Memento Fiscal 2011

Service
Public Fdral
L' UN IO N FAIT LA F ORCE FINANCES La prsente version est une mise jour de l'dition de janvier du Mmento fiscal 2011. Elle n'est
disponible qu'au format lectronique et ne peut tre commande au format papier. Si vous
commandez la version imprime du Mmento fiscal 2011, vous ne recevrez donc pas la version mise
jour.
MEMENTO FISCAL
N 23 (mise jour)
2011
Service dEtudes et de Documentation

TABLE DES MATIRES
AVANT - PROPOS 1
ERE
1 PARTIE LES IMPOTS DIRECTS 7
CHAPITRE 1 L'IMPOT DES PERSONNES PHYSIQUES (IPP) 15
1.1. Qui est imposable, et o ? 17
1.2. La dtermination des revenus nets 18
1.3. Les dpenses donnant droit un avantage fiscal 37
1.4. Calcul de limpt 57
CHAPITRE 2 L'IMPOT DES SOCIETES (I.Soc) 77

2.1. Priode imposable 77
2.2. Assujettissement l'impt des socits 77
2.3. La base imposable 78
2.4. Calcul de l'impt 95
ANNEXE 1 AU CHAPITRE 2 LA PARTICIPATION DES TRAVAILLEURS AU CAPITAL ET

AUX BENEFICES DE LEUR SOCIETE 101
ANNEXE 2 AU CHAPITRE 2 LES REGIMES SPECIAUX DIMPOT DES SOCIETES 103
CHAPITRE 3 DISPOSITIONS COMMUNES A LIMPOT DES PERSONNES PHYSIQUES ET

A LIMPOT DES SOCIETES 109
3.1. Rgime fiscal des amortissements 109
3.2. Catgories de frais bnficiant dune dduction majore 110
3.3. Incitants aux investissements : la dduction pour investissement 110
3.4. Incitants lemploi 114
3.5. Incidence fiscale des aides rgionales 115
3.6. Rgime fiscal des plus-values 117
3.7. Autres : les crches dentreprises 119
CHAPITRE 4 L'IMPOT DES PERSONNES MORALES (IPM) 121

4.1. Qui est imposable ? 121
4.2. Base imposable et perception de l'impt 121
CHAPITRE 5 LE PRECOMPTE IMMOBILIER (Pr.I.) 123

5.1. Base, taux et additionnels 123
5.2. Rductions, remises et exonrations sur immeubles btis 125
5.3. Imputation du prcompte immobilier 130
5.4. Prcompte immobilier sur le matriel et outillage 130
Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative

et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version juillet 2011. 1
TABLE DES MATIRES
CHAPITRE 6 LE PRECOMPTE MOBILIER (Pr.M.) 133
6.1. Le prcompte mobilier sur les dividendes 133
6.2. Le prcompte mobilier sur les intrts 134
6.3. Le prcompte mobilier sur les droits dauteur et droits voisins 138
CHAPITRE 7 LE PRECOMPTE PROFESSIONNEL (Pr.P.) ET LES VERSEMENTS ANTICIPES (VA) 139

7.1. Calcul du prcompte professionnel (Pr.P.) 139
7.2. Dispenses de versements 146
7.3. Rduction forfaitaire octroye par la Rgion flamande 148
7.4. Versements anticips (VA) 149
2EME PARTIE LES IMPOTS INDIRECTS 151

CHAPITRE 1 LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE (TVA) 163
1.1. Dfinition 163
1.2. Les assujettis la TVA 163
1.3. Les oprations imposables 165
1.4. Les exemptions 169
1.6. Les taux de TVA 172
1.7. La dduction de la TVA (ou dduction de la taxe en amont) 175
1.8. Lintroduction des dclarations TVA et le paiement de la taxe 176
1.9. Les rgimes particuliers 177
CHAPITRE 2 LES DROITS DENREGISTREMENT, DHYPOTHEQUE ET DE GREFFE 181

2.1. Les droits d'enregistrement 181
2.2. Le droit dhypothque 191
2.3. Les droits de greffe 191
CHAPITRE 3 LES DROITS DE SUCCESSION 193

3.1. Droits de succession et de mutation par dcs 193
3.2. Taxe compensatoire des droits de succession 203
3.3. Taxe annuelle sur les organismes de placement collectif, sur les tablissements de crdit
et sur les entreprises dassurance 203
3.4. Taxe annuelle sur les centres de coordination 203

2 et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version juillet 2011.
TABLE DES MATIRES
CHAPITRE 4 LES DROITS ET TAXES DIVERS 205
4.1. Les droits dcriture 205
4.2. Taxe sur les oprations de bourse et les reports 206
4.3. Taxe sur les livraisons de titres au porteur 208
4.4. Taxe annuelle sur les oprations d'assurance 209
4.5. Taxe annuelle sur les participations bnficiaires 210
4.6. Taxe sur l'pargne long terme 210
4.7. Taxe daffichage 211
CHAPITRE 5 PROCEDURES DOUANIERES A LIMPORTATION, A LEXPORTATION ET EN CAS DE

TRANSIT 213
5.1. Droits limportation 213
5.2. Destinations douanires 214
CHAPITRE 6 LES DROITS DACCISE 225

6.1. Dfinition 225
6.2. Classification des accises 225
6.3. Base de taxation 226
6.4. Rgime gnral daccise 226
6.5. Rgime daccise des boissons non alcoolises et du caf 229
6.6. Contrle 230
6.7. Taux 231
ANNEXE AU CHAPITRE 6 247
CHAPITRE 7 LES ECOTAXES, LA COTISATION DEMBALLAGE ET LA COTISATION

ENVIRONNEMENTALE 249
7.1. Gnralits 249
7.2. Montants de la taxe et exonrations 250
CHAPITRE 8 LES TAXES ASSIMILEES AUX IMPOTS SUR LES REVENUS 255
8.1. La taxe de circulation (TC) 255
8.2 La taxe de mise en circulation (TMC) 263
8.3. Leurovignette (EUV) 274
8.4. La taxe sur les jeux et paris (JP) 275
8.5. La taxe sur les appareils automatiques de divertissement (AAD) 279
8.6. La taxe sur la participation des travailleurs aux bnfices ou au capital de la socit 279

AVANT-PROPOS - VERSION DE JUILLET 2011
En publiant le Mmento Fiscal , le Service d'Etudes et de Documentation du Service Public

Fdral FINANCES vise fournir un aperu rgulirement mis jour de la fiscalit belge.
La matire traite tant particulirement complexe, il ne peut videmment tre fait tat ici de
toutes les rgles particulires: seuls les lments essentiels ou les cas les plus frquents y sont
dcrits.
La premire partie du Mmento Fiscal a trait aux impts directs : limpt des personnes
physiques (IPP), limpt des socits (I.Soc) et limpt des personnes morales (IPM). Limpt
des non-rsidents (INR) nest pas trait dans ce Mmento : il sagit l dun domaine trs
spcifique dont on ne peut avoir une vue correcte quen traitant des conventions internationales
applicables chaque situation bilatrale. Les chapitres suivants traitent des prcomptes et
versements anticips. Les rgimes spciaux dimpt des socits (rgime de dcisions
anticipes, centres de coordination, SICAV, etc.) sont galement abords dans cette premire
partie.
La seconde partie de ce Mmento a trait aux impts indirects : TVA, droits d'enregistrement,
droits de succession, droits et taxes divers, droits d'accise, cotaxes, etc.
Le prsent Mmento dcrit uniquement les impts dont la responsabilit incombe ou a incomb
au Service public fdral Finances. La responsabilit dun certain nombre de ces impts
incombe prsent aux rgions. Par consquent, les informations relatives aux impts
dernirement nomms ne sont fournies qu titre purement indicatif.
Le Mmento Fiscal ne traite gnralement pas de la procdure (dclaration, contrle et

contentieux).
Sauf mention contraire, la lgislation dcrite est celle qui est applicable :
- pour les impts directs, l'exception des prcomptes (1re partie, chapitres 1 4) :
aux revenus de 2010 (exercice d'imposition 2011) ;
- pour les impts indirects (2me partie) et pour les prcomptes (1re partie, chapitres
5 7) : au 1er juillet 2011.
Les auteurs de ce texte sont S. HAULOTTE et Ch. VALENDUC (1re partie) et E. DELODDERE
(2me partie). Ils remercient leurs collgues du Service dEtudes et de Documentation et des
Administrations fiscales fdrales et rgionales pour le travail prparatoire, les remarques et les
travaux de traduction raliss dans le cadre de la rdaction de ce Mmento.
Bien que les auteurs aient veill tout particulirement la fiabilit des informations fournies
dans le texte, ce Mmento Fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative. Il
a t rdig dans le seul but de fournir une documentation gnrale et globale. Il ne peut
donner lieu aucune action en revendication. Il nest pas dans les attributions du Service
dEtudes et de Documentation de rpondre aux demandes de renseignements qui auraient pour
objet lapplication de la lgislation fiscale des cas individuels. Les circulaires auxquelles il est
fait rfrence dans ce Mmento peuvent tre consultes sur la banque de donnes fiscales
(Fisconetplus) la page daccueil du site internet du SPF Finances (Fiscalit Impts sur les
revenus Directives et commentaires administratifs Circulaires).
Le Mmento Fiscal est aussi disponible en nerlandais et en anglais. Il peut galement tre
consult sur le site www.docufin.fgov.be et tlcharg en format pdf.
Septembre 2011
S. HAULOTTE Ch. VALENDUC E. DELODDERE
(Editeurs)

LES IMPOTS DIRECTS
1re PARTIE
LES IMPOTS DIRECTS
CHAPITRE 1 L'IMPOT DES PERSONNES PHYSIQUES (IPP) 15

CHAPITRE 2 L'IMPOT DES SOCIETES (I.SOC) 77
ANNEXE 1 AU CHAPITRE 2 LA PARTICIPATION DES TRAVAILLEURS AU CAPITAL ET
AUX BENEFICES DE LEUR SOCIETE 101
ANNEXE 2 AU CHAPITRE 2 LES REGIMES SPECIAUX DIMPOT DES SOCIETES 103
CHAPITRE 3 DISPOSITIONS COMMUNES A LIMPOT DES PERSONNES PHYSIQUES ET
A LIMPOT DES SOCIETES 109
CHAPITRE 4 L'IMPOT DES PERSONNES MORALES (IPM) 121
CHAPITRE 5 LE PRECOMPTE IMMOBILIER (PR.I.) 123
CHAPITRE 6 LE PRECOMPTE MOBILIER (PR.M.) 133
CHAPITRE 7 LE PRECOMPTE PROFESSIONNEL (PR.P.) ET LES VERSEMENTS
ANTICIPES (VA) 139

Impt des personnes physiques (IPP)
Cadre lgal Code des impts sur les revenus 1992, articles 3-178
Loi du 10.08.2001 (MB 20.09.2001) portant rforme de limpt des personnes physiques
Qui dtermine Taux dimposition Base dimposition Exonrations

Autorit fdrale Autorit fdrale Autorit fdrale (*)
et il ne peut donner lieu aucune action en revendication. Version juillet 2011.
(*) Commentaire relatif aux avantages fiscaux : rduction forfaitaire octroye par la Rgion flamande
Bnficiaire(s) Autorit fdrale
Autorit rgionale (*)
Autorit locale (**)
Scurit sociale
Autres (***)
Titrisation depuis 2005-2006 (pour le prcompte professionnel, les enrlements, les amendes et divers)
LES IMPOTS DIRECTS

(*) Une grande partie des recettes est affecte et transmise aux autorits rgionales (Rgions et Communauts).
(**) Les additionnels communaux sont calculs selon des taux spcifiques chaque commune.
(***) Depuis 2005, un montant est attribu au Fonds social mazout , et depuis 2007, un autre montant est attribu au Fonds
MEVA , savoir le fonds pour les Mesures environnementales relatives aux vhicules automobiles .
Depuis 2009, une partie du prcompte professionnel est affecte au financement alternatif de la scurit sociale.
Remarque : des rductions fiscales rgionales ont t introduites en Rgion flamande ( Vlaamse jobkorting applicable de
lanne de revenus 2007 lanne de revenus 2010).
Instance Service public fdral Finances
perceptrice
Recettes Recettes fiscales 2010 Recettes fiscales Recettes fiscales
fiscales en millions deuros en % du PIB en % des recettes fiscales totales(*)
Prcompte professionnel
37.889,2
Versements anticips 1.651,3
Rles IPP -5.013,7
Impt des non-rsidents
IPP ( lenrlement) 150,7
Autres (amendes et divers)
7,3
Cotisation spciale scurit 232,3
sociale
TOTAL IPP 34.917,1 9,9% 38,3%
(*) Recettes fiscales totales perues par le pouvoir fdral, par la Rgion flamande (prcompte immobilier) et par la Rgion
9
wallonne (taxe sur les jeux et paris, taxe sur les appareils automatiques de divertissement)
10
Impt des socits (ISoc)

Cadre lgal Code des impts sur les revenus 1992, articles 179-219bis.
Loi-programme du 24.12.2002 (MB 31.12.2002) portant rforme de limpt des socits.
Autorit fdrale Autorit fdrale Autorit fdrale
LES IMPOTS DIRECTS

Scurit sociale
Autres (*)
(*) Montant attribu la CREG (Commission de Rgulation de lElectricit et du Gaz) depuis 2009
perceptrice
fiscales en millions deuros en % du PIB en % des recettes fiscales totales
Versements anticips 7.667,4

Prcompte mobilier
577,8
Rles ISoc 1.209,3
Impt des non-rsidents ISoc
( lenrlement) 43,0
Autres (amendes et divers)
3,6
TOTAL ISOC 9.501,1 2,7% 10,4%
Prcompte immobilier (Pr.I)
Cadre lgal Code des impts sur les revenus 1992, articles 7 16, 251-260ter et 471-504
Pour les taux :

Dcret 22.10.2003 (MB 19.11.2003), 27.04.2006 (MB 15.05.2006) et 10.12.2009 (MB 23.12.2009) pour la Rgion
wallonne ;
LES IMPOTS DIRECTS

Dcret 19.12.2003 (MB 31.12.2003) pour la Rgion flamande ;
Ordonnance 08.12.2005 (MB 02.01.2006) pour la Rgion de Bruxelles-Capitale.
Autorit rgionale Autorit rgionale Autorit rgionale
Bnficiaire(s) Autorits rgionales et locales
Remarques : limpt communal est un multiple des recettes perues par les autorits rgionales. Les provinces et les
communes reoivent des additionnels.
Instance Le prcompte immobilier nest pas peru de la mme faon dans les diffrentes rgions.
perceptrice Depuis 1999, le prcompte immobilier est peru par la Rgion flamande elle-mme.
En ce qui concerne les Rgions wallonne et de Bruxelles-Capitale, le prcompte est toujours peru par le pouvoir fdral.

141,8 0,04% 0,16%

11
12
Prcompte mobilier (Pr.M)
Cadre lgal Code des impts sur les revenus 1992, articles 17-22 et 261-269
LES IMPOTS DIRECTS

Bnficiaire(s) Autorit fdrale et scurit sociale

Titrisation depuis 2006

perceptrice

2.518,8 0,7% 2,8%

Prcompte professionnel (Pr.P) et versements anticips (VA)
Cadre lgal Prcompte professionnel : Arrt royal d'excution du Code des impts sur les revenus 1992, Annexe III (barmes et rgles
applicables au calcul du prcompte professionnel) ; Code des impts sur les revenus 1992, articles 270-275 et 296.
Versements anticips : Code des impts sur les revenus 1992, articles 157-168, 175-177 et 218 ; arrt royal d'excution du
Code des impts sur les revenus 1992, articles 64-71.
LES IMPOTS DIRECTS

Bnficiaire(s) Voir Impt des personnes physiques pour de plus amples dtails
Instance
Service public fdral Finances
perceptrice

Prcompte
professionnel 37.889,2 10,8% 41,5%
Versements anticips
(effectus par des
particuliers ou des 9.318,6 2,7% 10,2%
socits)
Fonds Maribel 72,7 0,02% 0,08%
13
L'IMPOT DES PERSONNES PHYSIQUES
CHAPITRE 1
L'IMPOT DES PERSONNES PHYSIQUES (IPP)
Quoi de neuf ?
- Linflation ayant t ngative en 2009, il a t dcid de ne pas indexer les montants libells en
euros pour lanne 2010, afin dviter une hausse de limpt.
- Le rgime fiscal des co-chques.
- Les rductions dimpt pour maisons basse nergie et zro nergie .
- La rduction dimpt pour les vhicules lectriques.
Les dispositions essentielles de limpt des personnes physiques sont prsentes dans ce
chapitre en quatre tapes.
- La premire tape traite des contribuables concerns : il sagit de prciser brivement
qui est imposable et o. La localisation du contribuable est importante car cest elle qui
dtermine le taux des additionnels communaux qui sont applicables.
- La deuxime tape concerne la dtermination des revenus nets de charges et
pertes. Elle passe en revue les diffrentes catgories de revenus, mentionne les
lments bruts imposables, les charges dductibles ainsi que les lments de revenu
immuniss.
Cette deuxime tape se termine par la rpartition des revenus nets de charges et
pertes entre les conjoints.
- La troisime tape aborde les dpenses qui donnent droit un avantage fiscal :
celui-ci peut prendre la forme dune dduction sur le revenu imposable ou dune
rduction dimpt voire dun crdit dimpt remboursable. On dcrira les conditions
dobtention des avantages, leurs ventuelles limites et les modalits doctroi de
lavantage.
- La quatrime tape traite du calcul de limpt. Celui-ci rsulte au premier stade de
lapplication dun barme progressif : le taux dimposition crot, par tranches
successives, en fonction du revenu imposable. On exposera ensuite les autres tapes
du calcul de limpt, dont les principales sont les quotits exonres qui prennent en
compte la situation familiale du contribuable et les rductions dimpt pour les revenus
de remplacement ( savoir les transferts sociaux imposables). Cette quatrime tape
traite galement du crdit dimpt sur les bas revenus de lactivit professionnelle.

Schmatiquement, le calcul du revenu imposable se prsente comme suit :

Schma gnral de lIPP
Revenus imposables et lments dductibles
Revenus immobiliers Revenus mobiliers Revenus divers Revenus professionnels
Revenus cadastraux indexs Dividendes Rentes alimentaires Salaires
(et revaloriss) Intrts Revenus de remplacement
Loyers nets Autres Rm.dirigeants dentreprise
revenus Bnfices et profits
A dduire divers
- Intrts demprunts
- Abattement forfaitaire A dduire
pour la maison dhabitation Cotisations sociales
Charges professionnelles
Incitants fiscaux
Pertes professionnelles
Montant net
Rev.prof.
Imposition distincte
Arrirs pc.de vacances
TOTAL DES REVENUS NETS anticip
Indemnit ddit
Plus-value prof.
Capitaux plans de pension
Dpenses donnant droit et pargne long terme
avantage fiscal
Dduction pour habitation propre et unique

Intrts hypothcaires
Frais de garde denfants
Rentes alimentaires payes Dduction sur le
Libralits total des revenus nets
Travaux domestiques
Monuments classs
REVENU IMPOSABLE Voir schma du calcul

GLOBALEMENT de limpt
Section 1.4., page 57
Primes dassurance-vie
Remboursement demprunt hypothcaire
Epargne-pension
Assurance-groupe et fonds de pension Rductions
Achats dactions employeur dimpt
Dpenses de rnovation grandes villes
Scurisation contre le vol et lincendie
Rnovation dhabitations loues loyer modr
Maisons passives, basse nergie et zro nergie
Dpenses en vue dconomiser lnergie
Prts verts
Vhicules lectriques
Chques ALE et titres-services
Fonds de dveloppement agrs
Prt win-win (Rgion flamande)
Caisse dInvestissement de Wallonie
(Rgion wallonne)
Conventions de rnovation (Rgion flamande)
Accroissement de fonds propres

Bas revenus de lactivit professionnelle Crdits
Enfants charge dimpt
Titres-services
Internet pour tous II
Certains investissements conomiseurs dnergie

1.1. Qui est imposable, et o ?
L'impt des personnes physiques est d par les habitants du royaume c'est--dire par les
personnes qui ont en Belgique leur domicile ou le sige de leur fortune.
Sauf preuve contraire, sont considres comme telles toutes les personnes physiques inscrites
au Registre National.
Le domicile est un tat de fait caractris par la demeure ou l'habitation effective; par
sige de la fortune on dsigne l'endroit d'o sont administrs les biens composant cette
fortune. L'loignement temporaire n'implique pas un changement de domicile.
La commune o le contribuable est domicili au 1er janvier de l'exercice d'imposition

(1er janvier 2011 pour les revenus de 2010) est la commune d'imposition , sur base de
laquelle est dtermin le taux des additionnels.
Depuis 2004, le mode dimposition des couples est fondamentalement modifi. La taxation
spare des revenus est la rgle gnrale mais limposition reste toutefois commune, ce qui
permet aux couples de bnficier du quotient conjugal et des autres possibilits de transferts de
revenus ou dexonration entre conjoints.
Une autre modification fondamentale est lassimilation des cohabitants lgaux aux conjoints.
Dans la suite de ce texte, le terme conjoint inclut donc le cohabitant lgal.
Pour les conjoints, cest limposition commune qui est la rgle. Ceci se traduit par une
dclaration unique. Il y a toutefois impositions spares et donc dclarations distinctes :
lanne du mariage ou lanne de la dclaration de cohabitation lgale ;

lanne du divorce ou de la cessation de la cohabitation lgale ;
partir de lanne qui suit celle au cours de laquelle une sparation de fait
est intervenue entre deux personnes maries ou deux cohabitants lgaux et
pour autant que cette sparation ait t effective durant toute la priode
imposable.
Pour lanne du dcs, il est possible de choisir entre limposition commune et limposition
spare. Ce choix est effectu par le conjoint survivant ou par les hritiers en cas de dcs des
deux conjoints. Le choix sopre lors de la dclaration des revenus. Le choix de limposition
commune doit tre expressment formul : dfaut, cest limposition spare qui sapplique.

1.2. La dtermination des revenus nets
Les revenus imposables consistent en revenus immobiliers, mobiliers, divers et professionnels.

Pour chacune de ces catgories, il existe des rgles spcifiques de dtermination du revenu net
de charges et pertes : elles sont dtailles ci-aprs.
1.2.1. Revenus immobiliers
A. Les rgles gnrales
Le montant imposable des revenus immobiliers est dtermin sparment pour chaque conjoint
et les biens dtenus en commun sont rpartis 50/50 entre les conjoints.
Les revenus imposables sont dtermins, selon le cas, sur base du revenu cadastral ou du
loyer. Le montant net sobtient ensuite en dduisant les intrts demprunt. Le cas de la maison
dhabitation du contribuable est particulier : le revenu, lorsquil reste imposable, est rduit par un
abattement forfaitaire et il y a une imputation partielle du prcompte immobilier.
LE MONTANT IMPOSABLE
Le concept de base est celui de revenu cadastral : celui-ci est cens reprsenter le revenu
annuel net de limmeuble, au prix de lanne de rfrence de la dernire prquation
cadastrale. Cette anne de rfrence est 1975, mais les revenus cadastraux sont indexs
depuis 1990. Pour lanne 2010, le coefficient dindexation est 1,5461.
Le montant imposable diffre selon lusage qui est fait de limmeuble. Le Tableau 1.1 dtaille
les diffrentes situations possibles, pour les immeubles btis.

Tableau 1.1
Revenus immobiliers : dtermination du montant imposable
Quel usage est-il fait de limmeuble ? Revenu imposable
Le revenu cadastral de la maison dhabitation

nest plus imposable, depuis le
Limmeuble constitue la maison dhabitation du er
a. 1 janvier 2005, sauf si des intrts dun
contribuable
emprunt antrieur au 1er janvier 2005 sont
encore ports en dduction.
Limmeuble nest pas la maison dhabitation du
b. contribuable, mais il nest pas donn en Le revenu cadastral index et major de 40%
location (p.ex., une seconde rsidence)
Pas de revenu immobilier imposable : il est
Limmeuble est affect par le propritaire
c. cens tre compris dans les revenus de
lexercice de son activit professionnelle
lactivit professionnelle
Limmeuble est donn en location une
d. personne physique qui ne laffecte pas Le revenu cadastral index et major de 40%
lexercice de son activit professionnelle
Limmeuble est donn en location Le loyer, net de 40% de charges forfaitaires,

- une personne physique qui laffecte MAIS
lexercice de son activit professionnelle - les charges ne peuvent pas excder les
e. deux tiers dun montant gal 3,87 fois le
- une socit (*) revenu cadastral
- toute autre personne morale, sauf le cas - le loyer net ne peut pas tre infrieur au
(f) revenu cadastral index et major de 40%
Limmeuble est donn en location une
personne morale, autre quune socit, qui le
f. sous-loue une ou plusieurs personnes Le revenu cadastral index et major de 40%
physiques qui laffecte(nt) exclusivement des
fins dhabitations
(*) Sous rserve de la rgle de requalification des revenus. Voir ci-aprs les dispositions particulires.
Ces rgles sappliquent galement aux terrains, moyennant trois modifications :

- les cas (a) et (f) sont videmment sans objet ;
- dans le cas (e), le revenu imposable est dtermin en dduisant du loyer brut 10% de
charges forfaitaires ;
- pour les fermages, le montant imposable est limit au revenu cadastral index.

LES INTERETS DEMPRUNT DEDUCTIBLES
Les intrts demprunts sont dductibles sils se rapportent des dettes contractes
spcifiquement en vue dacqurir ou de conserver des biens immobiliers. Lorsque limmeuble
est acquis par succession, les intrts dun emprunt qui a t contract pour acquitter les droits
de succession sont dductibles pour la part se rapportant cet immeuble.
Le montant dductible est limit au montant des revenus imposables. Ainsi, le contribuable qui
a emprunt, avant le 1er janvier 2005, pour acqurir sa maison dhabitation et qui na pas dautre
bien immobilier ne peut dduire des intrts qu concurrence du revenu cadastral index de sa
maison dhabitation.
Il existe toutefois une dduction complmentaire dintrts hypothcaires en cas de
construction ou dimportants travaux de rnovation ( 1) qui reste applicable aux emprunts
conclus avant le 1er janvier 2005.
Lorsque lemprunt donne droit la dduction pour habitation propre et unique ( 2), les
intrts demprunt dductibles sont compris dans celle-ci et ne sont donc pas dduits des
revenus immobiliers.
Il se peut que les dductions auxquelles un conjoint a droit excdent le montant de ses revenus
immobiliers imposables. Dans ce cas, le solde est imput sur les revenus immobiliers de lautre
conjoint, sans toutefois quil puisse excder ces revenus : le total des revenus immobiliers
imposables des deux conjoints ne peut tre ngatif.
ABATTEMENT FORFAITAIRE SUR LE REVENU CADASTRAL DE LA MAISON DHABITATION
Labattement est octroy par conjoint, sur le revenu cadastral de la maison dhabitation ou sur
la partie de ce revenu qui est imposable au nom du conjoint ( 3). Cet abattement nest bien
videmment plus octroy que dans le cas o il subsiste un revenu cadastral imposable. Cet
abattement est index selon les mmes modalits que le revenu cadastral et slve, pour les
revenus de 2010, 4.640 euros. Il est major de :
- 390 euros par personne charge ;
- 390 euros par enfant antrieurement charge du contribuable dans la mme
maison.
Ces majorations sont rparties entre les conjoints comme lest le revenu cadastral de la maison
dhabitation. Le montant de base et ses ventuelles majorations constituent labattement
ordinaire.
Lorsque le total des revenus nets nexcde pas 32.530 euros, il est en outre octroy un
abattement complmentaire gal la moiti de la diffrence entre le revenu cadastral et
labattement ordinaire. Lorsquune imposition commune est tablie, cette rgle sapplique par
conjoint.
Lorsque limposition est tablie au nom dun isol, labattement ne peut excder le RC en raison
duquel il est octroy. Lorsquune imposition commune est tablie, cette rgle sapplique au
niveau du couple. Si la dduction pour habitation auquel un des conjoints a droit excde le RC
imposable son nom, le solde est imput sur la quote-part du RC de lautre conjoint sans
pouvoir excder celle-ci.
1 Voir page 42.

2 Voir ci-aprs page 39.
3 Lhabitation propre situe dans un Etat membre de lEspace conomique europen peut galement donner
droit labattement forfaitaire. Celui-ci soprera alors sur la valeur locative de lhabitation ltranger ou sur
le montant total du loyer et des avantages locatifs si lhabitation est donne en location.

Exemples
a. Un couple sans enfant est propritaire en commun de la maison dhabitation dont le RC

index est de 1.000 euros. Lemprunt est antrieur au 1er janvier 2005 et ne donne donc
pas droit la dduction pour habitation propre et unique. Les autres revenus nets sont
de 8.000 euros pour le dclarant et de 7.000 euros pour la dclarante. Chaque conjoint
a droit un abattement limit au RC imposable son nom, soit 500 euros.
b. Mme situation que (a) mais le RC index de la maison dhabitation est de 5.000 euros.
Chaque conjoint a droit un abattement limit au RC imposable son nom, soit
2.500 euros.
c. Un couple avec 3 enfants est propritaire en commun dune maison dhabitation dont le
RC index est de 11.000 euros. Les revenus professionnels nets du dclarant sont de
25.000 euros et ceux de la dclarante de 40.000 euros. Labattement ordinaire se
calcule comme suit :
Dclarant : 4.640 euros + (3 x 390 euros)/2 = 5.225 euros
Dclarante : 4.640 euros + (3 x 390 euros)/2 = 5.225 euros
Il subsiste donc pour chaque conjoint un solde imposable de 275 euros. Le dclarant a
droit un abattement complmentaire de 138 euros. La dclarante ny a pas droit car
ses revenus excdent le plafond de 32.530 euros.
Labattement peut galement sappliquer un immeuble autre que la maison dhabitation,

lorsque le contribuable peut prouver que la non-occupation de cette maison est justifie par des
raisons professionnelles ou sociales.
Il ne sapplique pas aux parties de limmeuble affectes par le propritaire lexercice de son
activit professionnelle ou occupes par des personnes extrieures au mnage.
PRECOMPTE IMMOBILIER IMPUTABLE
Seul le prcompte immobilier se rapportant au revenu cadastral imposable de la maison

dhabitation est imputable, et ce uniquement lorsque ce prcompte est rellement d. Il ny a
donc pas dimputation de prcompte immobilier lorsque la dduction pour habitation propre et
unique est applicable, ou encore lorsquil nexiste plus dintrts demprunt dductibles. Le
montant imputable ne peut, en aucun cas, dpasser 12,5% de la partie du revenu cadastral
repris dans la base imposable.
Limputation du prcompte immobilier est en outre limite au total de limpt d.
B. Quelques rgles particulires
- Les revenus immobiliers comprennent galement les sommes obtenues du fait de la

constitution ou de la cession de droits demphytose, de superficie ou de droits
immobiliers similaires. Les sommes payes pour lacquisition de tels droits sont
dductibles.

- Quand une personne physique loue un immeuble une socit dans laquelle elle
exerce un mandat de dirigeant dentreprise, le loyer et les avantages locatifs reus
peuvent tre requalifis en revenus professionnels : ils sont considrs non plus
comme des revenus immobiliers mais comme des revenus de dirigeants dentreprise
pour la partie ventuelle de ces revenus qui excdent 6,45 fois le revenu cadastral ( 4).
- En cas de modification de la situation de proprit en cours danne, le revenu
imposable est compt par douzimes ; la situation arrte au 16 du mois est
dterminante.
La mme rgle vaut lorsque le revenu cadastral se modifie en cours danne.
- Lorsquun immeuble donn en location est affect partiellement par son locataire
lexercice dune activit professionnelle, la base imposable est dtermine partir du
loyer pour lentiret de limmeuble, sauf si un bail enregistr fixe les parties
professionnelle et prive : dans ce cas, chaque partie subit son rgime propre.
- Lorsquun immeuble est donn en location meuble et que le contrat ne prvoit pas de
loyers spars pour limmobilier et le mobilier, 60% du loyer brut sont censs
reprsenter un revenu immobilier impos selon les modalits mentionnes au Tableau
1.1, les 40% restants constituant un revenu mobilier ( 5).
- Lorsquun immeuble non meubl est rest entirement inoccup ou improductif de
revenus pendant 90 jours au moins, le revenu cadastral imposable est rduit
concurrence dune fraction correspondant la priode de lanne pour laquelle il ny a
pas eu inoccupation ou improductivit. Ainsi, lorsquun immeuble a t improductif
pendant 4 mois, son revenu cadastral nest imposable que pour 8/12.
1.2.2. Revenus mobiliers et revenus assimils
Il existe trois grandes catgories de revenus mobiliers :

- ceux dont la dclaration n'est pas obligatoire du fait qu'un prcompte mobilier
libratoire a t retenu lors de leur encaissement ;
- ceux dont la dclaration est obligatoire parce que le prcompte mobilier n'a pas t
retenu lors de leur encaissement ;
- ceux qui ne sont pas imposables.
Le rgime fiscal des droits dauteur permet dassimiler ces derniers des revenus mobiliers. Il
est dcrit au point D ci-dessous.
Le montant des revenus mobiliers imposables est dtermin sparment pour chaque conjoint.
Les ventuels revenus communs sont rpartis en fonction du droit patrimonial.
A. Revenus mobiliers dont la dclaration nest pas obligatoire
En rgle gnrale les dividendes, revenus de bons de caisse, dpts dargent, obligations et
autres titres revenu fixe subissent le prcompte mobilier lors de leur encaissement : de tels
revenus ne doivent pas ncessairement tre dclars.
4 Soit 5/3 du revenu cadastral revaloris , cest--dire multipli par 3,87.

5 Il sagit dun revenu mobilier dclaration obligatoire, voir ci-aprs 1.2.2.B.

B. Revenus mobiliers dont la dclaration est obligatoire
Sont viss ici:

- les revenus d'origine trangre, perus directement l'tranger ;
- les revenus des carnets d'pargne ordinaires ainsi que les revenus des capitaux
investis dans des socits coopratives ou des socits finalit sociale qui sont
exonrs de prcompte mobilier mais sont imposables l'IPP ( 6) ;
- d'autres revenus n'ayant pas subi le prcompte tels les revenus compris dans des rentes
viagres ou temporaires, les produits de la location, de l'affermage, de l'usage ou de la
concession de tous biens mobiliers, les revenus de crances hypothcaires sur des
immeubles situs en Belgique.
C. Revenus mobiliers non imposables
Les cas les plus courants sont les suivants:

- la premire tranche de 1.730 euros par conjoint de revenus des carnets d'pargne
ordinaires ;
- la premire tranche de 170 euros par conjoint des revenus de capitaux engags dans
les socits coopratives agres par le Conseil National de la Coopration ou dans
des socits finalit sociale.
Constituent galement des revenus non imposables, les produits des actions privilgies de la
SNCB et des fonds publics mis (avant 1962) en exemption d'impts rels et personnels ou de
tous impts.
D. Les droits dauteur
Il sagit des revenus qui rsultent de la cession ou de la concession de droits dauteur et de
droits voisins, ainsi que des licences lgales ou obligatoires, viss par la loi du 30 juin 1994
relative au droit dauteur et aux droits voisins ou par des dispositions analogues de droit
tranger.
Les droits dauteur qui ne prsentent pas de caractre professionnel sont toujours considrs
comme des revenus mobiliers et soumis un prcompte mobilier qui est libratoire.
Lorsque les droits dauteur proviennent dune activit professionnelle, ils sont nanmoins
qualifis de revenu mobilier pour la premire tranche de 51.920 euros : le Pr.M. retenu est alors
galement libratoire.
La partie des droits dauteur qui excde 51.920 euros est imposable comme revenus
professionnels. Le prcompte mobilier retenu nest pas libratoire mais il est imput sur lIPP.
6 L'exonration est octroye par personne pour le prcompte mobilier et par conjoint pour l'IPP.

Le montant imposable sobtient aprs application dun montant de charges calcul comme suit :
- 50% sur la premire tranche de 13.840 euros ;
- 25% sur la tranche comprise entre 13.840 et 27.690 euros ;
- 0% au-del.
E. Modalits dimposition
Les revenus mobiliers sont imposables pour leur montant brut, c'est--dire avant retenue du
prcompte mobilier et avant dduction des frais d'encaissement et de garde.
Les revenus mobiliers peuvent bnficier de la taxation distincte aux taux suivants:
Tableau 1.2
Taux dimposition des revenus mobiliers et assimils
DIVIDENDES
Actions ou parts mises par appel public lpargne partir du 1er janvier 1994 15%
Actions ou parts mises partir du 1er janvier 1994 la suite dapports de capitaux
et qui depuis leur mission ont fait lobjet, soit dune inscription nominative chez
lmetteur, soit dun dpt dcouvert auprs dun intermdiaire financier 15%
Actions ou parts mises par des socits dinvestissement, autrement que par
partage total ou partiel de lavoir social ou par acquisition dactions propres 15%
Actions ou parts AFV cotes en bourse, pour autant que la socit qui verse les
revenus renonce irrvocablement la cession des avantages de limmunisation
dimpt des socits, ou distribues par des socits dont une partie du capital est
apporte par une PRICAF (*) 15%
Dividendes distribus par une socit cooprative de participation dans le cadre dun
plan de participation (loi du 22 mai 2001 relative aux rgimes de participation des
travailleurs au capital et aux bnfices des socits) 15%
Autres actions et parts 25%

INTERETS ET AUTRES REVENUS DE CAPITAUX ET DE BIENS MOBILIERS
Intrts de titres mis depuis le 1er mars 1990 15%
Autres revenus mobiliers 25%
REVENUS ASSIMILES
Droits dauteur 15%
(*) Et dont les actions ou parts, reprsentant la majorit des droits de vote, sont dtenues plus de 50% par des
personnes physiques.

La globalisation totale est toutefois applique lorsqu'elle est plus favorable au contribuable;
dans ce cas seulement, les frais d'encaissement et de garde sont dduits.
Lorsque les revenus mobiliers sont effectivement imposs distinctement, limpt doit tre major
des additionnels communaux.
1.2.3. Revenus divers
Cette troisime catgorie de revenus imposables rassemble des revenus dont la

caractristique commune est d'tre recueillis en dehors de l'exercice d'une activit
professionnelle. Parmi les diffrents types de revenus mentionns ci-aprs, seules les rentes
alimentaires courantes (donc lexception des arrirs) sont imposables globalement. Les
autres revenus divers sont imposables distinctement ( 7).
Le montant des revenus divers imposables est dtermin sparment pour chaque conjoint.
Les ventuels revenus communs sont rpartis en fonction du droit patrimonial.
LES RENTES ALIMENTAIRES
Les rentes alimentaires perues au cours de la priode imposable sont imposables
globalement, concurrence de 80% du montant encaiss. Les arrirs de rentes alimentaires
sont galement imposables concurrence de 80% du montant encaiss. Ils peuvent toutefois
bnficier de la taxation distincte sils sont pays suite un jugement avec effet rtroactif.
LES BENEFICES ET PROFITS OCCASIONNELS
Il s'agit de bnfices et profits obtenus en dehors de toute activit professionnelle. Ils ne
comprennent toutefois pas :
- les bnfices ou profits recueillis dans le cadre de la gestion normale d'un patrimoine
priv ;
- les gains aux jeux et loteries.
Les bnfices et profits occasionnels sont imposables concurrence du montant peru, net des
charges relles.
LES PRIX ET SUBSIDES
Sont galement imposables au titre de revenus divers les prix, subsides, rentes ou pensions
allous des savants, crivains ou artistes par les pouvoirs publics ou par des organismes
publics sans but lucratif, belges ou trangers ( 8).
Ces revenus divers sont imposables, pour le montant rellement peru, major du prcompte
professionnel retenu et diminu des libralits verses par le bnficiaire des universits
belges et des instituts de recherche scientifique reconnus.
Les rentes et pensions ne bnficient daucun abattement. Les prix et subsides ( 9) ne sont
taxables que dans la mesure o ils excdent 3.460 euros.
7 Les taux dimposition sont mentionns au Tableau 1.14 , page 67.

8 Sauf quand ces associations sont agres par AR dlibr en Conseil des Ministres.
9 Pour les subsides dont lattribution est chelonne sur plusieurs annes, le contribuable ne peut bnficier
de labattement que pour les deux premires annes.

INDEMNITES DE CHERCHEURS
Sont galement considres comme des revenus divers, les indemnits personnelles
provenant de lexploitation dune dcouverte payes ou attribues des chercheurs par une
universit, une haute cole, le Federaal Fonds voor Wetenschappelijk Onderzoek Fonds
fdral de la Recherche scientifique , le FRS-FNRS ou le Fonds voor Wetenschappelijk
Onderzoek - Vlaanderen .
Ces indemnits sont imposables pour leur montant net, dtermin en dduisant 10% de frais du
montant brut. Un prcompte professionnel est d sur les indemnits payes ou attribues
partir du 1er janvier 2009.
LES LOTS AFFERENTS A DES TITRES DEMPRUNT
Ce type de revenu divers est trs peu frquent, la pratique des emprunts lots tant tombe en
dsutude. Ils sont imposables concurrence du montant net peru, major du Pr.M. rel ou
fictif.
LES REVENUS DE LA SOUS-LOCATION ET CESSION DE BAIL DIMMEUBLE
Les revenus provenant de la sous-location ou de la cession de baux d'immeuble sont

imposables concurrence du revenu brut de la sous-location, diminu des charges relles et
du loyer pay.
CONCESSION DU DROIT DAPPOSER DES SUPPORTS PUBLICITAIRES
Le montant imposable est le montant peru, net des charges relles ou de 5% de charges
forfaitaires.
PRODUITS DE LA LOCATION DU DROIT DE CHASSE, DE PECHE OU DE TENDERIE
Le montant imposable de ces revenus est le montant net peru.
PLUS-VALUES SUR IMMEUBLES BATIS
Ces plus-values ne sont imposables comme revenus divers que si les conditions suivantes sont
runies :
- limmeuble est situ en Belgique ;
- il ne sagit pas de la maison dhabitation du contribuable ( 10) ;
- il y a alination (cest--dire principalement vente) dans les cinq ans de la date
dacquisition titre onreux, ou dans les trois ans de lacte de donation pour autant que
le donateur lait lui-mme acquis titre onreux dans les cinq ans.
10 A savoir limmeuble pour lequel il peut bnficier de labattement sur limposition du revenu cadastral lIPP
et de limputation du prcompte immobilier ou de la dduction pour habitation propre et unique. Voir ci-
dessus, p. 20.

Le montant imposable est calcul partir du prix de cession, dont on dduit :

- le prix et les frais dacquisition ;
- une revalorisation du montant total du prix et frais dacquisition de 5% par anne entire
de dtention ;
- les frais de travaux que le propritaire a fait effectuer par un entrepreneur enregistr
entre la date dacquisition et la date dalination.
PLUS-VALUES SUR TERRAINS
Ces plus-values ne sont imposables comme revenus divers que si les conditions suivantes sont
runies :
- le terrain est situ en Belgique ;
- il y a alination dans les huit ans de la date dacquisition titre onreux, ou dans les
trois ans de lacte de donation et dans les huit ans de la date dacquisition titre
onreux par le donateur.
Le montant imposable est calcul sur base du prix de cession, dont on dduit :
- une revalorisation de ce montant, de 5% par anne entire coule entre la date
dacquisition et la date dalination.
PLUS-VALUES REALISEES A LOCCASION DE LA CESSION DUN BATIMENT CONSTRUIT SUR UN TERRAIN ACQUIS A
TITRE ONEREUX
Ces plus-values ne sont imposables que si les conditions suivantes sont runies :
- il sagit dun immeuble situ en Belgique ;
- sa construction a dbut :
- soit dans les cinq ans de la date dacquisition du terrain titre onreux par le
contribuable ;
- soit dans les cinq ans de la date dacquisition du terrain titre onreux par le
donateur ;
- lalination a lieu dans les cinq ans de la date de la premire occupation ou location de
lensemble.
Le montant imposable est calcul partir du prix de cession, dont on dduit :
- une revalorisation de ce montant, de 5% par anne entire coule entre
lacquisition et lalination ;
- les frais de travaux que le propritaire a fait effectuer par un entrepreneur
enregistr entre la date de la premire occupation ou location et celle de
lalination.

PLUS-VALUES SUR CESSION DE PARTICIPATIONS IMPORTANTES
Celles-ci ne sont imposables comme revenus divers que si elles sont ralises loccasion de
la cession dune participation importante (plus de 25%) des socits et des personnes
morales tablies hors de lEspace conomique europen.
Le montant imposable est la diffrence entre le prix de cession et le prix dacquisition,
ventuellement revaloris ( 11).
1.2.4. Revenus professionnels
On distingue sept catgories de revenus professionnels.
1. les rmunrations des travailleurs ;

2. les rmunrations des dirigeants dentreprise ;
3. les bnfices des exploitations agricoles, industrielles et commerciales ;
4. les profits des professions librales ;
5. les bnfices et profits d'activit professionnelle antrieure ;
6. les revenus de remplacement : pensions, prpensions, allocations de chmage,
indemnits d'assurance-maladie-invalidit, etc. ;
7. les droits dauteur.
Le contribuable qui dclare des bnfices ou des profits peut attribuer des rmunrations au
conjoint aidant. Cette attribution de rmunrations coexiste avec le systme de la quote-part
conjoint aidant mais les deux systmes ne sont pas cumulables. Les rmunrations obtenues
par le conjoint aidant constituent des revenus de lactivit indpendante.
Le montant net des revenus professionnels se dtermine en six tapes, dtailles ci-aprs :
- la dduction des cotisations de scurit sociale ;
- la dduction des charges professionnelles relles ou forfaitaires ;
- les exonrations caractre conomique : il sagit notamment de mesures fiscales en
faveur de l'investissement et/ou de l'emploi ;
- limputation des pertes ;
- loctroi de la quote-part conjoint aidant et du quotient conjugal ;
- la compensation des pertes entre conjoints.
A. Revenus imposables, revenus exonrs : quelques prcisions
Il nest pas possible dexposer ici lensemble des rgles qui dterminent si un revenu est ou non
imposable : nous nous limiterons aux rgles gnrales et aux cas les plus frquents, avec une
attention toute particulire aux revenus salariaux et aux revenus de remplacement.
Les revenus salariaux comprennent les traitements, salaires et autres rtributions analogues
obtenues en raison ou loccasion de lexercice de lactivit professionnelle. Ils ne
comprennent pas les remboursements de dpenses propres lemployeur.
11 La revalorisation ne concerne que les acquisitions antrieures 1949.

Une exonration temporaire dIPP est accorde pour les primes dinnovation payes ou
attribues partir du 1er janvier 2006. Cette exonration couvre lanne 2010.
Une srie de conditions doivent tre remplies pour bnficier de cette exonration, dont le fait
que ces primes doivent tre accordes pour une nouveaut qui apporte une relle plus-value
aux activits normales de lemployeur qui accorde la prime. Entre autres conditions, le nombre
de travailleurs bnficiant de ces primes ne peut tre suprieur 10% du nombre de
travailleurs occups dans lentreprise par anne civile (et maximum trois travailleurs pour les
entreprises de moins de trente travailleurs).
Le dplacement du domicile au lieu de travail est une dpense qui incombe au travailleur :
les frais exposs ce titre sont dailleurs dductibles au titre de charges professionnelles (voir
ci-aprs, paragraphe C). Lorsque ces dpenses sont rembourses par lemployeur, le
remboursement constitue en principe un revenu imposable. Il peut cependant tre partiellement
exonr, les diffrents cas possibles tant dtaills dans le schma ci-dessous.
Tableau 1.3
Comment dterminer le montant exonr des remboursements par lemployeur
du trajet domicile - lieu de travail ?
Dduction des charges professionnelles forfaitaires Dduction des charges professionnelles relles
En cas dutilisation des transports publics, le Lindemnit accorde par lemployeur est taxable.
montant total de lindemnit ou du remboursement Les frais exposs sont dductibles, dfaut de
par lemployeur est exonr. preuves ceux-ci sont valus 0,15 euro par
kilomtre pour la distance domicile-lieu de travail,
Transport collectif, organis par lemployeur, un sans que celle-ci puisse excder 100 km.
groupe demployeurs ou co-voiturage : lindemnit
octroye par lemployeur est exonre jusqu un
montant correspondant, prorata temporis,
lquivalent dune carte train hebdomadaire de
1re classe pour la distance domicile-lieu de travail.
Frais de voiture dductibles comme charges relles
Autres modes de transport : lindemnit est
limits 0,15 euro/km.
exonre concurrence de 350 euros.
Indemnit accorde par lemployeur taxable.
Lindemnit alloue pour les dplacements vlo est galement exonre concurrence de
0,20 euro par kilomtre.
Les revenus salariaux comprennent les indemnits de ddit, les arrirs et le pcule de
vacances anticip. Toutefois, ces revenus sont imposables distinctement, lexception des
indemnits de ddit dont le montant brut nexcde pas 850 euros.
Une disposition temporaire exonre, concurrence de 1.666 euros, les primes forfaitaires
octroyes aux ouvriers licencis sans motif grave.
Les rmunrations des prestations exerces dans le cadre des agences locales pour lemploi
sont exonres concurrence de 4,10 euros par heure de prestation.
Les revenus salariaux comprennent les avantages de toute nature obtenus en raison ou
loccasion de lactivit professionnelle : ce principe stend dailleurs toutes les catgories de
revenus professionnels. Certains avantages obtenus ne sont toutefois pas imposables. Cest le
cas, par exemple, de lintervention de lemployeur dans les chques-repas, les chques sport et
culture.

Les co-chques peuvent galement tre exonrs. Ces chques doivent tre nominatifs et
octroys dans le cadre dune convention collective de travail sectorielle ou conclue au niveau
de lentreprise. A dfaut de convention collective, une convention individuelle crite est requise.
Lexonration est limite 250 euros par an. Toutefois, vu linstauration tardive du systme en
2009, il est accept titre exceptionnel que les co-chques attribus en 2010 au titre de
lanne 2009 soient exonrs concurrence de 125 euros. Cette limite est cumulable avec
celle de 250 euros qui sapplique aux co-chques relatifs lanne 2010.
Le bonus salarial ou systme des avantages non rcurrents lis aux rsultats est
exonr dimpt. Ce bonus est un complment de rmunration, octroy tous les travailleurs
ou un groupe de travailleurs de lentreprise, dont lobtention est lie aux rsultats de
lentreprise et plus prcisment des objectifs pralablement dfinis, financiers ou non mais
objectivement vrifiables. Les modalits doivent tre consignes dans une convention collective
du travail ou, pour les entreprises o il nexiste pas de dlgation syndicale, faire lobjet dune
procdure dadhsion. Celle-ci est limite aux travailleurs concerns par le bonus et doit tre
soumise la convention paritaire sectorielle. Lexonration fiscale est octroye concurrence
de maximum 2.314 euros par travailleur. Elle saccompagne dune exonration des cotisations
personnelles de scurit sociale et les cotisations patronales se limitent une cotisation
spciale de 33%. La partie du bonus qui excde le plafond est assimile du salaire.
Il existe galement un rgime particulier pour les sportifs et volontaires (arbitres, formateurs,
entraneurs et accompagnateurs).
Pour ceux qui sont gs dau moins 26 ans, les revenus quils obtiennent de cette activit sont
imposs distinctement au taux de 33% pour une premire tranche brute de 17.030 euros,
condition quils peroivent des revenus suprieurs dune autre activit professionnelle. Ce
rgime ne sapplique pas aux rmunrations des dirigeants dentreprise.
Les rmunrations attribues aux sportifs entre 16 et 25 ans, sont imposables distinctement
16,5% pour une premire tranche brute de 17.030 euros.
Les indemnits octroyes des artistes et considres sur le plan social comme des
indemnits forfaitaires de dfraiement dans le cadre dactivits artistiques de petite chelle ,
sont exonres concurrence de 2.248,78 euros par anne civile. Cette exonration fiscale
saligne sur le rgime dexonration de cotisations de scurit sociale et elle est valable que ces
indemnits soient qualifies de revenus professionnels ou de revenus divers.

Le rgime fiscal des stock-options

Un plan de stock-options consiste dune manire gnrale octroyer, sur une base volontaire, des options aux
collaborateurs dune entreprise, afin de leur permettre dacqurir des actions de cette entreprise un prix fix
lavance, appel le prix dexercice , dans un dlai donn. Le rgime fiscal des stock-options concerne toutes les
socits et ne se limite pas aux entreprises cotes en bourse.
Lattribution doptions sur actions est considre comme un avantage de toute nature imposable. Cet avantage de
toute nature est repris dans les revenus imposables lors de lattribution des options et non pas lorsquelles
sont effectivement exerces.
Lvaluation de lavantage de toute nature est forfaitaire (12). Il est fix forfaitairement 15% de la valeur quont,
au moment de loffre, les actions sur lesquelles porte loption. Ce pourcentage est major de 1% de cette valeur par
anne ou partie danne au-del de la cinquime anne. Ainsi, si le plan de stock-options prvoit que les options
peuvent tre exerces 7 ans aprs leur attribution, lavantage de toute nature sera valu forfaitairement 17% de la
valeur des actions au moment de loffre doptions.
Ces pourcentages sont rduits de moiti lorsque les conditions suivantes sont runies :
- le prix dexercice de loption est dtermin de manire certaine au moment de loffre,
- loption ne peut tre exerce, ni dans les trois ans de loffre, ni plus de 10 ans aprs celle-ci,
- pas de possibilit de cession de loption entre vifs,
- pas de couverture du risque de rduction de la valeur de laction,
- les options doivent porter sur des actions de lentreprise au profit de laquelle lactivit professionnelle est
exerce ou sur des actions dune socit mre de celle-ci.
Lavantage ainsi valu est repris dans les revenus imposables globalement. La taxation qui en rsulte est
dfinitive : il ny a donc pas de taxation sur les ventuelles plus-values ralises ou constates lors de lexercice de
loption.
La loi du 24 dcembre 2002 permet dallonger la priode dexercice de 3 ans au maximum sans charge fiscale
supplmentaire.
Les options doivent pour bnficier de cette possibilit, rpondre aux conditions suivantes :
- elles doivent tre attribues, cest--dire ne pas avoir t refuses par le bnficiaire endans les 60 jours
de loffre ;
- elles doivent avoir t offertes entre le 2 novembre 1998 et le 31 dcembre 2002 inclus ;
- les options nont pas encore t exerces et la priode dexercice est toujours en cours ;
- le bnficiaire doit marquer son accord et celui-ci doit tre notifi ladministration fiscale par la socit qui
offre les options.
La loi de relance conomique du 27 mars 2009 permet de nouveau lallongement de la priode dexercice sans
charge fiscale supplmentaire, pour les plans doptions conclus entre le 1er janvier 2003 et le 31 aot 2008. Les
conditions sont identiques celles numres ci-dessus, except quelles doivent avoir t offertes entre le
2 novembre 2002 et le 31 aot 2008 inclus. Lallongement est port 5 ans pour ces plans doptions, dans la limite
dune valeur fiscale maximale de 100.000 euros. Par valeur fiscale , on entend la valeur de lavantage en nature
dtermin comme indiqu ci-dessus.
Si en rgle gnrale les revenus de remplacement sont imposables, certains transferts

sociaux sont exonrs. Il sagit :
- du revenu dintgration ;
- des allocations familiales lgales ;
- des allocations de naissance et des primes dadoption lgales ;
- des allocations qui sont octroyes aux handicaps charge du Trsor et en excution
de la lgislation y relative ;
- des pensions de guerre ;
- des rentes octroyes en raison dun accident du travail ou dune maladie professionnelle
des personnes qui nont pas subi de pertes de revenus professionnels. La rente est
automatiquement exonre si le degr dinvalidit nexcde pas 20% ou si elle est
paye en complment dune pension de retraite. Si le degr dinvalidit est suprieur
20%, lexonration est en principe limite ce pourcentage.
12 Lorsquil sagit doptions cotes ou ngocies en bourse, lavantage imposable est gnralement dtermin
daprs le dernier cours de clture de loption qui prcde le jour de loffre.

Les droits dauteur sont considrs comme des revenus professionnels sils rsultent dune
activit professionnelle et pour la tranche au-del de 51.920 euros. En de de ce seuil, ils sont
assimils des revenus mobiliers ( 13).
Comme indiqu ci-dessus, le montant imposable est dtermin aprs lapplication dun forfait de
charges.
B. Dduction des cotisations de scurit sociale
Les rmunrations des travailleurs sont imposables pour leur montant brut diminu des
cotisations personnelles de scurit sociale.
Les rmunrations des dirigeants dentreprise sont galement imposables pour leur montant
brut diminu des cotisations dues en excution de la lgislation sociale. Les cotisations verses
des socits mutualistes reconnues pour les petits risques sont assimiles aux cotisations
sociales.
Le montant imposable des bnfices et profits est dtermin de faon similaire.
Les revenus de remplacement peuvent dans certains cas tre soumis des cotisations de
scurit sociale : celles-ci sont alors dduites pour dterminer le montant brut imposable.
La cotisation spciale pour la scurit sociale qui est retenue sur les salaires des travailleurs et
assimils dont le revenu net imposable du mnage est suprieur 18.592,01 euros par an, est
sans influence sur le calcul des cotisations sociales et du prcompte professionnel.
Contrairement aux autres cotisations sociales, elle nest pas dductible.
Par contre, la retenue sur les pensions suprieures 2.053,05 euros est assimile aux
cotisations sociales et donc dductible.
C. Dduction des charges
CHARGES REELLES
La dductibilit des charges professionnelles est un principe gnral qui sapplique toutes les
catgories de revenus, y compris les revenus de remplacement.
Les dpenses ou charges professionnelles dductibles sont celles que le contribuable a faites
ou supportes pendant la priode imposable en vue dacqurir ou de conserver les revenus
imposables et dont il justifie la ralit et le montant.
Pour les frais de dplacement du domicile au lieu de travail, une distinction doit tre faite selon
que les dplacements sont ou non effectus en voiture individuelle.
- Lorsquils sont effectus en voiture individuelle, la dduction de ces frais est limite
0,15 euro par kilomtre.
13 Voir ci-dessus page 23.

- Lorsque ces dplacements sont effectus autrement quen voiture individuelle, les frais
professionnels sont, dfaut de preuve, fixs forfaitairement 0,15 euro par kilomtre
parcouru sans que la distance prise en compte du domicile au lieu de travail puisse
excder 100 kilomtres. Le contribuable qui prouve des charges relles plus leves
peut les dduire mais il nest pas permis de combiner le forfait de 0,15 euro par
kilomtre pour les 100 premiers kilomtres et les charges relles pour le surplus.
Outre les frais de dplacement du domicile au lieu de travail, les charges relles peuvent
comprendre, notamment :
- les dpenses affrentes aux immeubles ou parties dimmeubles affects lexercice de
lactivit professionnelle : les locaux commerciaux, le cabinet dun notaire, avocat,
mdecin, le bureau dun courtier dassurance etc. ;
- les primes dassurances, commissions, courtages, frais publicitaires, dpenses de
formation, etc. ;
- les cotisations dassurance complmentaire contre lincapacit de travail rsultant dune
maladie ou dune invalidit ;
- les frais de personnel ;
- les rmunrations attribues au conjoint aidant ;
- les amortissements des biens affects lexercice de lactivit professionnelle ( 14) ;
- les impts et taxes qui ne frappent pas directement les revenus imposables : le Pr.I. non
imputable, la taxe de circulation, les taxes locales et les impts indirects, accroissements
et intrts de retard ventuels compris ;
- les intrts de capitaux emprunts des tiers et engags dans lentreprise ;
- les sommes quun contribuable recueillant des bnfices ou profits (cest--dire un
commerant ou un titulaire de profession librale) a effectivement payes en faveur dun
milieu daccueil collectif de la petite enfance.
Il sagit en fait des dpenses supportes pour les crches dentreprises . Cette
disposition sapplique galement aux socits et est dcrite plus amplement au
chapitre 3, page 119.
Ne sont pas dductibles :

- les dpenses ayant un caractre personnel ;
- les amendes et pnalits ;
- les dpenses qui dpassent de manire draisonnable les besoins professionnels ;
- les frais vestimentaires, lexclusion de ceux concernant les vtements professionnels
spcifiques ;
- 31% des frais de restaurant ;
- 50% des frais de reprsentation et des cadeaux daffaires ;
14 Le rgime fiscal des amortissements est dcrit plus amplement dans le chapitre 3 : Dispositions communes
limpt des personnes physiques et l'impt des socits. Voir page 109.

- pour les frais de dplacement autres que ceux du domicile vers le lieu de travail, 25% de
la partie professionnelle des frais de voiture (y compris les moins-values sur ces
vhicules) ;
- lIPP ainsi que les prcomptes et versements anticips imputables dus lEtat, aux
communes et lagglomration bruxelloise ;
- les intrts de dettes contractes auprs de tiers par des dirigeants dentreprise en vue
de la souscription dactions ou parts reprsentatives du capital social dune socit dont
ils peroivent des rmunrations au cours de la priode imposable.
CHARGES FORFAITAIRES
Pour certaines catgories de revenus professionnels, la loi prvoit des charges forfaitaires qui
se substituent aux charges relles, moins que celles-ci ne leur soient suprieures.
La base de calcul des charges professionnelles forfaitaires est le montant brut imposable
diminu des cotisations sociales et cotisations assimiles ( 15).
Pour les dirigeants dentreprise, des charges forfaitaires sont octroyes concurrence de 3%
de la base de calcul, avec un maximum de 2.150 euros.
Pour les rmunrations de conjoint aidant, des charges forfaitaires sont octroyes
concurrence de 5%, avec un maximum de 3.590 euros.
Les charges forfaitaires dont peuvent bnficier les travailleurs et les titulaires de professions
librales sont galement plafonnes 3.590 euros ( 16). Elles se calculent suivant le barme ci-
aprs.
Tableau 1.4
Charges professionnelles forfaitaires
Base de calcul Charges professionnelles

en euros sur limite infrieure au-del
0 5.190 0 28,7%
5.190 10.310 1.489,53 10%
10.310 17.170 2.001,53 5%
17.170 et plus 2.344,53 3%
Un complment de charges professionnelles forfaitaires peut tre octroy aux travailleurs

lorsque la distance entre le domicile et le lieu de travail excde 75 km.
15 C'est--dire la partie dductible des cotisations des socits mutualistes reconnues, cf. ci-dessus page 32.
16 Le maximum est atteint partir d'une base de calcul de 58.685,67 euros.

Tableau 1.5
Complment de charges professionnelles forfaitaires
Distance domicile-lieu de travail Forfait complmentaire
75 km - 100 km 75
101 km - 125 km 125
126 km et plus 175
IMPUTATION DES CHARGES
Lorsque les revenus professionnels imposables comprennent des revenus imposables

distinctement ( 17), les charges professionnelles simputent :
- proportionnellement sur les revenus imposables globalement et distinctement, lorsquil
sagit de charges forfaitaires ;
- par priorit sur les revenus imposables globalement, lorsquil sagit de charges relles.
D. Immunisations caractre conomique
Des bnfices nets de charges sont ensuite dduits les immunisations accordes en
application des mesures fiscales pour la promotion des investissements et de lemploi.
Il sagit de :
- lexonration pour personnel supplmentaire affect un emploi de chef de service des
exportations ou Gestion intgrale de la qualit ;
- lexonration pour personnel supplmentaire des PME ;
- la dduction pour investissement.
Les contribuables dclarant des profits ne peuvent bnficier que de la dduction pour
investissement et de lexonration pour personnel supplmentaire des PME.
Ces mesures sont communes lIPP et lI.Soc et sont dcrites plus amplement au chapitre 3.
Les contribuables qui dclarent des bnfices ou des profits peuvent galement bnficier dun
crdit dimpt sils accroissent les fonds propres investis dans leur entreprise. Le
mcanisme de ce crdit dimpt est expliqu la section 1.4.8 ( 18).
E. Imputation des pertes
PERTES DE LA PERIODE IMPOSABLE
Les pertes subies dans une activit professionnelle sont imputes sur les rsultats positifs
provenant dune autre activit professionnelle que ce mme contribuable a exerce au cours de
la mme priode imposable. Cette imputation se fait dabord sur les revenus imposables
globalement ; pour le solde, elle se fait proportionnellement aux diffrents revenus taxables
distinctement.
17 Cas des arrirs, des indemnits de ddit et de certaines plus-values.

18 Voir page 69.

PERTES DE PERIODES IMPOSABLES ANTERIEURES
Les pertes subies par le mme contribuable au cours de priodes imposables antrieures sont
rcuprables sur les rsultats positifs des priodes imposables suivantes, sans limitation de
temps.
F. Attribution de la quote-part conjoint aidant et du quotient conjugal
QUOTE-PART DU CONJOINT AIDANT
Le contribuable qui est effectivement assist par son conjoint dans lexercice dune activit
indpendante (commerant, ou personne exerant une profession librale) peut lui attribuer une
quote-part de son revenu net.
Cette attribution ne peut avoir lieu que si le conjoint appel bnficier de la quote-part na pas
bnfici personnellement de revenus professionnels suprieurs 12.040 euros (nets de
charges et pertes) provenant dune activit distincte.
La quote-part ainsi attribue constitue pour celui qui la reoit un revenu professionnel
dactivit indpendante sur lequel peuvent ventuellement simputer les pertes rcuprables
qui nont pu tre dduites sur ses autres revenus propres.
QUOTIENT CONJUGAL
Le quotient conjugal peut tre octroy lorsque le revenu professionnel de lun des conjoints
nexcde pas 30% du total des revenus professionnels des deux conjoints.
Le montant alors attribu est fix 30% du total des revenus professionnels nets, diminu des
revenus propres du conjoint qui reoit la quote-part. Il ne peut excder 9.280 euros.
Le conjoint qui reoit le quotient conjugal peut imputer, sur le montant ainsi peru, les pertes
rcuprables qui nont pu tre dduites sur ses autres revenus propres.
QUALIFICATION DU REVENU TRANSFERE
La qualification dorigine subsiste et, dans le chef du conjoint qui attribue, lattribution dune
quote-part conjoint aidant ou limputation dun quotient conjugal se fait de manire
proportionnelle sur les diffrentes catgories de revenu. Ainsi, dans le cas dun mnage o un
seul des conjoints bnficie de revenus professionnels, les revenus transfrs par application
du quotient conjugal sont des salaires si le conjoint concern bnficie de revenus salariaux
tandis quils sont des pensions si le conjoint concern bnficie de pensions.
G. Compensation des pertes entre conjoints
Lorsque le revenu de lun des conjoints est ngatif, cette perte peut tre impute sur les
revenus de lautre, aprs prise en compte de toutes les dductions auxquelles celui-ci a droit.
Le montant des pertes transfrables ne peut excder les revenus du conjoint chez qui se fait
limputation.

1.3. Les dpenses donnant droit un avantage fiscal
Certaines dpenses donnent droit un avantage fiscal. Les conditions et modalits auxquelles
lavantage fiscal est octroy sont dtailles ci-aprs. Les dductions sont regroupes en quatre
catgories :
- celles ayant trait linvestissement immobilier et lpargne long terme,
- celles ayant trait lenvironnement,
- les autres dpenses bnficiant davantages fiscaux au niveau fdral,
- les incitants fiscaux rgionaux.
On dcrira chaque fois les conditions doctroi de lavantage, les limites dans lesquelles il est
octroy et les modalits doctroi de lavantage.
Celui-ci peut prendre quatre formes :
- une dduction sur le total des revenus nets ;
- une rduction dimpt au taux moyen spcial ( 19) ;
- une rduction dimpt au taux marginal ;
- un crdit dimpt dduit du principal cest--dire de limpt d sur les revenus
imposables globalement et distinctement aprs prise en compte des quotits exonres
et de toutes les autres rductions dimpt (voir schma page 57).
1.3.1. Epargne long terme et investissement immobilier
Les dpenses relatives lpargne long terme et linvestissement immobilier comprennent

principalement :
- les remboursements en capital demprunts hypothcaires et les paiements dintrts,
- les cotisations personnelles des plans dassurance-groupe,
- les primes dassurance-vie individuelle,
- les versements dpargne-pension.
Pour les emprunts hypothcaires, diffrents rgimes se sont succd et la matire peut donc
paratre particulirement complexe. Le schma ci-dessous indique quels sont les rgimes
applicables (20).
19 Ce taux moyen spcial est dfini ci-aprs la page 63.

20 Pour les dispositions transitoires et cas particuliers, dont les emprunts de refinancement, voir la circulaire
Ci.RH. 26/578.655 du 14.06.2006.

Date de lemprunt Rgime fiscal des remboursements en capital et des

intrts
A partir du
01.01.2005 Si les conditions sont remplies, dduction pour habitation propre
unique (A), qui couvre les intrts et le capital.
Dans le cas contraire, rgime des emprunts hypothcaires (B)
pour le capital, pas de dduction complmentaire des intrts
hypothcaires.
Entre le Dduction des remboursements en capital : voir rubrique B pour

01.01.1989 et les conditions et limites, ainsi que pour les conditions
le 31.12.2004 dapplication de la rduction dimpt majore pour pargne-
logement.
Intrts hypothcaires : en plus des montants dductibles des
revenus immobiliers imposables, dduction complmentaire
dintrts hypothcaires (D) si les conditions sont remplies.
Entre le Dduction des remboursements en capital : voir rubrique C, pas

01.05.1986 et de plafond pour les habitations sociales , plafond de
le 31.12.1988 49.578,70 euros demprunt pour les habitations moyennes.
Intrts hypothcaires : en plus des montants dductibles des
revenus immobiliers imposables, dduction complmentaire
dintrts hypothcaires (D) si les conditions sont remplies.
Avant le Dduction des remboursements en capital : voir rubrique C, pas

01.05.1986 de plafond pour les habitations sociales , plafond de
9.915,74 euros demprunt pour les habitations moyennes.
Intrts hypothcaires : dduction limite aux revenus
immobiliers imposables, PAS de dduction complmentaire
dintrts hypothcaires.
Une imposition a lieu lchance du contrat pour :

- les capitaux des contrats dassurance du solde restant d ;
- les capitaux et valeurs de rachat de contrats dassurance-vie individuelles,
concurrence du montant servant la reconstitution ou la garantie dun emprunt
hypothcaire.
La taxation de ces capitaux et valeurs de rachat prend la forme dune rente fictive, condition
quils soient liquids au dcs de lassur, lexpiration de la date dchance du contrat ou au
cours dune des cinq annes prcdant la date dexpiration du contrat. Dans les autres cas,
cest le capital lui-mme qui est tax au taux marginal. La rente fictive est une rente de
conversion calcule en fonction de lge du bnficiaire au moment du paiement du capital ou
de la valeur de rachat. Elle est comprise dans le revenu imposable globalement.

Tableau 1.6
Coefficients de conversion pour le calcul des rentes fictives
Age de layant droit au moment

Taux de conversion Priode dimposition (*)
de la liquidation du capital
40 ans et moins 1
de 41 45 ans 1,5
de 46 50 ans 2
de 51 55 ans 2,5 13 ans
de 56 58 ans 3
de 59 60 ans 3,5
de 61 62 ans 4
de 63 64 ans 4,5
65 ans et plus 5 10 ans
(*) Lobligation de dclaration steint uniquement lorsque layant droit dcde avant lexpiration de cette priode.
Pour lassurance-groupe, lpargne-pension et lassurance-vie, les contrats ont pour point

commun de combiner un avantage fiscal lentre , cest--dire lors du paiement des primes
ou cotisations, avec une taxation la sortie , cest--dire lors du paiement du capital ou de la
rente obtenue au moyen de la capitalisation des primes. Lorsque lassurance-vie est affecte
la reconstitution dun emprunt hypothcaire, la taxation la sortie a lieu lorsque le capital
est intgralement reconstitu. Nous dcrivons ci-aprs les avantages octroys lentre et
nous indiquerons galement comment se fait la taxation la sortie .
Ces formes dpargne long terme font galement lobjet de certaines impositions dans le chef
de la compagnie dassurance ou du fonds de pension mais ce point nest pas trait ici, vu quil
ne concerne pas directement lassur.
A. La dduction pour habitation propre et unique
Cette dduction sapplique aux emprunts contracts partir du 1er janvier 2005 pour acqurir ou
conserver la maison dhabitation du contribuable. Celle-ci doit-tre unique : le contribuable ne
peut donc tre propritaire daucun autre bien immobilier. Cette condition sapprcie au
31 dcembre de lanne de la conclusion du contrat demprunt ( 21). Lhabitation doit tre situe
dans un Etat membre de lEspace conomique europen.
La dduction couvre les intrts demprunt, les remboursements en capital ou la prime

dassurance-vie reconstituant lemprunt ainsi que la prime dassurance du solde restant d.
Lemprunt hypothcaire et le contrat dassurance-vie doivent tre contracts auprs dun
tablissement ayant son sige dans lEspace conomique europen.
Les conditions auxquelles doivent satisfaire les primes dassurance-vie sont les suivantes :
- Le contrat doit tre souscrit par le contribuable avant lge de 65 ans ;
- Si des avantages sont prvus en cas de vie, il doit tre dune dure minimale de 10 ans ;
- Les avantages doivent tre stipuls au profit du contribuable lui-mme en cas de vie et
au profit de la personne qui acquiert la pleine proprit ou lusufruit en cas de dcs.
21 Il est fait abstraction des habitations dont le contribuable est co-propritaire, nu-propritaire ou usufruitier
la suite dun hritage.

La dduction nest pas limite en fonction du montant total des revenus professionnels, comme
ctait le cas pour les emprunts contracts avant le 1er janvier 2005. Le plafond de la dduction,
par contribuable et par priode imposable, comprend un montant de base et des majorations :
- Le montant de base est de 2.080 euros pour les revenus de 2010. Il reste acquis quelle
que soit lvolution du patrimoine immobilier du contribuable aprs le 31 dcembre de
lanne de conclusion du contrat demprunt.
- Une premire majoration est applique pendant les dix premires annes du contrat
demprunt. Pour les revenus de 2010, elle slve 690 euros.
Le montant de base est galement major lorsque le contribuable a au moins trois
enfants charge au 1er janvier de lanne qui suit celle de la conclusion du contrat
demprunt. Pour les revenus de 2010, cette majoration slve 70 euros.
Ces majorations ne sont plus appliques partir de la priode imposable pendant
laquelle le contribuable devient propritaire, possesseur, emphytote, superficiaire ou
usufruitier dune deuxime habitation. La perte des majorations est dfinitive.
La dduction sopre sur le total des revenus nets.
Loctroi de la dduction pour habitation propre et unique a pour corollaire :
- lexonration du revenu cadastral de la maison pour habitation propre ;
- la suppression de limputation du prcompte immobilier concurrence de 12,5% de ce
revenu cadastral ;
- la suppression de la dduction complmentaire dintrts hypothcaires ;
- la suppression de toute autre dduction dintrts et de rduction dimpt pour le
remboursement en capital de lemprunt ou les primes dassurance-vie.
B. Les primes dassurance-vie

Il sagit des primes dassurance-vie se rapportant des contrats autres que ceux qui sont pris
en considration pour la dduction pour habitation propre et unique. Sont donc concerns les
contrats antrieurs au 1er janvier 2005 et les contrats conclus aprs cette date mais qui ne sont
pas pris en considration pour la dduction pour habitation propre et unique .
Ces primes donnent droit une rduction dimpt si les conditions suivantes sont runies :
- le contrat doit tre souscrit par le contribuable avant lge de 65 ans ;
- si des avantages sont prvus en cas de vie, la dure doit tre de 10 ans minimum ;
- les avantages doivent tre stipuls au profit du contribuable lui-mme en cas de vie et
au profit du conjoint ou de parents jusquau deuxime degr en cas de dcs. Lorsque
le contrat dassurance-vie sert la reconstitution ou la garantie dun emprunt
hypothcaire, les avantages en cas de dcs doivent tre stipuls au profit des
personnes qui acquirent la pleine proprit ou lusufruit de lhabitation, et ce jusqu
concurrence du montant garanti ou reconstitu au profit du crancier.

Le montant donnant droit une rduction dimpt est limit, par conjoint :
- 15% de la premire tranche de 1.730 euros des revenus professionnels et 6% au-
del ;
- avec un maximum de 2.080 euros.
Cette limite sapplique au total des primes dassurance-vie et remboursements de capital

hypothcaire (voir ci-dessous en C), dduction faite des primes et remboursements qui
bnficient de la dduction pour habitation unique plafonne au montant de base.
Les primes dassurance-vie donnent droit, en principe, la rduction dimpt pour pargne
long terme qui est octroye au taux moyen spcial .
Elles peuvent cependant donner droit la rduction dimpt majore pour pargne-
logement, qui est octroye au taux marginal, si les conditions suivantes sont runies :
- lassurance-vie est affecte exclusivement la reconstitution ou la garantie dun
emprunt hypothcaire ;
- lemprunt a t contract pour acqurir, construire ou transformer la maison
dhabitation ( 22) ;
- celle-ci tait la seule proprit du contribuable lorsque lemprunt a t contract.
La rduction majore pour pargne-logement ne concerne donc plus que des emprunts
antrieurs au 1er janvier 2005. Les emprunts postrieurs cette date bnficient de la
dduction pour habitation unique.
La rduction dimpt pour pargne-logement nest applicable que sur une premire tranche
calcule sur un montant de base, prcis au Tableau 1.7, major de 5, 10, 20 ou 30% selon
que le contribuable avait 1, 2, 3 ou plus de 3 enfants charge au 1er janvier de lanne qui suit
celle au cours de laquelle le contrat dassurance-vie a t conclu.
Tableau 1.7
Montant de base de lemprunt donnant droit la rduction dimpt pour pargne-logement
Anne au cours de laquelle le contrat dassurance- Montant de base de lemprunt donnant droit la
vie a t conclu rduction pour pargne-logement
1989 49.578,70
1990 51.115,64
1991 52.875,69
1992 1998 54.536,58
1999 55.057,15
2000 55.652,10
2001 57.570,00
2002 58.990,00
2003 59.960,00
2004 60.910,00
22 A savoir celle dont le revenu cadastral peut bnficier de labattement forfaitaire. Voir ci-dessus page 20.

C. Les remboursements demprunt hypothcaire
Il faut distinguer deux types de contrats : ceux qui ont t conclus partir du 1er janvier 1989 et
qui ne sont pas le remplacement de contrats antrieurs ( 23) et les contrats conclus avant 1989.
Pour les contrats conclus partir du 1er janvier 1989 et qui ne sont pas pris en compte par la
dduction pour habitation propre et unique, les remboursements de capital hypothcaire
donnent droit la rduction dimpt pour pargne-logement, dans la limite dune premire
tranche fixe en fonction de lanne dacquisition : il sagit des montants de base dtaills
au Tableau 1.7.
Si cependant lemprunt a t contract en vue de construire, acqurir ou rnover une habitation

situe dans lEspace conomique europen et qui, lors de la conclusion de lemprunt tait la
seule maison dhabitation du contribuable, ce montant est major de 5, 10, 20 ou 30% selon
que le contribuable a 1, 2, 3 ou plus de 3 enfants charge au 1er janvier de lanne qui suit celle
de la conclusion du contrat.
Pour les contrats demprunt conclus avant le 1er janvier 1989, le montant demprunt donnant
droit la rduction dimpt reste diffrent selon quil sagit dune habitation sociale, dune
habitation moyenne ou dune grande habitation :
- dans le cas dhabitations sociales , la totalit du capital emprunt donne droit une
rduction dimpt ;
- la rduction dimpt est par contre refuse dans le cas des grandes habitations ;
- dans le cas dhabitations moyennes , le capital donnant droit une rduction dimpt
est limit :
- la premire tranche de 49.578,70 euros demprunt pour les contrats postrieurs au
30.04.86 qui concernent la construction ou lacquisition ltat neuf ;
- la premire tranche de 9.915,74 euros dans les autres cas.
Dans tous les cas, la rduction dimpt nest octroye que si lhabitation est situe dans
lEspace conomique europen.
Lemprunt doit tre contract auprs dun tablissement ayant son sige dans lEspace
conomique europen. Il nest plus exig que lemprunt soit garanti par une assurance de solde
restant d.
D. Les intrts hypothcaires
Les rgles exposes ici ne concernent que les intrts des emprunts autres que ceux qui sont
pris en considration pour la dduction pour habitation propre et unique.
Les intrts de ces emprunts contracts spcifiquement en vue dacqurir ou de conserver des
biens immobiliers sont dabord dductibles des revenus immobiliers imposables, et dans la
limite de ceux-ci. Le solde peut bnficier dune dduction complmentaire dintrts
hypothcaires lorsque lemprunt a t effectu pour financer une construction ou des travaux de
rnovation de grande ampleur. Cette dduction sopre sur le total des revenus nets.
23 Dans la suite de ce paragraphe, les contrats conclus partir de 1989 en remplacement de contrats
antrieurs sont considrer comme des contrats antrieurs 1989.

LES CONDITIONS DOCTROI DE LA DEDUCTION COMPLEMENTAIRE
- La dduction complmentaire ne concerne donc plus que des emprunts antrieurs au

1er janvier 2005.
- Lemprunt doit tre hypothcaire et avoir t contract aprs le 30 avril 1986 pour
10 ans minimum.
- Il doit tre conclu en vue de la construction, de lacquisition ltat neuf ou de la
rnovation de la seule maison dhabitation dont le contribuable est propritaire. Si
lemprunt a t contract entre le 1er mai 1986 et le 31 octobre 1995, la premire
occupation de la maison doit remonter 20 ans. Pour les emprunts contracts depuis le
1er novembre 1995, la premire occupation doit remonter 15 ans.
- En cas de rnovation, les travaux devaient atteindre un seuil minimal et tre excuts
par un entrepreneur enregistr.
CALCUL DU MONTANT DEDUCTIBLE
Le montant dductible est dabord limit en fonction du montant de lemprunt. Sur le montant
ainsi obtenu, on applique un pourcentage, dgressif dans le temps, qui dtermine le montant
dductible.
Pour les constructions, le montant de base du plafond demprunt est celui du Tableau 1.7. Pour
les travaux de rnovation, ce plafond est divis par deux et arrondi la dizaine suprieure.
Dans un cas comme dans lautre, le montant de base correspondant lanne dacquisition
reste inchang pendant toute la dure de la dduction complmentaire.
Le montant de base est major de 5, 10, 20 ou 30% selon que le contribuable avait, au
1er janvier de lanne qui suit celle de la conclusion du contrat demprunt, 1, 2, 3 ou plus
de 3 enfants charge.
Sur la dduction ainsi limite, il est appliqu un pourcentage qui dtermine la dduction
dintrts effectivement applicable. Il volue comme suit :
- de la premire ( 24) la cinquime anne, 80%,
- pour la sixime anne, 70%,
- pour la septime anne, 60%,
- pour la huitime anne, 50%,
- pour la neuvime anne, 40%,
- pour la dixime anne, 30%,
- pour la onzime anne, 20%,
- pour la douzime anne, 10%.
La dduction simpute proportionnellement au revenu de chaque conjoint.
24 La 1re anne est celle partir de laquelle le revenu cadastral est imposable.

E. Lpargne-pension
Le contribuable peut souscrire une pargne-pension au moyen dune des formules suivantes.
Dans chaque cas, les versements doivent tre effectus en Belgique et titre dfinitif.
- Lpargnant ouvre un compte-pargne individuel auprs de son institution financire.
Il peut grer lui-mme le compte ou il peut en confier la gestion linstitution financire
par une procuration crite. Dans la pratique, cette formule connat peu de succs, dune
part en raison de la modestie des montants en jeu, dautre part cause des frais levs
occasionns lachat et la gestion de petits portefeuilles dactions.
- Lpargnant ouvre un compte-pargne collectif auprs dune institution financire,
mais les montants verss sont placs et grs collectivement par linstitution financire,
conformment aux normes lgales, par lintermdiaire dun fonds dpargne-pension
cr spcialement cet effet.
- Lpargnant souscrit une assurance-pargne auprs dune entreprise dassurance afin
de constituer une pension, une rente ou un capital, verser en cas de vie ou en cas de
dcs.
La rduction dimpt est limite un montant maximum de 870 euros par contribuable et par
anne dimposition.
Les conditions suivantes doivent tre respectes.
- Le compte-pargne ou lassurance-pargne doivent avoir t souscrits par un habitant
du royaume ou un habitant dun Etat membre de lEspace conomique europen g de
18 ans au moins et de moins de 65 ans, pour une dure minimale de 10 ans ( 25).
- Les avantages doivent tre stipuls, lors de la souscription du contrat :
- en cas de vie, au profit du contribuable lui-mme ;
- en cas de dcs, au profit du conjoint ou de parents jusquau deuxime degr du
contribuable (26).
- Au cours dune mme priode imposable, lpargnant ne peut effectuer des versements
que pour un seul compte-pargne ou pour une seule assurance-pargne et il ne peut le
faire quauprs dune seule institution ou compagnie. Lpargnant peut tre titulaire de
plusieurs comptes-pargne ou assurances-pargne, mais les paiements y affrents ne
peuvent avoir lieu au cours de la mme priode imposable.
La rduction dimpt est calcule au taux moyen spcial . Cette rduction dimpt pour
pargne-pension ne peut tre cumule avec la rduction relative lachat dactions ou parts de
la socit employeur.
25 A partir de lexercice dimposition 1993, cette dure est ramene cinq ans pour les personnes ayant atteint
lge de 55 ans au 31.12.1986. Il sagit donc des personnes nes en 1932 ou avant.
26 Depuis 2005, lorsque le contrat dassurance-pargne sert la reconstitution ou la garantie dun emprunt
hypothcaire, les avantages doivent tre stipuls, en cas de dcs, au profit des personnes qui acquirent
la pleine proprit ou lusufruit de cette habitation, et ce jusqu concurrence du montant garanti ou
reconstitu au profit du crancier.

Loctroi dun avantage fiscal lors du paiement des primes a pour corollaire limposition des
sommes obtenues lchance du contrat. Depuis 1993, le capital liquid lchance dun
plan dpargne-pension est soumis une taxation anticipe. Cette taxe anticipe ou taxe sur
lpargne long terme est une taxe diverse (impt indirect) qui se substitue lIPP. Dans
la mesure o lpargne a t soumise la taxe sur lpargne long terme, elle est donc
exonre de lIPP (27).
F. Assurance-groupe et fonds de pension
Lassurance-groupe est un contrat conclu entre un employeur ou un groupe demployeurs et

une compagnie dassurance au bnfice dune partie ou de lensemble du personnel, en vue de
procurer aux bnficiaires des avantages extra-lgaux en complment de pension.
Lassurance-groupe est rgie par un rglement comprenant les dispositions daffiliation, les
droits et obligations des affilis, les droits et obligations de lemployeur.
Le financement sopre au moyen de deux types de cotisations :

- les cotisations patronales, verses par lemployeur,
- les cotisations personnelles, retenues par lemployeur sur la rmunration du travailleur.
Les cotisations patronales verses dans le cadre dune assurance-groupe sont dductibles
dans le chef de lemployeur, dans la mesure o les prestations auxquelles elles donnent droit,
jointes aux pensions lgales et extra-lgales, ne dpassent pas 80% de la dernire
rmunration brute annuelle normale.
Les cotisations personnelles sont prises en considration pour loctroi dune rduction dimpt si
les conditions suivantes sont runies :
- il doit sagir de cotisations personnelles dassurance complmentaire contre la vieillesse
et le dcs prmatur ;
- lassurance doit tre souscrite en vue de la constitution dune rente ou dun capital en
cas de vie ou de dcs ;
- les cotisations doivent tre retenues par lemployeur sur les rmunrations ;
- les cotisations doivent tre verses titre dfinitif une entreprise dassurance, une
institution de prvoyance ou une institution de retraite professionnelle tablie dans un
Etat membre de lEspace conomique europen ;
- la limite de 80% de la dernire rmunration brute annuelle normale doit tre respecte.
La cotisation personnelle du travailleur donne droit une rduction dimpt, qui est calcule au
taux moyen spcial . Loctroi dun avantage fiscal lors du paiement des primes a pour
corollaire limposition des sommes obtenues lchance du contrat (28).
27 Cf. 2me partie, chapitre 4, page 210.


G. Les achats dactions de lemployeur
Les achats dactions donnent droit une rduction dimpt au taux moyen spcial si les
conditions suivantes sont runies :
- le contribuable doit tre un salari ou un appoint de la socit, dune filiale ou dune
sous-filiale ;
- les actions doivent tre souscrites loccasion de la constitution de capital ou dune
augmentation de capital de cette socit ;
- la dclaration doivent tre jointes les pices justifiant que le contribuable a acquis les
actions et quil les a conserves jusqu la fin de la priode imposable.
Le montant donnant droit une rduction dimpt est limit 690 euros par conjoint runissant
ces conditions et il est incompatible ( 29) avec la rduction pour pargne-pension.
H. Dpenses de rnovation dans les zones daction positive des grandes villes
Les dpenses ligibles sont les prestations effectues par un entrepreneur enregistr qui ont
pour objet la transformation, la rnovation, la rhabilitation, lamlioration, la rparation ou
lentretien lexclusion du nettoyage de la seule habitation dont le contribuable est propritaire
au moment de lexcution des travaux.
Les conditions doctroi de lavantage fiscal sont les suivantes :

- lhabitation doit tre occupe depuis au moins 15 ans ;
- le cot total des travaux doit atteindre 3.460 euros pour les revenus de 2010 ;
- lhabitation doit tre situe dans une zone daction positive dune grande ville. La
liste de ces zones est dtermine par lAR du 4 juin 2003 et consultable sur le site web
du SPF Finances.
Les dpenses qui sont prises en considration comme frais professionnels nentrent pas en
ligne de compte. Sont aussi exclues les dpenses donnant droit la dduction pour
investissement et les dpenses dentretien et de restauration des sites classs viss sub I.
La rduction est gale 15% des dpenses effectues avec un plafond de 690 euros par
habitation pour les revenus de 2010.
Les dpenses de rnovation effectues pourraient conduire une rvaluation du revenu

cadastral. Lentre en vigueur de cette rvaluation est postpose de 6 ans en matire dIPP.
Lorsquune imposition commune est tablie, la rduction dimpt est rpartie entre les conjoints
sur base de leur part dans le revenu cadastral de lhabitation o les travaux sont effectus.
29 L'incompatibilit s'apprcie par conjoint.

I. Les dpenses dentretien et de restauration de monuments classs
Ces dpenses sont dductibles si elles sont exposes par le propritaire pour lentretien et la
restauration de monuments ou sites classs ouverts au public et non donns en location. La
dduction est limite 50% des dpenses non couvertes par des subsides, avec un maximum
de 34.610 euros.
La dduction sopre sur lensemble des revenus nets, proportionnellement aux revenus de
chaque conjoint.
J. Les dpenses de scurisation contre le vol et lincendie
Les dpenses ligibles sont des travaux de scurisation effectus dans limmeuble dont le
contribuable est propritaire ou locataire. Sont concernes :
- les dpenses relatives la fourniture et au placement dlments de faade retardateurs
dintrusion : du vitrage spcifique, des systmes de scurisation des diffrents points
daccs limmeuble et des portes blindes ;
- les dpenses relatives la fourniture et au placement de systmes dalarme ;
- les dpenses relatives la fourniture et au placement de camras quipes dun
systme denregistrement.
Les travaux doivent tre effectus par un entrepreneur enregistr.
Les dpenses qui bnficient de la dduction au titre de frais professionnels ou qui bnficient
de la dduction pour investissement ne sont pas ligibles.
La rduction dimpt ne peut tre cumule avec une ou plusieurs des dispositions suivantes :
- la dduction octroye au propritaire dun immeuble class (cf. ci-dessus I) ;
- la rduction dimpt pour les dpenses visant conomiser lnergie et pour maisons
passives (cf. ci-aprs 1.3.2., A et B) ;
- la rduction dimpt pour les dpenses de rnovation dhabitations situes dans une
zone daction positive des grandes villes (cf. ci-dessus H) ;
- la rduction dimpt accorde pour les dpenses de rnovation dhabitations donnes en
location loyer modr (cf. ci-aprs K).
La rduction dimpt est gale 50% du montant des dpenses faites au cours de la priode
imposable avec un maximum de 690 euros. Lorsquune imposition commune est tablie, la
rduction est rpartie proportionnellement en fonction de la quotit de chaque conjoint dans le
revenu cadastral de la maison o sont effectus les travaux. La rpartition se fait
proportionnellement aux revenus des conjoints sils sont locataires.

K. Les dpenses de rnovation dhabitations donnes en location loyer modr
Les dpenses concernes sont celles qui ont t effectivement payes pendant la priode
imposable en vue de la rnovation dune habitation dont le contribuable est propritaire
bailleur. Limmeuble doit tre donn en location pour neuf ans via une agence immobilire
sociale.
La rduction dimpt est accorde aux conditions suivantes :

- lhabitation doit tre occupe depuis 15 ans au moins,
- le cot total des travaux slve 10.380 euros au moins, TVA comprise,
- les prestations doivent tre effectues par un entrepreneur enregistr.
La rduction dimpt est accorde pendant neuf priodes imposables concurrence de 5% des
dpenses rellement faites pour chacune de ces priodes imposables, avec un maximum de
750 euros indexs, soit 1.040 euros pour les revenus de 2010.
La rduction dimpt nest pas applicable :

- aux dpenses qui sont prises en considration titre de frais professionnels ;
- aux dpenses qui bnficient de la dduction pour investissement ;
- aux dpenses qui bnficient dune dduction au titre de dpenses dentretien et de
restauration de monuments classs (cf. page 47) ;
- aux dpenses qui bnficient de la rduction dimpt pour les dpenses faites en vue
dconomiser lnergie et pour maisons passives (cf. pages 48 et 49) ;
- aux dpenses de rnovation dhabitations situes dans une zone daction positive des
grandes villes (cf. page 46).
Lorsquune imposition commune est tablie, la rduction dimpt est rpartie

proportionnellement en fonction de la quotit de chaque conjoint dans le revenu cadastral de
lhabitation concerne.
1.3.2. Environnement
A. Les dpenses exposes pour les travaux visant conomiser lnergie
Lavantage est octroy sous forme de rduction dimpt, dont le taux est de 40%. Les dpenses
ligibles sont les suivantes :
a lentretien dune chaudire ;
b le remplacement danciennes chaudires ;
c le chauffage deau par nergie solaire ;
d linstallation de panneaux photovoltaques et de tout autre dispositif de production
dnergie gothermique ;
e linstallation de double vitrage ;
f lisolation du toit, des murs et des sols ;
g linstallation de vannes thermostatiques ou dun thermostat dambiance horloge ;
h laudit nergtique de lhabitation.

Pour les habitations dont la premire occupation remonte au moins cinq ans, toutes les
dpenses mentionnes ci-dessus sont ligibles. Pour les habitations plus rcentes, les
dpenses ligibles sont uniquement celles mentionnes en c et en d.
Les dpenses qui sont prises en considration au titre de frais professionnels ou pour loctroi de
la dduction pour investissement ne sont pas ligibles. Les travaux doivent tre effectus par
un entrepreneur enregistr.
Les rductions dimpt sont plafonnes 2.770 euros par habitation. Ce montant est port
3.600 euros pour les dpenses relatives linstallation de panneaux photovoltaques et au
chauffage deau par nergie solaire.
Lorsque le total des rductions dimpt excde ces limites, lexcdent peut dabord donner droit
un crdit dimpt. La partie de la rduction dimpt relative des dpenses de catgorie a, b,
e, f, g, h acquittes en 2010 dont le contribuable ne peut effectivement bnficier faute de
revenus imposables suffisants, est convertie temporairement en un crdit dimpt
remboursable ( 30). Pour le solde des dpenses dpassant la limite annuelle, lexcdent peut
tre report sur les trois priodes imposables suivant celle au cours de laquelle les dpenses
ont t supportes sans excder toutefois la limite annuelle. Ce report nest applicable que pour
les dpenses relatives des travaux effectus une habitation dont la premire occupation
prcde dau moins 5 ans le dbut des travaux.
Les dpenses sont rparties entre conjoints en fonction du revenu imposable de chaque
conjoint par rapport la somme des revenus imposables des deux.
B. Maisons faibles consommation dnergie
Les maisons passives bnficiaient dj dune rduction dimpt. Il sagit de maisons

extrmement bien isoles, ce qui permet de rduire fortement la consommation dnergie. Pour
obtenir la rduction dimpt, le propritaire doit produire un certificat de maison passive .
Le contribuable doit investir dans la construction, lacquisition ltat neuf dune maison passive
ou la rnovation dun bien immobilier en vue de le transformer en maison passive. Lhabitation
doit tre situe dans un Etat membre de lEspace conomique europen.
La rduction dimpt slve 600 euros (montant de base indexer) par priode imposable et
par habitation. Elle est octroye pendant dix priodes imposables successives. Pour lanne
2010, la rduction dimpt slve 830 euros.
Les maisons basse nergie donnent galement droit une rduction dimpt. Sont
considres comme telles les habitations qui consomment moins de 30 kWh/m. Le montant de
base de la rduction dimpt est de 300 euros, soit 420 euros pour les revenus de 2010.
Les maisons zro nergie (consommation de 0 kWh/m et excellente tanchit de lair)

bnficient dune rduction dimpt dont le montant de base est de 1.200 euros, soit
1.660 euros pour les revenus de 2010.
30 La conversion en crdit dimpt ne sapplique toutefois pas aux contribuables qui ont recueilli des revenus
professionnels exonrs par convention et qui ninterviennent pas pour le calcul de limpt affrent leurs
autres revenus.

Dans un cas comme dans lautre, ces rductions sont octroyes pour 10 priodes imposables
successives.
En cas dimposition commune, la rduction dimpt est rpartie proportionnellement en fonction

du revenu imposable de chaque conjoint par rapport la somme des revenus imposables des
deux.
C. Fonds de rduction du cot global de lnergie

Cette rduction dimpt tait uniquement octroye lanne de la souscription des obligations,
soit en 2007.
La condition selon laquelle les obligations doivent rester en possession du souscripteur pendant
soixante mois, reste dapplication. Si cette condition nest pas remplie, la rduction dimpt
octroye est reprise concurrence dautant de soixantimes quil ne reste de mois courir et le
contribuable qui acquiert les obligations ainsi cdes na pas droit la rduction dimpt.
D. Prts verts
Les prts verts donnent galement droit une rduction dimpt. Il sagit des prts
contracts pour financer les dpenses ligibles la rduction dimpt vise sub. A.
La rduction dimpt slve 40% des intrts rellement pays aprs dduction de
lintervention de lEtat sous forme de bonification dintrt.
E. Vhicules lectriques
Une rduction dimpt est octroye pour les dpenses effectues en vue dacqurir un vhicule
2, 3 ou 4 roues, exclusivement propulss par un moteur lectrique et apte au transport dau
moins deux personnes. Lacquisition doit porter sur un vhicule ltat neuf. Les dpenses
ligibles comprennent lachat du vhicule et linstallation de rechargement.
En ce qui concerne lachat du vhicule, la rduction dimpt est calcule comme suit :
- 15% du prix dachat avec un maximum de 4.540 euros (montant de base : 3.280 euros)
pour un quadricycle ou 2.770 euros (montant de base : 2.000 euros) pour une
motocyclette ou un tricycle.
- 30% du prix dachat avec un maximum de 9.000 euros (montant de base : 6.500 euros)
pour une voiture, une voiture mixte ou un minibus exclusivement propuls par moteur
lectrique.
La rduction d'impt n'est pas applicable aux vhicules propres qui continuent eux
bnficier dune rduction sur facture.
Les dpenses affrentes aux installations de rechargement pour llectricit bnficient dune
rduction dimpt de 40% avec un maximum de 250 euros (montant de base : 180 euros).
Lorsquune imposition commune est tablie, la rduction dimpt est rpartie

proportionnellement en fonction du revenu imposable de chaque conjoint dans lensemble des
revenus imposables des deux conjoints.

1.3.3. Autres dpenses bnficiant dincitants fiscaux fdraux

A. Les frais de garde denfants
Les frais de garde denfants sont dductibles du total des revenus nets si les conditions
suivantes sont runies.
- Le contribuable ou son conjoint doit avoir bnfici de revenus professionnels : salaires,
bnfices, profits, ou encore de revenus de remplacement : pensions, allocations de
chmage, etc. ;
- Lenfant doit tre charge du contribuable ( 31) et avoir moins de 12 ans. Cette limite
dge est porte 18 ans pour les enfants ayant un handicap lourd ;
- Les frais de garde doivent tre pays soit des institutions ou des milieux reconnus par
les pouvoirs publics locaux, rgionaux ou communautaires, soit des coles
maternelles ou primaires tablies dans lEspace conomique europen ou des
associations qui leur sont lies. Dans le premier cas, il sagit des milieux daccueil de la
petite enfance : sont donc notamment concernes les institutions ou familles daccueil
qui sont reconnues, subsidies ou contrles par lONE (Office de la Naissance et de
lEnfance), Kind en Gezin, le pouvoir local, rgional ou communautaire, ou des
institutions publiques trangres tablies dans un autre Etat membre de lEspace
conomique europen.
Le deuxime cas couvre non seulement les coles mais aussi les associations ayant un
lien avec ces coles ou leur pouvoir organisateur.
La liste des institutions reconnues est donc plus large que les garderies et couvre
maintenant dautres milieux daccueil tels les plaines de jeux organises par les
communes, les camps de vacances organiss par les mouvements de jeunesse ou alors
des internats.
Depuis le 1er janvier 2008, la dductibilit est tendue aux frais de garde pays des
institutions situes dans un pays de lEspace conomique europen.
- Le montant des frais doit tre prouv par des pices justificatives tenues la disposition
de ladministration.
Le montant dductible est le prix journalier rellement pay, limit 11,20 euros par jour de
garde et par enfant.
La dduction sopre proportionnellement aux revenus de chaque conjoint.
B. Les rentes alimentaires
Les rentes alimentaires sont dductibles de lensemble des revenus nets si les conditions
suivantes sont runies :
- le bnficiaire ne fait pas partie du mnage du contribuable ;
- la rente alimentaire doit tre due en excution du code civil ou judiciaire, ou de la loi
instaurant la cohabitation lgale ;
- la rente doit tre paye rgulirement ou, si elle a t paye aprs la priode imposable
laquelle elle se rapporte, lavoir t en excution dune dcision judiciaire avec effet
rtroactif.
31 En cas de co-parent, chacun des co-parents peut dduire les dpenses personnellement supportes.

La dduction est limite 80% des sommes verses.
Les rentes alimentaires payes suite une obligation dun des conjoints sont dductibles de
ses revenus. Lorsquelles rsultent dune obligation commune aux deux conjoints, elles sont
dductibles proportionnellement aux revenus de chacun dentre eux.
C. Les libralits
Les libralits faites aux institutions reconnues ( 32) sont dductibles de lensemble des
revenus nets pour autant quelles atteignent au moins 30 euros par institution bnficiaire. Le
montant global ainsi dductible ne peut excder ni 10% de lensemble des revenus nets du
conjoint, ni 346.100 euros par conjoint. La dduction sopre proportionnellement aux revenus
de chaque conjoint. Les libralits verses aux universits belges et aux institutions
scientifiques qui ont t dduites des prix et subsides imposs comme revenus divers ne sont
plus dductibles ici et nentrent plus en considration pour le calcul du plafond.
D. Rmunrations de travailleurs domestiques
Cette dduction nest octroye que pour un seul travailleur domestique, lorsque les conditions
suivantes sont runies :
- le contribuable doit tre inscrit comme employeur lONSS ;
- au moment de son engagement lemploy doit tre, soit bnficiaire du revenu
dintgration, soit chmeur complet indemnis depuis 6 mois au moins ;
- les rmunrations doivent tre soumises la scurit sociale et excder 3.390 euros.
La dduction est limite 50% des rmunrations accordes, avec un maximum de
6.920 euros.
Elle sopre sur le total des revenus nets, proportionnellement aux revenus de chaque
conjoint.
E. Chques A.L.E. et titres-services
Les sommes payes aux agences locales pour lemploi loccasion de lachat et de lutilisation
des chques A.L.E. donnent droit une rduction dimpt au taux moyen spcial .
Les conditions suivantes doivent tre runies :

- la dpense est faite en dehors de toute activit professionnelle ;
- elle est faite au profit des agences locales pour lemploi (A.L.E.) pour des prestations
effectues par des travailleurs sous contrat de travail A.L.E. ;
- le contribuable doit joindre sa dclaration lattestation prvue dans la rglementation
en matire dA.L.E. et fournie par lmetteur des chques A.L.E.
32 Depuis le 01.01.2008, la dductibilit est tendue aux institutions situes dans un pays de lEspace
conomique europen.

Les sommes payes pour des prestations avec titres-services, autres que des titres-services
sociaux, donnent droit une rduction dimpt au taux de 30%. Les titres-services sont
acquis par des personnes physiques qui dsirent faire appel, en dehors de toute activit
professionnelle, des services de proximit (aide domicile de nature mnagre et certaines
activits en dehors du lieu de rsidence de lutilisateur, comme le transport accompagn de
personnes ges ou mobilit rduite ou de menues courses journalires). Ils sont mis par
des socits dsignes par lOffice National de lEmploi. Le particulier qui a acquis les titres-
services passe ensuite un contrat avec une socit agre pour les services de proximit
concerns et paie les prestations effectues au moyen des titres-services.
Ces dpenses donnent droit une rduction dimpt concurrence de la valeur nominale des
chques A.L.E. ou des titres-services mis au nom du contribuable et achets par celui-ci
auprs de lmetteur en 2010, dduction faite, le cas chant, des chques restitus
lmetteur au cours de cette mme anne. La dpense ligible est plafonne 2.510 euros.
Pour les titres-services, la rduction dimpt est remboursable si elle excde limpt d aprs
rduction pour charges de famille. Elle est alors convertie en crdit dimpt ( 33). Cette
possibilit ne vaut que pour les contribuables dont les revenus nexcdent pas 23.900 euros.
F. Souscription dobligations du Fonds pour lconomie sociale et durable
Cette rduction dimpt tait uniquement octroye lanne de la souscription des obligations,
soit en 2003.
La condition selon laquelle les obligations doivent rester en possession du souscripteur pendant
soixante mois, reste dapplication. Si cette condition nest pas remplie, la rduction dimpt
octroye est reprise concurrence dautant de soixantimes quil ne reste de mois courir et le
contribuable qui acquiert les obligations ainsi cdes na pas droit la rduction dimpt.
G. Fonds Starters
Cette rduction dimpt a dabord t octroye pour les souscriptions des obligations mises en
2004. Pour celles-ci, la condition selon laquelle les obligations doivent rester en possession du
souscripteur pendant soixante mois, reste dapplication. Si cette condition nest pas remplie, la
rduction dimpt octroye est reprise concurrence dautant de soixantimes quil ne reste de
mois courir et le contribuable qui acquiert les obligations ainsi cdes na pas droit la
rduction dimpt.
De nouvelles missions ont eu lieu en 2009. La rduction dimpt est applicable ces nouvelles
missions, aux mmes conditions : 5% des paiements effectus avec un maximum de
290 euros pour les revenus de 2010.
33 Pour le calcul de ce crdit dimpt, voir ci-aprs page 71. La conversion en crdit dimpt ne sapplique
toutefois pas aux contribuables qui ont recueilli des revenus professionnels exonrs par convention et qui
ninterviennent pas pour le calcul de limpt affrent leurs autres revenus.

H. Actions de fonds de dveloppement en micro-financement
Cette rduction dimpt a t cre en 2008. Elle concerne les souscriptions dactions
nominatives mises par des fonds de dveloppement agrs actifs dans le domaine du micro-
crdit.
Les sommes verses doivent slever au minimum 350 euros. Les actions doivent, sauf en
cas de dcs, rester en la possession du souscripteur au moins 60 mois sans interruption. En
cas de cession, le nouveau souscripteur na pas droit la rduction dimpt et lancien
souscripteur a une majoration dimpt quivalant autant de soixantimes de la rduction
dimpt initiale quil ne reste de mois entiers courir.
La rduction dimpt est gale 5% des sommes verses avec un maximum de 290 euros pour
les revenus de 2010.
I. Internet pour tous II
Le crdit dimpt Internet pour tous a t rtabli pour une partie de lanne 2009. Il concerne
les paquets Start2surf@home achets entre le 1er mai 2009 et le 31 dcembre 2010. Quatre
packages de base sont proposs. Lavantage fiscal octroy correspond la TVA acquitte,
avec un maximum de 102,69 euros pour un package avec PC fixe et 104,79 euros pour un
package avec PC portable. Lavantage est octroy sous forme dun crdit dimpt
remboursable.
1.3.4. Incitants fiscaux rgionaux
A. Prt win-win
Cet avantage fiscal a t instaur par le gouvernement flamand et est entr en vigueur le
1er septembre 2006. Il concerne des prts octroys par des personnes physiques des petites
socits.
Lemprunteur doit tre une micro, petite ou moyenne entreprise au sens des critres
europens ( 34). Il doit donc sagir dune entreprise :
- occupant moins de 250 travailleurs ;
- qui ne dpasse pas lune des limites suivantes : un chiffre daffaires annuel de
50 millions deuros ou un total du bilan de 43 millions deuros ;
- et qui satisfait au critre dindpendance.
Il doit avoir son sige dexploitation principal en Rgion flamande et tre inscrit la Banque-
carrefour des entreprises depuis trois ans au maximum.
Les fonds reus par lemprunteur doivent tre affects lactivit professionnelle de lentreprise.
Le prteur doit tre une personne physique, domicilie en Rgion flamande. La condition de
domicile vaut pour toutes les priodes imposables pour lesquelles il peut prtendre un
avantage fiscal et elle sapprcie au 1er janvier de chaque priode imposable.
34 Recommandation 2003/361/CE de la Commission europenne du 06.05.2003, ainsi que ses ventuelles

adaptations.

Il doit agir en dehors de ses activits professionnelles et commerciales. Il ne peut tre salari de
lemprunteur, grant, administrateur ou actionnaire de lemprunteur et ne peut pas tre non plus
le conjoint ou le cohabitant lgal de lemprunteur. Cette condition sapprcie au moment du
prt. Le prteur ne peut tre lui-mme emprunteur dun autre prt gagnant-gagnant .
Le prt doit tre subordonn tant aux dettes existantes quaux dettes futures de lemprunteur, il
doit avoir une dure fixe de 8 ans et un prteur ne peut prter plus de 50.000 euros un ou
plusieurs emprunteurs. Le montant en principal du prt doit tre rembours en une fois et le
taux dintrt doit tre compris entre 50 et 100% du taux dintrt lgal (5,5% pour 2009).
Lavantage fiscal est octroy sous forme de rduction dimpt. Il comprend une rduction
annuelle, base sur le montant des prts, et ventuellement une rduction unique en cas de
dfaut de remboursement par lemprunteur. La rduction dimpt annuelle est gale 2,5% de
la moyenne arithmtique des montants prts sur la priode. Elle est donc limite
1.250 euros. Ce maximum sapplique par conjoint. La rduction dimpt unique sapplique en
cas dun dfaut de remboursement caus par une faillite ou liquidation de lemprunteur. Elle est
gale 30% du montant en principal dfinitivement perdu et plafonn 50.000 euros.
B. Caisse dInvestissement de Wallonie
Cette disposition entre en vigueur le 4 mai 2009. Toute personne imposable lIPP et
domicilie dans une commune de la Rgion wallonne qui a souscrit des missions publiques
dactions ou dobligations de la Caisse dInvestissement de Wallonie peut bnficier dune
rduction dimpt.
- Les souscriptions y donnant droit sont plafonnes 2.500 euros par an et par
contribuable ;
- Le taux est de 8,75%, pendant quatre priodes imposables successives, pour les
missions publiques dactions ;
- Il est de 3,10%, pendant quatre priodes imposables successives, pour les missions
publiques dobligations.
La rduction est octroye partir de la priode imposable de souscription. Elle prend fin en cas
de cession des titres mais les rductions antrieures restent acquises. En cas de dcs, la
rduction passe aux bnficiaires des titres pour autant quils satisfassent aux conditions et elle
est ventuellement cumulable avec les rductions dont ils bnficient en raison de
souscriptions personnelles.
C. Rduction dimpt pour conventions de rnovation
Depuis le 1er septembre 2009, il est accord en Rgion flamande une rduction dimpt en
faveur du prteur personne physique qui conclut une convention de rnovation avec un
emprunteur personne physique.
Le prteur doit tre une personne physique. Pendant la convention de rnovation, le prteur ne
peut lui-mme tre emprunteur dans le cadre dune autre convention de rnovation.
Lemprunteur doit lui aussi tre une personne physique. Pendant la convention de rnovation,
il ne peut lui-mme tre prteur ou emprunteur dans le cadre dune autre convention de
rnovation.

Au moment de la conclusion de la convention de rnovation, le bien immobilier ne peut tre

repris depuis plus de quatre ans :
- dans le registre des immeubles inoccups ;
- dans linventaire des sites dactivit conomique abandonns et/ou ngligs ;
- sur les listes des habitations inadaptes et/ou inhabitables et des btiments et/ou
habitations laisss labandon.
Le bien immobilier doit tre destin servir de rsidence principale lun des emprunteurs au
moins aprs la rnovation, et cela pendant au moins huit annes conscutives.
La convention de rnovation peut avoir une dure maximale de 30 ans et les intrts demands
ne peuvent pas dpasser un plafond dtermin.
La rduction dimpt slve 2,5% du montant mis disposition par le prteur dans le cadre
de la convention de rnovation.
La base de calcul est plafonne 25.000 euros par contribuable. Pour la base de calcul, il est
tenu compte de la moyenne des montants mis disposition au 1er janvier et au 31 dcembre de
la priode imposable.
La rduction est accorde pour la premire fois pour la priode imposable au cours de laquelle
au moins un des emprunteurs affecte le bien immobilier la rsidence principale et tant que
cette condition est respecte.

1.4. Calcul de limpt
1.4.0. Schma gnral
impt selon le barme (1.4.1.)

- rduction pour charges de famille (1.4.2.)
- rductions dimpts pour les dpenses donnant droit avantage fiscal (1.4.3)
- rduction dimpt pour revenus de remplacement (1.4.4.)
- rduction dimpt pour heures supplmentaires (1.4.5.)
= impt de base rduit

- rduction dimpt pour revenus dorigine trangre (1.4.6.)
= principal R.I.G. (revenu imposable globalement)
+ impt sur les revenus imposs distinctement (1.4.7.)
= principal
- prcomptes, crdits dimpt, versements anticips et autres lments imputables (1.4.8.)

+ majoration pour absence ou insuffisance de versements anticips (1.4.9.)
- bonification pour versements anticips (1.4.9.)
= impt Etat
+/- impts rgionaux et communaux (1.4.10.)

+ accroissements dimpts (1.4.11.)
= montant exigible ou d au contribuable (*)
(*) Le montant payer ou rembourser figurant sur la note de calcul et sur lavertissement-extrait de rle comprend,
outre limpt, d ou exigible, le solde de la cotisation spciale de scurit sociale et le solde (obtenu aprs
application) de lexonration sociale du ticket modrateur.
Depuis 2004, le calcul de limpt seffectue intgralement par conjoint.
1.4.1. Barme
Le barme applicable aux revenus de 2010 est le suivant :
Tableau 1.8
Le barme progressif
Revenu imposable Taux marginal

0 - 7.900 25 %
7.900 - 11.240 30 %
11.240 - 18.730 40 %
18.730 - 34.330 45 %
34.330 et plus 50 %

1.4.2. Tranche exonre dimpt et charges de famille
Une premire tranche, qui varie selon la composition du mnage, est exonre dimpt.
Cette tranche est dabord constitue par le revenu exonr dont bnficient le contribuable et
son conjoint. Ces montants sont ensuite majors du revenu qui est exonr en raison des
charges familiales et de certaines situations familiales particulires.
Lorsque la tranche exonre dun des conjoints excde les revenus desquels elle doit tre
dduite, la partie restante de la tranche exonre est transfre, si possible, lautre conjoint
pour tre dduite de ses revenus. Cette exonration sapplique la base.
A. Revenu exonr du contribuable et de son conjoint
Lexonration de base est de 6.430 euros tant pour un isol que pour un conjoint. Un
supplment de 260 euros est octroy lorsque le revenu imposable nexcde pas 23.900 euros.
Lorsque le revenu imposable est compris entre 23.900 euros et 24.160 euros, une rgle de
palier est applique. Elle consiste diminuer progressivement le supplment de quotit
exempte octroy proportionnellement la diffrence entre le revenu imposable et la limite de
23.900 euros.
Lexonration de base est majore de 1.370 euros lorsque le dclarant est handicap. Il en est
de mme pour son conjoint lorsque celui-ci est handicap.
B. Exonrations pour enfants ou autres personnes charge
Peuvent tre considrs comme tant charge les enfants, les ascendants et collatraux
jusquau deuxime degr inclusivement et les personnes qui ont assur la charge exclusive ou
principale du contribuable pendant lenfance de celui-ci.
Une personne est considre comme tant charge si deux conditions sont runies :
- il fait partie du mnage au 1er janvier de lexercice dimposition ( 35), (soit au
1er janvier 2011) ;
- il na pas bnfici personnellement, pendant la priode imposable, de ressources
nettes excdant 2.830 euros ( 36).
En outre, un enfant ne peut tre charge sil a peru des rmunrations qui constituent, dans le
chef de ses parents, des charges professionnelles.
Pour dterminer le montant net des ressources, il faut prendre en considration tous les
revenus, quelle que soit leur dnomination, quils soient imposables ou non, rguliers ou
occasionnels.
35 Un enfant dcd pendant la priode imposable est considr comme faisant encore partie du mnage au
er
1 janvier de l'exercice d'imposition s'il tait charge au cours de la priode imposable antrieure ou s'il est
n et dcd au cours de la priode imposable. Un enfant disparu pendant la priode imposable reste
considr comme charge.
36 Ce plafond est port 4.080 euros pour les enfants charge d'isols et 5.180 euros pour les enfants
reconnus comme handicaps qui sont charge d'isols.

Ne sont toutefois pas prises en considration :

- les allocations familiales et allocations de naissance, les primes dadoption et primes
lpargne prnuptiale, les bourses dtude ;
- les allocations octroyes par lEtat aux handicaps ;
- les rmunrations perues par les travailleurs handicaps en raison de leur emploi dans
un atelier protg ;
- les rentes alimentaires en ce compris les arrirs ;
- les pensions, concurrence de 22.770 euros.
Pour dterminer le montant net des ressources, le montant brut doit tre diminu des frais que
le bnficiaire des revenus justifie avoir faits ou supports pour les acqurir ou conserver. A
dfaut dlments probants, les frais dductibles sont fixs 20% du montant brut des dites
ressources, avec un minimum de 390 euros lorsquil sagit de rmunrations de travailleurs
salaris ou de profits de professions librales.
Enfin, il faut signaler que lorsque les revenus immobiliers et mobiliers denfants sont cumuls
avec ceux de leurs parents parce que ceux-ci en ont la jouissance lgale, les enfants continuent
tre considrs comme tant charge, quelle que soit limportance de ces revenus.
Les exonrations pour enfants charge sont octroyes par priorit sur les revenus du
conjoint qui a les revenus les plus levs.
Tableau 1.9.
Les exonrations pour enfants charge
Rang de lenfant Exonration globale Exonration pour cet enfant

1 1.370 1.370
2 3.520 2.150
3 7.880 4.360
4 12.750 4.870
Au-del du quatrime enfant, lexonration est de 4.870 euros par enfant.

Il est en outre octroy une exonration complmentaire de 510 euros par enfant charge de
moins de 3 ans pour lequel la dduction pour frais de garde na pas t demande.
Un enfant handicap est compt pour deux (il reoit lexonration de son rang et du rang
suivant).
Lenfant lgalement considr comme mort-n est galement considr comme tant charge
pour lanne o lvnement est survenu. Lexonration complmentaire pour enfants charge
de moins de trois ans est automatiquement octroye dans le cas dun enfant mort-n.

Exemple
Un couple avec 3 enfants charge a un revenu net imposable de 38.000 euros aprs toutes dductions,
rparti comme suit :
- contribuable : 20.000 euros

- pouse : 18.000 euros
Le dclarant bnficie dune tranche exonre de 14.570 euros calcule comme suit :
- tranche exonre de base : 6.690 euros

- trois enfants charge : 7.880 euros
Cette tranche exonre couvre les deux premires tranches du barme progressif (Tableau 1.8).
Le revenu subsistant sera impos 40% jusqu 18.730 euros soit 4.160 euros de revenus, et 45% au-
del de ce seuil.
Le conjoint aura droit une tranche exonre de 6.690 euros. Le montant imposable 25% sera de
1.210 euros et le solde sera impos aux taux correspondants aux tranches suivantes du barme.
En cas de garde partage, les quotits exonres pour enfants charge peuvent tre rparties
entre les parents. Il faut pour cela quil y ait une rpartition galitaire de lhbergement au
sens de la loi du 18 juillet 2006. La dcision de garde partage doit tre consigne dans une
convention enregistre ou homologue par un juge, ou procder dune dcision judiciaire. Les
formalits ont t simplifies depuis 2008 : les co-parents ne doivent plus faire de demande
annuelle ; il suffit de le mentionner dans la dclaration et de tenir la disposition de
ladministration une copie de la dcision de garde partage.
Les exonrations pour enfants charge sont alors rparties entre les co-parents. Lexonration
octroye pour le (les) enfant(s) concern(s) est dtermine sans tenir compte des autres
enfants du mnage et est divise en deux, une moiti tant ajoute aux ventuelles autres
exonrations dont le contribuable peut bnficier. Lexonration complmentaire pour les
enfants charge de moins de trois ans peut tre obtenue par le co-parent qui ne dduit pas de
frais de garde.
Les quotits exonres pour enfant charge qui ne peuvent tre imputes faute de revenu
suffisant, donnent lieu un crdit dimpt remboursable. Sont compris les doublements pour
handicap et le complment pour enfant de moins de 3 ans. Le crdit dimpt remboursable est
calcul au taux marginal et plafonn 390 euros par enfant charge.

C Situations familiales particulires
Les autres exonrations sont les suivantes :

- ascendants et collatraux jusquau deuxime degr inclusivement,
gs de plus de 65 ans 2.730
- autres personnes charge 1.370
- personnes handicapes charge ( 37) 1.370
- isols avec enfants charge 1.370
- conjoint dont les ressources nexcdent pas 2.830 euros :
pour lanne du mariage ou de la dclaration de la cohabitation
lgale et pour autant que limposition soit tablie par contribuable 1.370
En cas de garde partage, chaque parent isol a droit la totalit de la quotit exonre pour
isols avec enfant charge.
1.4.3. Dpenses donnant droit des rductions dimpt
Il a t mentionn la section 1.3 que certaines dpenses donnaient droit une rduction
dimpt.
Le Tableau 1.10 donne la liste de ces dpenses, les taux de rduction dimpt correspondant et
les ventuels plafonds de la rduction dimpt.
37 A l'exception des enfants

Tableau 1.10
Dpenses donnant droit rduction dimpt
Dpenses donnant droit avantage fiscal Taux et plafond de la rduction dimpt
Epargne long terme et investissement immobilier

Epargne-logement (voir la dfinition en Section 1.3) Taux marginal
Primes dassurance-vie et remboursements
demprunts hypothcaires qui ne sont pas
considrs comme de lpargne logement
Epargne-pension Taux moyen spcial
Cotisations personnelles dassurance-groupe et de
fonds de pension
Achats dactions de lemployeur
Dpenses de rnovation dans les zones daction 15% des dpenses
positive des grandes villes Maximum de 690 euros
50% des dpenses
Dpenses de scurisation contre le vol et lincendie
Maximum de 690 euros
Rnovation dhabitations donnes en location 5% des dpenses pendant 9 ans
loyer modr Maximum de 1.040 euros
Environnement
40%
Travaux visant conomiser lnergie Maximum de 2.770 euros ou 3.600 euros
selon le cas
Maisons passives 830 euros
Maisons basse nergie 420 euros
Maisons zro nergie 1.660 euros
40% des intrts, aprs dduction de la bonification
Prts verts
dintrts
Vhicules lectriques :
Voitures 30% des dpenses, maximum de 9.000 euros
Autres vhicules 15% des dpenses, maximum de 4.540/2.770 euros
Installation de rechargement 40% des dpenses, maximum de 250 euros
Autres dpenses (rductions octroyes au niveau fdral)
Chques ALE Taux moyen spcial
Titres-services 30%
5% des dpenses
Actions de fonds de dveloppement agrs
Maximum de 290 euros

Le taux moyen spcial est calcul sparment pour chaque conjoint,

- en soustrayant de limpt calcul selon le barme (voir section 1.4.1.), limpt se
rapportant la quotit exempte qui lui est accorde (voir 1.4.2., section A) ;
- en divisant le rsultat ainsi obtenu par le revenu imposable globalement du conjoint.
Ce taux ne peut tre infrieur 30% et ne peut excder 40%.
1.4.4. Rductions dimpts pour revenus de remplacement
Les pensions, prpensions, indemnits dassurance-maladie, allocations de chmage et autres

indemnits octroyes en compensation dune perte totale ou partielle de revenus de lactivit
professionnelle bnficient dune rduction dimpt.
Cette rduction dimpt est calcule et octroye par conjoint. Son calcul seffectue en partant
dun montant de base, index annuellement (A). Ce montant est ensuite triplement limit :
- dabord, en fonction de la composition des revenus, et plus prcisment du rapport entre
les revenus qui donnent droit la rduction et le total des revenus nets : cest la
limitation que nous appellerons horizontale (B) ;
- ensuite, en fonction de la hauteur du revenu imposable globalement : cest la limitation
que nous appellerons verticale (C) ;
- enfin, en fonction de limpt se rapportant proportionnellement aux revenus concerns
(D).
Dans certains cas, une rduction complmentaire est ensuite octroye pour ramener limpt
zro (E).
A. Les montants de base
Pour lanne 2010, les montants de base des rductions dimpt sont les suivants :
Tableau 1.11
Les montants de base des rductions dimpt pour revenus de remplacement
Catgorie de revenus Montant
Pensions 1.861,42
Prpensions 1.861,42
Allocations de chmage ordinaires 1.861,42
Allocations de chmeurs gs (*) 1.861,42
Indemnits lgales A.M.I. 2.389,45
Autres revenus de remplacement 1.861,42
(*) Il sagit des allocations octroyes aux chmeurs qui ont atteint lge de 58 ans
au 1.1. de lexercice dimposition (soit le 1er janvier 2011) et qui bnficient dun
complment danciennet.
B. La limitation horizontale
PRINCIPES
Chacune de ces rductions est limite en la multipliant par une fraction qui correspond au
rapport entre les revenus en raison desquels la rduction est accorde et le total des revenus
nets. Ainsi, un isol qui a peru une allocation de chmage de 2.500 euros et des revenus
salariaux nets de charges de 10.000 euros, ne reoit pour rduction quun cinquime du
montant de base.

La limitation se fait par conjoint sur base dun ratio dfini comme suit :
montant net des revenus qui donnent droit la rduction

total des revenus nets avant application du quotient conjugal
EXCEPTIONS
Une disposition particulire est dapplication partir du 1er janvier 2007, pour le cumul
dactivits salaries et de pensions. La limitation horizontale ne sapplique pas :
- en cas de cumul dune activit salarie et dune pension de survie ;
- pour les contribuables qui ont atteint lge lgal de la retraite, en cas de cumul dune
activit salarie et dune pension dont le montant nexcde pas 13.881,55 euros.
Une autre disposition particulire concerne les cas de retour sur le march du travail des
personnes en situation de pr-retraite. La limitation horizontale ne sapplique pas au salaire
obtenu chez le nouvel employeur ou au revenu dune nouvelle activit indpendante lorsque les
revenus de remplacement de la personne en situation de pr-retraite correspondent :
- soit lindemnit complmentaire de prpension vise la CCT n17 du
19 dcembre 1974 ou les indemnits complmentaires vises par des CCT prvoyant
des avantages quivalents ;
- soit lindemnit complmentaire obtenue en plus dune prpension, pour un travailleur
qui a atteint lge de 50 ans ;
- soit aux indemnits complmentaires celle-ci pour autant que lobligation par lancien
employeur den poursuivre le paiement aprs la reprise du travail ne soit pas
mentionne dans une CCT ou dans une convention individuelle prvoyant le paiement
de lindemnit complmentaire.
C. La limitation verticale
Il sagit donc ici dune limitation en fonction du montant total du R.I.G du conjoint. Il existe deux
sries de limites : la rgle gnrale et les limites plus restrictives qui sappliquent aux allocations
de chmage ordinaires .
LA REGLE GENERALE
Cette rgle gnrale sapplique donc toutes les catgories de revenu mentionnes au
Tableau 1.11 lexception des allocations de chmage ordinaires .
La rduction dimpt, telle que subsistant aprs la limitation horizontale, est maintenue
intgralement jusqu 20.630 euros de R.I.G. mais elle diminue ensuite progressivement de
sorte quil ne subsiste quun tiers de son montant quand le R.I.G. atteint 41.260 euros.
La rduction ainsi limite (R) sobtient donc comme suit, partir de la rduction dimpt
subsistant aprs application de la rduction horizontale :

Tableau 1.12
La limitation verticale des rductions dimpt : rgle gnrale
Tranches du R.I.G. Limitation de la rduction

Infrieur 20.630 euros R= R
Compris entre 20.630 euros et 41.260 euros R : [R*1/3] + [R* 2/3 *(41.260 R.I.G.)/20.630]
Suprieur 41.260 euros R= R * 1/3
LA REGLE PARTICULIERE POUR LES ALLOCATIONS DE CHOMAGE ORDINAIRES
La rduction dimpt, telle que subsistant aprs la limitation horizontale, est maintenue
intgralement jusqu 20.630 euros de R.I.G. mais elle diminue ensuite progressivement pour
ne plus tre accorde lorsque le R.I.G. du mnage atteint 25.750 euros.
La rduction ainsi limite (R) sobtient donc comme suit, partir de la rduction dimpt
subsistant aprs application de la rduction horizontale :
Tableau 1.13
La limitation verticale des rductions dimpt : cas des allocations de chmage ordinaires
Tranches du R.I.G. Limitation de la rduction

Infrieur 20.630 euros R= R
Compris entre 20.630 et 25.750 euros R : R*(25.750 R.I.G.) / 5.120
Suprieur 25.750 euros R= 0
D. La limitation limpt proportionnel
La rduction subsistant aprs ces deux limitations ne peut en aucun cas excder la quotit de
limpt qui se rapporte proportionnellement aux revenus en raison desquels elle est accorde.
Cette limite jouera, par exemple, si limpt d par le contribuable est infrieur au montant de
base de la rduction.
E. Les cas o limpt est ramen zro
Aprs octroi des rductions dimpts pour revenus de remplacement, limpt subsistant est
ramen zro lorsque le revenu imposable consiste exclusivement en revenus de
remplacement nexcdant pas :
- pour les allocations de chmage 15.491,03 euros

- pour les pensions, les prpensions et les autres revenus de 13.973,95 euros
remplacement
- pour les indemnits dassurance-maladie-invalidit (A.M.I.) 15.526,61 euros
Lorsque le plafond est dpass, une rgle de palier est applique. Limpt final ne peut tre
plus lev que le revenu qui excde le plafond.

1.4.5. Rduction dimpt pour heures supplmentaires
Il est accord une rduction dimpt aux travailleurs salaris des secteurs marchand, non
marchand et des entreprises publiques autonomes qui ont prest des heures supplmentaires.
La rduction est calcule partir des montants qui ont servi de base au calcul du sursalaire
octroy pour les heures supplmentaires. Il sagit du salaire brut, avant dduction des
cotisations personnelles de scurit sociale, auquel peuvent sajouter dautres lments.
La rduction nest accorde que pour une tranche de 130 heures. Si le nombre dheures
supplmentaires (NHS) excde 130, la base est limite 130/NHS.
La rduction dimpt slve dsormais :
- 57,75% pour une heure preste laquelle sapplique un sursalaire lgal de 50 ou 100% ;
- 66,81% pour une heure preste laquelle sapplique un sursalaire lgal de 20%.
La rduction dimpt ne peut excder limpt affrent aux salaires nets imposables.
1.4.6. Rductions dimpts pour revenus dorigine trangre
Les revenus dorigine trangre sont en principe imposs dans le pays de la source ,
savoir celui o lactivit est exerce et o rside le dbiteur de revenus. Pour viter la double
imposition, les conventions internationales prvoient lexonration de ces revenus dans le
pays de rsidence. La Belgique applique cependant la rserve de progressivit : les revenus
dorigine trangre sont pris en considration pour calculer le taux de limpt.
A ce stade du calcul, une rduction est octroye concurrence de la proportion des revenus
imposables globalement qui ont leur origine dans un pays avec lequel la Belgique a conclu une
convention bilatrale.
Lorsque des revenus dorigine trangre proviennent dun pays avec lequel la Belgique na pas
conclu de convention bilatrale, limpt se rapportant proportionnellement ces revenus est
rduit de moiti.
Ces rductions se calculent par conjoint.
1.4.7. Impositions distinctes et calcul du principal
A. Impositions distinctes
Le lgislateur a prvu un rgime dimposition distincte pour trois catgories de revenus :

- les revenus mobiliers,
- la plupart des revenus divers,
- certains revenus professionnels non priodiques : plus-values, arrirs, indemnits de
ddit, les capitaux liquids lchance dun contrat dassurance-groupe, dassurance-
vie ou dun plan de pension, les primes rgionales de remise au travail.

Ces revenus chappent donc la globalisation et sont taxs un taux particulier mentionn ci-
aprs. La globalisation totale (inclusion de ces revenus dans le R.I.G. et application du barme
progressif) est toutefois applique si elle est plus avantageuse pour le contribuable.
Le choix se fait pour lensemble des revenus imposables distinctement.
Limpt sur les revenus imposables distinctement se calcule comme suit.
REVENUS MOBILIERS
Le taux dimposition de ces revenus est de 15 25%, selon le cas : les modalits sont
prcises au Tableau 1.2, en page 24.
REVENUS DIVERS
Le montant imposable des revenus divers a t prcis ci-dessus ( 38). Les taux auxquels ces
revenus sont imposables sont les suivants :
Tableau 1.14
Taux dimposition distincte des revenus divers
Type de revenu Taux dimposition
Bnfices et profits occasionnels 33%

Indemnits chercheurs 33%
Prix et subsides 16,5%
Lots affrents des titres demprunt 25%
Revenus de la sous-location et de la cession de bail 15% dans le cas de conventions conclues partir
dimmeuble du 1er mars 1990, 25% dans les autres cas
Revenus provenant de la concession du droit
Idem
dapposer des supports publicitaires
Produits de la location du droit de chasse, de pche
Idem
et de tenderie
Plus-values sur immeubles btis 16,5%
33% si la plus-value est ralise dans les 5 ans de
Plus-values sur immeubles non btis
lacquisition, 16,5% dans les autres cas
Plus-values sur cession de participations
16,5%
importantes
REVENUS PROFESSIONNELS
Dans beaucoup de cas, les revenus professionnels qui peuvent bnficier de limposition
distincte sont imposs sur base dun taux moyen. Ce taux moyen se calcule en divisant limpt
de base rduit par le revenu imposable globalement. Comme mentionn dans le schma
figurant au dbut de cette section 1.4, limpt de base rduit est limpt subsistant aprs
application des rductions dimpt pour revenus de remplacement et pour heures
supplmentaires.
38 Voir page 25.

Tableau 1.15
Imposition distincte des revenus professionnels
Type de revenus Taux dimposition
Arrirs de salaire et de revenu de remplacement Taux moyen de lanne antrieure

Indemnits de ddit suprieures 850 euros brut Taux moyen de lanne antrieure
Indemnits de reclassement Taux moyen de lanne antrieure
Pcule de vacances anticip Taux moyen de lanne
Arrirs de rente alimentaire Taux moyen de lanne
Arrirs dhonoraires Taux moyen de lanne
Plus-value dorigine professionnelle 16,5%
Primes rgionales de remise au travail (*) infrieures 170 euros 10,38%
brut par mois
Rmunration des jeunes sportifs, premire tranche brute de 16,5%
17.030 euros
Sportifs volontaires en activit complmentaire, premire tranche 33%
brute de 17.030 euros
(*) Primes payes ou attribues partir du 1er juillet 2005.
CAPITAUX ET RENTES PROVENANT DUN CONTRAT DASSURANCE-GROUPE

En cas de paiement dun capital, une taxation distincte est tablie sur le capital pay lors de la
liquidation dune assurance-groupe. Les modalits dimposition diffrent selon que le capital est
liquid lchance normale ou antrieurement celle-ci.
Par chance normale ( 39), on entend :
- la mise la retraite du bnficiaire ( 40) ;

- partir de 60 ans ;
- le dcs de lassur.
39 La notion dchance normale dans le cadre de la liquidation du capital dune assurance-groupe a t

modifie par la loi du 28 avril 2003 relative aux pensions complmentaires.
40 La mise la retraite comprend les cas de retraite anticipe, mais non les cas de prpension.

Tableau 1.16
Taxation lors de la liquidation du capital dune assurance-groupe
Liquidation des capitaux ou valeurs de rachat lchance normale et aux dates assimiles lchance
normale
Cotisations verses
Cotisations verses partir du 1er janvier 1993
jusquau
31 dcembre 1992
cotisations 16,5%
taxation distincte 16,5% taxation distincte
patronales 10%(*)
cotisations
taxation distincte 16,5% taxation distincte 10%
personnelles
Liquidation des capitaux ou valeurs de rachat avant les dates prvues par la loi
cotisations
taxation au taux marginal taxation au taux marginal
patronales
cotisations
taxation au taux marginal taxation 33%
personnelles
(*) Pour les capitaux liquids partir du 1er janvier 2006, lentiret du capital est impose au taux de 10% lorsquil
est liquid au plus tt lge lgal de la retraite un bnficiaire qui est effectivement rest actif au moins jusqu
cet ge. Pour vrifier cette condition, une priode de rfrence de trois ans avant lge lgal de la retraite a t
dfinie. En cas de liquidation suite au dcs aprs lge de la retraite, le taux de 10% reste acquis lorsque le
dfunt est rest effectivement actif jusqu cet ge.
Dans tous les cas, la liquidation du capital donne lieu perception dune cotisation spciale de
3,55% au profit de lINAMI.
B. Calcul du principal
Le principal est constitu par l'addition :

- de l'impt d sur le R.I.G., aprs rduction pour revenus d'origine trangre,
- et de l'impt d sur les revenus imposables distinctement.
Il constitue la base des additionnels.
1.4.8. Crdits dimpt et prcomptes
A. Le crdit dimpt pour accroissement des fonds propres
Les contribuables qui dclarent des bnfices ou des profits peuvent bnficier dun crdit
dimpt sils accroissent les fonds propres de leur entreprise. Comme il sagit dune entreprise
individuelle, on ne peut transposer ici la notion de capital qui tait utilise limpt des
socits lorsque ce crdit dimpt y tait appliqu. Les fonds propres se mesurent par la
diffrence entre la valeur fiscale des immobilisations engages dans lentreprise et le montant
des dettes affectes lexercice de lactivit professionnelle.
Le crdit dimpt est gal 10% de la diffrence entre

- la valeur de ces fonds propres la fin de la priode imposable,
- et la valeur maximale quils ont atteinte la fin des trois priodes imposables
antrieures.
Il est limit 3.750 euros par conjoint.

Le montant du crdit dimpt ne peut pas dpasser la quotit de limpt qui est
proportionnellement affrente au montant des bnfices et profits nets en raison desquels il est
accord. Lorsque le crdit dimpt na pu tre imput entirement, la partie non impute est
reporte, pendant au maximum trois exercices dimposition, pour tre dduite selon les mmes
modalits.
Loctroi du crdit dimpt est subordonn la condition que le contribuable joigne sa

dclaration une attestation certifiant quil est en rgle de paiement de ses cotisations sociales
de travailleur indpendant.
B. Le crdit dimpt sur les bas revenus de lactivit professionnelle
Le crdit dimpt est calcul sur base du montant net des revenus dactivits professionnelles,
cest--dire le montant net de charges professionnelles, relles ou forfaitaires, des revenus
professionnels autres que les revenus de remplacement et les revenus taxs distinctement. Ne
sont pas pris en compte non plus les revenus dune activit dindpendant exerce titre
accessoire.
Les revenus salariaux sont galement exclus lexception de ceux des fonctionnaires
statutaires. En fait, les revenus salariaux qui sont exclus du crdit dimpt bnficient dune
rduction des cotisations personnelles de scurit sociale.
Les rmunrations octroyes au conjoint aidant constituent des revenus de lactivit
indpendante et sont donc comprises dans la base du crdit dimpt.
La base svalue avant application du quotient conjugal et de la quote-part conjoint aidant.
Les contribuables taxs en tout ou partie de manire forfaitaire ne peuvent bnficier du crdit
dimpt.
La base se calcule par conjoint et le crdit dimpt est octroy par conjoint.
Le crdit dimpt se calcule comme suit en fonction du revenu R et des limites infrieures (L1) et
suprieures (L2) des tranches du barme.
Tableau 1.17
Barme du crdit dimpt
Classes de revenu (R)

Montant du crdit dimpt (euros)
L1 L2
0 4.510 0
4.510 6.020 610 x (R-L1)/(L2-L1)
6.020 15.060 610
15.060 19.580 610 x (L2-R)/(L2-L1)
19.580 et plus 0
Le crdit dimpt est limit concurrence de la part des revenus dactivit dans le total des
revenus professionnels nets.

C. Crdit dimpt pour titres-services
La partie de la rduction dimpt pour titres-services qui na pas pu tre impute est
remboursable.
Le montant qui na pas pu tre imput est celui qui excde limpt aprs rduction pour charges
de famille. Toutefois, lorsque le revenu imposable consiste exclusivement en revenus de
remplacement nexcdant pas les plafonds mentionns ci-dessus la Section 1.4.4
paragraphe E, page 65, le crdit dimpt remboursable est gal la rduction dimpt pour
titres-services. Ainsi, un contribuable qui a pour seul revenu les minima sociaux peut bnficier
en plus de la rduction dimpt, mme sil nest pas imposable.
Lorsque la rgle de palier vise la section susmentionne est applique, le crdit dimpt
remboursable est gal la rduction dimpt pour titres-services diminue de limpt subsistant
aprs la rgle de palier.
D. Crdit dimpt Internet pour tous II
Les modalits doctroi de ce crdit dimpt ont t dcrites ci-dessus page 54. Celui-ci est
remboursable.
E. Crdit dimpt pour dpenses dconomie dnergie
Linstauration temporaire dun crdit dimpt remboursable pour certains investissements

conomiseurs dnergie bnficiant dune rduction dimpt, a t voque ci-dessus page 49.
F. Modalits dimputation
Sur le principal sont imputs ( 41) successivement :

- le prcompte immobilier rellement d se rapportant au revenu cadastral de la maison
dhabitation, concurrence de 12,5% maximum de la partie du revenu cadastral
rellement reprise dans la base imposable ;
- la quotit forfaitaire d'impt tranger (QFIE), pour autant qu'elle se rapporte des titres
investis dans le cadre d'une activit professionnelle ;
- le crdit dimpt pour accroissement des fonds propres.
Lorsque ces imputations excdent limpt d lEtat, le surplus nest pas imputable sur la taxe
additionnelle ni remboursable.
41 L'imputation de la QFIE et du Pr.M. est limite la priode de dtention des titres.

Sont ensuite imputs :

- le crdit dimpt sur les bas revenus de lactivit professionnelle ;
- le crdit dimpt calcul sur base de la partie des quotits exonres pour enfants
charge qui excde limpt d ;
- le crdit dimpt pour titres-services ;
- le crdit dimpt Internet pour tous II ;
- le crdit dimpt pour les dpenses dconomie dnergie.
Lexcdent est imputable sur les taxes additionnelles et, pour autant quil atteigne 2,5 euros,
remboursable.
Sont ensuite imputs les prcomptes remboursables (prcompte mobilier et prcompte

professionnel) et les versements anticips.
1.4.9. Majorations et bonifications
Les contribuables qui dclarent des revenus d'activit indpendante sont tenus d'effectuer des
versements anticips et une majoration d'impt est applique en cas d'absence ou
d'insuffisance de tels versements. La quote-part reue par le conjoint est considre comme un
revenu dactivit indpendante. Il en est de mme des rmunrations attribues au conjoint
aidant.
D'autre part, tout contribuable peut effectuer des versements anticips pour s'acquitter de
l'impt non couvert par des prcomptes: ces versements donnent droit une bonification
d'impt.
Pour viter que le conjoint aidant ne soit lui-mme tenu deffectuer des versements anticips,
une rgle spciale est introduite pour assurer le transfert des versements anticips effectus
par le contribuable qui effectue lattribution de la quote-part conjoint aidant. Les versements
anticips effectus par celui-ci sont donc utiliss :
- dabord, pour apurer sa majoration ;
- ensuite, pour le solde, pour apurer la majoration due par le conjoint bnficiant de la
quote-part conjoint aidant ;
- enfin, pour le solde ventuel, pour calculer les bonifications dimpt.
La majoration et les bonifications sont calcules sur base d'un taux de rfrence.
Pour l'anne 2010, ce taux est de 1%.
Les versements anticips devaient avoir t effectus :
- pour le premier trimestre (VA1), au plus tard le 12 avril 2010,
- pour le deuxime trimestre (VA2), au plus tard le 12 juillet 2010,
- pour le troisime trimestre (VA3), au plus tard le 11 octobre 2010,
- pour le quatrime trimestre (VA4), au plus tard le 20 dcembre 2010.
Les personnes physiques qui stablissent pour la premire fois dans une profession
indpendante principale, sont exonres de la majoration dimpt due sur le bnfice ralis
lors des trois premires annes de leur activit indpendante.

Les versements anticips qu'effectuerait le contribuable ainsi dispens donnent droit aux
bonifications d'impt pour autant que les autres conditions d'octroi de ces bonifications soient
remplies.
Les modalits de calcul des majorations et bonifications sont les suivantes :
Tableau 1.18
Majoration et bonification V.A.
Majoration Bonification
Base
- limpt calcul sur les revenus le principal, port 106%, et diminu des
dactivit indpendante considrs versements anticips utiliss pour compenser
isolment ou limpt se rapportant la majoration ainsi que des prcomptes, du
proportionnellement ces revenus, si crdit dimpt et des autres lments imputs
ce dernier est infrieur sur le principal
- port 106% et diminu des
prcomptes, du crdit dimpt et des
autres lments imputables sur ces
revenus
Taux de majoration
2,25 fois le taux de rfrence, soit 2,25%
Valorisation des versements
VA1 : 3% (3,0 fois le % de rf.) VA1 : 1,5% (1,5 fois le % de rf.)
VA2 : 2,5% (2,5 fois le % de rf.) VA2 : 1,25% (1,25 fois le % de rf.)
VA3 : 2% (2,0 fois le % de rf.) VA3 : 1% (1 fois le % de rf.)
VA4 : 1,5% (1,5 fois le % de rf.) VA4 : 0,75% (0,75 fois le % de rf.)
Les versements anticips excdentaires Pas de bonification pour les versements

donnent droit des bonifications anticips excdentaires
Amnagements
- la majoration est rduite de 10% Aucun
- la majoration est rduite zro si elle
natteint pas 30 euros ou 1% de sa
base
- exonration ventuelle pour
indpendants dbutants

1.4.10. Impts rgionaux et communaux
A. Rduction dimpt en Rgion flamande
Une rduction dimpt est octroye aux contribuables qui sont domicilis fiscalement dans une
commune faisant partie de la Rgion flamande.
La rduction est octroye par conjoint et dans la mesure o le revenu dactivit est suprieur
5.500 euros.
Elle slve 125 euros pour un revenu dactivit compris entre 5.500 euros et 17.250 euros et
est ramene progressivement 0 ensuite.
Ces limites sapprcient par conjoint et avant application du quotient conjugal. Par revenu
dactivit , on entend le montant net des charges relles ou forfaitaires des salaires et des
revenus de lactivit indpendante, imposables globalement.
Tableau 1.19
Rduction dimpt en Rgion flamande
Revenu dactivit professionnelle net

Rduction dimpt (euros)
de charges (R)
0 5.499 0
5.500 17.250 125
17.250 18.500 125-0,1(R-17.250)
18.500 et plus 0
B. Les additionnels communaux
Les impts communaux sont calculs au taux appropri, spcifique chaque commune, sur
base du principal .
1.4.11. Accroissements d'impt
PRINCIPES
En cas de dclaration tardive, inexistante, incomplte ou inexacte, des accroissements d'impt

peuvent tre appliqus :
- soit sur l'intgralit de l'impt d aprs imputation des prcomptes, versements
anticips, majoration et bonification d'impts ;
- soit sur une partie de cet impt lorsque l'infraction ne caractrise qu'une partie de la
base imposable.

A. Taux des accroissements
Le taux des accroissements est gradu de 10 200% selon la gravit et le caractre rptitif de
l'infraction.
Tableau 1.20
Taux des accroissements
Nature de linfraction % applicable

A. Dclaration incomplte, inexacte ou absence de dclaration due des NEANT
circonstances indpendantes de la volont du contribuable
B. Dclaration incomplte, inexacte ou absence de dclaration sans intention dluder
limpt:
1re infraction (compte non tenu des cas viss au point A) 10 %
2me infraction 20 %
3me infraction 30 %
4me infraction et suivantes (voir C)
C. Dclaration incomplte, inexacte ou absence de dclaration avec intention dluder
limpt:
1re infraction 50 %
2me infraction 100 %
3me infraction 200 %
D. Dclaration incomplte, inexacte ou absence de dclaration accompagne, soit
dune inexactitude, dune omission par faux ou dun usage de faux au cours de la
vrification de la situation fiscale, soit dune corruption ou dune tentative de
200 %
corruption de fonctionnaire
B. Limite
Le total constitu par l'impt d sur les revenus non dclars et les accroissements y appliqus
ne peut excder ces revenus.

L'IMPOT DES SOCIETES
CHAPITRE 2
L'IMPOT DES SOCIETES (I.Soc)
Quoi de neuf ?
- Le nouveau rgime de dductibilit des frais de voiture.

- Le taux de base de la dduction pour capital risque est limit 3,8%.
- En ce qui concerne labsence de majoration dimpt pour absence ou insuffisance de
versements anticips, remplacement de la dfinition des PME au sens des socits pouvant
bnficier des taux rduits par le renvoi la notion de petites socits au sens du Code des
Socits.
2.1. Priode imposable
A l'impt des personnes physiques, la priode imposable correspond toujours l'anne civile.
Tel n'est pas le cas l'impt des socits: la priode imposable est l'exercice comptable et la
liaison entre priode imposable et exercice d'imposition se fait sur base de la date de clture du
bilan. Ainsi, la lgislation de l'exercice d'imposition 2011 s'applique aux bnfices des
exercices comptables clturs entre le 31 dcembre 2010 et le 30 dcembre 2011.
Les modifications sappliquant partir du 1er janvier 2011 ou dune date ultrieure ne sont pas
envisages ici.
2.2. Assujettissement l'impt des socits
Sont soumis l'I.Soc les socits, associations, tablissements ou organismes quelconques

qui :
- possdent la personnalit juridique ;
- ont en Belgique leur sige social, leur principal tablissement ou leur sige de direction
ou d'administration ;
- et se livrent une exploitation ou des oprations caractre lucratif.
La loi mentionne cependant certaines exceptions explicites, le cas le plus important tant celui
des intercommunales.
Les associations sans but lucratif ne sont en principe pas soumises l'impt des socits, pour
autant que leur activit soit en conformit avec leur forme juridique: le statut dA.S.B.L. ne lie
pas automatiquement l'administration fiscale et celle-ci peut assujettir une A.S.B.L. l'impt
des socits si l'association poursuit effectivement un but lucratif.
La loi prcise toutefois que ne sont pas considres comme des oprations caractre
lucratif:
- les oprations isoles ou exceptionnelles ;
- les oprations qui consistent dans le placement des fonds rcolts par l'A.S.B.L. dans
l'exercice de sa mission statutaire ;
- les oprations qui constituent une activit ne comportant qu'accessoirement des
oprations industrielles, commerciales ou agricoles ou ne mettant pas en uvre des
mthodes industrielles ou commerciales.

2.3. La base imposable
La description de la base imposable qui est faite dans cette section concerne le rgime normal
d'imposition des bnfices des entreprises. Il existe des rgimes particuliers, notamment pour le
rgime en phasing out des centres de coordination et les SICAV, dcrits en annexe ce
chapitre ( 42).
2.3.0. Rsultat comptable et rsultat fiscal
Le bnfice fiscal est une notion trs diffrente du bnfice comptable : celui-ci
constitue certes le point de dpart du processus de calcul du revenu imposable mais plusieurs
corrections doivent tre effectues :
- certains bnfices sont exonrs (voir ci-aprs : rserves exonres, dividendes
immuniss) ;
- des charges qui ont grev le rsultat comptable ne sont pas fiscalement dductibles
(voir ci-aprs : Dpenses Non Admises ) ;
- les amortissements fiscaux ne correspondent pas ncessairement aux amortissements
comptables ;
- des lments de l'actif peuvent avoir t sous-valus et des lments du passif
survalus.
A cette premire srie de diffrences s'ajoutent celles provenant de dductions spcifiquement

fiscales.
Ces redressements et dductions qui conduisent du bnfice comptable au montant net du

bnfice fiscal seffectuent dans lordre suivant :
- la sommation des trois lments constitutifs du bnfice fiscal : rserves, dpenses non
admises et bnfices distribus (voir 2.3.1.) ;
- la ventilation des bnfices selon qu'ils sont d'origine belge ou trangre (voir 2.3.2.) ;
- la prise en compte des lments non imposables (voir 2.3.3.) ;
- la dduction pour Revenus Dfinitivement Taxs (RDT) et des revenus mobiliers
exonrs (voir 2.3.4.) ;
- la dduction pour revenus de brevets (voir 2.3.5.) ;
- la dduction pour capital risque (voir 2.3.6) ;
- la dduction des pertes antrieures (voir 2.3.7.) ;
- la dduction pour investissement (voir 2.3.8.).
Le bnfice net ainsi dtermin est imposable globalement.
42 Cf. ci-aprs page 103 et suivantes.

Schma gnral de limpt des socits

Dtermination de la base imposable
Bnfice comptable
Rsultat global avant
impt
Bnfices Bnfices
rservs distribus Dividendes
immuniss
Rserves
exonres
Dpenses Bnfices Bnfices

non admises rservs distribus
taxables taxables
Corrections diverses : ajustement des provisions, amortissements,

rductions de valeur, de lvaluation des lments dactif et du passif
Sommation des lments constitutifs du bnfice fiscal
- Elments non imposables

Bnfices dorigine
trangre exonrs
(conventions)
- RDT et RME
- Dduction pour revenus de brevets
- Dduction pour capital risque
- Pertes antrieures
- Dduction pour investissement
Bnfice taxable
2.3.1. Les lments constitutifs du bnfice fiscal
A. Rserves
En rgle gnrale, tout accroissement net de l'avoir social constitue un bnfice imposable.
Aux rserves apparentes (les rserves comptables) sont ajoutes les rserves occultes : les
rserves exonres sont ensuite isoles pour dterminer le montant des rserves imposables.

RESERVES APPARENTES
Tous les bnfices rservs concourent en principe la formation du bnfice imposable quelle
que soit l'appellation qui leur est donne: rserve lgale, rserve disponible, rserve
indisponible, statutaire, provisions pour risques et charges, report nouveau, etc.
RESERVES OCCULTES
Les sous-estimations d'actif et surestimations de passif forment des rserves occultes qui font
galement partie du bnfice imposable.
Ainsi des amortissements comptabiliss en excdent de ceux admis fiscalement ou une sous-
estimation d'inventaire constituent des cas de sous-estimation d'actif.
Une dette fictive est un cas de surestimation de passif.
RESERVES IMMUNISEES
Plus-values
La quotit exonre des plus-values ( 43) est considre comme rserve exonre si la
condition d'intangibilit est exige. L'exonration est en outre subordonne la comptabilisation
un compte distinct du passif.
Provisions pour risques et charges
Certaines provisions peuvent galement tre exonres : elles doivent concerner des risques et
charges nettement prciss.
Les charges auxquelles elles sont destines faire face doivent tre telles qu'elles
constitueront, en raison de leur nature, des charges professionnelles de l'exercice au cours
duquel elles seront supportes. La constitution de la provision doit tre motive :
- soit par des vnements survenus au cours de l'exercice comptable ;
- soit par une priodicit des charges dpassant l'anne mais n'excdant pas 10 ans
(provisions pour grosses rparations).
Rductions de valeurs actes sur les crances commerciales
Les rductions de valeurs actes sur les crances commerciales sont dductibles intgralement
lorsqu'il y a perte certaine et liquide.
Lorsque la rduction de valeur acte concerne une perte probable, les crances concernes
doivent rsulter de l'activit professionnelle et tre identifies et justifies cas par cas.
Primes d'mission et rserves d'apport
Les primes d'mission et rserves d'apport sont exonres si elles sont incorpores au capital
ou portes un compte de rserve de sorte quelles satisfassent la mme condition
dindisponibilit que le capital social.
43 Voir ci-aprs page 117 et suivantes.

Bnfices exonrs dans le cadre du tax shelter pour laudiovisuel
Depuis 2003, les sommes affectes au financement de la production dune uvre audiovisuelle
peuvent tre exonres dimpt des socits dans le cadre du tax shelter.
Ce mcanisme dexonration repose sur une ou plusieurs conventions-cadres conclue(s) pour

le financement dune uvre audiovisuelle. Cette (ces) conventions est (sont) conclue(s) entre la
socit qui produit luvre audiovisuelle et la(les) socit(s) qui financent cette production.
La socit de production doit tre une socit rsidente ou ltablissement belge dune socit
de production trangre.
Par uvre audiovisuelle, on entend :

- un film de fiction, un film documentaire ou danimation destin une exploitation
cinmatographique ;
- un tlfilm de fiction longue ( 44) ;
- une collection tlvisuelle danimation ;
- un programme tlvisuel documentaire ;
- des sries destines aux enfants et aux jeunes, savoir des sries de fiction contenu
ducatif, culturel et informatif pour un groupe cible denfants et de jeunes de 0 16 ans.
Linvestissement peut tre fait sous forme de prts ou par lacquisition de droits lis la
production et lexploitation de luvre audiovisuelle. La somme affecte sous forme de prt
ne peut toutefois excder 40% de lensemble des sommes affectes par la socit lexcution
de la convention-cadre.
La convention cadre doit notamment faire mention des dpenses prvues qui sont
ncessaires luvre audiovisuelle en distinguant la quotit prise en charge par la socit de
production de celle qui est finance par les autres parties lies la convention cadre .
Les bnfices sont exonrs aux conditions suivantes :

- le total des sommes verses en exonration dimpt pour lexcution de la convention
cadre ne peut excder 50% du budget global de production de luvre audiovisuelle ;
- lexonration ne peut excder, par socit participant au financement, ni 50% des
bnfices de la priode imposable, ni 750.000 euros ( 45) ;
- les bnfices exonrs doivent tre ports et maintenus un compte distinct du passif
(condition dintangibilit) et ne peuvent servir au calcul de rmunrations ou attributions
quelconques.
Les bnfices sont exonrs concurrence de 150% des sommes verses lorsque celles-ci
remplissent les conditions numres ci-dessus.
44 Les fictions diffuses en pisodes de 52 minutes et moins font partie des uvres audiovisuelles ligibles
dans le cadre du tax shelter pour autant que la fiction dans sa totalit ait une dure de plus de 52 minutes.
45 La partie des sommes immunisables qui ne peuvent tre immunises en raison de labsence ou de
linsuffisance de bnfice, est reporte sur les priodes imposables suivantes.

Rserve dinvestissement
La rforme de limpt des socits entre en vigueur en 2003 cre la possibilit de constituer
une immunisation dimpt en rserve dinvestissement. Cette possibilit est offerte aux PME
dfinies au sens du Code des Socits.
Le montant immunisable de la rserve dinvestissement est calcul sur base de la variation du

rsultat rserv imposable. Celui-ci comprend non seulement les bnfices rservs
comptables mais aussi les rserves occultes.
La variation des rserves taxables sapprcie avant toute majoration de la situation de dbut
des rserves et est diminue :
- des plus-values exonres sur actions et parts ;
- de la rduction du capital libr ;
- de laugmentation des crances de la socit sur les personnes physiques qui sont
actionnaires ou qui exercent des fonctions dadministrateur, de grant, de liquidateur ou
une fonction analogue.
Le montant ainsi obtenu est limit 37.500 euros et peut tre immunis concurrence de 50%.
La rserve effectivement constitue doit figurer un compte distinct du passif et la condition

dintangibilit doit tre respecte.
Un montant gal la rserve doit tre investi par la socit dans un dlai de 3 ans en
immobilisations corporelles ou incorporelles amortissables qui peuvent donner lieu dduction
pour investissement (46). Ce dlai de 3 ans prend cours au premier jour de la priode imposable
pour laquelle la rserve dinvestissement est constitue. En cas de non-respect de cette
condition ou dinvestissement, la rserve dinvestissement est considre comme un bnfice
de la priode imposable au cours de laquelle le dlai de 3 ans a pris fin.
Les socits PME vises par la rserve dinvestissement doivent oprer un choix entre celle-ci
et la dduction pour capital risque (voir page 94).
Mesures daide rgionales exonres
Par drogation au rgime gnral de linclusion des aides rgionales dans la base
imposable ( 47), la loi du 23 dcembre 2005 exonre fiscalement certaines mesures daides
octroyes par les Rgions des socits. Sont vises :
- les primes de remise au travail et primes de transition professionnelle attribues des
socits par les institutions rgionales comptentes.
Ces primes sont des aides dEtat lemploi autorises par la Commission europenne.

47 Voir chapitre 3, page 115.

- les subsides en capital et en intrt.

Ces subsides sont octroys par les Rgions dans le cadre de leur lgislation
dexpansion conomique en vue de lacquisition ou de la constitution des
immobilisations incorporelles ou corporelles. Sont galement concerns les subsides
attribus dans le cadre de laide la recherche et au dveloppement par les institutions
rgionales comptentes.
En cas dalination dun actif subsidi, alination intervenant dans les trois premires
annes de linvestissement, le montant des bnfices antrieurement exonrs est
considr comme un bnfice de la priode imposable au cours de laquelle lalination
a eu lieu (sauf en cas de sinistre, expropriation, etc.).
Lexonration est applicable aux primes et subsides notifis partir du 1er janvier 2006 ( 48) et
pour autant que la date de notification se rapporte au plus tt la priode imposable qui se
rattache lexercice dimposition 2007.
B. Dductibilit des charges et dpenses non admises (DNA)
Le principe gnral de dductibilit des charges est le mme que celui applicable lIPP ( 49).
Les dpenses faites pour les crches dentreprises sont dductibles dans les limites et
conditions mentionnes au chapitre 3 ( 50).
Nous nous limiterons mentionner les cas o des charges comptables ne sont pas dductibles
et sont reprises dans la base imposable au titre de Dpenses Non Admises . Les dpenses
non admises comprennent galement certaines reprises d'exonrations accordes
antrieurement.
Il s'agit principalement :
- des impts non dductibles ;
- des amendes, pnalits et confiscations de toute nature ;
- de certains intrts demprunt ;
- des avantages anormaux ou bnvoles ;
- des avantages sociaux exonrs dimpt dans le chef des bnficiaires ;
- des libralits ;
- des reprises dexonration dimpt pour personnel supplmentaire ;
- de certaines charges professionnelles spcifiques ;
- des moins-values et rductions de valeur sur participations, lexception des moins-
values en cas de partage total de l'avoir social ( 51) ;
- de certaines pensions et cotisations pour pensions ;
- des sommes attribues dans le cadre des plans de participation des travailleurs au
capital et aux bnfices de leur socit ( 52).
Certains de ces lments sont explicits ci-aprs.
48 Pour les subsides R-D, lexonration est applicable aux primes et subsides notifis partir du 01.01.2007.
49 Voir ci-dessus page 32.
50 Voir ci-dessous page 119.
51 Lorsque la moins-value trouve son origine dans le partage total de l'avoir social de la socit mettrice des
actions, la dductibilit est maintenue concurrence du capital social libr reprsent par les actions ou
parts de cette socit.
52 Ce rgime est dcrit en annexe ce chapitre.

Les rgles damortissement sont dcrites au chapitre 3 ( 53). Parmi les diffrences entre
lamortissement comptable et lamortissement fiscal, signalons lobligation damortir prorata
temporis lanne dacquisition et lobligation damortir les frais accessoires au mme rythme que
le principal. Aucune de ces limitations nest applicable aux PME dfinies ici au sens du Code
des Socits.
Les PME au sens du Code des Socits

La nouvelle dfinition des PME, qui remplace la dfinition des PME selon le critre des taux
rduits, exige le respect des critres repris larticle 15 du Code des Socits consacr aux
petites socits .
Selon le Code des Socits, les petites socits sont les socits dotes de la personnalit
juridique qui ne dpassent pas plus dun des critres suivants, pour le dernier et lavant-dernier
exercice cltur :
- moyenne annuelle des travailleurs : 50
- chiffre daffaires annuel (HTVA) : 7.300.000 euros
- total du bilan : 3.650.000 euros
Sont exclues doffice les socits qui occupent plus de 100 travailleurs en moyenne annuelle.
Pour la dfinition de lensemble des critres, voir larticle 15, 1-6, du Code des Socits.
LA DEDUCTIBILITE DES IMPOTS
L'impt des socits et la contribution complmentaire de crise sy rapportant, les versements

anticips, les prcomptes imputables ( 54) retenus ou tablis sur des revenus compris dans la
base taxable ne sont pas dductibles. Il en est de mme des intrts de retard, amendes et
frais de poursuite s'y rapportant.
Par contre, la cotisation tablie sur les commissions secrtes est dductible.
Le Pr.I. d par les socits pour les immeubles dont elles sont propritaires constitue
galement une dpense dductible.
Sont galement non dductibles les impts, taxes et rtributions rgionaux ainsi que les
accroissements, majorations, frais et intrts de retard y affrents. La non-dductibilit ne
concerne toutefois pas les impts viss larticle 3 de la loi de financement des Communauts
et des Rgions cest--dire les impts anciennement fdraux dont les comptences ont t en
tout ou partie attribues aux Rgions (notamment droits denregistrement, droits de succession,
Pr.I., taxe douverture des dbits de boisson, taxes sur les vhicules). Ces impts restent donc
dductibles. La non-dductibilit concerne donc la fiscalit propre des Rgions.

54 La QFIE est assimile un prcompte et est donc reprise dans la base imposable au titre de DNA. N'est
repris en DNA que le montant imputable limit comme expliqu ci-aprs (voir page 98).

LA DEDUCTIBILITE DES INTERETS DEMPRUNTS

Il y a quatre cas o les intrts demprunts ne sont pas dductibles :
- les intrts attribus des associs ou dirigeants dentreprise en raison davances quils
ont faites la socit : ces intrts peuvent tre requalifis en dividendes, selon les
modalits expliques ci-aprs dans le paragraphe relatif aux dividendes taxables ( 55) ;
- les intrts considrs comme exagrs ;
- lapplication de la rgle de sous-capitalisation ;
- les consquences du non-respect de la condition de permanence pour les RDT.
Des intrts sont considrs comme exagrs , dans la mesure o ils dpassent un
montant correspondant au taux d'intrt pratiqu sur le march mais adapt compte tenu des
lments particuliers que sont le risque li l'opration, la situation financire du dbiteur et la
dure du prt ( 56).
Cette possibilit de non-dduction concerne les intrts d'obligations, de prts, de crances et

d'autres titres constitutifs d'emprunts. Elle ne s'applique pas aux intrts des titres mis
publiquement, ni aux sommes payes par les institutions financires ou celles-ci.
La rgle de sous-capitalisation sajoute aux deux prcdentes. Elle ne concerne donc que les
intrts qui nont pas t requalifis en dividendes et qui nont pas t considrs comme
exagrs . Ils sont considrs comme non-dductibles sils sont attribus des bnficiaires
qui ne sont pas soumis un rgime normal dimposition ou bnficient dun rgime fiscal
exorbitant du droit commun.
Ces intrts sont repris en DNA si le solde des emprunts auxquels ils se rapportent excde
7 fois la somme des rserves taxes au dbut de la priode impose et du capital libr la fin
de la priode imposable.
Cette rgle ne sapplique pas aux intrts des emprunts mis par appel public lpargne.
LES AVANTAGES ANORMAUX OU BENEVOLES
Il sagit des avantages anormaux ou bnvoles consentis des entreprises tablies l'tranger
avec lesquelles la socit a des liens directs ou indirects d'interdpendance ou une entreprise
qui est soumise dans le pays de son sige social un rgime de taxation notablement plus
avantageux.
LES LIBERALITES
Toutes les libralits sont considres comme des dpenses non admises. Certaines d'entre
elles peuvent toutefois tre dduites du bnfice imposable lorsqu'elles rpondent aux
conditions d'exonration mentionnes aux articles 104, 3 5 et 107 du CIR92 (voir ci-aprs
au point 2.3.3.).

56 La charge de la preuve incombe au contribuable.

LES REPRISES D'EXONERATION POUR PERSONNEL SUPPLEMENTAIRE
L'engagement de personnel supplmentaire peut donner lieu des immunisations dimpts

(voir ci-aprs au point 2.3.3.).
Les exonrations ainsi accordes sont toutefois reprises, en dpenses non admises, lorsque le
personnel concern diminue.
LES FRAIS DE VOITURE
La limitation de la dductibilit concerne les voitures, les voitures mixtes, les camionnettes et
les minibus autres que ceux exclusivement affects au transport rmunr de personnes. Ne
sont pas concerns :
- les vhicules qui sont affects exclusivement un service de taxi ou la location avec
chauffeur et qui sont exempts ce titre de la taxe de circulation ;
- les vhicules affects des cours de conduite par les auto-coles ;
- les vhicules qui sont donns exclusivement en location des tiers.
Depuis le 1er avril 2007, la dductibilit des frais est dtermine en fonction de lmission de
CO2 par kilomtre. Un nouveau barme est applicable depuis le 1er janvier 2010.
Tableau 2.1.
Dductibilit des frais de voitures
Vhicules diesel Vhicules essence Taux de dduction
Taux en g CO2 par km Taux en g CO2 par km En %
0 0 120
Moins de 60 Moins de 60 100
De 60 105 De 60 105 90
De 105 115 De 105 125 80
De 115 145 De 125 155 75
De 145 170 De 155 180 70
De 170 195 De 180 205 60
Plus de 195 Plus de 205 50(*)
(*) A dfaut de donnes disponibles sur lmission de CO2 du vhicule, le pourcentage de 50% est appliqu.
Les frais de carburant ne sont dductibles qu concurrence de 75%.
LA NON-DEDUCTIBILITE DE CHARGES PROFESSIONNELLES SPECIFIQUES
Sont notamment vises ici :

- les dpenses et charges qui dpassent de manire draisonnable les besoins
professionnels ;
- les frais vestimentaires l'exception des vtements de travail spcifiques ;
- 31% des frais de restaurant ;
- 50% des frais de rception et de cadeaux daffaire.

LE REGIME FISCAL DES PENSIONS ET COTISATIONS POUR PENSIONS
Les versements effectus pour constituer des pensions extra-lgales ne sont dductibles que
dans la mesure o ils se rapportent des rmunrations payes rgulirement, selon une
priodicit similaire celle des rmunrations alloues au personnel et imputes sur les
rsultats de la priode imposable. Les versements se rapportant des rmunrations alloues
lors de l'assemble gnrale ou mises en compte courant ne sont donc pas dductibles.
Ces versements doivent tre faits titre dfinitif, en dehors de toute obligation lgale, une
entreprise d'assurance, une institution de prvoyance ou une institution de retraite
professionnelle tablie dans un Etat membre de lEspace conomique europen.
La dductibilit de ces cotisations n'est toutefois octroye que dans la mesure o les
prestations qu'elles gnrent, ajoutes aux autres prestations allouer l'occasion de la mise
la retraite ( 57) et exprimes en rentes annuelles, n'excdent pas 80% de la dernire
rmunration annuelle brute d'une carrire normale (en gnral, 40 ans d'activit
professionnelle).
LA PARTICIPATION DES TRAVAILLEURS AU CAPITAL ET AUX BENEFICES DE LEUR SOCIETE
Les sommes attribues par la socit sont reprises en DNA. Lannexe 1 de ce chapitre prcise
comment est calcul le montant imposable.
Aucune dduction de libralits, de RDT, de pertes antrieures ou de dductions pour

investissement ne peut tre opre sur le montant ainsi repris en DNA.
C. Les bnfices distribus
DIVIDENDES
Les dividendes distribus par les socits sont compris dans la base imposable.
INTERETS ASSIMILES A DES DIVIDENDES
Les intrts des avances faites aux socits peuvent tre assimils des dividendes si
lavance est effectue,
- soit par une personne physique qui dtient des actions ou parts de cette socit ;
- soit par des personnes ayant dans cette socit le statut de dirigeant dentreprise, ainsi
que leurs conjoints ou encore leurs enfants mineurs.
L'intrt attribu est alors requalifi comme dividende ds que et dans la mesure o :
- les intrts attribus excdent la limite fixe, sur base de l'article 55 CIR92, en fonction
du taux d'intrt du march ( 58) ;
- le montant total des avances productives d'intrts excde le total form par le capital
libr en fin de priode imposable et les rserves taxes au dbut de la priode
imposable.
57 A l'exclusion des prestations d'assurance-vie individuelle.

58 Voir ci-dessus Dpenses non admises .

L'assimilation aux dividendes et revenus de capitaux investis signifie la non-dductibilit

l'I.Soc et la perception d'un Pr.M. au taux applicable pour les dividendes ( 59).
RACHAT D'ACTIONS, PARTAGE TOTAL OU PARTIEL DE L'AVOIR SOCIAL
Sont galement considres comme bnfices distribus les attributions faites l'occasion d'un
rachat d'actions ( 60) et d'un partage total ou partiel de l'avoir social ( 61).
En cas de partage de l'avoir social, les sommes rparties sont considres comme des
bnfices distribus pour la quotit qui excde le capital social rellement libr restant
rembourser, ventuellement revaloris.
Ces rpartitions sont considres comme bnfices distribus, et un prcompte mobilier est
peru au taux de 10%.
2.3.2. Ventilation des bnfices
Les bnfices imposables constitus par la somme des rserves, des dpenses non admises et
des dividendes sont ensuite ventils en deux catgories :
- La premire catgorie comprend les bnfices d'origine belge taxables au taux plein et
les bnfices d'origine trangre qui proviennent d'un pays avec lequel la Belgique n'a
pas conclu de convention internationale prventive de la double imposition.
- La seconde catgorie comprend les bnfices d'origine trangre qui proviennent d'un
pays avec lequel la Belgique a conclu une convention et qui sont exonrs d'I.Soc. Cette
seconde catgorie est exclue du calcul de la base imposable.
2.3.3. Immunisations diverses
Sont ici dduites :

- l'exonration de 13.840 euros accorde par unit supplmentaire de personne affecte
en Belgique la direction du service des exportations ou la direction du service
gestion intgrale de la qualit ( 62) ;
- lexonration concurrence de 20% des rmunrations payes ou attribues des
travailleurs pour lesquels lemployeur bnficie du bonus de tutorat ( 63) ;
- lexonration de 5.150 euros par unit de personnel supplmentaire des PME ( 64) ;
- les libralits. La dduction des libralits ne peut toutefois excder ni 5% du bnfice
fiscal dtermin comme mentionn en 2.3.1., ni 500.000 euros.
59 Cette disposition ne s'applique pas aux intrts attribus par les Coopratives agres par le Conseil
National de la Coopration, ni aux intrts des obligations mises par un appel public l'pargne.
60 Pour les rachats d'actions, les conditions et modalits d'application de cette rgle sont dcrites l'article 186
CIR92.
61 Les dispositions concernant le partage de l'avoir social sont galement applicables en cas de transfert
l'tranger du sige social, du sige de direction ou d'administration.

2.3.4. Dduction des Revenus Dfinitivement Taxs (RDT) et des Revenus Mobiliers
Exonrs (RME)
A. Revenus dfinitivement taxs
REVENUS DEDUCTIBLES AU TITRE DE RDT
Constituent des revenus dfinitivement taxs :

(a) les dividendes ;
(b) les bonis dacquisition ou de liquidation, dans la mesure o ils constituent un dividende
auquel les articles 186 (acquisitions dactions propres), 187 (partage partiel de lavoir
social) ou 209 CIR92 (partage total de lavoir social) ou des dispositions analogues de
droit tranger sappliquent ( 65).
LES CAS DEXCLUSION
La loi numre cinq cas dexclusion :

1 Le premier cas dexclusion est celui des revenus allous ou attribus par une socit qui
nest pas assujettie lI.Soc ou un impt tranger analogue, ou qui est tablie dans un
pays dont les dispositions de droit commun sont notablement plus avantageuses quen
Belgique.
2 Le deuxime cas dexclusion est celui des revenus allous ou attribus par une socit
de financement ( 66), de trsorerie ( 67) ou dinvestissement ( 68) qui, bien quassujettie
dans son pays un impt vis au 1, y bnficie dun rgime fiscal exorbitant du droit
commun.
3 Le troisime cas dexclusion permet de remonter en amont de la socit distributrice : la
dduction pour RDT est refuse dans la mesure o la socit distributrice a elle-mme
recueilli des revenus autres que des dividendes dans des pays autres que celui de son
domicile fiscal et qui y ont bnfici dun rgime fiscal exorbitant du droit commun.
4 Le quatrime cas dexclusion permet galement de remonter en amont de la socit
distributrice : la dduction pour RDT est refuse dans la mesure o la socit
distributrice a ralis des bnfices par lintermdiaire dun ou plusieurs tablissements
trangers qui sont dune manire globale assujettis un rgime de taxation
notablement plus avantageux que celui auquel ces bnfices auraient t soumis
en Belgique ( 69).
5 Le dernier cas dexclusion concerne les revenus recueillis de socits - autres que des
socits dinvestissement - qui redistribuent concurrence dau moins 90% des
dividendes concerns par les quatre premiers cas dexclusion.
65 Les plus-values comptables ralises sur des actions de SICAV qui qualifient pour le rgime des RDT
(SICAV 90%) peuvent bnficier du rgime des RDT (circulaire Ci. RH. 421/506.082 du 31.05.2006 et
dcision SDA n500.156 du 24.11.2005).
66 On dsigne par socit de financement toute socit dont lactivit consiste exclusivement ou
principalement en la prestation de services financiers au profit de socits qui ne forment pas directement
ou indirectement un groupe avec la socit prestataire.
67 On dsigne par socit de trsorerie toute socit dont lactivit exclusive ou principale consiste
effectuer des placements de trsorerie.
68 On dsigne par socit dinvestissement toute socit dont lobjet exclusif consiste dans le placement
collectif de capitaux.
69 On considrera quil ny a pas de rgime fiscal notablement plus avantageux sil sagit de bnfices imposs
15% au moins dans des pays avec lesquels la Belgique a conclu une convention.

Un rgime de taxation est jug notablement plus avantageux lorsque le taux normal de limpt
des socits ou la charge fiscale effective est infrieure 15%. Les dispositions fiscales de
droit commun applicables aux socits tablies dans un Etat membre de lUnion europenne
sont censes ne pas tre notablement plus avantageuses quen Belgique.
La loi met toutefois certaines limites ces cinq cas dexclusion.
1 Le premier cas dexclusion nest pas applicable aux dividendes allous ou attribus par
des intercommunales.
2 Le deuxime cas dexclusion nest pas applicable aux socits dinvestissement dont les
statuts prvoient la distribution annuelle dau moins 90% des revenus recueillis ou plus-
values ralises.
3 Ni le deuxime, ni le cinquime cas ne sont applicables une socit de financement
rsidente dans un Etat membre de lUnion europenne, pour autant quil sagisse
doprations caractre conomique ou financier lgitime et que ladite socit ne soit
pas sur-capitalise.
4 Le cinquime cas dexclusion ne sapplique pas si la socit qui redistribue les
dividendes est une socit cote dans une bourse europenne et soumise limpt des
socits dans un pays avec lequel la Belgique a conclu une convention.
SEUIL DE PARTICIPATION
Il est galement exig que la socit actionnaire dtienne, au moment de l'attribution ou de la

mise en paiement des dividendes, une participation dans le capital de la socit mettrice des
actions qui atteint, soit 10% du capital de celle-ci, soit 2.500.000 euros.
Ce seuil de participation ne sapplique pas aux revenus recueillis par des socits
dinvestissement, aux revenus allous ou attribus par celles-ci, de mme quaux revenus
allous ou attribus par des intercommunales.
CONDITION DE PERMANENCE
La dduction pour RDT nest octroye que pour les actions et parts provenant de participations
qui ont la nature dimmobilisations financires. Ces participations doivent avoir t dtenues par
la socit pour une priode ininterrompue dau moins un an.
MONTANT DEDUCTIBLE
Le montant dductible est fix 95% du revenu avant retenue du prcompte mobilier.

La dduction se fait sur le montant du bnfice subsistant aprs la troisime opration tant
entendu que pour calculer cette limite, les DNA suivantes doivent tre retires ( 70) :
- libralits non dductibles ;
- amendes et pnalits ;
- charges professionnelles spcifiques ;
- la quotit non dductible des frais de carburant ;
- intrts exagrs ;
- avantages anormaux ou bnvoles ;
- avantages sociaux ;
- des cotisations pour pensions.
Depuis lexercice dimposition 2005, ces dpenses non admises ne doivent pas tre retires de
la base sur laquelle la dduction pour RDT est applique si le dividende est allou ou attribu
par une filiale tablie dans lUnion europenne ( 71).
Les avantages non dductibles au titre de frais professionnels qui sont accords dans le cadre
de certaines corruptions prives ou publiques, doivent aussi tre retirs de la base sur laquelle
sapplique la dduction pour RDT.
Aucune dduction ne peut non plus tre effectue sur le montant repris en DNA au titre de
participation des travailleurs au capital et aux bnfices de leur socit.
REPORT DES EXCEDENTS DE RDT
En cas dabsence ou dinsuffisance de bnfice imposable subsistant aprs la troisime

opration , le solde de la dduction pour RDT est reportable sur les priodes imposables
suivantes, suite larrt Cobelfret rendu par la Cour europenne de justice ( 72).
Cette dernire a en effet estim que la non-reportabilit des excdents de RDT telle quelle tait
prvue dans le rgime belge des RDT, tait contraire la Directive mre-filiale visant viter la
double imposition conomique.
Le report des RDT excdentaires concerne les dividendes allous ou attribus par une socit
tablie au moment de la distribution :
- dans un Etat membre de lEspace conomique europen ( 73), y compris la Belgique ;
- dans un Etat tiers avec lequel la Belgique a conclu une convention prventive de double
imposition comprenant une clause dgalit de traitement en matire de dividendes ;
- dans un Etat tiers autre que ceux viss ci-dessus, ds lors que le principe de la libre
circulation des capitaux trouve sappliquer aux capitaux gnrateurs des dividendes
concerns.
70 Ceci revient empcher que des dductions soient faites sur ces DNA et leur enlvent ainsi leur caractre
imposable.
71 Pour la dfinition de la notion de filiale, les conditions de participation sont celles de la Directive mre-filiale :
10% minimum depuis le 01.01.2009.
72 Arrt Cobelfret (CJCE 12.02.2009 ; n C-138/07).
73 Ou de la Communaut europenne en ce qui concerne les dividendes attribus ou mis en paiement avant le
01.01.1994.

B. Revenus mobiliers exonrs
Sont en outre dductibles, au titre de revenus mobiliers exonrs, les revenus d'actions
privilgies de la SNCB et les revenus de fonds publics mis (avant 1962) en exemption de
tous impts.
2.3.5. Dduction pour revenus de brevets
La dduction pour revenus de brevets est dapplication depuis lexercice dimposition 2008.
Sont concerns les brevets ou certificats complmentaires de protection dont la socit est
titulaire et quelle a dvelopps totalement ou partiellement dans ses centres de recherches,
ainsi que les brevets, les droits de licence ou les certificats complmentaires de protection
quelle a acquis la condition quils aient fait lobjet dune amlioration par la socit dans ses
centres de recherches.
Les revenus de brevets comprennent tant les revenus sensu stricto obtenus notamment
sous forme de licence que les revenus quaurait obtenu de tiers la socit qui a exploit les
brevets pour son propre compte. Les revenus doivent tre valus sur base de la rmunration
qui aurait t convenue entre entreprises indpendantes.
Les revenus dductibles doivent tre compris dans les revenus imposables et sont diminus :
- des amortissements acts pendant la priode imposable sur la valeur dinvestissement
ou de revient de ces brevets, dans la mesure o ils sont ports en dduction de la base
taxable en Belgique ;
- des rmunrations dues des tiers pour ces brevets lorsquelles sont charge du
rsultat imposable en Belgique.
Les revenus ainsi dlimits sont dductibles concurrence de 80% de leur montant. En cas
dinsuffisance de bnfices, le solde de la dduction pour revenus de brevets nest pas
reportable sur les priodes imposables suivantes.
2.3.6. Dduction pour capital risque
La dduction pour capital risque ou rgime des intrts notionnels ( 74) permet aux entreprises
de dduire de leurs bnfices imposables un intrt fictif calcul sur leur capital risque.
OBJECTIFS DE LA MESURE
Les objectifs sont :

- renforcer les fonds propres des entreprises en attnuant la discrimination fiscale actuelle
entre le financement par emprunt et le financement par fonds propres. En effet, alors
que la rmunration des capitaux emprunts est entirement dductible fiscalement, la
rmunration des capitaux risque ne lest pas ;
- rendre la Belgique fiscalement plus attrayante pour les investisseurs trangers en
rduisant le taux effectif dimposition de la Belgique ;
- rpondre la problmatique des centres de coordination, lancien rgime tant en
phasing out (voir page 105).
74 Loi du 22.06.2005, MB du 30.06.2005.

BASE DE CALCUL
La base de calcul de la dduction pour capital risque est constitue par le montant des
capitaux propres corrigs la fin de la priode imposable prcdant celle au cours de
laquelle la dduction est postule.
Les capitaux propres ligibles correspondent aux rubriques I VI du passif du bilan : capital,
primes dmission, plus-values de rvaluation, rserves, bnfice report et subsides en
capital.
Cette base de calcul fait lobjet de plusieurs corrections ( 75), dont le but est dviter les
dductions en cascade, de rejeter les actifs dont les revenus ne sont pas imposables en
Belgique en application des conventions prventives de la double imposition, et dviter
certaines pratiques abusives consistant loger artificiellement dans une socit des actifs
corporels afin daugmenter le bnfice de la dduction pour capital risque.
Quant aux variations des capitaux propres pendant la priode imposable, le capital risque pris
en considration est augment ou diminu du montant de ces variations (calcules en moyenne
pondre).
TAUX
Le taux de la dduction pour capital risque est fix pour chaque exercice dimposition sur
base du taux moyen des obligations linaires (OLO) 10 ans mises par lEtat belge pendant
lanne prcdant celle o dbute lexercice comptable, soit lanne 2009 pour lexercice
dimposition 2011. Le taux des OLO tait alors de 3,9%.
Pour les socits reconnues comme PME au sens de larticle 15 du Code des Socits (voir
page 84), et ce pour lexercice dimposition li la priode imposable au cours de laquelle elles
ont bnfici de la dduction pour capital risque, le taux de la dduction est major de
0,5 point.
Une disposition transitoire limite toutefois le taux 3,8% pour les exercices dimposition 2011 et
2012.
Le taux pour 2010 est donc de 3,8% et, pour les PME, de 4,3%.
SOCIETES EXCLUES
Sont exclues du rgime des intrts notionnels (article 205octies, CIR92):
- les centres de coordination agrs qui continuent bnficier des dispositions prvues
par lAR n187 du 30 dcembre 1982 ;
- les socits constitues dans une zone de reconversion qui bnficient, pour la priode
imposable, des dispositions de la loi de redressement du 31 juillet 1984;
- les SICAV, SICAF, SIC ;
- les socits coopratives en participation constitues en application de la loi du
22 mai 2001 relative au rgime de participation des travailleurs au capital et au bnfice
des socits ;
- certaines socits de navigation maritime.
75 Cf. article 205ter, CIR92.

REPORT EN CAS DINSUFFISANCE DE BENEFICES

En cas dabsence ou dinsuffisance de bnfices dune priode imposable pour laquelle la
dduction pour capital risque peut tre dduite, lexonration non accorde pour cette priode
imposable est reporte successivement sur le bnfice des sept annes suivantes. Au-del des
sept annes qui suivent la priode au cours de laquelle la dduction na pu avoir lieu, le solde
de lexonration est perdu.
CHOIX A OPERER POUR LES PME ENTRE LA RESERVE DINVESTISSEMENT ET LA DEDUCTION POUR CAPITAL A
RISQUE
Les PME dfinies au sens du Code des Socits qui ont constitu une rserve dinvestissement
immunise au cours de la priode imposable ne pourront la cumuler avec le bnfice de la
dduction pour capital risque, et ce la fois pour la priode imposable concerne ainsi que
pour les deux priodes suivantes.
2.3.7. Dduction des pertes antrieures
Les pertes des priodes imposables antrieures sont dductibles sans limitation de temps.
Une disposition particulire est cependant prvue lorsqu'une socit reoit l'apport d'une
branche d'activit, ou de l'universalit des biens, ou encore absorbe une autre socit ( 76).
2.3.8. Dduction pour investissement
Les modalits de la dduction pour investissement sont dcrites plus amplement ci-aprs au
chapitre 3. Signalons simplement ici quelle reste en vigueur :
- pour les investissements Recherche et Dveloppement respectueux de
lenvironnement, les investissements conomiseurs d'nergie, les investissements en
stations de rechargement de vhicules lectriques, les investissements de scurisation
et les brevets ;
- pour les investissements destins assurer la production de rcipients rutilisables et
leur processus de recyclage ;
- pour les investissements visant installer un systme dextraction ou dpuration dair
dans un tablissement horeca ;
- dans sa forme dduction tale .
Les taux applicables et les modalits de dduction sont dcrits au chapitre 3.
76 Voir article 206, CIR92.

2.3.9. Dispositions communes aux dductions
Aucune des dductions mentionnes aux points 2.3.3 2.3.8. ne peut tre opre :
a) sur la partie des bnfices imposables qui correspond aux avantages anormaux ou
bnvoles reus ou aux avantages financiers ou de toute nature reus ( 77) ;
b) sur le montant repris en DNA au titre de participations financires des travailleurs au
capital et aux bnfices de leur socit ;
c) sur lassiette de la cotisation spciale tablie sur les commissions secrtes ;
d) sur la partie des bnfices imposables qui provient du non-respect de la condition
dintangibilit pour la rserve dinvestissement.
2.4. Calcul de l'impt
2.4.1. Taux normal
L'I.Soc est d au taux de 33%.
2.4.2. Taux rduits

Des taux rduits peuvent tre appliqus lorsque le bnfice imposable n'excde pas
322.500 euros.
Tableau 2.2.
Taux rduits dI.Soc
Bnfice net imposable Taux applicable cette tranche
0 - 25.000 24,25%
25.000 - 90.000 31%
90.000 - 322.500 34,50%
322.500 et plus 33%
Pour bnficier de ces taux rduits, une socit doit toutefois satisfaire un certain nombre de
conditions supplmentaires qui ont trait :
- lactivit de la socit,
- l'actionnariat de la socit,
- la rmunration du capital,
- la rmunration de leurs dirigeants.
LACTIVITE DE LA SOCIETE
La lgislation impose, pour pouvoir bnficier des taux rduits, deux conditions relatives
l'activit de la socit :
- La socit ne peut faire partie dun groupe auquel appartient un centre de coordination
agr dans le cadre de lAR n 187 du 30 dcembre 1982 ;
77 Par avantages financiers ou de toute nature reus, sont viss les avantages obtenus dans le cadre dune
corruption prive ou publique qui ne sont pas dductibles dans le chef du dbiteur.

- La socit ne peut dtenir des actions ou parts dont la valeur dinvestissement excde
50% soit de la valeur rvalue du capital libr, soit du capital libr augment des
rserves taxes et des plus-values comptabilises. Les termes de la comparaison sont
envisager la date de clture du bilan de la socit dtentrice des actions ou parts. Il
nest pas tenu compte, pour calculer la limite des 50%, des actions ou parts qui
reprsentent au moins 75% du capital social libr de la socit mettrice.
L'ACTIONNARIAT DE LA SOCIETE
La possibilit de bnficier des taux rduits est refuse aux socits dont les parts sont
dtenues concurrence d'au moins la moiti par une ou plusieurs autres socits.
LA REMUNERATION DU CAPITAL SOCIAL

La possibilit de bnficier des taux rduits est galement refuse lorsque le taux de
rmunration du capital social rellement libr restant rembourser au dbut de la priode
imposable excde 13%.
LA REMUNERATION DES DIRIGEANTS DENTREPRISE

Pour pouvoir bnficier des taux rduits, la socit est galement tenue d'allouer, charge du
rsultat de la priode imposable, au moins un des dirigeants de lentreprise une rmunration
gale ou suprieure au rsultat imposable de la socit, lorsque celle-ci natteint pas
36.000 euros.
LE CAS DES SOCIETES COOPERATIVES AGREEES PAR LE CONSEIL NATIONAL DE LA COOPERATION

Une socit cooprative agre par le Conseil National de la Coopration peut bnficier des
taux rduits mme si elle ne satisfait pas :
- la condition relative l'actionnariat de la socit,
- la condition relative la dtention dactions et de parts dautres socits,
- ou la condition relative la rmunration des dirigeants de lentreprise.
Les autres conditions demeurent applicables.
2.4.3. Crdit dimpt pour recherche et dveloppement
Un crdit dimpt pour recherche et dveloppement est dapplication pour les investissements
sur les brevets et les investissements respectueux de lenvironnement.
INVESTISSEMENTS PRIS EN CONSIDERATION

Le crdit dimpt pour recherche et dveloppement sapplique aux investissements en
immobilisations corporelles acquises ou constitues ltat neuf et incorporelles neuves et qui
sont affectes en Belgique lexercice de lobjet social.
BASE DE CALCUL
La base de calcul actuelle de la dduction pour investissement, cest--dire la valeur
dinvestissement ou de revient, est multiplie par le taux de la DPI en faisant la distinction entre
la dduction majore pour investissement et la dduction tale pour investissement. En effet,
le crdit dimpt peut tre appliqu en une fois ou de manire tale.

La base de calcul ainsi obtenue est multiplie par 33,99% (taux nominal de limpt des socits
plus CCC).
Exemple :
Investissement R-D de 1.000 euros
Taux DPI de 15,5% (exercice dimposition 2010, investissement R-D)
Taux DPI tale de 22,5% (exercice dimposition 2010, investissement R-D)
Taux nominal dI.Soc de 33,99% (CCC comprise)
Crdit dimpt appliqu en une fois :

1.000 * 15,5% * 33,99% = 52,68 euros
Crdit dimpt appliqu de manire tale (au fur et mesure des amortissements
fiscalement admis, par ex. sur cinq ans) :
1.000 * 20% * 22,5% * 33,99% = 15,30 euros
MODALITES
En ce qui concerne les investissements dans la recherche et dveloppement, les actifs doivent
rester affects cet usage pendant toute la dure de lamortissement, faute de quoi une quotit
du crdit dimpt accord devra tre rembourse.
INCOMPATIBILITES
Les socits doivent choisir entre dune part, lapplication du crdit dimpt pour recherche et
dveloppement et dautre part, le bnfice de la dduction pour investissement pour brevets ou
pour investissements respectueux de lenvironnement. Ce choix est irrvocable.
EXCLUSIONS DU BENEFICE DU CREDIT DIMPOT R-D

Les dispositions dexclusion de certaines immobilisations du bnfice de la dduction pour
investissement sappliquent galement au crdit dimpt R-D ( 78).
IMPUTATION ET REPORT
Le crdit dimpt est imputable intgralement sur limpt des socits et, le cas chant,
reportable sur les quatre exercices dimposition suivants.
Tableau 2.3.
Plafond dimputation du crdit dimpt R-D
Montant total du crdit Limitation limputation
dimpt R-D report par exercice dimposition
moins de 145.920 euros aucune
de 145.920 583.660 euros 145.920 euros max.
au-del de 583.660 euros 25% du report

2.4.4. Contribution complmentaire de crise
Du fait de l'introduction de la contribution complmentaire de crise, l'impt des socits est

major de trois centimes additionnels perus au profit exclusif de l'Etat.
2.4.5. Majoration pour absence ou insuffisance de versements anticips
La majoration pour absence ou insuffisance de versements anticips se calcule en principe

comme l'IPP ( 79), sauf que :
- les dates se calculent partir du premier jour de l'exercice comptable et non sur base de
l'anne civile ;
- la base ne doit pas tre porte 106% ;
- la majoration n'est pas rduite 90%.
Pour les socits constitues partir de 2003 et qui sont considres comme des petites
socits au sens du Code des Socits, aucune majoration dimpt nest due pour les trois
premiers exercices comptables partir de leur constitution ( 80).
2.4.6. Imputation des prcomptes
A. Prcomptes remboursables
Sont imputables sur lI.Soc et remboursables :

- les versements anticips,
- le prcompte mobilier.
Pour les dividendes, l'imputation du prcompte mobilier est subordonne la condition que le
bnficiaire des revenus ait, au moment de l'attribution ou de la mise en paiement des revenus,
la pleine proprit des titres. Une socit ne peut en outre imputer le Pr.M. affrent des
dividendes lorsque l'attribution de ces revenus entrane une moins-value ou une rduction de
valeur des actions ou parts.
Pour les intrts, l'imputation du prcompte mobilier n'est accorde que, prorata temporis,
pour la priode au cours de laquelle la socit a eu la pleine proprit des titres.
B. Prcomptes non remboursables
Le prcompte immobilier n'est pas imputable sur l'I.Soc mais constitue une dpense dductible.
La quotit forfaitaire d'impt tranger (QFIE) est imputable sur l'I.Soc mais non
remboursable. Elle ne concerne plus que les redevances et les intrts.
Pour les redevances, la QFIE imputable correspond limpt effectivement retenu.
79 Voir ci-avant page 73.

80 Voir ci-dessus, p. 84.

Pour les intrts, elle est dtermine comme suit :

- Le taux n'est plus uniforme mais dpend de l'impt rellement retenu l'tranger. Ce
taux s'obtient en divisant l'impt rellement pay l'tranger par le revenu-frontire .
Il est limit 15%.
- Le montant ainsi dtermin est imputable sur l'I.Soc.
Le montant effectivement imput ne peut toutefois excder l'I.Soc se rapportant
proportionnellement la marge d'intermdiation.
Cette marge d'intermdiation correspond la diffrence entre le revenu-frontire et
les charges financires qui s'y rapportent.
Limputation de la QFIE nest accorde que pour la priode au cours de laquelle la socit a eu
la pleine proprit des capitaux et biens mobiliers.
2.4.7. Rgimes spciaux de taxation
Il est appliqu aux dpenses et avantages de toute nature non justifis dans les formes et
dlais lgaux et aux bnfices dissimuls un impt correspondant 300% majorer de la
contribution complmentaire de crise. Cette cotisation distincte ou rgime des commissions
secrtes constitue une charge professionnelle.
La loi du 11 mai 2007 adaptant la lgislation en matire de la lutte contre la corruption a abrog
le rgime des commissions secrtes autorises . Elle a galement introduit une interdiction
gnrale de dduction des sommes affectes la corruption prive ou publique en Belgique ou la
corruption de fonctionnaires trangers ou internationaux.
Les dpenses de corruption sont soumises la cotisation spciale sur commissions secrtes
laquelle est dductible comme charge professionnelle.

LIMPOT DES SOCIETES
ANNEXE 1 AU CHAPITRE 2
LA PARTICIPATION DES TRAVAILLEURS AU CAPITAL ET AUX BENEFICES DE
LEUR SOCIETE
La loi du 22 mai 2001 a instaur un rgime fiscal qui favorise la participation des travailleurs au
capital et aux bnfices de leur socit ou du groupe dont leur socit fait partie. Cette annexe
dcrit brivement les principes du rgime et les dispositions fiscales.
Les principes du rgime
Le plan de participation doit respecter certaines conditions, dont les plus importantes sont
exposes ici.
Il doit tre organis par une convention collective du travail ou, pour les socits qui nont pas
de dlgation syndicale, dans un acte dadhsion labor par lemployeur et sur lequel les
travailleurs ont marqu leur accord. Une procdure est prvue pour recueillir les observations
des travailleurs et effectuer si ncessaire la conciliation avec les propositions de lemployeur.
Tous les travailleurs de la socit doivent avoir la possibilit de prendre part au plan de
participation. La convention collective du travail ou lacte dadhsion peuvent imposer une
condition danciennet ne dpassant pas un an.
Le montant total des participations au capital et aux bnfices accords aux travailleurs ne peut
excder, la clture de lexercice comptable, lune des limites suivantes : 10% de la masse
salariale brute et 20% du bnfice de lexercice aprs impt.
Le plan de participation ne peut tre instaur pour remplacer ou convertir des rmunrations,
primes, avantages ou complments prvus dans les conventions collectives ou individuelles.
Le plan de participation aux bnfices instaur par une petite socit au sens du Code des
Socits peut prendre la forme dun plan dpargne investissement en vertu duquel les
bnfices attribus par la socit aux travailleurs sont remis la disposition de celle-ci dans le
cadre dun prt non subordonn. Les sommes prtes portent intrt un taux qui ne peut tre
infrieur celui des obligations linaires de mme dure que le prt consenti la socit. Le
prt doit tre rembours dans un dlai qui ne peut tre infrieur 2 ans ni suprieur 5 ans. La
socit est tenue, dans ce mme dlai, daffecter les sommes reues en immobilisations.
Les sommes attribues par la socit dans le cadre du plan de participation ne sont en principe
pas soumises aux cotisations sociales, ni personnelles, ni patronales.

LIMPOT DES SOCIETES
Le rgime fiscal
Les sommes attribues par la socit dans le cadre du plan de participation sont soumises
limpt des socits en tant que dpenses non admises. Elles ne sont donc considres ni
comme des revenus professionnels, ni comme des revenus mobiliers. La moiti de limpt des
socits ainsi tabli est verse lONSS. Aucune dduction de libralits, de revenus
dfinitivement taxs (RDT), pour revenus de brevets, pour capital risque, de pertes
antrieures ou encore aucune dduction pour investissement (DPI) ne peut tre opre sur le
montant des bnfices attribus repris en dpenses non admises.
Participation au capital
- Lorsquil sagit dune participation au capital, le montant imposable est fix en rfrence
au cours de bourse pour les actions cotes et, pour les actions non cotes, un
montant qui ne peut tre infrieur, ni la valeur comptable des actions, ni la valeur
relle de laction au moment de lattribution, sur avis conforme dun rviseur
dentreprises ou dun expert comptable.
- La participation au capital est soumise une taxe libratoire ( 81) de 15% pour autant
que le plan de participation prvoit une priode dindisponibilit des actions qui ne peut
tre ni infrieure 2 ans ni suprieurs 5 ans. Si cette priode dindisponibilit nest pas
respecte, une taxe supplmentaire de 23,29% est tablie ( 82).
Participation aux bnfices
- Le montant imposable est le montant attribu.

- Les sommes attribues sont soumises aux cotisations personnelles de scurit sociale,
et le montant net subsistant est soumis une taxe libratoire de 25 %.
81 Il sagit dune taxe assimile aux impts sur les revenus. Voir 2me partie, chapitre 8, page 279.
82 Le taux de cette taxe a t calcul pour correspondre au prlvement global, scurit sociale comprise, en
cas dattribution en numraire.

LIMPOT DES SOCIETES
ANNEXE 2 AU CHAPITRE 2
LES REGIMES SPECIAUX DIMPOT DES SOCIETES
Le rgime de dcisions anticipes
La loi du 24 dcembre 2002 a instaur un nouveau cadre lgal pour les dcisions anticipes qui
est entr en vigueur au 1er janvier 2003. Il remplace les dispositions antrieures sur ce sujet.
Dfinition et principes gnraux
On entend par dcision anticipe lacte juridique par lequel le Service Public Fdral
Finances dtermine conformment aux dispositions en vigueur comment la loi sappliquera
une situation ou encore une opration particulire qui na pas encore produit ses effets sur le
plan fiscal.
Il ne sagit donc pas de crer de nouvelles dispositions par voie contractuelle, mais de prciser
comment la loi sappliquera dans des circonstances donnes et dassurer ainsi au contribuable
de bonne foi la scurit juridique ncessaire.
La dcision anticipe ne peut avoir pour consquence dexempter dimpt ou de rduire

limposition par rapport ce qui rsulte de lapplication des dispositions lgislatives et
rglementaires en vigueur.
La dcision anticipe doit tre motive. Les dcisions prises sont publies de manire anonyme
et un rapport sur lapplication du rgime des dcisions anticipes est communiqu
annuellement la Chambre des reprsentants, qui rend ce rapport public.
Les cas dapplication
Le rgime de dcision anticipe est dapplication gnrale. Il couvre donc galement les
activits des centres de distribution et des centres de services qui bnficiaient auparavant du
rgime ad hoc. Il diffre donc des rgimes antrieurs qui nonaient les cas dapplication de
manire limitative : ici, ce sont les cas dinapplication qui sont noncs par la loi ou par son
Arrt Royal dexcution.
Les cas dinapplication sont les suivants :
(a) La demande a trait des situations ou oprations identiques des situations ou
oprations qui ont dj produit des effets sur le plan fiscal dans le chef du demandeur.
(b) La demande a trait des situations ou oprations identiques des situations ou

oprations pour lesquelles le contribuable et ladministration sont en litige (recours
administratif, action judiciaire).
(c) La demande a trait lapplication dune loi fiscale relative au recouvrement et aux
poursuites.

LIMPOT DES SOCIETES
(d) Une dcision anticipe ne peut tre donne lorsque, au moment de lintroduction de la
demande, des lments essentiels de lopration ou de la situation dcrite se rattachent
un pays refuge considr comme non coopratif par lOCDE ( 83).
(e) La demande concerne une situation pour laquelle une dcision anticipe serait
inapproprie . Ces situations, dfinies par arrt royal, sont :
- le taux dimposition et le calcul des impts ;
- les montants et pourcentages ;
- la procdure fiscale ;
- les dispositions pour lesquelles une procdure spcifique dagrment ou de
dcision est organise, en ce compris les procdures collectives ;
- les cas o le SPF Finances nest pas habilit se prononcer seul mais doit se
prononcer en concertation avec dautres autorits : par exemple, lagrment
dune socit finalit sociale, inclure une A.S.B.L. dans la liste des institutions
auxquelles les libralits effectues sont dductibles ;
- les sanctions, amendes, accroissements et majorations dimpt ;
- les bases forfaitaires de taxation.
La procdure
La demande de dcision anticipe doit tre adresse par crit par le demandeur et contenir les
lments didentification, la description de ses activits, la description complte de la situation
ou de lopration particulire pour laquelle une dcision anticipe est demande ainsi que la
rfrence aux dispositions lgales ou rglementaires sur lesquelles devra porter la dcision.
Elle doit contenir, le cas chant, une copie intgrale des demandes qui ont t introduites par
le mme demandeur auprs des administrations fiscales dautres Etats membres de lUnion
europenne ou dEtats tiers avec lesquels la Belgique a conclu une convention prventive de la
double imposition ainsi que les ventuelles dcisions qui sy rapportent.
De nouveaux lments peuvent tre fournis tant que la dcision nest pas rendue.
En principe, la dcision est rendue dans les trois mois mais le SPF Finances et le demandeur
peuvent convenir dun autre dlai, plus court ou plus long.
Elle est rendue en principe pour 5 ans, sauf lorsque lobjet de la demande justifie une autre
dure.
Lorsque la dcision est rendue, elle lie le SPF Finances, sauf dans les circonstances
suivantes :
(a) les conditions auxquelles la dcision anticipe est subordonne ne sont pas remplies ;
(b) la situation ou les oprations concernes nont pas t dcrites de manire complte et
exacte par le demandeur ;
(c) des lments essentiels de lopration nont pas t raliss de la manire prsente
par le demandeur ;
83 Plus aucune juridiction nest reprise dans la liste des paradis fiscaux non coopratifs de lOCDE, suite aux
engagements pris par les dernires juridictions figurant sur cette liste (Andorre, Liechtenstein et Monaco) de
mettre en uvre les principes de lOCDE de transparence et dchanges effectifs de renseignements en
matire fiscale.

LIMPOT DES SOCIETES
(d) il y a une modification des dispositions des traits, du droit communautaire ou du droit
interne qui est applicable la situation ou lopration vise par la dcision anticipe ;
(e) il savre que la dcision anticipe nest pas conforme aux dispositions des traits, du
droit communautaire ou du droit interne.
Une dcision anticipe rendue cesse galement davoir ses effets lorsque les effets essentiels
de la situation ou de lopration sur laquelle elle porte sont modifis par des lments connexes
ou ultrieurs qui sont directement ou indirectement imputables au demandeur.
Les centres de coordination ( 84)
La fin du rgime des centres de coordination est fixe au 31 dcembre 2010. Plus aucun
nouveau centre ne peut tre agr. Lagrment dun centre de coordination est normalement
octroy pour dix ans renouvelables, mais les centres dont lagrment venait expiration aprs
2005 ne pouvaient plus demander le prolongement de cet agrment jusquen 2010.
Toute socit de droit belge ainsi que toute succursale belge d'une socit de droit tranger,
peut bnficier du rgime fiscal des centres de coordination si elle satisfait aux conditions
suivantes :
- faire partie d'un groupe dont le montant consolid du capital et des rserves atteint
24 millions euros et le chiffre d'affaires consolid 240 millions euros ;
- avoir pour objet exclusif le dveloppement et la centralisation d'une ou de plusieurs
activits de coordination au seul profit de tout ou partie des socits du groupe ;
- occuper au moins lquivalent de dix travailleurs temps plein endans les 2 ans aprs
le dbut de son activit.
Les principales activits de coordination sont les suivantes :
- oprations financires et couverture des risques de change et des fluctuations de taux
dintrts ;
- assurance et gestion des risques ;
- recherche scientifique ;
- administration et comptabilit ;
- publicit et marketing ;
- toute autre opration ayant un caractre prparatoire ou auxiliaire.
Le rgime fiscal du centre de coordination est le suivant :
- exonration du droit d'apport sur les capitaux apports ;
- dtermination du bnfice imposable par une mthode de cost plus dont la base est
dtermine sur base de lensemble des dpenses ou des frais de fonctionnement ;
- le pourcentage du cost plus est dtermin au cas par cas compte tenu de la nature
et des caractristiques propres des activits exerces ;
- la base imposable ne peut tre infrieure au total des dpenses non admises (I.Soc et
INR/Soc exclus) et des avantages anormaux ou bnvoles reus par le centre ;
- la taxe annuelle sur le personnel occup (cf. page 203) est imputable sur limpt des
socits mais lventuel excdent nest pas remboursable.
La dcision portant sur le pourcentage du cost plus est prise pour une priode de cinq ans.
84 AR n187 du 30.12.1982 modifi en dernier lieu par la loi du 27.12.2006.

LIMPOT DES SOCIETES
Les SICAV et SICAF
Depuis la loi du 4 dcembre 1990 sur les oprations financires et les marchs financiers, les
organismes de placement belges peuvent adopter trois formes juridiques :
- le fonds commun de placement,
- la Socit d'Investissement Capital Fixe (SICAF),
- la Socit d'Investissement Capital Variable (SICAV).
A l'inverse des fonds communs de placement qui constituent des indivisions, les deux autres
formes juridiques (SICAF et SICAV) constituent des personnes morales soumises en principe
l'I.Soc.
Imposition de la SICAV (SICAF)
La socit d'investissement n'est soumise l'I.Soc que sur une base limite aux dpenses non
admises ( 85) et aux avantages anormaux ou bnvoles reus.
Comme elle n'est pas impose sur les bnfices distribus et rservs, aucune dduction pour
RDT n'est octroye la socit d'investissement.
Cette base imposable est soumise au taux normal de l'I.Soc.
La socit d'investissement est en outre exonre du droit d'apport.
Attribution des revenus
- Les produits provenant de SICAV de capitalisation sont des plus-values et ne sont pas
soumis au prcompte mobilier (voir toutefois ci-dessous Revenus attribus aux
personnes physiques rsidentes ). Ils supportent cependant la taxe sur les oprations
de bourse lors de l'acquisition, de la cession ou d'un changement de compartiment
l'intrieur de la SICAV.
- Les revenus de SICAV de distribution constituent des dividendes et sont donc soumis
un prcompte mobilier de 15%. Les dividendes distribus par les PRICAF ne sont
toutefois pas soumis au Pr.M. pour la partie qui correspond des plus-values sur
actions ralises par la PRICAF.
Revenus attribus aux personnes physiques rsidentes
Les produits de SICAV de capitalisation constituent en principe des revenus non imposables
pour les pargnants privs ( 86). Toutefois, depuis le 1er janvier 2006, de nouvelles rgles
sappliquent aux SICAV de capitalisation ayant investi au moins 40% en obligations et
bnficiant du passeport europen ( 87). Ainsi, depuis cette date, la plus-value obtenue lors du
rachat des parts ou du partage total ou partiel de lavoir de la SICAV est soumise au prcompte
mobilier de 15% pour la partie correspondant des intrts recueillis par la SICAV. Le
prcompte mobilier porte galement, depuis le 1er janvier 2008, sur la plus-value gnre par le
portefeuille obligataire, dduction faite des moins-values. Ce prcompte est libratoire.
Le prcompte peru sur les revenus des SICAV et SICAF de distribution est galement
libratoire.
85 En ce compris les prcomptes retenus la source sur les revenus qu'elle encaisse.
86 On dsigne ici par pargnant priv toute personne pour qui le prcompte mobilier tient lieu d'impt final: soit
les personnes physiques qui n'ont pas affect les titres l'exercice de leur activit professionnelle et les
personnes morales non soumises l'I.Soc.
87 Le pourcentage peut sapprcier par compartiment de la SICAV. La rgle ne sapplique alors quaux
compartiments dpassant le seuil de 40%.

LIMPOT DES SOCIETES
Revenus attribus aux socits rsidentes
Les produits obtenus des SICAV de capitalisation, les revenus des SICAV de distribution et
ceux des SICAF sont traits de faon similaire : ils sont imposables et les dividendes obtenus
de SICAV de distribution bnficient de la dduction pour RDT dans la mesure o les statuts de
la SICAV prvoient la distribution annuelle dau moins 90% des revenus recueillis ou des plus-
values ralises.
Cette condition de distribution peut sapprcier par compartiment dactions de distribution. En

outre, la coexistence au sein dun mme compartiment dactions de capitalisation et dactions
de distribution nest pas un obstacle lapplication du rgime RDT, pour autant quil y ait
distribution annuelle dau moins 90% des revenus inhrents aux actions de distribution.
Taxe sur les acquisitions et cessions
La taxe sur les oprations de bourse est d'application, selon les modalits suivantes :
- les cessions et acquisitions titre onreux dactions de SICAV de capitalisation sont
soumises une taxe au taux de 0,50% ;
- le rachat par une SICAV de capitalisation de ses propres actions est soumis une taxe
au taux de 0,50%.
LOrganisme de Financement de Pensions
Dans le cadre de la Directive europenne concernant les activits et la surveillance des

institutions de retraite professionnelle ( 88), les fonds de pension, caisses de pension et fonds de
scurit dexistence doivent se convertir en Organismes de Financement de Pensions
(OFP).
LOFP est soumis lI.Soc, mais est dot dun statut fiscal particulier. Il a la mme base
imposable que la SICAV.
La PRICAF prive
La PRICAF prive est un organisme de placement collectif priv cest--dire non cot en
bourse. Le but est de favoriser les investissements privs, dorigine belge ou trangre, dans
les socits non cotes. Le rgime de la PRICAF prive a fait lobjet de remaniements en 2007
afin de lassouplir et de le rendre plus attractif.
Le cadre rglementaire de la PRICAF
La PRICAF prend la forme dune S.A, dune socit en commandite simple ou dune socit en
commandite par actions, constitue pour une priode de douze ans maximum. Elle recueille
ses moyens financiers auprs dinvestisseurs privs. Chacun dentre eux doit investir pour
50.000 euros minimum. Les actionnaires ne peuvent avoir entre eux aucun lien familial ou de
parent ( 89).
La PRICAF investit les fonds recueillis dans des instruments financiers mis par des socits
non cotes et ne peut dtenir, partir de la troisime anne, des liquidits ou des placements
terme que de faon accessoire ou temporaire.
88 Directive 2003/41/CE du 03.06.2003.

89 Cette interdiction a cependant t assouplie, on parle dsormais dun lien de parent jusquau quatrime
degr.

LIMPOT DES SOCIETES
Le rgime fiscal de la PRICAF
La PRICAF est soumise limpt des socits sur une base limite la somme des lments
suivants :
- les avantages anormaux ou bnvoles reus,
- les DNA autres que les rductions de valeur et moins-values sur actions ou parts,
- les indemnits octroyes pour coupon manquant.
Limpt est tabli au taux normal (33,99%).
Si la PRICAF rachte ses propres actions, le boni de rachat nest pas soumis au prcompte
mobilier de 10%. Le boni de liquidation ne lest pas davantage.
La PRICAF bnficie dune exonration de Pr.M. sur tous les types de revenus
dinvestissement recueillis lexception des dividendes. Tout Pr.M. retenu sur les revenus
recueillis est imputable et remboursable sans conditions.
Le rgime fiscal des investisseurs
LINVESTISSEUR PARTICULIER
Les dividendes distribus par la PRICAF sont soumis un Pr.M. de 25% qui tient lieu dimpt
final. La PRICAF est toutefois exonre de ce Pr.M. dans la mesure o le dividende distribu
provient de plus-values sur actions ralises par la PRICAF, ou lorsque le bnficiaire est une
socit trangre, dans la mesure o le revenu distribu provient de dividendes dactions ou
parts mises par des socits trangres.
Les plus-values ralises par linvestisseur particulier sur ses parts dans la PRICAF ne sont pas
imposables.
LINVESTISSEUR SOCIT
Le Pr.M. est retenu dans les mmes conditions que pour les revenus attribus un investisseur
particulier. Il ne tient pas lieu ici dimpt final mais il est imputable et remboursable sur limpt
des socits d par linvestisseur.
Les dividendes obtenus dune PRICAF prive bnficient de la dduction pour RDT dans la
mesure o les dividendes distribus proviennent en amont (au stade de la PRICAF) de
participations qui satisfont aux conditions de dduction (principe de la transparence).
De mme, les plus-values ralises sur une participation dans une PRICAF prive sont
exonres pour autant que la socit ait plac la totalit de ses actifs (hormis des liquidits et
placements accessoires nexcdant pas 10% du total du bilan) dans des actions ou parts dont
les revenus sont susceptibles dtre dductibles au titre de RDT ou des actions ou parts
dautres PRICAF prives.

DISPOSITIONS COMMUNES A LIMPOT DES PERSONNES PHYSIQUES
ET A LIMPOT DES SOCIETES
CHAPITRE 3
Quoi de neuf ?
Elargissement de la dduction pour investissement aux installations de rechargement des vhicules
lectriques.
3.1. Rgime fiscal des amortissements
Le Code des Impts sur les Revenus autorise deux rgimes d'amortissement ( 90):
l'amortissement linaire et l'amortissement dgressif.
L'amortissement linaire est calcul en appliquant chaque anne de la priode

d'amortissement un taux constant la valeur d'investissement ou de revient.
L'amortissement dgressif est calcul sur la valeur rsiduelle du bien et son taux maximum
est gal au double de l'amortissement linaire correspondant la dure normale d'utilisation.
Le contribuable est tenu de pratiquer un amortissement gal l'annuit d'amortissement
linaire partir de la priode imposable pour laquelle celle-ci devient suprieure l'annuit
d'amortissement dgressif.
Une annuit d'amortissement dgressif ne peut toutefois en aucun cas excder 40% de la
valeur d'investissement ou de revient.
L'amortissement dgressif ne peut pas s'appliquer:

- aux immobilisations incorporelles ;
- aux vhicules automobiles, hormis les taxis et ceux affects un service de location
avec chauffeur ;
- aux immobilisations dont l'usage a t cd au profit d'un tiers par le contribuable qui les
amortit.
Le contribuable qui opte pour l'amortissement dgressif doit mentionner dans un relev
appropri la liste des actifs concerns.
La premire annuit damortissement peut tre comptabilise ds lanne dacquisition.

Toutefois, pour les socits qui ne rpondent pas la dfinition PME du Code des Socits
( 91), la premire annuit est calcule prorata temporis sur base du nombre de jours couls
depuis la date dacquisition.
L'amortissement des frais accessoires est autoris pour autant que ces frais se rapportent
des actifs pour lesquels l'amortissement du principal est fiscalement admissible.
90 Dans certains cas particuliers, il peut y avoir doublement des amortissements linaires : voir page 116.
91 Voir ci-dessus, chapitre 2, page 84.

Deux rgimes diffrents d'amortissement sont en principe admis :

- incorporation la valeur amortissable du bien et amortissement en mme temps que
celui-ci ;
- amortissement selon un plan distinct ( 92), ventuellement 100% au cours de l'anne
ou de l'exercice comptable au cours duquel l'investissement est effectu.
Toutefois, pour les socits qui ne rpondent pas la dfinition PME du Code des Socits,
seule la premire mthode est applicable : les frais accessoires sont donc amortir au mme
rythme que le principal. La limitation prorata temporis de lannuit de lanne dacquisition
sapplique donc galement aux frais accessoires.
3.2. Catgories de frais bnficiant dune dduction majore
3.2.1. Dduction concurrence de 120% des frais de transport collectif des membres du
personnel
Lorsque le transport collectif des membres du personnel entre le domicile et le lieu de travail
seffectue au moyen de minibus, autobus et autocars, les frais exposs sont dductibles par
lemployeur ou le groupe demployeurs 120%.
3.2.2. Dduction concurrence de 120% des frais de scurisation
Depuis le 1er janvier 2009, une dduction fiscale concurrence de 120% est applicable pour
certains frais de scurisation caractre professionnel supports par lemployeur ou un groupe
demployeurs, cest--dire les frais d'abonnement pour le raccordement une centrale d'alarme
et les frais exposs en cas de recours (ou recours collectif par un groupe dentreprises) une
entreprise de gardiennage. Le bnfice de cette dduction majore est rserv, en matire de
socits, aux PME qui sont dfinies comme les socits dont la majorit des droits de vote est
dtenue par des personnes physiques et aux PME qui sont des petites socits au sens du
Code des Socits.
3.2.3. Dduction concurrence de 120% de certains frais exposs pour favoriser lusage
du vlo par les membres du personnel dans leurs dplacements domicile-lieu de
travail
Il sagit des frais exposs par lemployeur pour acqurir, construire ou transformer un immeuble
destin lentreposage des vlos pendant les heures de travail ou pour mettre un vestiaire ou
des sanitaires la disposition du personnel.
Il sagit galement des frais exposs par lemployeur en vue dacqurir, dentretenir et de
rparer les vlos et accessoires mis la disposition du personnel.
3.3. Incitants aux investissements : la dduction pour investissement
3.3.1. Principe
La dduction pour investissement ( 93) permet de dduire de la base imposable une quotit du
montant des investissements effectus au cours de la priode imposable.
92 Pour les vhicules, l'amortissement des frais accessoires doit se faire au mme rythme que l'amortissement
du principal.
93 Articles 68 77 CIR92.

Elle peut tre octroye aux socits et, pour les personnes physiques, celles qui dclarent
des bnfices ou des profits.
3.3.2. Investissements pris en considration
REGLE GENERALE
La dduction pour investissement peut s'appliquer aux investissements en immobilisations

corporelles et incorporelles, acquises ou constitues l'tat neuf pendant la priode
imposable et qui sont affectes en Belgique l'exercice d'une activit professionnelle.
INVESTISSEMENTS CEDES A DES TIERS
Lorsque l'investissement porte sur un actif cd un tiers et amortissable dans le chef du

preneur, la dduction pour investissement est refuse au bailleur: tel est le cas en matire de
leasing, de convention d'emphytose ou de superficie.
Lorsque l'investissement porte sur un actif cd selon des modalits autres que le leasing, la
convention d'emphytose ou de superficie et amortissable dans le chef du bailleur, la dduction
pour investissement n'est autorise que si le cessionnaire est une personne physique dclarant
des bnfices ou des profits, qui affecte ses immobilisations l'exercice de son activit
professionnelle en Belgique et n'en cde pas lui-mme l'usage un tiers, ft-ce partiellement.
AUTRES EXCLUSIONS
Sont exclus du bnfice de la dduction pour investissement :

- les immobilisations qui ne sont pas affectes exclusivement l'exercice de l'activit
professionnelle ( 94) ;
- les investissements financs par l'intermdiaire d'un centre de coordination ;
- les immeubles acquis en vue de la revente ;
- les actifs non amortissables ou amortissables en moins de 3 ans ;
- les frais accessoires, lorsqu'ils ne sont pas amortis en mme temps que les
immobilisations auxquelles ils se rapportent ;
- les voitures et voitures mixtes ( 95).
3.3.3. Base de calcul
C'est le montant amortissable qui dtermine la base de calcul de la dduction pour

investissement.
94 La dduction pour investissement sapplique cependant, pour la partie professionnelle, aux immeubles
usage mixte dont les locaux affects exclusivement des fins professionnelles sont manifestement spars
des locaux privs de ce mme bien immobilier.
95 A l'exception des voitures qui sont affectes exclusivement un service de taxis, de location de voiture avec
chauffeur, ou l'enseignement pratique dans les auto-coles agres.

3.3.4. Taux applicables
DETERMINATION DU TAUX DE BASE
Le taux de base est li au taux d'inflation: pour les investissements de lanne t , il se base
sur la diffrence entre la moyenne des indices des prix la consommation des annes t-1
et t-2 . Cette diffrence est majore de 1 point (Socits) ou de 1,5 point (Personnes
physiques).
Pour les socits, le taux ainsi obtenu ne peut excder 10% et ne peut tre infrieur 3%. Pour
les personnes physiques, les minima et maxima sont respectivement de 3,5 et 10,5%.
LES INVESTISSEMENTS BENEFICIANT DE LA DEDUCTION AU TAUX DE BASE
Depuis la dsactivation de la dduction pour investissement, la dduction au taux de base

ne sapplique plus que pour :
- les investissements des personnes physiques ;
- les investissements destins assurer la production de rcipients rutilisables et leur
processus de recyclage.
LES TAUX MAJORES
Le calcul des taux majors se fait toujours par rapport au taux applicable pour les personnes
physiques, mme sil sagit dinvestissements effectus par des socits.
De tels taux sont applicables :

- aux brevets (+ 10 points) ;
- aux investissements qui visent promouvoir la recherche et le dveloppement de
produits nouveaux et de technologies avances nayant pas deffet sur lenvironnement
ou visant minimiser les effets ngatifs sur lenvironnement (+ 10 points) ;
- pour les annes 2010 2012, aux installations de rechargement des vhicules
lectriques (+ 10 points) ;
- aux investissements conomiseurs d'nergie (+ 10 points) ;
- aux investissements visant installer un systme dextraction ou dpuration dair dans
un fumoir dun tablissement horeca (+ 10 points) ;
- aux immobilisations corporelles qui tendent la scurisation des locaux professionnels
et de leur contenu et la scurisation des vhicules dentreprise (+ 17 points).
En cas de dduction tale (voir ci-aprs), le taux de base est major :

- de 17 points pour les investissements pour la recherche et le dveloppement
respectueux de lenvironnement ;
- de 7 points pour les autres investissements.

Tableau 3.1.
Taux de la dduction pour investissement Exercice dimposition 2011
Taux de dduction
Nature de linvestissement Personnes Socits
Physiques
Dduction en une fois
Taux de base applicable aux investissements ordinaires 3,5% 0%
Taux majors
Brevets (*) 13,5% 13,5%
Investissements R-D et environnement (*) 13,5% 13,5%
Installations de rechargement des vhicules lectriques 13,5% 13,5%
Investissements conomie dnergie 13,5% 13,5%
Systme dextraction ou dpuration dair secteur Horeca 13,5% 13,5%
Investissements de scurisation 20,5% 20,5%
/0%(**)
Investissements favorisant la rutilisation de rcipients pour n.a. 3%
boissons et produits industriels
Dduction tale
Investissements R-D et environnement (*) 20,5% 20,5%
Autres investissements 10,5% 0%
(*) Sauf si la socit a opt pour le crdit dimpt pour recherche et dveloppement. Le choix effectu par le
contribuable est irrvocable.
(**) Le taux de 20,5% nest octroy quaux PME qui sont dfinies, soit comme les socits dont la majorit des
droits de vote est dtenue par des personnes physiques, soit comme les petites socits au sens du
Code des Socits.
3.3.5. Modalits
La dduction s'opre en principe en une fois.

Les personnes physiques qui occupent moins de 20 travailleurs au premier jour de la priode
imposable peuvent opter pour un systme de dduction tale simplifie ( 96).
La dduction est alors octroye au fur et mesure des amortissements fiscalement admis.
En cas d'insuffisance de bnfices (ou de profits), les dductions pour investissement qui ne
peuvent tre octroyes sont reportes sur les priodes imposables suivantes.
Les dductions pour investissement auxquelles le contribuable a droit en raison
d'investissements de priodes imposables antrieures sont dductibles dans les limites
suivantes :
Tableau 3.2.
Limitation du report de la dduction pour investissement par priode imposable
Montant total des dductions Limitation la dductibilit

moins de 858.330 euros aucune
de 858.330 3.433.310 euros 858.330 euros max.
au-del de 3.433.310 euros 25% du report
Dans la mesure o la socit opte pour le crdit dimpt pour recherche et dveloppement, les
montants mentionns ci-dessus sont rduits de moiti, soit respectivement 429.160 euros et
1.716.660 euros.
96 La condition relative au nombre de travailleurs ne doit pas tre remplie pour bnficier de la dduction
tale sur les investissements verts .

3.4. Incitants lemploi
3.4.1. Exportations et gestion intgrale de la qualit
Une immunisation (dduction sur le bnfice taxable) est accorde concurrence de

13.840 euros par unit de personnel supplmentaire directement affect temps plein en
Belgique un emploi de chef de service des exportations ( 97) ou un emploi de chef de service
de la section gestion intgrale de la qualit .
Il sagit dune mesure permanente et applicable toutes les entreprises.
Le personnel supplmentaire est dtermin par rapport la moyenne des travailleurs affects
par lentreprise aux mmes fins au cours de la priode imposable prcdente. Limmunit
accorde est reprise en cas de diminution du personnel.
3.4.2. Immunisation dimpt pour personnel supplmentaire bas salaire
Une immunisation des bnfices ou des profits taxables a galement t accorde

concurrence de 5.150 euros par unit de personnel supplmentaire bas salaire occup en
Belgique par les PME.
On considre ici comme PME les entreprises recueillant des bnfices ou des profits qui, au
31 dcembre 1997 ou la clture du premier exercice comptable si celle-ci est postrieure,
occupent moins de onze travailleurs.
Limmunisation sapplique lIPP, lI.Soc et lINR.
Laccroissement du personnel est calcul en comparant la moyenne des travailleurs occups

au cours de lanne avec la moyenne correspondante de lanne antrieure.
Ne sont pas pris en considration :

- les travailleurs qui entrent en ligne de compte pour lexonration dimpt pour personnel
supplmentaire mentionne ci-dessus au 3.4.1 (voir page 114) ;
- les travailleurs dont le salaire brut excde 90,32 euros par jour ou 11,88 euros par
heure ;
- laccroissement du personnel qui rsulte de la reprise de travailleurs qui taient
antrieurement engags par une entreprise avec laquelle le contribuable se trouve
directement dans des liens quelconques dinterdpendance ou par une entreprise dont il
a repris lactivit.
Toutefois, si la moyenne des travailleurs occups est rduite au cours de lanne suivant
lexonration par rapport lanne de lexonration, le montant total des bnfices ou des
profits antrieurement exonrs est rduit de 5.150 euros par unit de personnel en moins.
Aprs plusieurs prolongations de la priode dapplication, lexonration pour personnel

supplmentaire bas salaire est dsormais une mesure permanente.
97 Dans ce cas-ci, limmunisation peut galement tre octroye si la fonction est confre un membre du
personnel existant, condition que dans les trente jours, une nouvelle personne soit engage temps plein
pour occuper lemploi ainsi laiss vacant.

3.4.3. Stage en entreprise (bonus de tutorat)
Afin dencourager les employeurs organiser des stages dans leur entreprise, un incitant fiscal
a t mis en place : les bnfices ou profits dun employeur qui reoit un bonus de tutorat sont
exonrs dimpt concurrence de 20% des rmunrations payes aux travailleurs concerns
par ce bonus de stage ( 98).
3.5. Incidence fiscale des aides rgionales
3.5.1. Inclusion des aides dans la base imposable
Les primes daide rgionales et les subsides en capital ou en intrts font partie de la base
imposable de lentreprise bnficiaire, pour la priode imposable au cours de laquelle laide est
octroye. Les subsides en capital bnficient nanmoins dun rgime de taxation tale : ils
sont considrs comme des bnfices de la priode imposable dattribution et des priodes
imposables suivantes et ce, proportionnellement aux amortissements qui ont t admis titre
de charges professionnelles respectivement la fin de ladite priode imposable et au cours de
toute priode imposable subsquente et, le cas chant, concurrence du solde subsistant lors
de l'alination ou de la mise hors d'usage desdites immobilisations.
Cependant, depuis la loi du 23 dcembre 2005, certaines mesures daides rgionales sont
exonres limpt des socits (voir chapitre 2, page 82).
Le rgime fiscal antrieur aux modifications introduites par la loi du 23 dcembre 2005 reste
cependant dapplication pour les anciens subsides ainsi que pour toutes les aides rgionales
qui sortent du champ dapplication de lexonration.
98 Le bonus de tutorat (ou bonus de stage) sinscrit dans le cadre des mesures du Pacte de solidarit entre les
gnrations. Ce bonus de tutorat est octroy par lONEM aux employeurs qui offrent un stage un jeune
soumis la scolarit obligatoire temps partiel.
Pour les jeunes qui effectuent un apprentissage pratique en entreprise dans le cadre de la formation en
alternance, un bonus de dmarrage est pay par lONEM.

Aides lagriculture
Les mesures daide visent les primes et subsides en intrts et en capital pays au cours
des annes 2008 2010 des entreprises agricoles imposables lIPP et lISoc. Elles
visent galement les primes la vache allaitante et les primes de droits au paiement unique
instaures en tant quaide au secteur agricole par les Communauts europennes.
A limpt des personnes physiques
Une exonration est octroye pour les subsides en intrts et en capital pays en 2008,
2009 et 2010 par les institutions rgionales comptentes aux agriculteurs personnes
physiques, en vue de lacquisition ou de la constitution dimmobilisations incorporelles ou
corporelles.
Les primes la vache allaitante et les primes de droits au paiement unique instaures en
tant quaide au secteur agricole par les Communauts europennes et payes pendant les
annes 2008 2010 bnficient dun taux dimposition distincte de 12,5%.
Cette rglementation sapplique galement dans le cadre du rgime forfaitaire de taxation

pour les agriculteurs.
A limpt des socits
Un taux rduit de 5% sapplique aux primes et subsides attribus au cours des annes 2008
2010 et dont la notification a eu lieu au plus tt le 1er janvier 2008.
Conditions doctroi du taux rduit de 5%
Les subsides doivent tre relatifs des investissements en immobilisations corporelles ou

incorporelles amortissables et qui ne sont pas considres comme un remploi dans le cadre
du rgime dexonration pour plus-values sur vhicules dentreprises, du rgime
dexonration pour plus-values sur bateaux de navigation intrieure, dans le cadre de la
taxation tale des plus-values et dans le cadre de la rserve dinvestissement immunise.
Aucune dduction de libralits, de RDT, pour revenus de brevets, pour capital risque, de
pertes antrieures ou encore aucune dduction pour investissement ne peut tre opre sur
la base imposable constitue par les subsides bnficiant du taux de 5%.
Aucun prcompte, quotit forfaitaire dimpt tranger ou crdit dimpt ne peut tre imput
sur limposition distincte 5%.
3.5.2. Doublement des amortissements linaires
Le doublement de l'amortissement ( 99) peut s'appliquer certains investissements en

immeubles btis, en outillage et matriel qui bnficient d'aides rgionales (ou antrieurement
des lois d'expansion conomique).
L'amortissement annuel permis est gal au double de l'amortissement linaire normal pendant
un maximum de trois priodes imposables successives convenues dans le contrat d'aide.
Cette disposition nest plus applicable en Rgion wallonne.
99 Voir l'article 64bis du CIR92.

3.5.3. Exemption du prcompte immobilier
L'exemption du prcompte immobilier ( 100) est accorde aux investissements en immeubles

pour lesquels l'entreprise bnficie d'une aide rgionale (subside en intrts ou prime en
capital).
Cette exemption est accorde pendant 5 ans au maximum partir du 1er janvier qui suit
l'occupation et porte sur les constructions et terrains formant avec celles-ci une mme parcelle
cadastrale ainsi que le matriel et l'outillage immeuble par nature ou par destination.
3.6. Rgime fiscal des plus-values
3.6.1. Nouvelle dfinition de la plus-value ralise
Dans le cadre de lintroduction de la dduction pour capital risque, la dfinition de la plus-

value ralise (article 43, CIR92) a t modifie ( 101). Depuis lexercice dimposition 2007,
lexonration des plus-values ne se fait plus qu concurrence de leur montant net (aprs
dduction des frais de ralisation). La nouvelle dfinition a un impact sur la dtermination du
montant des plus-values exonres, imposables distinctement, de manire tale ou mme
globalement.
3.6.2. Plus-values ralises en cours d'exploitation
A. Plus-values ralises de plein gr sur les immobilisations corporelles et incorporelles
Le rgime fiscal est bas sur le principe du report de taxation. Ce report de taxation s'applique,
sous condition de remploi, aux plus-values ralises sur les immobilisations corporelles et
incorporelles affectes depuis plus de cinq ans l'exercice de l'activit professionnelle.
Si la dure de l'affectation est infrieure ou gale 5 ans, la plus-value constitue un bnfice

taxable au taux plein.
Lorsque le report de taxation est applicable, les plus-values concernes sont considres
comme des bnfices de la priode imposable du remploi et des priodes imposables
subsquentes au prorata des amortissements ou du solde non amorti pour la priode
imposable au cours de laquelle le bien cesse d'tre affect l'exercice de l'activit
professionnelle. Cette taxation tale se fait au taux plein.
Le remploi doit s'effectuer en actifs corporels ou incorporels amortissables, dans un dlai de

trois ans qui prend cours le premier jour de la priode imposable au cours de laquelle il y a eu
ralisation de la plus-value.
A dfaut de remploi dans ce dlai, la plus-value est considre comme un bnfice de la

priode imposable au cours de laquelle le dlai de remploi est venu expiration. La taxation se
fait au taux plein.
L'immunisation de la quotit montaire est maintenue ( 102).
100 Cf. lois du 17.7.1959 et du 30.12.1970.

101 Circulaire Ci. RH. 241/576.972 du 06.04.2006.
102 L'immunisation de la quotit montaire ne concerne que les plus-values ralises sur des immobilisations
acquises ou constitues au plus tard en 1949.

B. Plus-values ralises de plein gr sur les immobilisations financires
Les plus-values ralises sur des titres revenus fixes sont taxables au taux plein.
Les plus-values ralises sur des actions et parts sont totalement immunises, sans condition
de remploi et sans condition d'intangibilit.
Il est toutefois exig que les revenus produits par les actions ou parts sur lesquelles la plus-
value est ralise respectent la condition de taxation applicable aux Revenus Dfinitivement
Taxs ( 103). Par contre, la condition relative au seuil de participation est sans effet sur
l'immunisation des plus-values.
C. Plus-values forces
On appelle plus-values forces celles qui rsultent d'indemnits perues l'occasion d'un
sinistre, d'une expropriation, d'une rquisition en proprit ou d'autres exigences analogues,
que la personne physique ou morale concerne n'a pu empcher ni prvoir. Si cet vnement
entrane la cessation dfinitive de l'activit, c'est le rgime des plus-values de cessation qui
s'applique.
Dans le cas contraire, c'est--dire s'il y a continuation de l'activit, les plus-values sont
imposables selon les mmes modalits que les plus-values ralises de plein gr :
- taxation tale, sous condition de remploi pour les plus-values sur immobilisations
corporelles et incorporelles ;
- taxation intgrale des plus-values ralises sur les titres revenu fixe ;
- immunisation sans condition de remploi mais avec respect de la condition de taxation
pour les plus-values ralises sur actions et parts.
Le dlai de remploi expire trois ans aprs la fin de la priode imposable au cours de laquelle
l'indemnit a t perue.
D. Plus-values ralises sur bateaux de navigation intrieure
La plus-value ralise lors de lalination de bateaux de navigation intrieure destins la

navigation commerciale est entirement exonre, lorsquun montant gal lindemnit ou la
valeur de ralisation est remploy sous la forme de bateaux de navigation intrieure rpondant
certaines normes cologiques.
Le rgime est applicable aux plus-values (ralises de plein gr ou forces) ralises depuis le
1er janvier 2007 et pour autant que la date de ralisation se rapporte au plus tt la priode
imposable qui se rattache lexercice dimposition 2008.
Sil sagit dune plus-value ralise de plein gr, elle doit concerner un bateau de navigation
intrieure ayant la nature dimmobilisation depuis plus de cinq ans.
103 Voir ci-dessus, page 89.

3.6.3. Plus-values de cessation
Il s'agit des plus-values qui sont obtenues en raison ou l'occasion de la cessation de l'activit
professionnelle. Il peut s'agir de plus-values ralises de plein gr ou de plus-values forces. Le
rgime particulier s'applique aux plus-values sur les stocks et commandes en cours d'excution,
aux plus-values sur les immobilisations incorporelles, corporelles et financires et autres titres
en portefeuille ( 104).
La cessation peut tre complte ou partielle, mais doit tre dfinitive.
Ces plus-values sont imposables ds qu'elles sont constates, par exemple par une promesse
de vente, un contrat de location-vente, une dclaration de succession.
Le rgime d'imposition diffre selon les circonstances et la nature des actifs :
- s'il s'agit d'immobilisations corporelles ou financires ou encore d'autres actions et
parts : 16,5% ;
- s'il s'agit d'immobilisations incorporelles : 33% pour la partie de la plus-value qui
n'excde pas la somme algbrique des bnfices et pertes des quatre priodes
imposables antrieures; taxation au taux plein pour le solde. Si la cessation intervient
la suite du dcs du contribuable ou d'une cessation dfinitive force, ou encore lorsque
le contribuable a plus de 60 ans au moment o la cessation est constate, le taux de
16,5% sapplique.
3.7. Autres : les crches dentreprises
Les socits, les commerants et les titulaires de professions librales peuvent dduire, titre
de frais professionnels, les sommes verses en vue de participer au financement de crches
dentreprises. La dduction vaut tant pour les sommes verses pour crer des places que pour
celles verses pour maintenir les places existantes.
Les conditions suivantes doivent tre respectes :
- le milieu daccueil doit tre agr, subsidi ou autoris par lOffice de la naissance et de
lenfance (ONE), Kind en Gezin ou le gouvernement de la Communaut
germanophone ;
- les sommes doivent financer des frais de fonctionnement ou des dpenses
dquipement. Elles ne peuvent englober lintervention financire que les parents payent
au milieu daccueil.
La dduction est limite 7.270 euros par place cre ou maintenue.
104 Le rgime dcrit ci-aprs s'applique lorsque la cessation de l'activit est intervenue aprs le 06.04.1992.

L'IMPOT DES PERSONNES MORALES
CHAPITRE 4
L'IMPOT DES PERSONNES MORALES (IPM)
4.1. Qui est imposable ?
Il y a trois catgories dassujettis lIPM :

- lEtat, les Communauts, les Rgions, les provinces, les polders et wateringues , les
agglomrations, les fdrations de communes, les communes, les CPAS et les
tablissements cultuels publics (fabriques dglise) ;
- les associations intercommunales, ainsi que certaines institutions nommment
dsignes : Office National du Ducroire, la Socit rgionale wallonne de transport
public de personnes, la Socit des Transports flamande, la Socit des transports
intercommunaux de Bruxelles ( 105), etc. ;
- les socits et associations, notamment les A.S.B.L. qui ne se livrent pas une
exploitation ou des oprations de caractre lucratif.
4.2. Base imposable et perception de l'impt
4.2.1. Principe de base
Les personnes morales soumises l'IPM ne sont pas imposes sur leur revenu global net
annuel mais seulement :
- sur les revenus immobiliers,
- sur leurs revenus de capitaux et de biens mobiliers, en ce compris la premire tranche
de 1.730 euros des intrts de dpts dpargne et la premire tranche de 170 euros de
dividendes des socits coopratives agres et de socits finalit sociale,
- sur certains revenus divers,
et l'impt est peru par voie de prcomptes.
4.2.2. Imposition des revenus mobiliers
Lorsque des contribuables assujettis l'IPM peroivent, sans retenue de Pr.M., des revenus
mobiliers ou des revenus divers d'origine mobilire, le prcompte mobilier est d par le
bnficiaire des revenus lui-mme.
4.2.3. Six cas d'enrlement
Il est cependant tabli des enrlements spcifiques dans six cas particuliers. Dans chacun de
ces cas, la contribution complmentaire de crise est dapplication selon les mmes modalits
qu limpt des socits.
a) Certains revenus immobiliers, notamment le revenu net de proprits foncires sises en

Belgique et donnes en location, sont soumis un impt de 20%.
Seule la troisime catgorie dassujettis y est soumise.
105 Respectivement TEC, De Lijn et STIB.

L'IMPOT DES PERSONNES MORALES
b) Les plus-values ralises l'occasion de la cession titre onreux d'immeubles btis et

non btis sont taxables 16,5% ou 33% selon les mmes modalits qu' l'IPP pour la
troisime catgorie dassujettis.
c) Les cessions de participations importantes sont taxables 16,5% selon les mmes
modalits qu' l'IPP ( 106) pour la troisime catgorie dassujettis.
d) Les dpenses et avantages de toute nature non justifis et les avantages financiers ou
de toute nature sont taxables selon les mmes modalits qu' l'I.Soc (cotisation sur
commissions secrtes de 300%). La premire catgorie dassujettis nest pas soumise
cette cotisation.
e) Les cotisations pour pensions et les pensions qui sont considres comme des
dpenses non admises lI.Soc, ainsi que les avantages financiers ou de toute nature,
sont soumis ici un impt de 33%. Cet impt nest pas d par lEtat, les provinces, etc.
soit la premire catgorie dassujettis mentionns en 4.1.
f) Les associations intercommunales sont imposables sur les dividendes attribus
dautres personnes morales lexclusion des intercommunales elles-mmes et des
pouvoirs publics. Le taux de cet impt est de 15% et la majoration pour absence ou
insuffisance de versements anticips est dapplication selon les mmes modalits qu
limpt des socits.
106 Voir page 28.

LE PRECOMPTE IMMOBILIER
CHAPITRE 5
LE PRECOMPTE IMMOBILIER (Pr.I.)
Quoi de neuf ?
- Lindexation annuelle des revenus cadastraux.

- Nouvelle exonration, en Flandre, au profit de certains monuments classs.
5.1. Base, taux et additionnels
Le prcompte immobilier est bas sur le revenu cadastral index. Pour les revenus de l'anne
2011, le coefficient d'indexation est fix 1,5790.
Le taux du prcompte immobilier comprend le taux de base et les additionnels provinciaux et

communaux.
Ce sont les Rgions qui sont comptentes pour modifier le taux de base et les exonrations en
matire de prcompte immobilier. Les taux applicables sont les suivants :

Tableau 5.1.
Taux du prcompte immobilier
Flandre Wallonie Bruxelles
Taux de base 2,5 1,25 1,25
Habitations sociales 1,6 0,8 (b) 0,8 (e)
Matriel et outillage 1,91 (a) 1,25 (c) 1,10 (f)
Maisons passives taux rduits (d)
En Flandre
(a) Le taux slve 2,5% multipli par un coefficient dtermin en divisant la moyenne des indices de lanne
1996 par la moyenne des indices de lanne prcdant lanne dacquisition des revenus, ce qui donne 1,91
pour les revenus de lanne 2011.
En Wallonie
(b) En Wallonie, le taux rduit de 0,8% sapplique aux habitations appartenant la Socit rgionale wallonne
du logement et aux socits agres par elle, ainsi quaux proprits du Fonds de logement des familles
nombreuses de Wallonie. Ce taux sapplique galement aux habitations mises en location ou prises en
gestion par un oprateur immobilier en application du Code wallon du Logement (par exemple, par une
agence immobilire sociale).
(c) Le taux de 1,25 sapplique au revenu cadastral index jusquen 2002. Lindexation est gele partir du
1er janvier 2003.
(d) A partir de lexercice dimposition 2010, un taux rduit est appliqu temporairement pour les biens
immobiliers rnovs en vue dtre transforms en maisons passives. Le taux slve 0,25% pour le
premier exercice dimposition suivant lanne au cours de laquelle il est constat que lhabitation est une
maison passive. Pour les deuxime, troisime et quatrime exercices dimposition, le taux rduit slve
respectivement 0,5%, 0,75% et 1%. A partir du cinquime exercice dimposition, le taux normal de 1,25%
sapplique nouveau.
A Bruxelles
(e) A partir du 1er janvier 2010, le champ dapplication du taux rduit de 0,8% a t largi. Ce taux sapplique
dsormais aussi limmeuble (ou partie dimmeuble) mis en location par les agences immobilires sociales
situes en Rgion de Bruxelles-Capitale.
(f) Le taux de 1,25 est multipli par un coefficient obtenu en divisant la moyenne des indices de lanne 2004
par la moyenne des indices de lanne prcdant lanne dimposition, ce qui donne 1,10 pour les revenus
de lanne 2011. Ceci revient geler lindexation partir du 1er janvier 2005.
Ces taux sont majorer dans chacun des cas des centimes additionnels provinciaux et
communaux. Ainsi, si le taux de base est de 1,25%, 3.000 centimes additionnels gnreront un
taux complmentaire de 37,5% : le taux global du prcompte immobilier sera donc de 38,75%.

5.2. Rductions, remises et exonrations sur immeubles btis
5.2.1. Dispositions communes
Est exonr de prcompte immobilier le revenu cadastral :

- des biens immobiliers ou parties de biens immobiliers tels que les biens affects sans
but de lucre lenseignement, linstallation dhpitaux, de maisons de repos, de homes
de vacances pour enfants ou personnes pensionnes ;
- des biens immobiliers quun Etat tranger a affects linstallation de ses missions
diplomatiques ou consulaires ;
- des biens immobiliers qui ont le caractre de domaines nationaux, sont improductifs par
eux-mmes et sont affects un service public ou dintrt gnral.
5.2.2. Rgion flamande
REDUCTION POUR MAISON MODESTE
Une rduction est octroye pour lhabitation o le contribuable a sa rsidence principale suivant
le registre de la population lorsque le revenu cadastral non index de toutes les proprits
situes en Rgion flamande du contribuable nexcde pas 745 euros. Le taux normal de cette
rduction est de 25%.
En cas de construction ou dacquisition ltat neuf, la rduction est octroye au taux de 50%
pour les cinq premires annes pour lesquelles le Pr.I. est d. Le contribuable ne peut pas
bnficier de cette rduction majore sil a reu une prime la construction ou lacquisition.
CHARGES DE FAMILLE
Les rductions pour charges de famille sont forfaitaires et indpendantes de la notion

denfants charge limpt des personnes physiques. Pour donner droit la rduction, les
enfants doivent donner droit aux allocations familiales et faire partie du mnage au 1er janvier
de lexercice dimposition. Les enfants considrs comme handicaps comptent pour deux.
Les rductions sont octroyes, partir de deux enfants, selon le barme ci-dessous.
Tableau 5.2.
Rduction du Pr.I. pour charges de famille - Rgion flamande
Nombre denfants pris en considration Montant global de la rduction (euros)

2 7,05
3 11,17
4 15,64
5 20,50
6 25,71
7 31,32
8 37,31
9 43,66
10 50,43
Avis officiel publi au MB du 15.03.2011, p. 16470

Ces rductions sappliquent sur le Pr.I d la Rgion et sont donc multiplies par le taux des
additionnels.
Exemple
RC index de 1.000 euros

Additionnels : 3.000
Enfants charge : 2
Calcul du Pr.I. d la rgion : (1.000 x 0,025) 7,05 17,95
Calcul du Pr.I. d aux pouvoirs locaux : 17,95 x 30 538,50
Soit un Pr.I. total de 556,45
HANDICAP ET INVALIDITE
Il est accord une rduction de 20% aux grands invalides de guerre.
La rduction pour personnes handicapes ( 107) concerne les personnes handicapes autres
que les enfants, et est calcule comme sil sagissait dun enfant handicap. Ds lors, dans une
famille qui compte un enfant (non handicap) et un membre adulte handicap, une rduction du
prcompte immobilier intervient pour la personne handicape, ce qui revient une rduction
pour deux enfants (cf. Tableau 5.2).
REMISE POUR IMPRODUCTIVITE
La remise pour improductivit est octroye au prorata de linoccupation ou de limproductivit de

limmeuble. La dure dimproductivit ou dinoccupation doit tre de 90 jours minimum dans le
cours de lanne. La remise pour improductivit nest toutefois plus octroye sil na pas t fait
usage du bien depuis plus de 12 mois compte tenu de lanne dimposition prcdente.
Limproductivit doit donc tre comprise entre 90 jours et 12 mois pour avoir le droit une
remise proportionnelle.
Cette limitation nest pas applicable aux immeubles btis faisant lobjet dun plan
dexpropriation, ceux ayant un but social ou culturel et qui sont en voie de rnovation ou de
transformation excute pour une socit de logement social pour le compte de lautorit
publique. Elle ne sapplique pas non plus lorsquune calamit ou une circonstance de force
majeure empche le contribuable dexercer rellement son droit de proprit.
REDUCTION SUR LES IMMEUBLES ECONOMISEURS DENERGIE
Depuis lexercice dimposition 2009, une nouvelle rduction de prcompte immobilier pour les
immeubles conomiseurs dnergie a t introduite en Rgion flamande.
Cette rduction sapplique aux trois catgories dimmeubles suivantes :

- une habitation dun niveau dnergie (niveau E) de maximum E60 au 1er janvier de
lexercice dimposition ;
- un immeuble autre quune habitation (par ex. un bureau) dun niveau E de maximum
E70 au 1er janvier de lexercice dimposition ;
- un immeuble (habitation ou autre) dun niveau E de maximum E40 au 1er janvier de
lexercice dimposition.
Le niveau E de limmeuble est prcis dans un rapport nergtique ou rapport PEB ( 108) - qui
doit tre tabli pour chaque nouvelle construction.
107 Atteinte dun handicap dau moins 66%, du chef dune ou de plusieurs affections.
108 Par normes PEB , on entend les normes sur la performance nergtique des btiments.

La rduction slve 20% du prcompte immobilier pour les deux premires catgories et
40% pour la troisime catgorie. Elle est accorde pour une priode de dix ans et peut tre
cumule avec les rductions pour charges de famille, pour maison modeste, pour handicap et
invalidit ( 109).
AUTRES EXONERATIONS
En Rgion flamande, est exonr de prcompte immobilier le revenu cadastral :

- des biens immobiliers amnags, sous certaines conditions, en structures pour
personnes ges ;
- des biens immobiliers rgis par le dcret forestier du 13 juin 1990 et agrs comme bois
protecteur de lenvironnement ou comme rserve forestire.
En outre, deux autres exonrations sont applicables, dune part, lors de la transformation dune
entreprise commerciale en logement, dautre part, lors de la rnovation dun logement insalubre
(exonration partielle limite la portion du RC dpassant le RC tabli avant le dbut des
travaux de rnovation) ou lors de travaux de destruction suivis par une construction de
remplacement. Ces deux exemptions sont respectivement accordes pour trois ou cinq ans et
ne peuvent pas tre cumules.
Une nouvelle exonration est applicable partir du 1er janvier 2011. Elle concerne les biens
immobiliers considrs comme monuments classs que le Gouvernement flamand a donns en
emphytose ou a cds en pleine proprit une association des monuments ouverts .
5.2.3. Rgion wallonne
Depuis 2004, les rductions du prcompte immobilier ne sont plus applicables que pour une
seule habitation, dsigner par le contribuable. Seule la rduction pour maison modeste est
encore exprime en % du revenu cadastral. Les autres rductions sont des montants
forfaitaires qui sappliquent sur le total du Pr.I., additionnels provinciaux et locaux compris.
Une rduction est octroye pour lhabitation unique du contribuable au 1er janvier de lexercice
dimposition et que le contribuable occupe personnellement cette mme date, lorsque le
revenu cadastral non index de lensemble des biens immobiliers situs en Belgique du
contribuable n'excde pas 745 euros.
Pour dterminer le caractre unique de lhabitation, il faut tenir compte du patrimoine immobilier
situ en Belgique ou ltranger, lexclusion de certaines habitations (autres habitations
dtenues seulement en nue-proprit, habitations dont le contribuable a rellement cd le
droit rel lui appartenant, habitation non occupe personnellement en raison dentraves lgales
ou contractuelles ou en raison de ltat davancement des travaux de construction ou de
rnovation).
Le taux normal de la rduction pour maison modeste est de 25%. Elle nest pas accorde pour
la partie de lhabitation qui est affecte lexercice dune activit professionnelle quand cette
partie excde le quart du revenu cadastral de lhabitation.
En cas de construction ou d'acquisition l'tat neuf, la rduction est octroye au taux de 50%
pour les cinq premires annes pour lesquelles le Pr.I. est d. Le contribuable ne peut pas
bnficier de cette rduction majore s'il a reu une prime la construction ou l'acquisition.
109 Pour de plus amples informations sur cette nouvelle rduction de prcompte immobilier :
www.onroerendevoorheffing.be.

CHARGES DE FAMILLE
La rduction est octroye pour toute personne charge du contribuable, de son conjoint ou de
son cohabitant lgal. La rduction est de 125 euros par personne charge. Elle est double
(250 euros) par personne charge handicape ou pour le conjoint handicap.
Le conjoint ou le cohabitant lgal ne donne pas droit lui-mme une rduction.
Exemple

Enfants charge : 2
Calcul du Pr.I. d la Rgion : 1.000 x 1,25% 12,50 euros
Additionnels des pouvoirs locaux : 30 x 12,50 375,00 euros
Rduction enfants charge : 2 x 125 euros -250,00 euros
137,50 euros
Pour lhabitation occupe en tant que propritaire ou locataire, le grand invalide de guerre
bnficie dune rduction dimpt de 250 euros, le contribuable handicap dune rduction de
125 euros.
Ces deux rductions ne peuvent pas tre cumules.

courant de lanne.
Limproductivit doit revtir un caractre involontaire. La seule mise simultane en location et
en vente du bien par le contribuable ntablit pas suffisamment limproductivit.
A partir du moment o il na plus t fait usage du bien depuis plus de 12 mois, compte tenu de
lanne dimposition prcdente, la remise ou rduction pour improductivit nest plus accorde
dans la mesure o la priode dinoccupation dpasse 12 mois (sans que les 12 mois
dinoccupation doivent tre conscutifs). Cette limitation nest pas applicable lorsquune
calamit ou une circonstance de force majeure empche le contribuable dexercer rellement
son droit de proprit.
EXONERATIONS
En Rgion wallonne, est exonr de prcompte immobilier le revenu cadastral :

- des rsidences-services, des infrastructures daccueil denfants de moins de 3 ans ainsi
que des infrastructures daccueil et dhbergement pour personnes handicapes ;
- des biens immobiliers situs en Rgion wallonne et rigs en sites Natura 2000, en
rserves naturelles ou en rserves forestires, ou repris dans le primtre dun site
candidat au rseau Natura 2000 ;
- des habitations dont le redevable est une personne physique et qui sont mises en
location ou prises en gestion par un oprateur immobilier en application du Code wallon
du Logement, la condition quune convention crite soit conclue entre le contribuable
et loprateur immobilier dterminant la dure de la mise disposition du bien, le prix du
loyer demand par la personne physique et, le cas chant, le descriptif des travaux
raliser.

Signalons enfin que les PME ( lexclusion de certains secteurs exclus du systme) disposant
dun sige dexploitation en Wallonie et dotes dun programme dinvestissement peuvent
bnficier, depuis le 1er juillet 2004, dune exemption de prcompte immobilier.
5.2.4. Rgion de Bruxelles-Capitale
Une rduction est octroye pour lhabitation que le contribuable occupe lui-mme entirement
lorsque le revenu cadastral non index de toutes les proprits situes en Belgique du
contribuable n'excde pas 745 euros. Le taux normal de cette rduction est de 25% et celle-ci
porte sur le Pr.I. d pour la rsidence principale. En cas de construction ou d'acquisition l'tat
neuf, la rduction est octroye au taux de 50% pour les cinq premires annes pour lesquelles
le Pr.I. est d. Le contribuable ne peut pas bnficier de cette rduction majore s'il a reu une
prime la construction ou l'acquisition.
CHARGES DE FAMILLE
Il est octroy une rduction de 10% par enfant charge, pour autant que le contribuable
revendiquant cette rduction ait au moins deux enfants en vie au 1er janvier de lanne.
Exemple

Enfants charge : 2
Calcul du Pr.I. d la Rgion : 1.000 x 1,25% 12,50 euros
Calcul du Pr.I. d aux pouvoirs locaux : 30 x 12,50 euros 375,00 euros
sous-total 387,50 euros
Rduction de 20% pour 2 enfants charge -77,50 euros
310,00 euros
Pour lhabitation occupe en tant que propritaire ou locataire, il est accord une rduction de
20% aux grands invalides de guerre et de 10% aux personnes handicapes.
Ces deux rductions ne peuvent pas tre cumules.

courant de lanne. Dans la Rgion de Bruxelles-Capitale, cette rduction n'est octroye qu'
des conditions spcifiques ( 110).
EXONERATIONS
En Rgion de Bruxelles-Capitale, est exonr de prcompte immobilier le revenu cadastral des

biens qui relvent du patrimoine immobilier protg et qui ne sont pas lous ou exploits.
110 Fixes dans l'Ordonnance du 13.04.1995 modifiant l'Ordonnance du 23.07.1992 relative au prcompte
immobilier (MB du 13.06.1995). La Cour constitutionnelle a considr, dans son arrt du 19.12.2002, que
cette ordonnance violait les articles 11 et 12 de la Constitution.

5.3. Imputation du prcompte immobilier
Le prcompte immobilier nest plus imputable sur lIPP que dans le cas de la maison
dhabitation et uniquement lorsque le revenu cadastral de celle-ci est repris dans la base
imposable (voir page 20). Le montant imputable ne peut pas dpasser 12,5% de la partie du
revenu cadastral repris dans la base imposable.
5.4. Prcompte immobilier sur le matriel et outillage
5.4.1. Dfinition
Par matriel et outillage, on entend les appareils, machines et autres installations utiles une
exploitation industrielle, commerciale ou artisanale, lexclusion des locaux, abris et de leurs
accessoires indispensables (cf. article 471 3, CIR92).
Lorsquun immeuble bti ou non bti comporte du matriel et outillage, le Cadastre fixe un
revenu cadastral distinct pour cette composante.
INVESTISSEMENTS NEUFS OU DE REMPLACEMENT EN NOUVEAU MATERIEL ET OUTILLAGE
Jusqu et y compris lexercice dimposition 2008, il faut distinguer le cas des investissements
en matriel et outillage entirement neufs (cest--dire placs sur des parcelles o il ny avait au
1er janvier 1998 aucun matriel et outillage) de celui des investissements de remplacement (
savoir les investissements en matriel et outillage neufs, destins remplacer du matriel et
outillage existant).
Le RC (revenu cadastral) des investissements entirement neufs bnficiait dune exonration
totale de prcompte immobilier. Par contre, les investissements de remplacement ayant donn
lieu avant le 1er janvier 2008 une augmentation du RC par rapport sa valeur au
1er janvier 1998 bnficiaient dune exonration partielle, limite la portion du RC dpassant le
RC fix au 1er janvier 1998.
EXTENSION DE LEXONERATION POUR LES INVESTISSEMENTS DE REMPLACEMENT
A partir de lexercice dimposition 2009, tous les investissements en matriel et outillage neufs
pour lesquels un RC est dtermin partir du 1er janvier 2008 bnficient dune exonration
totale, quil sagisse dinvestissements entirement neufs ou de remplacement.
Cependant, pour les entreprises appartenant au groupe-cible pour lequel le Gouvernement
flamand a prvu une convention nergtique, la nouvelle exonration est subordonne la
condition que les entreprises vises adhrent et se conforment cette convention. A dfaut de
contracter cet engagement, lexonration antrieure (avec la limitation du seuil du
1er janvier 1998) reste dapplication pour leurs investissements de remplacement. Pour les
entreprises nappartenant pas au groupe-cible, lexonration est totale et inconditionnelle.

Est exonr de prcompte immobilier le RC du matriel et de loutillage lorsque le RC des actifs

existants au 31 dcembre 2004 natteint pas 795 euros par parcelle cadastrale.
Le RC du matriel et de loutillage est galement exonr de prcompte immobilier pour les
nouveaux investissements acquis ou constitus ltat neuf partir du 1er janvier 2005. Cette
exonration est intgrale ou partielle selon que la parcelle cadastrale (sur laquelle les nouveaux
investissements en matriel et outillage sont acquis ou constitus ltat neuf) comporte dj
ou non du matriel et outillage au 31 dcembre 2004. Dans laffirmative, est uniquement
exonre laugmentation, aprs le 1er janvier 2005, du revenu cadastral du matriel et outillage
de cette parcelle par rapport la situation au 1er janvier 2005.
Enfin, une nouvelle exonration de prcompte immobilier, inconditionnelle cette fois, sapplique
aux nouveaux investissements en matriel et outillage acquis ou constitus ltat neuf partir
du 1er janvier 2006.
Depuis le 1er janvier 2006, la Rgion de Bruxelles-Capitale octroie un crdit dimpt la

personne physique ou morale redevable du prcompte immobilier sur matriel et outillage. Ce
crdit dimpt est entirement charge de la Rgion de Bruxelles-Capitale.
Cet incitant fiscal aux entreprises a pris la forme dun crdit dimpt afin que les communes
bruxelloises et lagglomration bruxelloise puissent continuer percevoir les additionnels sur le
prcompte immobilier.

LE PRECOMPTE MOBILIER
CHAPITRE 6
LE PRECOMPTE MOBILIER (Pr.M.)
6.1. Le prcompte mobilier sur les dividendes
Les dividendes sont soumis un prcompte mobilier de 25%. Ce taux est toutefois rduit
15% pour les nouvelles actions (voir ci-aprs).
INTERETS D'AVANCES ASSIMILES A DES DIVIDENDES
Les intrts d'avances faites leur socit par des dirigeants dentreprise (anciennement
appels administrateurs ou associs actifs) ou par toute personne physique actionnaire sont
assimils des dividendes, pour autant que et dans la mesure o une des deux limites ci-aprs
est dpasse :
- le taux d'intrt ne peut excder le taux de march applicable dans le cas d'espce ;
- le montant total des avances productives d'intrt ne peut excder le total form, par le
capital libr en fin de priode imposable augment des rserves taxes existantes au
dbut de cette priode.
Les intrts ne sont pas assimils des dividendes lorsqu'ils se rapportent :

- des obligations mises par appel public l'pargne ;
- des avances faites des socits coopratives agres par le Conseil National de la
Coopration ;
- des avances faites par des administrateurs qui, tant des personnes morales, sont
eux-mmes soumis l'impt des socits.
NOUVELLES ACTIONS BENEFICIANT DU TAUX DE 15%
Le taux du Pr.M. sur les dividendes est ramen de 25% 15%, sauf si la socit distributrice
renonce irrvocablement aux avantages de cette rduction, dans les cas suivants :
a) les dividendes d'actions mises partir du 1er janvier 1994 par appel public l'pargne ;
b) les dividendes d'actions mises partir du 1er janvier 1994 la suite d'apports en
numraire et qui, depuis leur mission :
- font l'objet d'une inscription nominative chez l'metteur,
- font l'objet d'un dpt dcouvert, en Belgique, auprs d'un tablissement de
crdit ou d'une socit de bourse soumise au contrle de la Banque nationale de
Belgique ;
c) les dividendes distribus par les socits d'investissement ;

d) les dividendes dactions ou parts dune PME rsidente dun Etat membre de
lEspace conomique europen, cote une bourse de valeurs mobilires ou dont une
partie du capital est apporte par une PRICAF ( 111) ; on entend ici par PME les
socits dont les actions ou parts, reprsentant la majorit des droits de vote, sont
dtenues concurrence de plus de la moiti par une ou plusieurs personnes physiques ;
e) les dividendes distribus par une socit cooprative de participation, dans le cadre dun
plan de participation des travailleurs au capital et aux bnfices de leur socit (loi du
22 mai 2001).
DIVIDENDES MERE-FILIALE
Les dividendes attribus par une filiale sa socit-mre sont exempts de prcompte mobilier
pour autant que la socit-mre soit tablie dans un Etat membre de lUnion europenne autre
que la Belgique ou dans un Etat avec lequel la Belgique a conclu une convention prventive de
double imposition ( 112). Au moment de l'attribution des revenus, la socit-mre doit avoir
conserv, pendant une priode ininterrompue d'au moins un an, une participation minimale de
10% dans le capital de sa filiale.
Lextension du rgime dexonration dimpt la source sur les dividendes de participation aux
paiements de dividendes un Etat contractant (non-membre de lUnion europenne) sapplique
aux dividendes attribus ou mis en paiement partir du 1er janvier 2007.
BONIS DE LIQUIDATION
Un prcompte de 10% est peru sur les sommes attribues loccasion de la liquidation de la
socit mettrice des actions, loccasion du partage total ou partiel de la socit ou
loccasion du rachat par celle-ci de ses propres actions. Le montant soumis au prcompte
mobilier est le montant imposable comme dividende limpt des socits ( 113).
Cette disposition concerne les revenus distribus ou mis en paiement partir du
1er janvier 2002. Pour les bonis de liquidation, elle sapplique aux liquidations effectues partir
du 25 mars 2002.
6.2. Le prcompte mobilier sur les intrts
6.2.1. Rgle gnrale
Le prcompte mobilier est d au taux de 15%.

Il reste toutefois d au taux de 25% pour les revenus pays ou attribus en excution de
conventions conclues avant le 1er mars 1990.
Cette rgle gnrale connat toutefois de nombreuses exceptions qui sont octroyes sur base
de la nature de lactif financier ou encore lies la nature de linvestisseur. Les principales
exceptions sont mentionnes ci-aprs. Il est en outre prvu un rgime particulier pour les titres
dmatrialiss.
111 La notion de PRICAF prive est tendue dans ce cadre aux socits analogues tablies dans un Etat
membre de lEEE.
112 Lextension du rgime est subordonne une condition supplmentaire : il ne doit pas y avoir de restriction
quant lchange de renseignements ncessaires pour appliquer les dispositions de la lgislation nationale
des Etats contractants.

6.2.2. Cas particuliers pour certains actifs financiers
DEPOTS DEPARGNE
La premire tranche de 1.770 euros par an des revenus de dpts dpargne ordinaires est
exonre de Pr.M. lorsque le bnficiaire est une personne physique.
Chaque conjoint ou cohabitant lgal a droit lexonration. La double exonration est
galement applicable lorsquun seul compte-pargne a t ouvert au nom des deux conjoints
ou cohabitants lgaux.
Conditions dexonration des livrets dpargne

Lexonration de la premire tranche des intrts des dpts dpargne ordinaires est soumise
diverses conditions. Dans le but doffrir plus de transparence aux pargnants, ces conditions
dexonration ont t rcemment modifies. Trois changements majeurs sont entrs en vigueur
au 1er avril 2009 : la disparition de la prime daccroissement ; la liaison entre le taux de base et
le taux directeur de la Banque centrale europenne ; la marge de fluctuation de la prime de
fidlit qui doit se situer entre 25% et 50% du taux de base.
Ci-dessous un aperu des principales conditions de lexonration de la premire tranche
dintrts des livrets dpargne, telles que dtailles larticle 2 de lAR/CIR92.
- Conditions de retrait du dpt dpargne
Elles doivent prvoir la possibilit pour la banque dpositaire de soumettre le retrait de sommes
dpassant 1.250 euros un pravis de cinq jours calendrier et de limiter les retraits
2.500 euros par demi-mois.
- Composantes de la rmunration
La rmunration des dpts dpargne doit comporter, obligatoirement et exclusivement, un
intrt de base et une prime de fidlit. Il ne peut plus tre accord de prime daccroissement.
- Niveau de la rmunration des dpts dpargne
Le taux de lintrt de base ne peut dpasser un des taux lgalement fixs. Il ne peut en effet
excder le plus haut des deux taux suivants : soit 3%, soit le taux appliqu par la BCE pour ses
oprations principales de refinancement le dix du mois prcdant le semestre calendrier en
cours ( savoir le taux de la BCE au 10 dcembre 2010 pour le premier semestre 2011 et au
10 juin 2011 pour le second semestre 2011).
Le taux de la prime de fidlit ne peut, en principe, pas dpasser 50% du taux maximum de
lintrt de base et ne peut tre infrieur 25% du taux de lintrt de base offert.
- Un seul taux de base peut dsormais tre octroy pour un mme livret (et non plusieurs taux
de base applicables diffrentes tranches du livret).
- Mode de calcul de la prime de fidlit et priode sur laquelle elle doit tre calcule.
Une prime de fidlit est octroye pour toute somme investie pendant douze mois conscutifs
sur le mme livret dpargne ou pour tout montant restant investi pendant au moins onze mois
daffile dune mme anne calendrier sur le mme livret dpargne.
Le calcul de la prime de fidlit seffectue partir du lendemain du jour du dpt.

BONS DE CAPITALISATION
Dans le cas dun actif financier prvoyant la capitalisation obligatoire ou facultative des intrts,
il est prvu que toute somme alloue par lmetteur en sus du capital, quelque moment que
ce soit, constitue un revenu mobilier imposable.
En outre, il ne peut en aucun cas tre renonc la perception du Pr.M. Celui-ci est d lors du
remboursement ou du rachat du titre par lmetteur, sur la diffrence entre le prix de la
transaction et le prix dmission.
CAS PARTICULIER : SICAV DE CAPITALISATION
Les SICAV de capitalisation avec plus de 40% dobligations sont soumises un prcompte
mobilier de 15%. Ce prcompte est d sur les intrts issus de la partie obligataire des SICAV
de capitalisation (intrts perus partir du 1er juillet 2005) et il a t tendu depuis le
1er janvier 2008 aux plus-values sur le portefeuille obligataire, dduction faite des moins-values.
Ces SICAV doivent bnficier dun passeport europen et avoir t mises partir du
1er mars 2001.
6.2.3. Socits associes : application de la Directive Intrts-Redevances
Le prcompte mobilier ne doit pas tre retenu sur les intrts attribus par une socit
rsidente une autre socit rsidente associe ou une socit associe rsidente dun autre
Etat membre de lUnion europenne.
Deux socits sont considres comme associes si lune dtient une participation directe ou
indirecte dau moins 25% dans le capital de lautre ou si une socit tierce tablie dans lUnion
europenne dtient de manire directe ou indirecte au moins 25% dans le capital de chacune
des socits. Cette participation doit tre ou avoir t conserve pendant une priode
ininterrompue dau moins un an.
La suppression du prcompte mobilier stend aux retenues la source applicables dans le

cadre des conventions internationales prventives de la double imposition.
La Directive nest applicable que si les titres ou droits de crance gnratrice des revenus
dintrts nont aucun moment de la priode productive de revenus, t dtenus par un
tablissement situ en dehors de lUnion europenne.
Cest au dbiteur des revenus quil appartient de prouver que les conditions prvues pour ne
pas retenir le prcompte mobilier sont runies.

6.2.4. Directive Epargne
La directive en matire de fiscalit des revenus de lpargne sous forme de paiements dintrts
est entre en vigueur le 1er juillet 2005.
Lobjectif de la Directive est dassurer une imposition effective des intrts sur les placements
dpargne transfrontaliers qui sont verss des particuliers au sein de lUnion europenne.
En vertu de cette Directive, il y a change automatique dinformations sur les paiements

dintrts effectus par les agents payeurs tablis sur le territoire dun Etat membre des
personnes physiques rsidentes dun autre Etat membre. Les revenus dintrts perus par une
personne physique dans un autre Etat membre que son lieu de rsidence doivent tre
communiqus par cet autre Etat aux autorits fiscales du pays de rsidence.
Les intrts viss par la Directive sont les intrts de crances de toute nature, obtenus
directement ou rsultant dun investissement indirect par lintermdiaire dorganismes de
placement collectifs : comptes et dpts, titres revenus fixes, revenus distribus par certains
organismes de placement collectif avec un passeport europen, plus-values sur les parts de
certains OPC.
Les placements revenus variables et les produits dassurance ne tombent pas actuellement
dans son champ dapplication.
Pendant une priode transitoire dont la date de fin nest pas fixe, la Belgique, le Luxembourg
et lAutriche ont t autoriss pratiquer le prlvement pour lEtat de rsidence . La Suisse
a galement opt pour ce systme. Le prlvement pour lEtat de rsidence consiste pour ces
pays appliquer une retenue la source plutt que de communiquer les informations en leur
possession lEtat de rsidence ( 114).
La Belgique a dcid de passer au systme dchange automatique dinformations partir du

1er janvier 2010.
Pour les rsidents belges qui ont obtenu des intrts dans un pays qui pratique la retenue la
source, ce prlvement pour lEtat de rsidence nest pas libratoire. La personne physique
bnficiant des revenus est tenue de les dclarer dans son tat de rsidence. La double
imposition des revenus est cependant vite par le biais dun systme de compensation. Si le
prcompte a t retenu, le bnficiaire a alors droit un crdit dimpt imputable et
remboursable gal au montant de la retenue. Dans les deux cas, on paie donc le mme
montant, sans prjudice de lapplication des centimes additionnels communaux.
114 Cette retenue slve 20% depuis le 1er janvier 2008 et augmente 35% au 1er juillet 2011.

6.2.5. Exonrations lies la nature de linvestisseur
On distingue cinq catgories dinvestisseurs :

- on dsigne par tablissements financiers (EF) les banques, socits
dassurances, de crdit, de financement, entreprises financires, etc. et plus
globalement les institutions publiques ou prives qui possdent la personnalit juridique
et dont lactivit exclusive consiste en loctroi de crdits et de prts ;
- on dsigne par organismes sociaux (OS) les socits mutualistes et les
organismes constitus dans le cadre de la lgislation sociale ;
- on dsigne par investisseurs professionnels (IP) les socits soumises lI.Soc et
les tablissements belges dentreprises trangres assujetties lINR ;
- on dsigne par pargnants privs (EP) les contribuables qui nont pas affect les
capitaux productifs de revenus lexercice dune activit professionnelle ;
- enfin, on dsigne par pargnants non-rsidents (NR) les contribuables qui nont
pas affect leurs titres lexercice dune activit professionnelle et qui sont assujettis
lINR/p.p. Pour bnficier dune exonration au titre dpargnant non-rsident, ils doivent
en outre certifier quils sont propritaires ou usufruitiers des capitaux productifs de
revenus.
Le tableau ci-dessous rsume les principaux cas dexonrations (E), parfois conditionnelles
(E*), selon la nature de linvestisseur et le type de revenu.
Tableau 6. 1
Pr.M : exonrations lies la nature de linvestisseur
EF OS IP EP NR
- fonds publics, obligations, bons
de caisse et titres analogues E E (E*) (a)
- revenus de crances et de prts
- hypothcaires E E E E
- autres E E E (E*) (b)
- dpts dpargne ordinaires E E (E*) (c) (E*) (c)
- autres dpts E E (E*) (d)
(a) Lexonration est octroye pour les revenus des titres qui font lobjet dune inscription nominative
chez lmetteur.
(b) Lexonration est octroye pour les revenus de crances et de prts dont le bnficiaire est
identifi.
(c) Uniquement pour la premire tranche de 1.770 euros dintrts (voir ci-dessus).
(d) Uniquement pour les dpts auprs dtablissements financiers.
6.3. Le prcompte mobilier sur les droits dauteur et droits voisins
Le rgime des droits dauteur et droits voisins est dcrit au chapitre 1, page 23.
Un prcompte mobilier de 15% est retenu sur les revenus de droits dauteur et il est libratoire
pour les revenus de droits dauteur imposables au titre de revenus mobiliers. Il sagit dune part
de lentiret des revenus de droits dauteur ne prsentant pas de caractre professionnel et,
dautre part, de la premire tranche (jusqu 53.020 euros) des droits dauteur provenant dune
activit professionnelle.

LE PRECOMPTE PROFESSIONNEL ET LES VERSEMENTS ANTICIPES
CHAPITRE 7
LE PRECOMPTE PROFESSIONNEL (Pr.P.) ET LES VERSEMENTS ANTICIPES (VA)
Quoi de neuf ?
- Lindexation annuelle.
- Nouvelle rduction du prcompte professionnel pour le bonus lemploi.
Ce chapitre traite du prcompte professionnel et des versements anticips de lanne 2011.
7.1. Calcul du prcompte professionnel (Pr.P.) ( 115)
Ce chapitre ne concerne que l'application du prcompte professionnel aux revenus perus par
des rsidents et seules les formes les plus usuelles de rmunration seront traites savoir
celles du rgime gnral des salaris et des dirigeants dentreprise, ainsi que quelques cas
particuliers.
7.1.1. Rmunrations des salaris
Le Pr.P. est retenu par lemployeur et se calcule en sept tapes principales ( 116) :
- dduction des cotisations sociales,
- dduction des charges professionnelles,
- application dun barme align sur celui de lIPP,
- prise en compte de la quotit exonre de base,
- prise en compte de la situation familiale,
- application des rductions dimpt,
- calcul du montant mensuel.
A. Dduction des cotisations sociales
Le salaire brut est diminu des cotisations personnelles de scurit sociale et des autres
retenues effectues en excution dun statut lgal ou rglementaire assimil. La cotisation
spciale de scurit sociale nest cependant pas dductible.
B. Dduction des charges professionnelles forfaitaires
Le revenu annuel brut est ensuite transform en revenu annuel net imposable en le diminuant
des charges professionnelles forfaitaires.
115 Les modalits d'application du prcompte professionnel aux revenus attribus ou mis en paiement partir
du 01.01.2011 sont publies au MB du 10.12.2010.
116 Les modalits de calcul du Pr.P. mentionnes ci-aprs tiennent compte des 7% d'additionnels locaux.

Tableau 7. 1.
Charges professionnelles et calcul du Pr.P.
Revenu annuel brut Charges professionnelles

sur limite infrieure % au-del
0 - 5.300,00 0 28,7%
5.300,00 - 10.530,00 1.521,10 10%
10.530,00 - 17.530,00 2.044,10 5%
17.530,00 - 59.726,67 2.394,10 3%
59.726,67 et plus 3.660,00 0%
C. Le barme
Le barme de base repris au Tableau 7. 2 est applicable tel quel :

- lorsque le bnficiaire des revenus est un isol ;
- lorsque le conjoint du bnficiaire des revenus a galement des revenus professionnels
propres constitus exclusivement de pensions, rentes et revenus y assimils qui
excdent, en net, 120 euros par mois. Ce montant net sentend aprs dduction des
cotisations sociales, le solde tant rduit de 20%.
Depuis le 1er janvier 2004, les cohabitants lgaux sont assimils aux personnes maries. Le
terme conjoint recouvre donc le cohabitant lgal .
Tableau 7. 2.
Calcul du Pr.P. - Barme de base
Revenu annuel net imposable Impt de base

sur limite infrieure % au-del
0 - 8.600 0,00 26,75%
8.600 - 10.950 2.156,05 32,10%
10.950 - 15.870 3.083,74 42,80%
15.870 - 35.050 5.189,50 48,15%
35.050 et plus 14.424,67 53,50%
Une disposition particulire sapplique :

- lorsque le conjoint du bnficiaire des revenus na pas de revenus professionnels
propres ;
- ou lorsque, au 1er janvier 2011, il ne recueille que des revenus professionnels propres
constitus exclusivement de pensions, rentes et revenus y assimils qui nexcdent pas,
en net, 120 euros par mois. Ce montant net sentend aprs dduction des
cotisations sociales, le solde tant rduit de 20%.
Le Pr.P. se calcule alors comme suit :

- on impute tout dabord au conjoint du bnficiaire des revenus, 30% du revenu annuel
net imposable du bnficiaire avec un maximum de 9.470 euros. Cette attribution est le
Revenu B et le solde le Revenu A ;
- on applique alors le barme au revenu A et au revenu B ;
- on obtient limpt de base en additionnant ces deux rsultats.

D. La prise en compte de la quotit exonre
Lorsque le barme de base repris au Tableau 7. 2 est appliqu tel quel, limpt de base calcul
partir de ce barme est diminu de 1.492,65 euros sans que cela puisse ramener limpt de
base en de de zro.
Lorsque la disposition particulire scindant le revenu imposable en deux composantes est

applique (cas des couples un revenu ou assimils), limpt de base obtenu en additionnant
les rsultats de lapplication du barme au Revenu A et au Revenu B est diminu de
2.985,30 euros sans que cela puisse ramener limpt de base en de de zro.
E. La situation familiale
Dans une cinquime tape, il est tenu compte de la situation familiale par loctroi de rductions
d'impt.
Tableau 7. 3.
Rductions de Pr.P pour enfants charge et situations familiales particulires ( 117)
Nombre denfants charge Rduction annuelle

et situations familiales
1 372
2 1.020
3 2.748
4 5.016
5 7.416
6 9.804
7 12.192
8 14.772
par enfant, au-del du 8me 2.652
isol (sauf lorsque le revenu imposable se compose de
pensions ou de prpensions) 264
veuf(ve) non remari, avec enfants charge 372
pre ou mre clibataire 372
contribuable handicap (118) 372
pour les ascendants et collatraux jusquau 2e degr
gs de 65 ans et plus : par personne charge 768
pour chaque autre personne charge 372
Une rduction dimpt annuelle de 1.194 euros est octroye lorsque le conjoint du bnficiaire
des revenus a des revenus professionnels propres autres que des pensions, rentes ou
revenus assimils et qui ne dpassent pas 199 euros par mois.
Une rduction dimpt annuelle de 2.382 euros est octroye lorsque le conjoint du bnficiaire
des revenus a des revenus professionnels propres qui sont exclusivement constitus de
pensions, rentes ou revenus assimiles et qui nexcdent pas 397 euros par mois.
Les limites de 199 et de 397 euros par mois sapprcient sur 80% du revenu brut diminu des
cotisations sociales.
117 Les enfants handicaps et les autres personnes charge handicapes sont compts pour deux.
118 Chacun des conjoints.

F Autres rductions dimpt
- L'impt de base est, le cas chant, diminu de 30% des retenues obligatoires effectues
en excution d'un contrat d'assurance de groupe ou d'un rglement de prvoyance extra-
lgale d'assurance contre la vieillesse et le dcs prmatur.
- Une rduction dimpt est octroye pour la premire tranche de 130 heures de travail
supplmentaire prestes par les travailleurs salaris. La rduction est calcule sur base
des rmunrations brutes ONSS (cest--dire avant dduction des cotisations sociales
personnelles) qui ont servi de base de calcul pour tablir le sursalaire. Le taux de la
rduction est de 57,75% lorsque le sursalaire est de 50% ou de 100% et de 66,81%
lorsque le sursalaire est de 20%.
- Une rduction dimpt de 69,48 euros est octroye aux salaris dont la rmunration
mensuelle imposable ne dpasse pas 2.095,98 euros.
- A partir du 1er avril 2011, une rduction dimpt est octroye aux travailleurs bas
revenus qui ont droit au bonus lemploi ( 119). Elle est gale 5,7% du montant du bonus
lemploi rellement accord.
G Calcul du montant mensuel
Le montant d'impt ainsi obtenu est divis par 12 pour dterminer le montant du prcompte
professionnel, retenir chaque mois sur la rmunration.
7.1.2. Pcule de vacances et autres allocations exceptionnelles
Pour le pcule de vacances et les autres allocations exceptionnelles payes par l'employeur
habituel, le prcompte professionnel retenir est calcul selon un barme spcial, o le taux
est fonction du montant brut annuel des rmunrations normales, quel que soit le montant des
revenus mis en paiement.
Tableau 7. 4.
Barme du Pr.P. applicable au pcule de vacances pay par lemployeur et autres allocations
exceptionnelles
Montant annuel brut des rmunrations normales Taux du Pr.P. applicable (%)
Pcule vacances Autres cas

0,00 - 6.805,00 0,00 0,00
6.805,01 - 8.395,00 19,17 23,22
8.395,01 - 10.380,00 21,20 25,23
10.380,01 - 12.275,00 26,25 30,28
12.275,01 - 14.255,00 31,30 35,33
14.255,01 - 16.240,00 34,33 38,36
16.240,01 - 20.165,00 36,34 40,38
20.165,01 - 22.145,00 39,37 43,41
22.145,01 - 30.095,00 42,39 46,44
30.095,01 - 40.030,00 47,44 51,48
40.030,01 et plus 53,50 53,50
119 Le bonus lemploi est une rduction des cotisations personnelles de scurit sociale cible sur les bas
salaires. Il sagit dun montant forfaitaire qui dcrot progressivement en fonction de laugmentation du
salaire de rfrence.

Il est ensuite tenu compte des rductions pour charges de famille.
Lorsque le montant annuel de la rmunration brute normale n'excde pas le montant limite
mentionn en regard du nombre d'enfants charge dans le Tableau 7. 5, l'indemnit
exceptionnelle est exonre concurrence de la diffrence entre le montant limite mentionn
dans ce tableau et le montant annuel de la rmunration brute normale.
Tableau 7. 5.
Pr.P. retenu sur les allocations exceptionnelles
Limite pour lexonration pour enfants charge
Nombre d'enfants (1) charge Montant limite
1 8.846
2 11.251
3 15.945
4 21.102
5 26.225
6 31.349
7 36.473
(1) l'enfant handicap est compt pour deux.
Ainsi, le pcule de vacances dun contribuable qui a quatre enfants charge et dont la
rmunration brute annuelle est de 13.000 euros est exonr jusqu concurrence de
21.102 euros - 13.000 euros, soit 8.102 euros.
Lorsque le bnficiaire d'une allocation exceptionnelle n'a pas plus de cinq enfants charge et
que le montant annuel de sa rmunration brute normale n'excde pas le montant qui - suivant
le nombre d'enfants charge - est mentionn dans la colonne de droite du Tableau 7. 6, une
rduction est octroye sur le prcompte professionnel qui est d. Cette rduction est calcule,
suivant le nombre d'enfants charge, l'aide du pourcentage mentionn dans la colonne
centrale du Tableau 7. 6.
Tableau 7. 6.
Pr.P. sur allocations exceptionnelles
Rductions pour enfants charge
Nombre denfants taux de la rduction montant annuel rm.brute normale

(1) en % au-del de laquelle aucune
rduction nest accorde
1 7,5 19.870
2 20 19.870
3 35 21.860
4 55 25.835
5 75 27.825
(1) l'enfant handicap est compt pour deux.

7.1.3. Arrirs de rmunration et indemnits de reclassement
Le Pr.P. d sur les arrirs de rmunration et les indemnits de reclassement est calcul en
fonction d'une rmunration de rfrence .
Celle-ci correspond en principe au montant annuel de la rmunration brute normale alloue

aux bnficiaires des revenus immdiatement avant la rvision qui a entran le paiement des
arrirs.
Tableau 7. 7.
Barme applicable aux arrirs
Rmunration de rfrence (euros) Taux du Pr.P. en %
0,00 - 8.145,00 0,00
8.145,01 - 9.775,00 2,68
9.775,01 - 10.855,00 6,57
10.855,01 - 13.035,00 10,77
13.035,01 - 14.120,00 13,55
14.120,01 - 15.750,00 16,55
15.750,01 - 18.460,00 19,17
18.460,01 - 23.890,00 24,92
23.890,01 - 29.315,00 29,93
29.315,01 - 38.010,00 31,30
38.010,01 - 42.890,00 36,90
42.890,01 - 48.865,00 38,96
48.865,01 - 57.005,00 40,93
57.005,01 - 68.410,00 42,92
68.410,01 - 85.780,00 44,99
85.780,01 - 98.815,00 46,47
98.815,01 - 116.185,00 47,48
116.185,01 - et plus 48,00
Il est tenu compte ensuite des charges familiales selon des modalits particulires. Lorsque la
rmunration de rfrence n'excde pas le montant-limite mentionn dans le Tableau 7. 5 de la
rubrique 7.1.2., les arrirs de rmunration sont exonrs concurrence de la diffrence entre
cette limite et la rmunration de rfrence.
7.1.4. Indemnits de ddit
Les indemnits de ddit sont soumises au prcompte professionnel selon les modalits
suivantes :
- lorsque leur montant brut ne dpasse pas 870 euros, elles sont considres comme des
rmunrations mensuelles ;
- lorsque leur montant brut excde 870 euros, le taux du prcompte professionnel est
dtermin suivant les rgles applicables aux arrirs.
La rmunration de rfrence prendre en considration est celle qui a servi de base
la fixation de l'indemnit ou, dfaut d'une telle rfrence, la rmunration qui a t
perue par le bnficiaire pendant sa dernire priode d'activit normale au service de
l'employeur qui paie l'indemnit.

7.1.5. Dirigeants dentreprise
Les rmunrations payes ou attribues aux dirigeants dentreprise sont soumises au

prcompte professionnel. Une distinction est faite selon quil sagit ou non de rmunration
priodique.
A. Rmunrations priodiques
Le calcul du prcompte professionnel se fait ici sur base des modalits applicables aux salaris,
sauf pour trois points particuliers.
- Pour permettre ces contribuables de tenir compte des cotisations sociales

d'indpendants et des cotisations d'assurance maladie petits risques , il est appliqu
sur le revenu brut une rduction calcule comme mentionn ci-dessous :
Tableau 7. 8.
Rmunrations priodiques des dirigeants dentreprise
Rduction de la base du Pr.P.
Rduction
Montant brut des rmunrations mensuelles
sur la limite infrieure % au-del
0 - 1.020 305,00
1.020 - 4.390 305,00 23,0%
4.390 - 6.455 1.080,10 14,5%
6.455 - et plus 1.379,53 0,0%
- Les charges professionnelles dductibles sont calcules au taux unique de 3% avec un

maximum de 2.200 euros.
- La rduction dimpt pour les dirigeants dentreprise bas ou moyen revenus est de
69,48 euros par an et elle est octroye lorsque la rmunration mensuelle imposable ne
dpasse pas 1.946,59 euros.
- A partir du 1er avril 2011, une rduction dimpt est octroye aux dirigeants dentreprise
bas revenus qui ont droit au bonus lemploi. Elle est gale 5,7% du montant du
bonus lemploi rellement accord.
B. Rmunrations non-priodiques
Le prcompte professionnel d sur les rmunrations non priodiques est gal 12 fois la
diffrence entre:
- d'une part, le prcompte professionnel d sur la somme des rmunrations priodiques
du mois au cours duquel sont attribues les rmunrations non priodiques augmentes
d'un douzime de la rmunration non-priodique ;
- et d'autre part, le prcompte professionnel d sur les rmunrations priodiques du mois
au cours duquel sont attribues les rmunrations non priodiques.

7.1.6. Jetons de prsence, commissions
Les jetons de prsence ainsi que les indemnits et allocations octroys occasionnellement sont
soumis un prcompte professionnel calcul comme suit :
Tableau 7. 9.
Prcompte professionnel d sur les jetons de prsence, commissions
et autres allocations occasionnelles
Montant des indemnits Taux du Pr.P. en %

0,00 - 500,00 27,25
500,01 - 650,00 32,30
650,01 - et plus 37,35
7.1.7. Etudiants
Par drogation aux rgles mentionnes ci-dessus, aucun prcompte professionnel n'est d sur :
- les rmunrations payes ou attribues aux tudiants engags dans le cadre dun
contrat de travail crit, pour une dure qui n'excde pas 23 journes de travail au cours
des mois de juillet, aot et septembre ;
- les rmunrations payes ou attribues aux tudiants engags dans le cadre dun
contrat de travail crit, pour une dure qui n'excde pas 23 journes de travail durant les
priodes de prsence non obligatoire dans les tablissements denseignement, en
dehors des mois de juillet, aot et septembre.
Lexonration du prcompte professionnel nest applicable qu la condition quaucune

cotisation sociale autre que la cotisation de solidarit ne soit due sur ces rmunrations.
7.1.8. Jeunes travailleurs
Le prcompte professionnel nest pas d non plus sur les rmunrations payes ou attribues
de jeunes travailleurs qui satisfont aux conditions dadmission au bnfice des allocations
dattente (article 36, 1, alina 1, 1 3 de lAR du 25 novembre 1991 portant rglementation
du chmage), condition que leur emploi dans le cadre dun contrat de travail prenne effet au
mois doctobre, novembre ou dcembre de lanne antrieure et que le montant mensuel des
rmunrations nexcde pas 2.475 euros.
7.2. Dispenses de versements
En principe, le prcompte professionnel calcul tel quexpos au paragraphe 7.1. est retenu par
lemployeur et vers au Trsor.
Dans certains cas, dont les plus importants sont comments ci-aprs, lemployeur bnficie
dune dispense de versement. Celle-ci naffecte pas le montant retenu. Le montant que
lemployeur est dispens de verser lui reste acquis : la dispense est donc une aide fiscale
lemployeur.
7.2.1. Rduction structurelle
La loi du 17 mai 2007 a instaur une dispense de versement structurelle, calcule sur base des
salaires bruts. Celle-ci sapplique au secteur marchand, au secteur non-marchand et aux
entreprises publiques autonomes (Groupe SNCB, La Poste, Belgacom).

Le taux de cette dispense a t progressivement augment et est de 1% partir du

1er janvier 2010. Cette augmentation ne concerne de facto pas le secteur non-marchand car la
dispense de versement additionnelle se substitue un versement aux fonds Maribel social .
7.2.2. Chercheurs
Il a t instaur une dispense partielle de versement du prcompte professionnel retenu sur les
rmunrations des chercheurs. La quotit du prcompte professionnel retenue mais non verse
au Trsor reste la disposition de lemployeur. Les chercheurs ont le droit dimputer aussi cette
quotit non verse au Trsor dans leur dclaration limpt des personnes physiques.
Le pourcentage de lexonration de versement du prcompte professionnel slve 75%

pour :
- les universits et hautes coles ainsi que le Federaal Fonds voor Wetenschappelijk
Onderzoek le Fonds fdral de la Recherche scientifique , le FRS-FNRS et le
FWO-Vlaanderen ,
- les institutions scientifiques agres par arrt royal,
- les entreprises prives employant des chercheurs qui participent des projets de
recherche effectus en collaboration avec des institutions vises aux deux tirets
prcdents,
- les entreprises qui rmunrent des chercheurs qui ont soit un diplme de docteur en
sciences appliques, en sciences exactes, en mdecine, en mdecine vtrinaire ou en
sciences pharmaceutiques, ou dingnieur civil, soit un diplme de master ou quivalent
dans les disciplines scientifiques ( 120). Ces personnes doivent tre engages dans des
programmes de recherche et de dveloppement.
- les rmunrations attribues par les Young Innovative Companies .
7.2.3. Primes dquipe ou de travail de nuit
Les entreprises o sexerce un travail en quipe ou un travail de nuit sont dispenses de verser
au Trsor une quote-part du prcompte professionnel normalement retenu sur les
rmunrations des travailleurs concerns.
Les entreprises concernes sont cependant tenues de retenir la totalit du prcompte
professionnel sur les rmunrations et les primes. Quant aux travailleurs, ils peuvent imputer
lentiret du prcompte professionnel retenu sur limpt des personnes physiques d.
La quote-part de prcompte professionnel non verse au Trsor a t fixe forfaitairement
15,6% des rmunrations imposables, primes dquipe comprises, mais lexception du pcule
de vacances, de la prime de fin danne et des arrirs de rmunration.
Cette dispense de versement a t tendue aux entreprises publiques autonomes suivantes :

Belgacom, La Poste et les entreprises du groupe SNCB.
120 La liste complte des diplmes de master donnant droit la dispense de versement du prcompte
professionnel figure larticle 275/3 2, CIR92.

7.2.4. Heures supplmentaires
Lavantage fiscal consiste dune part, pour les travailleurs, en une rduction dimpt qui sera
dj prise en compte dans le calcul du prcompte professionnel et, dautre part, pour les
employeurs du secteur marchand et du secteur intrimaire, en une dispense de versement
dune partie du prcompte professionnel. Lavantage fiscal a t tendu aux entreprises
publiques autonomes suivantes : Belgacom, La Poste et les entreprises du groupe SNCB.
Le pourcentage du prcompte professionnel qui ne doit pas tre vers slve :
- 32,19% du montant brut des rmunrations (cest--dire le salaire de base) sil sagit
dune heure supplmentaire laquelle sapplique un sursalaire lgal de 20% ;
- 41,25% du montant brut des rmunrations sil sagit dune heure supplmentaire
laquelle sapplique un sursalaire lgal de 50 ou 100%.
Cette dispense sapplique pour les 130 premires heures supplmentaires prestes par
travailleur et par an.
7.2.5. Sportifs
Il est accord, depuis le 1er janvier 2008, une dispense partielle de versement du prcompte
professionnel, hauteur de 80%, sur les rmunrations payes ou attribues par les clubs de
jeunes sportifs gs de moins de 26 ans.
Pour les sportifs gs dau moins 26 ans, les clubs peuvent aussi bnficier de la dispense
partielle de versement du prcompte professionnel la condition expresse daffecter, dans un
certain dlai, la moiti de cette dispense de versement la formation de jeunes sportifs. Les
fonds affects la formation de jeunes sportifs couvrent le paiement de salaires aux formateurs
et accompagnateurs dune part, aux jeunes sportifs dautre part.
Depuis le 1er juillet 2010, les rmunrations des jeunes sportifs qui entrent en ligne de compte
comme affectation valable ne peuvent tre suprieures, par jeune sportif, huit fois la
rmunration minimale pour tre considr comme un sportif rmunr, savoir actuellement
8.675 euros ( 121).
Une autre modification est intervenue au 1er juillet 2010, savoir lexclusion des rmunrations
que le sportif percevrait comme dirigeant dentreprise du rgime de dispense partielle de
versement du prcompte professionnel.
7.3. Rduction forfaitaire octroye par la Rgion flamande
Cette rduction est applicable aux travailleurs et dirigeants dentreprise qui ont leur domicile
dans lune des communes faisant partie de la Rgion flamande au 1er janvier 2011 tant
entendu quen cas de changement de domicile dans le courant de lanne des revenus, le
redevable du Pr.P. peut tenir compte de la nouvelle adresse ds quil en est inform.
La rduction sapplique au prcompte professionnel calcul aprs dduction des charges
professionnelles, application du barme de base, de la quotit exonre et des rductions
dimpt.
121 Montant valable du 1er juillet 2010 au 30 juin 2011.

Pour les salaris, la rduction slve 125 euros lorsque le montant annuel des rmunrations
brutes normales est compris entre 6.980 et 20.765 euros.
Pour les dirigeants dentreprise, la rduction est de 125 euros lorsque le montant annuel des
rmunrations brutes normales est compris entre 5.675 et 19.075 euros.
7.4. Versements anticips (VA)
Les commerants, dirigeants dentreprises, titulaires de professions librales, ainsi que les
socits, sont tenus de s'acquitter anticipativement de l'impt en quatre versements trimestriels
(11 avril, 12 juillet, 10 octobre et 20 dcembre) ( 122).
Ces versements leur permettent d'viter une majoration d'impt.
Une dispense peut tre accorde sous certaines conditions l'occasion du premier
tablissement dans une profession indpendante principale, et ce pour les trois premires
annes dactivit.
De plus, tous les contribuables soumis l'IPP peuvent effectuer des versements anticips pour
s'acquitter pralablement de l'impt enrl non couvert par des prcomptes. Les versements
effectus sont bonifiables dans la mesure o ils couvrent la diffrence entre l'impt enrl et les
prcomptes ( 123).
Pour les revenus de 2011, le taux de rfrence est de 1,00%.
Les taux des majorations et bonifications d'impt sont donc les suivants :
Tableau 7. 10.
Majorations et bonifications des versements anticips de lanne 2011
Majoration Bonification
VA1 3,00% VA1 1,50%
VA2 2,50% VA2 1,25%
VA3 2,00% VA3 1,00%
VA4 1,50% VA4 0,75%
122 Ces dates sont valables pour les personnes physiques et les socits dont l'exercice comptable concide
er
avec l'anne civile. Pour les autres socits, les dates de V.A. sont calcules partir du 1 jour de l'exercice
comptable. Si la date concide avec un samedi, un dimanche ou un jour fri, lchance est reporte au
premier jour ouvrable qui suit.
123 Voir page 72 et suivantes.

LES IMPOTS INDIRECTS
2me PARTIE
CHAPITRE 1 LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE (TVA) 163

CHAPITRE 2 LES DROITS DENREGISTREMENT, DHYPOTHEQUE ET DE GREFFE 181
CHAPITRE 3 LES DROITS DE SUCCESSION 193
CHAPITRE 4 LES DROITS ET TAXES DIVERS 205
CHAPITRE 5 PROCEDURES DOUANIERES A LIMPORTATION, A LEXPORTATION ET
EN CAS DE TRANSIT 213
CHAPITRE 6 LES DROITS DACCISE 225
CHAPITRE 7 LES ECOTAXES, LA COTISATION DEMBALLAGE ET LA COTISATION
ENVIRONNEMENTALE 249
CHAPITRE 8 LES TAXES ASSIMILEES AUX IMPOTS SUR LES REVENUS 255

Taxe sur la valeur ajoute (TVA)
Cadre lgal Code de la taxe sur la valeur ajoute (Code TVA) et ses arrts dexcution

Bnficiaire(s) Union europenne
Autorit fdrale
Communauts
Scurit sociale
Autres (*)
Titrisation depuis 2006
(*) Depuis 2005, une partie des recettes est destine la Commission pour la rgulation de llectricit et du gaz
(CREG). Depuis 2009, une partie des recettes est destine lAPETRA (Agence de Ptrole Petroleumagentschap).

perceptrice

fiscales en millions deuros en % du PIB en % des recettes fiscales totales (*)
25.041,8 7,1% 27,4%
(*) Recettes fiscales totales perues par le pouvoir fdral, par la Rgion flamande (pour le prcompte immobilier) et par la Rgion wallonne (taxe
sur les jeux et paris, taxe sur les appareils automatiques de divertissement)
153
154
Droits denregistrement, dhypothque et de greffe

Cadre lgal Code des droits denregistrement, dhypothque et de greffe (C. Enr.), et ses arrts dexcution

Bnficiaire(s) Autorits fdrale et rgionale. Depuis 2004, une partie des autres recettes (voir ci-dessous recettes
fiscales ) est destine aux zones de police.
Les autorits rgionales dterminent le taux dimposition, la base dimposition et les avantages fiscaux, et
bnficient des recettes de la plupart des droits denregistrement.
Instance Gnralement, des intermdiaires professionnels (notaires, etc.) peroivent les droits et transfrent les recettes
perceptrice ladministration fiscale fdrale.

Droits 3.539,9
denregistrement
Droits 75,3
dhypothque
Droits de greffe 34,4
Autres recettes 482,1
TOTAL 4.131,7 1,2% 4,5%

Droits de succession
Cadre lgal Code des droits de succession (C. Succ.) et ses arrts dexcution

Bnficiaire(s) Droits de succession (y compris le droit de mutation par dcs) : autorit rgionale
Taxe compensatoire des droits de succession, taxe sur les organismes de placement collectif, les institutions de crdit et
les entreprises dassurance, taxe sur les centres de coordination : autorit fdrale
Instance
perceptrice

2.196,4 0,6% 2,4%

155
156
Droits et taxes divers

Cadre lgal Code des droits et taxes divers (C.D.T.D.) et ses arrts dexcution


Scurit sociale (*)
Autres (*)
(*) Lautorit fdrale est bnficiaire de la plupart des recettes. Toutefois, depuis 2006, une partie des taxes sur les
oprations dassurance est transfre aux institutions de scurit sociale et la Caisse nationale des Calamits.
Instance
perceptrice

1.618,7 0,5% 1,8%

Procdures douanires limportation, lexportation et en cas de transit
Cadre lgal Ces procdures se basent essentiellement sur le Code des douanes communautaire et ses arrts dexcution

Union europenne Union europenne Union europenne
Bnficiaire(s) Union europenne
Instance
perceptrice

1.973,5 0,6% 2,2%

157
158
Droits daccise
Cadre lgal Les droits daccise sont dfinis et rglements par diverses directives europennes et par la lgislation nationale. Un grand
nombre de dispositions figurent notamment dans :
- la loi du 22 dcembre 2009 relative au rgime gnral daccise (MB du 31 dcembre 2009) ;
- la loi du 21 dcembre 2009 relative au rgime daccise des boissons non alcoolises et du caf (MB du
15 janvier 2010) ;
- la loi-programme du 27 dcembre 2004 (MB du 31 dcembre 2004) ;
- la loi du 7 janvier 1998 concernant la structure et les taux des droits daccise sur lalcool et les boissons alcoolises

(MB du 4 fvrier 1998) ;
- la loi du 3 avril 1997 relative au rgime fiscal des tabacs manufacturs (MB du 16 mai 1997) ;leurs modifications et
leurs arrts dexcution.
Bnficiaire(s) Autorit fdrale, mais

- une partie des droits daccise sur le tabac est attribue la Scurit sociale depuis 2003.
- une partie des droits daccise sur les produits nergtiques est attribue la Commission pour la rgulation de
llectricit et du gaz (CREG) depuis 2006.
Instance
Service public fdral Finances, Administration des Douanes et Accises
perceptrice

7.270,0 2,1% 8,0%

Ecotaxes, cotisation demballage et cotisation environnementale
Cadre lgal Les cotaxes, la cotisation demballage et la cotisation environnementale sont traites aux art. 91-93 et 95, 4 de la loi
spciale du 16 juillet 1993 visant achever la structure fdrale de lEtat (MB du 20 juillet 1993) et dans le Livre III (articles
369-401bis) de la loi ordinaire du 16 juillet 1993 visant achever la structure fdrale de lEtat (MB du 20 juillet 1993),

leurs modifications et leurs arrts dexcution.
Bnficiaire(s) Autorit fdrale, mais

- une partie de la cotisation demballage est attribue la Scurit sociale depuis 2005.
Instance
perceptrice

335,6 0,1% 0,4%

159
160
Taxes assimiles aux impts sur les revenus
Cadre lgal Ces taxes sont dfinies et rglementes par le Code des taxes assimiles aux impts sur les revenus (CTA) et par ses
arrts dexcution

1. Taxe de circulation

2. Taxe de mise en circulation
3. Eurovignette
4. Taxe sur les jeux et paris Autorit rgionale Autorit rgionale Autorit rgionale
5. Taxe sur les appareils
automatiques de
divertissement
6. Taxe sur la participation des

travailleurs aux bnfices ou
au capital de la socit
Bnficiaire(s) 1. Taxe de circulation Autorits rgionales et locales

Remarque : les taxes routires sont des taxes rgionales dont la gestion tait, jusquen
2010, prise en charge par lautorit fdrale pour lensemble des rgions (voir Instance
perceptrice ). Toutefois, depuis 2002, les autorits rgionales bnficient de l'ensemble des
recettes fiscales l'exception du dcime additionnel en faveur des communes.
Dcime en faveur des communes :
Cet impt frappe tous les vhicules soumis la taxe de circulation, l'exception des :
- services dautocars (vhicules employs exclusivement pour le transport rmunr de
personnes, en vertu dune autorisation dlivre pour la prestation de services
occasionnels) ;
- vhicules ayant bnfici dune rduction de la taxe de circulation pour usage exclusif
dans lenceinte des ports ;
- vhicules soumis la taxe quotidienne (vhicules munis dune plaque dimmatriculation
trangre et utiliss en Belgique).

Le cas chant, la taxe de circulation complmentaire (TCC) doit tre ajoute.
2. Taxe de mise en Autorit rgionale

circulation Jusquen 2010, lautorit fdrale assurait pour lensemble des rgions la gestion de la taxe
de mise en circulation (voir Instance perceptrice). Toutefois, depuis 2002, les autorits
rgionales bnficient de lensemble des recettes fiscales. Aucun additionnel ne peut tre

prlev par les autorits locales.
3. Eurovignette Depuis 2002, les autorits rgionales bnficient de lensemble des recettes fiscales.
4. Taxe sur les jeux et

Les autorits rgionales bnficient de lensemble des recettes fiscales.
paris
5. Taxe sur les appareils
automatiques de Les autorits rgionales bnficient de lensemble des recettes fiscales.
divertissement
6. Taxe sur la
participation des Autorit fdrale et Scurit sociale
travailleurs aux Depuis 2004, environ la moiti des recettes prleves est transfre lOffice national de
bnfices ou au Scurit sociale.
capital de la socit
161
162
Jusquen 2010 : Service public fdral Finances

Instance 1. Taxe de circulation
A partir de 2011 : Service public fdral Finances (pour la
perceptrice 2. Taxe de mise en circulation
Rgion wallonne et la Rgion de Bruxelles-Capitale) et
3. Eurovignette
Rgion flamande

4. Taxe sur les jeux et paris Jusquen 2009, Service public fdral Finances
5. Taxe sur les appareils automatiques de divertissement Depuis 2010 : Service public fdral Finances (pour les
Rgions flamande et de Bruxelles-Capitale) et Rgion
wallonne
6. Taxe sur la participation des travailleurs aux bnfices

ou au capital de la socit

2.096,0 0,6% 2,3%

LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE
CHAPITRE 1
LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE (TVA)
Quoi de neuf ?
- Nouvelle rglementation en matire de TVA pour une vente simultane dun btiment et du sol
y attenant.
- Prolongation pour une dure indtermine de lapplication du taux de TVA de 6% sur certains
services forte intensit de main d'uvre et certains travaux relatifs des btiments ayant au
moins 5 ans.
- Fin du taux rduit temporaire sur certaines activits relatives aux btiments.
Cette taxe est rgle par le Code de la taxe sur la valeur ajoute (Code de la TVA) et les
arrts pris en excution de celui-ci. Vu la complexit de certaines dispositions (par exemple,
numration des oprations imposables et exemptes, lieu de la livraison, acquisitions intra-
communautaires de biens, taux de TVA, etc.), on n'approfondit ci-dessous que les cas les plus
courants.
Les descriptions des dispositions ne prtendent pas tre compltes.
1.1. Dfinition
La TVA est un impt sur les biens et services qui est support, en dfinitive, par le
consommateur final et qui est peru par tapes successives, savoir chaque transaction
dans le processus de production et de distribution. Etant donn qu' chaque stade du
processus de production et de distribution la taxe paye sur les inputs peut tre dduite, seule
la valeur ajoute est taxe ce stade. La TVA est donc une taxe unique la consommation, qui
est acquitte au moyen de paiements fractionns.
La TVA est un impt proportionnel sur le prix de vente hors TVA. Les taux appliqus peuvent
toutefois varier suivant la nature du bien ou du service tax.
Les trois grandes catgories d'oprations imposables sont :

- les livraisons de biens et les prestations de services effectues titre onreux par
un assujetti la TVA, lorsque ces livraisons et ces prestations ont lieu en Belgique (art.2
du Code de la TVA);
- l'importation de biens faite par toute personne quelconque en Belgique. On parle
uniquement d'importation lorsque les biens proviennent d'un Etat non membre de lUE
(art.3);
- les acquisitions intracommunautaires de biens, qui ont lieu en Belgique et qui sont
effectues titre onreux. Il s'agit ici de biens provenant des autres Etats membres de
lUE (art.3bis).
1.2. Les assujettis la TVA
Les assujettis la TVA constituent un maillon essentiel dans la perception de la TVA. Ils portent
en compte une TVA sur les ventes leurs clients et peuvent, d'autre part, dduire de cette TVA
perue sur leurs ventes, la TVA frappant leurs propres achats et investissements. Ils ne versent
donc au Trsor que la diffrence (= la taxe sur la valeur ajoute par eux).

Le concept de l'assujettissement la TVA est rgl par les articles 4 8bis inclus du Code de
la TVA.
Est un assujetti quiconque effectue, dans l'exercice d'une activit conomique, d'une manire
habituelle et indpendante, titre principal ou titre d'appoint, avec ou sans esprit de lucre, des
livraisons de biens ou des prestations de services vises par le Code de la TVA (voir point 1.3.)
quel que soit le lieu o s'exerce l'activit conomique (art.4).
Les autorits et les tablissements publics ne sont pas considrs comme des assujettis
pour les activits ou oprations quils accomplissent en tant quautorits publiques (pour ces
activits ou oprations, ils sont appels personnes morales non assujetties, voir ci-dessous). Ils
sont toutefois assujettis pour ces activits ou oprations dans la mesure o un non-
assujettissement pourrait conduire des distorsions de concurrence dune certaine importance
(art.6).
Pour certaines activits ou oprations, et ce dans la mesure o celles-ci ne sont pas
ngligeables, ils ont en tout tat de cause, la qualit dassujetti. Il sagit par exemple des
services de tlcommunications, de la fourniture deau, de gaz et dlectricit, du transport de
biens et de personnes, de lexploitation des ports, des voies navigables et des aroports, ainsi
que de quelques autres activits.
Sont en outre assujettis :
a. ceux qui, en dehors de l'exercice d'une activit conomique, effectuent, dans un certain
dlai et certaines conditions, certaines oprations relatives des btiments (par
exemple, cession ou acquisition d'un btiment et du sol y attenant, constitution ou
transfert de droits rels - art.8);
b. ceux qui effectuent titre occasionnel et certaines conditions la livraison titre
onreux d'un moyen de transport neuf (art.8bis).
Sont considrs comme moyens de transport , certains bateaux et aronefs, ainsi que les
vhicules terrestres moteur d'une cylindre de plus de 48 centimtres cube ou d'une
puissance de 7,2 kilowatts. Ces moyens de transport sont considrs comme neufs :
- pour les vhicules terrestres : lorsque leur livraison est effectue dans les six mois
suivant la premire mise en service ou qu'ils n'ont pas parcouru plus de
6.000 kilomtres ;
- pour les bateaux: lorsque leur livraison est effectue dans les trois mois suivant la
premire mise en service ou qu'ils n'ont pas navigu plus de 100 heures ;
- pour les aronefs: lorsque leur livraison est effectue dans les trois mois suivant la
premire mise en service ou qu'ils n'ont pas vol plus de 40 heures.
Peuvent encore tre mentionns comme catgories particulires :
- les assujettis exonrs : les personnes physiques ou morales qui effectuent des
oprations qui sont exonres de la taxe en vertu de l'article 44 du Code de la TVA (voir
point 1.4.2, par exemple, les tablissements d'enseignement, les cliniques, certains
tablissements culturels, etc.) ;
- les personnes morales non assujetties : les autorits publiques et les tablissements
publics qui ne sont pas considrs comme assujettis (voir ci-dessus: Etats, communes,
etc.) et certaines socits holding.

1.3. Les oprations imposables
Les oprations imposables comprennent les quatre grandes catgories suivantes :

- les livraisons de biens (art.9 17),
- les prestations de services (art.18 22),
- les importations (art.23 25),
- les acquisitions intracommunautaires de biens (art.25bis 25septies).
1.3.1. Les livraisons de biens

La livraison d'un bien est le transfert du pouvoir de disposer d'un bien comme un propritaire.
Quelques autres oprations sont galement considres comme une livraison (art.10).
Par biens, il faut entendre les biens corporels, y compris l'lectricit, le gaz, la chaleur et le
froid, et les droits rels (autres que le droit de proprit) donnant leur titulaire un pouvoir
d'utilisation sur des biens immeubles, l'exclusion de certains droits d'emphytose (art.9).
Le lieu d'une livraison de biens est en principe l'endroit o le bien est mis la disposition de
l'acqureur ou du cessionnaire (art.15).
Il y a toutefois toute une srie d'exceptions ce principe. Ainsi, par exemple, lorsque le bien est
expdi ou transport par le fournisseur, par l'acqureur ou par un tiers (pour leur compte),
l'endroit o commence l'expdition ou le transport destination de l'acqureur est considr
comme lieu de la livraison. Lorsque le bien est install ou mont par le fournisseur ou pour son
compte, le lieu du montage ou de l'installation est considr comme lieu de la livraison. Pour les
livraisons de gaz via un systme de gaz naturel, dlectricit ou de chaleur ou de froid, le lieu de
la livraison est rput se situer lendroit o lacqureur utilise et consomme effectivement ces
biens (sauf exceptions, notamment pour les assujettis dont lactivit principale consiste vendre
ces biens). Pour les biens qui sont livrs partir d'un Etat non-membre de lUE, et qui sont
imports par le fournisseur dans un autre Etat membre que celui o finit l'expdition ou le
transport, le lieu de livraison est en principe situ dans l'Etat membre o le bien a t import
dans lUnion.
Toutefois, le lieu de la livraison est toujours situ en Belgique, lorsque les biens qui ne sont
pas des moyens de transport neufs, ni monts ou installs par le fournisseur ou pour son
compte, sont expdis ou transports par le fournisseur destination de la Belgique, partir
d'un autre Etat membre (rgime des ventes distance - art.15 4), et si la livraison de biens est
effectue pour :
- un assujetti qui bnficie du rgime de la franchise de taxe (voir point 1.9.1) ou du
rgime forfaitaire applicable aux exploitants agricoles (voir point 1.9.2), un assujetti qui
ne ralise que des livraisons de biens ou des prestations de services ne lui ouvrant
aucun droit dduction (voir point 1.4.2) ou une personne morale non assujettie, dans le
chef desquels lacquisition intracommunautaire de ces biens en Belgique nest pas
soumise la taxe (sans dpasser un montant exempt de 11.200 euros, hors TVA, voir
ci-dessous) ;
- toute autre personne non assujettie.

En ce qui concerne les livraisons de biens autres que les produits soumis accise (notamment
les produits nergtiques ( l'exception du gaz fourni par un systme de gaz naturel), lalcool,
les boissons alcoolises et les tabacs manufacturs), dont le montant total par anne civile
ne dpasse pas 35.000 euros (hors TVA), le lieu de la livraison est la Belgique uniquement
lorsque le fournisseur (par exemple une entreprise de vente par correspondance installe dans
un autre Etat membre de lUE) opte pour la taxation en Belgique.
Le moment de la livraison est en principe le moment o le bien est mis la disposition de
l'acqureur ou du cessionnaire (art.16) par exemple le moment de l'arrive de l'expdition ou du
transport, par le fournisseur ou pour son compte, ou le moment o l'installation ou le montage
est termin. Des rglementations particulires sont parfois applicables.
En principe, le fait gnrateur de la taxe intervient et la taxe devient exigible au moment o
s'opre la livraison du bien (art.17). Dans certains cas, une autre rglementation peut toutefois
tre applicable (sursis jusqu'au quinzime jour du mois suivant [pour les oprations
intracommunautaires], exigibilit lors de la facturation ou de l'encaissement).
1.3.2. Les prestations de services
Est considre comme prestation de services, toute opration qui ne constitue pas une
livraison d'un bien au sens du Code de la TVA (art.18). Quelques services mentionns
explicitement sont: un travail matriel ou intellectuel y compris le travail faon (la fabrication
ou l'assemblage d'un bien meuble par un entrepreneur au moyen de matires et d'objets que
son cocontractant lui a confis cette fin, que l'entrepreneur ait fourni ou non une partie des
matriaux utiliss), la mise disposition de personnel, la jouissance de biens (sauf certains
biens immeubles mentionns l'article 9), la mise disposition d'emplacements pour vhicules
ou d'emplacements pour l'entreposage de biens, la fourniture de logements meubls ou d'un
emplacement pour le camping, la fourniture de nourriture et de boissons, l'octroi du droit
d'accder des installations culturelles, sportives ou de divertissement, les services de radio
distribution, de tldistribution ou de tlcommunications, loctroi du droit daccder des voies
de communication et aux ouvrages dart qui sy rattachent, les services fournis par voie
lectronique, etc.
Est assimile entre autres une prestation de services effectue titre onreux, l'excution par
un assujetti d'un travail immobilier pour les besoins de son activit conomique (sauf quelques
exceptions), ainsi que pour ses besoins privs ou pour ceux de son personnel, et, plus
gnralement, titre gratuit ou des fins trangres son activit conomique (art.19).
En ce qui concerne le lieu d'une prestation de services (art.21 21ter), il y a lieu de faire une
distinction en fonction du statut du destinataire de ce service :
a) Si le destinataire du service est un assujetti, un assujetti mixte ou une personne morale non
assujettie identifie la TVA, le lieu de la prestation de services est celui du sige de lactivit
conomique du destinataire de service ou celui de son tablissement stable auquel la
prestation de service est fournie.

Il y a un certain nombre dexceptions ce principe (art.21), par exemple, lendroit o est situ le
bien immeuble pour les prestations de services relatives un bien immeuble par nature ; pour
le transport de personnes, lendroit o le transport est effectu en fonction des distances
parcourues ; lendroit o la manifestation ou lactivit a effectivement lieu (octroi du droit daccs
certaines manifestations ou activits et les services y associs), lendroit o la prestation de
services est matriellement excute (les services de restaurant et de restauration, sauf
exceptions) ; lendroit o le moyen de transport est mis effectivement la disposition du preneur
(location de courte dure) ; le lieu de dpart du transport de passagers (les services de
restaurant et de restauration bord de navires, davions ou de trains au cours de la partie du
transport effectue lintrieur de lUnion europenne).
b) Si le destinataire du service est un non assujetti autre que ceux viss sous a) ci-dessus, le
lieu de la prestation de services est celui o le prestataire de services a tabli le sige de son
activit conomique ou celui de son tablissement stable partir duquel la prestation de
services est fournie.
Il existe galement toute une srie dexceptions ce principe (art 21bis), par exemple, lendroit
o est situ le bien immeuble pour les prestations de services relatives un bien immeuble par
nature ; pour le transport de personnes, lendroit o le transport est effectu en fonction des
distances parcourues ; pour un transport de biens ( lexception du transport
intracommunautaire de biens), lendroit o le transport est effectu en fonction des distances
parcourues ; pour le transport intracommunautaire de biens, le lieu de dpart ; lendroit o la
manifestation ou lactivit a effectivement lieu (octroi du droit daccs certaines manifestations
ou activits et les services y associs) ; lendroit o la prestation de services est matriellement
excute (les services de restaurant et de restauration, sauf exceptions ; les services
accessoires au transport ; les expertises et travaux portant sur des biens meubles) ; lendroit o
le moyen de transport est mis effectivement la disposition du preneur (location de courte
dure) ; le lieu de dpart du transport de passagers (les services de restaurant et de
restauration bord de navires, davions ou de trains au cours de la partie du transport effectue
lintrieur lUnion europenne) ; lendroit o le preneur de service est tabli (pour les services
fournis par voie lectronique un preneur tabli en Belgique, par un assujetti tabli en dehors
de lUnion europenne, et pour les services fournis un preneur tabli en dehors de lUnion
europenne et qui concernent la publicit, les services des conseillers, avocats, experts
comptables, etc., les services bancaires, financiers et dassurances, la mise disposition de
personnel, la location de biens meubles ( lexception des moyens de transport), la fourniture
dun accs aux systmes de gaz naturel situ sur le territoire de lUnion europenne ou aux
rseaux connects ceux-ci, au systme dlectricit ou aux rseaux de chauffage ou de
refroidissement, ou le transport ou la distribution via ces systmes ou rseaux, et la fourniture
dautres services qui y sont directement lis, les services de tlcommunication de
radiodiffusion et de tlvision, les services fournis par voie lectronique) ; en Belgique, pour
certains services de tlcommunication, de radiodiffusion et de tlvision lorsquils sont fournis
par un assujetti tabli en dehors de lUnion europenne un preneur tabli en Belgique, etc.
Le fait gnrateur de la taxe intervient en principe au moment o la prestation de services est

parfaite (art.22). La taxe devient alors exigible. Dans certains cas, une autre rglementation
peut tre dapplication (par exemple la facturation ou l'encaissement).

1.3.3. Les importations
Par importation d'un bien, il faut entendre l'introduction d'un bien dans un Etat membre de lUE
partir d'un pays tiers lUnion. L'importation est effectue dans l'Etat membre sur le territoire
duquel le bien se trouve au moment o il entre l'intrieur de lUnion (art.23). Il y a un certain
nombre d'exceptions ce principe, qui ont principalement trait des rgimes douaniers
particuliers.
Le fait gnrateur de la taxe a en principe lieu en Belgique et la taxe y devient exigible au

moment o l'importation du bien est effectue en Belgique (art.24).
1.3.4. Les acquisitions intracommunautaires de biens
L'acquisition intracommunautaire d'un bien est l'obtention du pouvoir de disposer comme un

propritaire d'un bien meuble corporel expdi ou transport destination de l'acqureur, par le
vendeur ou par l'acqureur ou pour leur compte, vers un Etat membre autre que celui du dpart
de l'expdition ou du transport du bien (art.25bis).
Sont soumises la taxe les acquisitions intracommunautaires de biens effectues en Belgique

titre onreux par :
- un assujetti agissant en tant que tel ;
- une personne morale non assujettie qui ne peut pas bnficier de la franchise (voir ci-
dessous), lorsque le vendeur est un assujetti agissant en tant que tel (art.25ter).
Les acquisitions intracommunautaires de biens ne sont toutefois pas soumises la TVA dans
les cas suivants (art.25ter) :
1 lorsque l'acquisition est effectue (art.25ter, 1er, alina 2, 2) :

- par un assujetti qui bnficie du rgime de franchise (certaines petites
entreprises, voir point 1.9.1) ;
- par certaines entreprises agricoles qui sont soumises un rgime forfaitaire (voir
point 1.9.2) ;
- par un assujetti qui n'effectue que des livraisons de biens et des prestations de
services ne lui ouvrant aucun droit dduction de la TVA (c'est--dire les
assujettis exonrs tels que les mdecins, les coles, les hpitaux, etc. voir point
1.2 ci-dessus) ;
- par une personne morale non assujettie ;
dans les limites d'un montant total de 11.200 euros par anne civile (hors TVA). Cette
rglementation n'est pas applicable aux moyens de transport neufs ni aux produits
soumis accise (qui sont de toute manire soumis la TVA en Belgique dans ces
circonstances, voir plus loin). Les assujettis susviss et les personnes morales non
assujetties susvises peuvent cependant opter pour la soumission la taxe en Belgique
de toutes leurs acquisitions intracommunautaires de biens; cette option vaut pour une
priode d'au moins deux annes civiles ;

2 lorsque l'acquisition est effectue par un assujetti non tabli en Belgique, mais identifi
la taxe sur la valeur ajoute dans un autre Etat membre, pour les besoins d'une livraison
subsquente en Belgique par cet assujetti un assujetti ou une personne morale non
assujettie, identifi(e) la taxe sur la valeur ajoute dans le pays et que, de plus, les
biens sont expdis ou transports directement partir d'un autre Etat membre que
celui dans lequel l'acqureur est identifi la TVA destination du preneur identifi la
TVA en Belgique et que, de plus, ce dernier est dsign comme redevable de la taxe
sur la livraison effectue en Belgique (mesure dite de simplification pour les
oprations triangulaires) (art.25ter, 1er, alina 2, 3) ;
3 lorsque cela concerne les biens d'occasion, d'objets d'art, de collection ou d'antiquit qui
sont vendus par un assujetti revendeur agissant en tant que tel et lorsque ces biens ont
t soumis, dans l'Etat membre de dpart, au rgime particulier d'imposition de la marge
(art.58 4) de mme que dans un certain nombre d'autres cas (art.25ter, 1er, alina 2,
4).
Les acquisitions intracommunautaires en Belgique de moyens de transport neufs sont

toujours soumises la taxe quelle que soit la qualit de l'acqureur (assujetti agissant en tant
que tel, par exemple un ngociant en automobiles, un assujetti exonr, une personne morale
non assujettie et tout particulier).
Le lieu d'une acquisition intracommunautaire de biens est en principe l'endroit o les biens
se trouvent au moment de l'arrive de l'expdition ou du transport destination de l'acqureur
(art.25quinquies). Si l'acqureur ne peut toutefois pas tablir que la taxe a t prleve de cette
manire, le lieu de la livraison intracommunautaire est rput se situer dans l'Etat membre qui a
attribu le numro d'identification la taxe sur la valeur ajoute, sous lequel l'acqureur a
effectu cette acquisition. Sauf preuve contraire, l'acquisition intracommunautaire est rpute
avoir lieu en Belgique si l'acqureur a un numro belge d'identification la taxe sur la valeur
ajoute.
Le moment de l'acquisition intracommunautaire d'un bien est dtermin suivant les mmes
rgles que la livraison d'un bien l'intrieur du pays (art.25sexies et art.16).
Le fait gnrateur de la taxe intervient au moment o s'opre l'acquisition intra-
communautaire des biens et la taxe devient exigible le 15 du mois suivant, moins que la
facture pour la livraison-acquisition ait t dlivre l'acqureur avant cette date
(art.25septies).
1.4. Les exemptions
Ces exemptions peuvent tre subdivises en deux groupes. D'une part, il y a les activits qui
sont exonres de la TVA, mais qui ne font pas perdre ceux qui les exercent le droit
dduction de la TVA qu'ils ont paye pour les biens qui leur ont t livrs et pour les prestations
de services qui leur ont t fournies (voir 1.4.1).
D'autre part, il y a les activits dont l'exonration repose principalement sur des considrations
culturelles et sociales et qui font perdre ceux qui les exercent le droit de dduire la TVA qu'ils
ont paye pour les biens qui leur ont t livrs et pour les prestations de services qui leur ont
t fournies (voir 1.4.2).

1.4.1. Exportations, importations, livraisons et acquisitions intracommunautaires et

transports internationaux
Les exemptions qui relvent de cette partie sont numres dans les art.39 42.
Il s'agit ici entre autres :
- des exportations (donc destination d'un lieu hors de lUnion) ;
- des livraisons et acquisitions intracommunautaires de biens qui sont destins tre
placs sous certains rgimes douaniers en Belgique ;
- des livraisons de biens un assujetti ou une personne morale non assujettie dans un
autre Etat membre, qui sont tenus d'y soumettre la TVA leurs acquisitions
intracommunautaires de biens (cette exemption nest pas applicable aux biens qui sont
soumis au rgime particulier d'imposition de la marge, voir art.58, 4) ;
- des livraisons intracommunautaires de moyens de transport neufs ;
- les importations, les acquisitions intracommunautaires et les livraisons de biens qui sont
placs en Belgique sous un rgime d'entrept autre que douanier, ainsi que certaines
activits connexes ;
- de certaines importations, acquisitions intracommunautaires, rimportations et
importations temporaires et prestations de services connexes (par exemple, des biens
placs sous certains rgimes douaniers) ;
- livraisons de biens et prestations de services qui ont lieu dans un autre Etat membre et
qui, en vertu de dispositions nationales transposant la directive TVA, sont exemptes de
la taxe dans cet Etat membre ;
- des transports maritimes de personnes et des transports ariens internationaux de
personnes ;
- du transport international de biens partir d'Etats non-membres et de certaines activits
connexes (par exemple, chargement et dchargement) ;
- de certaines livraisons de navires et bateaux de mer, de bateaux destins la
navigation commerciale intrieure, d'avions, d'hydravions, d'hlicoptres et d'appareils
analogues ainsi que de certaines activits connexes ;
- de certaines livraisons, acquisitions intracommunautaires et importations de biens et de
certaines prestations de services dans le cadre des relations diplomatiques et
consulaires et pour certains organismes internationaux ;
- des livraisons, acquisitions intracommunautaires et importations d'or aux banques
centrales.
1.4.2. Autres exemptions
L'numration de ces livraisons et prestations de services exemptes est reprise aux art.44 et
44bis.

Il s'agit entre autres :

- des prestations de services effectues par les notaires, les avocats et les huissiers de
justice ;
- des prestations de services effectues par les professions mdicales et certaines
professions paramdicales ;
- des prestations de services effectues par les tablissements hospitaliers et
tablissements connexes ;
- des prestations de services en matire dassistance sociale, de scurit sociale et de
protection de lenfance et de la jeunesse, effectues par des organismes de droit public
ou par dautres organismes reconnus caractre social (par ex. soins aux personnes
ges, accueil denfants, soins aux personnes handicapes, aide familiale, mutualits,
etc.) ;
- des prestations de services effectues par certaines installations sportives ;
- des prestations de services effectues par les tablissements d'enseignement agrs ;
- des prestations de services excutes par certaines institutions sociales et culturelles ;
telles que les bibliothques, thtres, salles de cinma ( certaines conditions) ;
- des prestations de services excutes par les auteurs, les artistes et les interprtes
duvres artistiques ;
- des livraisons de biens immeubles par nature, sauf la livraison d'un btiment et du sol y
attenant qui est effectue par certains assujettis au plus tard le 31 dcembre de la
deuxime anne qui suit celle au cours de laquelle a lieu la premire occupation ou la
premire utilisation de ce btiment. Une rglementation analogue s'applique aux
constitutions et cessions de droits rels ;
- de l'affermage et de la location de biens immeubles (sauf par exemple, les parkings et
les emplacements pour l'entreposage de biens, les htels et campings, la mise
disposition de biens immeubles par nature dans le cadre de lexploitation des ports, des
voies navigables et des aroports, et sous certaines conditions la location avec TVA, par
des entreprises pratiquant le leasing immobilier, de btiments pour l'exercice d'activits
conomiques) ;
- des assurances l'exception de l'expertise en dommage ;
- de la plupart des oprations de dpt et de crdit, des oprations de paiement et
d'encaissement, ainsi que des oprations sur titres ;
- des livraisons de timbres-poste ayant valeur d'affranchissement, de timbres fiscaux et
d'autres timbres similaires ;
- des paris, loteries et autres jeux de hasard ou d'argent ( certaines conditions) ;
- de la livraison, de lacquisition intracommunautaire et de limportation dor
dinvestissement aux conditions de lart. 44bis.

1.5. Base d'imposition
La base d'imposition de la TVA est dfinie dans les art.26 36.

En principe, la base d'imposition de la TVA est le montant que le contractant du fournisseur de
biens ou du prestataire de services doit payer ce fournisseur ou prestataire. Sont galement
compris dans ce montant, les frais de commission, d'assurance et de transport, ainsi que les
taxes (sauf la TVA elle-mme), droits et prlvements (art.26).
La base d'imposition ne comprend toutefois pas un certain nombre de rabais de prix, de
consignes pour des emballages, etc. (art.28).
Des rgimes particuliers s'appliquent notamment l'importation (o la base est en principe la
valeur en douane - art.34), aux oprations dont le prix n'est pas libell uniquement en
numraire (o la base est en principe la valeur normale - art.32), aux prestations des agences
de voyage (art.29, 2), etc.
Pour certains biens et prestations de services, il existe une base minimale d'imposition, entre
autres pour les nouvelles constructions (art.35 et 36).
1.6. Les taux de TVA
1.6.1. Gnralits
La TVA est calcule sur la base d'imposition des taux qui dpendent de l'objet de la
transaction. En principe, c'est le taux en vigueur au moment o se situe le fait gnrateur de la
taxe, qui doit tre appliqu. Toutefois, dans beaucoup de cas, le taux applicable est celui en
vigueur au moment o la taxe devient exigible (par exemple, la facturation ou l'encaissement -
art.38).
Le taux normal de TVA est de 21% et est applicable aux biens et aux services qui ne sont pas
explicitement viss dans un des tableaux A ou B de lannexe lAR n20 du 20 juillet 1970
fixant les taux de la TVA et dterminant la rpartition des biens et des services selon ces taux.
En plus du taux normal de TVA, il y a deux taux rduits de 6% et de 12% applicables un

certain nombre de biens et de services qui sont respectivement viss dans les tableaux A ou B
prcits.
1.6.2. Le taux rduit de 6%
Dans le tableau A de lannexe larrt royal n 20 prcit, sont numres les diffrentes
rubriques des biens et des services qui sont soumis au taux rduit de 6%. Ce taux rduit n'est
cependant pas applicable si les services viss au tableau A constituent laccessoire dune
convention complexe qui a principalement pour objet dautres services.

Il s'agit principalement des biens et des services suivants :
a) Biens :
les animaux vivants (par exemple, les animaux des espces bovine, porcine, ovine,
caprine, certains chevaux, les volailles, etc.) (rubrique I)
les viandes et abats (rubrique II)
les poissons, crustacs, coquillages et mollusques, lexception du caviar et des
succdans de caviar, des langoustes, homards, crabes, crevisses et hutres, ainsi
que des prparations et plats prpars de langoustes, homards, crabes, crevisses et
hutres (rubrique III)
le lait et les produits de la laiterie ; les ufs ; le miel (rubrique IV)
les lgumes, plantes, racines et tubercules alimentaires (rubrique V)
les fruits comestibles ; les corces dagrumes et de melons (rubrique VI)
les produits vgtaux (par exemple, les crales ; les graines ; les arbres vivants ; les
bulbes, oignons, racines et autres plants pour lhorticulture ; les fleurs coupes fraches
et les feuillages frais coups pour ornement ; etc.), lexception des biens offerts en
vente comme aliments pour chiens, chats et quelques autres animaux (rubrique VII)
les produits de la minoterie ; le malt ; les amidons et fcules, lexception des biens
offerts en vente comme aliments pour chiens, chats et quelques autres animaux
(rubrique VIII)
les graisses et huiles (animales et vgtales, ainsi que les graisses alimentaires
prpares lexception de la margarine) (rubrique IX)
autres produits alimentaires (par exemple, le caf, le th, les pices, les sucres, le
chocolat, etc.), lexception des bires dun titre alcoomtrique acquis suprieur
0,5% vol. et des autres boissons dun titre alcoomtrique acquis suprieur 1,2% vol.
(rubrique X)
les aliments pour animaux et dchets ; les engrais ; les produits dorigine animale,
lexception des biens offerts en vente comme aliments pour chiens, chats et quelques
autres animaux (rubrique XII)
la distribution deau (rubrique XIII)
les mdicaments et dispositifs mdicaux (rubrique XVII)
les journaux, publications et livres, lexception des ouvrages qui sont dits dans un
but de rclame ou qui sont consacrs surtout la publicit (rubrique XIX)
les objets dart, de collection et dantiquit (uniquement pour les importations de
certains objets dart, de collection et dantiquit dtermins, ainsi que, sous certaines
conditions, pour certaines livraisons et acquisitions intracommunautaires des objets
dart dtermins) (rubrique XXI)
les voitures automobiles pour invalides ; les pices dtaches, quipements et
accessoires pour ces voitures (rubrique XXII). Sous certaines conditions, la TVA porte
en compte sur lacquisition ou limportation de voitures automobiles pour invalides, est
restitue ces personnes (art. 77 2 du Code de la TVA)
biens divers (par exemple, les cercueils, les appareils dorthopdie, les rducateurs
ambulatoires, les fauteuils roulants et vhicules similaires pour invalides et malades,
etc.) (rubrique XXIII)
les biens livrs par des organismes caractre social (rubrique XXIIIbis)

b) Services :
les services agricoles, lexception des prestations relatives aux animaux non viss
la rubrique I et lexception des entreprises de jardins (rubrique XXIV)
les transports de personnes ainsi que des bagages non enregistrs et des animaux
accompagnant les voyageurs (rubrique XXV)
les entretiens et rparations de voitures automobiles pour invalides et de la plupart des
biens de la rubrique XXIII (rubrique XXVI)
les installations culturelles, sportives ou de divertissement, lexception du droit
dutiliser des appareils automatiques de divertissement et de la mise disposition de
biens meubles (rubrique XXVIII)
les droits dauteur ; lexcution de concerts et de spectacles, lexception des
prestations de services relatives la publicit (rubrique XXIX)
les htels et campings (rubrique XXX)
les travaux immobiliers affects des logements privs dau moins 15 ans, dcrits la
rubrique XXXI
les logements privs pour handicaps, dcrits la rubrique XXXII
les tablissements pour handicaps, dcrits la rubrique XXXIII
services divers (location de la plupart des biens de la rubrique XXIII, prestations de
services par les entrepreneurs de pompes funbres, avec un certain nombre
dexceptions) (rubrique XXXIV)
les services fournis par des organismes caractre social (rubrique XXXV)
le logement dans le cadre de la politique sociale par les socits rgionales de
logement et les socits de logement social agres par celles-ci (rubrique XXXVI)
la dmolition et la reconstruction de btiments dans des zones urbaines
(rubrique XXXVII)
la rnovation et rparation de logements privs (rubrique XXXVIII)
les petits services de rparation (rparation de bicyclettes, de chaussures et darticles
en cuir, la rparation et la modification de vtements et de linge de maison)
(rubrique XXXIX)
1.6.3. Le taux rduit de 12%
Dans le tableau B de lannexe lAR n20 prcit, sont numres les diffrentes rubriques
des biens et des services qui sont soumis au taux rduit de 12% :
les services de restaurant et de restauration, lexclusion de la fourniture de boissons

(rubrique I)
la phytopharmacie (rubrique III)
la margarine (rubrique VI)
les pneumatiques et chambres air pour les roues de machines ou tracteurs agricoles,
lexclusion des pneumatiques et des chambres air pour tracteurs forestiers et
motoculteurs (rubrique VII)
certains combustibles solides (notamment, les houilles, les lignites, les cokes, etc.)
(rubrique VIII)
la tlvision payante (rubrique IX)
le logement dans le cadre de la politique sociale par, notamment, les provinces, les
communes, les CPAS et certaines autres personnes de droit public ou priv, telles que
les gestionnaires d'tablissements d'hbergement pour personnes ges, d'internats,
de homes de la protection de la jeunesse, de maisons d'accueil pour personnes en
difficult, de maisons de soins psychiatriques, de btiments dhabitation protge
(rubrique X)

1.6.4. Quotidiens et certaines publications priodiques
Les livraisons, acquisitions intracommunautaires et importations des quotidiens et des

publications priodiques (revues) dinformation gnrale, qui paraissent au moins 48 fois par
an, sont exonres de la TVA, avec maintien du droit la dduction depuis la livraison par
lditeur jusqu leur arrive en mains du lecteur.
Pour une description concrte plus dtaille des catgories vises ci-avant, il est
renvoy lAR n20 prcit ainsi qu la lgislation et aux circulaires complmentaires
en la matire.
1.7. La dduction de la TVA (ou dduction de la taxe en amont)
La dduction de la TVA est tablie par les art.45 49.

Lassujetti peut dduire de la TVA dont il est redevable, la TVA ayant grev les biens qui lui ont
t dlivrs ou les services qui lui ont t fournis, les biens quil a imports et les acquisitions
intracommunautaires de biens quil a effectues, dans la mesure o il utilise ces biens et
services pour des activits conomiques qui sont taxes la TVA ou qui sont exonres pour
cause dexportation, de livraisons intracommunautaires, de transport international (exonrations
mentionnes au point 1.4.1. ci-dessus) et dans un certain nombre dautres cas (art.45 1er , 1ter
et 1quater).
En ce qui concerne les biens immeubles par nature et autres biens dinvestissement et services
sujets rvision qui font partie du patrimoine de lentreprise de lassujetti et qui sont galement
employs dautres fins que dans le cadre de lactivit conomique de lentreprise, la dduction
nest autorise qu concurrence de lutilisation pour les besoins de lactivit conomique
(art. 5, 1, quinquies).
En ce qui concerne lacquisition de moyens de transport neufs, une rglementation est labore
pour viter que certains acqureurs (par exemple des particuliers) de ces vhicules doivent
payer une double taxe (art.45 1erbis et art.39bis). Dans tous les cas, la TVA sur ces moyens
de transport neufs doit tre paye conformment au taux en vigueur en Belgique.
Cependant, la dduction de la TVA est parfois limite. Cest ainsi que, dans la plupart des cas,
la dduction est limite un maximum de 50% pour lachat de voitures automobiles ainsi que
pour les fournitures (par exemple, carburant, huile, ) et les services (par exemple entretien,
rparation, ) relatifs ces vhicules. Aucune dduction de la TVA nest prvue notamment
pour les livraisons et acquisitions intracommunautaires de tabacs fabriqus, de boissons
spiritueuses pour la consommation finale et de certains frais de logement, de nourriture et de
boissons (art.45 2 4). Il ny a pas non plus, en principe, de dduction de la TVA pour les
biens acquis avec application des rgimes particuliers dimposition de la marge (art.45 5).

Pour les assujettis partiels cest--dire les assujettis qui exercent la fois des activits
professionnelles qui sont soumises la TVA et des activits qui ne le sont pas, la dduction de
la taxe en amont est galement limite, en lespce, au rapport existant entre le chiffre
daffaires des oprations qui donnent droit la dduction et le chiffre daffaires total ( certaines
conditions, sur base de laffectation relle des inputs art.46).
Les dclarations TVA priodiques doivent mentionner la TVA due et la TVA dductible. Seule la
diffrence est paye au Trsor. Si la TVA dduire est suprieure la TVA due, le solde est
report la dclaration suivante (art.47). Sur demande expresse et sous rserve de remplir
certaines conditions, le solde en question est effectivement rembours (Restitutions art.75
80).
En cas de dduction partielle, le montant de la dduction fait lobjet dun calcul provisoire. Ce
montant est rgularis aprs lexpiration de lanne au cours de laquelle le droit dduction a
pris naissance. En ce qui concerne la taxe grevant les biens dinvestissement, la priode de
rvision dure 5 ans, et pour certains biens immeubles, 15 ans.
1.8. Lintroduction des dclarations TVA et le paiement de la taxe
Le bon fonctionnement du systme de la TVA implique que les assujettis la TVA doivent
remplir un certain nombre dobligations. Celles-ci se situent sur le plan de la comptabilit, de
ltablissement des factures et des listings clients, du dpt des dclarations TVA et du
paiement de la TVA. Pour certaines entreprises, des obligations spciales (simplifies) sont
applicables.
La base de ces obligations est tablie dans les art.50 55.
LAdministration de la TVA attribue aux assujettis (sauf ceux qui nont pas droit la dduction,
les petites entreprises et ceux qui, autrement que dans lexercice dune activit conomique,
cdent certaines conditions des btiments ou ceux qui effectuent titre occasionnel la
livraison dun moyen de transport neuf) un numro didentification la TVA comprenant les
lettres BE (art.50). Un tel numro didentification la TVA est galement attribu aux personnes
morales non assujetties, aux petites entreprises et aux assujettis qui nont pas droit dduction,
lorsque leurs acquisitions intracommunautaires de biens dpassent le seuil de 11.200 euros
(hors TVA) ou lorsquils dclarent soumettre la TVA toutes leurs acquisitions
intracommunautaires de biens. Dans certains cas, des assujettis non tablis en Belgique
peuvent galement se voir attribuer un numro didentification la TVA.
Outre la dclaration de commencement, de modification ou de la cessation dune activit, la
plupart des assujettis doivent, en principe, tablir tous les mois une dclaration TVA
(renseignant la TVA payer et dduire) et payer mensuellement le montant d. Le dpt et le
paiement doivent se faire au plus tard le 20 du mois suivant. Au 24 dcembre au plus tard, un
acompte sur la TVA qui sera due pour ce mois, doit tre pay.
Ils doivent galement transmettre chaque anne un listing des assujettis belges auxquels ils ont
livr des biens (art.53quinquies). En ce qui concerne les livraisons de biens
intracommunautaires et les prestations de services communautaires pour lesquelles le preneur
est le redevable de la taxe, un relev intracommunautaire mensuel doit tre dpos
(art. 53sexies). Sous certaines conditions, ce relev intracommunautaire peut tre tabli
trimestriellement.

Les assujettis la TVA dont le chiffre daffaires ne dpasse pas 1.000.000 euros (hors TVA) par
an peuvent, lorsquils observent certaines rgles particulires, dposer des dclarations
trimestrielles. Cette rglementation nest toutefois pas applicable lorsque leur chiffre daffaires
annuel hors TVA excde 200.000 euros pour lensemble de leurs livraisons dhuiles minrales,
dappareils de tlphonie mobile, dordinateurs et leurs priphriques, accessoires et
composants, ainsi que de vhicules terrestres moteur soumis la rglementation sur
limmatriculation. Les assujettis qui dposent des dclarations trimestrielles versent le 2me et le
3me mois de chaque trimestre civil, un acompte gal un tiers de la taxe due pour le trimestre
prcdent. Ils peuvent cependant opter pour le rgime de la dclaration mensuelle.
Les assujettis qui sont tenus au dpt mensuel de la dclaration la TVA doivent dposer cette
dclaration, ainsi que les deux listings susmentionns, par voie lectronique. Ces assujettis
sont toutefois dispenss de cette obligation aussi longtemps quils ne disposent pas de moyens
informatiques ncessaires pour remplir cette obligation. Les rgles susvises sappliqueront aux
assujettis tenus au dpt trimestriel de la dclaration la TVA, partir du 1er avril 2009 en ce
qui concerne la dite dclaration et partir du 1er juillet 2009 pour les listings susmentionns.
1.9. Les rgimes particuliers
Etant donn que le rgime normal de la TVA entrane des obligations considrables qui, pour
certaines entreprises de petite taille, sont difficiles remplir, des rgimes particuliers leur sont
applicables. Il existe galement un rgime particulier, notamment pour les personnes morales
non assujetties.
1.9.1. Le rgime particulier pour les petites entreprises
Le premier groupe de rgimes particuliers trouve son origine dans lart.56.

Tout dabord, il y a un rgime forfaitaire pour les petites entreprises. Il sapplique uniquement
aux entreprises qui traitent principalement avec des particuliers, ont un chiffre daffaires ne
dpassant pas 750.000 euros (hors TVA) par an et exercent leurs activits dans certains
secteurs (par exemple, boulangers, bouchers, coiffeurs,). Pour chaque taux de TVA, le chiffre
daffaires est fix de manire forfaitaire. La dduction de la taxe en amont est applique suivant
les rgles habituelles. Les entreprises en question peuvent cependant opter pour le rgime
normal de la TVA.
En outre, il existe aussi une franchise de la taxe pour les livraisons de biens et les prestations
de services qui sont effectues par des entreprises qui ont un chiffre daffaires annuel ne
dpassant pas 5.580 euros (hors TVA). Elles ne peuvent toutefois pas dduire la TVA sur leurs
achats. Ce rgime de la franchise ne sapplique pas certaines oprations immobilires ni aux
oprations avec des moyens de transport neufs. Si ces entreprises le souhaitent, elles peuvent,
certaines conditions, tre soumises au rgime de la TVA normal ou au rgime forfaitaire
mentionn ci-dessus.

1.9.2. Le rgime particulier pour certaines entreprises agricoles
Ce rgime particulier trouve son origine dans lart.57.

Les entreprises agricoles ne sont pas soumises aux obligations en matire de facturation, de
dclaration et de paiement de la taxe, lexception des obligations rsultant de leurs
acquisitions intracommunautaires dpassant le seuil de 11.200 euros (hors TVA). Si le
cocontractant est un assujetti qui dpose des dclarations, celui-ci paie lentreprise agricole
un montant calcul forfaitairement pour la rcupration de la taxe en amont. Ce montant est
gal 2% du prix dachat pour les livraisons de bois et 6% pour les autres livraisons. Le
cocontractant peut, certaines conditions, dduire cette compensation forfaitaire de la TVA
dont il est redevable au Trsor. Les entreprises agricoles peuvent opter pour le rgime normal
de la TVA. Pour certaines entreprises agricoles (par exemple, celles qui ont la forme dune
socit commerciale), le rgime normal est toutefois obligatoire.
1.9.3. Autres rgimes particuliers
Le fondement de ces rgimes est repris lart.58.

Ils rglent la perception de la TVA sur les tabacs manufacturs (en mme temps que laccise
art.58 1er et 1bis), sur les poissons, crustacs et mollusques qui sont apports directement la
minque (perception au moment de la vente la minque art.58 2), sur les importations de
biens expdis par petits envois ou contenus dans les bagages des voyageurs (calcul forfaitaire
art.58 3), sur les biens doccasion, uvres dart, objets de collection et antiquits (sous
certaines conditions, limposition la TVA se fait sur les diffrences entre le prix de vente et le
prix dachat (cest--dire taxation sur la marge) ; loption est cependant possible pour le rgime
normal art.58 4).
En outre, quelques entreprises dans certains secteurs peuvent, certaines conditions, tre
dispenses des obligations en matire de perception de la TVA : comptabilit, dpt des
dclarations et paiement de la TVA au Trsor. Cependant, elles doivent galement renoncer au
droit la dduction de la TVA, paye leurs fournisseurs. Il sagit ici notamment de certaines
entreprises de navigation intrieure, des dpositaires de blanchisseries, teintureries et
nettoyages sec et quelques autres entreprises.
Enfin, une dispense de limmatriculation la TVA est encore octroye pour un nombre trs
limit dactivits, notamment pour certains correspondants de presse indpendants.
1.9.4. La dclaration spciale la TVA
La dclaration spciale la TVA doit tre dpose par les assujettis qui ne dposent pas de
dclarations priodiques la TVA et qui :
- font certaines acquisitions intracommunautaires (par exemple, acquisitions de moyens
de transport neufs, acquisitions dautres biens pour plus de 11.200 euros (hors TVA) par
an ou sils choisissent de soumettre la TVA en Belgique toutes les acquisitions de ces
derniers biens) ;
- reoivent certains services qui sont censs avoir lieu en Belgique et qui sont fournis par
des prestataires de services qui ne sont pas tablis en Belgique, par exemple la
publicit, le travail intellectuel de certains conseillers, la mise disposition de personnel,
la location de biens meubles corporels (sauf les moyens de transport), etc.

Pour un certain nombre doprations susmentionnes (principalement les acquisitions

intracommunautaires de biens) elle doit galement tre dpose par les personnes morales
non assujetties (par exemple, lEtat, les communes, les autorits publiques voir ci-dessus au
point 1.2.).
Avant dexcuter ces oprations, les intresss doivent en informer lAdministration de la TVA
conformment certaines modalits. Ils reoivent un numro didentification la TVA et
dposent chaque trimestre, pour autant quils aient effectu des oprations vises
(acquisitions), la dclaration spciale la TVA susmentionne, au plus tard le 20 du mois
suivant le trimestre civil au cours duquel la TVA devient exigible.

LES DROITS DENREGISTREMENT, DHYPOTHEQUE ET DE GREFFE
CHAPITRE 2
Quoi de neuf ?
- Introduction dun droit fixe spcifique pour les mainleves.
- En ce qui concerne la Rgion wallonne : exonration des droits de donation sur la valeur des
biens immobiliers repris dans le primtre dun site Natura 2000.
Ces droits sont tablis et rglements par le Code des droits d'enregistrement, d'hypothque et de greffe,
et par les arrts d'excution dudit Code.
2.1. Les droits d'enregistrement
Les droits d'enregistrement sont en principe perus l'occasion de l'enregistrement d'un acte
ou d'un crit, c'est--dire lors de la formalit qui consiste dans la copie, l'analyse ou la mention
de cet acte ou de cet crit par le receveur de l'enregistrement, dans un registre destin cet
effet ou sur tout autre support dtermin par AR.
Sont obligatoirement enregistrables, notamment :

- les actes de notaires belges ;
- les exploits et procs-verbaux des huissiers de justice belges ;
- les arrts et jugements des cours et tribunaux belges, qui contiennent des dispositions
assujetties au droit proportionnel de transmission titre onreux ;
- les actes sous seing priv ou les actes notaris passs l'tranger, translatifs ou
dclaratifs de proprit ou d'usufruit d'immeubles situs en Belgique, ou portant bail,
sous-bail ou cession de bail de tels biens ;
- les procs-verbaux de vente publique d'objets mobiliers corporels dresss en Belgique ;
- les actes sous seing priv et les actes notaris passs l'tranger contenant l'apport de
biens meubles ou immeubles des socits belges possdant la personnalit juridique.
Le Roi peut dispenser de la formalit de l'enregistrement certaines catgories d'actes de notaire
ou d'huissier de justice, sans que cette dispense nentrane exemption des droits applicables
ces actes. Les actes de prott sont ainsi dispenss de la formalit de lenregistrement.
Il y a galement obligation de prsenter une dclaration la formalit de l'enregistrement pour
un certain nombre de conventions pour lesquelles il n'existe pas d'crit, notamment pour les
conventions translatives ou dclaratives de proprit ou d'usufruit d'immeubles situs en
Belgique et pour celles relatives l'apport de biens dans une socit belge possdant la
personnalit juridique.
Il y a trois types de droits d'enregistrement : les droits proportionnels, les droits fixes spcifiques
et le droit fixe gnral.
Pour certaines oprations (par exemple certains actes concernant les biens immeubles
exclusivement destins lenseignement, les actes portant bail, sous-bail ou cession de bail
dimmeubles ou de parties dimmeubles situs en Belgique, affects exclusivement au logement
dune famille ou dune personne seule - voir lart.161 du Code), lenregistrement est gratuit.

En principe, les droits denregistrement sont pays avant lenregistrement de lacte au bureau
denregistrement comptent.
2.1.1. Les droits d'enregistrement proportionnels
Ces droits s'lvent chaque fois un pourcentage de la base de perception.
A. Vente de biens immeubles
Le droit est fix 12,5% (10% en Rgion flamande) pour les ventes, changes et toutes
conventions translatives titre onreux de proprit ou d'usufruit de biens immeubles situs en
Belgique. Le droit de 12,5% est peru en principe, sur la valeur conventionnelle du bien
immeuble et des charges. En Rgion wallonne, sont toutefois exclues de la base imposable, les
charges consistant en tudes relatives aux frais dinvestigation sur les terrains pollus ou
potentiellement pollus et en actes et travaux dassainissement du sol. La valeur imposable ne
peut toutefois pas tre infrieure la valeur vnale du bien au jour de la convention. Pour les
ventes de petites proprits rurales et d'habitations modestes, il existe, sauf dans la Rgion de
Bruxelles-Capitale, un droit rduit. Ce droit slve 5% en Rgion flamande et 6% en
Rgion wallonne. Il existe galement d'autres droits rduits applicables d'autres oprations.
En Rgion wallonne, le droit est toutefois rduit 10% si, dans le cadre de la vente, un crdit
hypothcaire est consenti lacqureur par la Socit wallonne du Crdit social, les Guichets
du Crdit social ou le Fonds du Logement des Familles nombreuses de Wallonie. Si le droit de
6% sapplique, il est en pareil cas rduit 5%.
En Rgion flamande, la base imposable est, sous certaines conditions, rduite de 15.000 euros
pour lachat par une personne physique dun bien immeuble destin sa rsidence principale.
Cette rduction est appele abattement (voir lart.46bis et 212ter du Code, tel quil
sapplique en Rgion flamande). Si, en vue du financement de lachat (la construction,
lamnagement ou la rnovation), une hypothque est inscrite sur limmeuble achet, cet
abattement est, sous certaines conditions, major de 10.000 euros si le droit de 10% sapplique
et de 20.000 euros si cest le droit de 5% qui sapplique. A ct du rgime de labattement, il
existe aussi en Rgion flamande, un rgime de reportabilit des droits denregistrement
pays prcdemment. Lorsquune personne physique vend ou partage sa prcdente
rsidence principale et achte dans les deux ans une nouvelle habitation ou un terrain btir
pour y tablir sa rsidence principale (dans les deux ans dans le cas dune habitation ou dans
les cinq ans dans le cas dun terrain btir), elle peut, sous certaines conditions et dans
certaines limites, dduire (= imputer sur) les droits denregistrement quelle a pays initialement
lors de lachat de sa prcdente habitation principale, de ceux quelle doit pour lachat du bien
immeuble affect sa nouvelle rsidence principale. On appelle a la reportabilit sous la
forme dimputation (voir les articles 613 615 et 212ter du Code, tel quil sapplique en Rgion
flamande). A ct de celle-ci, il existe galement la reportabilit sous la forme de restitution (voir
les articles 212bis 212ter du Code, tel quil sapplique en Rgion flamande). Cette forme de
reportabilit peut tre demande lorsque la personne physique ne vend ou ne partage sa
prcdente rsidence principale quaprs lachat de lhabitation ou du terrain btir destin
sa nouvelle rsidence principale. Cette vente ou ce partage doit avoir lieu dans les deux ans qui
suivent lachat de lhabitation ou dans les cinq ans de lachat du terrain btir destin la
nouvelle rsidence principale. Les deux formes de reportabilit procurent le mme avantage
fiscal (maximum 12.500 euros). Labattement et la reportabilit sous la forme dimputation ne
peuvent pas tre cumuls.

Dans la Rgion de Bruxelles-Capitale, la base imposable est, sous certaines conditions, rduite
de 60.000 euros pour lachat par une personne physique dun bien immeuble autre quun terrain
btir destin sa rsidence principale. Cette rduction est porte 75.000 euros si le bien est
situ dans un espace de dveloppement renforc du logement et de la rnovation. Ces
espaces sont dlimits par la lgislation concerne de la Rgion de Bruxelles-Capitale.
Dans certains cas (par ex. certaines reventes), les droits perus peuvent, sous certaines
conditions, tre totalement ou partiellement restitus.
B. Baux de biens immeubles
En principe, le droit est fix 0,2% pour les baux, sous-baux et cessions de baux de biens
immeubles (ou parties d'immeubles) situs en Belgique et quelques autres oprations y
assimiles. Ce droit est peru sur base du montant cumul des loyers et des charges.
Toutefois, s'il s'agit de baux, sous-baux et cessions de baux d'immeubles (ou parties
d'immeubles) situs en Belgique et affects exclusivement au logement d'une famille ou d'une
personne seule, les contrats sont enregistrs gratuitement.
C. Apport de biens des socits belges

Le droit denregistrement sur lapport de biens des socits belges a t rduit zro partir
du 1er janvier 2006 par la loi du 22 juin 2005 instaurant une dduction fiscale pour capital
risque (MB du 30 juin 2005, 1re d.).
Cependant, lapport de biens immeubles situs en Belgique, partiellement ou totalement

affects ou destins lhabitation, est soumis au droit de 12,5% (10% en Rgion flamande)
lorsque ces apports sont effectus par des personnes physiques.
D. Augmentation du capital de socits belges

Le droit denregistrement sur laugmentation de capital statutaire, sans apport nouveau, une
socit belge a t rduit zro partir du 1er janvier 2006 par la loi du 22 juin 2005 instaurant
une dduction fiscale pour capital risque (MB du 30 juin 2005, 1re d.).
E. Constitution d'hypothque
La constitution d'hypothque sur un bien immeuble situ en Belgique est assujettie un droit de
1% calcul sur le montant garanti par l'hypothque. Pour les constitutions dune hypothque sur
un navire qui nest pas destin par nature au transport maritime, dun gage sur fonds de
commerce ou dun privilge agricole, un droit rduit de 0,5% est applicable. Les navires
destins au transport maritime ne sont pas assujettis au droit denregistrement proportionnel.
En Rgion wallonne, le droit est rduit 0% si lhypothque garantit un prt consenti par la
Socit wallonne du Crdit social, les Guichets du Crdit social ou le Fonds du Logement des
Familles nombreuses de Wallonie.
F. Vente publique de biens meubles corporels

La vente publique de biens meubles corporels est assujettie un droit de 5% calcul sur le prix
et les charges.

G. Droit de donation
Le droit de donation s'applique toutes les donations de biens meubles et immeubles prsents,
quels que soient leur forme, leur objet ou leurs modalits et la manire dont elles sont
effectues. Ce droit est calcul sur la valeur vnale des biens donns, en principe sans
dduction des charges. En Rgion wallonne, on dduit les frais gnrs par les devoirs
dinvestigation sur les terrains pollus ou potentiellement pollus et dassainissement du sol, en
ce compris les frais de dmolition et de remise en tat ncessits par celui-ci.
Le tarif peut diffrer de Rgion Rgion.
Pour les donations faites par un habitant du Royaume, le tarif applicable est celui de la Rgion
dans laquelle le donateur avait son domicile fiscal au moment de la donation. Si le domicile
fiscal du donateur a t situ dans plus dune Rgion au cours de la priode de cinq ans
prcdant la donation, le tarif applicable est celui de la Rgion o le domicile fiscal a t situ le
plus longtemps au cours de cette priode. Pour les donations de biens immeubles situs en
Belgique faites par un non-habitant du Royaume, le tarif applicable est celui de la Rgion o est
situ le bien immeuble.
1. TARIF DES DROITS DE DONATION EN REGION FLAMANDE

En Rgion flamande, il est fait une distinction entre les donations de biens immeubles, les
donations de biens meubles et les donations dentreprises.
Pour les donations de biens immeubles, il est peru un droit sur lmolument brut de chacun
des donataires, daprs le tarif indiqu dans les tableaux I et II ci-aprs.
TABLEAU I - Donations de biens immeubles en ligne directe et entre poux
Tranche de la donation en euros Tarif en %

de (inclus) En ligne directe et entre poux
0,01 12.500 3
12.500 25.000 4
25.000 50.000 5
50.000 100.000 7
100.000 150.000 10
150.000 200.000 14
200.000 250.000 18
250.000 500.000 24
au-del de 500.000 30
TABLEAU II - Donations de biens immeubles en ligne collatrale et entre personnes

sans lien de parent

Entre frres Entre oncles Entre toutes
de (inclus) et surs ou tantes et autres
neveux ou personnes
nices
0,01 12.500 20 25 30
12.500 25.000 25 30 35
25.000 75.000 35 40 50
75.000 175.000 50 55 65
au-del de 175.000 65 70 80
Le calcul du droit seffectue par donataire et par tranche.

Pour les donations de terrains destins la construction dhabitations selon les prescriptions
durbanisme et dont les actes sont passs pendant la priode du 1er janvier 2006 au
31 dcembre 2011, il existe, sous certaines conditions, un tarif particulier applicable sur
lmolument brut dune personne physique dans les terrains donns.
TABLEAU III Donations de terrains btir en ligne directe et entre poux

de (inclus) En ligne directe et entre poux
0,01 12.500 1
12.500 25.000 2
25.000 50.000 3
50.000 100.000 5
100.000 150.000 8
150.000 200.000 14
200.000 250.000 18
250.000 500.000 24
au-del de 500.000 30
TABLEAU IV Donations de terrains btir en ligne collatrale et

entre personnes sans lien de parent

neveux ou personnes
nices
0,01 150.000 10 10 10
150.000 175.000 50 55 65
au-del de 175.000 65 70 80
Pour les donations de biens meubles , il est peru, sur lmolument brut de chacun des
donataires, un droit de 3% pour les donations en ligne directe et entre poux et de 7% pour les
donations dautres personnes. Les donations de biens meubles faites sous une condition
suspensive qui sest ralise par suite du dcs du donateur, sont toutefois assimiles des
legs et sont soumises au droit de succession (voir ci-aprs, le chapitre 3).
En matire de droits de donation, on entend galement par poux :
1 la personne qui, le jour de la donation, se trouve en situation de cohabitation lgale avec le

donateur au sens du Livre III, titre Vbis du Code civil ;
ou
2 la ou les personnes qui, le jour de la donation, cohabitent au moins pendant un an de faon
ininterrompue avec le donateur, vivant en mnage commun. Ces conditions sont censes
tre remplies galement si la cohabitation et la vie en mnage commun avec le donateur
conscutivement la priode susvise dun an jusquau jour de la donation, sont devenues
impossibles par force majeure. Un extrait du registre de la population constitue une
prsomption rfutable de cohabitation ininterrompue et de vie en mnage commun.

Pour certaines donations dentreprises (proprit ou usufruit dentreprises industrielles,

commerciales, artisanales ou agricoles ou de professions librales ainsi que dactions de
certaines socits et de certaines crances sur des socits), il est peru, pour autant quil soit
satisfait une srie de conditions, un droit de 2%. Les biens immeubles qui sont totalement ou
partiellement affects ou destins lhabitation sont exclus de lapplication de ce tarif. Pour les
conditions et les rgles dapplication, il est renvoy aux articles 140bis 140quinquies du Code,
tel quil sapplique en Rgion flamande.
2. TARIF DES DROITS DE DONATION EN REGION WALLONNE
En Rgion wallonne, il est fait une distinction entre un rgime gnral de donations et les
donations, sous certaines conditions, de biens meubles, dhabitations et dentreprises.
Dans le rgime gnral, il est peru un droit sur lmolument brut de chacun des donataires,
daprs le tarif indiqu dans les tableaux I et II ci-aprs.
TABLEAU I - Donations en ligne directe, entre poux et entre cohabitants lgaux - Rgime gnral

de (inclus) En ligne directe, entre poux et entre
cohabitants lgaux
0,01 12.500 3
12.500 25.000 4
25.000 50.000 5
50.000 100.000 7
100.000 150.000 10
150.000 200.000 14
200.000 250.000 18
250.000 500.000 24
au-del de 500.000 30
TABLEAU II - Donations en ligne collatrale et entre personnes

sans lien de parent - Rgime gnral

neveux ou personnes
nices
0,01 12.500 20 25 30
12.500 25.000 25 30 35
25.000 75.000 35 40 60
75.000 175.000 50 55 80
au-del de 175.000 65 70 80

On entend par :
- poux ou conjoint : la personne qui, au moment de la donation, tait dans une relation de
mariage avec le donateur conformment aux dispositions du Livre premier, titre V, du Code
civil, ainsi que la personne qui, au moment de la donation, tait dans une relation de mariage
avec le donateur conformment au Chapitre III du Code de droit international priv ;

- cohabitant lgal : la personne qui, au moment de la donation, tait domicilie avec le donateur
et tait avec lui dans une relation de cohabitation lgale conformment aux dispositions du
Livre III, titre Vbis, du Code civil, ainsi que la personne qui, au moment de la donation, tait
domicilie ou avait sa rsidence habituelle avec le donateur, au sens de larticle 4 du Code de
droit international priv, et tait avec lui dans une relation de vie commune conformment au
Chapitre IV du mme Code.
Pour certaines donations de biens meubles, il est peru sous certaines conditions sur
lmolument brut de chacun des donataires, le droit proportionnel suivant (art. 131bis du Code
applicable en Rgion wallonne) :
- 3% pour les donations en ligne directe, entre poux et entre cohabitants lgaux ;
- 5% pour les donations entre frres et surs, entre oncles ou tantes et neveux ou
nices ;
- 7% pour les donations dautres personnes.
En ce qui concerne les donations dinstruments financiers (par exemple, actions, obligations,
etc.) et de certains autres titres de socit, il existe des conditions supplmentaires (art. 131bis,
2, du Code). Par ailleurs, dans certains cas, les droits prcits peuvent galement sappliquer
aux donations sous conditions suspensives qui se ralisent par suite du dcs du donateur (par
exemple, certaines donations du droit dusufruit, de droits temporaires ou de droits viagers), voir
art. 131bis, 3.
Pour les donations dhabitations, le tarif mentionn dans le tableau III ci-aprs peut tre
applicable. Ce tarif prfrentiel ne vaut que lorsque :
- il sagit dune donation en ligne directe, entre poux ou entre cohabitants lgaux,
dune habitation , cest--dire de la part en pleine proprit du donateur dans
un bien immeuble destin en tout ou en partie lhabitation ;
- lhabitation est situe en Rgion wallonne ;
- le donateur a, en principe, sa rsidence principale dans cette habitation depuis
cinq ans au moins la date de la donation.
TABLEAU III - Donations dhabitations en ligne directe, entre poux et entre cohabitants lgaux

cohabitants lgaux
0,01 25.000 1
25.000 50.000 2
50.000 175.000 5
175.000 250.000 12
250.000 500.000 24
au-del de 500.000 30
Il est accord une exemption du droit de donation de 12.500 euros (ou de 25.000 euros lorsque
lmolument brut du donataire nexcde pas 125.000 euros). La valeur de lventuelle partie
professionnelle de limmeuble qui entre en considration pour lapplication du tarif de donation
dentreprises (voir ci-dessous), nest pas prise en compte lors de la dtermination de la part
taxable.

Pour certaines donations dentreprises ainsi que de droits rels sur des terres agricoles ou sur
des actions ou participations dans et/ou des crances sur certaines socits, il est peru, pour
autant quil soit satisfait une srie de conditions, un droit de 0%. Les biens immeubles qui sont
totalement ou partiellement affects ou destins lhabitation sont exclus de lapplication de ce
tarif. Pour les conditions et les rgles dapplication, il est renvoy aux articles 140bis
140octies du Code, tel quil sapplique en Rgion wallonne.
En Rgion wallonne, sont, sous certaines conditions, exemptes de droits de donation :

- la valeur des biens immobiliers repris dans le primtre dun site Natura 2000 ou
repris dans le primtre dun site candidat au rseau Natura 2000 ;
- la valeur des arbres sur pied croissant dans les bois et forts ;
- la valeur des actions et parts dun groupement forestier en ce quelle procde
darbres sur pied croissant dans les bois et forts.
3. TARIF DES DROITS DE DONATION DANS LA REGION DE BRUXELLES-CAPITALE
Dans la Rgion de Bruxelles-Capitale, il est fait une distinction entre les donations de biens
immeubles, les donations de biens meubles, les donations dhabitations et les donations
dentreprises.
Pour les donations de biens immeubles, il est peru un droit sur lmolument brut de chacun
des donataires, daprs le tarif indiqu dans les tableaux I IV ci-aprs.
TABLEAU I - Donations de biens immeubles en ligne directe, entre poux et entre cohabitants

cohabitants
0,01 50.000 3
50.000 100.000 8
100.000 175.000 9
175.000 250.000 18
250.000 500.000 24
au-del de 500.000 30
Par cohabitant on entend la personne qui se trouve en situation de cohabitation lgale au

sens du titre Vbis du Livre III du Code civil.
TABLEAU II - Donations de biens immeubles entre frres et surs

de (inclus) Entre frres et surs
0,01 12.500 20
12.500 25.000 25
25.000 50.000 30
50.000 100.000 40
100.000 175.000 55
175.000 250.000 60
au-del de 250.000 65

TABLEAU III - Donations de biens immeubles entre oncles ou tantes et neveux ou nices

de (inclus) Entre oncles ou tantes et neveux ou
nices
0,01 50.000 35
50.000 100.000 50
100.000 175.000 60
au-del de 175.000 70
TABLEAU IV - Donations de biens immeubles entre toutes autres personnes

de (inclus) Entre toutes autres personnes
0,01 50.000 40
50.000 75.000 55
75.000 175.000 65
au-del de 175.000 80
Sur les donations de biens meubles, il est peru, sur lmolument brut des donataires, un droit
de 3% pour les donations en ligne directe, entre poux ou cohabitants, et de 7% pour les
donations dautres personnes. Les donations de biens meubles sous condition suspensive qui
se ralise par suite du dcs du donateur et qui sont assimiles des legs, ne sont pas
concernes par ces tarifs et sont soumises aux droits de succession.
Pour les donations dhabitations cest le tarif repris au tableau V ci-aprs qui peut trouver
sappliquer. Ce tarif prfrentiel ne vaut que lorsque :
- il sagit dune donation en ligne directe, entre poux ou entre cohabitants ;
- il sagit dune habitation, ce qui signifie de la part en pleine proprit du donateur dans un
bien immeuble qui est affect totalement ou partiellement lhabitation ;
- et la condition que lhabitation soit situe dans la Rgion de Bruxelles-Capitale.
La donation dun terrain btir est expressment exclue du tarif prfrentiel.
Pour bnficier du tarif prfrentiel, le donataire ne peut pas dj tre propritaire dune
habitation et doit, lui-mme ou un de ses co-donataires prendre certains engagements (voir
larticle 131bis du Code, tel quil sapplique dans la Rgion de Bruxelles-Capitale).
TABLEAU V - Donations dhabitations en ligne directe, entre poux ou entre cohabitants

cohabitants
0,01 50.000 2
50.000 100.000 5,3
100.000 175.000 6
175.000 250.000 12
250.000 500.000 24
au-del de 500.000 30
Le calcul du droit conformment aux tableaux ci-avant, seffectue par donataire et par tranche.

Pour certaines donations dentreprises (proprit ou usufruit dentreprises industrielles,

commerciales, artisanales ou agricoles ou de professions librales ainsi que dactions de
certaines socits), il est peru, pour autant quil soit satisfait une srie de conditions, un droit
de 3%. Les biens immeubles qui sont totalement ou partiellement affects ou destins
lhabitation sont exclus de lapplication de ce tarif. Pour les conditions et les rgles dapplication,
il est renvoy aux articles 140bis 140octies du Code, tel quil sapplique dans la Rgion de
Bruxelles-Capitale.
4. REDUCTION DES DROITS DE DONATION POUR CHARGE DENFANTS
En Rgion wallonne et dans la Rgion de Bruxelles-Capitale, les donataires qui, au moment de

la donation, ont au moins trois enfants nayant pas atteint lge de 21 ans au jour de la
donation, bnficient dune rduction dimpt. En Rgion flamande, cette rduction dimpt ne
vaut que dans le cas dune donation de biens immeubles laquelle le tarif prfrentiel pour les
terrains btir nest pas applicable.
H. Autres oprations
D'autres oprations, qui ne sont pas mentionnes ici, sont galement soumises un droit
d'enregistrement proportionnel (par exemple: partages de biens immeubles, certains jugements
et arrts).
Le montant des droits proportionnels ne peut en aucun cas tre infrieur au droit fixe gnral
(voir 2.1.3.).
Pour un certain nombre d'oprations, il existe une exemption du droit d'enregistrement
proportionnel (par exemple : pour des oprations qui sont soumises la TVA).
2.1.2. Les droits fixes spcifiques
Ces droits sont ceux dont le montant est une somme fixe qui peut toutefois varier d'aprs la
nature de l'acte.
Ces actes sont :
- les actes de protts : 5 euros ;
- le permis de changement de prnom (490 euros, ventuellement rduit 49 euros), le
permis de changement de nom (49 euros) ou le permis dadjoindre un nom un autre
nom ou une particule ou de substituer une lettre minuscule une majuscule (740 euros,
ventuellement rduit 49 euros) ;
- les mainleves totales ou partielles dinscriptions hypothcaires prises en Belgique :
75 euros ;
- en Rgion flamande, la rsolution ou lannulation amiable des compromis de vente :
10 euros ;
- en Rgion wallonne, certaines conventions de rsolution de ventes, partages, donations
et un certain nombre dautres actes, dont les conventions rsolues : 10 euros.

2.1.3. Le droit fixe gnral
Le droit fixe gnral est peru sur tous les actes qui ne sont pas repris explicitement dans le
Code des droits denregistrement, dhypothque et de greffe comme tant soumis un droit
spcifique, par exemple les contrats de mariage, les testaments, la plupart des annexes aux
actes soumis un droit proportionnel ou fixe. Ce droit est en outre peru sur des actes
exempts du droit proportionnel auquel ils sont en principe soumis et qui ne bnficient pas de
la gratuit de lenregistrement.
Le droit fixe gnral slve 25 euros.
2.2. Le droit dhypothque
Le droit dhypothque est peru sur les inscriptions dhypothques et de privilges sur des
biens immeubles. Il slve 0,3% du montant en principal et accessoires des sommes pour
lesquelles linscription est prise ou renouvele (avec un minimum de 5 euros). Certaines
inscriptions (notamment charge de lEtat) sont exemptes du droit dhypothque. Le droit doit
tre pay avant linscription de lhypothque.
2.3. Les droits de greffe
Ces droits sont perus sur certaines oprations effectues dans les greffes des cours et
tribunaux. Il sagit de droits fixes qui varient daprs le cas et qui sont perus soit par opration,
soit par page du document tarif. On distingue le droit de mise au rle (inscription au rle des
affaires judiciaires), le droit de rdaction (sur les actes des greffiers), le droit dexpdition (sur
les expditions, copies ou extraits qui sont dlivrs dans les greffes). Il existe toute une srie
dexemptions. En fonction des cas, diffrentes rgles sappliquent pour le paiement des droits.

LES DROITS DE SUCCESSION
CHAPITRE 3
Quoi de neuf ?
En Rgion de Bruxelles-Capitale : dduction des dettes relatives aux immeubles soumis au droit de
mutation par dcs.
Ces droits sont tablis et rglements par le Code des droits de succession et par les arrts d'excution
dudit Code.
3.1. Droits de succession et de mutation par dcs
3.1.1. Gnralits
Dans les droits de succession, il faut distinguer le droit de succession proprement dit et le droit
de mutation par dcs.
Le droit de succession est un impt qui est tabli sur la valeur nette de la succession dun
habitant du royaume, cest--dire sur la valeur nette de tous les biens appartenant au dfunt
(meubles et immeubles, situs en Belgique et ltranger), dduction faite des dettes et des
frais funraires.
Le droit de mutation par dcs est un impt qui est tabli sur la valeur des biens immeubles
situs en Belgique, recueillis dans la succession d'un non-habitant du royaume, sous dduction
de certaines dettes. En Rgion wallonne, les dettes se rapportant spcialement ces biens
sont dduites. En Rgion flamande et en Rgion de Bruxelles-Capitale, les dettes contractes
spcifiquement pour acqurir ou conserver ces biens sont dductibles, si le dfunt rsidait dans
lEEE. Le tarif est le mme que celui du droit de succession (voir ci-aprs).
Les droits de succession et de mutation par dcs sont perus sur base d'une dclaration
dposer par les ayants droit dans les 5, 6 ou 7 mois du dcs, selon que celui-ci a eu lieu en
Belgique, en Europe ou ailleurs. Les droits sont pays au plus tard deux mois aprs le dlai de
dpt de la dclaration.
Les biens pour lesquels l'administration prouve que le dfunt en a dispos titre gratuit dans
les trois annes prcdant son dcs, sont considrs comme faisant partie de sa succession
si la libralit n'a pas t assujettie au droit d'enregistrement tabli pour les donations
(voir 2.1.1.G.).

La base imposable brute est en principe la valeur vnale des biens au jour du dcs. Les tarifs
fluctuent :
1. suivant le degr de parent existant entre lhritier et le dfunt;
2. suivant la part nette recueillie par chaque hritier ( 124) et
3. selon la Rgion dans laquelle sest ouverte la succession. Si le dfunt tait un habitant
du Royaume, la succession souvre dans la Rgion dans laquelle le dfunt a eu son
dernier domicile fiscal. Si le domicile fiscal du dfunt a t tabli dans plus dune Rgion
au cours de la priode de cinq ans prcdant son dcs, la succession souvre toutefois
dans la Rgion dans laquelle le domicile fiscal a t tabli le plus longtemps durant cette
priode. Si le dfunt ntait pas un habitant du Royaume, la succession souvre en
principe, sur le plan fiscal, dans la Rgion o sont situs les biens immeubles. Le calcul
se fait par tranches suivant des tableaux qui peuvent diffrer selon la Rgion.
3.1.2. Tarifs et rglementations particulires dans les trois Rgions
A. Successions ouvertes en Rgion flamande
TABLEAU I - Succession en ligne directe, entre poux et entre cohabitants
Tranche de part nette en euros Tarif en %

cohabitants
0,01 50.000 3
50.000 250.000 9
au-del de 250.000 27
La part nette de lpoux ou du cohabitant ayant droit dans le logement qui servait de logement
familial au moment du dcs, nest plus comprise dans la dtermination de la part nette
imposable. Cette exemption ne vaut toutefois pas pour le cohabitant qui soit est un parent en
ligne directe du dfunt, soit est assimil un ayant droit en ligne directe.
Par cohabitant(s) il faut entendre :
1 la personne qui, la date de louverture dune succession, cohabitait lgalement avec le
dfunt conformment aux dispositions du Livre III, titre Vbis du Code civil ;
ou
2 la ou les personnes qui, la date douverture dune succession, vivaient avec le dfunt,
sans interruption depuis au moins un an (trois ans pour lexemption de la part nette
obtenue dans le logement familial) et tenaient un mnage commun avec lui. Ces
conditions sont censes galement tre remplies si la cohabitation et la tenue dun
mnage commun avec le dfunt, conscutive la priode dun an (resp. trois ans)
jusquau jour du dcs, est devenue impossible pour cause de force majeure. Un extrait
du registre de la population constitue une prsomption rfutable de la cohabitation
ininterrompue et de la tenue dun mnage commun.
124 Exceptions : lorsquil sagit de successions ouvertes en Rgion flamande ou dans la Rgion de Bruxelles-
Capitale, et dans lesquelles les ayants droit ne sont pas des personnes appartenant aux catgories en
ligne directe, entre poux et entre cohabitants ou entre frres et surs , le tarif fluctue suivant la
somme des parts nettes recueillies par ces personnes, voir ci-dessous.

Une obtention entre un beau-parent et un enfant d'un autre lit est assimile avec une obtention
en ligne directe. La mme assimilation est valable pour l'obtention entre un enfant d'une
personne qui cohabite avec le de cujus et le de cujus, et pour une obtention entre une personne
qui cohabite avec un parent du de cujus et le de cujus. Dans ce dernier cas d'assimilation, le
lgataire remplit la condition de cohabitation avec un parent du de cujus, s'il cohabitait avec ce
parent le jour du dcs, conformment aux dispositions, du Livre III, titre Vbis du Code civil, ou
s'il prouve, par tous les moyens l'exception du serment, qu'au moment du dcs, il menait
depuis un an sans interruption un mnage commun avec ce parent.
Une obtention entre des personnes divorces ou spares de corps et une obtention entre ex-
cohabitants sont assimiles une obtention entre conjoints ou cohabitants uniquement s'il y a
des descendants communs. Pour pouvoir bnficier de l'assimilation, le lgataire ex-cohabitant
doit prouver qu'il a cohabit avec le de cujus conformment aux dispositions du Livre III, titre
Vbis du Code civil ou s'il prouve, par tous les moyens l'exception du serment, qu'au moment
du dcs il menait depuis un an sans interruption un mnage commun avec le de cujus.
Une obtention entre des personnes ayant ou ayant eu une relation de parent et d'enfant non
biologique est assimile une obtention en ligne directe. Au sens de la prsente disposition,
une telle relation est cense exister ou avoir exist lorsque quelqu'un, avant l'ge de 21 ans, a
cohabit pendant trois annes conscutives avec une autre personne et a reu, durant cette
priode, principalement de cette personne ou de cette personne et de son conjoint les secours
et les soins que les enfants reoivent normalement de leurs parents. L'inscription de l'enfant
non biologique dans le registre de la population ou des trangers, l'adresse du parent non
biologique constitue une prsomption rfutable de cohabitation avec le parent non biologique.
TABLEAU II - Succession entre frres et surs et entre autres ( 125)
Tranche de base imposable en euros Tarif en %

de (inclus) Entre frres et surs Entre autres
0,01 75.000 30 45
75.000 125.000 55 55
au-del de 125.000 65 65
Par base imposable , il faut comprendre :

- en ce qui concerne les frres et surs : la part nette de chacun des ayants droit frres
et surs ;
- en ce qui concerne tous les autres : la somme des parts nettes recueillies ensemble par
les ayants droit de ce groupe.
125 Ce tarif sapplique aux frres et/ou surs du dfunt et aux autres (catgorie qui, en Rgion flamande
me
comprend la catgorie des ayants droit du 3 degr en ligne collatrale, alors quils figurent, dans les
autres Rgions, dans une catgorie spare entre oncles ou tantes et neveux ou nices ), lorsque ces
ayants droit ne peuvent invoquer le tarif applicable entre cohabitants (Tableau I).

Remarques
1. Concernant l'imposition de la succession, la distinction suivante doit tre faite :
- sil sagit dhritiers en ligne directe et/ou du conjoint ou du cohabitant survivant,
le tableau I sapplique ventuellement deux fois pour chacun deux : une
premire fois sur leur part nette dans les immeubles et une seconde fois sur leur
part nette dans les meubles ;
- sil sagit de frres et surs, le tableau II sapplique sur la part nette globale de
chacun deux ;
- sil sagit dautres personnes, le tableau II sapplique sur la somme des parts
nettes globales des ayants droit de ce groupe ( 126).
2. Les hritiers en ligne directe et le conjoint ou le cohabitant survivant bnficient dune
rduction des droits. Le montant de cette rduction atteint au maximum 500 euros et est
dgressif. Au-del dune part successorale nette de 50.000 euros, il nexiste plus de
rduction. Pour les parts successorales nettes jusqu 50.000 euros, la rduction slve
500 euros x (1 part nette/50.000). Pour la dtermination de la part successorale
nette, il nest pas tenu compte de la part obtenue dans le logement familial.
3. Les frres et les surs du dfunt bnficient galement dune rduction dimpt sur leur
part nette, pour autant que celle-ci ne dpasse pas 75.000 euros. Si leur part
successorale nette nest pas suprieure 18.750 euros, cette rduction slve un
montant de 2.000 euros x part nette/20.000. Si la part successorale nette est suprieure
18.750 euros mais infrieure 75.000 euros, la rduction slve 2.500 euros x (1
part nette /75.000).
4. Tous les hritiers, autres que les hritiers en ligne directe, entre poux ou entre
cohabitants, les frres et surs, bnficient galement, pour autant que le total de leurs
parts nettes ne dpasse pas 75.000 euros, dune rduction dimpt, rpartie entre les
hritiers en proportion de la part nette recueillie par chacun deux. Si le total de ces parts
nettes nest pas suprieur 12.500 euros, la rduction slve 2.000 euros x ([total
des parts nettes]/12.500). Si le total de ces parts nettes est suprieur 12.500 euros,
mais ne dpasse pas 75.000 euros, la rduction slve 2.400 euros x (1 - [total des
parts nettes] /75.000).
5. Pour la dtermination des obtentions nettes, reprise aux points 2, 3 et 4, il nest pas tenu
compte de lexemption pour les personnes handicapes (voir ci-aprs le point 8). La
rduction des droits ne peut, le cas chant, tre suprieure aux droits qui sont dus
aprs loctroi de lexemption pour les personnes handicapes.
6. Si le droit de mutation est d du chef dobtentions telles que vises aux points 2, 3 et 4
ci-devant, la mme rduction est applicable, tant entendu quil est, le cas chant,
toutefois tenu compte de lobtention brute.
7. Il est accord, en faveur des enfants qui nont pas atteint lge de vingt et un ans, une
rduction des droits de 75 euros, pour chaque anne entire restant courir jusqu ce
quils atteignent lge de 21 ans et, en faveur du conjoint ou du cohabitant survivant, une
rduction des droits gale la moiti des rductions supplmentaires dont bnficient
ensemble les enfants communs. Ces rductions sont applicables indpendamment des
obtentions nettes et en plus de la rduction laquelle ils ont droit en vertu des points 2
et 6 ci-avant.
126 Les droits dus individuellement par les ayants droit de ce groupe sont ensuite calculs en rpartissant, entre
les successibles concerns, les droits dus globalement par le groupe, proportionnellement aux parts nettes
recueillies par chacun deux.

8. Pour les obtentions en ligne directe, entre poux et entre cohabitants, il est accord, en
faveur des personnes handicapes, sur la base du tarif applicable (Tableau I), une
exemption du droit de succession ou du droit de mutation par dcs. Cette exemption
slve 3.000 euros, multipli par le coefficient 2 18, suivant lge du bnficiaire.
Lexemption doit dabord tre impute sur la part nette-immeubles et ensuite (aprs
puisement de cette part nette) sur la part nette-meubles. Dans le cas dobtentions entre
autres personnes (Tableau II) lexemption slve 1.000 euros, multipli par le
coefficient mentionn ci-dessus. Lorsque la personne handicape et dautres personnes
sont, ensemble, soumises au tarif du Tableau II, limpt se calcule dans le chef de la
personne handicape comme si elle venait seule la succession pour sa part nette
dans la succession. Dans le chef des autres bnficiaires, limpt se calcule comme si la
personne handicape navait pas cette qualit.
9. Sont exempts du droit de succession, les droits sociaux dans une SICAF immobilire
agre par le Gouvernement flamand dans le cadre du financement et de la ralisation
de rsidences-services ou de complexes rsidentiels proposant des services. Pour
bnficier de lexemption, il faut satisfaire toute une srie de conditions fixes par
lart.55bis du Code des droits de succession dapplication en Rgion flamande, et par
lArrt dexcution du Gouvernement flamand (Dcret du 21 dcembre 1994 portant
des mesures daccompagnement du budget 1995, modifi par le Dcret du
20 dcembre 1996 portant des mesures daccompagnement du budget 1997 et Arrt
du 3 mai 1995 rglant lexonration des droits de succession affrents aux parts de
socits cres dans le cadre de la ralisation et/ou du financement de programmes
dinvestissement de rsidences-services, modifi par les Arrts des 10 octobre 1995,
3 dcembre 1996, 23 fvrier 1999, 13 dcembre 2002 et 2 mars 2007).
10. Les avoirs ou les actions dentreprises familiales et de socits de famille qui font partie
dune succession sont, sous certaines conditions, exemptes du droit de succession.
Ces conditions sont nombreuses tant en ce qui concerne loctroi de cet avantage quen
ce qui concerne son maintien. Pour plus de dtails, il est renvoy larticle 60bis du
Code des droits de succession dapplication en Rgion flamande.
11. A certaines conditions (voir art.55ter et 55quater du Code des droits de succession
dapplication en Rgion flamande), la valeur des immeubles non btis situs dans le
Rseau cologique flamand ainsi que des immeubles (aussi bien terrain que
peuplements) qui sont considrs comme des bois, est exempte des droits de
succession et de mutation par dcs.
12. Dans le cas o les biens recueillis dans une succession font lobjet, dans lanne de la
mort du dfunt, dune nouvelle transmission par dcs, les droits de succession ou de
mutation par dcs dus sur la deuxime transmission sont rduits.
13. Toutes les donations de biens meubles que le dfunt a faites sous une condition
suspensive qui sest ralise par suite du dcs du donateur sont assimiles des legs
et sont imposes au droit de succession et non au droit de donation.

B. Successions ouvertes en Rgion wallonne
Tableau I - Succession en ligne directe, entre poux et entre cohabitants lgaux

cohabitants lgaux
0,01 12.500 3
12.500 25.000 4
25.000 50.000 5
50.000 100.000 7
100.000 150.000 10
150.000 200.000 14
200.000 250.000 18
250.000 500.000 24
au-del de 500.000 30
On entend par :
poux ou conjoint : la personne qui, au moment de l'ouverture de la succession, tait dans

une relation de mariage avec le dfunt conformment aux dispositions du Livre premier, titre
V, du Code civil, ainsi que la personne qui, au moment de l'ouverture de la succession, tait
dans une relation de mariage avec le dfunt conformment au Chapitre III du Code de droit
international priv ;
cohabitant lgal : la personne qui, au moment de l'ouverture de la succession, tait domicilie
avec le dfunt et tait avec lui dans une relation de cohabitation lgale conformment aux
dispositions du Livre III, titre Vbis, du Code civil, ainsi que la personne qui, au moment de
l'ouverture de la succession, tait domicilie ou avait sa rsidence habituelle avec le dfunt,
au sens de l'article 4 du Code de droit international priv, et tait avec lui dans une relation de
vie commune conformment au Chapitre IV du mme Code.
Le taux du droit entre poux ou entre cohabitants lgaux n'est pas applicable lorsque les
conjoints sont divorcs ou spars de corps ou que les cohabitants lgaux ont fait une
dclaration de cessation de cohabitation lgale, conformment l'article 1476 du Code civil, et
n'ont pas d'enfants ou de descendants communs.
Tableau II - Succession en ligne collatrale et entre personnes sans lien de parent

Entre frres et Entre oncles ou Entre toutes
de (inclus) surs tantes et neveux ou autres
nices personnes
0,01 12.500 20 25 30
12.500 25.000 25 30 35
25.000 75.000 35 40 60
75.000 175.000 50 55 80
au-del de 175.000 65 70 80(*)
(*) Dans un arrt du 22 juin 2005, la Cour dArbitrage, devenue la Cour constitutionnelle, a annul larticle 1er du
dcret de la Rgion wallonne du 22 octobre 2003, dans la mesure o il fixe le pourcentage dimposition pour la
tranche au-del de 175.000 euros un montant suprieur 80%.

Remarques
1. Aucun droit de succession nest d pour toute succession dont lactif net ne dpasse pas
620 euros.
2. Les hritiers en ligne directe et le conjoint ou le cohabitant lgal survivant bnficient
chacun dun abattement de 12.500 euros. Cela signifie quils ne doivent pas payer de
droits de succession sur la premire tranche de 12.500 euros. Lorsque la part nette
recueillie par layant droit nexcde pas 125.000 euros, labattement est augment
concurrence de la deuxime tranche allant de 12.500 euros 25.000 euros. Cet
abattement est augment en faveur des enfants du dfunt, qui nont pas atteint lge de
vingt et un ans, de 2.500 euros pour chaque anne entire restant courir jusqu ce
quils atteignent lge de vingt et un ans (abattement supplmentaire) et, en faveur du
conjoint ou du cohabitant lgal survivant, de la moiti des abattements supplmentaires
dont bnficient ensemble les enfants communs. Le montant total exempt est imput
par priorit sur les tranches successives de la part nette dans limmeuble qui est soumis
au tarif prfrentiel prvu pour les habitations (voir le point 5 ci-dessous), en
commenant par la tranche la plus basse. Le solde ventuel est imput sur les tranches
successives de la part nette dans les autres biens qui sont soumis aux droits de
succession, en commenant par la tranche la plus basse du dernier tarif effectivement
applicable ces autres biens, aprs application de la progressivit du tarif spcial prvu
pour les habitations (voir point 5 ci-aprs).
3. Une rduction du droit de succession et du droit de mutation par dcs est accorde
chaque hritier, lgataire ou donataire qui a au moins trois enfants en vie nayant pas
atteint lge de vingt et un ans au jour de louverture de la succession.
4. En matire tant de droits de succession que de droits de mutation par dcs, les biens
ou les titres dentreprises ou de socits dtermines qui font partie de la succession
sont, sous certaines conditions, taxs 0%. Pour loctroi et le maintien de cet avantage,
il doit tre satisfait diffrentes conditions, reprises larticle 60bis du Code des droits
de succession qui est dapplication en Rgion wallonne. Ce tarif nest pas applicable aux
transmissions de droits rels sur des biens immeubles affects totalement ou
partiellement lhabitation au moment du dcs.
5. Dans les successions en ligne directe, entre poux ou entre cohabitants lgaux, qui
comprennent au moins une part en pleine proprit dans limmeuble o le dfunt a eu sa
rsidence principale depuis cinq ans au moins la date de son dcs, le droit de
succession applicable sur la valeur nette de cette part est, aprs dduction, le cas
chant, de la valeur de la partie professionnelle de cet immeuble qui entre en
considration pour lapplication du tarif 0% mentionn au point 4 ci-dessus, sous
certaines conditions (voir lart.60ter du Code des droits de succession, tel quil sapplique
en Rgion wallonne), peru suivant le tarif repris dans le Tableau III ci-dessous.

TABLEAU III - Successions dhabitations en ligne directe, entre poux et entre cohabitants lgaux
(tarif prfrentiel)
Tranches de part nette en euros Tarif en %

cohabitants lgaux
0,01 25.000 1
25.000 50.000 2
50.000 175.000 5
175.000 250.000 12
250.000 500.000 24
au-del de 500.000 30
La base imposable prise en considration pour ce tarif prfrentiel est ajoute la part
du bnficiaire dans les autres biens, pour dterminer le droit de succession progressif
sur la transmission de ces autres biens (voir lart.66ter du Code des droits de
succession, tel quil sapplique en Rgion wallonne).
mort du dfunt, dune nouvelle transmission par dcs, les droits de succession et de
7. Il est accord, sous certaines conditions, une exonration des droits de succession et de
mutation par dcs sur la valeur des biens immobiliers repris dans le primtre dun site
Natura 2000 ou repris dans le primtre dun site candidat au rseau Natura 2000. Dans
ce dernier cas, les droits (ou une partie de ceux-ci) redeviennent exigibles si, dans un
certain dlai, le site nest finalement pas pris en considration pour le rseau Natura
2000. Pour lapplication de ces exonrations et rductions des droits, il est renvoy aux
articles 55bis et 56bis du Code des droits de succession applicable en Rgion wallonne.
8. En Rgion wallonne, sont, sous certaines conditions, exemptes de droits de succession

et de mutation par dcs :
- la valeur des arbres sur pied croissant dans les bois et forts ;
- la valeur des actions et parts dun groupement forestier en ce quelle procde
darbres sur pied croissant dans les bois et forts.
C. Successions ouvertes dans la Rgion de Bruxelles-Capitale
TABLEAU I - Successions en ligne directe, entre poux et entre cohabitants
Tranches dimposition en euros Tarif en %

cohabitants
0,01 50.000 3
50.000 100.000 8
100.000 175.000 9
175.000 250.000 18
250.000 500.000 24
au-del de 500.000 30
On entend par cohabitant la personne qui se trouve en situation de cohabitation lgale au

sens du titre Vbis du Livre III du Code civil.

Pour l'application du tarif en ligne directe, est assimil un descendant du dfunt, un enfant ne
descendant pas du dfunt, condition que cet enfant ait, avant l'ge de 21 ans, cohabit
pendant six annes conscutives avec le dfunt et ait reu, durant cette priode, du dfunt ou
du dfunt et de son conjoint ou cohabitant ensemble les secours et les soins que les enfants
reoivent normalement de leurs parents. L'inscription de l'enfant dans le registre de la
population ou des trangers, l'adresse du dfunt, constitue, sauf preuve contraire, une
prsomption de cohabitation avec le dfunt. Pour l'application du mme tarif, est assimile au
pre ou la mre du dfunt, la personne qui a donn au dfunt, sous les mmes conditions, les
secours et les soins prcits.
Le taux du droit entre poux et entre cohabitants n'est pas applicable, selon le cas, lorsque les
conjoints sont divorcs ou spars de corps ou lorsque la cohabitation lgale a pris fin, moins
que les conjoints ou les cohabitants aient des enfants ou des descendants communs.
TABLEAU II - Successions entre frres et surs

de (inclus) Entre frres et surs
0,01 12.500 20
12.500 25.000 25
25.000 50.000 30
50.000 100.000 40
100.000 175.000 55
175.000 250.000 60
au-del de 250.000 65
TABLEAU III - Successions entre oncles ou tantes et neveux ou nices

de (inclus) Entre oncles ou tantes et neveux ou
nices
0,01 50.000 35
50.000 100.000 50
100.000 175.000 60
au-del de 175.000 70
TABLEAU IV - Successions entre toutes les autres personnes

de (inclus) Entre toutes les autres personnes
0,01 50.000 40
50.000 75.000 55
75.000 175.000 65
au-del de 175.000 80
Pour les successions en ligne directe, entre poux ou entre cohabitants et entre frres et
surs, les tarifs des Tableaux I ou II sappliquent sur la part des ayants droit dans la base
imposable des biens. Pour les autres successions, les tarifs des tableaux III ou IV sappliquent
sur la somme des parts des ayants droit dans la valeur imposable des biens.

Remarques
1. Aucun droit de succession ou de mutation par dcs nest d pour toute succession dont
lactif net ne dpasse pas 1.250 euros.
2. En ce qui concerne les droits de succession et de mutation par dcs, les hritiers en
ligne directe et le conjoint ou cohabitant survivant bnficient chacun dun abattement
de 15.000 euros. Cela signifie quils ne doivent pas payer de droits de succession sur la
premire tranche de 15.000 euros. Cet abattement est augment en faveur des enfants
du dfunt, qui nont pas atteint lge de vingt et un ans, de 2.500 euros pour chaque
anne entire restant courir jusqu ce quils atteignent lge de vingt et un ans
(abattement supplmentaire) et, en faveur du conjoint ou cohabitant survivant, de la
moiti des abattements supplmentaires dont bnficient ensemble les enfants
communs.
3. Une rduction du droit de succession et du droit de mutation par dcs est accorde
chaque hritier, lgataire ou donataire qui a au moins trois enfants en vie nayant pas
atteint lge de vingt et un ans au jour de louverture de la succession.
4. En matire tant de droits de succession que de droits de mutation par dcs, les biens
ou les titres de petites et moyennes entreprises qui font partie de la succession sont,
pourvu quun certain nombre de conditions soient remplies, taxs 3%. Pour loctroi et
le maintien de cet avantage, il doit tre satisfait diffrentes conditions, reprises
larticle 60bis du Code des droits de succession qui est dapplication dans la Rgion de
Bruxelles-Capitale. La base imposable de la succession prendre en considration pour
cet avantage est ajoute au reste de lhritage du bnficiaire pour dterminer le droit
de succession progressif applicable cet hritage (voir article 66ter du Code des droits
de succession dapplication dans la Rgion de Bruxelles-Capitale).
5. Pour les successions en ligne directe, entre poux ou cohabitants qui comprennent au
moins une part en pleine proprit dans lhabitation qui a servi de rsidence principale
au dfunt durant cinq ans au moins la date de son dcs, le droit de succession
applicable sur la part nette recueillie dans ce bien, est, sous certaines conditions (voir
larticle 60ter du Code des droits de succession applicable dans la Rgion de Bruxelles-
Capitale), peru suivant le tarif du Tableau I, sauf en ce qui concerne :
- la tranche de 0,01 euro 50.000 euros : 2% au lieu de 3%,
- la tranche de 50.000 euros 100.000 euros : 5,3% au lieu de 8%,
- la tranche de 100.000 euros 175.000 euros : 6% au lieu de 9%,
- la tranche de 175.000 euros 250.000 euros : 12% au lieu de 18%.
La base imposable prise en considration pour cet avantage est ajoute la part du
bnficiaire dans les autres biens, pour dterminer le droit progressif de succession
applicable sur la transmission de ces autres biens (voir larticle 66ter du Code des droits
de succession applicable dans la Rgion de Bruxelles-Capitale).
mort du dfunt, dune nouvelle transmission par dcs, les droits de succession ou de

3.2. Taxe compensatoire des droits de succession

La taxe compensatoire des droits de succession est perue annuellement sur la masse des
biens que les A.S.B.L. possdent en Belgique.
Le taux de la taxe s'lve 0,17%.
Si la valeur de la masse imposable ne dpasse pas 25.000 euros, la taxe n'est pas due.
3.3. Taxe annuelle sur les organismes de placement collectif, sur les tablissements
de crdit et sur les entreprises dassurance
Les organismes de placement et les socits de gestion responsables de la gestion des

organismes de placement, les organismes de placement collectif de droit tranger, ainsi que les
tablissements de crdit et les entreprises dassurance qui attribuent certains dividendes et
revenus ou effectuent certaines activits dassurances sur la vie, comme viss larticle 161 du
Code des droits de succession, sont assujettis cette taxe.
La taxe est liquide sur base des montants nets placs (organismes de placement), sur une
quotit du montant des dpts dpargne (tablissements de crdit), sur base des provisions
mathmatiques du bilan et des provisions techniques affrentes aux contrats dassurance-vie et
aux assurances lies un fonds dinvestissement (entreprises dassurance) et en outre, sur une
quotit du capital social (tablissements de crdit et entreprises dassurance qui ont adopt la
forme dune socit cooprative agre par le Conseil national de la coopration) (art.161bis du
Code).
Le taux de la taxe est fix 0,08%. Dans la mesure o les moyens financiers de lorganisme de
placement sont recueillis auprs dinvestisseurs institutionnels ou professionnels, le taux est fix
0,01% (art.161ter du Code).
3.4. Taxe annuelle sur les centres de coordination
Les centres de coordination sont soumis cette taxe au 1er janvier de chaque anne. Elle
s'lve 10.000 euros par membre du personnel occup temps plein au 1er janvier de
l'anne d'imposition. Le montant total de la taxe due par un mme centre de coordination ne
peut pas dpasser 100.000 euros.

LES DROITS ET TAXES DIVERS
CHAPITRE 4
Quoi de neuf ?
Exemption de la taxe annuelle sur les oprations dassurance pour certaines assurances soins de sant
offrant un niveau de protection lev.
Ces droits et taxes sont tablis et rgls par le Code des droits et taxes divers (C.D.T.D.) et par les
arrts d'excution dudit Code.
4.1. Les droits dcriture
Pour autant quils soient dresss en Belgique, il est exig un droit sur les actes et crits
suivants, au tarif indiqu :
4.1.1. Actes des notaires
Il y a trois tarifs (art. 3 5 du C.D.T.D.) :
* 50 euros : tarif normal ;

* 95 euros : pour les actes passs pour les socits ayant la personnalit juridique ;
* 7,50 euros : pour les actes de notaires relatifs au rgime matrimonial ou au rgime
patrimonial de la cohabitation lgale, aux droits successoraux, actes de dcs, aux
donations entre vifs, testaments et dons, au divorce et la filiation et reconnaissance.
4.1.2. Actes des huissiers de justice
Il y a deux tarifs (art. 6 7 du C.D.T.D.) :
* 50 euros : les procs-verbaux de vente publique dobjets mobiliers corporels ;

* 7,50 euros : les procs-verbaux de vente publique dobjets mobiliers corporels qui
rsultent dun amortissement forc de dettes.
4.1.3. Ecrits bancaires
Certains crits bancaires sont assujettis un droit de 0,15 euro (art. 8 du C.D.T.D.) :
Il sagit par exemple de certains actes de prt ou douverture de crdit, dactes contenant
obligation ou reconnaissance de somme ou nantissement au profit des banquiers (art. 8, 1, du
C.D.T.D.), les rcpisss de remise ou de dpt de titres, certains extraits de compte, les
rcpisss concernant le dpt de titres en vue dassister une assemble dactionnaires ou
dobligataires, etc. (art. 8, 2 4, du C.D.T.D.).
4.1.4. Autres crits
Il y a deux tarifs (art. 9 et 10 du C.D.T.D.) :
* 5 euros : pour par exemple les contraintes pour le recouvrement de sommes par les
administrations publiques, les procs-verbaux (sauf ceux des notaires et des huissiers
de justice) de vente publique dobjets mobiliers corporels et certaines pices concernant
les brevets ;
* 2 euros : pour certains crits dlivrs par les conservateurs des hypothques.

Lorsque les mmes actes, en application des articles 3 7, donnent lieu des tarifs diffrents,
seul le droit le plus lev est d.
Les actes et crits tarifs par les articles 3 7, 8, 1, 9 et 10 sont soumis au droit ds le
moment o ils sont dresss et signs par la personne ou par une des personnes qui dlivre
ces actes et crits. Les actes et crits tarifs par larticle 8, 2 4 sont soumis au droit ds le
moment o ils sont dresss par les personnes qui dlivrent ces actes et crits (art. 11 du
C.D.T.D.).
En principe, le droit est pay au plus tard le cinquime jour ouvrable suivant la date laquelle
le droit est d. En ce qui concerne les crits bancaires, les banquiers et les personnes qui y
sont assimiles peuvent avoir recours aux dclarations priodiques par trimestre civil. Ils
doivent dposer ces dclarations dans le mois dexpiration dun trimestre et payer les droits
dans ce mme dlai. Une mthode similaire peut tre applique par les notaires, les huissiers
de justice, ladministration, lorganisme public ou toute autre personne, pour les actes de
notaires, les actes des huissiers de justice et autres crits.
4.1.5. Exemptions
Une srie dexemptions sont prvues. Celles-ci concernent par exemple les actes et crits
pour lexcution des lois relatives aux impts et lamnagement du territoire, pour la cration
de la Banque-Carrefour des entreprises, pour les mainleves dinscriptions hypothcaires
prises en Belgique, etc. (art. 21 du C.D.T.D.).
4.2. Taxe sur les oprations de bourse et les reports
4.2.1. Taxe sur les oprations de bourse
Sont soumis la taxe (art. 120 du C.D.T.D.) :
1 tout achat et toute vente de fonds publics excuts ou conclus en Belgique ;

2 tout rachat de ses propres actions par une socit dinvestissement, si cette opration
concerne des actions de capitalisation (cela vaut aussi pour les conversions en actions
de capitalisation tant donn quune conversion doit sanalyser comme un achat de
titres dune part et une mission de titres dautre part).
Il existe diffrentes exemptions (art. 1261 du C.D.T.D.), notamment pour les oprations dans
lesquelles aucun intermdiaire professionnel n'intervient ou ne contracte soit pour le compte de
l'une des parties, soit pour son propre compte, pour les oprations ralises pour leur propre
compte par les intermdiaires financiers, les entreprises d'assurance, les institutions de retraite
professionnelle, les organismes de placement collectif et les non-rsidents, pour les oprations
ayant pour objet des droits de participation dans un organisme institutionnel ou priv de
placement collectif, des certificats de trsorerie ou des obligations linaires mis par l'Etat, pour
les oprations ayant pour objet des titres d'emprunts court terme mis par la Banque
Nationale de Belgique et pour un certain nombre d'autres oprations.
La base d'imposition applicable (art. 123 du C.D.T.D.) :

- pour les achats ou acquisitions, est le montant acquitter par l'acqureur, l'exclusion
du courtage de l'intermdiaire ;
- pour les ventes ou cessions, est le montant recevoir par le vendeur ou le cdant, y
compris le courtage de l'intermdiaire ;

- pour le rachat de ses actions de capitalisation par une socit d'investissement, est la
valeur nette d'inventaire des actions, sans dduction du chargement forfaitaire ;
- pour les rachats des actions de capitalisation par des organismes de placement collectif
avec autorisation europenne ainsi que par des organismes de placement collectif
tablis en dehors de la Communaut europenne, est la valeur dinventaire des actions,
sans dduction du chargement forfaitaire, mais diminue du prcompte mobilier retenu.
La taxe est perue aussi bien sur la vente que sur l'achat. En cas de rachat de ses actions de
capitalisation par une socit d'investissement, la taxe est due uniquement du chef de la
cession de l'action la socit d'investissement (art. 122 du C.D.T.D.).
Les taux sont les suivants (art. 121 du C.D.T.D.) :
a. 1,70 pour mille : taux normal ;

b. 0,70 pour mille : entre autres, les titres de la dette publique de Belgique ou
d'Etats trangers ; emprunts mis par les Communauts, les Rgions, les
provinces et les communes (tant du pays que de l'tranger) ; obligations de
socits ; parts de fonds de placement; actions mises par des socits
d'investissement, etc.
Toutefois, le tarif slve 0,50% pour les cessions et acquisitions titre onreux dactions de
capitalisation dune socit dinvestissement et pour le rachat par une socit dinvestissement
de ses propres actions de capitalisation (voir le 2, ci-avant).
Le montant de la taxe ne peut excder 500 euros, sauf pour les oprations qui ont pour objet
les actions de capitalisation, o le montant maximum est fix 750 euros (art. 124 du
C.D.T.D.).
La taxe est payable au plus tard le dernier jour ouvrable du mois suivant celui au cours duquel
l'opration a t effectue (art. 125, 1er, du C.D.T.D.).
4.2.2. Taxe sur les reports
Cette taxe est perue sur les oprations de report sur fonds publics, dans lesquelles un
intermdiaire professionnel pour oprations de bourse agit soit pour le compte d'un tiers, soit
pour son compte propre (art. 138 du C.D.T.D.).
Le taux s'lve 0,85 pour mille (art. 138 du C.D.T.D.).
La taxe est due par les deux parties. Elle n'est toutefois pas due dans le chef des intermdiaires
financiers, des entreprises d'assurance, des institutions de retraite professionnelle, des
organismes de placement collectif et des non-rsidents (art.139 du C.D.T.D.).
Des exemptions sont prvues pour les oprations ayant pour objet des certificats de trsorerie
ou des obligations linaires mis par l'Etat, des billets de trsorerie ou des certificats de dpt
mis conformment la loi du 22 juillet 1991, ou encore des titres d'emprunts mis par
certaines organisations internationales, si ces oprations sont effectues par des non-rsidents,
des titres d'emprunts court terme mis par la Banque nationale de Belgique et des cessions-
rtrocessions de valeurs mobilires (art. 139bis du C.D.T.D.).
Pour le paiement de cette taxe, la rglementation en vigueur est celle applicable aux oprations
de bourse (art. 143 du C.D.T.D.).

4.3. Taxe sur les livraisons de titres au porteur
Cette taxe est perue sur toute livraison de titres au porteur lorsquelle porte sur des fonds
publics ou trangers. Par livraison on entend : une acquisition titre onreux, une
conversion de titres nominatifs en titres au porteur ou un retrait de titres faisant lobjet dun
dcouvert. Les livraisons faites aux intermdiaires financiers tablis en Belgique ne sont pas
assujetties la taxe (art. 159 du C.D.T.D.).
Le taux de la taxe est fix 0,60% (art. 160 du C.D.T.D.).
La taxe est liquide (art. 161 du C.D.T.D.) :
1. en cas dacquisition titre onreux : sur les sommes acquitter par lacqureur
(courtage de lintermdiaire et taxe sur les oprations de bourse non compris) ;
2. en cas de conversion de titres nominatifs en titres au porteur ou de retrait de titres
faisant lobjet dun dpt dcouvert : sur la valeur vnale (intrts non compris) des
titres au jour de la conversion ou du retrait. Cette valeur doit tre estime par celui qui a
fait convertir ou par le dposant. Pour les titres suivants, la base imposable est toutefois
dtermine comme suit:
2.1. pour les valeurs mobilires admises la cote officielle dune bourse belge :
daprs la dernire cotation publie avant la date de la conversion ou du retrait ;
2.2. pour les titres de crances non admis la cote officielle : par le montant nominal
du capital de la crance ;
2.3. pour les parts des organismes de placement nombre variable de parts : daprs
la dernire valeur dinventaire calcule avant la date de la conversion ou du
retrait.
Sont exemptes de la taxe (art. 163 du C.D.T.D.) :
1 les livraisons de titres faites la suite dune acquisition titre onreux dans laquelle
aucun intermdiaire professionnel nintervient ou ne contracte pour le compte de lune
des parties ;
2 les livraisons de fonds publics trangers et de certificats reprsentatifs de fonds publics
trangers faisant lobjet dun dpt dcouvert auprs de certaines institutions, faites
un non-rsident ;
3 les livraisons de titres libells en devises mis par lEtat, les Rgions ou les
Communauts, lorsque ces titres font lobjet dune livraison un non-rsident ;
4 les livraisons de titres faites aux institutions de retraite professionnelle.
En principe, la taxe est payable au plus tard le dernier jour ouvrable du mois suivant celui au
cours duquel la livraison a eu lieu. Lorsque la livraison est faite la suite dune acquisition
titre onreux dans laquelle un intermdiaire professionnel intervient, la taxe est payable au plus
tard le dernier jour ouvrable du mois suivant celui au cours duquel le bordereau constatant
l'opration est dlivr, et l'intermdiaire est tenu d'assurer la perception de la taxe avant de
procder la remise du bordereau (art. 162 du C.D.T.D.).
Il est noter que, depuis le 1er janvier 2008, aucune livraison de titres au porteur ne peut plus
se produire en raison de la loi sur la dmatrialisation des titres. La taxe est donc devenue sans
objet mais reste encore inscrite dans le Code pour le traitement des contentieux du pass.

4.4. Taxe annuelle sur les oprations d'assurance

Cette taxe est perue sur les contrats d'assurance lorsque le risque se situe en Belgique
(art. 173 du C.D.T.D.).
Le risque de lopration dassurance se situe en Belgique lorsquil est satisfait lune des
conditions suivantes :
- le preneur dassurance a sa rsidence habituelle en Belgique ;
- si le preneur dassurance est une personne morale : ltablissement de cette
personne morale auquel le contrat se rapporte, se situe en Belgique ;
- les biens immeubles et certains biens meubles auxquels le contrat se rapporte
sont situs en Belgique ;
- les vhicules de toute nature auxquels le contrat se rapporte sont immatriculs
en Belgique ;
- le contrat dassurance relative des risques encourus au cours dun voyage ou
de vacances est souscrit en Belgique et a une dure de maximum quatre mois.
Divers contrats sont exempts de cette taxe, notamment les contrats dassurance-crdit contre
les risques commerciaux et/ou les risques-pays, les contrats de rassurance, certaines
assurances dans le cadre de la scurit sociale, certaines assurances soins de sant offrant un
niveau de protection lev, les assurances contre les risques ltranger, les assurances dans
le cadre de lpargne-pension, les assurances dans le cadre de la pension complmentaire des
indpendants, la transformation dune prestation dassurance-vie en rente, les assurances de
corps de navires et de btiments considrs comme tels, les assurances de corps de bateaux
et de btiments considrs comme tels, les assurances de certains avions, toutes les
assurances maritimes et fluviales (except celles qui sont taxes au taux de 1,4%, voir plus
loin), les assurances obligatoires en matire de vhicules automobiles et les assurances de
dgts matriels concernant des vhicules automoteurs ou des ensembles de vhicules qui
sont destins exclusivement au transport de marchandises par route et dont la masse maximale
autorise est dau moins 12 tonnes, certains contrats dassurance protection juridique, etc. (art.
176 du C.D.T.D.).
La base d'imposition est le montant des primes, contributions personnelles et contributions
patronales, augmentes des charges, payer au cours de lanne dimposition soit par les
preneurs dassurance, soit par les affilis et leurs employeurs (art. 1761 du C.D.T.D.).
Il y a quatre taux (art. 1751 1753 du C.D.T.D.) :
* 9,25% : taux normal ;
* 4,40% : taux appliqu notamment pour les assurances sur la vie (non conclues titre
individuel), les assurances en cas de dcs, certains contrats de rentes
viagres et temporaires, certains engagements collectifs complmentaires en
cas dincapacit de travail et engagements de pension (sous la condition
dune accessibilit identique au rglement, voir art. 1751 du C.D.T.D.) ;
* 1,40% : taux appliqu pour les assurances maritimes et fluviales et contre les risques
des transports terrestres ou ariens lorsquelles concernent des
marchandises ; pour les assurances obligatoires en matire de vhicules
automoteurs et les assurances de dgts matriels concernant notamment les
taxis, les autobus, les autocars et les vhicules destins au transport de
marchandises et ayant une masse maximale autorise suprieure
3,5 tonnes et infrieure 12 tonnes ;
* 1,10% : taux appliqu pour les assurances sur la vie, mme lies un fonds
dinvestissement, et les constitutions de rentes viagres ou temporaires,
conclues par des personnes physiques.

Selon les cas, la taxe est paye par 1 lentreprise d'assurance, l'organisme de pension, etc., 2
les courtiers et autres intermdiaires rsidant en Belgique pour les contrats souscrits avec des
assureurs non tablis en Belgique qui ralisent des oprations dassurance pour lesquelles le
risque se situe en Belgique, ou 3 les preneurs dassurance eux-mmes (art. 177 du C.D.T.D.).
Dans les deux premiers cas, la taxe est payable au plus tard le dernier jour ouvrable du mois
suivant celui au cours duquel la prime ou contribution est venue chance. Un acompte est
payable au plus tard le 15 dcembre sur la taxe due au mois de janvier de lanne suivante. Cet
acompte est fix sur la base du montant d pour le mois de novembre prcdent (Art. 1791 du
C.D.T.D.). Dans le troisime cas, la taxe est payable dans les trois mois compter de
l'chance de la prime (art. 1792 du C.D.T.D.).
4.5. Taxe annuelle sur les participations bnficiaires
Les sommes rparties titre de participation bnficiaire affrente aux contrats dassurance-
vie, aux contrats de rentes viagres ou temporaires ou aux pensions complmentaires
constitues autrement que par une assurance-vie, conclu avec un assureur oprant en
Belgique, sont assujetties la taxe (art. 183bis du C.D.T.D.).
Le taux de la taxe est de 9,25% (art. 183ter du C.D.T.D.).
La taxe est calcule sur le montant total des sommes rparties titre de participations
bnficiaires pour l'anne d'imposition (art.183quater du C.D.T.D.).
Les participations bnficiaires affrentes aux assurances-pargne dans le cadre de l'pargne-

pension et affrentes aux contrats d'assurance pour lesquels le preneur d'assurance n'a pas
bnfici de rduction d'impt (ou exonration, rduction ou dduction en matire d'impts sur
les revenus - ancien systme), sont exonres de la taxe sous certaines conditions
(art. 183quinquies du C.D.T.D.).
La taxe est payable dans les trois mois compter de la date de la dcision de rpartition des
participations bnficiaires (art. 183octies du C.D.T.D.).
4.6. Taxe sur l'pargne long terme
Sont viss par la taxe sur l'pargne long terme (art. 184 du C.D.T.D.) :
- les assurances sur la vie individuelles (ordinaires et assurances-pargne) pour
lesquelles l'assur a bnfici d'une rduction d'impt (ou d'une exonration, rduction
ou dduction en matire d'impts sur les revenus - ancien systme) ;
- les comptes-pargne collectifs ou individuels pour lesquels le titulaire a bnfici d'une
rduction d'impt (ou d'une exonration, rduction ou dduction en matire d'impts sur
les revenus - ancien systme).
Les contrats d'assurance qui prvoient uniquement des avantages en cas de dcs et les
assurances sur la vie dans la mesure o celles-ci visent garantir l'amortissement ou la
reconstitution d'un emprunt hypothcaire, sont exempts de la taxe (art. 187 du C.D.T.D.).

La taxe est perue (art. 184 et 186 du C.D.T.D.), selon le cas, sur la valeur de rachat thorique,
les pensions, rentes, capitaux ou valeurs de rachat (assurances sur la vie) ou l'pargne
(comptes-pargne), dtermins :
1. en ce qui concerne les contrats conclus ou les comptes ouverts avant 55 ans : au
60e anniversaire de l'assur ou du titulaire du compte ;
2. en ce qui concerne les contrats conclus ou les comptes ouverts compter de l'ge de
55 ans : au jour du 10e anniversaire de la date de conclusion du contrat ou de l'ouverture
du compte, moins que la valeur de rachat ou l'pargne ne soit paye ou attribue
avant cette date. Dans ce dernier cas, la taxe est exigible au jour du paiement ou de
l'attribution.
Il y a trois taux (art. 185 du C.D.T.D.) :

- 10% (base imposable constitue au moyen de versements effectus partir du
1er janvier 1993) ;
- 16,5% (base imposable constitue au moyen de versements effectus avant le
1er janvier 1993) ;
- 33% (paiements ou attributions d'pargnes ou de valeurs de rachat faits
anticipativement dans certaines conditions).
La taxe est payable au plus tard le dernier jour ouvrable du mois suivant celui au cours duquel
s'est produit le fait gnrateur de la taxe (art. 1873 du C.D.T.D.).
4.7. Taxe daffichage
Cette taxe est perue sur toutes les affiches exposes au regard du public et dont la superficie
dpasse 1m2, ainsi que sur les affiches lumineuses, etc. (art. 188 et suiv. du C.D.T.D.).
Il est prvu toute une srie dexemptions, notamment pour les enseignes, certains affichages en
excution de la loi ou dune dcision judiciaire, les affiches apposes par les pouvoirs publics et
certains tablissements publics, certaines affiches relatives au culte, les affiches en matire
lectorale, etc. (art. 194 et 198 du C.D.T.D.).
La taxe slve 0,50 euro par m ou fraction de m. Le montant de la taxe peru sur les
affiches sur papier ordinaire colles sur panneaux daffichage sans protection daucune nature,
nexcdera pas 5 euros (art. 190 du C.D.T.D.).
Pour les affiches lumineuses, etc., la taxe annuelle est de cinq fois le montant mentionn ci-
dessus (art. 191 du C.D.T.D.).
La taxe est payable avant que laffichage nait lieu (art. 195 du C.D.T.D.). Sil sagit de la taxe
annuelle, celle-ci doit en principe tre paye au plus tard le 31 janvier de lanne suivant
lanne chue (lanne expire le 31 dcembre) (voir art. 197 du C.D.T.D., galement pour les
cas particuliers).

PROCEDURES DOUANIERES A LIMPORTATION, A LEXPORTATION
ET EN CAS DE TRANSIT
CHAPITRE 5
Ces procdures sont bases principalement sur le Code des douanes communautaire et sur ses
dispositions dapplication.
5.1. Droits limportation
Les droits limportation sont perus selon un tarif commun lUnion europenne sur des
marchandises importes de pays non-membres de lUnion europenne.
Ces droits sont perus au profit de lUnion europenne.
5.1.1. Base dimposition des droits limportation : le plus souvent la valeur en douane,
parfois la quantit
La valeur dclarer lors de la mise en libre pratique de marchandises et qui sert de base la
perception des droits dentre, doit respecter les dispositions des articles 28 36 du Code des
douanes communautaire (Rglement (CEE) n2913/92 du Conseil du 12 octobre 1992).
Ces articles mettent en uvre, dans les Etats membres de lUnion europenne, laccord sur
lvaluation en douane rsultant des ngociations commerciales multilatrales menes au
niveau du GATT de 1973 1979. Lesdits articles reposent sur le principe que la dtermination
de la valeur en douane des marchandises doit tre base autant que possible sur la valeur
transactionnelle cest--dire sur le prix effectivement pay ou payer pour ces marchandises,
pour autant que ce dernier rponde certaines conditions.
A dfaut de valeur transactionnelle ou lorsque celle-ci ne satisfait pas toutes les exigences
pour pouvoir tre retenue, il convient dappliquer successivement dautres mthodes
dvaluation, en suivant un ordre bien dtermin.
Remarque :
La base dimposition la TVA lors de limportation est constitue par la valeur calcule suivant
les rgles communautaires en vigueur pour tablir la valeur en douane augmente de certains
frais.
5.1.2. Tarif des droits dentre
Le taux du droit limportation est fonction de la nature des marchandises et du pays do elles
sont importes. Se basant sur la nomenclature du Systme Harmonis, le tarif UE dtermine
pour chaque catgorie de marchandises le taux applicable. En outre, dans le cadre daccords
internationaux ou pour des raisons conomiques, une srie de franchises, suspensions, tarifs
rduits (lis ou non des contingents), etc. sont appliqus. Toutes ces possibilits sont
reprises, avec les dispositions lgales y affrentes, dans le Tarif dusage des droits dentre
dit par ladministration.

5.2. Destinations douanires
5.2.1. Gnralits
A. Dpt temporaire
Les marchandises qui sont introduites dans le territoire douanier de lUnion europenne sont
soumises, ds cette introduction, la surveillance douanire et doivent tre conduites un
bureau de douane ou un lieu agr par la douane (magasin de dpt temporaire) pour tre
prsentes celle-ci.
En des lieux agrs par la douane, les marchandises peuvent rester en dpt temporaire
pendant soit 45 jours si les marchandises ont t achemines par la voie maritime soit 20 jours
si les marchandises ont t achemines par une autre voie.
B. Destinations douanires
Les marchandises doivent tre dclares pour une destination douanire autorise, savoir :
- placement des marchandises sous un rgime douanier (voir point C ci-aprs),
- rexportation hors du territoire douanier de lUnion europenne,
- destruction,
- abandon au profit du Trsor public,
- introduction dans une zone franche ou un entrept franc.
C. Rgimes douaniers
Par rgime douanier, il y a lieu dentendre :

1) la mise en libre pratique,
2) le transit,
3) lentrept douanier,
4) le perfectionnement actif,
5) la transformation sous douane,
6) ladmission temporaire,
7) le perfectionnement passif,
8) lexportation.
Les rgimes viss sous 3) 7) sont des rgimes douaniers conomiques. Les rgimes seront
dvelopps ultrieurement.
5.2.2. Le Document unique
Le placement des marchandises sous un rgime douanier seffectue en principe sous le couvert
du formulaire du Document unique . Le Document unique a t conu de faon couvrir
tous les mouvements de marchandises, savoir lexportation, le transit et limportation.

Le Document unique a t modifi par le Rglement (CE) n 2286/2003 de la Commission du

18 dcembre 2003 modifiant le code communautaire dapplication (JOUE L 343 du
31 dcembre 2003). La nouvelle notice du Document unique, reprise dans ce rglement, tait
applicable partir du :
- 1er janvier 2007 pour les dclarations sur papier ;
- 4 fvrier 2008 pour les dclarations lectroniques introduites par le biais du
systme de dclaration Paperless Douanes et Accises (PLDA) (obligatoire
lexportation, mais limportation uniquement obligatoire pour les agents en
douane).
Afin de rduire la charge administrative supporte principalement par les oprateurs
conomiques, EORI (Economic Operators Registration and Identification) a t introduit : un
seul enregistrement douanier dans toute lUnion europenne pour une entreprise.
A cet effet, le numro EORI a t cr : un numro communautaire unique utilis pour
lenregistrement et lidentification des oprateurs conomiques et dautres personnes dans leurs
relations avec les autorits douanires, et mentionner sur le Document unique.
Les dispositions EORI sont entres en vigueur au 1er juillet 2009 mais lheure actuelle, elles
sont uniquement obligatoires lexportation.
Toute information ce propos est disponible sur le site web de lAdministration des douanes et
accises, par le biais des liens suivants : http://www.fiscus.fgov.be/interfdanl/fr/dau/index.htm
(Document unique) et http://www.fiscus.fgov.be/interfdanl/fr/enterprises/eori.htm (EORI).
Suivant le mouvement, sont utiliss des exemplaires diffrents dune liasse complte
(8 exemplaires, exemplaires A ou B pour le Centre de Traitement de lInformation (C.T.I.) des
douanes, exemplaire C pour dpt en entrept douanier, exemplaire R pour loctroi des
restitutions agricoles). PLDA (paperless douanes et accises) a informatis cette procdure pour
ceux qui doivent utiliser PLDA ou qui utilisent PLDA de leur plein gr de sorte que certains
exemplaires ne sont plus employs.
Certaines cases sont autocopiantes, de sorte que les informations ncessaires aux Etats
membres sont obtenues en une seule frappe. Cest une des raisons pour lesquelles la plupart
des donnes devant figurer sur le document doivent tre fournies sous forme de codes.
Le Document unique nest pas utilis en cas demploi de certains documents tels que
notamment :
- le carnet TIR (Transit),
- le carnet ATA (Admission temporaire),
- la dclaration 136F (franchises diplomatiques).
Moyennant le respect de certaines conditions, la douane peut accorder des autorisations de

procdures simplifies qui permettent dacclrer lintervention douanire. Parmi ces
procdures simplifies, citons :
- la procdure de la dclaration simplifie,
- le dpt anticip de la dclaration,
- les globalisations,
- le dpt dune dclaration incomplte.
Ces procdures simplifies sappliquent pratiquement pour tous les rgimes.

5.2.3. Bureau de ddouanement
La dclaration se fait auprs dun bureau frontire lUnion europenne, dans un port maritime,
dans un aroport ou un bureau lintrieur du pays, durant les heures douverture de ceux-ci
et pour autant quils soient comptents cet effet. Sous la dnomination bureau lintrieur
du pays , il faut galement entendre les bureaux maintenus aux frontires intrieures. En cas
de dclaration un bureau lintrieur du pays, les marchandises sont achemines, sous le
couvert dun document depuis le lieu dintroduction dans lUnion europenne jusqu ce bureau.
Les droits limportation, laccise, laccise spciale ainsi que la TVA (pour cette dernire, si
aucun report de paiement de la TVA autorisation dlivre par lAFER (secteur TVA) - nest
appliqu) doivent en principe tre acquitts au bureau de douane dimportation lors de la
validation de la dclaration de mise en libre pratique et/ou de mise la consommation.
Toutefois, les produits soumis accise peuvent tre enlevs du bureau de douane
dimportation en suspension de laccise en vue de leur placement dans un entrept fiscal.
Aprs lobtention dune autorisation de lAdministration des Douanes et Accises et aprs dpt
dune caution, le dclarant peut obtenir le report du paiement des droits susviss ( ne pas
confondre avec le report de paiement de la TVA pour lequel une autorisation est dlivre par
lAdministration de la Fiscalit des Entreprises et des Revenus (Secteur TVA) et pour lequel un
paiement par anticipation doit tre effectu par le demandeur).
5.2.4. Dclaration pour la libre pratique et la mise la consommation
A. Principes
Dclarer des marchandises en libre pratique est lacte qui consiste confrer le statut
douanier de marchandises communautaires des marchandises non communautaires en
payant les droits limportation ventuels et en appliquant les mesures de politique
commerciale applicables lors de limportation dans lUnion europenne.
Dclarer des marchandises la consommation implique en sus le paiement des impts

nationaux comme la TVA et laccise et lapplication des autres dispositions nationales prescrites
lors de limportation.
Les marchandises des pays tiers destines au march belge sont dclares simultanment en
libre pratique et la consommation. Par contre, les marchandises communautaires ne sont
soumises aucune formalit douanire en trafic intracommunautaire : ces mouvements
seffectuent comme livraisons intracommunautaires sous un rgime TVA.
Lacquisition intracommunautaire de certains moyens de transport est toutefois toujours

soumise laccomplissement de formalits auprs de la douane, qui agit, en loccurrence, pour
le compte de lAFER (secteur TVA).
Si des marchandises dclares pour la mise en libre pratique en Belgique sont destines un
autre Etat membre de lUE, lexonration de la TVA peut tre octroye en Belgique et la
livraison des biens seffectue en tant que livraison intracommunautaire. Si les marchandises ne
sont pas achemines directement vers lEtat membre de destination aprs dclaration pour la
mise en libre pratique des marchandises, celles-ci doivent tre entreposes dans un entrept
TVA en Belgique.

Les marchandises daccises achemines vers un autre Etat membre aprs leur mise en libre
pratique doivent obligatoirement passer par le rgime dentrept fiscal en Belgique.
B. Franchise dfinitive
Dans une trentaine de cas, aucun droit limportation et ventuellement aucune autre taxe ne
doivent tre acquitts limportation. Pour les particuliers, ce rgime sapplique certains biens
personnels (en cas de dmnagement, de mariage, de dcs,), aux bagages personnels des
voyageurs (dans certaines limites), etc. Pour le trafic de marchandises, il sagit par exemple
dobjets de caractre ducatif, scientifique ou culturel, de biens dquipement imports lors du
transfert dactivits dune entreprise vers lUnion europenne, de marchandises destines des
uvres de bienfaisance, etc.
Les marchandises suivantes, dpourvues de tout caractre commercial et contenues dans les
bagages personnels des voyageurs, peuvent tre importes en franchises :
1) VOYAGEURS EN PROVENANCE DE PAYS NON-MEMBRES DE LUNION

EUROPEENNE (1)
Produits de tabac (2)

cigarettes 200 pices (3)
ou cigarillos 100 pices (3)
ou cigares 50 pices (3)
ou tabac fumer 250 grammes (3)
Alcools et boissons alcoolises (2)

Vins tranquilles 4 litres (3)
ET
Bires 16 litres (3)
ET
soit : boissons distilles et boissons spiritueuses ayant un titre
alcoomtrique de plus de 22% vol ; alcool thylique non dnatur de 80% 1 litre (3)
vol et plus
soit : boissons distilles et boissons spiritueuses, apritifs base de vin
ou dalcool, tafia, sak ou boissons similaires ayant un titre alcoomtrique
de 22% vol ou moins ; vins mousseux, vins de liqueur 2 litres (3)
Valeur globale
Marchandises autres que celles vises ci-dessus maximum: 430 ou 300 ou
175 euros (3) (4) (5)
(1) Les franchises sont accordes aussi bien pour les marchandises achetes toutes taxes comprises dans ces
pays que pour celles ayant bnfici du remboursement ou dune exonration de ces taxes en raison de
leur exportation (exemple : achats dans une boutique hors-taxes dun aroport).
(2) Ces franchises pour les produits de tabac et les alcools et boissons alcoolises ne sont accordes
quaux voyageurs gs dau moins 17 ans.
(3) Pour le personnel dun moyen de transport utilis en trafic international pour voyager partir dun pays tiers
ou dun territoire tiers, les franchises sont limites respectivement 40 pices, 20 pices, 10 pices,
50 grammes, 2 litres, 8 litres, 0,25 litre, 0,50 litre et 175 euros. Si ce personnel apporte la preuve quil ne se
dplace pas dans le cadre de son activit professionnelle, les franchises ordinaires sont dapplication.
(4) 430 euros pour les voyageurs ariens et les voyageurs maritimes ( lexception de laviation ou de la
navigation de tourisme prive), 300 euros pour les autres voyageurs, 175 euros pour les voyageurs de
moins de 15 ans et pour les personnes mentionnes dans la note (3).
(5) Ces montants peuvent tre revus.

2) VOYAGEURS EN PROVENANCE DUN ETAT MEMBRE DE LUNION EUROPEENNE
Marchandises acquises dans le march intrieur des Etats membres de lUE (toutes taxes
comprises) : les voyageurs en provenance dun Etat membre de lUE peuvent introduire en
Belgique sans limite de valeur ou de quantit les marchandises achetes dans cet autre Etat
membre.
Toutefois, les accises doivent tre acquittes pour les marchandises soumises accise qui sont
introduites en Belgique des fins commerciales.
Pour tablir que ces marchandises introduites en Belgique par un voyageur sont destines
des fins commerciales, lAdministration peut tenir compte, entre autres, du statut commercial et
des motifs de ce dernier, du lieu de dtention ou du mode de transport utilis, de tout document
relatif aux marchandises, de la nature de ces marchandises et leurs quantits selon les limites
indicatives suivantes.
Produits de tabac
cigarettes 800 pices
cigarillos (cigares dun poids
maximal de 3 grammes par pice) 400 pices
cigares 200 pices
tabac fumer 1 kg
Boissons alcoolises
boissons spiritueuses 10 litres
produits intermdiaires (par ex. Porto,
Pineau des Charentes, etc.) 20 litres
vins (dont 60 litres au maximum
de vin mousseux) 90 litres
bires 110 litres
Il convient de noter que la cession titre onreux, sans bnfice, de marchandises soumises
accises entre particuliers, est considre comme effectue des fins commerciales.
C. Franchise dfinitive la rimportation de marchandises pralablement exportes
Moyennant certaines conditions (entre autres, marchandises en ltat), le bnfice de la

franchise dfinitive peut tre accord la rimportation de marchandises.
5.2.5. Rgimes douaniers avec suspension des droits et taxes limportation

A. Transit
a. Le carnet TIR
Une soixantaine de pays (dont tous les Etats membres de lUnion europenne) ont sign une
convention en vue dacclrer le transport des marchandises, dans des vhicules routiers, des
ensembles de vhicules ou dans des conteneurs, en simplifiant les formalits aux frontires.
Le transport seffectue sous le couvert du carnet TIR, un document douanier international qui
peut tre utilis pour le franchissement successif de plusieurs frontires.

Aprs vrification du chargement, le vhicule routier ou le conteneur est scell par la douane du
pays de dpart. Les vhicules et les conteneurs doivent tre agrs par les autorits
douanires du pays o le propritaire ou le transporteur est domicili ou tabli.
Les carnets TIR sont dlivrs et garantis dans les pays concerns par les associations garantes
agres par les administrations douanires. Les utilisateurs dun carnet TIR doivent aussi tre
reconnus par la douane et les associations garantes.
Les carnets TIR ne peuvent tre utiliss pour les transports dbutant et se terminant lintrieur
de lUE, ni pour les transports dalcool ou de produits du tabac. Les carnets TIR peuvent
cependant tre utiliss pour les transports entre Etats membres de lUE si le territoire dun pays
tiers est travers.
La prise en charge dun carnet TIR vaut pour tout le territoire douanier de lUE. Aucune
formalit ne doit tre effectue aux frontires intracommunautaires.
A partir du 1er janvier 2009, le NCTS-TIR est obligatoire lintrieur de lUE. Cela veut dire que
le renvoi du volet n2 est remplac par un message lectronique.
b. Transit communautaire/commun
Le transit communautaire externe permet la circulation de marchandises non communautaires

dun point un autre du territoire douanier de la Communaut sans que celles-ci ne soient
soumises ni aux droits limportation ni aux mesures de politique commerciale. Le transit
communautaire interne permet la circulation de marchandises communautaires, sans
modification de leur statut douanier, dun point un autre du territoire douanier de la
Communaut avec emprunt du territoire dun pays tiers. Le transit commun tend la
rglementation du transit communautaire aux changes avec les pays de lA.E.L.E. (Norvge,
Islande, Suisse).
Depuis le 1er juillet 2003, le New Computerised Transit System (NCTS) est obligatoire et, sauf
en cas dapplication de la procdure de secours, a remplac les documents T par des
dclarations lectroniques de transit. Il sagit de la dclaration T1 en cas de transit
communautaire externe et de la dclaration T2 en cas de transit communautaire interne. Sauf
en cas de dlivrance dune autorisation dallgement des formalits, les marchandises et la
dclaration doivent tre prsentes au bureau de dpart et au bureau de destination. Le
transport doit tre couvert par une garantie couvrant lentiret du parcours.
Il existe des procdures simplifies permettant, sous certaines conditions, lutilisation de

documents de transport propres au mode de transport concern en lieu et place dune
dclaration de transit tablie par NCTS. Il sagit, par exemple, de la lettre de voiture du chemin
de fer, du manifeste arien et du manifeste maritime. En outre, des dcisions tablissant des
procdures simplifies peuvent tre prises dans le cadre daccord avec dautres pays ou non.
B. Entrept douanier
Un entrept douanier est une installation o principalement les marchandises non

communautaires peuvent tre mises en dpt sans que ces marchandises soient soumises aux
droits viss au 5.1., la TVA, aux accises ventuelles et aux mesures de politique
commerciale.

Il y a lieu de distinguer dune part, les entrepts douaniers privs qui sont des entrepts
concds exclusivement pour lentreposage sous le rgime de lentrept douanier de
marchandises par lentreposeur et dautre part, les entrepts douaniers publics qui sont
utilisables par toute personne pour lentreposage des marchandises sous ce rgime.
Parmi les entrepts douaniers privs, on distingue, suivant les modalits relatives lentre et
la sortie des marchandises, les entrepts des types C, D et E. Le contrle est bas sur la
comptabilit matires de lentreposeur. Ces types dautorisations peuvent aussi tre octroyes
pour des marchandises qui doivent tre entreposes dans diffrents Etats membres de lUnion
europenne sous le rgime de lentrept douanier.
Parmi les entrepts douaniers publics, on distingue les entrepts de type A, les entrepts de
type B (surtout dans les ports) et les entrepts de type F (essentiellement fournis par la
commune). Dans les entrepts de type A, le contrle se base sur la comptabilit matires de
lentreposeur. Dans les entrepts de type B, le contrle est bas sur les documents dentre et
de sortie ; les entrepts de type F sont grs par la douane.
Lors de la mise la consommation, les marchandises non communautaires peuvent galement

tre emmagasines dans un entrept TVA. Cet entrept permet de mettre des marchandises
en libre pratique et de les dclarer avec franchise provisoire de la TVA.
C. Perfectionnement actif
a. Dfinition
Le rgime du perfectionnement actif est un rgime douanier conomique qui permet de mettre
en uvre sur le territoire douanier de lUnion europenne :
1) des marchandises non communautaires destines tre rexportes hors du

territoire douanier de lUnion europenne sous forme de produits compensateurs,
sans que ces marchandises soient soumises aux droits limportation ni aux
mesures de politique commerciale (systme de la suspension) ;
2) des marchandises mises en libre pratique, avec remboursement ou remise des

droits limportation affrents ces marchandises si elles sont exportes hors du
territoire douanier de lUnion europenne sous forme de produits compensateurs
(systme du rembours) ;
pour leur faire subir une ou plusieurs oprations de perfectionnement avec utilisation ventuelle
de marchandises communautaires.
Ce rgime couvre galement le travail faon dans lequel le mandant reste propritaire des
marchandises importes.
Il est noter galement que le rgime du perfectionnement actif nimplique pas que louvraison
doit comprendre un changement industriel augmentant la valeur des marchandises ; le cas des
marchandises destines subir des oprations mineures (manipulations usuelles, rparation,
mise au point, ) est galement couvert.

b. But et porte du rgime

Le rgime du perfectionnement actif est un rgime douanier conomique dont le but essentiel
est de promouvoir les exportations en dehors du territoire douanier de lUnion europenne en
mettant les oprateurs communautaires, qui utilisent des marchandises tierces pour lobtention
de produits destins lexportation, sur un pied dgalit avec des concurrents tablis dans des
pays tiers qui fabriquent les mmes produits sans payer des droits de douane. En effet, la
franchise temporaire des droits limportation (systme de la suspension) ou le remboursement
de ces droits (systme du rembours) sur les marchandises tierces mises en uvre dans le
produit compensateur export permettent aux oprateurs communautaires de fabriquer un
produit de qualit au prix le plus bas et amliorent leur comptitivit sur les marchs trangers.
Le rgime du perfectionnement actif contribue donc quilibrer la balance commerciale en
favorisant les exportations ; il apporte, par ailleurs, toujours un lment actif cette balance,
savoir la plus-value constitue par les marchandises communautaires ajoutes aux
marchandises non communautaires importes sous le rgime et rexportes aprs
transformation sous forme de produits compensateurs et par la main-duvre ncessaire aux
oprations de perfectionnement.
Le rgime du perfectionnement actif constitue enfin un antidote au chmage puisquil permet le
maintien ou la cration de postes de travail dans lUnion europenne.
D. Transformation sous douane
a. Dfinition
Le rgime de la transformation sous douane est un rgime douanier conomique qui permet de
mettre en uvre sur le territoire douanier de lUnion europenne certaines marchandises non
communautaires, sans quelles soient soumises aux droits limportation ni aux mesures de
politique commerciale, pour leur faire subir des oprations qui en modifient lespce ou ltat, et
de mettre en libre pratique dans lUnion europenne, aux droits limportation qui leur sont
propres, les produits rsultant de ces oprations.

Le niveau des droits limportation est tabli en vue dassurer une protection quitable aux
producteurs communautaires de toute marchandise (matires premires, produits semi-ouvrs
ou produits finis).
La politique tarifaire prvoit en gnral un montant de droits limportation plus lev pour le
produit transform que pour les matires premires ou les produits semi-ouvrs ncessaires
pour lobtenir.
Dans certains cas, la somme des droits limportation payer sur les marchandises mettre
en uvre dans lUnion europenne pour lobtention dun produit transform peut tre
suprieure aux droits limportation qui seraient dus si le produit transform tait import
directement dun pays tiers. En pareille occurrence, linstallation dindustries dans lUnion
europenne est dcourage et un dplacement des activits de transformation vers lextrieur
de lUnion europenne est craindre. Pour viter ce risque, le lgislateur communautaire a
prvu le rgime de la transformation sous douane.
Le rgime de la transformation sous douane produit donc un avantage aux transformateurs de
lUnion europenne dans la mesure o la charge financire quils supportent pour produire le
produit fini est infrieure celle quils supporteraient sils mettaient directement en libre
pratique, selon la taxation qui leur est propre, les marchandises de base achetes dans des
pays tiers.

E. Admission temporaire
A condition dtre rexportes ultrieurement sans avoir subi de modifications, certaines

marchandises utilises dans lUnion europenne peuvent bnficier dune exonration partielle
ou totale des droits. Un carnet ATA peut remplacer le document unique pour ladmission
temporaire.
F. Perfectionnement passif tarifaire
a. Dfinition
Le rgime du perfectionnement passif est un rgime douanier conomique qui permet
dexporter temporairement des marchandises communautaires en dehors du territoire douanier
de lUnion europenne en vue de les soumettre des oprations de perfectionnement et de
mettre les produits rsultant de ces oprations en libre pratique dans lUnion europenne en
exonration totale ou partielle des droits limportation.

Le rgime du perfectionnement passif rpond lorganisation internationale actuelle du travail
qui tend confier la fabrication densembles une srie dentreprises spcialises tablies
dans des pays diffrents. Bien quil retire du travail la main-duvre communautaire au profit
de la main-duvre trangre, le rgime du perfectionnement passif a des consquences
conomiques positives pour lUnion europenne. En effet, il peut induire une augmentation des
exportations communautaires de marchandises destines tre incorpores dans des produits
tiers importer dans lUnion europenne et une diminution de limportation de marchandises
non communautaires.
En outre, ce rgime peut se prsenter comme une formule de coopration industrielle avec
certains pays tiers cots salariaux plus bas que ceux de lUnion europenne et, de cette
faon, permettre dviter des difficults de production dans lUnion europenne. En
loccurrence, les entreprises communautaires profitent des bas cots de la main-doeuvre dans
les pays en dveloppement en leur confiant une partie de leur production ; la rduction des
cots sur la partie transforme ltranger se rpercute ensuite sur le cot de production de
lensemble des marchandises (principe de la prquation des cots) et permet de ne pas
interrompre lactivit de production dans lUnion europenne.
Le rgime du perfectionnement passif est galement utilis lorsque la technologie requise pour
effectuer une partie des oprations de perfectionnement nest pas disponible dans lUnion
europenne ou lorsque, en raison dune obligation contractuelle ou lgale de garantie, des
rparations doivent tre effectues dans un pays tiers.
5.2.6. Exportation de marchandises
Le rgime de lexportation rgle la sortie hors du territoire douanier de lUnion europenne de

marchandises communautaires.
Conformment aux dispositions communautaires, une dclaration dexportation doit, en

principe, tre dpose dans les dlais auprs du bureau de douane comptent pour la
surveillance du lieu o lexportateur est tabli, ou bien, o les marchandises sont emballes ou
charges pour le transport dexportation. Lexportateur est celui pour le compte duquel la
dclaration est tablie et qui est propritaire des marchandises ou a un droit similaire de
disposition.

Depuis le 1er juillet 2009, il est obligatoire dintroduire lectroniquement la dclaration

dexportation par le biais de PLDA, y compris les donnes de scurit (ECS = Export Control
System).
Les donnes de scurit ne doivent pas tre mentionnes pour lexportation vers la Suisse et la
Norvge ni pour lexpdition vers les territoires non fiscaux.
Le document qui tient lieu de support cette procdure lectronique est le Document
dAccompagnement Export (DAE).
Ceci entrane lapplication de lECS lors de lexportation indirecte (2 Etats membres sont
impliqus). LECS permet de contrler la sortie du territoire douanier de la CE par lchange de
messages lectroniques entre le bureau dexportation et le bureau de sortie de la Communaut.
Lorsque PLDA envoie le message de mainleve, le dclarant peut, sur base de ce message de
mainleve, imprimer lui-mme un DAE ou demander la succursale de lui imprimer celui-ci.
Lexportation peut donner droit divers avantages, par exemple exonration de laccise et de
laccise spciale, exemption de la TVA, restitution pour certains produits agricoles, etc.
Des marchandises peuvent galement faire lobjet dune exportation temporaire, par exemple,
aux fins dexposition ou de livraison lessai ltranger. Moyennant certaines conditions, une
franchise dfinitive peut tre accorde la rimportation.
Le Carnet ATA peut remplacer le Document unique pour lexportation temporaire.
5.2.7. Remboursement ou remise des droits limportation, de laccise, de laccise

spciale et de la TVA
Ce rgime sapplique, par exemple, des marchandises dtruites la suite dun cas de force
majeure avant quil ait t donn mainleve, des marchandises refuses parce quelles ne
sont pas conformes au contrat dachat, ou en cas de rgularisation de tous genres, etc.
5.2.8. Oprateur conomique agr
Dans un environnement international marqu par la recrudescence de la menace terroriste et

de la criminalit transfrontalire organise, qui peuvent porter gravement atteinte lconomie
mondiale dans son ensemble, mais aussi la scurit publique, la sant publique et
lenvironnement, lUnion europenne a souhait renforcer la scurisation de la chane logistique
internationale.

Dans ce contexte, lUnion europenne, sappuyant, entre autres, sur le cadre de normes
SAFE visant scuriser et faciliter le commerce mondial adopt le 23 juin 2005 par les
membres de lOrganisation mondiale des douanes, a dvelopp son propre programme de
scurit en matire douanire (Customs Security Programme en abrg CSP). Etablissant un
quilibre entre les contrles et la facilitation des changes, ce programme recouvre des
activits de soutien llaboration et la mise en uvre de mesures visant renforcer la
scurit au moyen de contrles douaniers amliors et prvoit lintroduction de contrles de
scurit appropris pour assurer la protection du march intrieur et garantir la scurit de la
chane logistique internationale, en troite collaboration avec les principaux partenaires
commerciaux dans le monde. Les modifications concernant la scurit apportes au code des
douanes communautaire [Rglement (CE) n 648/2005 et Rglement (CE) n 1875/2006]
fournissent un cadre juridique aux mesures du programme CSP.
Etroitement lie aux autres mesures ainsi introduites dans le droit douanier communautaire
(lchange de donnes entre autorits douanires laide des technologies de linformation et
des rseaux informatiques la gestion des risques en matire douanire au niveau
communautaire conformment un cadre commun de gestion lectronique les notifications
pralables larrive et la sortie et les dclarations sommaires dentre et de sortie), la
cration du statut doprateur conomique agr (en abrg AEO) constitue un des principaux
lments du programme CSP et a pour objectif de permettre aux oprateurs conomiques
fiables et certifis de bnficier de mesures de facilitation des changes commerciaux. La mise
en uvre de toutes les mesures prcites et la reconnaissance mutuelle des certifications AEO
entre les puissances conomiques ayant dvelopp ou qui dvelopperont ce mode de
certification (par exemple : C-TPAT customs trade partnership against terrorism aux Etats-
Unis) permettront la mise en place progressive du dispositif de ddouanement rapide ( Green
Lane - pratiquement aucun contrle) pour les marchandises circulant dans une chane
logistique internationale dont tous les maillons (fabricant, exportateur, expditeur, entreposeur,
agent en douane, transporteur, importateur,) sont totalement scuriss.
En ce qui concerne les oprateurs conomiques dsireux de rester concurrentiels dans les trs
complexes chanes logistiques internationales, force est de constater que la certification AEO,
fournissant une reconnaissance qualitative sur le plan international en donnant limage dun
partenaire commercial fiable, constitue un vritable label de qualit offrant notamment les
avantages suivants :
un accs plus rapide et plus ais des facilits comme le statut dexpditeur agr, le
ddouanement centralis et la dispense de garantie, etc.
un nombre rduit de contrles,
des transmissions dinformations rduites au titre des obligations en matire de
scurit/sret.
La mise en place du statut AEO marque une tape importante dans les relations entre
oprateurs conomiques agrs et administrations douanires. Elle permettra de distinguer les
oprateurs dont la gestion comptable et logistique, ainsi que les mesures prventives du risque
en matire de scurit et de sret, prsentent dindniables garanties de qualit et de fiabilit.
Toutes les informations concernant ce statut sont disponibles sur le site Internet
http://fiscus.fgov.be/interfdanl/fr/oeafr/index.htm.

LES DROITS DACCISE
CHAPITRE 6
LES DROITS DACCISE
Quoi de neuf ?
- Modification du droit daccise spcial sur le gasoil utilis comme carburant.

- Modification du rgime gnral daccise (production, dtention, circulation, etc.) ainsi que du
rgime daccise des boissons non alcoolises et du caf.
Ces droits sont tablis et rglements par plusieurs directives de lUnion europenne et par la
lgislation nationale. Un nombre de dispositions importantes est repris entre autres dans :
- la loi du 22 dcembre 2009 relative au rgime gnral daccise (MB du
31 dcembre 2009) ;
- la loi du 21 dcembre 2009 relative au rgime daccise des boissons non alcoolises et
du caf (MB du 15 janvier 2010) ;
- la loi-programme du 27 dcembre 2004 (MB du 31 dcembre 2004) ;
- la loi du 7 janvier 1998 concernant la structure et les taux des droits daccise sur lalcool
et les boissons alcoolises (MB du 4 fvrier 1998) ;
- la loi du 3 avril 1997 relative au rgime fiscal des tabacs manufacturs (MB du
16 mai 1997) ;
leurs modifications et leurs arrts dexcution.
6.1. Dfinition
Les droits daccise sont des impts indirects frappant la consommation ou lutilisation de
certains produits, quils soient fabriqus lintrieur du pays, quils proviennent dun Etat
membre de lUnion europenne ou quils soient imports dun pays tiers lUnion europenne.
On distingue les droits daccise (ordinaires), les droits daccise spciaux, la cotisation sur
lnergie (pour les produits nergtiques et llectricit) et la redevance de contrle (sur le fuel
domestique). Laccise totale est la somme de ces catgories.
6.2. Classification des accises
On distingue :
a. les produits soumis accise harmoniss au niveau communautaire, qui sont frapps
dun droit daccise (ordinaire) commun lUEBL et dun droit daccise spcial (et
ventuellement dune cotisation sur lnergie et dune redevance de contrle), dont le
produit est exclusivement destin la Belgique ; ces produits communautaires soumis
accise sont les produits nergtiques et llectricit, les tabacs manufacturs ainsi que
lalcool et les boissons alcoolises qui comprennent les bires, les vins, les boissons
fermentes autres que les bires et les vins, les produits intermdiaires et lalcool
thylique proprement dit ;
b. les produits daccise nationaux, qui ne sont pas harmoniss au niveau communautaire
et qui sont frapps dun droit daccise (ordinaire) dont le fruit est exclusivement destin
la Belgique ; ces produits daccise nationaux sont les boissons non alcoolises et le
caf.

LES DROITS DACCISE
Les produits nergtiques et llectricit, lalcool et les boissons alcoolises ainsi que les
tabacs manufacturs font lobjet dune directive europenne dite directive horizontale -
relative au rgime gnral daccise. Par ailleurs, des directives concernant les structures et les
taux daccise de ces produits, ainsi que concernant la taxation des produits nergtiques et
llectricit, sont galement dapplication.
Pour les boissons non alcoolises et le caf, un rgime particulier national, indpendant des
dispositions de la directive horizontale susvise, est applicable.
6.3. Base de taxation
Selon le produit, la quantit et/ou la valeur. Voir galement la rubrique taux reprise ci-
dessous.
6.4. Rgime gnral daccise
6.4.1. Gnralits
La directive 2008/118/CE du Conseil du 16 dcembre 2008 relative au rgime gnral daccise

et abrogeant la directive 92/12/CEE, porte sur le rgime gnral daccise. Cette directive a t
transpose en droit belge par la loi du 22 dcembre 2009 relative au rgime gnral d'accise.
Il est impossible ici de dcrire ce systme complexe avec prcision. Ses lignes directrices
apparaissent ci-aprs ; les dtails et les exceptions sont dcrits dans la loi susmentionne et
ses arrts dexcution.
Les produits soumis accise, savoir les produits nergtiques et llectricit, lalcool et
les boissons alcoolises ainsi que les tabacs manufacturs, sont soumis laccise lors de
leur production ou extraction ou lors de leur importation.
6.4.2. Exigibilit, remboursement et exonration de laccise
Laccise est exigible au moment de la mise la consommation dans le pays, savoir lors de la
sortie de produits soumis accise dun rgime de suspension de droits, lors de la dtention de
produits soumis accise en dehors dun rgime de suspension de droits pour lesquels le droit
daccise na pas t prlev, lors de la production de produits soumis accise en dehors dun
rgime de suspension de droits et lors de limportation, sauf si les produits soumis accise
sont, limportation, placs immdiatement sous un rgime de suspension de droits. Laccise
est galement exigible lors de la constatation de manquants qui doivent tre soumis laccise.
Un rgime de suspension de droits est un rgime fiscal applicable la production, la

transformation, la dtention et la circulation des produits soumis accise non couverts par
une procdure douanire suspensive ou par un rgime douanier suspensif, les droits daccise
tant suspendus.
En principe, le paiement seffectue au comptant au moment de la naissance de la dette fiscale.

Sous certaines conditions et aprs cautionnement, un dlai de paiement, diffrent en fonction
du produit, peut tre accord.

LES DROITS DACCISE
En ce qui concerne lalcool thylique et les boissons spiritueuses, ce dlai de paiement pour les
entrepositaires agrs et les importateurs, court jusquau 15 du mois suivant celui au cours
duquel la dclaration de mise la consommation a t introduite. Pour ce qui est des bires,
vins tranquilles, vins mousseux, autres boissons fermentes mousseuses ou non et produits
intermdiaires, ainsi que des produits nergtiques (hors gaz naturel, houille, coke et lignite), ce
dlai court jusquau jeudi de la semaine suivant celle au cours de laquelle la dclaration de
mise la consommation a t introduite. En ce qui concerne les tabacs manufacturs, les
oprateurs conomiques (fabricants ou importateurs tablis en Belgique, ou reprsentants de
fabricants ou importateurs tablis ltranger) peuvent bnficier dun dlai pour le paiement de
laccise et de la TVA jusquau jeudi de la quatrime semaine suivant celle au cours de laquelle
la dclaration de mise la consommation a t dpose.
Dans certains cas et sous certaines conditions, les droits daccise applicables aux produits
soumis accise mis la consommation dans le pays peuvent faire lobjet dun remboursement
ou dune remise. Il peut sagir de produits soumis accise dtenus des fins commerciales
dans un autre Etat membre pour y tre livrs ou utiliss, de produits soumis accise qui sont
vendus dans un autre Etat membre dans le cadre dune vente distance, de produits soumis
accise qui sont exports, de la rectification de toutes sortes dirrgularits ou d'erreurs, etc.
Des exonrations sont prvues, sous certaines conditions, pour les diplomates, les
fonctionnaires consulaires, les forces armes, un certain nombre dorganismes (internationaux),
les comptoirs de vente hors taxes, les produits livrs bord davions ou de navires au cours de
traverses vers un pays tiers ou vers un territoire tiers, etc.
En ce qui concerne llectricit et le gaz naturel, laccise devient exigible dans le chef du
distributeur au moment de leur fourniture par ce dernier au consommateur. La fourniture est
rpute soprer lexpiration de chaque priode laquelle se rapporte un dcompte ou un
paiement pour les fournitures de gaz naturel et dlectricit caractre continu qui donnent lieu
des dcomptes ou des paiements successifs. Le distributeur est tenu de dposer, au plus
tard le 20me jour de chaque mois, une dclaration de mise la consommation relative aux
factures de consommation et aux factures intermdiaires du mois prcdent, et dacquitter au
comptant laccise exigible. En ce qui concerne les accises exigibles sur les factures
intermdiaires, le distributeur peut acquitter celles-ci sous forme davances.
Pour ce qui est du charbon, du coke et du lignite, laccise devient exigible au moment de leur
fourniture au dtaillant par des socits qui sont tenues de se faire enregistrer cette fin
suivant les modalits fixes par le Ministre des Finances, moins que le producteur,
limportateur, lintroducteur ou ventuellement son reprsentant fiscal ne se substitue ces
socits enregistres pour les obligations qui leur sont imposes. Par dtaillant , il convient
dentendre toute personne physique ou morale qui livre du charbon, du coke et du lignite des
personnes physiques ou morales qui les consomment. Par moment de leur fourniture au
dtaillant , on entend la date dtablissement de la facture relative cette fourniture. La
socit enregistre est tenue de dposer, au plus tard le jeudi de la semaine suivant celle de
ltablissement de la facture, une dclaration de mise la consommation, et dacquitter au
comptant laccise exigible. Lors de la mise la consommation en exonration de laccise, la
dclaration de mise en consommation est dpose au plus tard le 15 du mois suivant celui de
ltablissement de la facture.

LES DROITS DACCISE
6.4.3. Production, transformation et dtention de produits soumis accise
La production et la transformation dans le pays de produits soumis accise se droulent dans

un entrept fiscal. La dtention de tels produits, lorsque laccise nest pas acquitte, doit
galement avoir lieu dans un entrept fiscal.
Un entrept fiscal est un lieu o les produits soumis accise sont, sous certaines conditions,
produits, transforms, dtenus, reus ou expdis sous un rgime de suspension de droits par
un entrepositaire agr dans lexercice de sa profession.
Un entrepositaire agr est une personne physique ou morale autorise, dans l'exercice de sa
profession, produire, transformer, dtenir, recevoir ou expdier des produits soumis accise
sous un rgime de suspension de droits dans un entrept fiscal.
6.4.4. Mouvements en suspension de droits des produits soumis accise
Les produits soumis accise peuvent circuler sous un rgime de suspension de droits en
Belgique dun entrept fiscal vers :
- un autre entrept fiscal ;

- un destinataire enregistr, lorsque les produits soumis accise sont expdis au dpart
dun autre Etat membre ;
- un lieu o les produits soumis accise quittent le territoire de la Communaut ;
- un certain nombre dautres destinataires (diplomates, fonctionnaires consulaires, forces
armes, certains organismes (internationaux)), lorsque les produits soumis accise sont
expdis au dpart dun autre Etat membre.
Ils peuvent galement tre expdis sous un rgime de suspension de droits par un expditeur
enregistr du lieu dimportation vers l'une des destinations vises ci-dessus. Un expditeur
enregistr est une personne physique ou morale qui, moyennant le respect d'un certain nombre
de conditions, est autoris expdier, dans lexercice de sa profession, des produits soumis
accise sous un rgime de suspension de droits la suite de leur mise en libre pratique.
Un destinataire enregistr peut tre une entreprise qui na pas le statut dentrepositaire agr.
Le destinataire enregistr est autoris recevoir, dans lexercice de sa profession, des produits
soumis accise circulant sous un rgime de suspension de droits, en provenance dun autre
Etat membre, mais il ne peut dtenir ces produits ou les expdier sous un rgime de
suspension de droits. Il doit se faire enregistrer pralablement lexpdition des produits
soumis accise, fournir une garantie et respecter certaines autres conditions. Lors de la
rception des produits soumis accise, les droits daccise sont exigibles et doivent tre
acquitts selon les modalits prescrites. Un destinataire enregistr nest pas habilit recevoir
des tabacs manufacturs qui ne sont pas munis de la marque fiscale belge.
Les mouvements en suspension de droits des produits soumis accise seffectuent en principe
sous le couvert dun document administratif lectronique et selon une procdure dtermine.

LES DROITS DACCISE
6.4.5. Mouvements et imposition des produits soumis accise aprs la mise la

consommation
Aucune accise nest exigible pour les produits soumis accise acquis par les particuliers pour
leurs besoins propres et transports par eux-mmes, pour autant que laccise ait t perue
dans lEtat membre dacquisition de ces produits. Il existe toutefois des rgles bien prcises
pour dterminer si les produits ont t ou non acquis pour les besoins propres.
Lorsque des produits soumis accise ayant dj t mis la consommation dans un autre Etat
membre sont dtenus des fins commerciales lintrieur du pays pour y tre livrs ou y tre
utiliss, laccise est exigible. Le mme principe sapplique aux produits soumis accise qui ont
dj t mis la consommation dans un autre Etat membre et qui sont livrs en Belgique dans
le cadre de ventes distance. Une procdure de restitution est toutefois prvue afin dviter
une double imposition. Cependant, aucune accise nest exigible en cas de destruction totale ou
de perte irrmdiable de ces produits en Belgique.
6.5. Rgime daccise des boissons non alcoolises et du caf
Par produits daccise , on entend les boissons non alcoolises et le caf.
Les produits daccise sont soumis au droit daccise au moment de leur fabrication dans le pays,
de leur importation dans le pays ou de leur introduction (cest--dire en provenance dun autre
Etat membre de lUE) dans le pays.
Le droit daccise devient exigible au moment de la mise la consommation dans le pays. Par
mise la consommation , on entend la sortie de produits daccise dun rgime suspensif, la
dtention ou la fabrication de produits daccise en dehors dun rgime suspensif ainsi que
limportation et lintroduction de produits daccise qui ne sont pas immdiatement placs sous
un rgime suspensif. Un rgime suspensif est un rgime fiscal applicable la fabrication, la
dtention ou la circulation de produits daccise, le droit daccise tant suspendu.
Le paiement a lieu en principe au comptant au moment de la naissance de la dette fiscale.

Sous certaines conditions et moyennant le dpt dune garantie, un dlai de paiement peut tre
accord aux titulaires dune autorisation tablissement daccise . Ce dlai court jusquau
jeudi de la semaine suivant celle au cours de laquelle la dclaration de mise la consommation
a t introduite dans le pays pour les boissons non alcoolises et boissons y assimiles, et
jusquau 15 du mois suivant celui au cours duquel la dclaration de mise la consommation a
t introduite dans le pays pour le caf.
Il est procd au remboursement de laccise perue sur les produits daccise qui sont exports,
qui sont expdis destination dun autre Etat membre ou qui sont dclars impropres la
consommation par une autorit publique et dtruits sous surveillance administrative. Un
remboursement est galement prvu dans un certain nombre dautres cas tels que la
rectification derreurs.
La fabrication de produits daccise ainsi que la rception et la dtention de tels produits sur
lesquels laccise na pas t acquitte, doivent avoir lieu dans un endroit reconnu comme tant
un tablissement daccise. Un tablissement daccise est tout lieu o la fabrication, la dtention,
la rception et lexpdition de produits daccise se font en rgime suspensif. La reconnaissance
en tant qutablissement daccise est subordonne une demande dautorisation.

LES DROITS DACCISE
Les produits daccise peuvent circuler sous le rgime suspensif dun tablissement daccise
vers un autre tablissement daccise, destination dun autre Etat membre ou destination
dun bureau douanier dexportation. Sous ce rgime, ils peuvent galement circuler dun bureau
dimportation situ dans le pays vers un tablissement daccise ou destination dun autre Etat
membre. Enfin, lentre, ils peuvent circuler sous le rgime suspensif vers un tablissement
daccise, destination dun autre Etat membre en transitant par le territoire belge et
destination dun bureau douanier dexportation situ dans le pays.
Lexpdition de produits daccise sous rgime suspensif doit tre couverte par un document
commercial permettant de les identifier.
Aucune accise nest due pour les produits daccise acquis par les particuliers pour leurs besoins
propres et transports par eux-mmes, pour autant quils aient t acquis aux conditions du
march intrieur de lEtat membre dacquisition.
Les produits daccise peuvent tre fabriqus en dehors dun tablissement daccise partir
dautres produits daccise pour autant que le montant du droit daccise affrent au produit
daccise obtenu soit infrieur ou gal au montant total du droit daccise acquitt pralablement
sur chaque produit daccise mis en uvre.
La torrfaction du caf, la fabrication dextraits, dessences et de concentrs de caf, solides ou

liquides, ainsi que la fabrication de prparations base de caf ou de prparations de ces
extraits, essences et concentrs de caf, peuvent tre effectues en dehors dun tablissement
daccise pour autant que le droit daccise ait t acquitt sur le caf non torrfi ou le caf
torrfi mis en uvre.
6.6. Contrle
Dans les entrepts fiscaux et les tablissements daccise, le contrle seffectue laide de la
comptabilit des stocks en relation avec la comptabilit commerciale de lentrepositaire agr
ou du dtenteur de lautorisation tablissement daccise et par lexamen des registres et des
crits ainsi que des dclarations (dclarations de mise la consommation, dclarations
dexportation, ).
En outre, un recensement en entrept fiscal ou en tablissement daccise (contrle physique)

est organis au moins une fois par an.
Dans certains cas, il existe un contrle permanent de la production exerc par les agents des
accises.
Lors de la circulation des produits soumis accise ou des produits daccise, le contrle est
effectu sur la base des documents accompagnant le transport (par exemple : en cas de
circulation en rgime suspensif, le-AD ou le document commercial ; en cas de circulation en
droits acquitts, selon le cas, le document daccompagnement simplifi (DAS) et la caution
dpose ou les documents commerciaux et la caution verse).
Il est noter que les tabacs manufacturs mis la consommation dans le pays doivent tre
munis dun signe fiscal.
Il va de soi que le contrle des documents peut saccompagner dun examen physique du
chargement.

LES DROITS DACCISE
Tout transport de produits soumis accise dj mis la consommation en Belgique et destins

tre transports dans un autre lieu situ en Belgique avec emprunt du territoire dun Etat
membre, doit tre couvert par un document daccompagnement simplifi.
Inversement, lutilisation du document daccompagnement simplifi est galement requise pour

les transports intracommunautaires de produits soumis accise dj mis la consommation,
dun Etat membre vers un autre lieu de ce mme Etat membre, avec emprunt du territoire
belge.
6.7. Taux
Remarque : Certains de ces taux peuvent tre adapts trs brve chance.
6.7.1. Produits nergtiques et lectricit
La Directive 2003/96/CE du Conseil du 27 octobre 2003 rgle le cadre communautaire de

taxation des produits nergtiques et de llectricit. Au niveau national, cette matire est
rgle au Chapitre XVIII du Titre XI - Finances de la loi-programme du 27 dcembre 2004.
Pour lapplication de la loi-programme du 27 dcembre 2004, on entend par accises le droit

daccise, le droit daccise spcial, la redevance de contrle sur le fuel domestique et la
cotisation sur lnergie.

LES DROITS DACCISE
En euros par 1.000 litres 15 C, sauf mention contraire
Produit Droit daccise Droit daccise Cotisation Total

spcial sur lnergie
A. Essence au plomb 245,4146 363,6238 28,6317 637,6701
B. Essence sans plomb

98 octane
1. A haute teneur en soufre et en
aromatiques 245,4146 354,5238 28,6317 628,5701
2. A faible teneur en soufre et en
aromatiques
2a. Non mlang 245,4146 339,5238 28,6317 613,5701
2b. Complt concurrence dau
moins 7% vol de biothanol relevant
du code NC 2207 10 00 (1) 245,4146 296,5739 28,6317 570,6202
C. Autre essence sans plomb

1. Non mlang 245,4146 339,5238 28,6317 613,5701
2. Complt concurrence dau
moins 7% vol de biothanol relevant
du code NC 2207 10 00 (1) 245,4146 296,5739 28,6317 570,6202
D. Ptrole lampant
1. Utilis comme carburant 294,9933 256,8177 28,6317 580,4427
2. Utilis comme carburant pour des
utilisations industrielles et
commerciales (2)
- les entreprises grandes
consommatrices avec accord ou
permis environnemental (3) 0 0 0 0
- les entreprises avec accord ou
permis environnemental (3) 9,2960 1,2040 0 10,5000
- autres 18,5920 2,4080 0 21,0000
3. Utilis comme combustible
3.1. Consommation professionnelle
permis environnemental 0 0 0 0
permis environnemental 0 0 8,9738 8,9738
- autres entreprises 0 0 17,9475 17,9475
3.2. Consommation non
professionnelle 0 0 17,9475 17,9475
(1) Dun titre alcoomtrique volumique d'au moins 99% vol, pur ou sous la forme d'ETBE (thyl tertio butyl ther)
relevant du code NC 2909 19 00, et qui n'est pas d'origine synthtique.
(2) Ptrole lampant utilis sous contrle fiscal et destin lalimentation de moteurs stationnaires, dinstallations et
de machines utilises dans la construction, le gnie civil et les travaux publics et de vhicules destins une
utilisation hors voie publique ou qui nont pas reu dautorisation pour tre principalement utiliss sur la voie
publique.
(3) Ptrole lampant utilis sous contrle fiscal et destin lalimentation de moteurs stationnaires, dinstallations et
de machines utilises dans la construction, le gnie civil et les travaux publics.

LES DROITS DACCISE

spcial sur lnergie
E. Gasoil dune teneur en poids de
soufre excdant 10 mg/kg
1. Utilis comme carburant 198,3148 234,7063 14,8736 447,8947
commerciales (1)
- autres 18,5920 2,4080 0 21,0000
consommatrices avec accord ou 0 (3)
permis environnemental 0 0 +0 0
- les entreprises avec accord ou 5,0000 (3)
permis environnemental 0 0 + 4,2427 9,2427
- autres entreprises 0 0 10,0000 (3) 18,4854
+ 8,4854
3.2. Consommation non 0 0 10,0000 (3) 18,4854
professionnelle + 8,4854
(1) Gasoil utilis sous contrle fiscal et destin lalimentation de moteurs stationnaires, dinstallations et de
machines utilises dans la construction, le gnie civil et les travaux publics et de vhicules destins une
publique.
machines utilises dans la construction, le gnie civil et les travaux publics.
(3) Redevance de contrle.

LES DROITS DACCISE
Produit Droit daccise Droit daccise Cotisation sur Total

spcial lnergie
F. Gasoil dune teneur en poids de
soufre nexcdant pas 10 mg/kg
1. Utilis comme carburant
1.a. non mlang 198,3148 219,7063 (5) 14,8736 432,8947 (5)
1.b. complt concurrence dau
moins 5% vol. dEMAG (1)
relevant du code NC 3824 90 99
satisfaisant la norme NBN-EN
14214 198,3148 198,0616 (5) 14,8736 411,2500 (5)
commerciales (2)
- autres 18,5920 2,4080 0 21,0000
consommatrices avec accord ou 0 (4)
permis environnemental 0 0 +0 0
permis environnemental 5,0000 (4)
0 0 + 3,5511 8,5511
- autres entreprises 0 0 10,0000 (4) 17,1022
+ 7,1022
3.2. Consommation non 0 0 10,0000 (4) 17,1022
professionnelle + 7,1022
(1) Ester mthylique dacide gras, une huile vgtale qui a subi une transformation chimique (estrification).
(2) Gasoil utilis sous contrle fiscal et destin lalimentation des moteurs stationnaires, dinstallations et de
publique.
(4) Redevance de contrle.
(5) Il est prvu un remboursement du droit daccise spcial de 0,0813 euro par litre pour les vhicules dcrits dans
la loi-programme du 27 dcembre 2004, savoir les taxis, les vhicules moteur pour le transport des
personnes handicapes, les vhicules moteur de plus de 8 places assises outre celle du conducteur, prvus
et construits pour le transport de passagers et les vhicules dont la masse maximale autorise est gale ou
suprieure 7,5 tonnes et qui sont destins exclusivement au transport de marchandises par route.

LES DROITS DACCISE

spcial sur lnergie
G. Fioul lourd (euros par 1.000 kg)
1. Consommation professionnelle
- autres entreprises (1) 13,0000 2,0000 0 15,0000
- consommation pour produire de
llectricit 13,0000 2,0000 0 15,0000
2. Consommation non
professionnelle 13,0000 2,0000 0 15,0000
H. Gaz de ptrole liqufi (euros

par 1.000 kg)
1. Utilis comme carburant 0 0 0 0
commerciales (2)
- autres 37,1840 3,8160 0 41,0000
- les entreprises grandes 0 (4) 0 (4)
consommatrices avec accord ou 0 0 ou ou
permis environnemental 0 (5) 0 (5)
- les entreprises avec accord ou 8,5523 (4) 8,5523 (4)
permis environnemental 0 0 ou ou
8,6762 (5) 8,6762 (5)
- autres entreprises 17,1047 (4) 17,1047 (4)
0 0 ou ou
17,3525 (5) 17,3525 (5)
3.2. Consommation non 17,1047 (4) 17,1047 (4)
professionnelle 0 0 ou ou
17,3525 (5) 17,3525 (5)
(1) A lexclusion de la consommation pour produire de llectricit.

(2) GPL utilis sous contrle fiscal et destin lalimentation de moteurs stationnaires, dinstallations et de
publique.
(3) GPL utilis sous contrle fiscal et destin lalimentation de moteurs stationnaires, dinstallations et de
(4) Butane.
(5) Propane.

LES DROITS DACCISE
Produit Droit Droit daccise Cotisation Total

daccise spcial sur lnergie
I. Gaz naturel (euros par MWh pouvoir
calorifique suprieur)
1. Utilis comme carburant 0 0 0 0
commerciales (1)
- autres 0 0 0 0
3a. Consommation professionnelle
3b. Consommation non professionnelle 0 0 0,9889 0,9889
(1) Gaz naturel utilis sous contrle fiscal et destin lalimentation de moteurs stationnaires, dinstallations et de
publique.
(2) Gaz naturel utilis sous contrle fiscal et destin lalimentation de moteurs stationnaires, dinstallations et de

LES DROITS DACCISE

spcial sur lnergie
J. Houille, coke et lignite
(euros par 1.000 kg) 0 8,6526 (1) 3,0000 (1) 11,6526 (1)
K. Electricit (euros par MWh)

1. Consommation professionnelle
1a. fournie un utilisateur final
raccord au rseau de transport
ou de distribution dont la tension
nominale > 1 kV 0 0 0 0
1b. fournie un utilisateur final
raccord au rseau de transport
ou de distribution dont la tension
nominale 1 kV
2. Consommation non
professionnelle 0 0 1,9088 1,9088
(1) La houille, le coke, le lignite et les combustibles solides consomms par les mnages sont exempts (voir ci-
dessous, exonrations, point 2, k).
Les produits nergtiques (voir art.415 de la Loi-programme du 27 dcembre 2004 pour la

dfinition de ces produits) autres que ceux pour lesquels un taux daccise est fix dans le
tableau ci-dessus et qui sont destins tre utiliss, mis en vente ou utiliss comme carburant
ou combustible, sont taxs au taux daccise applicable au carburant ou au combustible
quivalent, selon lutilisation qui en est faite.
Dans un mme temps, outre les produits mentionns ci-dessus, tout produit destin tre
utilis, mis en vente ou utilis comme carburant ou comme additif ou en vue daccrotre le
volume final des carburants est tax au taux daccise applicable au carburant quivalent. Outre
les produits imposables viss plus haut, tout autre hydrocarbure, lexception de la tourbe,
destin tre utilis, mis en vente ou utilis comme combustible, est tax au taux daccise
applicable au produit nergtique quivalent.

LES DROITS DACCISE
Exonrations
1. Sauf disposition contraire, lexonration est accorde pour :
a. les produits nergtiques utiliss des usages autres que ceux de carburant ou de
combustible ;
b. les produits nergtiques utiliss double usage (utilis la fois comme combustible et
pour des usages autres que ceux de carburant ou de combustible, par ex. lutilisation de
produits nergtiques pour la rduction chimique et llectrolyse ainsi que dans les
procds mtallurgiques) ;
c. llectricit utilise principalement pour la rduction chimique et llectrolyse ainsi que dans
les procds mtallurgiques ;
d. les produits nergtiques et llectricit utiliss dans les procds minralogiques ;
e. les produits nergtiques, lexclusion du fioul lourd, de la houille, du coke et du lignite, et
llectricit utiliss pour produire de llectricit et llectricit utilise pour maintenir la
capacit de produire de llectricit ;
f. les produits nergtiques fournis en vue dune utilisation comme carburant ou combustible
pour la navigation arienne autre que laviation de tourisme prive ;
g. les produits nergtiques fournis en vue dune utilisation comme carburant ou combustible
pour la navigation dans des eaux communautaires (y compris la pche), autre que la
navigation de plaisance prive, et llectricit produite bord des bateaux.
2. Sauf disposition contraire, lexonration est accorde pour les produits suivants utiliss
sous contrle fiscal.
a. les produits imposables utiliss dans le cadre de projets pilotes visant au dveloppement
technologique de produits moins polluants, ou en ce qui concerne les combustibles ou
carburants provenant de ressources renouvelables ;
b. llectricit produite par un utilisateur pour son propre usage partir dorigine solaire,
olienne, houlomotrice, marmotrice ou gothermique, partir dorigine hydraulique
produite dans des installations hydrolectriques, partir de la biomasse ou de produits
issus de la biomasse, au moyen de piles combustible (exonration limite llectricit
qui rpond aux prescriptions lgales en matire doctroi de certificats verts ou de
production combine de chaleur et dnergie) ;
c. les produits nergtiques et llectricit utiliss pour la production combine de chaleur et
dnergie ;
d. llectricit produite par un utilisateur pour son propre usage dans une installation de
production combine de chaleur et dlectricit, condition que les gnrateurs combins
soient respectueux de lenvironnement ;
e. les carburants utiliss dans le domaine de la fabrication, du dveloppement, des essais et
de lentretien daronefs ou de navires ;
f. le gasoil et le ptrole lampant ainsi que llectricit utiliss pour le transport de personnes
et de marchandises par train ;
g. le gasoil, le ptrole lampant et le fuel lourd fournis en vue dune utilisation, comme
carburant ou combustible pour la navigation sur des voies navigables intrieures (y compris
la pche), autre que la navigation de plaisance prive, et llectricit produite bord des
bateaux ;

LES DROITS DACCISE
h. le gasoil, le ptrole lampant et le fuel lourd utiliss pour les activits de dragage dans les
voies navigables et dans les ports ;
i. le gasoil, le ptrole lampant, le fuel lourd, le GPL, le gaz naturel, llectricit, la houille, le
coke et le lignite, utiliss exclusivement pour des travaux agricoles et horticoles, dans la
pisciculture et la sylviculture (sous respect de certaines conditions) ;
j. (caduc) ;
k. la houille, le coke, le lignite et les combustibles solides consomms par les mnages ;
l. le gaz naturel et le GPL utiliss comme carburants ;
m. lhuile de colza, utilise comme carburant, lorsquelle est produite par une personne
physique ou morale, agissant seule ou en association, sur base de sa propre production, et
quelle est vendue lutilisateur final sans intermdiaire ;
n. (caduc) ;
o. llectricit que le distributeur fournit un client protg rsidentiel revenus modestes
ou situation prcaire ;
p. le gaz naturel que le distributeur fournit un client protg rsidentiel revenus
modestes ou situation prcaire .
De plus, sous certaines conditions, les produits nergtiques mis la consommation dans un
autre Etat membre, contenus dans les rservoirs normaux des vhicules automobiles utilitaires
et destins tre utiliss comme carburant par ces mmes vhicules, ainsi que dans les
conteneurs usages spciaux et destins ces conteneurs et servant leur fonctionnement en
cours de transport, ne sont pas soumis laccise dans le pays.
Afin dviter que les huiles dtaxes soient utilises comme carburant, celles-ci sont dnatures
ou sont additionnes de minimum 6 grammes et maximum 9 grammes de marqueur Solvent
Yellow 124 par 1.000 litres dhuile minrale. Dans le but de reconnatre le gasoil et dans
certains cas le fuel lourd dtaxs, un colorant rouge y est ajout.
6.7.2. Boissons alcoolises
A. Bire
Par bire , on entend tout produit relevant du code 2203 de la nomenclature combine du
tarif douanier commun des Communauts europennes (en abrg code NC, voir lannexe au
prsent chapitre) ainsi que les mlanges de bire et de boissons non alcoolises du code NC
2206. Le titre alcoomtrique acquis doit tre suprieur 0,5% vol.
Par hectolitre degr Plato de produit fini :

en euros
Droit daccise Droit daccise spcial Total
Bire 0,7933 0,9172 1,7105
Le nombre de degrs Plato exprime le pourcentage en poids dextraits contenus dans

100 grammes de bire, cette valeur tant reconstitue sur la base de lextrait rel et de lalcool
contenus dans le produit fini.

LES DROITS DACCISE
Laccise totale sur 1 litre de pils dune densit de 12,5 degrs Plato (dans ce cas arrondi
12 degrs Plato) quivaut alors par exemple :
12 x 1,7105 euro/100 = 0,20526 euro.
Pour la bire produite par de petites brasseries indpendantes, il existe un taux rduit variant
selon la production de la brasserie intresse de lanne prcdente. Ces taux rduits sont les
suivants :
Par hectolitre-degr Plato de produit fini :

en euros
Production annuelle Droit daccise Droit daccise spcial Total
nexcdant pas 12.500 hl 0,3966 1,0907 1,4873
nexcdant pas 25.000 hl 0,3966 1,1403 1,5369
nexcdant pas 50.000 hl 0,3966 1,1899 1,5865
nexcdant pas 75.000 hl 0,4462 1,1899 1,6361
nexcdant pas 200.000 hl 0,4462 1,2395 1,6857
B. Vins
On distingue les vins tranquilles des vins mousseux.
Par vin tranquille on entend tous les produits relevant des codes NC 2204 et 2205 (voir lannexe
au prsent chapitre), lexception du vin mousseux vis ci-dessous. Ils doivent avoir soit un
titre alcoomtrique acquis excdant 1,2% vol mais nexcdant pas 15% vol, pour autant que
lalcool contenu dans le produit fini rsulte entirement dune fermentation soit un titre
alcoomtrique acquis excdant 15% vol et nexcdant pas 18% vol et pour autant que lalcool
contenu dans le produit fini rsulte entirement dune fermentation et en outre quils aient t
obtenus sans aucun enrichissement.
Par vin mousseux on entend tous les produits relevant des codes NC 2204 10, 2204 21 10
(remplac par les codes NC actuels 2204 21 06, 2204 21 07, 2204 21 08 et 2204 21 09),
2204 29 10 et 2205 (voir lannexe au prsent chapitre). Ils sont prsents dans des bouteilles
fermes par un bouchon champignon maintenu laide dattaches ou de liens ou ont une
surpression gale ou suprieure 3 bars due lanhydride carbonique en solution. Ils doivent
avoir un titre alcoomtrique acquis excdant 1,2% vol mais nexcdant pas 15% vol et lalcool
contenu dans le produit fini doit rsulter entirement dune fermentation.
Par hectolitre de produit fini :

en euros
Droit daccise (1) Droit daccise spcial (1) Total
Vin tranquille 0 47,0998 47,0998
Vin mousseux 0 161,1308 161,1308
(1) 0 euro de droit daccise et 14,8736 euros de droit daccise spcial pour le vin tranquille et le vin
mousseux dont le titre alcoomtrique acquis excde 1,2% vol. mais nexcde pas 8,5% vol.
Exemples :
- Laccise totale sur une bouteille de 0,7 l de vin de raisin titrant 12% vol = 0,7 x 47,0998 euros/100
= 0,3296986 euro
- Laccise totale sur une bouteille de 0,7 l de champagne titrant 11% vol = 0,7 x 161,1308 euros/100
= 1,1279156 euro

LES DROITS DACCISE
C. Autres boissons fermentes autres que le vin ou la bire
On distingue les autres boissons fermentes non mousseuses des autres boissons
fermentes mousseuses .
Par autres boissons fermentes non mousseuses on entend tous les produits relevant des
codes NC 2204 et 2205 non viss sous B ci-dessus ainsi que tous les produits relevant du code
NC 2206 (voir lannexe au prsent chapitre) qui ne sont pas catalogus sous autres boissons
fermentes mousseuses et non viss sous A ci-dessus. Ils doivent avoir ou bien un titre
alcoomtrique acquis excdant 1,2% vol mais nexcdant pas 10% vol ou bien avoir un titre
alcoomtrique acquis excdant 10% vol mais nexcdant pas 15% vol pour autant que lalcool
contenu dans le produit rsulte entirement dune fermentation.
Par autres boissons fermentes mousseuses on entend tous les produits relevant du code NC
2206 00 91 ainsi que ceux relevant des codes NC 2204 10, 2204 21 10 (remplac par les codes
NC actuels 2204 21 06, 2204 21 07, 2204 21 08 et 2204 21 09), 2204 29 10 et 2205 (voir
lannexe au prsent chapitre) non viss sous B ci-dessus. Ils sont prsents dans des bouteilles
fermes par un bouchon champignon maintenu laide dattaches ou de liens ou ont une
surpression gale ou suprieure 3 bars due lanhydride carbonique en solution. Ils doivent
ou bien avoir un titre alcoomtrique acquis excdant 1,2% vol mais nexcdant pas 13% vol ou
bien un titre alcoomtrique acquis excdant 13% vol mais nexcdant pas 15% vol pour autant
que lalcool contenu dans le produit rsulte entirement dune fermentation.

en euros
(1) (1)
Non mousseuses 0 47,0998 47,0998
Mousseuses 0 161,1308 161,1308
(1) 0 euro de droit daccise et 14,8736 euros de droit daccise spcial pour les autres boissons
fermentes (mousseuses et non mousseuses) autres que le vin ou la bire dont le titre
alcoomtrique acquis excde 1,2% vol. mais nexcde pas 8,5% vol.
Exemples :
- Laccise totale sur une bouteille de 0,7 l de vin de poire non mousseux titrant
9% vol = 0,7 x 47,0998 euros/100 = 0,3296986 euro.
- Laccise totale sur une bouteille de 0,7 l de vin de pomme mousseux titrant
9% vol = 0,7 x 161,1308 euros/100 = 1,1279156 euro.
D. Produits intermdiaires
Par produits intermdiaires on entend tous les produits qui ont un titre alcoomtrique acquis
excdant 1,2% vol mais nexcdant pas 22% vol et qui relvent des codes NC 2204, 2205 et
2206 (voir lannexe au prsent chapitre) mais qui ne sont pas viss sous A, B ou C ci-dessus.

LES DROITS DACCISE

en euros
Droit daccise Droit daccise Total
spcial
Produits intermdiaires non
mousseux
a) titre alcoomtrique excdant 15% vol 66,9313 32,2262 99,1575
b) titre alcoomtrique nexcdant pas
15% vol 47,0998 27,2683 74,3681
Produits intermdiaires mousseux (1)

a) titre alcoomtrique excdant 15% vol 66,9313 94,1995 161,1308
b) titre alcoomtrique nexcdant pas
15% vol 47,0998 114,0310 161,1308
(1) plus prcisment : prsents en bouteilles fermes par un bouchon champignon maintenu laide
dattaches ou de liens ou bien ayant une surpression gale ou suprieure 3 bars due lanhydride
carbonique en solution.
Exemple
Laccise totale sur une bouteille de 0,75 l de Vermouth titrant 17% vol = 0,75 x 99,1575 euros/100 =
0,74368125 euro.
E. Alcool thylique
Par alcool thylique on entend :
a. tous les produits relevant des codes NC 2207 et 2208 (voir lannexe au prsent
chapitre). Ils doivent avoir un titre alcoomtrique acquis excdant 1,2% vol. Ils sont
galement viss mme sils font partie dun autre produit relevant dun autre chapitre de
la NC ;
b. les produits relevant des codes NC 2204, 2205 et 2206 qui ont un titre alcoomtrique
acquis excdant 22% vol ;
c. les eaux-de-vie contenant des produits en solution ou non.
Par hectolitre dalcool pur la temprature de 20 degrs C :

en euros
Alcool thylique 223,1042 1.529,1312 1.752,2354
Exemple : laccise totale sur une bouteille de 70 cl de whisky ayant un titre alcoomtrique effectif de
40% vol :
1.752,2354 euros x 0,4 x 0,007 = 4,906259 euros
F. Exonrations
Dans certains cas, les produits viss ci-dessus sont exonrs des droits daccise et des droits
daccise spciaux : e.a. par dnaturation complte, lorsquils sont utiliss pour la production de
vinaigre (code NC 2209, voir lannexe au prsent chapitre) ou de mdicaments ou darmes
pour la prparation de certaines denres alimentaires et de boissons non alcoolises (sous
certaines conditions).

LES DROITS DACCISE
6.7.3. Tabacs manufacturs
En ce qui concerne les tabacs manufacturs, les droits daccise et le droit daccise spcial sont
exprims en un pourcentage du prix de vente au dtail (donc toutes les taxes incluses laccise
ad valorem et laccise spciale ad valorem), les cigarettes sont en outre soumises un droit
daccise spcifique par 1.000 pices et le tabac fumer un droit daccise spcial spcifique
par kilogramme.

Cigares (2) 5,00 % 5,00 % 10,00 %
Cigarettes (1) (2) 45,84 % 6,57 % 52,41 %
Tabac fumer (1) (2) 31,50 % 0,00 % 31,50 %
(1) Sur les cigarettes, en outre, il est peru un droit daccise spcifique de 6,8914 euros par
1.000 pices ainsi quun droit daccise spcial spcifique de 9,0381 euros par 1.000 pices.
Par ailleurs, un droit daccise spcial spcifique de 7,9610 euros par kg est peru sur le tabac
fumer.
(2) Pour les cigarettes, le total des droits daccise et des droits daccise spciaux (ad valorem et
spcifique) ne peut en aucun cas tre infrieur 95% du montant cumul des mmes impts qui
seraient dapplication sur les cigarettes de la classe de prix correspondant au prix moyen
pondr et ce, sans dpasser le montant total des droits daccise grevant les cigarettes
appartenant la classe de prix la plus demande (ex. en 2010, le prix moyen pondr slevait
226,3660 euros par 1.000 pices ; le montant total des droits daccise est de 134,5679 euros, ce
qui signifie que laccise minimum pour 1.000 pices slve 127,8395 euros. Pour les autres
conditionnements, ce montant est calcul en appliquant la rgle proportionnelle).
Pour le tabac fumer fine coupe destin rouler les cigarettes et les autres tabacs fumer, le
montant total des droits daccise, du droit daccise spcial et de la TVA ne peut en aucun cas tre
infrieur 90% du montant cumul des mmes impts appliqus aux tabacs fumer appartenant
la classe du prix moyen pondr (ex. en 2010, le prix moyen pondr slevait 81,7937 euros
par kilogramme ; le montant total des taxes est de 47,9216 euros, ce qui signifie que la fiscalit
minimum pour 1 kilogramme slve 43,1294 euros. Pour les autres conditionnements, ce
montant est obtenu par application de la rgle proportionnelle).
Pour les cigares, le total des droits daccise, des droits daccise spciaux et de la TVA, ne peut
en aucun cas tre infrieur au montant cumul des mmes impts appliqus aux cigares
appartenant la classe de prix la plus demande (ex. le prix dun cigare slevait 0,2350 euro
en 2010 ; ce qui signifie une fiscalit minimum de 0,0644 euro par cigare. Pour les autres
conditionnements, ce montant est dtermin en appliquant la rgle proportionnelle).
Le tabac fumer que les planteurs destinent leur consommation personnelle concurrence
dun maximum de 150 plants par an est soumis un droit daccise fix 20% du prix de vente
au dtail appliqu aux tabacs fumer appartenant la classe de prix la plus demande.
Dans certains cas (p.ex. dnaturation pour des usages industriels ou horticoles, destruction
sous surveillance administrative, tabac destin des tests scientifiques, remise en fabrication
par le producteur), lexonration de laccise et de laccise spciale est accorde sous certaines
conditions.
Exemple
Soit un paquet de cigarettes de 19 pices au cot de 4,70 euros. La TVA slve 21%/1,21 = 17,36%
du prix de vente au dtail TVA incluse (la TVA est exprime en un pourcentage du prix hors TVA). Cela
correspond un montant de 0,8157 euro. Laccise ad valorem totale slve 52,41 % du prix de vente
au dtail, soit un montant de 2,4633 euros. Laccise spcifique totale slve 15,9295 euros par
1.000 pices correspondant un montant de 15,9295 euros x 19/1000 = 0,3027 euro par 19 pices
(0,1309 euro pour laccise spcifique et 0,1717 euro pour laccise spciale spcifique).

LES DROITS DACCISE
6.7.4. Boissons non alcoolises
Par hectolitre, sauf mention contraire :

en euros
Accise
Taux a 0
Taux b 3,7184
Taux c 0
Taux d1 22,3104
Taux d2 (par 100 kg net) 37,1840
Le taux a s'applique aux eaux, y compris les eaux minrales naturelles ou artificielles et les
eaux gazifies, non additionnes de sucre ou d'autres dulcorants ni aromatises, ainsi que la
glace relevant du code NC 2201.
Le taux b sapplique aux :
1. eaux, y compris les eaux minrales et les eaux gazifies, additionnes de sucre ou
dautres dulcorants ou aromatises, et les autres boissons non alcoolises relevant
du code NC 2202 lexception des boissons base de lait ou de soja. La notion de
boissons base de lait ou de soja est dfinie plus avant dans la circulaire
concernant lapplication de larticle 26 de la loi du 19 mai 2010 portant des dispositions
fiscales et diverses (MB du 25 juin 2010, Ed. 2, p. 39585-39586);
2. bires telles que dcrites au point 6.7.2.A ci-dessus, dont le titre alcoomtrique
nexcde pas 0,5% vol ;
3. vins relevant des codes NC 2204 et 2205 dont le titre alcoomtrique nexcde pas
1,2% vol ;
4. autres boissons fermentes relevant des codes NC 2204 et 2205 ainsi que celles
relevant du code NC 2206, dont le titre alcoomtrique nexcde pas 1,2% vol ;
5. boissons relevant du code NC 2208 dont le titre alcoomtrique nexcde pas 1,2% vol.
Le taux c sapplique aux jus de fruits ou de lgumes, non ferments, sans addition dalcool,
avec ou sans addition de sucre ou dautres dulcorants relevant du code NC 2009.
Le taux d1 sapplique toutes substances manifestement destines la confection de boissons
non alcoolises vises au point 1 ci-dessus, conditionnes soit en emballage de vente au dtail
soit en emballage destin la confection de telles boissons prtes lemploi, si cette substance
se prsente sous forme liquide. Si cette substance se prsente sous forme de poudre, de
granuls ou sous une autre forme solide, le taux d2 sapplique. La notion de substances est
dfinie plus avant dans la circulaire concernant lapplication de larticle 26 de la loi du 19 mai
2010 portant des dispositions fiscales et diverses (MB du 25 juin 2010, Ed. 2, p. 39585-39586).
Les eaux de conduites, mme dbites aprs gazification ventuelle par des fontaines
branches directement sur la conduite deau, et non conditionnes pour la vente ou la livraison
comme eaux de boissons, ne sont pas considres, en matire daccise, comme des boissons
non alcoolises.
Sont exonres du droit daccise, les boissons composes de jus de fruits ou de lgumes
destines lalimentation des nourrissons, les boissons non alcoolises destines tre
utilises pour des recherches, des contrles de qualit et des tests gustatifs, ainsi que les eaux,
auxquelles le taux a ci-dessus sapplique en principe, destines tre distribues gratuitement
par des organismes officiels lors de sinistres.

LES DROITS DACCISE
6.7.5. Caf
Par kilogramme net :

en euros
Accise
Taux a 0,1983
Taux b 0,2479
Taux c 0,6941
Le taux a sapplique au caf non torrfi relevant du code NC 0901, le taux b au caf torrfi
relevant du code NC 0901 et le taux c aux extraits, essences et concentrs de caf, solides ou
liquides, ainsi quaux prparations base dextraits, essences et concentrs de caf et aux
prparations base de caf, relevant du code NC 2101.
Le caf destin des usages industriels autres que la torrfaction ou la prparation dextraits
de caf et le caf destin tre utilis pour des recherches, des contrles de qualit et des
tests gustatifs, sont exonrs du droit daccise.

LES DROITS DACCISE
ANNEXE AU CHAPITRE 6
Codes de la nomenclature combine (NC) du tarif douanier commun des Communauts

europennes pour les boissons alcoolises (codes tels qutablis par lannexe I du
Rglement (CEE) n2658/87 du Conseil des Communauts europennes du 23 juillet 1987
relatif la nomenclature tarifaire et statistique et au tarif douanier commun, telle que
modifie par le Rglement (CEE) n2587/91 de la Commission des Communauts
europennes du 26 juillet 1991).
Code NC Description
0901 caf, mme torrfi ou dcafin; coques et pellicules de

caf ; succdans du caf contenant du caf, quelles que
soient les proportions du mlange
2009 jus de fruits (y compris les mots de raisin) ou de lgumes,

non ferments, sans addition dalcool, avec ou sans addition
de sucre ou dautres dulcorants
2101 extraits, essences et concentrs de caf, de th ou de mat

et prparations base de ces produits ou base de caf,
th ou mat ; chicore torrfie et autres succdans
torrfis du caf et leurs extraits, essences et concentrs
2201 eaux, y compris les eaux minrales naturelles ou artificielles

et les eaux gazifies, non additionnes de sucre ou
d'autres dulcorants ni aromatises; glace et neige
2202 eaux, y compris les eaux minrales et les eaux gazifies,

additionnes de sucre ou d'autres dulcorants ou
aromatises, et autres boissons non alcooliques,
l'exclusion des jus de fruits ou de lgumes du n 2009
2203 bires de malt
2204 vins de raisins frais, y compris les vins enrichis en alcool ;

mots de raisin, autres que ceux du n 2009
parmi lesquels :
2204 10 vins mousseux (p.ex. champagne)
2204 21 10 (*) vins, autres que ceux viss au n 2204 10, prsents dans
des bouteilles fermes par un bouchon champignon
maintenu laide dattaches ou de liens ; vins autrement
prsents ayant, la temprature de 20 C, une surpression
due lanhydride carbonique en solution, non infrieure
1 bar et infrieure 3 bars en rcipients dune contenance
nexcdant pas 2 litres
2204 29 10 comme 2204 21 10, mais en rcipients plus grands
(*) remplac par les codes NC actuels 2204 21 06, 2204 21 07, 2204 21 08 et 2204 21 09

LES DROITS DACCISE
Code NC Description
2205 vermouths et autres vins de raisins frais prpars laide de

plantes ou de substances aromatiques
2206 autres boissons fermentes (cidre, poir, hydromel, par
exemple) ; mlanges de boissons fermentes et mlanges
de boissons fermentes et de boissons non alcooliques, non
dnomms ni compris ailleurs
parmi lesquelles :
2206 00 91 mousseuses
2207 alcool thylique non dnatur dun titre alcoomtrique

volumique de 80% vol ou plus ; alcool thylique et eaux-de-
vie dnaturs de tous titres
2208 alcool thylique non dnatur dun titre alcoomtrique

volumique de moins de 80% vol ; eaux-de-vie, liqueurs et
autres boissons spiritueuses
2209 vinaigres comestibles et succdans de vinaigres
comestibles obtenus partir dacide actique.

LES ECOTAXES, LA COTISATION DEMBALLAGE ET
LA COTISATION ENVIRONNEMENTALE
CHAPITRE 7
LES ECOTAXES, LA COTISATION DEMBALLAGE ET LA COTISATION
ENVIRONNEMENTALE
Les cotaxes, la cotisation demballage et la cotisation environnementale sont lobjet des

articles 91-93 et 95, 4 de la loi spciale du 16 juillet 1993 visant achever la structure fdrale
de lEtat (MB 20 juillet 1993) et du Livre III (articles 369-401bis) de la loi ordinaire du
16 juillet 1993 visant achever la structure fdrale de lEtat (MB du 20 juillet 1993), leurs
modifications et leurs arrts dexcution.
7.1. Gnralits
Les cotaxes sont des taxes assimiles aux accises frappant un produit lors de sa mise la
consommation en raison des nuisances cologiques quil est rput gnrer.
Par mise la consommation , on entend : la livraison, aux dtaillants, de produits soumis
cotaxe, par des entreprises qui sont tenues se faire enregistrer suivant les modalits fixes
par le Ministre des Finances.
Par dtaillant , on entend toute personne physique ou morale qui livre des produits passibles
de lcotaxe des personnes physiques ou morales qui les consomment de faon intermdiaire
ou finale.
Les groupes de produits soumis en principe lcotaxe sont ( 127) : les appareils photos
jetables ; les piles et les rcipients contenant certains produits industriels usage professionnel
(encres, colles, solvants).
La cotisation demballage est une cotisation qui frappe les rcipients pour boissons. Elle est due
lors de la mise la consommation, en matire de droit daccise, de boissons (voir ci-aprs)
conditionnes en rcipients individuels ou lors de la mise sur le march belge de boissons
conditionnes en rcipients individuels lorsque ce conditionnement a lieu postrieurement la
mise la consommation en matire daccise de ces boissons.
Par rcipient individuel , on entend tout rcipient, quel quen soit le matriau constitutif,
destin tre livr au consommateur final sans avoir subir un changement de
conditionnement. En outre, il peut sagir aussi bien de rcipients individuels rutilisables
(voir ci-dessous) que de rcipients individuels non rutilisables.
La cotisation environnementale est une taxe assimile un droit daccise qui est perue
notamment en raison des missions de CO2 produites lors de la fabrication dun certain nombre
de produits (voir ci-dessous). Elle est perue lors de la mise la consommation de ces produits,
savoir la livraison de rcipients et dustensiles aux dtaillants, en particulier de rcipients et
dustensiles mnagers, par des redevables qui sont tenus de se faire enregistrer selon les
modalits fixes par le ministre des Finances. Le dpt de la premire dclaration de mise la
consommation tient lieu denregistrement en qualit de redevable de la cotisation
environnementale.
127 Pour une liste plus dtaille des produits soumis l'cotaxe, voir la loi du 16.07.1993 (MB du 20.07.1993) et
ses modifications.

En ce qui concerne lcotaxe et la cotisation environnementale, les redevables enregistrs sont

tenus de dposer une dclaration de mise la consommation au plus tard le 15 du mois qui suit
celui de la mise la consommation. Le paiement a lieu immdiatement lors du dpt de la
dclaration de mise la consommation. Pour ce qui est de la cotisation demballage, le
paiement a lieu sous la mme forme et aux mmes conditions que pour les accises sur les
biens emballs.
7.2. Montants de la taxe et exonrations
7.2.1. Ecotaxe
A. Appareils photos jetables
Montant : 7,44 euros par pice
Exonration : condition que les appareils rceptionns auprs des laboratoires

de dveloppement soient rutiliss ou recycls en Belgique ou
ltranger concurrence dau moins 80% de leur poids.
B. Piles
Montant : 0,50 euro par pile.
Exception : - piles et accumulateurs spcifiquement dvelopps pour les

dispositifs mdicaux actifs, en ce compris les dispositifs
mdicaux actifs implantables ainsi que les piles et les
accumulateurs fournis avec ces dispositifs mdicaux actifs
en vue de la premire utilisation ;
- accumulateurs destins au dmarrage ou la traction de
vhicules motoriss lexception de ceux utiliss dans des
jouets.
Exonrations : - lorsque les piles sont soumises un systme de consigne

ou de prime de retour dau moins 0,24 euro pice et quil
est dlivr lacheteur une preuve dmontrant que lachat
a eu lieu en Belgique ;
- ou lorsquil est mis sur pied un systme de collecte et de
recyclage permettant de collecter annuellement les
quantits suivantes (exprimes en taux du poids des piles
mises sur le march belge dans la mme anne) :
2002 : 60%
2003 : 62,5%
2004 et suivantes : 65%
et condition que ces piles collectes subissent un traitement
cologiquement justifiable et conomiquement ralisable.
Cette exonration ne sapplique pas aux piles contenant de loxyde
de mercure.

C. Rcipients contenant des encres, colles et solvants usage professionnel
Pour quils soient soumis lcotaxe, il doit sagir :
- de rcipients contenant des produits numrs dans lannexe ce chapitre ;

- dont la capacit excde les volumes demballage suivants :
- pour les solvants viss : 5 litres,

- pour les colles vises : 10 litres,
- pour les encres vises : 2,5 litres.
Montant : pour les emballages des produits viss :
- solvants : 0,6197 euro par tranche entame de 5 litres,

- colles : 0,6197 euro par tranche entame de 10 litres,
- encres : 0,6197 euro par tranche entame de 2,5 litres.
La taxe est cependant limite dans tous les cas 12,3947 euros par rcipient.
Exonration : lorsque les rcipients sont collects suivant un systme de consigne, de

prime de retour, de crdit demballage ou de collecte.
7.2.2. Cotisation demballage
Une cotisation demballage est perue sur les rcipients de boissons. Sont considres comme
boissons : les eaux, les limonades et autres boissons non alcoolises, les bires, les vins,
vermouths et autres, les autres boissons fermentes, lalcool thylique, les boissons
spiritueuses et les jus de fruits ou de lgumes non ferments (voir art.370 de la loi ordinaire du
16 juillet 1993 visant achever la structure fdrale de lEtat).
La cotisation slve 1,41 euro par hectolitre de produit contenu dans des rcipients
individuels rutilisables et 9,86 euros par hectolitre de produit contenu dans des rcipients
individuels non rutilisables. Par rcipient individuel rutilisable , on entend un rcipient pour
lequel la preuve a t fournie que ce rcipient :
- peut tre rempli au moins sept fois ;

- est rcupr via un systme de consigne (minimum 0,16 euro pour les rcipients dune
contenance de plus de 0,5 l et 0,08 euro pour ceux dune contenance infrieure ou
gale 0,5 l) ;
- est effectivement rutilis.

7.2.3. Cotisation environnementale
La cotisation environnementale slve :
3,00 euros/kg pour les sacs ou sachets en matire plastique jetables, destins au
transport des marchandises acquises dans les magasins de dtail relevant du code
NC 39.23 ;
3,60 euros/kg pour les ustensiles de cuisine pour la table jetables, en matire plastique,
relevant du code NC 39.24 ;
2,70 euros/kg pour les plaques, feuilles, bandes, rubans, pellicules et autres formes
plates, mme auto-adhsifs, en matire plastique, mme en rouleau, pour usages
mnagers, relevant du code NC 39.19 ;
4,50 euros/kg pour les feuilles et bandes minces en aluminium, mme imprimes ou
fixes sur papier, carton, matires plastiques ou supports similaires, dune paisseur
nexcdant pas 0,2 mm (support non compris), mme en rouleau, pour usages
mnagers, relevant du code NC 76.07.
Pour de plus amples informations sur les produits concerns, la circulaire du 8 juin 2007
(MB 15 juin 2007 et 6 juillet 2007) peut tre consulte.

ANNEXE AU CHAPITRE 7
Liste des produits industriels

dont lemballage est soumis lcotaxe
Les produits viss au point 7.2.1.C sont :
- les encres dimprimerie vises par le code NACE-Rev 1 24.30 ;

- les colles vises par le code NACE-Rev 1 24.62 ;
- les solvants numrs ci-aprs :
a. Hydrocarbures acycliques
- n-pentane
- n-hexane
- ther de ptrole
- solvant-naphta
- white spirit
b. Hydrocarbures cycliques
- cyclohexane
- benzne
- tolune
- xylnes
- ethylbenzne
c. Alcools acycliques
- mthanol (alcool mthylique)
- alcool thylique (dnatur)
- propane-1-ol (alcool propylique)
- propane-2-ol (alcool isopropylique)
- butane-1-ol
- 2 mthylpropane-1-ol (alcool isobutylique)
d. Ethers acycliques
- ther dithylique
e. Ctones acycliques
- actone
- butanone (mthylthylctone)
- 4 mthylpentane-2-one (mthylisobutylctone)

f. Esters
- actate de mthyle
- actate dthyle
- actate disopropyle
- actate de n-butyle
g. Hydrocarbures chlors
- chloromthane
- chlorothane
- dichloromthane
- chloroforme
- ttrachlorure de carbone
- 1,2 dichlorothane
- 1,2 dichloropropane & -butane
- 1,1,1 trichlorothane
- hexachlorothylne
- trichlorothylne
- ttrachlorothylne (perchlorothylne)
h. Hydrocarbures aromatiques chlors

- dichlorobenznes

LES TAXES ASSIMILEES AUX IMPOTS SUR LES REVENUS
CHAPITRE 8
Quoi de neuf ?
er
- Indexation, le 1 juillet de chaque anne, de certains taux de la taxe de circulation.
- Modification du systme dco-bonus / co-malus pour les immatriculations de vhicules par
des personnes physiques domicilies en Rgion wallonne.
- En ce qui concerne la Rgion flamande : reprise du service de la taxe de circulation, de la taxe
de mise en circulation et de leurovignette.
Ces taxes sont tablies et rglementes par le Code des taxes assimiles aux impts sur les revenus et
par les arrts d'excution en question. Dun point de vue juridique, ces taxes sont considres comme
des impts directs. Toutefois, comme elles sont, dans la plupart des cas, plutt des impts sur les biens
et services que des impts sur les revenus (traits dans la premire partie), elles sont traites dans
la partie II de ce mmento.
A partir du 1er janvier 2011, la Rgion flamande est seule comptente pour assurer le service de la taxe
de circulation, la taxe de mise en circulation et leurovignette, pour les personnes physiques qui y sont
domicilies ou les personnes morales qui y ont tabli leur sige social.
8.1. La taxe de circulation (TC)
Remarque pralable :
A partir du 1er janvier 2011, la Rgion flamande est seule comptente pour assurer le
service de la taxe de circulation pour les personnes physiques qui y sont domicilies ou
les personnes morales qui y ont tabli leur sige social. En ce qui concerne les deux
autres Rgions, le SPF Finances continue assurer le service de cette taxe.
8.1.1. Vhicules imposables
La taxe est tablie sur les vhicules vapeur ou moteur et sur leurs remorques et semi-
remorques, utiliss pour le transport de personnes, ainsi que sur tous les vhicules semblables
servant au transport sur route de marchandises (art.3 et 4 du Code des taxes assimiles aux
impts sur les revenus - C.T.A.).
Les vhicules moteur sont en principe rpertoris conformment la rglementation

concernant leur immatriculation la DIV (art.4 C.T.A.). Mais pour les vhicules moteur
destins au transport de marchandises dune masse maximale autorise ne dpassant pas
3.500 kg et qui sont immatriculs la DIV comme camionnettes , il existe une drogation
puisquune dfinition fiscale des camionnettes a t introduite partir de lexercice dimposition
2006.

En matire de taxes assimiles aux impts sur les revenus, les vhicules conus et construits
pour le transport de choses dont la masse maximale autorise nexcde pas 3.500 kg ne sont
considrs et traits fiscalement comme camionnettes que sils rentrent dans lune des quatre
catgories suivantes :
1. les pick-ups avec cabine simple,
cest--dire les vhicules composs dune cabine unique compltement spare de
lespace de chargement et comportant deux places au maximum, celle du conducteur
non comprise, ainsi que dun plateau de chargement ouvert. Ce plateau de chargement
peut tre ferm par une bche, un couvercle plat et horizontal ou une structure de
protection du chargement.
2. les pick-ups avec cabine double,

cest--dire les vhicules composs dune cabine double compltement spare de
lespace de chargement et comportant six places au maximum, celle du conducteur non
comprise, ainsi que dun plateau de chargement ouvert. Ce plateau de chargement peut
tre ferm par une bche, un couvercle plat et horizontal ou une structure de protection
du chargement.
Les vhicules de type pick-up seront toujours traits fiscalement comme des camionnettes.
3. les camionnettes range unique de siges,

ces vhicules doivent tre composs simultanment, dun ct, dun espace rserv aux
passagers avec deux places au maximum, celle du conducteur non comprise, et, dun
autre ct, dun espace de chargement spar de celui rserv aux passagers par une
cloison dune hauteur minimale de 20 cm ou , dfaut, par le dossier de lunique range
de sige. Lespace de chargement doit atteindre au moins 50% de la longueur de
lempattement. En outre, lespace de chargement doit tre pourvu, sur toute sa surface,
dun plancher horizontal fixe faisant partie intgrante de la carrosserie ou y fix de
manire durable et exempt de tout point dattache pour des banquettes, siges ou
ceintures de scurit complmentaires.
4. les camionnettes avec deux ranges de siges,

ces vhicules doivent tre composs simultanment, dun ct, dun espace rserv aux
passagers avec six places au maximum, celle du conducteur non comprise, et, dun
autre ct, dun espace de chargement spar de celui rserv aux passagers. Les
espaces passagers et chargement doivent tre totalement spars lun de lautre, sur
toute la largeur et hauteur de lespace intrieur, au moyen dune paroi rigide, inamovible
et indivisible. Lespace de chargement doit atteindre au moins 50% de la longueur de
lempattement. En outre, lespace de chargement doit tre pourvu, sur toute sa surface,
dun plancher horizontal fixe faisant partie intgrante de la carrosserie ou y fix de
manire durable et exempt de tout point dattache pour des banquettes, siges ou
ceintures de scurit complmentaires.
Les vhicules immatriculs comme camionnette dans la rglementation de la DIV et qui, selon
leur type, ne rpondent pas aux conditions prcites, seront ds lors considrs et imposs
fiscalement, selon leur construction, comme une voiture, une voiture mixte ou un minibus.

8.1.2. Exemptions
Les vhicules exempts sont numrs l'art.5 C.T.A.
En ce qui concerne les vhicules moteur et les ensembles de vhicules affects au transport
sur route de marchandises, dune masse maximale autorise dau moins 12 tonnes, sont
notamment exempts de la taxe les vhicules moteur et les ensembles de vhicules affects
exclusivement la dfense nationale, la protection civile, aux services de lutte contre les
incendies et aux autres services durgence, au maintien de lordre et lentretien des routes,
ainsi que quelques autres vhicules moteur et ensembles de vhicules (art.5 2 C.T.A.).
En ce qui concerne les autres vhicules taxables, sont notamment exempts de la taxe les
vhicules affects exclusivement un service public des diffrentes autorits, les vhicules
employs exclusivement pour les transports publics, les auto-ambulances et les vhicules
utiliss comme moyens de locomotion personnelle par de grands invalides de guerre ou par
des infirmes, certains vhicules agricoles et assimils, les vhicules utiliss exclusivement
comme taxi, les cyclomoteurs et les motocyclettes jusqu' 250 cm3 au maximum et quelques
autres vhicules (art.5 1 C.T.A.).
8.1.3. Base imposable
L'assiette est dtermine, selon le cas, en fonction de la puissance du moteur, de sa cylindre

ou de la masse maximale autorise du vhicule (art.7 et 8 C.T.A.). Pour les voitures
automobiles, les voitures mixtes et les minibus non quips d'lectromoteurs et qui sont
imposables la TC, la taxe dpend du nombre de CV, lequel est dtermin au moyen d'une
formule dont tous les lments dpendent de la cylindre en litres.
Exemple
Une auto a un moteur de 4 cylindres dont l'alsage est de 80 mm et la course du piston de 80 mm
galement. La cylindre est donc gale 1,6 litre. La puissance taxable est exprime en CV, o:
CV = 4 x cylindre + Poids (en 100 kg)

4
Pour cette auto, le deuxime terme de la formule est remplac par un coefficient qui dpend de la
cylindre. Pour une cylindre de 1,6 l, ce coefficient est gal 2,25. La puissance fiscale en CV pour
cette auto s'lve donc :
4 x 1,6 + 2,25 = 8,65, arrondi 9 CV.

8.1.4. Indexation des taux
Un certain nombre de taux est adapt au 1er juillet de chaque anne, sur base des fluctuations
de l'indice gnral des prix la consommation (art.11 C.T.A.). Il s'agit, plus spcialement, des
taux de la taxe sur les vhicules suivants:
a. voitures automobiles, voitures mixtes et minibus ;

b. motocyclettes ;
c. autobus et autocars (uniquement la taxe minimum) ;
d. les voitures automobiles, les voitures mixtes et les minibus de plus de 25 ans,
les remorques de camping et les remorques pour le transport d'un seul bateau,
les vhicules militaires de collection de plus de 30 ans, ainsi que la taxe
minimum d'application gnrale ;
e. les remorques et semi-remorques dont la masse maximale autorise ne
dpasse pas 3.500 kg.
8.1.5. Taux
Les taux de la taxe de circulation sont fixs aux art.9 et 10 C.T.A..
Dans le cas o il s'agit des taux indexs, les montants mentionns ci-aprs sont valables du
1er juillet 2011 au 30 juin 2012, sous rserve dventuelles modifications lgales
intervenant entre-temps.
A. Voitures, voitures mixtes et minibus
CV Taxe en euro
(sans dcime additionnel, cf. 8.1.8)
4 et moins 67,08
5 83,88
6 121,20
7 158,40
8 195,84
9 233,28
10 270,36
11 350,76
12 431,28
13 511,56
14 591,96
15 672,48
16 880,80
17 1.089,24
18 1.297,80
19 1.505,76
20 1.714,20
par CV supplmentaire au-dessus de 20 PK 93,48

B. Vhicules a moteur destins au transport de marchandises, dune masse maximale

autorise de moins de 3.500 kilogrammes
19,32 euros (plus dcime additionnel, voir 8.1.8) par 500 kg de masse maximale autorise.
C. Motocyclettes
Taxe uniforme de 47,52 euros (plus dcime additionnel, voir 8.1.8). Si la cylindre s'lve
250 cm3 au maximum, il y a certes exonration de la TC, mais une taxe modique est perue par
les pouvoirs locaux.
D. Autobus et autocars
- si 10 CV : 4,44 euros par CV, avec un minimum de 67,24 euros (plus dcime
additionnel, voir 8.1.8).
- si > 10 CV : 4,44 euros par CV + 0,24 euro par CV au-del de 10 CV, avec un
maximum de 12,48 euros par CV (plus dcime additionnel, voir 8.1.8).
E. Vhicules moteur ou ensembles de vhicules destins au transport de marchandises
Lorsque la masse maximale autorise (MMA) de ces vhicules dpasse 3.500 kg, la taxe est
fixe sur base des barmes qui tiennent compte de la MMA, du nombre dessieux et de la
nature de la suspension (suspension pneumatique ou reconnue quivalente des essieux
moteurs dune part, et autres systmes de suspension dautre part).
Dans le cas dun vhicule moteur solo, la MMA prendre en considration est gale sa
MMA propre ; dans le cas dun ensemble de vhicules, la MMA prendre en considration est
gale la somme des MMA propres des vhicules qui font partie de lensemble.
Il y a au total 338 catgories de taux, rpartis en 10 tableaux (les taux doivent tre augments
du dcime additionnel - voir 8.1.8.) :
1. Vhicules moteur solos
I. Vhicule moteur comportant au plus deux essieux (30 catgories taux allant de
59,97 euros 337,04 euros) ;
II. Vhicule moteur comportant trois essieux (22 catgories taux allant de
209,67 euros 448,59 euros) ;
III. Vhicule moteur comportant quatre essieux (18 catgories taux allant de
248,44 euros 552,11 euros) ;
IV. Vhicule moteur comportant plus de quatre essieux (58 catgories taux allant
de 59,97 euros 552,11 euros) ;

2. Ensembles de vhicules moteur
V. Vhicule moteur comportant deux essieux au plus et remorque ou semi-

remorque comportant un seul essieu (50 catgories taux allant de 59,97 euros
524,15 euros) ;
VI. Vhicule moteur comportant deux essieux et remorque ou semi-remorque
comportant deux essieux (30 catgories taux allant de 260,29 euros
705,98 euros) ;
VII. Vhicule moteur comportant deux essieux et remorque ou semi-remorque
comportant trois essieux (16 catgories taux allant de 471,00 euros
771,35 euros) ;
VIII. Vhicule moteur comportant trois essieux et remorque ou semi-remorque
comportant deux essieux au plus (16 catgories taux allant de 429,20 euros
844,70 euros) ;
IX. Vhicule moteur comportant trois essieux et remorque ou semi-remorque
comportant trois essieux (16 catgories taux allant de 286,07 euros
771,35 euros) ;
X. Ensemble de vhicules prsentant une configuration autre que celles spcifies
aux tableaux V IX (82 catgories taux allant de 59,97 euros 808,01 euros).
Exemples
1. Camion comportant deux essieux et une MMA de 10.000 kg : 164,68 euros en cas de
suspension pneumatique et 205,85 euros dans le cas dune autre suspension ;
2. Camion comportant trois essieux et une MMA de 20.000 kg : 262,15 euros en cas de suspension
pneumatique et 374,52 euros dans le cas dune autre suspension ;
3. Camion comportant quatre essieux et une MMA de 25.000 kg : 269,14 euros en cas de
suspension pneumatique et 448,59 euros dans le cas dune autre suspension ;
4. Camion comportant cinq essieux et une MMA de 30.000 kg : 337,21 euros en cas de suspension
pneumatique et 534,86 euros dans le cas dune autre suspension ;
5. Tracteur comportant deux essieux et semi-remorque comportant un seul essieu et une MMA de
20.000 kg : 309,87 euros en cas de suspension pneumatique et 393,26 euros dans le cas dune
autre suspension ;
6. Camion comportant deux essieux et remorque comportant deux essieux et une MMA de
autre suspension ;
7. Tracteur comportant trois essieux et semi-remorque comportant deux essieux et une MMA de
autre suspension ;
8. Tracteur comportant trois essieux et semi-remorque comportant trois essieux et une MMA de
autre suspension.
F. Remorques et semi-remorques dont la masse maximale autorise (MMA) ne dpasse

pas 3.500 kg
31,32 euros (plus dcime additionnel) lorsque la MMA ne dpasse pas 500 kg ;
65,16 euros (plus dcime additionnel) lorsque la MMA atteint 501 kg sans dpasser
3.500 kg.

Drogation pour la Rgion flamande
La Rgion flamande accorde une exemption de taxe de circulation pour les remorques et semi-
remorques ayant une masse maximale autorise de 750 kg ou moins qui sont exclusivement
tires par une voiture, une voiture mixte, un minibus, une ambulance, une motocyclette, un
camion lger, un motorhome, un autobus ou un autocar.
Cette exemption sapplique uniquement aux redevables qui rsident en Rgion flamande et qui
ne sont pas des personnes morales.
Attention : Les remorques de camping et les remorques spcialement conues pour le transport
dun seul bateau restent soumises la taxe de circulation forfaitaire (voir G ci-dessous).
G. Vhicules soumis une taxe forfaitaire
Cette taxe slve 30,39 euros (plus dcime additionnel) et est perue sur :
- les voitures, les voitures mixtes, les minibus et les motocyclettes de plus de
25 ans ;
- les remorques de camping et les remorques pour le transport d'un seul bateau ;
- les vhicules militaires de collection de plus de 30 ans.
La taxe minimum sur tous les vhicules soumis la TC s'lve 30,39 euros (plus dcime
additionnel - art.10 C.T.A.).
H. Motorhomes (applicable uniquement en Rgion flamande)
Masse maximale autorise (MMA) en kg Taxe en euros

de
0 1.500 84
1.501 3.500 120
3.501 7.999 132
8.000 10.999 168
11.000 et plus 204
Ces tarifs ne sappliquent quaux personnes physiques. Ces vhicules nentrent pas en
considration pour une exonration.
8.1.6. Rductions
Dans certains cas (art.14-16 C.T.A.) et condition qu'un certain nombre de conditions soient
remplies, les rductions suivantes peuvent tre d'application :
a. la rduction selon le nombre dannes dutilisation du vhicule (uniquement pour

certains vhicules employs exclusivement pour le transport rmunr de personnes) ;
b. la rduction pour l'usage exclusif dans l'enceinte des ports (uniquement pour certains
vhicules servant exclusivement au transport de marchandises ou dobjets
quelconques) ;
c. la rduction pour parc de vhicules (uniquement pour certains vhicules employs
exclusivement pour le transport rmunr de personnes).

8.1.7. La taxe de circulation complmentaire
La taxe de circulation complmentaire (TCC) est rgle par les art.12 et 13 C.T.A.
Cette taxe est prleve sur les voitures, les voitures mixtes et les minibus quips d'une
installation LPG. Le montant dpend de la puissance fiscale du vhicule (CV).
- max. 7 CV : 89,16 euros
- de 8 13 CV : 148,68 euros
- plus de 13 CV : 208,20 euros
Tout vhicule exempt de TC l'est aussi de TCC, sauf dans un certain nombre de cas (p.ex.
auto-ambulances, vhicules utiliss comme moyen de transport personnel par de grands
invalides de guerre ou par des infirmes, vhicules utiliss exclusivement comme taxi, ...).
L'indexation annuelle (voir 8.1.4.) ne s'applique pas la TCC. Il ne s'y ajoute pas non plus de
dcime additionnel en faveur des communes (voir 8.1.8.).
8.1.8. Dcime additionnel en faveur des communes

Ce dcime additionnel s'applique tous les vhicules soumis la TC (art.42 C.T.A.),
l'exclusion :
a. des vhicules employs exclusivement pour le transport rmunr de personnes en
vertu d'une autorisation dlivre en vue de l'exploitation des services occasionnels
(services d'autocar) ;
b. des vhicules qui bnficient de la rduction de TC pour usage exclusif dans l'enceinte
des ports ;
c. des vhicules qui sont soumis la taxe quotidienne (vhicules munis d'une plaque
d'immatriculation trangre et qui sont utiliss en Belgique).
Dans le cas de la voiture dcrite dans l'exemple figurant au point 8.1.3., la TC atteint, aprs
addition du dcime :
233,28 euros + 23,33 euros = 256,61 euros.
La TCC (voir 8.1.7.) doit ventuellement tre ajoute.
8.1.9. Aperu de la taxe de circulation
Les taux mentionns ci-dessous relatifs la TC, y compris les dcimes additionnels, sont
valables du 1er juillet 2011 au 30 juin 2012 sous rserve dventuelles modifications lgales
intervenant entre-temps. A titre dexemple, sont repris dans le prsent tableau les vhicules
dont la cylindre est infrieure ou gale 9,1 litres.

Montants de la taxe en euros

Cylindres en CV Taxe Cylindres en CV Taxe
litre litre
0,7 et moins 4 73,79 5,1 5,2 25 2.399,76
0,8 0,9 5 92,27 5,3 5,5 26 2.502,59
5,6 5,7 27 2.605,42
1,0 1,1 6 133,32 5,8 5,9 28 2.708,24
1,2 1,3 7 174,24
1,4 1,5 8 215,42 6,0 6,1 29 2.811,07
1,6 1,7 9 256,61 6,2 6,3 30 2.913,90
1,8 1,9 10 297,40 6,4 6,6 31 3.016,73
6,7 6,8 32 3.119,56
2,0 2,1 11 385,84 6,9 7,1 33 3.222,38
2,2 2,3 12 474,41
2,4 2,5 13 562,72 7,2 7,3 34 3.325,21
2,6 2,7 14 651,16 7,4 7,6 35 3.428,04
2,8 3,0 15 739,73 7,7 7,8 36 3.530,87
7,9 8,1 37 3.633,70
3,1 3,2 16 968,88
3,3 3,4 17 1.198,16 8,2 8,3 38 3.736,52
3,5 3,6 18 1.427,58 8,4 8,6 39 3.839,35
3,7 3,9 19 1.656,34 8,7 8,8 40 3.942,18
8,9 9,1 41 4.045,01
4,0 4,1 20 1.885,62
4,2 4,3 21 1.988,45
4,4 4,6 22 2.091,28
4,7 4,8 23 2.194,10
4,9 5,0 24 2.296,93
En ce qui concerne les vhicules quips dune installation LPG, la taxe de circulation
complmentaire (voir les montants au point 8.1.7) doit tre ajoute aux montants mentionns
dans le tableau ci dessus.
8.2 La taxe de mise en circulation (TMC)
Remarque pralable :
service de la taxe de mise en circulation pour les personnes physiques qui y sont
domicilies ou les personnes morales qui y ont tabli leur sige social. En ce qui
concerne les deux autres Rgions, le SPF Finances continue assurer le service de cette
taxe.

La taxe de mise en circulation est perue sur :

a. les voitures, voitures mixtes, minibus et motocyclettes ;
b. les avions, hydravions, hlicoptres, planeurs, ballons sphriques et certains autres
aronefs ;
c. les yachts et bateaux de plaisance d'une longueur suprieure 7,5 m, lorsque ces
bateaux doivent tre pourvus d'une lettre de pavillon ;
lorsque ces vhicules routiers, aronefs ou bateaux sont mis en usage sur la voie publique ou
utiliss en Belgique (art.94 C.T.A.). La dette fiscale nat au moment de la mise en circulation,
qui est dtermine d'une faon diffrente selon qu'il s'agit d'un vhicule routier, d'un aronef ou
d'un bateau (respectivement inscription au rpertoire matricule de l'Office de la circulation
routire, immatriculation par l'Administration de l'Aronautique et dlivrance de la lettre de
pavillon par l'Administration des Affaires maritimes et de la Navigation).
La taxe nest due quune seule fois au moment de la premire mise en circulation du vhicule
sur la voie publique par une personne dtermine. Lorsque ce mme vhicule est remis en
circulation au nom dune autre personne, la TMC est due nouveau.
La taxe nest cependant pas due lors du transfert entre poux ou du transfert entre personnes
spares en raison du divorce, condition que le cdant ait dj pay la taxe de mise en
circulation pour ce mme vhicule, aronef ou bateau.
En outre, en Rgion wallonne, la taxe nest pas non plus due lors de transferts entre
cohabitants lgaux en raison de la cessation de la cohabitation lgale, condition que le cdant
ait dj pay la taxe de mise en circulation pour ce mme vhicule, aronef ou bateau.
Dans cette Rgion, on entend par :
cohabitant lgal : la personne qui, la date de la nouvelle immatriculation, tait
domicilie avec le dtenteur de limmatriculation prcdente et avait conclu avec celui-ci
une dclaration de cohabitation lgale conformment aux dispositions du Livre III, Titre
Vbis, du Code civil, lexception toutefois de deux personnes, cohabitantes au sens vis ci-
avant, qui sont pre et fils ou fille, mre et fils ou fille, frre et/ou sur, oncle et neveu ou
nice et tante et neveu ou nice, pour autant que la dclaration de cohabitation lgale ait
t reue plus dun an avant la date de la nouvelle immatriculation ;
cessation de la cohabitation lgale : la fin du statut de cohabitants lgaux suite une
dclaration de cessation de cohabitation lgale, tablie conformment larticle 1476, 2,
du Code civil.
8.2.2. Exemptions
Les exemptions sont numres l'art.96 C.T.A. Il s'agit notamment :

a. des vhicules, aronefs et bateaux affects exclusivement un service public de l'Etat
ou dautres pouvoirs publics ;
b. des vhicules affects exclusivement au transport de personnes malades ou blesses et
immatriculs comme ambulances ;
c. de vhicules utiliss comme moyen de locomotion personnelle par de grands invalides
de la guerre et certaines personnes prsentant un handicap.

8.2.3. Base imposable
Pour les vhicules routiers, la taxe est fixe sur base de la puissance de leur moteur, exprime
soit en CV fiscaux, soit en kilowatts (kW).
Pour les aronefs et les bateaux, la taxe est un montant forfaitaire.
Pour tous ces moyens de transport, la taxe dpend galement de la priode coule depuis la
premire mise en circulation.
8.2.4. Taux
A. Voitures, voitures mixtes, minibus et motocyclettes
Nombre de CV Nombre kW Taxe

en euros
de 0 8 de 0 70 61,50
9 et 10 de 71 85 123,00
11 de 86 100 495,00
de 12 14 de 101 110 867,00
15 de 111 120 1.239,00
16 et 17 de 121 155 2.478,00
plus de 17 plus de 155 4.957,00
Lorsque la puissance d'un mme moteur exprime en CV fiscaux et en kW donne lieu la
perception d'une TMC d'un montant diffrent, la TMC est fixe au montant le plus lev.
Pour les vhicules qui ont dj t immatriculs soit dans le pays, soit l'tranger avant leur
importation dfinitive, la TMC est rduite sur une priode de 15 ans en fonction du nombre
dannes compltes dimmatriculation compter de la premire date dimmatriculation.
Priode coule depuis La taxe est rduite au pourcentage

la premire immatriculation suivant du montant
1 an jusqu < 2 ans 90%
2 ans jusqu < 3 ans 80%
15 ans et plus 61,50 euros (montant uniforme)
Toutefois, la taxe ne peut, aprs application de la diminution mentionne ci-dessus, tre
infrieure 61,50 euros.
Rduction
Pour les vhicules dont le moteur est aliment, mme partiellement ou temporairement, au gaz
de ptrole liqufi (LPG), la TMC fixe est diminue de 298 euros, le cas chant limit au
montant de la taxe.

Exemple
Une auto a un moteur de 11 CV fiscaux et d'une puissance de 110 kW. Lors d'une premire mise en
circulation, la TMC sur cette voiture s'lve 867,00 euros (la puissance en kW donne lieu un montant
plus lev que la puissance en chevaux fiscaux). Lors d'une immatriculation 15 mois aprs la premire
immatriculation (donc entre un an et moins de 2 ans), la TMC s'lve 867,00 euros x 90% =
780,30 euros. Lors d'une immatriculation 7 ans aprs la premire immatriculation, la TMC s'lve
867,00 euros x 45% = 390,15 euros.
Par contre, si cette auto fonctionne au LPG, la TMC slve 867,00 euros - 298,00 euros =
569,00 euros lors dune premire mise en circulation. Dans le cas dune immatriculation intervenant
15 mois aprs la premire immatriculation, la TMC slve (867,00 euros - 298,00 euros) x 90% =
512,10 euros.
B. Aronefs
Montant forfaitaire de 619 euros pour les aronefs ultralgers motoriss et de 2.478 euros pour
les autres.
Lorsque ces aronefs ont dj t normalement immatriculs prcdemment pendant au moins

un an, soit l'intrieur du pays soit l'tranger avant leur importation dfinitive, les montants
sont rduits selon le schma suivant :
Priode coule La taxe est rduite au pourcentage suivant du

depuis la premire immatriculation montant
1 an jusqu < 2 ans 90%
10 ans et plus 61,50 euros (montant uniforme)
Exemple
Un aronef ultralger motoris est immatricul une premire fois. La TMC s'lve 619 euros. Si une
immatriculation ultrieure a lieu 7,5 ans aprs la premire, la TMC s'lve 619 euros x 30% =
185,70 euros. Lors d'une immatriculation ultrieure intervenant 10 ans au moins aprs la premire, la
TMC s'lve 61,50 euros (montant uniforme).
C. Bateaux
Montant forfaitaire de 2.478 euros.
Lorsque ces bateaux ont t pourvus d'une lettre de pavillon pendant au moins un an, soit
l'intrieur du pays, soit l'tranger avant leur importation dfinitive, le montant est rduit selon
le mme schma que pour les aronefs (voir B plus haut).

Exemple
Un bateau est pourvu une premire fois d'une lettre de pavillon. La TMC s'lve 2.478 euros. Lorsque
la dlivrance ultrieure d'une lettre de pavillon a lieu 9,5 ans aprs la premire, la TMC s'lve
2.478 euros x 10% = 247,80 euros. Lors de la dlivrance d'une lettre de pavillon au moins 10 ans aprs
la premire, la TMC s'lve 61,50 euros (montant uniforme).
Remarque
Pour chaque vhicule imposable, une seule invitation de paiement sera envoye, laquelle
mentionnera aussi bien le montant d de la taxe de circulation, le cas chant, de la taxe de
circulation complmentaire, ainsi que de la taxe de mise en circulation.
8.2.5. Le rgime de lco-bonus / co-malus en Rgion wallonne
Ce rgime consistant, sous certaines conditions, accorder un co-bonus ou prlever un co-

malus, sapplique exclusivement aux voitures et aux voitures mixtes mises en circulation par
une personne physique domicilie en Rgion wallonne. Lco-bonus est pay par la Rgion
wallonne, lco-malus est prlev en supplment la TMC. Lco-bonus est rglement par le
Dcret du 17 janvier 2008 portant cration dun co-bonus sur les missions de CO2 par les
vhicules automobiles des personnes physiques ; lco-malus est rglement par les articles 97
97decies du Code des taxes assimiles aux impts sur les revenus, applicable en Rgion
wallonne.
A. LECO-BONUS
L'co-bonus est octroy, sous certaines conditions, lors de la mise en usage dun vhicule
automobile sur le territoire de la Rgion wallonne par une personne domicilie en Rgion
wallonne. Il sapplique tant aux vhicules neufs quaux vhicules usags. La catgorie
dmissions des vhicules automobiles mis en usage est dterminante. Cette catgorie est fixe
au moyen de lmission de CO2 en g/km dtermine selon la Directive 80/1268/CEE. Les
catgories dmissions sont reprises au Tableau I ci-dessous.

TABLEAU I CATEGORIES DEMISSIONS POUR LECO-BONUS

Emissions de CO2 en g/km Catgorie dmissions
0 1
1 10 2
11 20 3
21 30 4
31 40 5
41 50 6
51 60 7
61 70 8
71 80 9
81 90 10
91 98 11
99 104 12
105 115 13
116 125 14
126 135 15
136 145 16
146 155 17
156 165 18
166 175 19
176 185 20
186 195 21
196 205 22
206 215 23
216 225 24
226 235 25
236 245 26
246 255 27
A partir de 256 28
En ce qui concerne les familles nombreuses, savoir les familles comprenant au moins trois
enfants charge, le chiffre reprsentant la catgorie dmissions du vhicule mis en usage est
diminue de 1 pour les familles comprenant trois enfants charge et de 2 pour les familles
comprenant au moins quatre enfants charge. Pour ce qui est des vhicules LPG, la catgorie
dmissions de ce vhicule mis en usage est diminue de 1.
Le montant de lco-bonus est repris au Tableau II ci-dessous.

TABLEAU II MONTANT DE LECO-BONUS
Catgorie du vhicule automobile nouvellement Montant de lco-bonus en euros

mis en usage sur le territoire de la Rgion
wallonne, aprs ventuelle rduction
Anne
2011 2012 2013
1 4.500 3.500 2.500
2 4.000 3.000 2.500
3 4.000 3.000 2.500
4 3.000 2.500 2.000
5 3.000 2.500 2.000
6 3.000 2.000 1.500
7 1.000 750 500
8 1.000 500 250
9 750 500 0
10 500 0 0
11 et plus 0 0 0
Lco-bonus est toutefois ramen 0 euro lorsque le vhicule mis en usage est un vhicule
neuf dont le prix catalogue, hors TVA et hors options, est suprieur 20.000 euros. Ce montant
est augment de 5.000 euros lorsque le bnficiaire a au moins trois enfants charge ou
lorsqu'il a au moins un enfant handicap charge ou lorsquil prsente lui-mme un handicap.
Le plafond du prix catalogue (de 20.000 euros) passe 30.000 euros en ce qui concerne les
vhicules lectriques hybrides et 35.000 euros pour les vhicules dont la seule source
dnergie est llectricit. Pour lapplication de ces plafonds, les prix catalogue rels sont
ajusts sur base dun indice de prix (voir art. 120 du dcret-programme du 22 juillet 2010).
Exemples
Les exemples ci-aprs prsupposent lapplication du systme introduit au 1er juillet 2011 ainsi
que des montants pour 2011. Il est galement suppos que les conditions en matire de prix
catalogue sont respectes.
1. Un vhicule automobile dont les missions sont de 80 g/km (catgorie dmissions 9) est
mis en usage. Lco-bonus slve 750 euros.
2. Un nouveau vhicule automobile dont les missions sont de 55 g/km est mis en usage
par une famille nombreuse comprenant trois enfants charge. Il sagit ici de la
catgorie 7, rduite la catgorie 6 dans le cas prsent. Lco-bonus slve
3.000 euros.
B. LECO-MALUS
B.1. GENERALITES
Lco-malus est prlev lors de la mise en usage dun vhicule automobile neuf ou usag par
une personne physique domicilie en Rgion wallonne. Distinction est faite entre la premire
mise en usage dun vhicule automobile et la mise en usage en remplacement dun autre
vhicule automobile. Les catgories dmissions du vhicule mis en usage et du vhicule
ventuellement remplac sont dterminantes. Ces catgories sont fixes au moyen de
lmission de CO2 en g/km dtermine selon la Directive 80/1268/CEE et sont reprises au
Tableau III ci-dessous.

TABLEAU III CATEGORIES DEMISSIONS POUR LECO-MALUS
Emissions de CO2 en g/km Catgorie dmissions

0 98 1
99 104 2
105 115 3
116 125 4
126 135 5
136 145 6
146 155 7
156 165 8
166 175 9
176 185 10
186 195 11
196 205 12
206 215 13
216 225 14
226 235 15
236 245 16
246 255 17
A partir de 256 18
En ce qui concerne les familles nombreuses, savoir les familles comprenant au moins trois
enfants charge, le chiffre reprsentant la catgorie dmissions du vhicule mis en usage est
diminu de 1 pour les familles comprenant trois enfants charge, et de 2 pour les familles
comprenant au moins quatre enfants charge. Pour ce qui est des vhicules LPG, la catgorie
dmissions de ce vhicule mis en usage est diminue de 1.
B.2. ECO-MALUS EN CAS DE REMPLACEMENT DUN VEHICULE PAR UN VEHICULE USAGE
Le remplacement dun vhicule par un vhicule usag entrane le prlvement dun co-malus
calcul sur la catgorie du vhicule nouvellement mis en usage. Un vhicule usag
nouvellement immatricul sous une plaque dimmatriculation prexistante, est prsum se
trouver dans cette situation.
Toutefois, lorsque les missions de CO2 du vhicule mis en usage sont infrieures 226 g/km,
lco-malus nest prlev que si la diffrence suivante est ngative :
(catgorie dmissions du vhicule ancien) (catgorie dmissions du vhicule nouvellement

mis en usage, aprs diminution ventuelle)
Les ventuelles diminutions sont dcrites ci-dessus sous B.1. Cependant, les diminutions pour
familles nombreuses ne sont appliques que si la catgorie d'missions du vhicule
nouvellement mis en usage est infrieure 15. Les catgories d'missions sont reprises au
tableau III ci-avant.
Le montant de lco-malus varie en fonction du chiffre correspondant la catgorie dmissions

du vhicule nouvellement mis en usage, aprs diminution ventuelle. Ces montants figurent au
tableau IV.

TABLEAU IV ECO-MALUS EN CAS DE REMPLACEMENT PAR UN VEHICULE USAGE
Chiffre reprsentant la catgorie dmissions Eco-malus en euros

du vhicule nouvellement mis en usage,
aprs diminution ventuelle
8 100
9 175
10 250
11 375
12 500
13 600
14 700
15 1.000
16 1.200
17 et 18 1.500
Remarques :
1. Lco-malus est gal 1.000 euros lorsque la catgorie du vhicule mis en usage est gale
15.
16.
3. Lco-malus est gal 1.500 euros lorsque la catgorie du vhicule mis en usage est
suprieure 16.
4. Lco-malus est gal 0 euro pour les vhicules automobiles de plus de 25 ans portant la
marque dimmatriculation spciale.
B.3. ECO-MALUS EN CAS DE MISE EN USAGE DUN VEHICULE USAGE EN L'ABSENCE DE

REMPLACEMENT DUN AUTRE VEHICULE
La mise en usage dun vhicule usag qui ne remplace aucun autre vhicule, entrane le
prlvement dun co-malus calcul sur la catgorie du vhicule mis en usage.
Toutefois, lorsque les missions de CO2 du vhicule mis en usage sont infrieures 226 g/km,
lco-malus nest prlev que si la diffrence suivante est ngative :
(catgorie moyenne dmissions des vhicules automobiles) (catgorie dmissions du

vhicule mis en usage, aprs diminution ventuelle)
familles nombreuses ne sont appliques que si la catgorie d'missions du vhicule
nouvellement mis en usage est infrieure 15. Les catgories d'missions sont reprises au
tableau III ci-avant.
Les missions de CO2 de la moyenne des vhicules mis en circulation sont supposes tre
gales 150 g/km, ce qui correspond la catgorie dmissions 7.

du vhicule mis en usage, aprs diminution ventuelle. Ces montants figurent au tableau V.

TABLEAU V ECO-MALUS EN CAS DE PREMIERE MISE EN USAGE DUN VEHICULE

USAGE SANS REMPLACEMENT
du vhicule mis en usage, aprs diminution
ventuelle
8 100
9 175
10 250
11 375
12 500
13 600
14 700
15 1.000
16 1.200
17 et 18 1.500
Remarques :
15.
16.
3. Lco-malus est gal 1.500 euros lorsque la catgorie du vhicule mis en usage est
suprieure 16.
4. Lco-malus est gal 0 euro pour les vhicules automobiles de plus de 25 ans portant la
marque dimmatriculation spciale.
B.4. ECO-MALUS EN CAS DE MISE EN USAGE DUN VEHICULE NEUF
La mise en usage dun vhicule neuf, quil remplace ou non un autre vhicule, entrane le
prlvement dun co-malus calcul sur la catgorie du vhicule mis en usage.
du vhicule neuf mis en usage (voir tableau III ci-avant), aprs diminution ventuelle. Ces
montants figurent au tableau VI.
TABLEAU VI ECO-MALUS EN CAS DE MISE EN USAGE DUN VEHICULE NEUF

du vhicule neuf, aprs diminution ventuelle
8 100
9 175
10 250
11 375
12 500
13 600
14 700
15 1.000
16 1.200
17 et 18 1.500
familles nombreuses ne sont appliques que si la catgorie d'missions du vhicule neuf est
infrieure 15.

Remarques :
1. Lco-malus est gal 1.000 euros lorsque la catgorie du vhicule neuf mis en usage est
gale 15.
gale 16.
suprieure 16.
Exemples
1. Un vhicule neuf qui ne remplace aucun autre vhicule et dont les missions sont de
98 g/km (catgorie dmissions 1) est mis en usage pour la premire fois. Aucun co-
malus nest prlev car la catgorie dmissions du vhicule est infrieure 8.
2. Un vhicule neuf dont les missions sont de 147 g/km et qui ne remplace aucun autre
vhicule est mis en usage par une famille nombreuse comprenant trois enfants
charge. Ce vhicule correspond la catgorie 7, diminu la catgorie 6 dans le cas
prsent. Il ny a pas dco-malus car la catgorie du vhicule, aprs diminution, est
infrieure 8.
3. Un nouveau vhicule LPG dont les missions sont de 124 g/km est mis en usage par
une famille nombreuse comprenant quatre enfants charge, en remplacement dun
vhicule dont les missions sont de 158 g/km. La catgorie dmissions du vhicule
nouvellement mis en usage est gale 4, diminue dans le cas prsent comme suit :
4 - 2 1= 1. Aucun co-malus nest prlev car la catgorie dmissions du vhicule est
infrieure 8.
4. Un nouveau vhicule LPG qui ne remplace aucun autre vhicule et dont les missions
sont de 199 g/km (catgorie dmissions 12, ramene la catgorie 11 dans le cas
prsent, suite lapplication de la diminution pour LPG) est mis en usage pour la
premire fois. Lco-malus correspond la catgorie 11, savoir 375 euros.
5. Un vhicule usag dont les missions sont de 199 g/km et qui ne remplace aucun autre
vhicule est mis en usage par une famille nombreuse comprenant quatre enfants
charge. Il sagit dun vhicule appartenant la catgorie 12, ramene la catgorie 10
dans le cas prsent. Calcul de lco-malus : 7 - 10 = -3. Lco-malus prlev correspond
la catgorie 10, savoir 250 euros.
6. Un vhicule dont les missions sont de 156 g/km (catgorie 8) est remplac par un
vhicule neuf dont les missions sont de 103 g/km (catgorie 2). Aucun co-malus nest
prlev car la catgorie du vhicule mis en usage est infrieure 8.
vhicule usag dont les missions sont de 210 g/km (catgorie 13). Calcul de lco-
malus : 17 - 13 = 4. Aucun co-malus nest prlev car le vhicule nouvellement mis en
usage met moins de 226 g/km et la diffrence calcule ci-dessus n'est pas ngative.
8. 8. Une famille nombreuse comprenant trois enfants charge remplace un vhicule
dont les missions sont de 210 g/km (catgorie 13) par un vhicule usag dont les
missions sont de 140 g/km (catgorie 6, diminue la catgorie 5 dans le cas prsent).
Calcul de lco-malus : 13 - 5 = 8. Aucun co-malus nest prlev car le vhicule
nouvellement mis en usage met moins de 226 g/km et la diffrence calcule ci-dessus
n'est pas ngative.
9. Une famille nombreuse comprenant quatre enfants charge remplace un vhicule dont
les missions sont de 210 g/km (catgorie 13) par un vhicule neuf dont les missions
sont de 140 g/km (catgorie 6, diminue la catgorie 4 dans le cas prsent). Aucun
co-malus nest prlev car la catgorie du vhicule mis en usage, aprs diminution, est
infrieure 8.

vhicule LPG usag dont les missions sont de 175 g/km (catgorie 9, ramene la
catgorie 8 dans le cas prsent). Calcul de lco-malus : 6 - 8 = -2. Cette diffrence
ngative entrane le prlvement dun co-malus correspondant la catgorie 8, soit
100 euros.
vhicule neuf dont les missions sont de 260 g/km (catgorie 18). Lco-malus est de
1.500 euros car le nouveau vhicule appartient une catgorie suprieure 16.
12. Une famille nombreuse comprenant quatre enfants charge remplace un vhicule dont
les missions sont de 225 g/km (catgorie 14) par un vhicule LPG usag dont les
missions sont de 240 g/km (catgorie 16). Lco-malus est de 1.200 euros car le
vhicule nouvellement mis en usage met plus de 226 g/km et appartient la catgorie
16. Dans ce cas, ni la diminution pour famille nombreuse ni celle pour LPG ne sont
appliques.
8.3. Leurovignette (EUV)
Leurovignette est rgle par la Loi du 27 dcembre 1994 portant assentiment de l'Accord relatif la
perception d'un droit d'usage pour l'utilisation de certaines routes par des vhicules utilitaires lourds,
sign Bruxelles le 9 fvrier 1994, entre les Gouvernements de la Rpublique fdrale d'Allemagne, du
Royaume de Belgique, du Royaume du Danemark, du Grand-Duch de Luxembourg et du Royaume des
Pays-Bas et instaurant une eurovignette, conformment la directive 93/89/CEE du Conseil des
Communauts europennes du 25 octobre 1993, ainsi que par les arrts d'excution concerns.
Remarque pralable :
service de leurovignette pour les personnes physiques qui y sont domicilies ou les
personnes morales qui y ont tabli leur sige social. En ce qui concerne les deux autres
Rgions, le SPF Finances continue assurer le service de cette taxe.
8.3.1. Dfinition
L'eurovignette est une taxe assimile aux impts sur le revenu, qui est perue comme droit
d'usage du rseau routier (art.2, Loi du 27 dcembre 1994 portant assentiment de l'Accord
relatif la perception d'un droit d'usage pour l'utilisation de certaines routes par des vhicules
utilitaires lourds).
Sont assujettis l'eurovignette les vhicules moteur et les ensembles de vhicules destins
exclusivement au transport des marchandises par route et dont la masse maximale autorise
s'lve au moins 12 tonnes (art.3).
L'eurovignette est due (art.4) :

- pour les vhicules qui sont ou doivent tre immatriculs en Belgique: partir du moment
o ces vhicules circulent sur la voie publique.
- pour les autres vhicules assujettis : ds l'instant o ils circulent sur le rseau routier
dsign par le Roi (voir AR du 8 septembre 1997 dsignant le rseau routier sur lequel
l'eurovignette est applicable).

8.3.3. Vhicules exempts
Sont exempts (art.5) :

- les vhicules affects exclusivement la dfense nationale, la protection civile et
l'intervention en cas de catastrophes, la lutte contre les incendies et autres services de
secours, aux services responsables du maintien de l'ordre public et aux services
d'entretien et d'exploitation des routes et identifis comme tels;
- les vhicules immatriculs en Belgique qui ne circulent qu'occasionnellement sur la voie
publique en Belgique et qui sont utiliss par des personnes physiques ou morales dont
l'activit principale n'est pas le transport de marchandises, condition que les transports
effectus par ces vhicules nentranent pas de distorsions de concurrence.
8.3.4. Barme
Le barme de l'eurovignette est mentionn l'art.7.
Taux en euros :
Annuelle Trimestrielle Mensuelle Hebdomadaire Journa-

lire
Pays <=3 >=4 <=3 >=4 <=3 >=4 <=3 >=4
dimmatriculation essieux essieux essieux essieux essieux essieux essieux essieux
Belgique
- norme d'mission non-EURO 960 1.550 288 465 - - - - -
- norme d'mission EURO I 850 1.400 255 420 - - - - -
- norme d'mission EURO II 750 1.250 225 375 - - - - -
et moins polluant
1. Tous les autres pays
2. Vhicules sous couvert de
plaques marchand ou
temporaires belges
- norme d'mission non-EURO 960 1.550 - - 96 155 26 41 8
- norme d'mission EURO I 850 1.400 - - 85 140 23 37 8
- norme d'mission EURO II 750 1.250 - - 75 125 20 33 8
et moins polluant
8.4. La taxe sur les jeux et paris (JP)
La taxe sur les jeux et paris frappe le montant brut des sommes et/ou mises engages, ou le
produit des jeux et paris revenant lorganisateur.
En Rgion flamande, les tarifs et bases dimposition de cette taxe sont les suivants :

Nature des jeux et paris Base dimposition (en euros) Taux

Jeux et paris dont les sommes ou mises Marge brute relle ralise loccasion 11%
sont engages par le biais dquipements du jeu ou du pari
lectroniques de traitement et de
stockage de donnes, qui sont
entirement transmises, achemines et
reues par fils, par radio, par des moyens
optiques ou par d'autres moyens
lectromagntiques
Paris sur les courses de chevaux qui ont Marge brute relle ralise loccasion 15%
lieu tant en Belgique que dans un Etat du pari
membre de lEEE
Paris sur les courses de chiens qui ont Marge brute relle ralise loccasion 15%
membre de lEEE
Paris sur les vnements sportifs qui ont Marge brute relle ralise loccasion 15%
membre de lEEE
Jeux de table exploits dans les casinos
- baccara chemin de fer Gains des banquiers 5,3%
- roulette sans zro Gains des pontes 3%
Autres jeux de casino Produit brut des jeux :
Jusqu 865.000 33%
Au-del de 865.000 44%
Appareils de jeux de hasard assimils Produit brut des jeux :
des jeux de casino, exploits
simultanment par lorganisateur de jeux
de casino
0 - 1.200.000 20%
1.200.000 - 2.450.000 25%
2.450.000 - 3.700.000 30%
3.700.000 - 6.150.000 35%
6.150.000 - 8.650.000 40%
8.650.000 - 12.350.000 45%
12.350.000 et plus 50%
Autres jeux et paris Sommes ou mises engages 15%
Il existe des exonrations comme par exemple les loteries exonres telles Lotto, Presto,
Subito, les concours colombophiles o les enjeux sont risqus exclusivement par les
propritaires des pigeons engags, etc.
A partir du 1er janvier 2010, la Rgion wallonne est seule comptente pour assurer le
service de la taxe sur les jeux et paris ayant lieu sur son territoire. En ce qui concerne les
deux autres Rgions, le SPF Finances continue assurer le service de cette taxe.
En Rgion wallonne, les tarifs et bases dimposition de cette taxe sont les suivants :


lectromagntiques
Paris sur les courses de chevaux Marge brute relle ralise loccasion 15%
disputes tant en Belgique qu ltranger du pari
Paris sur les courses de chiens disputes Marge brute relle ralise loccasion 15%
tant en Belgique qu ltranger du pari
Paris sur les vnements sportifs disputs Marge brute relle ralise loccasion 15%
- roulette sans zro Gains des pontes 2,75%
Appareils automatiques de jeux de hasard Produit brut des jeux :
se trouvant dans les tablissements de
jeux de hasard de classe I au sens de la
loi du 7 mai 1999 sur les jeux de hasard
de 0,01 1.200.000,00 20%
de 1.200.000,01 2.450.000,00 25%
de 2.450.000,01 3.700.000,00 30%
de 3.700.000,01 6.150.000,00 35%
de 6.150.000,01 8.650.000,00 40%
de 8.650.000,01 12.350.000,00 45%
partir de 12.350.000,01 50%
Jeux de poker Produit brut des jeux, lorsque le casino
est partie au jeu, ou diffrence entre la
somme des enjeux financiers au cours
de la journe et les gains perus par les
joueurs, lorsque le casino nest pas
partie au jeu :
jusque 1.360.000,00 33%
partir de 1.360.000,01 44%
jusque 1.360.000,00 33%
partir de 1.360.000,01 44%

En Rgion de Bruxelles-Capitale, les tarifs et bases dimposition de cette taxe sont les
suivants :

lectromagntiques
Paris sur les courses de chevaux Marge brute relle ralise loccasion 15%
disputes tant en Belgique qu ltranger du pari
Paris sur les courses de chiens disputes Marge brute relle ralise loccasion 15%
Paris sur les vnements sportifs disputs Marge brute relle ralise loccasion 15%
- roulette sans zro Gains des pontes 2,75%
Jusqu 865.000 33%
Au-del de 865.000 44%
Appareils de jeux de hasard assimils Produit brut des jeux :
des jeux de casino, exploits
simultanment par lorganisateur de jeux
de casino
0 - 1.200.000 20%
1.200.001 - 2.450.000 25%
2.450.001 - 3.700.000 30%
3.700.001 - 6.150.000 35%
6.150.001 - 8.650.000 40%
8.650.001 - 12.350.000 45%
12.350.001 et plus 50%

8.5. La taxe sur les appareils automatiques de divertissement (AAD)
La taxe annuelle forfaitaire sur les appareils automatiques de divertissement frappe les
appareils automatiques placs sur la voie publique, dans les endroits accessibles au public et
dans les cercles privs, que l'accs ces derniers soit ou non soumis certaines formalits.
Les exonrations diffrent en fonction des Rgions.
Le montant de la taxe varie selon la catgorie de l'appareil et selon la Rgion o l'appareil est
install.
Il existe cinq catgories, de A E. La classification des appareils dans ces catgories peut
diffrer selon la Rgion. Les montants de la taxe s'lvent :
en euros
Catgorie Rgion flamande Rgion wallonne (*) Rgion de Bruxelles-
Capitale
A 3.570,00 1.741,80 3.570,00
B 1.290,00 1.127,04 1.290,00
C 350,00 358,61 350,00
D 250,00 256,15 250,00
E 150,00 153,69 150,00
(*) Voir Art. 33 du Dcret du 10 dcembre 2009 d'quit fiscale et d'efficacit environnementale pour le parc
automobile et les maisons passives. Les taux applicables en Rgion wallonne sont indexs annuellement
conformment cet article.
A partir du 1er janvier 2010, la Rgion wallonne est seule comptente pour assurer le
service de la taxe sur les appareils automatiques de divertissement placs sur son
territoire. En ce qui concerne les deux autres Rgions, le SPF Finances continue
assurer le service de cette taxe.
8.6. La taxe sur la participation des travailleurs aux bnfices ou au capital de la

socit
Cette taxe ( 128) est perue charge des travailleurs sur les participations au capital ou aux
bnfices attribus en vertu de la loi du 22 mai 2001 relative aux rgimes de participation des
travailleurs au capital et aux bnfices des socits. Sil nest pas satisfait certaines
conditions dindisponibilit (en principe au moins deux ans, sans dpasser cinq ans), une taxe
additionnelle est en outre perue (art.112 C.T.A.).
La base de la taxe ( taxe de base ) est dtermine comme suit (art.113 C.T.A.) :
1 lors dune participation aux bnfices : le montant en espces attribu conformment au
plan de participation (aprs dduction de la cotisation sociale) ;
2 lors dune participation au capital : le montant (avec certains minima en matire de
valorisation) affecter la participation au capital attribue conformment au plan de
participation annuel de la socit ;
3 lors dune participation aux bnfices qui fait lobjet dun plan dpargne
dinvestissement (les travailleurs mettent la participation aux bnfices la disposition
de la socit sous la forme dun prt non subordonn) : le montant en espces attribu
conformment au plan de participation annuel de la socit.
128 Voir aussi lannexe 1 au chapitre 2 de la premire partie de ce mmento.

La base de la taxe additionnelle est identique celle mentionne au 2 ci-dessus lorsquil

sagit dune participation au capital et celle mentionne au 3 ci-dessus lorsquil sagit dune
participation aux bnfices qui fait lobjet dun plan dpargne dinvestissement, dans les deux
cas aprs dduction de la taxe de base (art.114 C.T.A.).
Le taux de la taxe ( taxe de base ) est de :
- 15% pour les participations au capital ;
- 15% pour les participations aux bnfices attribus dans le cadre dun plan dpargne
dinvestissement et qui font lobjet dun prt non subordonn ;
- 25% pour les participations aux bnfices qui ne sont pas vises par le taux de 15%.
Le taux de la taxe additionnelle est de 23,29%.

Dpt lgal D/2011/1418/7
Editeur responsable : Jozef KORTLEVEN

te
North Galaxy - B 73
Boulevard du Roi Albert II, 33
1030 Bruxelles
Belgique

Memento Fiscal 2011

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Service

Service dEtudes et de Documentation

CHAPITRE 2 L'IMPOT DES SOCIETES (I.Soc) 77

ANNEXE 1 AU CHAPITRE 2 LA PARTICIPATION DES TRAVAILLEURS AU CAPITAL ET

ANNEXE 2 AU CHAPITRE 2 LES REGIMES SPECIAUX DIMPOT DES SOCIETES 103

CHAPITRE 3 DISPOSITIONS COMMUNES A LIMPOT DES PERSONNES PHYSIQUES ET

CHAPITRE 4 L'IMPOT DES PERSONNES MORALES (IPM) 121

CHAPITRE 5 LE PRECOMPTE IMMOBILIER (Pr.I.) 123

Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative

CHAPITRE 7 LE PRECOMPTE PROFESSIONNEL (Pr.P.) ET LES VERSEMENTS ANTICIPES (VA) 139

2EME PARTIE LES IMPOTS INDIRECTS 151

CHAPITRE 2 LES DROITS DENREGISTREMENT, DHYPOTHEQUE ET DE GREFFE 181

CHAPITRE 3 LES DROITS DE SUCCESSION 193

Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative

CHAPITRE 5 PROCEDURES DOUANIERES A LIMPORTATION, A LEXPORTATION ET EN CAS DE

CHAPITRE 6 LES DROITS DACCISE 225

ANNEXE AU CHAPITRE 6 247

CHAPITRE 7 LES ECOTAXES, LA COTISATION DEMBALLAGE ET LA COTISATION

ANNEXE AU CHAPITRE 7 253

Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative

En publiant le Mmento Fiscal , le Service d'Etudes et de Documentation du Service Public

Le Mmento Fiscal ne traite gnralement pas de la procdure (dclaration, contrle et

S. HAULOTTE Ch. VALENDUC E. DELODDERE

Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative

LES IMPOTS DIRECTS

CHAPITRE 1 L'IMPOT DES PERSONNES PHYSIQUES (IPP) 15

Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative

Qui dtermine Taux dimposition Base dimposition Exonrations

LES IMPOTS DIRECTS

Impt des socits (ISoc)

Autorit fdrale Autorit fdrale Autorit fdrale

LES IMPOTS DIRECTS

Versements anticips 7.667,4

Prcompte immobilier (Pr.I)

Pour les taux :

LES IMPOTS DIRECTS

Qui dtermine Taux dimposition Base dimposition Exonrations

Autorit rgionale Autorit rgionale Autorit rgionale

Bnficiaire(s) Autorits rgionales et locales

Recettes Recettes fiscales 2010 Recettes fiscales Recettes fiscales

141,8 0,04% 0,16%

Prcompte mobilier (Pr.M)

Qui dtermine Taux dimposition Base dimposition Exonrations

LES IMPOTS DIRECTS

Bnficiaire(s) Autorit fdrale et scurit sociale

Instance Service public fdral Finances

Recettes Recettes fiscales 2010 Recettes fiscales Recettes fiscales

2.518,8 0,7% 2,8%

LES IMPOTS DIRECTS

Autorit fdrale Autorit fdrale Autorit fdrale

Recettes Recettes fiscales 2010 Recettes fiscales Recettes fiscales

Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative

Schmatiquement, le calcul du revenu imposable se prsente comme suit :

Dduction pour habitation propre et unique

REVENU IMPOSABLE Voir schma du calcul

Accroissement de fonds propres

Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative

1.1. Qui est imposable, et o ?

La commune o le contribuable est domicili au 1er janvier de l'exercice d'imposition

lanne du mariage ou lanne de la dclaration de cohabitation lgale ;

Le Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative

1.2. La dtermination des revenus nets

Les revenus imposables consistent en revenus immobiliers, mobiliers, divers et professionnels.

1.2.1. Revenus immobiliers