas por
AO 2016
Ingresos operacionales el Mtodo de Participacin
Ventas netas (Ingresos operacionales) 3,217,058 Ganancia (prdida) por Instrumentos Financieros Derivados
Otros ingresos operacionales Resultado antes del Impuesto a la Renta 2,458,215
(*) Contadora Pblica Colegiada por la Universidad Privada San Pedro de Chimbote. Diplomada en Normas Internacionales de Informacin
Financiera (NIIF) por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos-UNMSM. Asesora contable de Contadores & Empresas y Gaceta
Consultores S. A.

B-10 1ra. quincena - Marzo 2017

 ASESORA CONTABLE 51

Nomenclatura: 1232 - En cobranza (letras)

Jorge CASTILLO CHIHUN(*)

PLAN DE CUENTAS

I. CONTENIDO mayor, el mes de febrero de 2017 entreg

diversos productos a la empresa San Fran-
De acuerdo al Plan Contable General Empresarial cisco S.R.L, valorizados en S/ 65,000 ms
(PCGE), en la Divisionaria (4 dgitos) 1232 - En IGV. Segn acuerdo, condicionan la venta
cobranza se agrupan a las letras por cobrar con la aceptacin de una letra con venci-
(ttulo valor) aceptadas por los clientes en canje miento a 60 das.
de las facturas, boletas u otros comprobantes La empresa San Genaro S.A.C. decide
de pago, entregadas (en muchos casos) a una enviarle la letra por cobrar a una entidad fi-
entidad financiera para que esta se encargue de nanciera, para que esta gestione su cobranza.
su cobranza en la fecha de vencimiento prevista.
Cul es el tratamiento contable en la acep-
II. RECONOCIMIENTO Y MEDICIN tacin y envi de la letra en cobranza a la
entidad financiera?
Las letras por cobrar (en cobranza) se recono-
Solucin:
cern inicialmente a su valor razonable, que casi
siempre es igual al costo. Se reconoce la venta de los productos de
primera necesidad, registrando los asientos
Las letras por cobrar en moneda extranjera pen-
dientes de cobro a la fecha de los estados finan-
naturales en este tipo de operaciones
cieros, se expresarn al tipo de cambio aplicable ASIENTO CONTABLE
a las transacciones a dicha fecha.
-------------------- x --------------------
Dinmica de la Divisionaria: 12 Cuentas por cobrar comerciales -
1232 - En cobranza
Terceros 76,700
Se registra:
121 Facturas, boletas y otros
Es debitada por: Es acreditada por: comprobantes por cobrar
El traslado entre cuentas El cobro parcial o total 1212 Emitidas en cartera
internas en el cambio de de los derechos.
40 Tributos, contraprestaciones y
condicin de letras emi-
tidas, en cobranza. El traslado entre cuentas aportes al sistema de pensiones
internas en el cambio
La disminucin o apli- de condicin de letras y de salud por pagar 11,700
cacin de los anticipos en cobranza a letras 401 Gobierno central
recibidos. emitidas. 4011 Impuesto general a las
La diferencia de cambio, La diferencia de cambio, ventas
si se incrementa el tipo si disminuye el tipo de
40111 IGV - Cuenta propia
de cambio de la moneda cambio de la moneda
extranjera. extranjera. 70 Ventas 65,000
701 Mercaderas
III. PRESENTACIN EN LOS EE.FF. 7011 Mercaderas manufac-
turadas
Al cierre del ejercicio, de acuerdo al Manual 70111 Terceros
para la Preparacin de Informacin Financiera,
x/x Provisin de venta realizada,
a efectos de una adecuada presentacin en los
Fact. N xxx.
estados financieros, esta divisionaria 1232 - En
-------------------- x --------------------
cobranza (Letras por cobrar), ser clasificada
como Cuentas por cobrar comerciales dentro
del activo corriente segn el numeral 1.103 De acuerdo al caso presentado, por el total
o como activo no corriente, segn el numeral de la venta, se acepta el canje de la factura
1.203, si deben realizarse en un plazo mayor por letra, procedindose a registrar la re-
a un ejercicio. clasificacin de cuentas, de acuerdo a lo si-
guiente:
ASIENTO CONTABLE
1 CASO
PRCTICO -------------------- x --------------------
12 Cuentas por cobrar comerciales -

La empresa San Genaro S.A.C. comercia- Terceros 76,700

liza productos de primera necesidad al por 123 Letras por cobrar

(*) Contador Pblico Colegiado Certificado por la Universidad de San Martn de Porres (USMP). Ex coordinador general del Centro
de Orientacin al Contribuyente del Colegio de Contadores Pblicos de Lima (CCPL). Asesor tributario y contable de Contadores &
Empresas y Gaceta Consultores S. A. Asesor tributario y laboral de Soluciones Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores
Pblicos de Lima.

CONTADORES & EMPRESAS / N 297 B-11

52 ASESORA CONTABLE

1231 En cartera ASIENTO CONTABLE

12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 76,700 ------------------------------- x -----------------------------

121 Facturas, boletas y otros comprobantes 12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 76,700
por cobrar 123 Letras por cobrar
1212 Emitidas en cartera 1232 En cobranza
x/x Por el canje de factura con letras. 12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 76,700
123 Letras por cobrar
------------------------------- x -----------------------------
1231 En cartera
x/x Por la entrega en cobranza de las letras a una en-
Cuando posteriormente se entrega a la entidad bancaria, tidad financiera.
para que se encargue de su cobranza: ------------------------------- x -----------------------------

Nomenclatura: 3633 - Maquinarias y equipos de explotacin

(desvalorizacin)
I. CONTENIDO

De acuerdo al Plan Contable General Empresarial (PCGE), en 2 CASO PRCTICO

la Divisionaria (4 dgitos) 3633 - Maquinarias y equipos de
explotacin se registran las estimaciones del deterioro de los
La empresa Sport Cocharcas S.A.C, dedicada a la ac-
activos registrados en la cuenta 33 Inmuebles, maquinaria y
tividad manufacturera, posee una mquina industrial
equipo, originado entre otros por una disminucin del valor
respecto de la cual en el mercado existe otra mquina
de mercado, daos fsicos de las maquinarias y equipo de
tcnica profesional ms sofisticada, a efectos de la eva-
explotacin o prdidas en su calidad de produccin.
luacin de su potencial se tiene lo siguiente:
II. RECONOCIMIENTO Y MEDICIN Datos adicionales:
- Costo de mquina industrial : S/ 180,000
Se trata de una cuenta correctora que pretende disminuir
el valor en libros de un bien del activo fijo a su importe
- Ingresos probables en 3 aos
recuperable. siguientes (2017/2019) :S/ 85,000; S/ 65,000 y S/ 45,000
Es posible disminuir esta cuenta, en el supuesto que se re- - Costo promedio de capital : 12 %
vierta la prdida por deterioro solo si se presentan cambios Cul es su registro contable, considerando la posible
en los estimados anteriores y hasta que el valor no supere el desvalorizacin de la mquina industrial?
costo neto del activo si este hubiese seguido deprecindose
normalmente. Solucin:
Por aplicacin del prrafo 8 de la NIC 36, cuando el
Dinmica de la divisionaria:
3633 - Maquinarias y equipos de explotacin
valor de un activo se deteriora y su importe en libros
excede a su importe recuperable estimado, los prrafos
Se registra:
12 a 14 describen algunos indicadores para comprobar
si existe una prdida por deterioro del valor del activo.
Es debitada por: Es acreditada por: Al verificar el deterioro por aplicacin de los prrafos
mencionados de la NIC 36, se procede a determinar el
La reversin de prdidas recono- El valor estimado de la desvalori- importe recuperable del activo fijo.
cidas previamente. zacin de activos inmovilizados.
De acuerdo a los datos proporcionados, hallamos el va-
El importe del deterioro de los lor de uso en funcin al costo promedio de capital, de
bienes retirados o vendidos. acuerdo a lo siguiente:
El monto del deterioro de los 1
Factor de descuento = (aplicable a cada valor estimado)
bienes transferidos a Activos no
corrientes disponibles para su (1 + 0.12)
venta.
Factor de Flujo de efectivo
Ao Flujo de efectivo
descuento descontado
III. PRESENTACIN EN LOS EE.FF. 2017 85,000.00 0.892857 75,892.85

De acuerdo al Manual para la Preparacin de Informacin 2018 65,000.00 0.797194 51,817.60

Financiera, al cierre del ejercicio, a efectos de una adecuada 2019 45,000.00 0.711780 32,030.11
presentacin en los estados financieros, esta cuenta divisio-
195,000.00 ---- 159,740.55
naria 3633 - Maquinarias y equipos de explotacin ser
presentada en el Balance General disminuyendo el importe Con los resultados alcanzados, el valor del costo histrico
a consignar como activo no corriente en el rubro 1.213 - de la maquina industrial excede al valor de uso proyec-
Inmuebles, maquinaria y equipo. tado, por lo tanto, debemos reconocer la prdida por el

B-12 1ra. quincena - Marzo 2017

 PLAN DE CUENTAS 53

exceso del valor en libros sobre el importe recuperable: 6852 Desvalorizacin de inmuebles,
- Valor histrico en libros : S/ 180,000.00 maquinaria y equipos
Menos: 68522 Maquinarias y equipos de explotacin
36 Desvalorizacin de activos inmovilizados 20,259.45
- Flujo de efectivo proyectado : ( 159,740.55)
363 Desvalorizacin de inmuebles,
Prdida por desvalorizacin : S/ 20,259.45 maquinarias y equipos
Registro contable: 3633 Maquinarias y equipos de explotacin
ASIENTO CONTABLE 36331 Maquinarias y equipos de explotacin-
Costo de adquisicin o construccin
------------------------------- x ----------------------------- x/x Prdida por deterioro de la mquina industrial,
68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones 20,259.45 cmo activo fijo de la empresa.
685 Deterioro del valor de los activos ------------------------------- x -----------------------------

Nomenclatura: 625 - Atencin al personal (almuerzos)

I. CONTENIDO
De acuerdo al Plan Contable General Empresarial (PCGE), la
Subcuenta (3 dgitos) 625 - Atencin al personal comprende
los gastos que realiza la empresa por atencin a su personal,
a razn del vnculo laboral que existe entre ambos.
II. RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
Solucin:
Como se ha precisado, los gastos por concepto de aten-
cin al personal (en planilla) se reconocen como tales
cuando ocurren y no cuando se pagan en dinero u otro
equivalente al efectivo, por lo que se registra de acuerdo
a lo siguiente:
ASIENTO CONTABLE

------------------------------- x -----------------------------
Los gastos por concepto de atencin al personal se reconocen 62 Gastos de personal, directores y gerentes 5,200
como tales cuando ocurren y no cuando se pagan en dinero
625 Atencin al personal
u otro equivalente al efectivo, considerando que con estas
6251 Almuerzo
operaciones se espera recibir beneficios en el futuro, por lo
que se reconocen como gasto en esta cuenta. 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al
sistema de pensiones y de salud por pagar 936
Dinmica de la Subcuenta: 401 Gobierno central
625 - Atencin al personal
4011 Impuesto general a las ventas
Se registra: 40111 IGV - Cuenta propia
Es debitada por: Es acreditada por: 46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 6,136
El importe total de las contri- Al cierre del periodo: 469 Otras cuentas por pagar diversas
buciones devengadas a cargo El total de las cargas del personal, al 4699 Otras cuentas por pagar
de la empresa. cierre del periodo, con cargo a la cuen-
46991 Almuerzo personal
ta 83 Excedente bruto (insuficiencia
bruta) de explotacin. x/x Provisin de la factura por la atencin al personal.
------------------------------- x -----------------------------
III. PRESENTACIN EN LOS EE.FF. 94 Gastos administrativos xxx
95 Gastos de ventas xxx
De acuerdo al Manual para la Preparacin de Informacin 79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 5,200
Financiera, al cierre del ejercicio, a efectos de una adecuada 791 Cargas imputables a cuentas de costos
presentacin en los estados financieros, esta divisionaria y gastos
625 - Atencin al personal ser clasificada como gastos, x/x Por el destino del gasto por atencin al personal.
segn el numeral 2.300 - Gastos de ventas y el numeral ------------------------------- x -----------------------------
2.310 - Gastos de administracin, segn corresponda el
destino realizado del referido gasto.
A la fecha de pago:
ASIENTO CONTABLE

3 CASO PRCTICO ------------------------------- x -----------------------------

46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 6,136
469 Otras cuentas por pagar diversas
La empresa El Metropolitano S.A.C., con motivo de cum- 4699 Otras cuentas por pagar
plir un aniversario de creacin, ofreci una cena a sus 46991 Almuerzo personal
trabajadores, por tal motivo, contrata los servicios del 10 Efectivo y equivalentes de efectivo 6,136
Recreo Campestre Central. Por el servicio prestado, le 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
emiten una factura por el valor de S/ 5,200 ms IGV. 1041 Cuentas corrientes operativas
Cul es el tratamiento y registro contable por la aten- x/x Cancelacin de la factura por la atencin al personal.
cin a los trabajadores? ------------------------------- x -----------------------------

CONTADORES & EMPRESAS / N 297 B-13

54 ASESORA CONTABLE

Utilidades y poltica de dividendos

CONTABILIDAD GERENCIAL
RESUMEN EJECUTIVO Antonio Miguel ANDRADE PINELO(*)

E l presente artculo tiene por finalidad que el lector reconozca la im-

portancia del manejo de las utilidades y la poltica de dividendos en el
marco de la administracin financiera

INTRODUCCIN la explotacin de recursos econmicos que hace

Para una empresa es muy importante obtener uti-
lidades al finalizar el periodo de operacin, estas
utilidades reflejan en gran medida la capacidad
que tiene la empresa de generar ingresos mayores
a los costos y gastos en que se incurre en cada
periodo en que se genera actividad econmica;
adems es el resultado de la administracin de
los recursos de la misma, pues un primer acer-
camiento a una adecuada administracin de la
empresa implicar que la utilidad generada se
incremente en cada periodo de tiempo, de ah
que conocer la composicin de las utilidades y
los distintos niveles de las mismas, es importante.
Otra tema relevante dentro de la administracin
financiera corresponde a conseguir recursos para
financiar las actividades proyectadas a realizarse
en el corto plazo, es decir, de donde conseguir
financiamiento para poder cumplir con lo que se
ha planificado en trminos del nivel de actividad,
la empresa deber evaluar que tan conveniente es
que se reinviertan las utilidades obtenidas (total
o parcialmente) para dotar del financiamiento
requerido a las inversiones planificadas y poder
alcanzar las metas planteadas.
I. UTILIDAD
La utilidad como concepto implica la diferencia
o el resultante que se genera entre la compara-
cin de los ingresos, los costos y gastos en que
se incurre en la realizacin de una actividad
econmica especfica o tambin es el resultado
econmico de dicha operacin. Adems la utilidad
tambin se asocia con la ganancia obtenida por
un agente econmico.
Por ejemplo, si una empresa invierte S/1,000
en la adquisicin de mercadera y para vender
dicha mercadera el mismo da (para simplificar
el ejemplo) gasta S/ 200 en comisiones y flete de
entrega, y le vende la mercadera a un cliente suyo
al precio de S/ 2,500 sin incluir IGV y pagados
al contado, la utilidad ha sido:
Ingresos = S/ 2,500
Costos = S/ 1000
Gastos = S/ 200
Entonces, la utilidad de la operacin descrita
ha sido:
Utilidad = Ingresos - Costos - Gastos
Utilidad = 2,500 1,000 200 = S/ 1,300
Esto quiere decir que la operacin gener una
utilidad o ganancia de S/ 1,300.
Ahora supongamos que el monto requerido
para adquirir la mercadera se financia en
un 50 %, es decir, la empresa aporta S/ 500
y pide prestado a una entidad financiera
S/ 500, por este ltimo monto debe pagar
S/ 20 de intereses, veamos cmo cambiara
la utilidad en este caso:
Utilidad = 2,500 1,000 200 -20 = S/ 1,280
Como observamos la utilidad se ha reducido,
esto porque se estn pagando intereses, pero
esta posibilidad de financiamiento, permite (entre
otras cosas) que la empresa tenga posibilidad de
realizar operaciones ms grandes o que requieren
mayor monto de inversin.

GRFICO N 1

Costos: Gastos: Intereses: Utilidad:

S/ 1,000 S/ 200 S/ 20 S/ 1,280

Ingresos S/ 2,500

En el grfico N 1 podemos observar claramente la com- Ahora debemos aclarar que en el contexto ya
posicin de las utilidades y como a partir de los ingresos de un estado de resultados y de acuerdo a los
y descontando los costos, gastos e intereses (gastos niveles de gasto en el que se incurre tenemos
financieros), obtenemos la utilidad sin incluir los impuestos. tres tipos de utilidad (por lo menos):

(*) Economista por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos-UNMSM. Magster en Economa con mencin en Finanzas por la
UNMSM. Analista y consultor econmico-financiero, especialista en Valorizaciones de Empresas. Docente de la Universidad Peruana
de Ciencias Aplicadas (UPC)-Divisin EPE.E-mail: antonio.a67@gmail.com.

B-14 1ra. quincena - Marzo 2017

 CONTABILIDAD GERENCIAL 55

II. UTILIDAD BRUTA

GRAFICO N 2
Es la primera de las utilidades calculadas, pues se obtiene
descontando al nivel de los ingresos solo el costo de venta, es Estado de resultados XXX
decir, el costo directo en el que se ha incurrido para generar la
venta, en este caso el costo de la mercadera que es S/1,000,
con ello obtenemos una utilidad bruta de: Ingresos por ventas
Ingresos =S/ 2,500
(-) Costo de ventas
Costo de ventas = S/ 1,000
Utilidad bruta
Utilidad bruta = 2,500 - 1,000 = 1,500
(-) Gastos operativos
En el anlisis debemos comparar un poco esta utilidad contra
lo que ha sido histricamente y con el mercado, para evaluar Utilidad operativa (EBIT)
si se est por debajo por encima de la utilidad que se obtiene
(+) Ingresos no operativos
en el mercado.
Utilidad bruta = 2,500 - 1,000 = S/ 1,500 (-) Gastos no operativos

Debemos de notar que si se trata de un estado de resultados Utilidad antes de impuestos

debemos agregar todos los ingresos y los descuentos reali-
zados en ellos. (-) Impuestos

Utilidad neta
III. UTILIDAD OPERATIVA

En primer lugar, debemos considerar que la utilidad operativa

no toma en cuenta todos los conceptos que aparecen en el
Estado de resultados, pues se centra en los en los ingresos y
gastos operacionales, que son los que estn relacionados di-
rectamente con la actividad principal de la empresa, en cuanto
al anlisis a realizar esta utilidad es la primera que se toma
en cuenta para observar el desempeo de la organizacin.
Siguiendo con nuestro sencillo ejemplo ser:
Utilidad operativa = Utilidad bruta - Gastos operativos
Utilidad operativa = 1,500 200 = S/ 1,300
Es comn encontrar a la utilidad operativa mencionada por
sus siglas del ingls EBIT, es decir, de Earnings Before Interest
and Taxes o Utilidad antes de intereses e impuestos (UAII)
IV. UTILIDAD NETA
Se conoce como utilidad neta
neta, a la utilidad que resulta des-
pus de restar y sumar de la utilidad operativa
operativa, los gastos
e ingresos no operativos respectivamente y los impuestos.
Es la utilidad que efectivamente se distribuye a los socios
o accionistas.
Una mirada interesante puede ser pensar en que debemos
depurar los ingresos de la empresa para poder determinar
la utilidad neta con que pueden contar los socios o dueos
de la empresa.
Este proceso se inicia con la disminucin del costo de venta
de las ventas, con ello se determina la utilidad bruta (como
ya se ha mencionado). A la utilidad bruta se le restan los
gastos operativos lo cual obtenemos como resultado la
utilidad operativa. A esta ltima se le suman los ingresos no
operativos y se le restan los gastos no operativos con ello
llegamos a la utilidad antes de impuestos.
Con el clculo de la utilidad antes de impuestos, se pro-
cede a calcular el Impuesto a la Renta que se calcula sobre
dicha utilidad aplicando la tasa que corresponda para el
tipo de empresa.
En el grfico N 2 se presenta un esquema general de un
estado de resultados, donde podemos notar claramente cada
uno de los niveles o distintas utilidades.
Siguiendo con nuestro ejemplo, si la tasa de impuesto a la
renta es 27 %, y los gastos financieros son S/ 20, tenemos la
Utilidad antes de impuestos:
Utilidad antes de impuestos = Utilidad operativa - Gastos
astos
financieros
Utilidad antes de impuestos = 1300 - 20 = 1,280
Impuestos = 27 % (1,280) = S/ 345.60
Ahora la utilidad neta es: 1,280 - 345.60 = S/ 934.40
V. RENTABILIDAD
No est dems mencionar que el dato de las utilidades ob-
tenidas es el insumo para calcular la rentabilidad, pues no es
lo mismo utilidad o ganancia que rentabilidad.
La rentabilidad es el indicador que muestra el comparativo
entre la utilidad obtenida por la realizacin una actividad
econmica y los recursos invertidos:
Rentabilidad = Utilidad/ Inversin
La rentabilidad obtenida en una operacin debe ser compa-
rada contra el costo de los recursos invertidos para realizar
el anlisis costo beneficio correspondiente.
VI. LA POLTICA DE DIVIDENDOS
Otro aspecto importante es la poltica de dividendos, la que
se define como el destino que tendr la utilidad neta, pues
parte de las utilidades o beneficios se pueden retener y como
complemento, la otra parte se puede distribuir (repartir) en
forma de dividendos. La poltica de dividendos es importante
dado que influye sobre la estructura financiera ptima, sobre
el valor de la empresa y sobre el valor de las acciones de la
empresa.

CONTADORES & EMPRESAS / N 297 B-15

56 ASESORA CONTABLE
GRFICO N 3
%
Poltica de
dividendos
% Dividendos
En el grfico N 3 se muestra la relacin descrita, es decir,
podemos concluir que la suma de las utilidades retenidas y
los dividendos, es la utilidad neta.
La poltica de dividendos forma parte de las decisiones de
financiamiento de la empresa, debido a que cualquier monto
de dinero pagado como concepto de dividendos deber ser
financiado de alguna manera, es decir, tomando un nuevo
endeudamiento o con un incremento de capital. Se puede
definir a la poltica de dividendos como la relacin existente
entre los beneficios retenidos, por un lado, y la distribucin de
dividendos lquidos y la emisin de nuevas acciones, por otro.
Siempre el objetivo es encontrar aquella poltica que haga
mximo el valor de mercado de las acciones y por ende
maximice el valor de la empresa. Esto nos lleva a realizar dos
preguntas: los dividendos influyen en el valor de las acciones?
y, si esto es as, qu tipo de relacin existe entre el importe
de los dividendos y el valor de acciones?
Entonces, por lo antes mencionado podemos concluir lo
siguiente, como se muestra en el grfico N 3:
Utilidad neta = Utilidad retenida + Dividendos
Recordemos que los accionistas son los dueos de la empresa
y por ende de la utilidad neta final, y son ellos quienes deben
definir qu hacer con dichas utilidades, si las retienen o qu
monto quieren llevarse como dividendos.
Normalmente, la poltica de dividendos se va a definir por
los siguientes ratios:
Ratio de pago de dividendos = d (Tambin conocido
como payout ratio)
Ratio de retencin de utilidades = r
Pero como lo hemos indicado uno es el complemento del
otro, por ello se suele expresar el ratio de retencin de uti-
lidades como:
r = 1 d
Entonces el ratio de pago de dividendos representa la porcin
de la utilidad pagada como dividendos por cada unidad
monetaria de esta. En algunos casos, los analistas de los
mercados financieros cuando estn haciendo seguimiento al
comportamiento a la cotizacin de una accin en especfico
observan el comportamiento de este ratio, pues asumen
B-16 1ra. quincena - Marzo 2017
Utilidades
retenidas
Utilidad
neta
que el mismo representa una porcin del flujo de caja de la
empresa evaluada y por ello prefieren que dicho ratio sea
bajo (teniendo en cuenta que siempre ser menor a 1, pues
d + r = 1).
El ratio de pago de dividendos se obtiene:
D = DPA / UPA
Donde:
D: Dividendos
DPA: Dividendos por Accin = Dividendos totales / N de
acciones de la empresa
UPA: Utilidad por Accin / N de acciones de la empresa.
Finalmente, podemos indicar que acorde con las proyecciones
que se tengan se puede proponer una poltica de dividendos
especfica para solventar el financiamiento requerido, esto
implicar la reduccin del ratio de pago de dividendos hasta
el nivel en el cual la utilidad retenida resultante alcance para
cubrir esas necesidades extras de financiamiento, esta pro-
puesta de cambio de poltica de dividendos debe ser aprobada
por los accionistas.
Es as que la retencin de utilidades se convierte en una fuente
de financiamiento proyectada y que debe considerarse como
una fuente de recursos en comparacin con los recursos de
terceros. Esta poltica puede ser utilizada cuando la empresa
est sobre endeudada y las probabilidades de que obtenga
fondos es muy baja, pues como se sabe el nivel de apalanca-
miento deber impactar positivamente en la rentabilidad de
la empresa, pero si una empresa est en esta condicin de
sobre endeudada el mercado la percibe como ms riesgosa
y exigir una mayor tasa de inters compensatoria.
Debemos hacer hincapi en que para las empresas que
cotizan sus acciones en mercados financieros existen modelos
de valoracin de acciones que implican tomar como dato
principal de generacin de flujos de caja de la empresa a la
proyeccin de los dividendos futuros, por ello tambin, la
importancia de la determinacin de la adecuada poltica de
dividendos, pues los dividendos son la principal fuente de
generacin de flujos de caja para el accionista y es con dicha
informacin de dividendos proyectada y su comportamiento
que se sustentan estos modelos de valoracin de acciones y
por ende de empresas.
A S E S O R A

EN COSTOS

Costos por procesos

Juan Carlos WU GARCA(*)
INFORME PRCTICO

RESUMEN EJECUTIVO

L a metodologa de costos por procesos, constituye una de las herramientas

ms utilizadas en las empresas hoy en da, puede ser aplicada tanto por
una pequea empresa como por una gran corporacin industrial, en el fondo la
forma de aplicacin es la misma, solo vara la forma y los mtodos de control
que, dependiendo de la envergadura y los volmenes que se trabaje, se vayan a
incorporar al proceso, los cuales son necesarios para poder tener un nivel de
confiabilidad y certeza con la de informacin que se disponga.

INTRODUCCIN El rea de produccin proporciona la in-

formacin correspondiente al ltimo pe-
A continuacin culminaremos el caso 2 planteado riodo productivo y reporta 120 productos
en el artculo anterior. Recordemos el planteamiento: defectuosos.
Proceso de Proceso de
Unidades
mezclado envasado

1 CASO
PRCTICO Inventario inicial de produccin
en proceso 500 -
Terminadas y transferidas en
Alimentos S.A.C. es una empresa ubicada en el periodo 9,500 8,800
el Callao, dedicada a la fabricacin de comi-
da para animales, perros, gatos, vacas, equi- Proceso de Proceso de
Costos totales (S/)
mezclado envasado
nos, entre otros. Sus principales materias
primas son maz, salvado de arroz, harina de Inventario inicial produccin en
proceso:
carne y hueso, harina de pescado entre otros,
los mismos se almacenan en silos cuando lle- Del proceso anterior -
gan al departamento de produccin. Materiales directos 25,000 -
La lnea de produccin que se pide analizar Costos de conversin 6,250 -
es la fabricacin de comida para perros, la Total 31,250
cual pasa por dos procesos continuos: Agregados durante el periodo:
Proceso 1- Mezclado: Se aplican los princi- Del proceso anterior - N.D.(1)
pales insumos como el maz, harina de carne
Materiales directos 500,000 114,000
y hueso, entre otros.
Mano de obra .? .?
Proceso 2- Envasado: Se procede al empa-
CIF 39,990 22,060
quetado en paquetes de 15 kilos.
Total
En el proceso 1, trabajan (MOD) 9 operarios
durante 24 das al mes, con una jornada de Adicionalmente se sabe que:
8 horas diarias y en el proceso de envasado
solo trabajan 4 operarios. La hora pagada Durante el periodo iniciaron el proceso
equivale a S/ 20. de mezclado 10,000 unidades.

(*) Contador Pblico Colegiado por la Pontificia Universidad Catlica del Per (PUCP). Director general de Administracin en la Universidad
Antonio Ruiz de Montoya. Socio de Wu, Escobar & Rivero, Consultores Financieros S.A.C. Profesor de Costos de la PUCP. Diplomado
en Costos Estratgicos por la Universidad de Piura y diplomado en Gestin de Operaciones por la PUCP.
(1) N.D. = cifra no disponible (debe ser calculada).

CONTADORES & EMPRESAS / N 297 C-1

58 ASESORA EN COSTOS

El grado de avance del inventario final de productos Paso 3

en proceso es: Costos por Costo Unidades Costo
- Proceso de mezclado: MD 100 %, costos de con- contabilizar total S/ equivalentes unitario
versin 60 % Costos del departamento anterior
(mezclado)
- Proceso de envasado: MD 100 %, costos de con-
Inventario inicial produccin en
versin 75 % proceso -
La prdida normal de productos defectuosos en el de-
Recibidas del departamento anterior 551,000
partamento de envasado es el 1 % de las unidades
Total 551,000 9,500 58.00
transferidas del departamento anterior.
Costos agregados por el departa-
El almacn de productos terminados report 1,000 mento de envasado
unidades terminadas al inicio del mes, con un valor Materiales directos
de S/ 68.00 cada una. Inventario inicial produccin
Durante el periodo se vendieron 9,000 unidades a ve- en proceso -
terinaria PETS S.A. a S/ 90 cada bolsa de 15 kilos. Agregados durante el periodo 114,000
Con base en esta informacin se solicita lo siguiente: Total 114,000 9,500 12.00
1. Preparar el flujo fsico Costos de conversin
Inventario inicial produccin en
2. Prepare el Informe de costo de produccin del proce- proceso -
so mezclado Agregados durante el periodo 37,420
3. Prepare el Informe de costo de produccin del envasado Total 37,420 9,355 4.00
4. Valorice el costo de ventas del periodo Total de costos por contabilizar 702,420 74.00
5. Estado de resultados integral
Determinamos el costo unitario equivalente en el si-
Solucin: guiente cuadro:
Los puntos 1 y 2 los trabajamos en el artculo anterior. Paso 4
A continuacin, trabajaremos los puntos 3, 4, y 5. Costo
Costos Costo
Unidades Unitario
3.- Informe del proceso de envasado contabilizados Total S/
S/
En el paso 1 se determina el balance de unidades entre Asignacin de costos:
el inventario inicial, lo recibido del proceso anterior en Terminadas y transferidas 651,200 8,800 74.00
el periodo y el inventario final de productos terminados Total terminadas y transferidas 651,200
y de produccin en proceso.
En el paso 2 determinaremos el nmero de unidades Inventario final produccin en proceso
equivalentes, ya que nuestros inventarios finales de pro- Del departamento anterior 33,640 580 58.00
duccin en proceso, tienen un porcentaje de grado de Materiales directos 6,960 580 12.00
avance de la produccin a la fecha de corte. Costos de conversin 1,740 435 4.00
Paso 1 Paso 2 Total inventario final de produccin en
proceso 42,340
Unidades
Cantidades Prdidas normales 7,030 95 74.00
equivalentes
Prdidas anormales 1,850 25 74.00
MD CC
Total de costos contabilizados 702,420
Unidades por contabilizar
Inventario inicial produccin en proceso -
Recibidas del departamento anterior 9,500 pt+pn 8,800*74+95*74
Nuevo costo unitario = = 74.80
Total 9,500 prod .8,800.

Unidades contabilizadas Los costos por las prdidas normales deben de ser asumi-
Terminadas y transferidas 8,800 8,800 8,800 dos por la produccin, ya que forman parte del proceso nor-
Inventario final produccin en proceso 580 580 435
mal de produccin, esto implica que se hace un reclculo
del costo unitario de produccin, que ser el que se con-
Prdidas normales 95 95 95
siderado como el valor al cual ingresa la produccin del
Prdidas anormales 25 25 25 periodo, para la determinacin del costo de ventas, tal
Total 9,500 9,500 9,355 como lo mostraremos en el punto 4.
En el paso 3 incorporamos costos incurridos en el pe- 4.- Valorizacin del costo de ventas del periodo
riodo y los recibidos del departamento anterior, tanto de
Productos terminados Cantidad Cost. unit. Cost. total
los materiales directos como del costo de conversin, los
S/ S/
cuales se distribuirn entre la produccin equivalente
determinada en el punto 3. Inv. inicial PT 1,000 68.00 68,000
Produccin 8,800 74.80 658,240
De esta manera, determinamos el costo unitario de pro-
Prod. disponible 9,800 74.11 726,240
duccin equivalente, que nos servir para poder valori-
Inv. final PT (800) 74.11 (59,285)
zar nuestros inventarios finales de productos en proce-
Costo de ventas 9,000 74.11 666,955
so y de productos terminados, lo que apreciamos en el
Costo de ventas 666,955
paso 4.

C-2 1ra. quincena - Marzo 2017

 INFORME PRCTICO 59

5.- Determinacin del estado integral de resultados II nivel

+ Mano de obra directa.
Cantidad Cost. unit. Total
= Costo primo
primo.
S/ S/ III nivel
+ Gastos indirectos de fabricacin.
Ventas 9,000 90.00 810,000
= Total de costo de produccin.
Costo de ventas 9,000 74.11 666,955 IV nivel
Margen bruto 143,045 +Inventario Inicial de produccin en proceso.
- Inventario Final de produccin en Proceso.
Perdida anormal 1,850
= Total de costo de la produccin terminada.
Margen operativo 141,195 V nivel.
+Inventario inicial de produccin terminada.
El importe de la perdida anormal determinado en el
paso 4 por las 25 unidades a un costo de S/ 74.00 por - Inventario final de produccin terminada.
unidad, son consideradas como gasto del periodo, no = Costo de venta.
deben de asignarse al costo de produccin, ya que es Importancia del estado de costo de produccin
producto de una ineficiencia del material o del proceso, En resumen podemos indicar lo siguiente:
que esta fuera de los parmetros que se establecieron Ayuda en la determinacin y comprobacin del presu-
inicialmente como normales. puesto.
Este punto es importante, de considerar, ya que consti- Permite la comparacin entre costos estimados contra
tuye un control interno para el departamento de produc- los reales.
cin, el cual servir para evaluar la gestin de este, des- Permite conocer los importes totales de los componentes
de un punto de vista objetivo como es la cuantificacin del costo de produccin.
de la prdida que gener la ineficiencia, y que debe de Permite conocer la eficiencia de la produccin.
ser considerada como elemento en la toma de decisiones Genera informacin para la toma de decisiones a todo
respecto a la necesidad de un anlisis mucho ms ex- nivel vinculado con la produccin en la organizacin.
haustivo para determinar las causas y sugerir las alter- Esquema general en la presentacin de un estado de costo
nativas de solucin que deban de adoptarse para reducir de produccin:
o eliminar las mermas o prdidas anormales.
Empresa ZZZ
Estado de costos de produccin y ventas
I. EL ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIN del 01/01/xx al 31/xx/xx

Costos primos S/ S/ S/

Definiciones Inventario inicial de materiales y suministros xxxx

Compras brutas de materiales y suministros xxxx

El estado de costo de produccin con frecuencia es conside-
Ms: Fletes en compras de materiales y suministros xxxx
rado como un anexo del Estado de resultados, ya que muestra
Menos: Devoluciones de compras de materiales y suministros xxxx
la determinacin del costo de ventas que se muestra en el
Estado integral de resultados. Descuentos en compras de materiales y suministros xxxx (xxxx)

Materiales y suministros disponiblespara la produccin xxxx

Contiene informacin referente a los inventarios iniciales y
Menos: inventario final de materiales y suministros (xxxx)
finales de productos en proceso, as como informacin rela-
cionada con el costo incurrido en materiales directos, mano Costo de los materiales y suministros usados xxxx

de obra directa y costos indirectos de fabricacin durante un Menos: Materiales indirectos y suministros utilizados (xxxx)

periodo determinado. Total costo del material directo utilizado en la produccin: xxxx

Costo de mano de obra directa: xxxx

Es el estado financiero que muestra la integracin y cuan-
tificacin de la materia prima, mano de obra y gastos indi- Total costos primos: xxxx

rectos que nos ayuda a valorar la produccin terminada y Costo indirecto de fabricacin:
transformada para conocer el costo de su fabricacin es un Materiales indirectos usados xxxx
estado financiero secundario en el que se determina el costo Suministros de fbrica usados xxxx
de los productos ya que representa todas las operaciones Mano de obra indirecta xxxx
realizadas, desde la adquisicin de materia prima, hasta sus Depreciaciones de maquinarias xxxx
transformaciones en artculos.
Alquileres de fbrica xxxx
En la elaboracin de un estado de costo de produccin, Servicios pblicos de la fbrica xxxx
podemos identificar hasta 5 niveles por los que un proceso Total costos indirectos de fabricacin xxxx
productivo tiene que realizar o ejecutar:
Total costos de la produccin del periodo xxxx
Elementos del estado de costos de produccin: (5 niveles) Inventario inicial de productos en proceso xxxx

Total costo de la produccin en proceso xxxx

I nivel
Menos: Inventario final de productos en proceso (xxxx)
Consumo de materia prima
Total costo de la produccin terminada xxxx
Inventario inicial de materia prima.
Inventario inicial de productos terminados xxxx
+ Compras de materia prima.
Total costo de la produccin disponible para la venta xxxx
= Total de materia prima.
Menos: Inventario final de productos terminados (xxxx)
- Inventario final de materia prima.
Total costo de la produccin terminada y vendida xxxx
= Costo de materia prima utilizada.

CONTADORES & EMPRESAS / N 297 C-3

 A S E S O R A

LABORAL

Alcances del despido nulo por presentar queja

o demanda contra el empleador
INFORME ESPECIAL

A propsito de la Casacin Laboral N 18121-2015-Lima

Manolo Narciso TARAZONA PINEDO(*)

RESUMEN EJECUTIVO

E n el presente informe se desarrolla la delimitacin de los efectos del des-

pido nulo cuando este es motivado por presentar queja o demanda contra
el empleador, de acuerdo a un criterio que recientemente fue adoptado por la
Corte Suprema, recado en la Casacin Laboral N 18121-2015 Lima, donde
dispuso la correcta interpretacin del inciso c) del artculo 29 de la LPCL.

INTRODUCCIN criterio jurisprudencial, se ha visto por conveniente

ltimamente la Corte Suprema ha venido adop-
tando diversos criterios importantes en materia
de relaciones colectivas de trabajo. Tal es el caso
por ejemplo del criterio recado en la Casacin
Laboral N 12816-2015 Lima, donde se dispuso
que se considerar que el despido obedeci a
un motivo antisindical, cuando el trabajador
aporte indicios razonables que el trmino de la
relacin laboral se debi a su afiliacin sindical
o a su participacin en actividades sindicales,
debiendo el empleador probar que el despido se
efectu conforme a causas justas sealadas en la
ley, no pudiendo invocar como causa razonable
el vencimiento del contrato modal celebrado
fraudulentamente.
De igual forma, tenemos la Casacin Laboral
N 12885-2014 Callao, donde se ha establecido
que los efectos de una negociacin colectiva
suscrita entre un sindicato minoritario y una
empresa no pueden extenderse a los trabajadores
que no estn afiliados, pues ello desalentara la
afiliacin sindical.
Asimismo, encontramos la Casacin Laboral
N 18121-2015-Lima, materia de anlisis del
presente informe, referida al impacto de las
quejas o denuncias presentadas por el sindicato
a nombre de un grupo de trabajadores. Para ello,
antes de proceder al desarrollo de este ltimo
desarrollar un panorama general del contenido
del despido, los tipos regulados por nuestra
legislacin laboral, as como los alcances de la
representacin sindical.
I. EL DESPIDO
El despido es el acto unilateral mediante el cual el
empleador decide poner fin al vnculo laboral. Es la
decisin ms drstica adoptada por el empleador
y el que ms conflictos laborales genera, dado
que en ella no se toma en cuenta la opinin o
voluntad del trabajador, quien muchas veces no la
acepta. Como bien lo indica Jorge Toyama: De los
momentos ms conflictivos de la relacin laboral,
el despido es el acto que tiene mayor impacto
entre las partes y las relaciones laborales dado
que se trata de una decisin unilateral del em-
pleador que usualmente no tiene aceptacin del
trabajador y quiebra el principio de continuidad
deseada por el Derecho Laboral(1).
Manuel De Lama define al despido como aquel
acto jurdico que nace de la voluntad exclusiva del
empleador, con el objeto de resolver el contrato
de trabajo, por lo que ha sido caracterizado por
la doctrina como un acto unilateral, constitutivo
y recepticio, por el cual el empresario procede a
la extincin de la relacin jurdica de trabajo(2).
En ese mismo sentido, Blancas Bustamante(3)
indica que el despido, como extincin unilateral

(*) Asistente en materia laboral de Soluciones Laborales y Contadores & Empresas.

(1) TOYAMA MIYAGUSUKU, Jorge. El Derecho Individual del Trabajo en el Per. Un enfoque terico-prctico. Gaceta Jurdica, Lima, 2015,
p. 489.
(2) DE LAMA LAURA, Manuel. Causales de despido en el Jurisprudencia del Tribunal Constitucional. Gaceta Jurdica, Lima, 2015, p. 5.
(3) BLANCAS BUSTAMANTE, Carlos. El despido en el Derecho Laboral peruano. Jurista editores, Lima, 2013, pp. 65-66.

D-1 1ra. quincena - Marzo 2017

 INFORME ESPECIAL 61

de la relacin de trabajo fundada en
la voluntad del empleador, es un acto
unilateral, por cuanto es innecesaria la
voluntad del trabajador; es constitutivo,
pues el empleador no solo propone el
despido, sino que lo realiza; y es recep-
ticio, ya que su eficacia depende de que
la voluntad extintiva del empleador sea
conocida por el trabajador.
Dichos autores coinciden en destacar
que lo caracterstico del despido, es
el carcter unilateral de la voluntad
del empleador para poner fin al con-
trato laboral. Sin embargo, para que
los efectos del despido no le resulten
desfavorables al empleador, este tendr
que fundamentar las causas o razones
que lo llevaron a tomar tan radical de-
cisin. Es decir, el despido no generar
ningn tipo de obligacin para el em-
pleador, si ello se efecta y fundamenta
en causas justas previstas en la ley, y
estn debidamente justificadas. De no
ser as, nos encontraremos ante los
supuestos de despido nulo o arbitrario,
segn sea el caso.
Sobre el particular, Carlos De Buen
menciona que [e]l despido justificado,
tambin conocido como despido disci-
plinario, responde al derecho del em-
pleador de rescindir el contrato cuando
el trabajador ha incurrido en incumpli-
miento grave a sus obligaciones, ya sea
que se refieran al trabajo contratado o
al comportamiento que en general debe
tener en relacin con su empleo(4).
Segn refiere Emilio Morgado, el des-
pido disciplinario es una forma de ter-
minar la relacin de trabajo por iniciativa
del empleador, motivada en la existencia
de una causa justificada relacionada con
la conducta del trabajador(5) o con su
capacidad(6). Para Ral Fernndez, [e]l
despido disciplinario consiste en el cese
de la relacin de trabajo que vincula a
la empresa y al trabajador por decisin
unilateral del empleador fundado en un
incumplimiento grave del trabajador(7).
Ahora bien, segn lo regulado por
nuestra legislacin laboral, en caso del
despido, es indispensable la existencia
de causa justa contemplada en la ley
y debidamente comprobada, que ha
de estar relacionada con la capacidad
o conducta del trabajador y que solo
puede ser ejercido en funcin a dicha
estimulacin.
Es por ello que se afirma que para que el
despido est protegido por los mantos
de la legalidad, tendr que estar justifi-
cado de manera apropiada, esto es, estar
fundado en causas relacionadas con la
capacidad o conducta del trabajador, de-
bidamente consignadas en la normativa
laboral. En consecuencia, el ejercicio de
esta facultad no es absoluta, ilimitada,
ni mucho menos desproporcionada, ya
que el solo hecho de contar con esta
atribucin disciplinaria no le otorga al
empleador legitimidad para imponer
una sancin sin que previamente se
haya verificado, de manera razonada y
debidamente fundamentada, la comi-
sin de una falta laboral.
1. TIPOS DE DESPIDO
Nuestra legislacin laboral regula cuatro
tipos de despido: 1) despido justificado,
2) despido arbitrario, 3) despido nulo y
4) despido indirecto.
1. Despido justificado
Ser justificado aquel despido que est
relacionado con la conducta o desem-
peo del trabajador, los cuales tendrn
que estar debidamente fundamentados,
contar con todos los medios probatorios
y seguir el procedimiento respectivo. Es
decir, que para estar frente a este tipo
de despido, no solo se requiere que el
empleador alegue o invoque la causa,
sino que esta debe de estar debidamente
comprobada, correspondiendo al em-
pleador presentar los medios probatorios
idneos, por ser este quien toma la
decisin unilateral de dar por terminada
el vnculo laboral.
Asimismo, el trabajador solo puede ser
despedido de manera justa por algunas
de las razones contempladas en la le-
gislacin laboral.

CAUSAS JUSTAS DE DESPIDO

Despido relacionado con
la capacidad
Despido relacionado con
la conducta
(*) El artculo 25 de la Ley de Productividad y Competitividad Laboral menciona una lista cerrada de faltas graves.
Las deficiencias fsicas, intelectuales, mentales o sensoriales sobrevenidas cuando, realizados los ajustes razonables correspon-
dientes, impiden el desempeo de sus tareas, siempre que no exista un puesto vacante al que el trabajador pueda ser transferido
y que no implique riesgos para su seguridad y salud o la de terceros.
El rendimiento deficiente en relacin con la capacidad del trabajador y con el rendimiento promedio en labores y bajo condiciones
similares.
La negativa injustificada del trabajador a someterse a examen mdico previamente convenido o establecido por Ley, determinan-
tes de la relacin laboral, o a cumplir las medidas profilcticas o curativas prescritas por el mdico para evitar enfermedades o
accidentes.
Comisin de falta grave(*)
Condena penal por delito doloso
Inhabilitacin del trabajador

2. Despido arbitrario El segundo(9), cuando se despide al al trabajador hechos notoriamente

Estaremos frente a un despido arbitrario
cuando el empleador no tenga causa
justa para dar por terminado el vnculo
laboral, por no haber sido invocado o
no haberse probado.
Es preciso sealar que dentro de esta
clase de despido, el Tribunal Constitu-
cional ha diferenciado dos subtipos de
despido arbitrario: el despido incausado
y el despido fraudulento.
El primer tipo se configura cuando se
despide al trabajador, ya sea de manera
verbal o mediante comunicacin escrita,
sin expresarle causa alguna derivada de
la conducta o la labor que la justifique(8).
trabajador con nimo perverso y auspi- inexistentes, falsos o imaginarios o,
ciado por el engao, por ende, de ma- asimismo, se le atribuye una falta no
nera contraria a la verdad y la rectitud prevista legalmente, vulnerando el
de las relaciones laborales; aun cuando principio de tipicidad, o se produce
se cumple con la imputacin de una la extincin de la relacin laboral con
causal y los cnones procedimen- vicio de voluntad o mediante la fa-
tales, como sucede cuando se imputa bricacin de pruebas.
(4) DE BUEN UNNA, Carlos. La extincin de la relacin de trabajo. En: Instituciones de Derecho del Trabajo y de
la Seguridad Social. Instituto de Investigaciones Jurdicas, UNAM, Mxico, 1997, p. 523.
(5) MORGADO VALENZUELA, Emilio. El despido disciplinario. En: Instituciones de Derecho del trabajo y de la
Seguridad Social. Instituto de Investigaciones Jurdicas, UNAM, Mxico, 1997, p. 569.
(6) Vase TOYAMA, Jorge y VINATEA, Luis. Gua laboral. 7 edicin, Gaceta Jurdica, Lima, 2015, p. 378
(7) FERNNDEZ TOLEDO, Ral. El poder disciplinario del empleador: configuracin jurdica de la sancin laboral
que puede imponer al trabajador dependiente. En: Revista de Derecho de la Pontificia Universidad Catlica de
Valparaso. Tomo I, nmero XLIV, Chile, 2015, p. 440.
(8) Tribunal Constitucional, EXP. N 976-2001-AA/TC, Lima: 13/03/2003.
(9) Cfr. Tribunal Constitucional, EXP. N 976-2001-AA/TC, Lima: 13/03/2003.

CONTADORES & EMPRESAS / N 297 D-2

62 ASESORA LABORAL
3. Despido nulo
Ser nulo aquel despido que tenga
como causa motivos ilegtimos, a travs
de los cuales se vulneran derechos
fundamentales que se reconocen al
trabajador como tal y como persona y
ciudadano(10).
Dichos motivos ilegtimos se encuentran
regulados taxativamente en el artculo
29 de la Ley de Productividad y Com-
petitividad Laboral, donde se establece
que ser nulo el despido que tenga por
causa lo siguiente:
La afiliacin a un sindicato o la par-
ticipacin en actividades sindicales.
Ser candidato a representante de
los trabajadores o actuar o haber
actuado en esa calidad.
Presentar una queja o participar en
un proceso contra el empleador ante
las autoridades competentes.
La discriminacin por razn de sexo,
raza, religin, opinin, idioma, dis-
capacidad o de cualquier otra ndole.
El embarazo, el nacimiento y sus
consecuencias o la lactancia, si el
despido se produce en cualquier
momento del perodo de gestacin
o dentro de los 90 (noventa) das
posteriores al parto. Se presume
que el despido tiene por motivo
el embarazo, el nacimiento y sus
consecuencias o la lactancia, si el
empleador no acredita en este caso
la existencia de causa justa para
despedir. Asimismo, lo dispuesto
en el presente inciso es aplicable
siempre que el empleador hubiere
sido notificado documentalmente
del embarazo en forma previa al
despido y no enerva la facultad del
empleador de despedir por causa
justa.
4. Despido indirecto
El despido indirecto se da cundo
dentro de la relacin laboral el em-
pleador hostiga al trabajador con la
finalidad de que este renuncie a su
puesto de trabajo. En ese sentido, el
artculo 30 de la LPCL establece que
son actos de hostilidad equiparables
al despido los siguientes:
a) La falta de pago de la remuneracin
en la oportunidad correspondiente,
salvo razones de fuerza mayor o caso
fortuito debidamente comprobados
por el empleador.
b) La reduccin inmotivada de la re-
muneracin o de la categora.
c) El traslado del trabajador a lugar
distinto de aquel en el que preste
D-3 1ra. quincena - Marzo 2017
habitualmente servicios, con el pro-
psito de ocasionarle perjuicio.
d) La inobservancia de medidas de hi-
giene y seguridad que pueda afectar
o poner en riesgo la vida y la salud
del trabajador.
e) El acto de violencia o el faltamiento
grave de palabra en agravio del tra-
bajador o de su familia.
f) Los actos de discriminacin por
razn de sexo, raza, religin, opi-
nin, idioma, discapacidad o de
cualquier ndole.
g) Los actos contra la moral, y todos
aquellos que constituyan actitudes
deshonestas que afecten la dignidad
del trabajador.
h) La negativa injustificada de realizar
ajustes razonables en el lugar de
trabajo para los trabajadores con
discapacidad.
II. DESPIDO POR PRESENTAR QUEJA O
PARTICIPAR EN PROCESO CONTRA
EL EMPLEADOR
Luego de haber desarrollado de forma
sucinta el contenido del despido, as
como los tipos reconocidos por nuestra
legislacin laboral, en el presente ac-
pite se proceder a desarrollar espe-
cficamente el tema que nos ocupa,
esto es, los alcances e implicancias del
despido de un trabajador cuando la
queja o el reclamo contra el empleador
no es presentado por este, sino por el
sindicato. Para tales efectos, resulta
pertinente hacer referencia, de forma
general, a los alcances de la represen-
tacin sindical.
1. Alcances de la representacin
sindical
El artculo 8 del Texto nico Ordenado
de la Ley de Relaciones Colectivas de
Trabajo, aprobado por Decreto Supremo
N 010-2003-TR establece, entre otros,
que son fines y funciones de las orga-
nizaciones sindicales:
Representar al conjunto de trabaja-
dores comprendidos dentro de su
mbito, en los conflictos, controver-
sias o reclamaciones de naturaleza
colectiva.
Representar o defender a sus miem-
bros en las controversias o reclama-
ciones de carcter individual, salvo
que el trabajador accione directa-
mente en forma voluntaria o por
mandato de la ley, caso en el cual el
(10) BLANCAS BUSTAMANTE, Carlos. Ob. cit., p. 358.
sindicato podr accionar en calidad
de asesor.
De lo estipulado en el prrafo anterior,
es posible determinar que una organiza-
cin sindical representa a la totalidad de
trabajadores comprendidos en el mbito
donde se desempea el sindicato, a
travs de la defensa de sus intereses y/o
derechos laborales. Asimismo, luego de
la suscripcin de un convenio colectivo,
los efectos y beneficios de este alcanzan
a la totalidad de trabajadores, salvo que
dicho convenio haya sido celebrado
entre la empresa y el sindicato minori-
tario, caso en el cual solo tendr alcance
para aquellos trabajadores afiliados a
este ltimo.
Al respecto se ha pronunciado la Corte
Suprema (CS) en la Casacin Laboral
N 12885-2014-Callao, donde ha es-
tablecido que:
Cuando el convenio colectivo ha
sido celebrado por una organizacin
sindical de representacin limitada,
la misma que no goza de la repre-
sentatividad de la mayora de los
trabajadores no puede extenderse
los efectos del convenio colectivo
de este sindicato a los no afiliados,
pues permitirlo desincentivara la
afiliacin en tanto los trabajadores
preferiran no afiliarse a la misma,
pues de igual modo gozarn de los
beneficios pactados en los conve-
nios colectivos que celebre dicho
sindicato.
En ese sentido, el convenio colectivo
suscrito por el sindicato que afilia a la
mayora absoluta de trabajadores de un
determinado mbito (sindicato mayori-
tario), comprender a todos los traba-
jadores afiliados y no afiliados; en caso
contrario, si el sindicato no afilia a dicha
mayora y tiene la condicin de sindicato
minoritario, el convenio que suscriba
alcanzar nicamente a sus afiliados.
Ahora bien, se indic en prrafos an-
teriores que el sindicato puede repre-
sentar o defender a sus afiliados cuando
estos decidan accionar individualmente
ante sus empleadores; es decir, en este
supuesto, la organizacin sindical puede
accionar a nombre de sus sindicalizados,
por ejemplo cuando estos decidan pre-
sentar una queja o participar en un
proceso contra el empleador ante las
autoridades competentes.
Sobre el particular, es preciso mencionar
que por representacin se entiende a
la facultad que una persona otorga a
otra, para que esta acte en nombre

de aquella y cuyos actos recaen en la
esfera jurdica del representado. En
efecto, trasladado dicho concepto al
mbito del procedimental, Segn Juan
Monroy Glvez(11), es posible afirmar
que la representacin procesal permite
que un tercero participe en el proceso
realizando actividad procesal vlida en
nombre de una de las partes materiales.
Asimismo, el referido autor indica que
dicha representacin puede ser legal
(cuando la parte material est impedida
de actuar directamente por lo que la ley
debe proveer una persona que actu
en su nombre), judicial (cuando es el
juez quien decide la oportunidad de la
representacin) y voluntario (cuando
la parte material, con plena capacidad
procesal, decide conceder a otro facul-
tades para que en su nombre realice
actividad procesal). Este ltimo caso
se presenta por ejemplo en el proceso
laboral. Veamos.
Dentro del proceso laboral, el artculo
8.3 de la Nueva Ley Procesal del Trabajo
establece lo siguiente:
Los
Los sindicatos actan en defensa
de sus dirigentes y afiliados sin nece-
sidad de poder especial de represen-
tacin; sin embargo, en la demanda
tacin
o contestacin debe identificarse
individualmente a cada uno de los
afiliados con sus respectivas preten-
siones. En este caso, el empleador
debe poner en conocimiento de
los trabajadores la demanda inter-
puesta. La inobservancia de este
deber no afecta la prosecucin del
proceso (el resaltado es nuestro).
La representacin del sindicato no
habilita al cobro de los derechos
econmicos que pudiese recono-
cerse a favor de los afiliados.
Como se puede observar, dentro del
proceso laboral, se presenta la figura
de la representacin voluntaria, con la
diferencia de que en este caso, para que
los sindicatos acten en nombre de sus
dirigentes y afiliados, no requieren de
poder especial para asumir la represen-
tacin en los conflictos jurdicos indivi-
duales que los trabajadores mantengan
con su empleador(12), sino solo una mera
autorizacin por parte del afiliado.
2. Criterio jurisprudencial recado
en la Casacin Laboral N 18121-
2015-Lima
En la presente casacin, la Corte Su-
prema resuelve el caso de una trabaja-
dora que interpuso recurso de casacin
por interpretacin errnea del inciso c)
del artculo 29 del Texto nico Ordenado
del Decreto Legislativo N 728, Ley de
Productividad y Competitividad Laboral,
INFORME ESPECIAL
aprobado por el Decreto, Supremo
N003-97-TR, (en adelante, LPCL).
Segn los antecedentes del caso, la referida
trabajadora demand a su empleadora
solicitando, como pretensin principal,
se declare la nulidad de su despido y se
la reponga en sus labores habituales, ms
el pago de las remuneraciones dejadas de
percibir. Asimismo, solicit como preten-
sin subordinada el pago de una indem-
nizacin por despido arbitrario.
En primera instancia se declar fundada
la demanda. En segunda instancia, se
declara infundada respecto de la preten-
sin de nulidad, y fundada la pretensin
subordinada referida a la indemnizacin
por despido arbitrario.
Sobre la causal denunciada en el re-
curso de casacin, la Corte establece
lo siguiente:
() la interpretacin correcta del
inciso c) del artculo 29 del Decreto
Supremo N 003-97-TR, debe ser
amplia, extendindose la proteccin
del despido nulo a todo proceso
administrativo o judicial que siga
el trabajador contra su empleador
siempre y cuando tenga relacin
con sus derechos de carcter la-
boral; cabe anotar, que el trabajador
despedido es quien debe presentar
la queja o haber participado del
proceso contra su empleador, ya
que solo l puede ser objeto de
actitud represiva; en tal sentido, el
despido no tendr carcter represivo
cuando la queja o demanda haya
sido interpuesta por el sindicato al
que pertenece el trabajador de una
manera general.
Este criterio reviste una vital impor-
tancia, ya que de ello se desprenden
los siguientes efectos:
1. Hace precisin a lo establecido en el
inciso c) del artculo 29 de la LPCL:
segn este dispositivo, se indica
que ser nulo el despido que tenga
por motivo presentar una queja
o participar en un proceso contra
el empleador ante las autoridades
competentes. Como puede obser-
varse, este dispositivo solo menciona
al proceso en general. Razn por la
cual, la Corte Suprema vio por con-
veniente establecer que el referido
inciso hace referencia tambin a los
procesos administrativos o judiciales.
2. Delimita el contenido de la queja
o demanda seguida contra el
(11) MONROY GALVEZ, Juan. Conceptos Elementales del Proceso Civil. <http://blog.pucp.edu.pe, Lima, 06/03/2017>.
Recuperado de: <http://blog.pucp.edu.pe/blog/seminariotallerdpc/2013/08/22/conceptos-elementales-del-proceso/>.
(12) Cfr. UGAZ, Mauro y SOLTAU, Sebastian. La legitimacin procesal de las organizaciones sindicales en el Marco
de la Nueva Ley Procesal del Trabajo. En: Derecho & sociedad. Ao XXI, N 35, PUCP, Lima, 2010, p. 232.
CONTADORES & EMPRESAS / N 297
63
empleador: refiere que el proceso
seguido contra el empleador, tiene
que estar relacionado con los dere-
chos laborales de los trabajadores.
En ese sentido, la demanda de rei-
vindicacin de un bien, por ejemplo,
seguido contra el empleador, no
entrara a tallar en este supuesto,
por no encontrarse relacionado al
mbito de la relacin laboral.
3. Delimita los alcances de la queja o
demanda cuando esta es presentada
por el sindicato en nombre de los
trabajadores sindicalizados: para la
Corte Suprema, cuando el trabajador
es despedido y este alegue que fue por
haber seguido algn proceso contra
el empleador, ello no ser posible ser
amparado, cuando el sindicato sea
quien inicie el referido proceso; sino
solo cuando el trabajador sea quien
directamente accion.
CONCLUSIONES
El criterio jurisprudencial aqu es-
tudiado, aborda tres (3) aspectos
importantes sobre los alcances de la
representacin sindical en los casos
en que un sindicato accione contra
el empleador, en nombre de sus
afiliados. El primero est referido a
la extensin de la queja o demanda
planteada contra el empleador a los
procesos administrativos judiciales.
El segundo, al contenido de la queja
o demanda, debe estar ntimamente
ligada a los derechos laborales de
los trabajadores. El tercero, a que
cuando el sindicato presente alguna
queja o reclamo en nombre de los
trabajadores, estos no podrn alegar
que su despido se debi a dicho
motivo, ya que no accionaron di-
rectamente.
Si bien podemos estar de acuerdo
o no con dicho criterio, especfica-
mente sobre el tercer punto, ello
podra conllevar que los emplea-
dores puedan hacer un mal uso del
criterio aqu adoptado, en el caso,
por ejemplo, que un sindicato a pe-
dido de unos trabajadores accione
contra el empleador y este decida
dar por terminado el vnculo laboral,
no pudiendo reclamar el trabajador
por no haber este presentado di-
rectamente la queja o demanda,
sino a travs de su representacin
(el sindicato).
D-4
64 ASESORA LABORAL
Fiscalizacin en materia de seguridad
FISCALIZACIN, INFRACCIONES Y SANCIONES LABORALES y salud en el trabajo
RESUMEN EJECUTIVO
E l presente informe tiene por objeto realizar una sntesis de la normativa
sobre inspecciones en materia de seguridad y salud en el trabajo. Para
ello, el autor destaca, primeramente, el catlogo de infracciones de seguridad
y salud en el trabajo, y a continuacin indica cul es el procedimiento que lleva
a cabo el inspector de trabajo para verificar el cumplimiento de las normas
sobre seguridad y salud en el trabajo.
INTRODUCCIN
La Constitucin Poltica del Per establece que
todos tienen derecho a la proteccin de su salud,
del medio familiar y la de la comunidad as como
el deber de contribuir a su promocin y defensa.
De igual forma la Organizacin Internacional del
Trabajo (OIT) en el convenio N 81 seala (...)
que el sistema de inspeccin estar encargado
de: velar por el cumplimiento de las disposiciones
legales relativas a las condiciones de trabajo y a
la proteccin de los trabajadores en el ejercicio
de su profesin, tales como las disposiciones
sobre horas de trabajo, salarios, seguridad, hi-
giene y bienestar, empleo de menores y dems
disposiciones afines, en la medida en que los
inspectores del trabajo estn encargados de velar
por el cumplimiento de dichas disposiciones.
Partiendo de este marco normativo, mediante el
artculo 95 de la Ley N 29783, Ley de Seguridad
y Salud en el Trabajo, se establece lo siguiente: la
inspeccin de trabajo estar encargada de vigilar
el cumplimiento de las normas de seguridad y
salud en el trabajo, de exigir las responsabili-
dades administrativas que procedan, de orientar
y asesorar tcnicamente en dichas materias y
de aplicar las sanciones establecidas en la Ley
N 28806, Ley General de Inspeccin de Trabajo.
En ese sentido, el Estado busca la promocin
de una cultura de prevencin que privilegie las
acciones de proteccin de los trabajadores frente
a las contingencias que se puedan presentar en
el mbito laboral.
A continuacin, se realiza una sntesis sobre las
principales normas que regulan la fiscalizacin
en materia de seguridad y salud en el trabajo.
I. CATLOGO DE INFRACCIONES: LEY N 28806
Y DECRETO SUPREMO N 019-2006-TR
De acuerdo con la Ley N 28806, Ley General de
Inspeccin del Trabajo, dentro de las funciones
de la inspeccin de trabajo se encuentra la vigi-
lancia y exigencia del cumplimiento de las normas
relacionadas con prevencin de riesgos laborales
(*) Abogado por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, con estudios concluidos de maestra en la especialidad de Derecho del
Trabajo y de la Seguridad Social en la misma casa de estudios. Asesor laboral de Soluciones Laborales y Contadores & Empresas.
D-5 1ra. quincena - Marzo 2017
Luis Ricardo VALDERRAMA VALDERRAMA(*)
que pueden versar sobre dos temas especficos:
a) normas en materia de prevencin; y, b) normas
jurdico-tcnicas que incidan en las condiciones
de trabajo en dicha materia.
De forma especfica, el Reglamento de la Ley
N 28806, aprobado por Decreto Supremo
N 019-20016 TR, establece un catlogo de in-
fracciones de seguridad y salud en el trabajo, en
funcin a una escala dividida en leves, graves y
muy graves, conforme a lo previsto continuacin:
Infracciones leves
1. La falta de orden y limpieza del centro de trabajo que no implique
riesgo para la integridad fsica y salud de los trabajadores.
2. No comunicar a la autoridad competente la apertura del centro
de trabajo o la reanudacin o continuacin de los trabajos
despus de efectuar alteraciones o ampliaciones de importan-
cia, o consignar con inexactitud los datos que debe declarar o
complementar, siempre que no se trate de una industria calificada
de alto riesgo por ser insalubre o nociva, y por los elementos,
procesos o materiales peligrosos que manipula.
3. Los incumplimientos de las disposiciones relacionadas con la
prevencin de riesgos, siempre que carezcan de trascendencia
grave para la integridad fsica o salud de los trabajadores.
4. Cualquier otro incumplimiento que afecte a obligaciones de carcter
formal o documental, exigidas en la normativa de prevencin de
riesgos y no estn tipificados como graves.
Infracciones graves
1. La falta de orden y limpieza del centro de trabajo que implique
riesgos para la integridad fsica y salud de los trabajadores.
2. No dar cuenta a la autoridad competente, conforme a lo
establecido en las normas de seguridad y salud en el trabajo,
de los accidentes de trabajo mortales o de los incidentes
peligrosos ocurridos, no comunicar los dems accidentes
de trabajo al Centro Mdico Asistencial donde el trabajador
es atendido, o no llevar a cabo la investigacin en caso de
producirse daos a la salud de los trabajadores o de tenerse
indicios que las medidas preventivas son insuficientes.
3. No llevar a cabo las evaluaciones de riesgos y los controles
peridicos de las condiciones de trabajo y de las actividades de
los trabajadores o no realizar aquellas actividades de prevencin
que sean necesarias segn los resultados de las evaluaciones.
4. No realizar los reconocimientos mdicos y pruebas de vigilancia
peridica del estado de salud de los trabajadores o no comunicar
a los trabajadores afectados el resultado de las mismas.
5. No comunicar a la autoridad competente la apertura del
centro de trabajo o la reanudacin o continuacin de los
trabajos despus de efectuar alteraciones o ampliaciones de
importancia o consignar con inexactitud los datos que debe
declarar o complementar, siempre que se trate de industria
calificada de alto riesgo, por ser insalubre o nociva, y por los
elementos, procesos o sustancias que manipulan.
 FISCALIZACIN, INFRACCIONES Y SANCIONES LABORALES
6. El incumplimiento de las obligaciones de implementar
y mantener actualizados los registros o disponer
de la documentacin que exigen las disposiciones
relacionadas con la seguridad y salud en el trabajo.
7. El incumplimiento de la obligacin de planificar la
accin preventiva de riesgos para la seguridad y
salud en el trabajo, as como el incumplimiento
de la obligacin de elaborar un plan o programa
de seguridad y salud en el trabajo.
8. No cumplir con las obligaciones en materia de
formacin e informacin suficiente y adecuada a
los trabajadores y las trabajadoras acerca de los
riesgos del puesto de trabajo y sobre las medidas
preventivas aplicables.
9. Los incumplimientos de las disposiciones relaciona-
das con la seguridad y salud en el trabajo, en parti-
cular en materia de lugares de trabajo, herramientas,
mquinas y equipos, agentes fsicos, qumicos y
biolgicos, riesgos ergonmicos y psicosociales,
medidas de proteccin colectiva, equipos de protec-
cin personal, sealizacin de seguridad, etiquetado y
envasado de sustancias peligrosas, almacenamiento,
servicios o medidas de higiene personal, de los que
se derive un riesgo grave para la seguridad o salud
de los trabajadores.
10. No adoptar las medidas necesarias en materia
de primeros auxilios, lucha contra incendios y
evacuacin de los trabajadores.
11. El incumplimiento de las obligaciones establecidas
en las disposiciones relacionadas con la seguridad
y salud en el trabajo, en materia de coordinacin
entre empresas que desarrollen actividades en
un mismo centro de trabajo.
12. No constituir o no designar a uno o varios trabaja-
dores para participar como supervisor o miembro
del Comit de Seguridad y Salud, as como no
proporcionarles formacin y capacitacin adecuada.
13. La vulneracin de los derechos de informacin,
consulta y participacin de los trabajadores re-
conocidos en la normativa sobre prevencin de
riesgos laborales.
14. El incumplimiento de las obligaciones relativas a
la realizacin de auditoras del Sistema de Gestin
de Seguridad y Salud en el Trabajo.
15. No cumplir las obligaciones relativas al seguro
complementario de trabajo de riesgo a favor de
sus trabajadores, incurrindose en una infraccin
por cada trabajador afectado.
Infracciones muy graves
1. No observar las normas especficas en materia
de proteccin de la seguridad y salud de las
trabajadoras durante los periodos de embarazo y
lactancia y de los trabajadores con discapacidad.
2. No observar las normas especficas en materia
de proteccin de la seguridad y salud de los
menores trabajadores.
3. Designar a trabajadores en puestos cuyas condi-
ciones sean incompatibles con sus caractersticas
personales conocidas o sin tomar en considera-
cin sus capacidades profesionales en materia
de seguridad y salud en el trabajo, cuando de
ellas se derive un riesgo grave e inminente para
la seguridad y salud de los trabajadores.
4. Incumplir el deber de confidencialidad en el uso
de los datos relativos a la vigilancia de la salud
de los trabajadores.
5. Superar los lmites de exposicin a los agentes
contaminantes que originen riesgos graves e
inminentes para la seguridad y salud de los tra-
bajadores.
6. Las acciones y omisiones que impidan el ejercicio
del derecho de los trabajadores para paralizar
sus actividades en los casos de riesgo grave e
inminente.
7. No adoptar las medidas preventivas aplicables a
las condiciones de trabajo de los que se derive
un riesgo grave e inminente para la seguridad de
los trabajadores.
8. El incumplimiento de las obligaciones establecidas
en las disposiciones relacionadas con la seguridad
y salud en el trabajo, en materia de coordinacin
entre empresas que desarrollen actividades en
un mismo centro de trabajo, cuando se trate de
actividades calificadas de alto riesgo.
9. No implementar un sistema de gestin de seguri-
dad y salud en el trabajo o no tener un reglamento
de seguridad y salud en el trabajo.
10. El incumplimiento de la normativa sobre seguridad
y salud en el trabajo que ocasione un accidente de
trabajo que produce la muerte del trabajador o cause
dao en el cuerpo o en la salud del trabajador que
requiera asistencia o descanso mdico, conforme
al certificado o informe mdico legal.
II. REGLAS GENERALES ESTA-
BLECIDAS POR LA DIRECTIVA
N 002-2016-SUNAFIL/INII
1. Objeto y mbito de aplicacin
La directiva bajo comentario establece que
tiene como objeto servir de instrumento
tcnico normativo que precise de forma
clara las reglas generales para la planifica-
cin y el adecuado ejercicio de la funcin
inspectiva en la etapa de actuaciones ins-
pectivas, previo al inicio del procedimiento
administrativo sancionador, con la finalidad
de coadyuvar a la verificacin eficiente del
cumplimiento de las normas de seguridad
y salud en el trabajo.
De esta manera, establece pautas de fis-
calizacin en materia de seguridad y salud
en el trabajo (SST) aplicables a todos los
sectores econmicos y de servicios, por
tanto, comprende a todos los empleadores
y a los trabajadores bajo el rgimen laboral
de la actividad privada en todo el territorio
nacional. Con relacin a los trabajadores
del Sector Pblico, se aplicarn las dispo-
siciones establecidas en el numeral 6.4.2
de la Directiva N 001-2016-SUNAFIL/INII,
sobre Reglas generales para el ejercicio
de la funcin inspectiva.
1. Generacin de rdenes de inspeccin
Los rganos o dependencias del Sistema de
Inspeccin de Trabajo (SIT) para la genera-
cin de rdenes de inspeccin deben tener
en cuenta las siguientes consideraciones:
La Intendencia Nacional de Supervisin
del Sistema Inspectivo (INSSI) tiene la
facultad exclusiva de expedir rdenes
de inspeccin en materia de SST en los
sectores de minera (gran y mediana
minera), electricidad e hidrocarburos
y actividades conexas, a nivel nacional,
dentro del mbito de su competencia.
Las rdenes de inspeccin que ge-
neren las Intendencias Regionales
de la Sunafil sern nicamente en
relacin a los empleadores que no se
encuentren dentro del Listado de mi-
croempresas que son de competencia
de los gobiernos regionales,
regionales quienes,
a su vez, debern verificar que las
CONTADORES & EMPRESAS / N 297
65
rdenes que generen, correspondan
a las empresas en dicho listado.
Se considerar el domicilio fiscal de
los sujetos inspeccionados, debiendo
encontrarse en situacin de activo-
habido de acuerdo a la ficha de RUC
publicada en el portal web de la Sunat,
salvo que se trate de la generacin
de rdenes de inspeccin genricas,
las cuales se tramitan conforme a su
naturaleza.
Si el empleador cuenta con reas
operativas y/o productivas deber
planificarse la visita inspectiva, prefe-
rentemente, en dichas instalaciones.
De la misma manera, los rganos o de-
pendencias del SIT para la planificacin
y generacin de las rdenes de inspec-
cin de origen interno deben tener en
cuenta, a manera de antecedente, los
resultados de las actuaciones inspectivas
de orientacin y fiscalizacin sobre SST
que se hubieran realizado dentro de sus
respectivos mbitos territoriales, prio-
rizando a los siguientes empleadores:
Empleadores que sern inspeccionados de forma
prioritaria
Los que se encuentren en el sector informal.
Los que realizan actividades de alto riesgo.
Los que registran mayor nmero de accidentes de
trabajo incapacitantes total permanentes y/o mortales.
Los que tienen mayores denuncias por enfermedad
ocupacional.
Los que tengan mayores denuncias por incum-
plimiento en materia de proteccin de la SST
de trabajadores menores de edad, trabajadores
discapacitados y/o mujeres gestantes.
Los que tienen mayor nmero de incumplimiento
en materias de SST y/o que son reincidentes en
el incumplimiento de las mismas.
Los que tienen mayor cantidad de trabajadores
afectados en el marco de actuaciones inspectivas
de fiscalizacin en materia de SST.
Los que han obstruido la labor inspectiva en el
marco de actuaciones inspectivas de fiscalizacin
en materia de SST.
Aquellos que provienen de los reportes del Sistema
Informtico de Notificacin de Accidentes de Trabajo,
Incidentes Peligrosos y Enfermedades Ocupacionales.
2. Trmite de las actuaciones ins-
pectivas de investigacin en ma-
teria de SST
Las actuaciones de investigacin o compro-
batorias se llevan a cabo hasta su conclu-
sin por los mismos inspectores o equipos
designados que les hubieren iniciado, sin
que puedan encomendarse a otros, salvo
incorporacin de inspectores.
Dichas actuaciones deben iniciarse, pre-
ferentemente, con la visita de inspeccin,
y dentro de los diez (10) das hbiles de
recibida la orden de inspeccin, salvo
la investigacin de accidente de trabajo
mortales y/o enfermedades ocupacio-
nales que fueron denunciados o que
proviene de los reportes del Sistema de
Accidentes de Trabajo (SAT), u otras que
requieran de una urgente e inmediata
D-6
66 ASESORA LABORAL
intervencin, en cuyo caso el inicio de
las actuaciones inspectivas se realizar
el mismo da de recibida la orden de
inspeccin.
Cabe precisar que las actuaciones ins-
pectivas en materia de SST debern
realizarse en el plazo que se seala en
cada caso concreto, el que en ningn
caso podr ser mayor a treinta (30) das
hbiles. Los plazos de ampliacin de
hbiles
las rdenes de inspeccin, sumadas al
plazo original de la orden, en ningn
caso deben ser mayores de treinta (30)
das hbiles,
hbiles bajo responsabilidad.
No obstante, en los casos de investigacin
de accidentes de trabajo, los inspectores
comisionados deben recorrer el lugar de
trabajo donde ocurri el accidente, salvo
que por motivos propios de las modifica-
ciones de las condiciones fsicas del rea
sea de imposible actuacin o que afecte
la seguridad y salud del inspector comisio-
nado. Para ello, el inspector comisionado
est facultado a incluir en las visitas de
inspeccin a los peritos y/o tcnicos y aque-
llos designados oficialmente que estimen
necesarios para el mejor desarrollo de la
funcin inspectiva de SST.
Durante el desarrollo de las actuaciones
inspectivas el inspector actuante podr
solicitar al empleador la presencia de
los representantes de los trabajadores
(miembros integrantes del Comit de
Seguridad y Salud en el Trabajo o del
supervisor de SST), debiendo garanti-
zarse la presencia de por lo menos un
representante titular de la parte traba-
jadora y de la parte empleadora.
Asimismo, el inspector actuante podr
solicitar al empleador la presencia del
Secretario General y/o algn representante de
la organizacin sindical o delegado sindical,
segn corresponda, a efectos de que se haga
presencia durante la diligencia inspectiva,
salvo que el inspector comisionado cuente
con los medios suficientes que le permitan
una comunicacin directa con dichos re-
presentantes. La participacin de los repre-
sentantes de las organizaciones sindicales
o trabajadores ser obligatoria en el caso
de la investigacin de accidentes mortales.
Ahora bien, el inspector comisionado
durante el desarrollo de las actuaciones
inspectivas de investigacin tomar en
cuenta el Listado de verificacin de
materias de SST que se detalla en el
anexo de la directiva bajo comentario,
en funcin de las materias y submateria
consignadas en la orden de inspeccin.
Finalmente, el inspector comisionado,
de oficio y en uso de sus facultades de
iniciativa previstas en el inciso e) del
artculo 12 de la Ley General de Ins-
peccin del Trabajo (LGIT) y lo previsto
en el numeral 8.5 del Reglamento de la
D-7 1ra. quincena - Marzo 2017
Ley General de Inspeccin del Trabajo
(RLGIT), inicia actuaciones inspectivas
de investigacin o eleva una solicitud
de apertura de una orden de inspeccin
a la Subintendencia de Actuaciones
Inspectivas de Investigacin con el visto
bueno del supervisor inspector,
inspector quienes
haga su veces, en los siguientes casos:
Si durante las actuaciones inspec-
tivas de investigacin de una orden
de inspeccin correspondiente a una
entidad empleadora principal, constata
infracciones a la SST en perjuicio de
trabajadores directos de empresas o
entidades contratistas, subcontratistas,
empresas de servicios temporales o
complementarios, la orden de inspec-
cin solicitada ser para el empleador
directo de los trabajadores afectados.
Si al encontrarse realizando actuaciones
inspectivas de investigacin a un sujeto
inspeccionado que presta sus servicios
dentro de las instalaciones de una en-
tidad empleadora principal, detecta
incumplimientos a las normas de SST.
3. Visita de inspeccin
El inspector comisionado recorrer las
instalaciones o reas del centro laboral
o lugar de trabajo objeto de inspeccin,
segn la materia de SST a verificar y
deber tener en cuenta lo siguiente:
Usar los equipos de proteccin per-
sonal a fin de protegerse de los riesgos
existentes en el lugar de trabajo.
Inspeccionar las instalaciones y los
puestos de trabajo durante el normal
funcionamiento de la empresa, prefe-
rentemente efectuar el recorrido por
las instalaciones del lugar de trabajo
siguiendo el proceso productivo, desde
el inicio hasta el final, incluido las ac-
tividades conexas; poniendo mayor
atencin en aquellos puestos o reas
de trabajo con mayores niveles de
riesgos de SST, para lo cual, debe tener
en cuenta los avisos y seales de segu-
ridad, mapas de riesgos, IPER, entre
otros documento relacionados.
Practicar cualquier diligencia de in-
vestigacin, examen o prueba que
considere necesario para comprobar
que las disposiciones legales sobre
SST se observan correctamente,
entre otros, entrevistar a trabaja-
dores, empleadores, testigos, etc.
de considerarlo necesario, tomar
o sacar muestras de sustancias y
materiales utilizados o manipulados
en el establecimiento, realizar me-
diciones elaborar croquis, obtener
fotografas videos, etc., siempre que
se notifique al sujeto inspeccionado
o a su representante, consignando
su obtencin en la respectiva cons-
tancia de actuaciones inspectivas.
La visita de inspeccin, en la medida
de lo posible, ser exhaustiva, no
desechando lugares recnditos o de
difcil acceso, a efectos de verificar
el cumplimiento de las disposiciones
legales vinculadas a las materias
de SST consignadas en la orden de
inspeccin, o las que el inspector
comisionado necesite ampliar, en
cumplimiento de sus funciones.
Por otro lado, el inspector comisionado
tomar accin a partir de los riesgos
observados, para lo cual, deber tener
en cuenta lo siguiente:
Si el nivel de riesgos puede contro-
larse en forma inmediata, dispone
que se tomen las medidas de control
que correspondan.
De advertirse peligros y riesgos cuya
fuente no pueda controlarse en
forma inmediata, pero sin llegar a
configurar en un riesgo graves e in-
minente, solicitar al empleador que
adopte las medidas de prevencin y
proteccin necesarias para controlar
los riesgos, siguiendo el orden de
prioridades segn lo establecido en
el artculo 50 de la LSST.
Si la inobservancia de la normativa de
prevencin de riesgos laborales se con-
figura en riesgo grave e inminente a la
SST de los trabajadores, se ordenar la
paralizacin o prohibicin de trabajos
y tareas, pudiendo inclusive solicitar el
apoyo de la fuerza pblica, sin perjuicio
del pago de las remuneraciones o de
las indemnizaciones que procedan a
los trabajadores afectados.
4. Finalizacin de las actuaciones
inspectivas de investigacin
Concluida las actuaciones inspectivas de
investigacin o comprobatorias en materia
de SST objeto de inspeccin, el inspecto
inspector
actuante emitir, de ser el caso, las medidas
inspectivas o el informe de actuaciones
inspectivas segn corresponda.
En el caso de que el inspector actuante
determine que el sujeto inspeccionado
no ha incurrido en infracciones a las
normas de SST objeto de verificacin,
de corresponder, emitir un informe de
actuaciones inspectivas.
El informe de actuaciones inspectivas de-
ber contener como mnimo lo siguiente:
a) Identificacin del sujeto o sujetos
inspeccionados
b) Medios de investigacin utilizados
c) Hechos constatados
d) Conclusiones ( detallando las infrac-
ciones)
e) Identificacin del inspector o ins-
pectores de trabajo
f) Fecha de emisin del informe
 ASESORA LABORAL 67

Rgimen de licencias para trabajadores

que prestan servicios de bomberos
CONTRATACIN LABORAL

Manolo Narciso TARAZONA PINEDO(*)

RESUMEN EJECUTIVO

E l presente informe tiene por objetivo desarrollar el rgimen de licencias

otorgadas a los miembros del Cuerpo General de Bomberos Voluntarios
del Per, los requisitos para acceder a estas, de acuerdo a lo establecido en el
recientemente publicado Decreto Supremo N 001-2017-TR.

INTRODUCCIN Promover, realizar y coordinar acciones de

El Cuerpo General de Bomberos Voluntarios del Per
(CGBVP) fue fundado el 2 de diciembre de 1953,
luego de sendos intentos por unificar los diferentes
cuerpos de bomberos, que de manera independiente
trabajaban en el territorio peruano(1).
Es un organismo pblico ejecutor adscrito al
Ministerio del Interior y es la autoridad competente
en materia de prevencin, control y extincin de
incendios. Est conformado por los bomberos
voluntarios en actividad, los bomberos asimi-
lados y los bomberos en situacin de retiro, que
prestan servicio pblico de manera voluntaria y
ad honorem y que no son considerados como
funcionarios ni servidores pblicos.
Actualmente, el rgimen de los bomberos se
encuentra regulado por el Decreto Legislativo
N 1260, Decreto Legislativo que fortalece el
Cuerpo General de Bomberos Voluntarios del Per
como parte del Sistema Nacional de Seguridad
Ciudadana y regula la Intendencia Nacional de
Bomberos del Per.
Asimismo, hace poco se ha publicado un nuevo
cuerpo normativa (Decreto Supremo N 001-
2017-TR), a travs del cual se regula el rgimen
de licencias remuneradas de los bomberos en sus
trabajos durante el tiempo que presten ayuda a
la poblacin.
Es por ello que en el presente informe se desarrolla,
en principio y para un mejor entendimiento, todo
lo referente al rgimen que regula el CGBVP, sus
funciones, objetivos y sus beneficios, as como los
requisitos para el acceso a las licencias durante
el tiempo que atiendan alguna emergencia que
ponga en peligro a la poblacin.
prevencin de incendios y accidentes en
general, que puedan poner en peligro la
vida de las personas, el medio ambiente y
la propiedad privada o pblica.
Desarrollar acciones que permitan combatir,
controlar y extinguir incendios, rescatar y
salvar personas expuestas a peligro por in-
cendios o accidentes en general, atendiendo
las emergencias derivadas de los mismos y
prestando atencin y asistencia oportuna en
la medida de sus posibilidades.
Participar en las acciones de primera res-
puesta en salvamento de las personas en caso
de desastres de origen natural o antropog-
nico, bajo los lineamientos establecidos en el
Sistema Nacional de Gestin del Riesgo de
Desastres y el Sistema Nacional de Seguridad
Ciudadana.
2. Funciones del CGBVP
Son funciones del CGBVP:
Ejecutar acciones de prevencin de incen-
dios, accidentes e incidentes con materiales
peligrosos.
Coordinar con las entidades pblicas o pri-
vadas a nivel nacional las acciones de pre-
vencin de incendios, accidentes e incidentes
con materiales peligrosos.
Combatir, controlar y extinguir incendios,
rescatar personas expuestas a peligro por
incendios, siniestros, accidentes, e incidentes
con materiales peligrosos y atender las emer-
gencias derivadas de estos, en coordinacin
con los rganos u organismos competentes
del Estado, segn cada caso.

I. NOCIN GENERAL DEL CUERPO GENERAL DE Atender, dirigir y controlar incidentes o

BOMBEROS VOLUNTARIOS DEL PER
1. Objetivo del Cuerpo General de Bomberos
El Decreto Legislativo N 1260, establece que
son objetivos del Cuerpo General de Bomberos
Voluntarios del Per (CGBVP):
emergencias ocasionadas con materiales
peligrosos que pongan en riesgo la vida
humana, el medio ambiente y/o el patrimonio
pblico o privado.
Atender emergencias mdicas y atencin pre-
hospitalaria de conformidad con la normativa
emitida por el Sector Salud.

(*) Asistente en materia laboral de Soluciones Laborales y Contadores & Empresas.

(1) Cfr. COZ VARGAS, Julio Csar. Historia del Cuerpo de Bomberos Voluntarios del Per. Al cierre del milenio 1860-2000. p. 530. Tomado
de: <http://www.bomberosperu.gob.pe/libro/Libro%20Historia%20CBP%20Cap06.pdf>.

CONTADORES & EMPRESAS / N 297 D-8

68 ASESORA LABORAL

Participar en las acciones de primera
respuesta en desastres naturales o
desastres antropognicos, de confor-
midad con las normas y lineamientos
del Sistema Nacional de Gestin del
Riesgo de Desastres.
Brindar asistencia tcnica, capaci-
tacin, y emitir opinin tcnica a
entidades pblicas o privadas que lo
soliciten, en materias relacionadas a
sus funciones en coordinacin con la
Intendencia Nacional de Bomberos
del Per.
Proponer reglamentos, normas,
lineamientos, procedimientos o
directivas, sobre prevencin, control
y extincin de incendios e incidentes
con materiales peligrosos, y emitir
opinin respecto de los existentes
de oficio o a requerimiento.
Acreditar a sus miembros ante el
CENEPRED para que colaboren con
dicha entidad en la verificacin del
cumplimiento de las normas de se-
guridad, conforme a lo establecido
en el primer prrafo del literal b)
del numeral 7 del artculo 4 de la
Ley N 29090, Ley de Regulacin de
Habilitaciones Urbanas y de Edifi-
caciones.
Realizar estudios sobre las causas
y desarrollo de los incendios aten-
didos para prevenir, prevenir,
capacitar y mejorar sus tcnicas
operacionales.
Usar de manera correcta y diligente
los bienes, servicios, equipos, re-
cursos y materiales otorgados para
el cumplimiento de sus funciones.
Otras que se establezcan por Ley.
3. Beneficios
Los miembros del CGBVP gozan de los
siguientes beneficios:

BENEFICIOS

Subvencin nica con cargo al Fondo de Invalidez y Proteccin de los Bomberos Voluntarios del Per, conforme a lo previsto
en la Quincuagsima Quinta Disposicin Complementaria Final de la Ley 30518, Ley de Presupuesto del Sector Pblico del
Ao Fiscal 2017.

Una pensin de gracia excepcional y temporal para bomberos o sus herederos, en caso de incapacidad permanente o fallecimiento,
a ser otorgada por el Ministerio del Interior(*).

El Programa Nacional de Becas y Crdito Educativo (PRONABEC) del Ministerio de Educacin, considera a los bomberos y sus hijos
para el otorgamiento de becas y se les otorga un puntaje adicional en la etapa de asignacin de las becas, siempre que cumplan los
requisitos exigidos por dicha entidad.

Pase libre en vehculos de transporte pblico.

Los bomberos del CGBVP que no se encuentren asegurados bajo las modalidades establecidas en la Ley N 26790, tienen derecho a
recibir las prestaciones asistenciales de salud a cargo al Seguro Social de Salud - EsSalud sin costo alguno, as como la hospitalizacin,
en los casos de accidentes producidos como consecuencia de los actos de servicio. Las prestaciones se proporcionan hasta la total
recuperacin y/o rehabilitacin del accidentado.

Los bomberos del CGBVP son incorporados al Seguro Integral de Salud (SIS) conforme a lo sealado en la Ley N 29695 y
estn incluidos en el rgimen subsidiado segn lo establecido en la Ley N 29344, Ley Marco de Aseguramiento Universal en
Salud.

(*) Mediante decreto supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas y el Ministro del Interior, a propuesta de este ltimo,
se establecer el monto de la pensin de gracia, su temporalidad, caractersticas, beneficiarios, requisitos y dems condiciones para
su otorgamiento.

4. Definicin de bombero los requisitos y procedimiento para 1. Contenido general de la licencia

El artculo 2 del Decreto Legislativo
N 1260 establece las siguientes defi-
niciones de bomberos:
Bomberos activos
activos. Son personas
naturales que cumplen con los requi-
sitos, procedimientos y normas que
regulan el ingreso y permanencia
en el Cuerpo General de Bomberos
Voluntarios del Per.
Bomberos asimilados
asimilados. Son personas
naturales que prestan servicios pro-
fesionales en apoyo a las funciones
y actividades del Cuerpo General de
Bomberos Voluntarios del Per. El
Reglamento Interno de Funciona-
miento determina las profesiones
que pueden acceder a esta categora,
su incorporacin.
Bomberos en situacin de retiroretiro.
Son las personas naturales que han
dejado de ser bomberos activos,
conforme a las causales dispuestas
en el artculo 8 del referido decreto
legislativo.
II. RGIMEN DE LICENCIAS DE LOS
MIEMBROS DEL CGBVP
Antes de centrarnos propiamente en
el rgimen de licencias otorgadas a los
trabajadores del Sector Privado, quienes
a su vez son bomberos, es pertinente
abordar, de forma general, que es lo
que se entiende por licencia y los tipos
existentes.
laboral
La licencia laboral es la autorizacin
otorgada por el empleador al traba-
jador para que este no asista a su
centro de labores por determinados
das. Es solicitada por el trabajador, la
cual puede ser concedida a voluntad
del empleador, salvo que se trate de
disposiciones legales que lo obliguen
a otorgarlas, bajo determinadas cir-
cunstancias. Tal es el caso de las li-
cencias para los bomberos, tratados
ms adelante.
1.1. Tipos de licencias
Es posible identificar, principalmente,
dos (2) tipos de licencias:

D-9 1ra. quincena - Marzo 2017

 CONTRATACIN LABORAL 69

TIPOS DE LICENCIAS

Son aquellas que suspenden la relacin Licencia por paternidad.

laboral de forma temporal, pero que aun
as el empleador est obligado a pagar Licencia por maternidad.
Licencia con goce de
la remuneracin en favor del trabajador, Licencia por fallecimiento de familiar.
haber
pese a que no presta labores efectivas.
Licencia para la atencin de emergencias otorgados a los
bomberos, etc.

Son aquellas que suspenden la relacin Licencias otorgadas por motivos particulares no relacionadas con
Licencia sin goce de laboral de forma temporal, pero que a las labores, como por ejemplo para asistir a cursos de capacitacin
haber diferencia de la anterior, el empleador no no oficiales de la empresa.
est obligado al pago de la remuneracin.

2. Licencias con goce de remunera-
ciones otorgadas a los bomberos
Ahora bien, hecha la distincin entre una
licencia con goce y sin goce de haber,
pasaremos a desarrollar lo dispuesto por
el Decreto Supremo N 001-2017-TR,
decreto que establece disposiciones a
favor de los bomberos voluntarios que
laboren en el Sector Privado y en el
Sector Pblico.
Los bomberos, para la extincin de
incendios, accidentes y rescates tienen
derecho a que se les otorgue permisos
y/o licencias de sus empleadores. Es por
ello que a travs del presente decreto,
se incorpora el artculo 18-A al Regla-
mento de la Ley de Fomento al Empleo,
aprobado mediante Decreto Supremo
N 001-96-TR.
Segn dicha incorporacin, los trabaja-
dores que se desempean como bom-
beros voluntarios ejercen un cargo cvico
y tienen derecho a licencia con goce de
remuneraciones, cuando sean convo-
cados por el CGBVP,
CGBVP para la atencin
de las siguientes emergencias:
Incendios.
Accidentes.
Desastres o calamidades naturales
o inducidas.
Otros sucesos que ponen en riesgo
a las personas o al orden pblico; en
cualquier parte del territorio nacional,
incluyendo las zonas declaradas en
estado de emergencia.
2.1. Naturaleza de la licencia
El citado dispositivo dispone que el
tiempo de licencia para la atencin de
dichas emergencias ser considerado
como tiempo trabajado para todos los
efectos legales, por lo que no podr ser
descontado o considerado como au-
sencia injustificada, ni como falta laboral
pasible de sancin, configurndose as
una suspensin imperfecta de labores,
dado que el empleador se encuentra en
la obligacin de remunerar al trabajador
cuando este acuda a atender alguna
emergencia que ponga en peligro a la
sociedad.
Asimismo, se incluye dentro del plazo
de licencia al tiempo adecuado y razo-
nable para el descanso, recuperacin y
desintoxicacin del bombero voluntario,
as como para su retorno al centro de
trabajo, considerando el trmino de la
distancia.
Para tales efectos, el empleador puede
solicitar la constancia del acto de servicio
que emita la respectiva compaa de
bomberos, el cual ser tratado lneas
ms abajo.
2.2. Efecto de las licencias en los de-
rechos laborales
Al establecerse que las licencias otor-
gadas a los trabajadores del Sector
Privado que son a la vez miembros del
CGBVP, no podrn ser consideradas
como inasistencias al centro de trabajo,
se entiende que los das que el traba-
jador bombero sea llamado a atender
alguna emergencia, dicho lapso ser
considerado para el clculo de todos
los beneficios laborales tales como la
compensacin por tiempo de servicios,
gratificaciones, vacaciones, utilidades,
entre otros.
2.3. Requisitos para acceder a los per-
misos y licencias
Para acceder a los permisos y licen-
cias establecidos los trabajadores
del Sector Privado y los servidores
del Estado comunican, por nica vez
los siguientes:
Su afiliacin y retiro del Cuerpo
General de Bomberos Voluntarios
del Per, mediante una declaracin
jurada o sealndolo as en los for-
matos que su empleador utilice para
fines de legajo.
Comunicar a su empleador, por
cualquier medio, que han sido
convocados por el Cuerpo General
de Bomberos Voluntarios del Per,
hasta dentro del tercer da de pro-
ducida la ausencia, considerando el
trmino de la distancia, de corres-
ponder.
3. La constancia de participacin en
la atencin de emergencias
Una vez que el trabajador del Sector
Privado o el servidor del Estado se
reincorpore a su centro de trabajo,
el empleador puede solicitar la cons-
tancia de participacin del trabajador
o servidor en el acto de servicio, la
cual es emitida gratuitamente por
el CGBVP.
En dicho caso, la constancia deber ser
presentada, por el trabajador o servidor,
en un plazo no mayor de 10 das hbiles
desde que se le es requerida.
4. Contenido de la constancia
La constancia emitida por el Cuerpo
General de Bomberos Voluntarios del
Per debe de consignar los siguientes:
El tiempo requerido para la partici-
pacin del bombero voluntario en
el acto de servicio.
El tiempo para el descanso, recupe-
racin y desintoxicacin del bombero
voluntario.
Considerar el trmino de la distancia
para el retorno del trabajador a su
centro de labores.

CONTADORES & EMPRESAS / N 297 D-10

 A S E S O R A

PREVISIONAL

Rgimen pensionario del trabajador jubilado

Manolo Narciso TARAZONA PINEDO(*)
INFORME ESPECIAL

RESUMEN EJECUTIVO

N uestra legislacin laboral permite a las empresas contratar a trabaja-

dores cuando estos ya han cesado por lmite de edad y se encuentran
percibiendo una pensin de jubilacin. En ese sentido, en el presente informe
se detallan los efectos que este tipo de contratacin genera en nuestro sistema
pensionario, tanto en el pblico como en el privado (SNP y SPP respectiva-
mente).

INTRODUCCIN I. TRABAJADORES AFILIADOS AL SISTEMA

Suele suceder que una vez que los trabajadores
alcanzan la edad de jubilacin, las empresas
quieren seguir mantenindolos en el cargo, sea
por el conocimiento o la experiencia con la que
estos cuentan, adquiridos durante todos los
aos de servicios.
Sin embargo, muchas veces las empresas se
encuentran en el dilema de si mantenerlos como
trabajadores subordinados, o por el contrario,
suscribir con estos un contrato de locacin de
servicios.
En este caso, si el jubilado sigue prestando
servicios en el mismo puesto y/o actividad,
bajo los mismos trminos que cuando estaba
en planilla, lo ideal es que siga siendo conside-
rado como tal, es decir, como cualquier otro
trabajador, debiendo el empleador reconocerle
todos sus beneficios y efectuar los aportes de
ley correspondientes.
Sin embargo, cabe indicar que los aportes al
rgimen pensionario de un jubilado que es
contratado para fines laborales, depender
del sistema al que estuvo afiliado (ONP o AFP),
cuyos efectos sern distintos para uno y otro,
segn sea el caso.
En ese sentido, en el presente informe se desa-
rrolla todo lo referente a los aportes pensionarios
del jubilado que sigue prestando sus servicios
en la misma empresa o es contratado por otra.
PRIVADO DE PENSIONES
1. Jubilados que continan laborando
Segn el artculo 87 del Ttulo V del Compendio
de Normas de Complementarias del Sistema
Privado de Pensiones (SPP), los afiliados jubi-
lados a este sistema previsional que continan
su actividad laboral en calidad de trabajadores
dependientes o independientes, no se encuen-
tran obligados a realizar aportes pensionarios.
Para ello, en cualquier momento, o ante el re-
querimiento de informacin sobre su situacin
previsional, los afiliados jubilados deben comu-
nicar a su empleador su condicin de jubilados
en el SPP, adjuntando copia de cualquiera de los
siguientes documentos:
La Seccin IV del formato de Solicitud de
pensin de jubilacin.
La correspondiente pliza de la renta vitalicia.
El comprobante de pago de la pensin.
Cualquier otro documento que acredite su
situacin previsional de jubilado.
En ese sentido, los aportes obligatorios que
efecten los afiliados jubilados dentro del SPP
no generarn cobertura previsional para los
riesgos de invalidez, sobrevivencia y gastos de
sepelio, y sern devueltos, en calidad de aportes
en exceso, a los afiliados que los efectuaron, o
a sus herederos, cuando estos lo requieran (ver
el apartado III sobre devolucin de aportes).

(*) Asistente en materia laboral de Soluciones Laborales y Contadores & Empresas.

E-1 1ra. quincena - Marzo 2017


Es preciso indicar que si bien el referido dispositivo indica que los
trabajadores jubilados que continan con su vida laboral y que
perciban pensin de jubilacin del SPP no se encuentran obli-
gados a realizar aportes, ello no quita el derecho de los afiliados
jubilados a efectuar aportes voluntarios sin fines previsionales.
2. Trabajadores que cumplen edad de jubilacin pero
siguen laborando
Los afiliados que cumplan la edad de jubilacin y continan
realizando trabajo remunerado en calidad de trabajadores
dependientes o independientes, no realizarn el pago de la
prima del seguro de invalidez, sobrevivencia y gastos de sepelio.
A tal efecto, en cualquier momento, o ante el requerimiento
de informacin sobre su situacin previsional, los afiliados
deben comunicar a su empleador el cumplimiento de la edad
de jubilacin, adjuntando copia de un documento oficial de
identificacin en el que se consigne su fecha de nacimiento.
Las primas que paguen los afiliados a los que se refiere el
prrafo anterior no generarn cobertura previsional para los
riesgos de invalidez, sobrevivencia y gastos de sepelio, y sern
devueltas, en calidad de aportes en exceso, a los afiliados que
los efectuaron, o a sus herederos, cuando estos lo requieran
(ver el apartado III sobre devolucin de aportes).
II. AFILIADOS JUBILADOS AL SISTEMA NACIONAL DE
PENSIONES
Nuestra legislacin laboral no prohbe que las empresas
puedan contratar a personal que percibe pensin de jubi-
lacin, independientemente del sistema pensionario al que
aportaron hasta cumplir la edad de jubilacin.
Sin embargo, la figura cambia en cuanto a la obligacin del
trabajador jubilado de seguir aportando o no. Para tal caso,
s resulta relevante tomar en consideracin el sistema al que
estuvo afiliado. En ese sentido, en el captulo anterior se vio
que cuando se contrate a un jubilado afiliado al SPP, este
no se encuentra en la obligacin de realizar aporte alguno.
Cosa distinta sucede para el caso de los jubilados al Sistema
Nacional de Pensiones (SNP).
1. Pensionista que se reincorpora a la actividad laboral
Segn lo dispuesto en el artculo 45 del Texto nico Ordenado
del Decreto Ley N 19990, Ley del Sistema Nacional de Pen-
siones, el pensionista que se reincorpore a la actividad laboral
como trabajador dependiente o independiente, elegir entre
la remuneracin o retribucin que perciba por sus servicios
prestados o su pensin generada por el SNP.
Como se indic, el trabajador jubilado puede elegir entre
percibir la remuneracin o su pensin de jubilacin. Sin
embargo, se establece, de forma excepcional, que el traba-
jador pensionista podr percibir simultneamente pensin
y remuneracin a la vez, siempre que la suma de dichos
montos no supere el 50% de la Unidad Impositiva Tributaria
(UIT). Veamos:
UIT Vigente: S/ 4,050.00
50 % de la UIT: S/ 2,025.00
Pensin de jubilacin: S/ 1,000.00
Remuneracin que percibe el trabajador jubilado: S/ 900.00
En este caso, se puede observar que la suma del monto de
la pensin de jubilacin y la remuneracin, da un total de
S/ 1,900.00, monto que no excede del 50 % de la UIT, razn
por la cual, el trabajador jubilado puede perfectamente
percibir ambos conceptos.
INFORME ESPECIAL 71
2. Derecho de cobranza en caso se vulnere la excepcin
En el caso de que se vulnere lo establecido en el apartado
anterior, esto es, que las suma de la pensin de jubilacin y
la remuneracin exceda del 50 % de UIT y no se suspenda
la pensin, la ONP mediante accin coactiva recuperar las
sumas que indebidamente haya cobrado el pensionista.
En el caso de que cesara el trabajador, los cobros indebidos
pueden ser recuperados a travs de la retencin del 60 %
de las pensiones que pudieran corresponder al pensionista.
3. Obligaciones a las que se encuentra sujeto el trabajador
pensionista
El ltimo prrafo del referido artculo 45 del TUO de la Ley
N 19990 establece que el aporte de los trabajadores pen-
sionistas ser tanto en la pensin como en la remuneracin
de acuerdo al porcentaje estipulado en la ley para cada uno
de estos ingresos.
De este dispositivo se derivan las siguientes obligaciones:
El trabajador pensionista se encuentra obligado a seguir
aportando el 13 % de su remuneracin.
Pagar las aportaciones al Seguro Social de Salud, de
acuerdo a los siguientes supuestos:
En este caso, y de conformidad a existir doble ingreso
para EsSalud:
1 El empleador deber realizar aporte del 9 % de la
Trabajador que remuneracin.
perciba pensin y 2 Al trabajador se le descontar el 4 % de la pensin
remuneracin de jubilacin.
Estos, de acuerdo a los incisos a) y b) del artculo 6 de
la Ley N 26790 Ley de Modernizacin de la Seguridad
Social en Salud.
En caso de que el trabajador opte por uno de los concep-
Trabajador que opta
por una de los dos
tos, no existir pago doble a Essalud, debindose en este
caso realizar el aporte del porcentaje respectivo solo en
conceptos
funcin al ingreso que el trabajador haya elegido.
III. DEVOLUCIN DE APORTES INDEBIDOS AL SPP
Los aportes cobrados e identificados por las AFP para el
caso de los trabajadores pensionistas y para los que siguen
laborando luego de cumplida la edad de jubilacin, sern
devueltos ante el requerimiento efectuado por los afiliados
o herederos, segn sea el caso.
Para ello ha de observarse lo siguiente(1):
Las AFP son las responsables de atender las solicitudes
de devolucin.
Los aportes a devolverse recibirn el tratamiento de aportes
en exceso.
La devolucin se efecta, de ser el caso, conjuntamente
con el pago de la pensin de jubilacin. En el caso del
numeral precedente, el pago se efectuar mediante cheque
o abono en cuenta segn acuerdo entre el afiliado y la
AFP correspondiente.
La devolucin se har al valor cuota correspondiente a
la fecha de devolucin, identificando los perodos a los
que correspondan los aportes.
La devolucin la efecta la AFP a los afiliados que pagaron
los aportes o, en caso hayan fallecido, a sus herederos
que acrediten dicha condicin. En este ltimo caso, la
devolucin se efectuar en las mismas condiciones sea-
ladas en los puntos que anteceden.
(1) Superintendencia de Banca, Seguros y AFP, Circular N AFP 014-2001, Lima:
05/10/2001.
CONTADORES & EMPRESAS / N 297 E-2
 A S E S O R
ECONMICO-FINANCIERA
El impacto de la inflacin en la rentabilidad
INFORME ESPECIAL
RESUMEN EJECUTIVO
E n el presente artculo el autor describe el impacto que se genera en la renta-
bilidad por el efecto de la inflacin en una economa.
INTRODUCCIN
El comportamiento de la economa impacta en
las proyecciones y resultados econmicos finan-
cieros de las empresas y se observa a travs de los
indicadores econmicos, es justamente menester
de la administracin financiera estar al tanto del
comportamiento de estos indicadores y de los
que afecten de manera directa el desempeo de
la organizacin, pues sabemos que las empresas
se relacionan con mercados financieros y se rela-
cionan entre ellas en mercados de distintos tipos.
En funcin de lo anterior podemos relacionar
dos indicadores muy importantes como son la
tasa de rentabilidad (que puede ser una tasa de
inters) y la tasa inflacin, esta relacin se muestra
especficamente analizando cmo se comporta
la rentabilidad y la inflacin conforme cambia
el nivel de actividad econmica.
Por ejemplo, cuando la economa se est
desacelerando el BCRP puede tratar de contra-
rrestar esta desaceleracin bajando su tasa de
inters de referencia y con ello tratar de incentivar
a que el sistema financiero baje su tasa de inters
para mejorar las condiciones de financiamiento
en las empresas y familias, esperando que se
incremente la demanda agregada o en toda la
economa. En esta situacin de enfriamiento de
la economa al existir una menor demanda los
precios tendern a caer lo que se podr observar
en un tasa de inflacin ms baja, la pregunta ser
cmo impacta esto a la rentabilidad.
I. PODER ADQUISITIVO Y LA TASA REAL
El poder adquisitivo puede ser traducido como
la capacidad de compra que tiene un agente
econmico especfico, por ejemplo, cuando un
trabajador ha visto incrementado su sueldo en un
(*) Economista por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos-UNMSM. Magster en Economa con mencin en Finanzas por la
UNMSM. Analista y consultor econmico financiero, especialista en Valorizaciones de Empresas. Docente de la Universidad Peruana de
Ciencias Aplicadas (UPC)-Divisin EPE.E-mail: antonio.a67@gmail.com
F-1 1ra. quincena - Marzo 2017
A
Antonio Miguel ANDRADE PINELO(*)
10 % de un ao a otro, y en ese mismo periodo
los precios de los bienes y servicios han subido
en promedio un 12 %, el efecto inmediato que
sentir es que con una cantidad mayor de dinero
(billetes y monedas) que recibe ahora comparada
con el ao anterior le alcanza para comprar
menos bienes y servicios, pues estos cuestan ms.
Veamos un ejemplo numrico:
Supongamos que en el ao 2016 un trabajador
ganaba S/ 1,000 mensuales y en el ao 2017 su
sueldo se increment y hoy es S/ 1,100 mensuales.
Ahora supongamos que la canasta de consumo
bsica del trabajador (bienes y servicios que
consume mensualmente) representa un gasto de
S/ 500, con lo cual el ao pasado le alcanzaba
para comprar 2 canastas bsicas exactamente:
N de canastas bsicas posibles de adquirir =
1,000 / 500 = 2 canastas mensuales.
Ahora si el precio de la canasta subi en 12 %
de 2016 al 2017, el precio de la canasta sera:
Precio actual de la canasta = 500 x 1.12 = S/ 560
Entonces si comparamos ahora cuntas canastas
se pueden comprar en el 2017? tenemos:
N de canastas posibles de adquirir en el 2017
= 1,100 / 560 = 1.96 canastas.
Es decir, no puede comprar ni siquiera las dos
canastas como antes, a pesar de que gana ms.
Esto se debe a que el sueldo del trabajador se
increment en un 10 % (de 1000 a 1100 soles
mensuales entre el 2016 y el 2017) y el nivel de
precios de los bienes y servicios que consume se
increment en 12 % en un ao.
El ejemplo muestra claramente la llamada pr-
dida de poder adquisitivo que ha sufrido el tra-
bajador, debemos notar que estamos analizando
solo una posibilidad, pues tendremos algunas
 INFORME ESPECIAL 73

adicionales, como que suba el ingreso y suba el nivel de
precios en la misma proporcin, o que el ingreso crezca en
un porcentaje mayor que el nivel de precios.
II. IMPACTO EN LA RENTABILIDAD
Ahora, llevemos el caso a un tema ms financiero, supongamos
que los S/ 1,000 iniciales representan el capital de un inversio-
nista y que los S/ 1,100 representan el monto capitalizado que
l obtiene luego de invertirlo despus de un ao, con lo cual
los S/ 100 de diferencia representan los intereses ganados por
dicha inversin; el efecto de la prdida de poder adquisitivo
sera el mismo, si es que la tasa de inflacin fuese 12 %, pues el
inversionista obtendra 10 % sobre su dinero, pero al momento
de querer comprar en el mercado de bienes y servicios, estos en
promedio habrn subido 12 %, con lo cual le alcanzar para
comprar menos que hace un ao.
A esta relacin se le conoce como el efecto Fisher, en
memoria del economista que lo plante, como materia de
estudio, especficamente el efecto Fisher se denota como:
r = (i - )
Adicionalmente se sabe que la empresa utiliza una tasa de
descuento, para este tipo de proyectos, de 18 % anual en
trminos nominales, y se sabe que las proyecciones indican
que la tasa de inflacin ser 2.5 % anual en promedio a lo
largo de los prximos 3 aos.
Se pide calcular la rentabilidad real del proyecto e indicar si
es conveniente realizar la inversin.
Solucin:
En este caso debemos diferenciar algunos aspectos impor-
tantes:
- Si se quiere calcular la rentabilidad real del proyecto
debemos hallar la TIR real del mismo y adems, compa-
rarla con el COK real del proyecto para decidir sobre la
conveniencia de realizar el proyecto, esto se har a partir
de los flujos de caja reales del proyecto.
Empezaremos por calcular la tasa de costo de oportunidad
real, tomando en cuenta la tasa de inflacin proyectada:
COK (real) = (0.18 - 0.025) = 15.12 % real anual
(1 + 0.025)

Donde: r = representa la tasa de inters real; i = representa la tasa de inters Ahora realizaremos el proceso de deflactar a cada uno de
nominal que se aplica; = representa la tasa de inflacin los flujos de caja por periodo, para ello debemos quitar la
inflacin acumulada en cada ao que corresponda, esto se
Lo anterior, muestra que la tasa de inters real es calculada har aplicando:
como la diferencia entre la tasa de inters nominal menos
Flujo de caja nominal
la tasa de inflacin, siendo la tasa real, aquella a la cual se Flujo de caja real =
(1 + )n
ha descontado el efecto de la inflacin. La tasa de inters
nominal es la tasa que se maneja en trminos corrientes en 70,000
FC1 (real) = = S/ 68,282.68 y
las operaciones financieras, es decir, la que cotidianamente (1 + 0,025)
se aplica en dichas operaciones. 80,000
FC2 (real) = = S/ 76,145.15
(1 + 0.25)2
Debe entenderse, que si un inversionista decide invertir en FC3 (real) = S/ 74,287.95
una economa, en la cual la inflacin es lo suficientemente
grande como para distorsionar los clculos de su posible El flujo caja cero (inversin inicial) se queda exactamente
rentabilidad, se usa la tasa real como medida anlisis, com- igual, pues al no haber transcurrido tiempo no se ha visto
paracin o evaluacin. afectado por la inflacin, por ello podemos expresar el flujo
Ahora, en el clculo financiero se hace un ajuste a la ecuacin de caja real de la inversin como:
de Fisher, obteniendo la ecuacin modificada:
Aos 0 1 2 3
(i - ) Flujo de caja (S/) - 120.000,00 68.292,68 76.145,15 74.287,95
r=
(1 + ) En este caso calcularemos la TIR de este flujo de caja para
poder identificar el rendimiento real del proyecto.
Caso 1:
CUADRO N 1
Un inversionista extranjero est evaluando la posibilidad de
invertir en un pas que tiene en la actualidad una tasa de
inflacin de 5 % anual y se proyecta que seguir en ese nivel
y adems se sabe que el inversionista espera obtener una
rentabilidad anual del 25 %, cul sera la tasa de inters real
anual que debe esperar obtener el inversionista extranjero?

Solucin:
En este caso el clculo es directo: = 19.05 %
Es decir, el inversionista debe esperar ganar un 19.05 % en
trminos reales.

Caso 2:
La empresa Redisar est evaluando la posibilidad de invertir
en un negocio de exportacin de productos agrcolas para 
lo cual ha estimado los siguientes flujos de caja para los
siguientes 3 aos, en trminos nominales: Con lo que obtenemos una TIR real del 36.57 % anual, de
acuerdo a lo que observamos en el cuadro N 1, obtenindose
Aos 0 1 2 3
una tasa de rentabilidad mayor que el COK real por lo cual
Flujo de caja (S/) - 120.000,00 70.000,00 80.000,00 80.000,00 se recomienda aceptar el proyecto.

CONTADORES & EMPRESAS / N 297 F-2

 A S E S O R A

EMPRESARIAL

Un acuerdo incorrecto? Hay que impugnar

William Octavio CASTAEDA GOYCOCHEA(*)
INFORME ESPECIAL

RESUMEN EJECUTIVO

E n el presente informe el autor explicar qu son las actas empresariales,

sus caractersticas principales, y qu debemos hacer cuando exista algn
acuerdo contrario a ley, al estatuto, al pacto social o lesione, en beneficio directo
o indirecto de uno o varios accionistas, los intereses de la empresa, es decir, el
procedimiento para su impugnacin.

INTRODUCCIN I. LAS ACTAS EMPRESARIALES

En primer lugar debemos saber qu qu es un 1. Junta general de accionistas

acta societaria
societaria? qu
qu diferencia tiene frente a
la empresarial
empresarial? Bueno para responder estas in-
terrogantes nos remitiremos a lo regulado en el
artculo 134 de la la Ley General de Sociedades
(en adelante, LGS)(1):
La junta general y los acuerdos adoptados en
ella constan en acta que expresa un resumen de
lo acontecido en la reunin. Las actas pueden
asentarse en un libro especialmente abierto a
dicho efecto, en hojas sueltas o en cualquier
otra forma que permita la ley. Cuando consten
en libros o documentos, ellos sern legalizados
conforme a ley
ley.
En ese sentido, los acuerdos que realice la Junta
General de Accionistas, y como veremos ms
adelante tambin el directorio, deben constar
en un acta o documento, siendo su forma ms
usada el instrumento o papel escrito.
Ahora, solo para fines didcticos es mejor hablar
de actas empresariales y no societarias, y esto a
efectos de incorporar a la empresa individual de
responsabilidad limitada (E.I.R.L., en adelante),
la cual est regulada en el artculo primero del
Decreto Ley N 21621(2); toda vez que el ltimo
trmino solo se limitara a considerar a la figuras
societarias de la LGS.
Siendo as, las actas reflejan la voluntad de una
empresa frente a una agenda determinada.
Considerando que el modelo de empresa sera
la sociedad annima, adicionalmente al artculo
134 de la LGS, en el que se indica que la Junta
General y los acuerdos adoptados en ella constan
en acta que expresa un resumen de lo aconte-
cido en la reunin, nos remitiremos al 135 de
la misma ley, en la que se indica cules son las
formalidades para dicha acta.
En el acta de cada junta debe constar:
a) El lugar, fecha y hora en que se realiz.
b) La indicacin de si se celebra en primera,
segunda o tercera convocatoria.
c) El nombre de los accionistas presentes o de
quienes los representen.
d) El nmero y clase de acciones de las que son
titulares.
e) El nombre de quienes actuaron como presi-
dente y secretario.
f) La indicacin de las fechas y los peridicos en
que se publicaron los avisos de la convocatoria.
g) La forma y resultado de las votaciones y los
acuerdos adoptados.
h) Los requisitos anteriormente mencionados
que figuren en la lista de asistentes pueden
ser obviados si esta forma parte del acta.

(*) Abogado por la Universidad Nacional Federico Villareal, aprobado por unanimidad y con mencin en excelencia en el examen para optar
el ttulo por la sustentacin de la tesis: La responsabilidad de los integrantes de un consorcio en el procedimiento administrativo sancio-
nador. Anlisis del criterio adoptado en el sistema de contratacin pblica peruano, 2015. Asesor externo de Contadores & Empresas.
(1) Aprobado mediante Ley N 26887, publicada en el diario oficial El Peruano con fecha 09/12/1997.
(2) El gobierno de Morales Bermudes dict la Ley que norma la Empresa Individual de Responsabilidad Limitada el 4 de setiembre de 1976.

G-1 1ra. quincena - Marzo 2017


Es de precisar que cualquier accionista concurrente o re-
presentante y las personas con derecho a asistir a la junta
general estn facultados para solicitar que quede constancia
en el acta del sentido de sus intervenciones y de los votos
que hayan emitido.
El acta, incluido un resumen de las intervenciones referidas
en el prrafo anterior, debe ser redactada por el secretario
dentro de los cinco das siguientes a la Junta General.
Cuando el acta es aprobada en la misma junta, ella debe
contener constancia de dicha aprobacin y ser firmada,
cuando menos, por el presidente, el secretario y un accio-
nista designado al efecto. Cuando el acta no se aprueba en
la misma junta, se designar a no menos de dos accionistas
para que, conjuntamente con el presidente y el secretario, la
revisen y aprueben.
El acta debe quedar aprobada y firmada dentro de los diez
das hbiles siguientes a la celebracin de la junta y puesta
a disposicin de los accionistas concurrentes o sus represen-
tantes, quienes podrn dejar constancia de sus observaciones
o desacuerdos mediante carta notarial.
Tratndose de juntas generales universales es obligatoria la
suscripcin del acta por todos los accionistas concurrentes a
ellas, salvo que hayan firmado la lista de asistentes y en ella
estuviesen consignados el nmero de acciones del que son
titulares y los diversos asuntos objeto de la convocatoria.
En este caso, basta que sea firmada por el presidente, el
secretario y un accionista designado al efecto y la lista de
asistentes se considera parte integrante e inseparable del
acta. Cualquier accionista concurrente a la junta general
tiene derecho a firmar el acta. El acta tiene fuerza legal
desde su aprobacin.
2. El directorio
Por otro lado tenemos al artculo 170 de la misma ley, en el
que se indica que las deliberaciones y acuerdos del directorio
deben ser consignados, por cualquier medio, en actas que
se recogern en un libro, en hojas sueltas o en otra forma
que permita la ley y, excepcionalmente, conforme al artculo
136 de la LGS.
Las actas deben expresar, si hubiera habido sesin:
a) La fecha, hora y lugar de celebracin y el nombre de los
concurrentes; de no haber habido sesin.
b) La forma y circunstancias en que se adoptaron el o los
acuerdos; y, en todo caso, los asuntos tratados.
c) Las resoluciones adoptadas
d) El nmero de votos emitidos, as como las constancias
que quieran dejar los directores.
Asimismo, si el estatuto no dispone de manera distinta a lo
sealado anteriormente, las actas sern firmadas por quienes
actuaron como presidente y secretario de la sesin o por
quienes fueron expresamente designados para tal efecto.
Es importante sealar que el acta tendr validez legal y los
acuerdos a que ella se refiere se podrn llevar a efecto desde
el momento en que fue firmada, bajo responsabilidad de
quienes la hubiesen suscrito.
Las actas debern estar firmadas en un plazo mximo de
veinte das hbiles(3) siguientes a la fecha de la sesin o del
acuerdo, segn corresponda.
Cualquier director puede firmar el acta si as lo desea y lo
manifiesta en la sesin. El director que estimare que un acta
adolece de inexactitudes u omisiones tiene el derecho de
INFORME ESPECIAL 75
exigir que se consignen sus observaciones como parte del
acta y de firmar la adicin correspondiente
correspondiente.
El director que quiera salvar su responsabilidad por algn acto
o acuerdo del directorio debe pedir que conste en el acta su
oposicin. Si ella no se consigna en el acta, solicitar que se
adicione al acta, segn lo antes indicado.
3. La gerencia
Cabe precisar que en ausencia de directorio, toda la respon-
sabilidad administrativa recae en la gerencia.
4. La E.I.R.L.
En el artculo 40 de Ley de E.I.R.L., las decisiones del titular
referidas al artculo anterior y las dems que considere con-
veniente dejar constancia escrita, deben constar en un libro
de actas legalizado conforme a ley. En cada acta se indicar:
a) El lugar, fecha en que se sent el acta.
b) As como la indicacin clara del sentido de la decisin adop-
tada, y llevar la firma del titular. El acta tiene fuerza legal
desde su suscripcin.
En un mismo libro se deben asentar las actas de las de-
cisiones del titular y las de la gerencia. Segn el artculo
46 de la misma ley, la primera designacin del gerente
o gerentes se har en la Escritura de Constitucin de la
Empresa y las posteriores por el titular mediante acta
con firma legalizada, para su inscripcin en el Sunarp.
Adems, el titular ser solidariamente responsable con
el gerente de los actos infractorios de la Ley practicados
por este que consten en el libro de actas, si no las revoca
o adopta medidas para impedir su efecto.
II. IMPUGNACIN DE LAS ACTAS
En virtud al artculo 139 de la LGS, pueden ser impugnados
judicialmente los acuerdos de la junta general cuyo contenido
sea contrario a la LGS, se oponga al estatuto o al pacto social
o lesione, en beneficio directo o indirecto de uno o varios
accionistas, los intereses de la sociedad.
No procede la impugnacin cuando el acuerdo haya sido
revocado, o sustituido por otro adoptado conforme a ley, al
pacto social o al estatuto. El Juez mandar tener por concluido
el proceso y dispondr el archivo de los autos, cualquiera
que sea su estado, si la sociedad acredita que el acuerdo
ha sido revocado o sustituido conforme a lo prescrito en el
prrafo precedente.
En los casos mencionados, no se perjudica el derecho adqui-
rido por el tercero de buena fe; es decir, no se daa a quien
haya resultado beneficiado con el acuerdo primigenio que
posteriormente fue revocado.
La impugnacin prevista anteriormente, puede ser interpuesta
por los accionistas que en la junta general hubiesen hecho
constar en acta su oposicin al acuerdo, por los accionistas
ausentes y por los que hayan sido ilegtimamente privados
de emitir su voto (140 LGS).
(3) En virtud al artculo nico de la Ley N 30354, publicada el 4 noviembre 2015,
cuyo texto es el siguiente:
El plazo para pedir que se consignen las observaciones o que se incluya la
oposicin vence a los veinte das tiles de realizada la sesin. Por solicitud del
gerente general o de cualquiera de los integrantes del directorio, durante la se-
sin puede estar presente un notario pblico designado por los solicitantes para
certificar la autenticidad de los acuerdos adoptados, los cuales pueden ejecutar-
se de inmediato por mrito de la certificacin. Dicha certificacin, como tambin
aquella a la que se refiere el artculo 138, da mrito a la inscripcin de los acuer-
dos adoptados en el registro correspondiente.
CONTADORES & EMPRESAS / N 297 G-2
76 ASESORA EMPRESARIAL
En los casos de acciones sin derecho a voto, la impug-
nacin solo puede ser interpuesta respecto de acuerdos
que afecten los derechos especiales de los titulares de
dichas acciones.
Es importante precisar que la accin (acudir ante el Poder
Judicial para impugnar el acta) caduca (se pierde el derecho
a reclamar as como la posibilidad de ir ante la autoridad
judicial) a los dos meses de la fecha de adopcin del acuerdo
si el accionista concurri a la Junta; a los tres meses si no
concurri; y tratndose de acuerdos inscribibles, dentro del
mes siguiente a la inscripcin.
La impugnacin se tramita por el proceso judicial abreviado.
Las que se sustenten en defectos de convocatoria o falta de
quorum se tramitan por el proceso sumarsimo
sumarsimo. Es competente
para conocer la impugnacin de los acuerdos adoptados
por la junta general el juez del domicilio de la sociedad (143
de la LGS).
Por otra lado, de manera similar, los acuerdos que incu-
rran en causal de anulabilidad prevista en la LGS o en el
Cdigo Civil, tambin sern impugnables en los plazos y
formas que seala la ley. Para comprender ms esta figura
puede revisar nuestro artculo(4), en el que se visualiza el
siguiente cuadro:
Ineficacia
Sociedad annima cerrada Sociedad annima abierta
Nulidad Anulabilidad Nulidad Anulabilidad
237 LGS 92 LGS Artculo 254 nume- 92 LGS
ral 3 de la LGS
238 LGS 93 LGS 93 LGS
101 LGS 101 LGS
Ahora debemos considerar que en Derecho existe una
figura denominada acumulacin, por la cual en un mismo
proceso judicial se pueden dilucidar dos o ms preten-
siones cuando estas sean similares, tal como se nota del
artculo 146 de la LGS.
En esa lnea, a solicitud de parte, el juez puede dictar me-
dida cautelar
cautelar, disponiendo la anotacin de la demanda en
los Registros Pblicos. La suspensin definitiva del acuerdo
impugnado se inscribir cuando quede firme la resolucin
que as lo disponga.
A solicitud de la sociedad las anotaciones antes referidas se
cancelarn (se eliminarn de los Registros Pblicos) cuando
la demanda en que se funden sea desestimada (denegada o
improcedente) por sentencia firme, o cuando el demandante
se haya desistido, conciliado, transado o cuando se haya
producido el abandono del proceso.
En el caso de la E.I.R.L. hay un apartado para estos casos,
y lo encontramos en el artculo 52 de la respectiva ley
que lo regula, en cuyo prrafo final se indica que el
Gerente ser solidariamente responsable con el titular
de los actos infractores de la Ley practicados por este,
que consten en el Libro
ibro de Actas
ctas si no los impugna ju-
dicialmente dentro de los quince (15) das de asentada
el acta respectiva, salvo que acredite no haber podido
conocerla en su oportunidad.
G-3 1ra. quincena - Marzo 2017
1. Cul es la va judicial idnea para el caso de la
E.I.R.L.?
Supletoriamente, al no existir una va establecida en dicha ley,
corresponder acudir a la va del proceso abreviado tambin,
toda vez que en el artculo 486 del Cdigo Procesal Civil
Peruano, numeral 8, posibilita esta opcin; y considerando
que en la LGS se ha regulado de igual forma, el sentido sera
el mismo. Hay que considerar que esto se debe a que la Ley
de E.I.R.L. es anterior a la LGS y al propio Cdigo Procesal
Civil(5), de ah su no inclusin de una va.
2. Qu sucede con el Libro de matrcula de acciones?
En el artculo 92 de la LGS se estableci que en la matrcula
de acciones se anota la creacin de acciones cuando corres-
ponda, de acuerdo a lo establecido en el artculo 83 de la
LGS. Igualmente se anota en dicha matrcula la emisin de
acciones, segn lo establecido en el artculo 84 de la misma
ley, sea que estn representadas por certificados provisionales
o definitivos.
En la matrcula se anotan tambin las transferencias, los
canjes y desdoblamientos de acciones, la constitucin de
derechos y gravmenes sobre las mismas, las limitaciones
a la transferencia de las acciones y los convenios entre
accionistas o de accionistas con terceros que versen sobre
las acciones o que tengan por objeto el ejercicio de los
derechos inherentes a ellas. La matrcula de acciones se
llevar en un libro especialmente abierto a dicho efecto
o en hojas sueltas, debidamente legalizados, o mediante
registro electrnico o en cualquier otra forma que per-
mita la ley. Se podr usar simultneamente dos o ms
de los sistemas antes descritos; en caso de discrepancia
prevalecer lo anotado en el libro o en las hojas sueltas,
segn corresponda.
El rgimen de la representacin de valores mediante ano-
taciones en cuenta se rige por la legislacin del mercado
de valores.
Solo como referencia, debemos sealar que la inscripcin
en el Libro de matrcula de acciones nicamente opera para
el caso de las sociedades annimas, porque para las otras
formas societarias, y la E.I.R.L. si se requiere que se inscriban
en los Registros Pblicos, toda vez que en este caso no existen
acciones sino participaciones.
Finalmente, debemos precisar que la transferencia de acciones
es negocio jurdico, y que ser vlido cuando cumpla con
los requisitos de validez establecidos en forma supletoria en
nuestro Cdigo Civil peruano(6); sin embargo no podr surtir
sus efectos mientras no se inscriba en el Libro de matrcula de
acciones conforme al artculo 92 y 93 de la LGS; este ltimo
hace hincapi a la comunicacin por escrito que debe hacer
el respectivo accionista o el adquiriente a la sociedad de la
transferencia para la anotacin en el Libro de matrcula de
acciones.
(4) Una primera consideracin es que la nulidad o anulabilidad es determinada por
ley, no puede ser inventada o creada o aducida simplemente por la sola mencin
en un apartado de la LGS, ya que lamentablemente este es uno de los aspec-
tos que alegan muchos profesionales para iniciar causas perdidas, ya que el
principio de legalidad es fundamental para alegar la ineficacia () La ineficacia
en la transferencia de acciones Por qu se produce? Qu hacer? CASTAE-
DA GOYCOCHEA, William Octavio. Revista Contadores & Empresas. N 292,
segunda quincena de diciembre 2016. pp. F-1; F-4.
(5) Mediante Resolucin Ministerial N 010-93-JUS se aprob el Texto nico Or-
denado del Cdigo Procesal Civil, publicado en el diario oficial El Peruano el
22/04/1993.
(6) Revisar el artculo 140 del Cdigo Civil Peruano aprobado mediante Decreto Le-
gislativo N 275. Publicado el 25/07/1984, y vigente desde el 14/11/1984.
 INDICADORES TRIBUTARIOS(1)

CRONOGRAMA DE OBLIGACIONES MENSUALES - EJERCICIO 2017

FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO DGITO DEL RUC Buenos contribuyentes y UESP
PERIODO
TRIBUTARIO 0 1 2y3 4y5 6y7 8y9 0, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9

Enero 2017 14.02.2017 15.02.2017 16.02.2017 17.02.2017 20.02.2017 21.02.2017 22.02.2017

Febrero 2017 14.03.2017 15.03.2017 16.03.2017 17.03.2017 20.03.2017 21.03.2017 22.03.2017
Marzo 2017 18.04.2017 19.04.2017 20.04.2017 21.04.2017 24.04.2017 25.04.2017 26.04.2017
Abril 2017 15.05.2017 16.05.2017 17.05.2017 18.05.2017 19.05.2017 22.05.2017 23.05.2017
Mayo 2017 14.06.2017 15.06.2017 16.06.2017 19.06.2017 20.06.2017 21.06.2017 22.06.2017
Junio 2017 14.07.2017 17.07.2017 18.07.2017 19.07.2017 20.07.2017 21.07.2017 24.07.2017
Julio 2017 14.08.2017 15.08.2017 16.08.2017 17.08.2017 18.08.2017 21.08.2017 22.08.2017
Agosto 2017 14.09.2017 15.09.2017 18.09.2017 19.09.2017 20.09.2017 21.09.2017 22.09.2017
Setiembre 2017 13.10.2017 16.10.2017 17.10.2017 18.10.2017 19.10.2017 20.10.2017 23.10.2017
Octubre 2017 15.11.2017 16.11.2017 17.11.2017 20.11.2017 21.11.2017 22.11.2017 23.11.2017
Noviembre 2017 15.12. 2017 18.12. 2017 19.12. 2017 20.12. 2017 21.12. 2017 22.12. 2017 26.12.2017
Diciembre 2017 15.01. 2018 16.01.2018 17.01.2018 18.01.2018 19.01.2018 22.01.2018 23.01.2018
Base legal: Resolucin de Superintendencia N 335-2016/Sunat, publicada el 31 de diciembre de 2016.

RGIMEN MYPE TRIBUTARIO

Quines pue- Aquellos contribuyentes cuyos ingresos netos no superen las 1700 UIT. Asimismo es requisito no tener vinculacin directa o indirectamente en funcin del capital, con otras personas
den acogerse? naturales o jurdicas, cuyos ingresos netos anuales en conjunto superen el monto indicado.
La Sunat incorporar de oficio a los contribuyentes que al 31/12/2016 hubieren estado tributando en el Rgimen General y cuyos ingresos netos del ejercicio 2016 no superaron
Quines sern las 1700 UIT, salvo que se hayan acogido al Nuevo RUS o Rgimen Especial, con la declaracin correspondiente al mes de enero del ao 2017.
incorporados
de oficio? Tambin sern incorporados de oficio aquellos contribuyentes que al 31/12/2016 hubieran estado acogidos al Nuevo RUS en las categoras 3, 4 y 5 o tengan la condicin de E.I.R.L.
acogidas a dicho rgimen, siempre que no hayan optado por acogerse en enero del 2017 al NRUS (categoras 1 y 2), Rgimen Especial o Rgimen General.
El Impuesto a la Renta se determinar aplicando la escala progresiva acumulativa de acuerdo al siguiente detalle:
Tasa Hasta 15 UIT = 10 %
Ms de 15 UIT = 29.5 %
Los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta se realizarn de la siguiente manera:
Cmo realizar
Contribuyentes cuyos ingresos netos anuales del ejercicio no superen las 300 UIT: uno por ciento (1,0 %) de los ingresos netos obtenidos en el mes.
los pagos a
cuenta? Contribuyentes que en cualquier mes del ejercicio superen las 300 UIT: conforme a las reglas del Rgimen General establecidas en la Ley del Impuesto a la Renta y normas regla-
mentarias.
Los libros contables que debern llevar los contribuyentes de este rgimen son:
Con ingresos netos anuales hasta 300 UIT:
Qu libros 1. Registro de Ventas,
contables
deben llevarse? 2. Registro de Compras y
3. Libro Diario de Formato Simplificado.
Con ingresos netos anuales superiores a 300 UIT: Estn obligados a llevar los libros conforme a lo dispuesto en el segundo prrafo del artculo 65 de la Ley del Impuesto a la Renta.
En el caso de contribuyentes que inicien actividades durante el 2017 y aquellos que provengan del Nuevo RUS, durante el ejercicio 2017, la SUNAT no aplicar las sanciones
Qu benefi- correspondientes a las siguientes infracciones, siempre que cumplan con subsanar la infraccin, de acuerdo a lo que establezca la SUNAT mediante resolucin de superintendencia:
cios tienen los Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos.
contribuyentes Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros sin observar la forma y condiciones establecidas en las normas correspondientes.
en este Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de contabilidad u otros libros o registros.
rgimen? No exhibir los libros, registros u otros documentos que la Administracin Tributaria solicite.
No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria, dentro de los plazos establecidos.
Vigencia del
Desde el 01/01/2017.
rgimen

BIENES Y SERVICIOS SUJETOS AL SPOT CRONOGRAMA PARA PRESENTAR LA DECLARACIN TASAS DE DEPRECIACIN 2017
(D. Leg. N 940 - R.S. N 183-2004/Sunat) Y EFECTUAR EL PAGO DE REGULARIZACIN DEL
CDIGO DEFINICIN % IMPUESTO A LA RENTA Y DEL ITF DEPRECIACIN
BIENES
VENTA DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV LTIMO(S) DGITO(S) DEL RUC FECHA DE VENCIMIENTO ANUAL
004 Recursos hidrobiolgicos 4% 0 24 de marzo de 2017
1 Edificios y construcciones (*)
5%
005 Maz amarillo duro 4% 1 27 de marzo de 2017
009 Arena y piedra 10 % 2 28 de marzo de 2017 Ganado de trabajo y reproduccin,
3 29 de marzo de 2017 2 25 %
010 Residuos, subproductos, desechos, 15 % redes de pesca
4 30 de marzo de 2017
recortes, desperdicios y formas prima- 5 31 de marzo de 2017
rias derivadas de los mismos Vehculos de transporte terrestre
6 3 de abril de 2017 3 (excepto ferrocarriles); hornos en 20 %
014 Carne y despojos comestibles 4% 7 4 de abril de 2017 general
017 Harina, polvo y pellets de pescado, 4% 8 5 de abril de 2017
crustceos, moluscos y dems inver- 9 6 de abril de 2017 Maquinaria y equipo utilizados por
tebrados acuticos Buenos Contribuyentes 7 de abril de 2017 las actividades minera, petrolera
Base legal : Resolucin de Superintendencia N 329-2016/Sunat, 4 20 %
008 Madera 4% y de construccin, excepto mue-
publicada el 30 de diciembre de 2016. bles, enseres y equipo de oficina
031 Oro gravado con el IGV 10 %
034 Minerales metlicos no aurferos 10 %
TABLAS DE CATEGORAS Y PARMETROS DEL NUEVO Equipos de procesamiento de
035 Bienes exonerados del IGV 1.5 % 5 25 %
RUS(*) datos
036 Oro y dems minerales metlicos 1.5 %
exonerados del IGV Total de Total de Cuotas Maquinaria y equipo adquiridos a
ingresos brutos adquisiciones mensuales 6 10 %
039 Minerales no metlicos 10 % Categora(*) partir del 01/01/1991
mensuales mensuales del Nuevo
040 Primera venta de inmuebles que reali- 4% (hasta S/) (hasta S/) RUS S/
cen los constructores de los mismos 7 Otros bienes del activo fijo 10 %
1 5,000 5,000 20
SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV 2 8,000 8,000 50 8 Gallinas (**)
75 %
012 Intermediacin laboral y tercerizacin 10 % Tope mximo de ingresos brutos anuales (1) S/ 96,000
019 Arrendamiento de bienes 10 % Tope mximo de ingresos brutos mensuales (1) S/ 8,000 Edificaciones y construcciones
Tope mximo de adquisiciones anuales (2) S/ 96,000 realizadas exclusivamente para de-
020 Mantenimiento y reparacin de bienes 10 % Tope mximo de adquisiciones mensuales (2) S/ 8,000 sarrollo empresarial, que iniciaron
muebles Valor mximo de los activos fijos dedicados a 9 (***)
20 %
la actividad (3) (4) S/ 70,000 la construccin el 2014 y tengan
021 Movimiento de carga 10 % un mnimo de avance del 80 % al
Nmero mximo de unidades de explotacin (3) 1
022 Otros servicios empresariales 10 % 31 de diciembre de 2016
(*) Vigente a partir del 1 de enero de 2017, de conformidad con la primera
024 Comisin mercantil 10 % disposicin complementaria final del D.L. N 1270.
(*) Ley N 29342 - nica disposicin complementaria (07/04/2009).
025 Fabricacin de bienes por encargo 10 % (1) No se consideran los ingresos por las ventas de activo fijo.
(2) No se consideran las adquisiciones de activo fijo. (**) Resolucin de Superintendencia N 018-2001/SUNAT - artculo 1
026 Servicio de transporte de personas 10 %
(3) No aplicable para los productores agrarios, personas dedicadas a la acti- (30/01/2001).
030 Contratos de construccin 4% vidad de pesca artesanal y pequeos productores mineros.
(4) No se consideran en el lmite el importe de los predios y los vehculos. (***) Ley N 30264 - artculo 2.
037 Dems servicios gravados con el IGV 10 %

(1) Los indicadores tributarios sealados en la presente seccin nicamente son referenciales.

CONTADORES & EMPRESAS / N 297 H-1

78 INDICADORES TRIBUTARIOS

TABLA DE CDIGOS DE TRIBUTOS TABLA DE CDIGOS DE MULTAS

MULTAS QUE NO REQUIEREN CDIGO DE TRIBUTO ASOCIADO
IMPUESTO A LA RENTA IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO ESSALUD
TESORO CONCEPTO
CDIGO CONCEPTO CDIGO CONCEPTO ONP
3011 Primera categora - Cuenta propia 2011 Combustible - Apndice III 6011 ---- No inscripcin en los registros de la Administracin
3021 Segunda categora - Cuenta propia Productos afectos a la tasa del 6013 ---- Inscripcin con datos falsos
2021
10 % - Apndice IV 6018 ---- No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago
3022 Segunda categora - Retenciones
Productos afectos a la tasa del Emitir y/u otorgar comprobantes de pago que no correspon-
2031 6021 ----
3031 Tercera categora - Cuenta propia 17 % - Apndice IV dan al rgimen o al tipo de operacin
3041 Cuarta categora - Cuenta propia Productos afectos a la tasa del
2034 6031 6431 No llevar libros contables u otros registros exigidos
20 % - Apndice IV
3042 Cuarta categora - Retenciones No registrar ingresos, rentas, patrimonio, ventas, remunera-
Precio de venta al pblico - cigarri- 6033 ----
3052 Quinta categora - Retenciones 2041 ciones o registrarlos por montos inferiores
llos - Apndice IV
3111 Rgimen Especial 6035 ---- Llevar con atraso los libros y registros
Cervezas - sistema especfico-
2051 6037 6437 No conservar libros y documentacin sustentatoria
3311 Amazona Apndice IV
Productos afectos a la tasa del Presentar las declaraciones en forma y/o condiciones distin-
3411 Agrario (D. Leg. N 885) 2054 6073 6473
30 % - Apndice IV tas a las establecidas
3611 Frontera No exhibir los libros y registros que la Administracin Tri-
2072 Loteras, bingos, rifas 6075 6475
3036 Renta - Distribucin de dividendos ITF butaria solicite
3037 Disp. Indirec. Inc. g Art. 24-A Ley de Renta CDIGO CONCEPTO 6079 ---- Reabrir indebidamente el local u oficina cerrado
3038 ITAN 8131 Cuenta propia 6083 6483 Proporcionar informacin falsa
Retenciones Renta - Liquidaciones de 8132 Retencin 6084 6484 No comparecer o comparecer fuera de plazo
3039 6086 6486 Ocultar o destruir avisos de Sunat
compras ESSALUD
3061 Renta no domiciliados - Cuenta propia CDIGO CONCEPTO Autorizar libros y registros vinculados a asuntos tributarios
6095 ----
sin seguir el procedimiento establecido
3062 No domiciliados - Retenciones 5210 Seguro Regular - Ley N 26790
No entregar certificados de retencin o percepcin, as
3071 Regularizacin - Otras categoras Seguro Complementario de Trabajo 6117 ----
5211 como de rentas y retenciones
de Riesgo
Regularizacin rentas de primera 6118 ---- No entregar a la Sunat el monto retenido por embargo
3072 5214 EsSalud Vida
categora 6131 ---- Recuperacin de mercadera comisada
5222 Seguro Agrario
3073 Regularizacin rentas del trabajo
5410 Fondo Derechos Sociales del Artista MULTAS QUE REQUIEREN CDIGO DE TRIBUTO ASOCIADO
3074 Regularizacin rentas de segunda categora
ONP ESSALUD
3081 Regularizacin - Tercera categora TESORO CONCEPTO
CDIGO CONCEPTO ONP
NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO 6041 6441 No presentar la declaracin en los plazos establecidos
5310 Pensiones Ley N 19990
CDIGO CONCEPTO 053402-SNP Ley N 29903 Retenc. Indep. No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro
6051 6451
del plazo
4131 Categora 1 053401-SNP Ley N 29903 Cta. Prop. Indep.
Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma
4132 Categora 2 OTROS TRIBUTOS 6064 6464
incompleta
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS CDIGO CONCEPTO
6089 6489 No retener o no percibir tributos establecidos
1016 Impuesto a la Venta de Arroz Pilado
CDIGO CONCEPTO Declarar cifras o datos falsos y/u obtener indebidamente
5612 Contribucin solidaria 6091 6491
1011 Cuenta propia notas de crdito negociables
7011 Impuesto al rodaje Retenciones o percepciones no pagadas en plazos esta-
1012 Liquidaciones de compras - Retenciones 7021 Impuesto de Promocin Municipal 6111 6411
blecidos
Rgimen de proveedores de bienes y 7031 Contribucin al Sencico
1032
servicios - Retenciones 7101 Impuesto a las acciones del Estado Mediante el Decreto Legislativo N 1263, de fecha 10 de diciembre de 2016, se derogan
Utilizacin de servicios prestados no de los numerales 3, 4 y 6 del artculo 173; de los numerales 6 y 7 del artculo 174; de
1041 7111 Impuesto a los casinos los numerales 3, 5, 6 y 7 del artculo 176; el numeral 5 del artculo 178 y la Nota (15) de
domiciliados
7121 Impuesto a las mquinas tragamonedas las Tablas de Infracciones y Sanciones I y II y la Nota (11) de la Tabla de Infracciones y
1052 Rgimen de percepcin 7131 Promocin turstica Sanciones III del Cdigo Tributario.

RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA PAGOS A CUENTA Y RETENCIONES DE RENTAS DE CUARTA CATEGORA 2017
A PARTIR DEL 01/10/2008(*) NO
NO S OBLIGADOS A
SUPUESTOS REFERENCIAS(*) OBLIGADOS A
SUPERA SUPERA EFECTUAR
Comercio y/o EFECTUAR
Actividades comprendidas
industria y servicios 1. Que perciben El total de sus S/ 2,953.00(**) Pago a S/ 2,953.00(**) Pago a cuenta del
exclusivamente rentas de cuarta cuenta del Impuesto a la Ren-
1.5 % de los ingresos netos rentas de cuar- categora percibi- Impuesto a la ta por la totalidad
Tasa aplicable
mensuales ta categora das en el mes Renta de los ingresos de
cuarta categora
Tope mximo de ingresos netos anuales(1) S/ 525,000 que obtengan en el
referido mes
Tope mximo de adquisiciones anuales(2) S/ 525,000 2. Que perciben La suma de S/ 2,953.00(**) Pago a S/ 2,953.00(**) Pago a cuenta del
rentas de cuarta sus rentas de cuenta del Impuesto a la Ren-
Valor mximo de los activos fijos y quinta cate- cuarta y quinta Impuesto a la ta por la totalidad
S/ 126,000 gora categora Renta de los ingresos de
afectados a la actividad(3)
cuarta categora
que obtengan en el
(*) De conformidad con la dcima disposicin complementaria final del Decreto Legislativo N 1086.
referido mes
(1) Determinados conforme a lo establecido en el sexto prrafo del artculo 20 y el inciso h) del
artculo 28 del TUO de la LIR. Base legal: Resolucin de Superintendencia N 330-2016/Sunat, publicada el 31 de diciembre de 2016.
(2) No se consideran las adquisiciones de activos fijos. (*) Para la determinacin de los montos referentes no se tomarn en cuenta los ingresos que se encuentren inafectos al Impuesto a la
(3) No se considera en el lmite el importe de los predios y los vehculos. Renta.
(**) En el caso de los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas, regidores y quienes desarrollen
actividades similares se considerar como monto referencial la suma de S/ 2,363.00.

TIPOS DE CAMBIO DE CIERRE PARA

EFECTOS DEL IR EVOLUCIN DE LA TASA DE INTERS MORATORIO MENSUAL (TIM)
PERIODO ACTIVO PASIVO TASA VIGENCIA NORMA LEGAL
2.2 % Del 03/02/1996 al 31/12/2000 R.S. 011-96/SUNAT
2007 2.995 2.997
1.8 % Del 01/01/2001 al 31/10/2001 R.S. 144-2000/SUNAT
2008 3.137 3.142
1.6 % Del 01/11/2001 al 06/02/2003 R.S. 126-2001/SUNAT
2009 2.888 2.891
1.5 % Del 07/02/2003 al 28/02/2010 R.S. 032-2003/SUNAT
2010 2.808 2.809
1.2 % A partir del 01/03/2010 R.S. 053-2010/SUNAT
2011 2.695 2.697
2012 2.549 2.551 EVOLUCIN DE LA UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)
2013 2.794 2.796 AO S/ NORMA LEGAL AO S/ NORMA LEGAL
2014 2.981 2.989 2012 3,650 D.S. N 233-2011-EF 2015 3,850 D.S. N 374-2014-EF
2015 3.408 3.413 2013 3,700 D.S. N 264-2012-EF 2016 3,950 D.S. N 397-2015-EF
2016 3.352 3.360 2014 3,800 D.S. N 304-2013-EF 2017 4,050 D.S. N 353-2016-EF

H-2 1ra. quincena - Marzo 2017

 INDICADORES ECONMICO-FINANCIEROS(1)

TASAS DE INTERS EN MONEDA NACIONAL Y EXTRANJERA - (Del 1 al 14 de marzo de 2017)

TASA ACTIVA EN MONEDA NACIONAL - TAMN
DAS 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14
TAMN 17,08 17,07 17,06 17,06 17,06 17,06 17,01 16,95 16,98 16,96 16,96 16,96 16,95 16,97
F. Acumulado * 3282,00605 3283,44317 3284,88014 3286,31774 3287,75596 3289,19481 3290,63038 3292,06191 3293,49639 3294,92995 3296,36413 3297,79894 3299,23358 3300,67040
F. Diario 0,00044 0,00044 0,00044 0,00044 0,00044 0,00044 0,00044 0,00044 0,00044 0,00044 0,00044 0,00044 0,00044 0,00044

TASA DE INTERS LEGAL EN MONEDA NACIONAL

DAS 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14
TILMN (%) 2,78 2,70 2,67 2,67 2,67 2,67 2,70 2,69 2,75 2,71 2,71 2,71 2,73 2,68
F. Acumulado * 7,15207 7,15260 7,15312 7,15365 7,15417 7,15470 7,15523 7,15575 7,15629 7,15682 7,15736 7,15789 7,15842 7,15895
F. Diario 0,00008 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007 0,00008 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007

TASA ACTIVA EN MONEDA EXTRANJERA - TAMEX

DAS 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14
TAMEX 7,48 7,44 7,40 7,40 7,40 7,33 7,32 7,32 7,32 7,32 7,32 7,32 7,31 7,36
F. Acumulado * 18,99277 18,99655 19,00032 19,00409 19,00786 19,01159 19,01533 19,01906 19,02279 19,02652 19,03026 19,03399 19,03772 19,04148
F. Diario 0,00020 0,00020 0,00020 0,00020 0,00020 0,00020 0,00020 0,00020 0,00020 0,00020 0,00020 0,00020 0,00020 0,00020

TASA DE INTERS LEGAL EN MONEDA EXTRANJERA

DAS 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14
TILME 0,37 0,36 0,37 0,37 0,37 0,39 0,39 0,39 0,38 0,37 0,37 0,37 0,39 0,39
F. Acumulado * 2,04454 2,04456 2,04458 2,04461 2,04463 2,04465 2,04467 2,04469 2,04471 2,04474 2,04476 2,04478 2,04480 2,04482
F. Diario 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001
* Circular B.C.R. N 041-94-EF/90, acumulado desde el 1 de abril de 1991 / Fuente SBS y diario oficial El Peruano.

TASA DE INTERS INTERNACIONAL TIPO DE CAMBIO DE COMPRA Y VENTA DE DLARES AMERICANOS Y EURO
(Del 1 al 13 de marzo de 2017) (Del 1 al 14 de marzo de 2017)
LIBOR % - TASA ACTIVA PRIME DLAR BANCARIO DLAR BANCARIO DLAR EURO
DAS YEN JAPONS
1 MES 3 MESES 6 MESES 1 AO RATE % DAS FECHA DE CIERRE PROMEDIO PONDERADO PARALELO FECHA DE CIERRE
Compra Venta Compra Venta(*) Compra Venta Compra Venta Compra Venta
1 0,811 1,093 1,406 1,790 3,75
1 3,262 3,265 3,250 3,255 3,240 3,260 3,419 3,480 0,032
2 0,830 1,100 1,416 1,798 3,75
2 3,271 3,274 3,262 3,265 3,260 3,280 3,425 3,558 0,029
3 0,834 1,102 1,423 1,808 3,75 3 3,283 3,286 3,271 3,274 3,260 3,280 2,923 3,608 0,029 0,031
4 Sbado 4 Sbado 3,283 3,286 Sbado Sbado Sbado
5 Domingo 3,283 3,286 Domingo Domingo Domingo
5 Domingo
6 3,288 3,292 3,283 3,286 3,270 3,290 3,255 3,644 0,031
6 0,847 1,106 1,421 1,800 3,75 7 3,291 3,294 3,288 3,292 3,270 3,290 3,421 3,635 0,031
7 0,854 1,106 1,420 1,800 3,75 8 3,291 3,294 3,291 3,294 3,280 3,300 3,392 3,590 0,032
9 3,294 3,296 3,291 3,294 3,290 3,310 3,378 3,575 0,029 0,030
8 0,858 1,109 1,421 1,801 3,75
10 3,281 3,285 3,294 3,296 3,285 3,305 3,442 3,638 0,028 0,029
9 0,881 1,120 1,430 1,814 3,75 11 Sbado 3,281 3,285 Sbado Sbado Sbado
10 0,881 1,121 1,426 1,819 3,75 12 Domingo 3,281 3,285 Domingo Domingo Domingo
13 3,285 3,288 3,281 3,285 3,270 3,290 3,511 3,709 0,057 0,031
11 Sbado
14 3,282 3,290 3,285 3,288 3,402 3,641 0,030
12 Domingo
(*) Tipo de Cambio Promedio Ponderado Venta a la fecha de publicacin, a utilizarse en los Registros de Compras y
13 0,912 1,131 1,432 1,821 3,75 Ventas. Artculo 5, numeral 17 del Reglamento de la Ley del IGV, D.S. N 029-94-EF (29/03/1994). N.P. : No publicado

TASA DE INTERS INTERNACIONAL - PROMEDIO MENSUAL NDICE DE PRECIOS AL CONSUMIDOR (IPC)

LIBOR % - TASA ACTIVA PRIME Variacin porcentual Variacin
MESES Meses Nmero ndice
1 mes 3 meses 6 meses 1 ao RATE % Mensual Acumulada anual
2016
2015
Jul.16 123,72 0,08 1,60 1,016
JULIO 0,211 0,335 0,526 0,823 3,250
Ago.16 124,16 0,36 1,96 1,020
AGOSTO 0,212 0,337 0,528 0,825 3,250 Set-16 124,42 0,21 2,17 1,022
SETIEMBRE 0,212 0,341 0,534 0,833 3,250 Oct-16 124,93 0,41 2,59 1,026
Nov-16 125,30 0,29 2,89 1,029
OCTUBRE 0,195 0,321 0,527 0,836 3,250
Dic-16 125,72 0,33 3,23 1,032
NOVIEMBRE 0,208 0,371 0,606 0,934 3,250
Promedio 2016 123,86
DICIEMBRE 0,359 0,535 0,767 1,085 3,250 2017
2016 Ene-17 126,01 0,24 0,24 1,002

ENERO 0,426 0,619 0,855 1,154 3,250 Feb-17 126,42 0,32 0,56 1,006

FEBRERO 0,326 0,498 0,722 1,028 3,250 NDICE DE PRECIOS PROMEDIO MENSUAL AL POR MAYOR
MARZO 0,436 0,630 0,891 1,195 3,250 A NIVEL NACIONAL (IPM)
ABRIL 0,437 0,633 0,903 1,221 3,250 Variacin porcentual Variacin
Meses Nmero ndice
Mensual Acumulada anual
MAYO 0,452 0,659 0,950 1,285 3,250
2016
JUNIO 0,338 0,517 0,772 1,094 3,250
Jul.2016 103,555669 0,30 0,52 1,005
JULIO 0,330 0,504 0,748 1,062 3,250
Ago.2016 104,000491 0,43 0,1 1,001
AGOSTO 0,509 0,799 1,180 1,485 3,250
Set.2016 104,821468 0,79 0,69 1,007
SETIEMBRE 0,364 0,581 0,878 1,184 3,250 Oct.2016 105,302540 0,46 1,15 1,012
OCTUBRE 0,514 0,869 1,248 1,563 3,250 Nov.2016 105,531216 0,22 1,37 1,014
NOVIEMBRE 0,578 0,905 1,269 1,602 3,250 Dic.2016 106,095446 0,53 1,92 1,019
DICIEMBRE 0,703 0,970 1,304 1,665 3,250 Promedio 2016 104,365844
2017 2017

ENERO 0,216 0,350 0,558 0,863 3,750 Ene.2017 106,131342 0,03 0,03 1,000

FEBRERO 0,784 1,049 1,363 1,736 3,750 Feb.2017 105,469199 -0,62 -0,59 0,994

(1) Los indicadores econmico-financieros sealados en la presente seccin nicamente son referenciales.

CONTADORES & EMPRESAS / N 297 H-3

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INDICADORES LABORALES(1)

FACTOR ACUMULADO: TASA DE INTERS LEGAL LABORAL CALENDARIO DE OBLIGACIONES LABORALES - 2017
MONEDA NACIONAL MONEDA EXTRANJERA AFP AFP
MAR.
2017 PERIODO Cheque de otro Efectivo o cheque SENATI CONAFOVICER
TASA ANUAL F.DIARIO F.ACUM.* TASA ANUAL F.DIARIO F.ACUM.*
1 2,78 0,00008 1,89280 0,37 0,00001 0,69239 banco del mismo banco
2 2,70 0,00007 1,89288 0,36 0,00001 0,69240 Ene.17 03/02/2017 07/02/2017 16/02/2017 15/02/2017
3 2,67 0,00007 1,89295 0,37 0,00001 0,69241 Feb.17 03/03/2017 07/03/2017 16/03/2017 15/03/2017
4 2,67 0,00007 1,89302 0,37 0,00001 0,69242
Mar.17 05/04/2017 07/04/2017 20/04/2017 17/04/2017
5 2,67 0,00007 1,89310 0,37 0,00001 0,69243
Abr.17 04/05/2017 08/05/2017 17/05/2017 15/05/2017
6 2,67 0,00007 1,89317 0,39 0,00001 0,69244
7 2,70 0,00007 1,89324 0,39 0,00001 0,69245 May.17 05/06/2017 07/06/2017 16/06/2017 15/06/2017
8 2,69 0,00007 1,89332 0,39 0,00001 0,69246 Jun.17 05/07/2017 07/07/2017 18/07/2017 17/07/2017
9 2,75 0,00008 1,89339 0,38 0,00001 0,69247 Jul.17 03/08/2017 07/08/2017 16/08/2017 15/08/2017
10 2,71 0,00007 1,89347 0,37 0,00001 0,69248
Ago.17 05/09/2017 07/09/2017 18/09/2017 15/09/2017
11 2,71 0,00007 1,89354 0,37 0,00001 0,69249
12 2,71 0,00007 1,89362 0,37 0,00001 0,69250 Set.17 04/10/2017 06/10/2017 17/10/2017 16/10/2017
13 2,73 0,00007 1,89369 0,39 0,00001 0,69252 Oct.17 06/11/2017 08/11/2017 17/11/2017 15/11/2017
14 2,68 0,00007 2,68000 0,39 0,00001 0,69253 Nov.17 05/12/2017 07/12/2017 19/12/2017 15/12/2017
(*) El Factor Acumulado es utilizado para deudas laborales, gratificaciones, vacaciones, etc.
Fuente SBS y diario oficial El Peruano. Dic.17 04/01/2018 08/01/2018 17/01/2018 15/01/2018

PROCEDIMIENTOS ANTE EL MINISTERIO DE TRABAJO Y PROMOCIN DEL EMPLEO

UIT = S/ 4,050

CDIGOS DE LOS PROCEDIMIENTOS PARA REALIZAR TRMITES ANTE EL MINISTERIO DE TRABAJO Y PROMOCIN DEL EMPLEO
CDIGOS
DENOMINACIN DEL PROCEDIMIENTO UIT (%)(1)
BANCO DE LA NACIN
Inscripcin en el Registro Nacional de Agencias Privadas de Empleo 1.1684
5126
Renovacin de la Inscripcin en el Registro Nacional de Agencias Privadas de Empleo 1.0696
Libros Varios (Planillas)
5517
- Autorizacin de planillas de pago en libros u hojas sueltas / Primera planilla, segunda planilla y siguientes 0.2873 por cada 100 pginas
Aprobacin, Prrroga o Modificacin de Contrato de Trabajo de Personal Extranjero
5533 - Aprobacin de Contrato de Trabajo de Personal Extranjero 0.5443
- Aprobacin de prrroga o modificacin del contrato de trabajo de personal extranjero 0.5468
Presentaciones extemporneas varias
- Registro de contratos de trabajo a tiempo parcial 0.7899
5541 - Registro de contratos de trabajo sujetos a modalidad: cultivos o crianza 0.2873
- Registro de Contratos de Trabajo de trabajadores destacados de empresas y entidades que realizan actividades de Intermediacin laboral 0.2962
- Presentacin extempornea de contratos de locacin de servicios celebrados con las empresas usuarias 1.0152 por contrato
6076 Dictamen Econmico Laboral / Observacin 4.4937
6106 Registro y Autorizacin de Libros de Servicios de Calderos, Compresoras y otros equipos a presin 2.9620
Terminacin colectiva de los contratos de trabajo por causas objetivas
6114 a) Caso fortuito o fuerza mayor
0.6291 por cada trabajador
b) Motivos econmicos, tecnolgicos, estructurales o anlogos
6130 Suspensin temporal perfecta de labores por caso fortuito o fuerza mayor 0.6291 por cada trabajador
6149 Suspensin del Procedimiento de Ejecucin Coactiva 0.9266
6254 Fraccionamiento y/o Aplazamiento de deuda 0.8987
Intermediacin Laboral
- Registro de Contratos de trabajo de trabajadores destacados de empresas y entidades que realizan actividades de Intermediacin Laboral 0.2696
- Apertura de sucursales, oficinas, centros de trabajo u otros establecimientos de las entidades que desarrollan Actividades de Intermedia-
6408 1.2494
cin Laboral
- Renovacin de la Inscripcin en el Registro Nacional de Empresas y Entidades que realizan Actividades de Intermediacin Laboral 1.3291
- Inscripcin en el Registro Nacional de Empresas y Entidades que realizan Actividades de Intermediacin Laboral 1.8418

(1) UIT del ejercicio en curso.

Notas:
- Informacin obtenida del siguiente enlace: <http://www.trabajo.gob.pe/archivos/file/tupa/tupa_mtpe_25_01_2016.pdf>.
- Por efecto de la tercera y quinta disposicin complementaria modificatoria del Decreto Legislativo N 1246, se elimina la obligacin de registrar los contratos de trabajo sujetos a modalidad y los conve-
nios de modalidades formativas laborales ante la Autoridad Administrativa de Trabajo, dejndose as sin efecto los siguientes procedimientos contenidos en el TUPA del Ministerio de Trabajo y Promocin
del Empleo: 38, 108, 109, 110, 111, 112 y 113.

NUEVO CUADRO DE MULTAS (con base en la UIT vigente)

MICROEMPRESA
Nmero de trabajadores afectados
Gravedad de la infraccin
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 y ms
Leves 0.10 0.12 0.15 0.17 0.20 0.25 0.30 0.35 0.40 0.50
Graves 0.25 0.30 0.35 0.40 0.45 0.55 0.65 0.75 0.85 1.00
Muy graves 0.50 0.55 0.65 0.70 0.80 0.90 1.05 1.20 1.35 1.50
PEQUEA EMPRESA
Nmero de trabajadores afectados
Gravedad de la infraccin
1a5 6 a 10 11 a 20 21 a 30 31 a 40 41 a 50 51 a 60 61 a 70 71 a 99 100 y ms
Leves 0.20 0.30 0.40 0.50 0.70 1.00 1.35 1.85 2.25 5.00
Graves 1.00 1.30 1.70 2.15 2.80 3.60 4.65 5.40 6.25 10.00
Muy graves 1.70 2.20 2.85 3.65 4.75 6.10 7.90 9.60 11.00 17.00
NO MYPE

E-4
Gravedad de la infraccin
1 a 10 11 a 25 26 a 50 51 a 100
Nmero de trabajadores afectados
101 a 200 201 a 300 301 a 400 401 a 500 501 a 999 1000 y ms
Leves 0.50 1.70 2.45 4.50 6.00 7.20 10.25 14.70 21.00 30.00
Graves 3.00 7.50 10.00 12.50 15.00 20.00 25.00 35.00 40.00 50.00
Muy graves 5.00 10.00 15.00 22.00 27.00 35.00 45.00 60.00 80.00 100.00

(1) Los indicadores laborales sealados en la presente seccin nicamente son referenciales.

H-4 1ra. quincena - Marzo 2017