Sunteți pe pagina 1din 18

Cuprins

1.Conceptul de Politic Fiscal

2.Sistemul Fiscal al R. Moldova, istrumentele politicii fiscale

3.Obiectivele generale ale politicii fiscale a R. Moldova n perioada 2016-2019

4.Probleme actuale ale implimentrii politicii fiscale n R. Moldova

5.Date statistice cu referin la ncasrile efectuate de Serviciul Fiscal de Stat n perioada 2016
comparativ cu anul 2015
Introducere

Politica fiscal cuprinde ansamblul de msuri legislative ce sunt adoptate de stat n vederea
stabilirii i al perceperii impozitelor i taxelor ce au ca scop desfaurarea n condiii de eficien a
proceselor economice i a vieii sociale. De asemenea, prin politica fiscal sunt stabilite o serie de
elemente referitoare la mrimea i sursele de provenien a resurselor ce constituie fondurile publice,
metodele de prelevare utilizate, obiectivele urmrite precum i mijloacele ce duc la ndeplinirea
acestora.

Termenul de fiscalitate este folosit aadar nc din cele mai vechi timpuri avnd rdcini n limba
latin n cuvntul fiscus care la acea vreme reprezenta un co folosit pentru colectarea veniturilor de la
populaie ce acopereau cheltuielile publice ale statului. n ara noastr, dicionarul explicativ al limbii
romne definete fiscalitatea ca fiind un sistem de percepere a impozitelor i taxelor prin fisc pe cnd
fiscul reprezint o instituie a statului care stabilete i ncaseaz contribuiile ctre stat, urmrete pe
cei care nu i-au pltit la termen contribuiile cuvenite prin lege.

Scopul lucrrii n cauz este de-a determina rolul politicii fiscale n creterea economic a
statului, inclusiv influiena acesteia la constituirea bugetului public national.

Pentru atingerea scopului au fost necesare realizarea urmtoarelor obiective:

Cercetarea conceptului de politica fiscal;

Determinarea principalelor obiective ale politicii fiscale a statului in perioada 2016-2019;

Analiza ncasarilor efectuate de Serviciul Fiscal de Stat in begetul statului in perioada


2016 si compararea cu anul 2015, etc.

Pentru realizarea lucrarii au fost utilizate metodele: analiza, comparatia, cercetarea, inductia,
deductia, etc.
1.Conceptul de Politic Fiscal

Politica fiscal reprezint un ansamblu de activiti, metode, forme, tehnici, instrumente i


instituii specifice prin care se realizeaz procurarea de resurse fiscale la dispoziia statului i, n general,
a autoritilor publice, precum i distribuirea lor pentru satisfacerea nevoilor publice. Procesul de
procurare a acestor resurse, ca i cele de alocare-utilizare a lor, concretizeaz o mare parte a veniturilor
i cheltuielilor bugetare.

nc din anul 1748, Montesquieu susinea n lucrarea sa Despre spiritul legilor c veniturile
statului sunt o poriune pe care fiecare cetean o d din venitul su pentru a avea sigurana celeilalte
poriuni sau pentru a se folosi de ea n mod plcut. Pentru a stabili aceste venituri n chip potrivit,
trebuie s se in seama i de nevoile statului, i de nevoile ceteanului.

Politica fiscal evolueaz i se perfecioneaz continuu sub imboldul dezvoltrii economice, ea


nefiind stabil odat pentru totdeauna, i se adapteaz corespunztor necesitilor ntr-o anumit etap,
n funcie de obiectivele politice, economice i sociale din ar.

n cadrul Republicii Moldova, putem identifica un ansamblu de factori ce influen- eaz politica
fiscal si anume: factorii economici, care determin creterea produsului intern brut i, pe aceast baz,
sporete veniturile impozabile; factorul demografic ce determina mrirea numrului contribuabililor;
factorul monetar (dobnda, creditul) ce i transmite influena prin pre; factorii sociali, a cror influen
este tot mai puternic pe msura accenturii rolului social al statului, care presupune redistribuirea
resurselor n scopul satisfacerii nevoilor de educaie, sntate, securitate social i meninerea ordinii
publice; factorii tehnologici se caracterizeaz prin dezvoltarea tehnologiilor informaionale care
contribuie la creterea calitii serviciilor furnizate de ctre organele fiscale, iar nnoirea echipamentelor,
introducerea de noi produse, retehnologizarea, informatizarea faciliteaz procesul de administrare fiscal
i reduce costurile de funcionare a organelor fiscale; factorii de natur financiar ce sintetizeaz, de
fapt, influena celorlali factori prin dimensiunea cheltuielilor publice, a cror cretere determin
sporirea resurselor financiare publice. Un alt factor ce influeneaz politica fiscal l constituie
acordurile internaionale existente pentru evitarea dublei impuneri, instrumentele i procedeele de
aplicare a acestora n strintate, efectele asupra economiei naionale, astfel nct s fie eliminate
distorsiunile din cadrul schimburilor economice.
Statul i asigur intervenia n economie prin intermediul mai multor prghii printre care cea care
are rolul cel mai important i anume acela de a descoperi dezechilibrele pieei i de a le corecta este
fiscalitatea. De asemenea, prin intermediul fiscalitii se asigur colectarea veniturilor de la populaie la
bugetul statului precum i operaiunile de redistribuire a acestor resurse pentru acoperirea nevoilor
publice. Funcia de redistribuire a acestor venituri este realizat de impozite care sunt stabilite n funcie
de veniturile realizate. Astfel, prin intermediul cotei de impunere progresiv, persoanele care obin
venituri mai ridicate vor plti ctre stat un impozit mai mare fa de cei care realizeaz venituri mai
mici. Totodat, dac se aplic o impunere proporional atunci toi deintorii de averi sau de venituri
vor plti acelai impozit la bugetul statului indiferent de mrimea averii deinute. In ceea ce privete
creterea economic, aceasta poate fi definit prin obinerea unor rezultate nete favorabile n urma
desfurrii de activiti economice la nivel macroeconomic.
2.Sistemul fiscal al R. Moldova, instrumente ale politicii fiscale
Sistemul fiscal reprezint o strategie unic n sistemul financiar a RM.

Conform Codului Fiscal al R.Moldova (art. 2) sistemul fiscal reprezint totalitatea impozitelor i
taxelor, a principiilor, formelor i metodelor de stabilire, modificare i anulare a acestora precum i
totalitatea msuriloe ce asigur achitarea lor. Unii economiti teoreticieni consider c sistemul
fiscal trebuie privit mai larg i c el include urmtoarele elemente:

sistemul de impozite;

aparatul fiscal;

legislaia fiscal.

Toate aceste verigi sunt strns legate ntre ele, deoarece n baza legislaiei fiscale activeaz
aparatul fiscal, avnd ca scop utilizarea impozitelor ca surse de venit ale statului. Eficiena sistemului
fiscal depinde de situaia real a fiecrui element al lui. n sistemul de impozite trebuie s se respecte
unele principii, cum sunt:

echitatea tratarea egal a persoanelor fizice i juridice, care activeaz n condiii similare,
n vederea asigurrii sarcinii fiscale egale.

neutralitatea asigurarea prin legislaia fiscal a condiiilor egale investitorilor, capitalului


autohton i strin

simpleea procedeelor i metodelor de determinare a tuturor elementelor de impunere;

certitudinea impunerii existena de norme juridice clare, care exclud nterpretrile


arbitrare, pentru a permite contribuabililui posibilitatea analizei a influienei deciziilor de management
financiar asupra sarcinii lui fiscale.
stabilitatea fiscal efectuarea modificrilor i completrilor legislaiei fiscale s nu fie
efctate pe parcursul unui exeriiu (an) fiscal i modoficrile s fie de lung durat.

Eficiena impunerii perceperea impozitelor i taxelor s se efectueze cu minim cheltuieli,


ct mai acceptabile pentru contribuabil.

Sistemul de impunere trebuie s asigure stabilitatea impozitelor i a taxelor, s propun un nivel


optimal al fiscalitii, care nu ar stopa activitatea economic i nu ar agrava situaia material a
populaiei.

Legislaia fiscal este chemat s stabileasc normele juridice de instituire a impozitelor i


sanciunilor pentru nerespectarea disciplinei fiscale.

Aparatul fiscal trebuie s dirijeze activitatea de instruire a contribuabililor n materie de impozit,


s coordoneze aezarea i perceperea corect a impozitelor.

Sistemul de impozite- instrument al politicii fiscale

n Republica Moldova, Codul Fiscal adoptat prin legea Nr 1163-XIII din 24.04.1997, n art.6
prevede ca, Impozitul este o plat obligatorie cu titlu gratuit, care nu ine de efectuarea unor aciuni
determinate i concrete de ctre organul mputernicit sau de ctre persoana cu funcii de rspundere a
acestuia pentru sau n raport cu contribuabilul care a achitat aceast plat.Totodata este prevazut ca taxa
este o plata obligatorie cu titlu gratuit care nu este impozit.
Impozitele moderne, n conceptia doctrinei financiar-fiscale contemporane snt mijlocul de
realizare a veniturilor publice individualizat si particularizat de elementele sale esentiale . Astfel ele
includ:
1. Subiectul impozabil - este persoana fizica sau juridica prevazuta de legislatia fiscala, careia
i revine ndatorirea de a plati un impozit oarecare. Alaturat obligatiei de a plati impozite, subiectului
impozabil i revin ndatorii de a se nregistra la organele fiscale n vederea atribuirii codului fiscal, de a
declara bunurile sau veniturile proprii, de a ntocmi anumite evidente scrise etc., precum si drepturi de a
cere nlesniri legale, de a contesta operatii ilegale etc.
Articolul 13 din Codul Fiscal al Republicii Moldova prevede n calitate de subiecti ai impunerii:

a) persoanele juridice i fizice rezidente ale Republicii Moldova, care desfoar activitate
de ntreprinztor, persoanele care desfoar servicii profesionale, precum i persoanele care
practic activitate profesional n sectorul justiiei, care, pe parcursul perioadei fiscale, obin venit
din orice surse aflate n Republica Moldova, precum i din orice surse aflate n afara Republicii
Moldova;
b) persoanele fizice rezidente ceteni ai Republicii Moldova care nu desfoar activitate de
ntreprinztor i pe parcursul perioadei fiscale obin venituri impozabile din orice surse aflate n
Republica Moldova i din orice surse aflate n afara Republicii Moldova pentru activitatea lor n
Republica Moldova;

b1) persoanele fizice rezidente care desfoar activiti independente i pe parcursul


perioadei fiscale obin venit din orice surse aflate n Republica Moldova i din orice surse aflate n
afara Republicii Moldova pentru activitatea lor n Republica Moldova;

c) persoanele fizice rezidente ceteni ai Republicii Moldova care nu desfoar activitate de


ntreprinztor i obin venit din investiii i financiar din orice surse aflate n afara Republicii
Moldova;

d) persoanele fizice rezidente ceteni strini i apatrizi care desfoar activitate pe


teritoriul Republicii Moldova i obin venit din orice surse aflate n Republica Moldova i din
orice surse aflate n afara Republicii Moldova pentru activitatea lor n Republica Moldova, cu
excepia venitului din investiii i financiar din orice surse aflate n afara Republicii Moldova;

e) persoanele fizice nerezidente care nu desfoar activitate de ntreprinztor pe teritoriul


Republicii Moldova i pe parcursul perioadei fiscale obin venituri conform capitolului 11 din
prezentul titlu.

(2) Subiecii impunerii snt obligai s declare venitul brut obinut din toate sursele

2. Obiectul impozabil - denumit traditional materie impozabila - este bunul, venitul etc. pentru
care se datoreaza impozitele directe precum si vnzarea, punerea n circulatie etc. a unor produse n
cazul impozitelor indirecte. Acest obiect este specificat prin dispozitiile legilor referitoare la impozite si
este elementul de distinctie a impozitelor ntre ele, constituind totodata unul dintre criteriile de
clasificare a impozitelor. Obiectul impozabil si cel taxabil au evoluat n timp n raport de transformarea
veniturilor curente ale cetatenilor, de aparitia si disparitia unor specii de venituri impozabile ale
persoanelor att fizice ct si juridice, de diversificarea activitatilor lucrative si comerciale impozabile etc.
Conform legislatiei n vigoare obiect al impunerii n Republica Moldova este venitul brut (inclusiv
facilitatile) obtinut din toate sursele de catre orice persoana juridica sau fizica, exceptnd deducerile si
scutirile la care are dreptul aceasta persoana. Pentru determinarea obiectului impozabil, rezultatul
financiar obtinut de catre persoana ce practica activitatea de intreprinzator si determinat n conformitate
cu Standardele Nationale de Contabilitate se corecteaza (majorat, micsorat) cu unele venituri si
cheltuieli tinnd cont de prevederile Codului Fiscal. La efectuarea corectarilor, rezultatul financiar se
micsoreaza (majoreaza) numai respectiv la suma venitului sau cheltuielilor care au fost constatate
conform SNC si au influentat la formarea rezultatului financiar. Pentru determinarea obiectului
impozabil, rezultatul financiar se majoreaza la suma corectarii veniturilor si se micsoreaza la suma
corectarii cheltuielilor.
3. Unitatea de evaluare - reprezinta elementul care exprima cuantumul unitar al
impozitului n raport cu baza sa de calcul. n functie de anumite criterii cum ar fi posibilitatile
tehnice de determinare, obiectul si natura venitului, cuantumul banesc al impozitului, se stabileste
o cota fixa sau cota procentuala.
n conformitate cu art.15 din Codul Fiscal al Republicii Moldova suma totala a impozitului
pe venit se determina:

a) pentru persoane fizice i ntreprinztori individuali, n mrime de:

- 7% din venitul anual impozabil ce nu depete suma de 31140 lei;

- 18% din venitul anual impozabil ce depete suma de 31140 lei;

b) pentru persoanele juridice n mrime de 12% din venitul impozabil;

c) pentru gospodriile rneti (de fermier) n mrime de 7% din venitul impozabil;

d) pentru agenii economici al cror venit a fost estimat n conformitate cu art.225 i 2251 n
mrime de 15% din depirea venitului estimat fa de venitul brut nregistrat n contabilitate de agentul
economic.

4. Unitatea de impunere - reprezinta unitatea n care se exprima obiectul sau materia


impozabila, adica: leul n cazul veniturilor, metrul patrat sau hectarul n cazul terenurilor etc.
5. Asieta - reprezinta ansamblul masurilor privind asezarea veniturilor bugetare -
identificarea subiectului si materiei impozabile, evaluarea acesteia si stabilirea cuantumului de
plata. Actiunea de asezare ncepe constatarea si evaluarea obiectului sau materiei impozabile si
totodata a platitorului. n practica financiar-fiscala se folosesc metode indirecte de identificare si
evaluare n raport cu aspecte exterioare ale obiectului impozabil, pe baze forfetare cnd agentul de
impunere stabileste mpreuna cu platitorul marimea aproximativa a materiei impozabile, pe baze
administrative cnd evaluarea se face de agentul fiscal pe baza datelor ce le detine si metode
directe bazate pe administrarea de probe (declaratia contribuabilului sau altei persoane).
6. Termenul de plata - reprezinta data la care sau pna le care un anumit impozit trebuie
varsat la bugetul statului. n stabilirea termenului de plata se are n vedere incasarea ritmica la
buget a veniturilor, ct si posibilitatea de plata a detinatorilor de obiecte sau materiale impozabile.
Termenul de plata se fixeaza sub forma unui interval de timp n cadrul caruia sumele
datorate trebuie varsate la buget, situatie de con scadenta (data limita) este ultima zi a perioadei
respective. Termenul de plata se poate fixa si sub forma unei zile fixe cnd scadenta si termenul de
plata coincid.
8. nlesniri, drepturi si obligatii ale contribuabililor snt elemente legal admise de
legislatia fiscala.
nlesnirile (facilitatile) snt stabilite de cele mai multe ori sub forma de reduceri sau scutiri si
au n vedere anumite situatii deosebite, de exceptie, n care anumiti platitori realizeaza obiectul
sau materia impozabila.
Acordarea nlesnirilor se face tinnd seama de conditii specifice de munca, de faptul ca unele
unitati nregistreaza costuri mai ridicate dect cele n conditii normale, folosesc forta de munca n
curs de calificare sau cu capacitate redusa de munca (handicapati, invalizi etc.). Aceste nlesniri au
ca scop stimularea valorificarii anumitor resurse materiale, a productiei unor marfuri si sporirea
rentabilitatii. Se mai acorda nlesniri si n vederea sprijinirii familiei, favorizarii persoanelor n
vrsta sau cu capacitate redusa de munca.
Deasemenea, la incasarea venitului bugetar se acorda amnari sau esalonari, plata anticipata,
care trebuie sa tina seama de posibilitatile de plata ale detinatorilor obiectului sau materiei
impozabile. Amnarea sau esalonarea platii unor impozite este admisa numai n cazuri limitate,
avnd n vedere dificultatile intervenite n situatia patrimoniala a debitorilor n preajma scadentei.
Plata anticipata este relevanta n cazul impozitelor al caror cuantum anual se datoreaza n
rate trimestriale sau semestriale.
Drepturile si obligatiile platitorilor snt reglementate n vederea asigurarii legalitatii la
stabilirea si incasarea obligatiilor bugetare. n acest sens debitorii au dreptul sa ceara aplicarea
corecta a normelor legale n legatura cu evaluarea si incasarea impozitelor, sa ceara si sa li se
admita acordarea nlesnirilor legale, sa faca contestatii la organele competente cernd revizuirea
impunerii sau recalcularea impozitului, atunci cnd considera ca prevederile legale nu au fost
aplicate corect. Pentru platile efectuate au dreptul sa accepte compensari cu obligatii viitoare sau
sa ceara restituirea lor.
Dintre obligatiile platitorilor se mentioneaza datoria de a pune la dispozitia organelor
financiare toate informatiile cerute n vederea evaluarii corecte a bazei de calcul, declararea
obiectului si materiei impozabile, plata n cuantumul si la termenele prevazute a impozitului etc.
In conformitate cu art.6 al Codului Fiscal al R. Moldova, impozitele si taxele percepute pe
teritoriul R. Moldova sunt:
1.Impozite si taxe generale de stat
a) Impozitul pe venit
b) TVA
c) Accize
d) Impozitul privat
e) Taxa vamala
f) Taxele rutiere
2.Impozite si taxe locale care includ:

a) taxa pentru amenajarea teritoriului;

b) taxa de organizare a licitaiilor i loteriilor pe teritoriul unitii administrativ-teritoriale;

c) taxa de plasare (amplasare) a publicitii (reclamei);

d) taxa de aplicare a simbolicii locale;

e) taxa pentru unitile comerciale i/sau de prestri servicii;

f) taxa de pia;

g) taxa pentru cazare;

h) taxa balnear;

i) taxa pentru prestarea serviciilor de transport auto de cltori pe teritoriul municipiilor, oraelor
i satelor (comunelor);

j) taxa pentru parcare;

k) taxa de la posesorii de cini;

Sistemul de administrare fiscal

Sistemul de administrare fiscal reprezint totalitatea instituiilor, activitatea crora este axat n
mod principal sau secundar pe exercitarea atribuiilor fiscale.
Aparatul fiscal (organ fiscal) al RM reprezint principalul element n sistemul unic de administrare
fiscal. n componena lui este inclus: Inspectoratul Fiscal Principal de Stat (IFPS) i Inspectoratele
Fiscale de Stat Teritoriale (IFST) ale oraelor, raioanelor, care sunt subordonate IFPS i sunt finanate
din contul mijloacelor bugetului de stat. Activitatea aparatului fiscal este determinat de Constituia RM,
Codul fiscal, legile RM, hotrrile i ordonanele Guvernului, deciziile organelor de autoadministrare
local n limitele drepturilor acordate lor. Activitatea metodologic a IFPS este dirijat de Ministeul
Finanelor (MF).

Sarcina principal a IFS de toate nivelele const n popularizarea legislaiei fiscale privind
impozitele i taxele i exercit controlul asupra respectrii legislaiei fiscale, corectitudinii calculului i
transferului deplin i la timp n buget a impozitelor i altor pli stabilite de legislaie.

IFPS ndeplinete urmtoarele funcii:

organizarea activitii inspectoratelor fiscale subordonate;

deine controlul asupra activitii lor;

organizarea explicrii n mase a legilor cu privire la impozite i taxe;

elaborarea metodelor i metodologiei n domeniul fiscalitii.

Funciile IFT sunt:

asigurarea evidenei complete a contribuabililor i tuturor obiectelor impozabile;

executarea hotrrilor organelor locale de autoadministrare, referitor al determinarea


impozitelor i taxelor locale i acordarea nlesnirilor fiscale;

asigurarea completitudinii transferului lor la buget;

organizarea evidenei evalurii i realizrii averii confiscate i patrimoniului sechestrat.

Cadrul legislativ

Legislaia fiscal (drept fiscal) este concepia susinut n doctrina european a finanelor publice
cu utilitatea de a individualiza i pune n eviden ansamblul reglementrilor juridice, financiare
categoria normelor juridice privind veniturile publice care se realizeaz primordial cu specificul fiscal al
impozitrii. Potrivit necesitilor de realizare practic a veniturilor bugetul, reglementarea juridic a
impozitelor i taxelor cuprinde 2 categorii de norme juridice:

Categoria I - norme privind obiectul i subiectele debitare de impozite, taxe i celorlalte venituri
bugetare.
Categoria II - norme privind procedura fiscal a stabilirii i ncasrii impozitelor i taxelor, precum
i a soluionrii litigiilor dintre contribuabili i organizaiile fiscale ale statului.

Prima categorie are n general un coninut de drept material. Potrivit necesitilor de a institui legal
fiecare impozit n parte, precizndu-se obiectul, subiectul impozabil sau taxabil, tariful de calcul,
termenii i alte condiii de plat a acestora.

Cea de a doua categorie cuprinde normele fiscale de natur procedural, potrivit necesitii de
stabilire i ncasare a impozitelor, precum i de definitivare a lor n cazuri de contestare. Alturat
acestora, legislaia fiscal este completat cu acte normative care reglementeaz sanciunile aplicabile
contribuabililor care declar corectitudinea obiectului impozitului sau svresc alte infraciuni fiscale,
precum i cu acte normative privind executarea silit a impozitelor i taxelor. n realitatea financiar
impozitele, taxele i alte venituri bugetare fac parte din strategia finanelor publice i n cadrul acestora
sunt reglementate nu autonom, ci coordonat cu reglementrile cheltuielilor publice, bugetului de stat i
mprumutului de stat coordonat cu natura de drept public a acestor compartimente structurale ale
finanelor publice. Reglementarea juridic a impozitelor i taxelor este instituit potrivit unor criterii de
aplicare a legii fiscale n timp i n spaiu, astfel ca necesitile i interesele finanelor publice s fie
protejate i realizate n mod raional i conform maximelor fundamentale a impunerii.

n RM legislaia fiscal, n principiu este reprezentat de urmtoarele acte normative:

Codul Fiscal al R. Moldova, adoptat prin legea Nr 1163-XIII din 24.04.1997;

Codul Fiscal reglementeaza principiile generale ale impozitarii in Republica Moldova, statutul
juridic al contribuabililor, al organelor fiscale si al altor participanti la relatiile reglementate de legislatia
fiscala, principiile de determinare a obiectului impunerii, raspunderea pentru incalcarea legislatiei
fiscale, precum si modul de contestare a actiunilor organelor fiscale.

Codul fiscal este modificat si completat anual, in corespundere cu progresele in mediul de afaceri,
diversificarea relatiilor si formelor de cooperare, perfectionarea mecanismelor de management si a
proceselor tehnologice, dezvoltarea tehnologiilor informationale

Alte acte normative in vigoare.

4. Obiectivele generale ale politicii fiscal in RM


Obiectivele generale ale politicii fiscale pentru anii 2017 2019 se bazeaz pe:
edificarea unui stat de orientare social;
asigurarea redistribuirii corecte a veniturilor i solidaritatea social;
asigurarea echitii, stabilitii i transparenei fiscale;
sistematizarea legislaiei fiscale naionale;
crearea unui mediu de afaceri prielnic pentru dezvoltare i cretere economic;
mbuntirea i simplificarea mecanismelor fiscale naionale;
armonizarea politicii fiscale i legislaiei fiscale naionale, inclusiv n contextul implementrii
Acordului de Asociere dintre Uniunea European i Comunitatea European a Energiei Atomice i
statele sale membre, pe de o parte, i Republica Moldova, pe de alt parte.
Impozitul pe venit al persoanelor fizice si juridice
Pe termen mediu se prevede meninerea sistemului progresiv de impozitare a veniturilor
cetenilor, cu revederea tranelor de venit impozabil i cotelor de impozit, concomitent cu majorarea
scutirii anuale personale, scutirii personale majore i scutirii pentru persoanele ntreinute la rata inflaiei
prognozat pentru 2017 - 2019. Msura dat are drept scop susinerea persoanelor fizice cu venituri mici
i transpunerea treptat a presiunii fiscale asupra populaiei cu venituri medii i mai sus de medii.
revizuirea mecanismului de impozitare a veniturilor sub form de cretere de capital pentru
persoane fizice prin simplificarea aplicrii acestuia i excluderea submecanismelor costisitoare n
administrare i conformare;
reexaminarea sistemului de reinere la surs a impozitului pe venit pentru unele categorii de
contribuabili (venituri sub form de salariu, dare n locaiune a bunurilor imobile, jocuri de noroc etc.)
revizuirea sistemului de cheltuieli permise spre deducere n scopuri fiscale, n scopul
optimizrii costurilor de conformare i administrare, dar i simplificarea acestuia;
reexaminarea, simplificarea i perfecionarea sistemului de impozitare a veniturilor unor
categorii speciale de persoane juridice (spre exemplu, societile civile, organizaiile necomerciale etc.);
Cotele contribuiilor de asigurri sociale de stat i primelor de asigurare obligatorie de
asisten medical
meninerea cotelor generale ale contribuiilor de asigurri sociale (29%) i primelor de asigurare
obligatorie de asisten medical (9%).
TVA
armonizarea, n conformitate cu calendarul stabilit n Acordul de Asociere dintre Uniunea
European i Comunitatea European a Energiei Atomice i statele sale membre, pe de o parte, i
Republica Moldova, pe de alt parte, a politicii fiscale i actelor legislative privind TVA cu cele ale
Uniunii Europene, i anume cu:
a. Directiva 2006/112/CE a Consiliului din 28 noiembrie 2006 privind sistemul comun al taxei pe
valoarea adugat;
b. Directiva 2007/74/CE a Consiliului din 20 decembrie 2007 privind scutirea de taxa pe valoarea
adugat i de accize pentru bunurile importate de ctre persoanele care cltoresc din ri tere;
c. a treisprezecea directiv a Consiliului din 17 noiembrie 1986 privind armonizarea legislaiilor
statelor membre referitoare la impozitele pe cifra de afaceri Sisteme de restituire a taxei pe valoarea
adugat persoanelor impozabile care nu sunt stabilite pe teritoriul Comunitii (86/560/CEE).

5. Probleme ale implimentarii politicii fiscal in RM


Procesul de implementare a politicii fiscal in Republica Moldova se confrunt cu unele probleme
specifice statului moldav. Ulterior, una dintre aceste probleme o constituie integritatea statului i lipsa
unor hotare bine definite cu toate atributele sale (servicii vamale etc.) fapt ce determin importul
mrfurilor supuse accizelor fr achitarea acestora. Conform Constituiei, Republica Moldova este un
stat suveran i independent, unitar i indivizibil. Transnistria, regiune separatist situat la frontiera de
est a Moldovei, i-a stabilit propriile hotare, autoproclamndu-se ,,Republica Moldoveneasc Nistrean
(R.M.N.), nefiind recunoscut internaional. Conflictul transnistrean constituie una dintre principalele
cauze care frneaz procesul de dezvoltare a principalelor ramuri economice, inclusiv cea industrial,
deoarece majoritatea structurilor industriale ale Republicii Moldovei sunt localizate n Transnistria,
alturi de centralele electrice importante. Imposibilitatea exercitrii controlului asupra ntregului su
teritoriu vamal determin reducerea veniturilor i taxelor vamale acumulate n bugetul naional.
Conflictul transnistrean genereaz consolidarea evaziunii fiscale prin importul i exportul mrfurilor cu
destinaia Transnistria prin punctele vamale controlate de Chiinu, acestea fiind, de fapt, comercializate
direct n Moldova sau fiind reimportate, dup ce o perioad de timp au fost stocate n Transnistria.
Aceasta permite ca circa 80% din mrfurile importate s nu fie supuse accizelor. Un caz aparte l
constituie produsele petroliere care se import n Republica Moldova. Necesitile anuale ale Republicii
Moldova n produse petroliere sunt estimate la circa 1 milion 200 mii tone. n realitate, anual, prin
sistemul vamal controlat de autoritile moldovene este importat o cantitate total de 300-400 mii tone,
restul ajungnd n ar n mod fraudulos prin Transnistria. Potrivit unor date oficiale, care au fost date
publicitii de ctre Departamentul de Statistic i Sociologie (actualul Birou Naional de Statistic al
Republicii Moldova), n anul 2003, aproximativ 80% din volumul total al produselor petroliere au fost
importate n Moldova prin intermediari i zonele off-shore, nefiind supuse accizelor. Astfel, att timp ct
persist problema transnistrean, va stagna n continuare dezvoltarea economic a Republicii Moldova
i se va consolida evaziunea fiscal. Un alt factor ce genereaz frnarea implementrii unei politici
fiscale eficiente l constituie existena interesului corporativ, manifestat prin ,,iertarea obligaiunilor
fa de bugetul statului. Datoriile de impozite ale antreprenorilor mici, ct i ale ntreprinderilor mari
formeaz o povar moart care determin apariia unei economii tenebre. n acest sens, statul recurge la
amnistia fiscal care este o msur oficial prin care contribuabilul i poate terge tabla fiscal i
ncepe conformarea ntru totul cu obligaiile fiscale n perspectiv. Instituirea amnistiei fiscale prin
iertarea necondiionat a datoriilor i penalitilor ntreprinderilor, care au comis evaziuni fiscale,
creeaz un sentiment de injustiie din partea pltitorilor de impozite oneti. De asemenea, amnistiile
fiscale nu doar abat resursele destinate executrii, dar pot, de asemenea, avea efecte negative asupra
nivelului de disciplin fiscal i anume:

- personalul trebuie instruit i transferat n alte funcii, trebuie imprimate i elaborate noi
blanchete, trebuie pregtite instruciuni;
- se poate cauza stagnarea activitilor ordinare de percepere a impozitelor;

- amnistia are un impact defavorabil asupra moralului i motivaiei administraiei fiscale; -


amnistia poate oferi contribuabililor restani sau nedisciplinai oportunitatea de a scpa de un audit
complet, prin reducerea sau eliminarea penalitilor i amenzilor sau chiar i a unei pri din impozitul
datorat.

Prin efectuarea regulat a unei amnistii fiscale bugetul statului va rmne diminuat, cresc n ritm
rapid cheltuielile statului, iar veniturile vor fi acumulate prin diferite modaliti n rezultatul crora nu se
va putea menine echilibrul bugetar.

Prezena masiv a tranzaciilor n natur i a decontrilor reciproce, n relaiile dintre


Administrarea Public, nr. 3, 2012 132, agenii economici i sistemul bugetar stabilete noi probleme n
implementarea politicii fiscale. n consecin, n rezultatul ncheierii tranzaciilor prin cas sau prin
transfer, ntre doi ageni economici, o parte a sumei bneti se vars n bugetul de stat. n prezent,
agenii economici recurg la diferite modaliti de ncheiere a tranzaciilor pentru a obine un oarecare
profit i a evita vrsarea unei sume bneti n bugetul de stat.

Un alt factor ce stagneaz implementarea politicii fiscale n Republica Moldova l constituie


utilizarea ineficient a resurselor financiare pe destinaii concrete.

Politica fiscal se realizeaz cu scopul acumulrii veniturilor prin colectarea taxelor i impozitelor
pentru acoperirea cheltuielilor. ns, n prezent, se efectueaz alocri sporite n domenii cu posibiliti
pentru sustragerea fondurilor, de obicei, proiecte complexe din punct de vedere tehnic. De asemenea,
resursele financiare colectate se utilizeaz n domenii cu o necesitate mai puin important, n rezultatul
creia domeniile cu destinaii concrete sunt limitate n asigurarea cu resurse financiare. Lund n
considerare lipsa unui mecanism efectiv de control att asupra organelor administrative centrale/locale
ct i asupra persoanelor fizice i juridice n calitate de contribuabil, determin apariia unei administrri
fiscale insuficiente, iar n rndul contribuabililor se comit erori n procesul de colectare a taxelor i
impozitelor. n consecin, are loc reducerea legitimitii n organele de stat datorit neeficacitii
controlului financiar din partea organelor abilitate.

Unul dintre cei mai importani factori ce asigur impedimente n implementarea unei politici
fiscale eficiente l constituie economia tenebr. Economia tenebr reprezint totalitatea formelor de
activitate economic ce nu sunt oglindite n statistica oficial; tipurile de activitate ce creeaz valoarea
adugat, dar nu sunt nregistrate conform legislaiei, din motive de evaziuni fiscale i condiii social-
economice neprielnice pentru funcionare n cadrul economiei formale (oficiale). n Republica Moldova,
cota economiei tenebre, n raport cu economia oficial, este n cretere continu, ceea ce duce spre
diminuarea disciplinei economice i financiare, ceea ce se reflect negativ asupra veniturilor bugetare.
Printre activitile economiei tenebre din Republica Moldova le putem enumera pe urmtoarele:
tinuirea produciei i veniturilor, operaiunile ilicite de export-import, privatizarea ilicit, producerea i
comercializarea produselor falsificate sau fr licen, corupia.

O alta problem a implementrii politicii fiscale n Republica Moldova o constituie evaziunea


fiscal. Evaziunea fiscal reprezint sustragerea, sub orice form, de la plata obligaiilor legale ctre stat,
adic ascunderea sub diferite forme a surselor i cuantumului de venituri impozabile. Cel mai cunoscut
sens dat evaziunii fiscale e arta de a evita cderea n cmpul de atracie a legii fiscale, concept care
aparine lui M.C. de Brie i P. Charpentier. n Republica Moldova s-au conturat multiple forme ale
evaziunii fiscale, iar cele mai des ntlnite fiind urmtoarele: vnzri nedeclarate, care apar cu frecvena
cea mai mare i sunt de multe ori greu de descoperit. Practic, vnzrile de bunuri sau prestrile de
servicii se fac fr ntocmirea documentelor corespunztoare i, evident, fr nregistrri n contabilitate;
omiterea nregistrrii, cnd agentul economic nenregistrat beneficiaz de un avantaj care nu i se cuvine,
comparativ cu ceilali comerciani concureni, care vor solicita clienilor T.V.A.; nelegeri ntre
vnztori i cumprtori de a schimba bunuri sau servicii fr plat, gen barter, cu plat redus, fr
factur sau, eventual, cu o factur de valoare redus; deducerile false, care se ntlnesc frecvent i se
realizeaz prin ntocmirea de facturi false, prin utilizarea repetat a acelorai facturi pentru deducere sau
prin folosirea de facturi care se refer la cump- rri inexistente; erorile de nregistrare, care au influen
destul de mare asupra taxei datorate, mai ales dac sunt frecvente sau dac valoarea lor este mare;
aplicarea incorect a cotei zero sau a scutirilor, care pot conduce la diminuarea serioas a sumelor
cuvenite bugetului de stat, mai ales dac este asociat cu facturi false, fiindc altfel pltitorul de T.V.A.
nu are cum s profite de aceast practic; cereri de rambursare nejustificate, cnd se solicit rambursarea
taxei aferente unor mrfuri exportate sau pentru bunuri la care legea d drept de deducere, fr ns ca n
realitate aceste operaiuni s fi fost efectuate. O situaie mai des ntlnit este aceea a solicitrii
deducerii T.V.A., pentru acelai bun exportat, de ctre doi ageni economici, pe considerentul c
documentele privind bunul respectiv au circulat prin mai multe societi comerciale.

6. Date statistice cu referinta la ncasarile efectuate de Serviciul Fiscal de Stat


in perioada 2016 fata de anul 2015
ncasrile administrate de Serviciul Fiscal de Stat la Bugetul Public Na ional (BPN) n anul 2016
s-au majorat cu 11% comparativ cu anul 2015. La acest capitol Serviciul Fiscal de Stat a reu it s- i
ndeplineasc atribuiile ce-i revin, conform legislaiei.

n anul 2016 la BPN au fost acumulate venituri n sum de 27622,1 mil.lei. n raport cu anul 2015,
aceast cifr reprezint o cretere cu 2743,3 mil.lei sau cu 11,0%. Comparativ cu sarcina de ncasri la
BPN stabilit Serviciului Fiscal de Stat pentru anul 2016 (27349,6 mil.lei) au fost ncasate venituri cu
272,5 mil.lei sau cu 1,0 % mai mult. n structur, acumulrile bugetare administrate de Serviciul Fiscal
de Stat se prezint dup cum urmeaz:

Bugetul de stat

La bugetul de stat n anul 2016 au fost ncasate 11548,6 mil.lei, ceea ce constituie cu 1257,5
mil.lei mai mult comparativ cu anul 2015 (fr taxa de licen ca plat unic ncasat n anul 2015 de la
companiile din domeniul telecomunicaiilor) sau cu 12,2%. Comparativ cu sarcina stabilit (11513,0
mil.lei) au fost acumulate venituri cu 35,5 mil.lei mai mult sau cu 0,3 %.

Bugetele unitilor administrativ teritoriale

La bugetele unitilor administrativ teritoriale n anul 2016 ncasrile au dep it cu 12,4%


rezultatul anului 2015. Astfel, au fost ncasate 3266,8 mil.lei, fiind nregistrat o cretere cu 360,1
mil.lei. Sarcina stabilit (3056,26 mil.lei) a fost depit cu 210,6 mil.lei sau cu 6,9 %. Bugetul
asigurrilor sociale de stat

Tot n anul 2016, n bugetul asigurrilor sociale de stat s-au ncasat 9652,8 mil.lei, ceea ce
constituie cu 737,8 mil.lei mai mult comparativ cu anul precedent, sau o cretere de 8,3%. n compara ie
cu sarcina stabilit (9613,7 mil.lei), s-au acumulat venituri cu 39,1 mil.lei mai mult.

Fondurile asigurrilor obligatorii de asisten medical

La fondurile asigurrilor obligatorii de asisten medical au fost ncasate 3153,9 mil.lei, ceea ce
constituie cu 387,9 mil.lei mai mult comparativ cu anul 2015 sau o cre tere de 14,0%. Urmare a
rezultatelor menionate, s-a nregistrat creterea ponderii acumulrilor administrate de Serviciul Fiscal
de Stat n BPN (fr transferuri) de la 61,2% n 2015 la 61,7% n anul 2016.
Concluzii si recomandari
n concluzie, putem afirma c economia rii se va afla n proces de stagnare atta timp ct nu se
ntreprind msuri de mbuntire a sistemului fiscal, se vor modifica structura i metodele de lucru ale
organelor de control, se va modifica legislaia privind pedeapsa pentru activitile ilicite i tinuirea
veniturilor. n scopul soluionrii problemelor ce apar n procesul de implementare a politicii fiscale,
consider necesar ntreprinderea unor msuri stricte de nlturare a factorilor ce stagneaz procedura de
acumulare a veniturilor fiscale n bugetul de stat. Ulterior, este necesar de a se soluiona conflictul
transnistrean n vederea stabilirii exacte a hotarelor Republicii Moldova i a stopa procedura de
importare n mod fraudulos a mrfurilor pe teritoriul Republicii Moldova prin Transnistria. Totodat,
datorit faptului c toi cetenii sunt egali n faa legii i fiecare cetean trebuie s-i onoreze obligaiile
fiscale fa de bugetul de stat, este necesar de a interzice aplicarea amnistiei fiscale. O alt msur
eficient n acest sens o constituie i stoparea operaiunilor ilicite de export-import prin asigurarea
Serviciului Vamal cu personal instruit n domeniul combaterii fraudelor i corupiei. Efectuarea unui
control sistematic asupra produselor comercializate pe teritoriul Republicii Moldova ar genera stoparea
comercializrii produselor falsificate sau fr licen- ; iar pentru combaterea evaziunii fiscale este
necesar adoptarea i implementarea n Republica Moldova a Legii privind combaterea evaziunii
fiscale. n acest sens, ar fi de dorit i crearea unei agenii care s dispun de personal instruit i
competent n vederea desfurrii unei activiti de combatere a evaziunii fiscale pe teritoriul Republicii
Moldova. Prin realizarea unei politici fiscale eficiente, bugetul statului va acumula veniturile necesare
acoperirii cheltuielilor n vederea satisfacerii intereselor generale ale societii.
Bibliografie

Acte normative i legislative;


1.Codul Fiscal al R. Moldova intrat in vigoare la 24 aprilie 1996
2.Legea bugetului asigurrilor sociale de stat Nr. 151 din 01.07.2016, publicat n MO Nr. 230-
231la 26.07.2016
3. Legea fondurilor asigurrii obligatorii de asisten medicale nr. 74 din 12.04.2015, MO al RM
nr. 102-104 din 28.04.2015;
4.Legea cu privire la mrimea, modul i termenele de achitare a primelor de asigurare obligatorie
de asisten medical nr.1593-XV din 26.12.2002, MO al RM nr. 18-19/57 din 08.02.2003;
5.Legea cu privire la administraia public local nr.123-XV din 28.12.2006, MO al RM nr.
49/211 din 19.12.2003;
6.Legea cu privire la finanele publice locale nr. 397-XV din 16.10.03, MO al RM nr. 32-35 din
19.12.2003;
Manuale;

1. Administraia public / Moisescu F., EdituraValinex SA, Chiinu, 2004,


631 p.;
2. Buget i trezorerie public / Moteanu T., Ed. Universitar, 2004, 496 p.;
3. Conceptul i funciile finanelor / Stratulat O., EdASEM, Chiinu, 1996, 56 p.;
4. Finane publice / Galina Ulian, CEP USM, Chiinu, 2007, 256 p.;
5. Finanele publice / Manole T., Ed.ASEM, Chiinu, 1998, 348 p.;