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C o n t e n i d Lineamientos
INFORME ESPECIAL
o generales para disear un sistema de costos IV - 1
INFORME ESPECIAL Asignacin
Costos para del costo indirecto
la gerencia fijo en una baja de la produccin
(Parte final) IVIV--51
Las notase de
Anlisis crdito y su contabilizacin
interpretacin de acuerdo
de estados financieros de al motivo de
empresas nosufinancieras:
emisin, aplicando
indica- IV - 8
APLICACIN PRCTICA las cunetas
dores del PCGE
financieros de la(modifi
SMV -cado)
Parte final IV - 3
APLICACIN PRCTICA Cierrey/o
de las cuentas de resultados - Elemento 8 Saldos Intermediarios de Gestin
Costo gasto devengado en el 2011 y facturado en el 2012 IV - 7
y Determinacin del Resultado del Ejercicio IV-11
Caso prctico: NIC 12 Impuesto a las ganancias - Parte I IV-11
GLOSARIO CONTABLE IV-14
GLOSARIO CONTABLE IV-14
Informe Especial
Cuadro N 1
Ficha Tcnica Elementos del costo de un producto
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo Concepto Total Unitario
Ttulo : Costos para la gerencia - Parte final Ventas (180,000 unidades) S/.900,000 S/.5.00
Fuente : Actualidad Empresarial N 249 - Segunda Quincena de Febrero 2012 (-) Costo variable (180,000 unidades) 540,000 3.00
Margen de contribucin 360,000 2.00
(-) Costo jo 180,000 1.00
a. Valor Presente Neto (VPN) El factor obtenido de 4.317 debe ser ubicado en la tabla nan-
El Valor Presente Neto es el exceso del valor presente de los ciera del valor presente de una anualidad, la cual se ubica entre
ingresos de caja generados por el proyecto sobre la Inversin el 18% y 20% en la lnea de 10 aos de la tabla nanciera del
Inicial (I). Simplemente, VPN = VP I. El valor presente de los Cuadro N 4.
ujos de caja futuros se calcula utilizando el costo de capital Como quiera que el factor 4.317 no se encuentra en la tabla
como tasa de descuento. nanciera N 4, entonces, se tiene que interpolar los factores que
Regla de decisin: si el VPN es positivo, acepte el proyecto. De corresponden a los porcentajes del 18% y 20%, que es donde
otra forma, rechcelo. se encuentra el factor que estamos buscando.
La interpolacin se realiza restando los factores que correspon-
Ejemplo den a las tasas del 18% y 20% que guran en el Cuadro N 4:
S/.3 000 x VP de la anualidad de S/.1.00 por 10 aos y 12% Por consiguiente, TIR = 18% + 0.177 (20% - 18%)
(ver tabla I, del Cuadro N.3, donde podemos ubicar el factor
5.650 en la la del periodo 10 y en la interseccin de la columna 0.302
que indica el 12%). = 18% + 0.586 (2%)
= 18% + 1.17%
(S/.3 000 x (5.65)) S/.16 950
= 19.17%
Inversin Inicial (I) S/.(12 950)
Valor presente neto S/.4 000 La Tasa Interna de Retorno (TIR) 19.17% de la inversin es
mayor que el costo de capital (12%), luego la inversin debera
aceptarse2.
El valor presente neto de la inversin es positivo (S/.4,000), Cuadro N 4
Tabla II: Valor Presente de la anualidad de S/.1
luego la inversin se debera aceptar.
Perodo 14% 16% 18% 20%
Cuadro N3 1 0.877 0.862 0.847 0.833
Tabla I: Valor Presente de una anualidad S/. 1 2 1.647 1.605 1.566 1.528
Perodo 6% 8% 10% 12% 9 4.946 4.607 4.303 4.031
1 0.943 0.926 0.909 0.893 10 5.216 4.833 4.494 4.192
8 6.210 5.747 5.335 4.968
9 6.802 6.247 5.759 5.328 La tabla II del Cuadro N 2 muestra los factores del Valor
10 7.360 6.710 6.145 5.650* Presente de una anualidad vencida, utilizando la frmula
siguiente:
El clculo del factor se realiz basndose en a la frmula de una
(1+ i)n 1
anualidad vencida:
i (1 + i)n
Aplicacin Prctica
Indicadores financieros de la SMV (Parte final)
Ao 1 Ao 2
6. Rotacin del activo total
3,809,161 = 1.82 4173,795 = 1.72
2,087,960 2426,008 Ventas x 100
Activo total
Ao 1 Ao 2
Ao 1 Ao 2 Ventas Netas
3,809,161 164,048 = 1.74 4173,795 - 166,904 = 1.65 Cuentas por cobrar comerciales
2,087,960 2426,008
Ao 1 Ao 2
Ao 1 Ao 2 Ao 1 Ao 2
164,048 x 360 = 106 d 166,904 x 360 = 110 d 824,316 x 100 = 15.13% 860,002 x 100 = 14.66%
555,161 544,437 5,448,667 5,866,914
Ao 1 Ao 2 Ao 1 Ao 2
329,726 x 100 = 88.15% 334,430 x 100 = 81.28%
1,040,026 + 2,320,681 = 4.07 1,144,029 + 2296,877 = 4.00
374,042 411,432
824,316 860,004
771,777 718,387 771,777 - 555,161 x 100 = 28.07% 718,387 544,437 x 100 = 24.21%
771,777 718,387
ndices de solvencia
14. Razn de endeudamiento total 19. Rentabilidad neta sobre ventas
Ao 1 Ao 2 Ao 1 Ao 2
3,127,986 x 100 = 57.41% 3570,037 x 100 = 60.85% 74,453 x 100 = 9.65% 33,160 x 100 = 4.62%
5,448,667 5,866,914 771,777 718,387
c.2. Imputacin del comprobante de pago en el REGISTRO DE COMPRAS del mes de ENERO 2012:
Registro de Compras
Perodo: Enero 2012
RUC:
20151522541
Castrovirreyna S.A.
Comprobante de pago Informacin del proveedor Adquisiciones gravadas destina-
N das a operaciones gravadas y /o
Fecha Fecha de Documento de iden- Apellidos y nombres, Importe
Reg. N de exportacin
emisin vcto. Tipo Nmero tidad denominacin o total
Op. serie
Tipo Nmero razon social Base Imponible IGV
Asesores y Consultores
0150 30.12.11 15.01.12 01 005 000454 6 20444211272 1,200.00 216.00 1,416.00
Gavidia Hns. S.A.
Ao 1 Ao 2 Ao 1 Ao 2
Ventas al crdito 15,000 12,500
Compras con facturas que incluye IGV. 1,333.33 1,500.00
Costo de ventas (12,000) (10,000)
Compras con boletas de ventas y otros 300.00 250.00
Ingresos 3,000 2,500
b) Por lo que, los ingresos por las ventas de los ejercicios 1 y 2 Determinando los gastos no aceptados tributariamente:
nancieramente se consideran en el ejercicio, mientras que Ao 1 Ao 2
tributariamente se dieren al siguiente ejercicio. Compras con bolet. de ventas 300 250
Se han contabilizado intereses ganados sobre depsitos en 3% de la compra con facturas (40) (45)
una entidad del sistema nanciero y los gastos nancieros Gtos. no acept. tributariamente 260 205
por intereses de deudas contradas por la adquisicin de
bienes y servicios relacionados con el giro del negocio.
Desarrollo Ao 1
Ao 1 Ao 2
Clculos del IR DIF. IR
Ingresos por intereses 1,000 500
Tributario Contable 30%
Gastos por intereses (1,250) (700)
Utilidad antes de impuesto 7,500 7,500
Gastos deducibles (250) (200)
a) Ventas a plazos contabilizados en el ejercicio
como ingresos no considerados tributaria-
Ao 1 Ao 2 mente hasta la exigibilidad de la cobranza (3,000) T (900)
Gastos por intereses 1,250 700 b) Intereses ganados y gastos nancieros por
Gastos deducibles (250) (200) intereses
- Intereses exonerados tributariamente (1,000) (1,000) P
Exceso no deducible como 1,000 500 - Gastos por intereses no aceptados tributar 1,000 1,000
gasto c) Provisiones para cobranza dudosa en el
ejercicio no aceptados tributariamente por
c) Se contabiliz las estimaciones para cobranza dudosa, sin no haberse cumplido los requisitos mnimos. 1,500 T 450
haber tomado en cuenta las normas tributarias como los d) Las depreciaciones del activo jo adquirido
requisitos de identicacin y otras exigencias que establece en el ao contablemente es mayor a la tasa
tributaria
la Ley del Impuesto a la Renta. Financieramente 20% 3,000
Ao 1 Ao 2 Tributariamente 10% 1,500 1,500 T 450
Provisin no aceptada tributa- e) Multas pagadas al sector pblico no acep-
riamente 1,500 1,100 tadas tributariamente, pero que es un gasto
contable
En el ejercicio 2 se ha completado con los requisitos que exi- f) Las depreciaciones del activo adquirido 0
gen las normas tributarias para las estimaciones de cobrana mediante arrendamiento nanciero no se
aceptan desde el punto de vista tributario;
dudosa realizadas el ejercicio anterior por S/.1,250. sin embargo, la amortizacin de las cuotas
d) Para las depreciaciones de un Activo Fijo, adquiridas en el ejer- s son aceptadas como gastos del ejercicio.
Depreciaciones 2,000 T 600
cicio 2 se ha determinado una vida til de 5 aos, habindose Pago de las cuotas (capital) (6,000) T (1,800)
depreciado utilizando el mtodo de lnea recta, por lo que le
g) Compras con boletas de ventas y otros do-
corresponde una tasa de depreciacin del 20% anual. cumentos no aceptados tributariamente por
Sin embargo, en concordancia con las normas tributarias, al haber sobrepasado el lmite aceptable 260 260 P
mencionado activo le corresponde una tasa de depreciacin Utilidad imponible 3,760 7,760
del 10%. 30% Impuesto a la Renta 1,128 2,328 (1,200)
Utilidad neta 2,632 5,432
Ao 1 Ao 2
* Diferencias
Compra de activo jo 15,000
T = Temporaria
Tasa de deprec. trib. 10% 10% P = Permanente
Tasa de deprec. nanc. 20% 20% Diferencias de Impuestos
Tributario 1,128
e) Se han pagado multas al sector pblico por infracciones come- Contable 2,328
tidas que considera intereses y otras cargas moratorias. (1,200)
Ao 1 Ao 2
Multas 2,000
Nota: El caso del activo adquirido por arrendamiento nanciero se trata si la
Intereses y moratorias 100
adquisicin hubiese ocurrido antes de la vigencia del D.L. 299, modicado
Total 2,100 por el art. 6 de la Ley 27394.
Tributario 347
Contable 1,142
Es importante anotar que de acuerdo con la NIC 1 Presentacin
Menor pago (795)
de estados nancieros, los activos y pasivos, determinados como
corrientes y no corrientes en el balance general, sern presenta-
dos como no corrientes, debido a que en realidad no signica
ni pagos ni cobros a efectuar, esta informacin, sin embargo, Contabilizacin
debe revelarse en Nota a los estados nancieros. x DEBE HABER
Las diferencias temporales podran contabilizarse tambin de 88 IMPUESTO A LA RENTA 1,141.50
la siguiente manera:
881 Impuesto a la Renta - Corriente
x DEBE HABER
49 PASIVO DIFERIDO 795.00
88 IMPUESTOS A LA RENTA 2,328 491 Impuesto a la Renta diferido
37 ACTIVO DIFERIDO 1,500 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
Corto plazo 450 SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 346.50
Largo plazo 1050
401 Gobierno Central
49 PASIVO DIFERIDO 2,700
x/x Por el registro del pago del Impuesto a la Renta del segundo ao.
Corto plazo 900
Largo plazo 1800
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES APORTES AL Anlisis de las diferencias temporarias
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 1,128
3,828 3,828 a) Ventas a plazos
. Ventas del ejercicio diferidas (750.00)
. Ventas ingresadas en el ao 900.00 150.00
Desarrollo Ao 2 c) Provisiones para cobranza dudosa
Clculos del IR . Provisiones no aceptadas el ejercicio 330.00
IR
DIF . Provisiones del ao anterior aceptadas (375.00) (45.00)
Tributario Contable 30%
d) Diferencias de depreciaciones 450.00
Utilidad antes de impuesto 1,500 1,500
e) Operaciones leasing
a) Ventas a plazos tributariamente . Depreciaciones 600.00
Las ventas a plazos del ejercicio a ms de 13 . Amortizaciones (1,950.00)
meses se reconoce en el siguiente ejercicio, (795.00)
por ser exigible su cobrabilidad en ese perodo
(2,500) T (750)
Glosario Contable
1. Qu se entiende por provisin segn la NIC 37 Provisiones, pasivos 2. Qu se entiende por pasivo segn la NIC 37 Provisiones, pasivos
contingentes y activos contingentes? contingentes y activos contingentes?
La norma seala que una provisin es un pasivo en el que existe incertidum- Segn la norma contable, un pasivo es una obligacin presente de la entidad,
bre acerca de su cuanta o vencimiento. surgida a raz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la
entidad espera desprenderse de recursos que incorporan benecios econmicos.