EJERCICIO N 42:

IMPUESTO DE SELLOS de la PROVINCIA DE TUCUMN

En cada uno de los siguientes casos indique si existen actos gravados y, en su caso,
determine la base imponible y el impuesto correspondiente.

CASO N 1
Una empresa constructora vende a una persona fsica mediante escritura pblica un
departamento ubicado en S. M. de Tucumn. La venta se efecta del siguiente modo:
Precio de venta $500.000, que se abona: $100.000 al contado al momento de la
escrituracin y el saldo de $400.000 con un prstamo hipotecario otorgado por el Banco
Hipotecario Nacional. Valuacin Fiscal: $420.000.

Solucin:
Existen tres actos gravados que se consideran independientes entre s. Art. 237 CTP.

Hecho imponible 1: escritura que instrumenta la transferencia de dominio de inmueble

radicado en la provincia. El Escribano acta como agente de retencin.
Base imponible: precio convenido (por ser superior a la valuacin fiscal). Art. 248 CTP
Alcuota: 2 % - Ley 8.467 (Ley Impositiva), art. 13 inc. 3) pto. c) aptdo. 2).
Impuesto: 2 % * 500.000 = 10.000.-

Hecho imponible 2: Contrato de Mutuo. Las entidades de la Ley 21.526 actan como
agente de retencin del Impuesto de Sellos.
Base imponible: la suma del crdito.
Alcuota: 1% - Ley 8.467, art. 13 inc. 2) pto. c) aptdo. 8).
Impuesto: 1% * 400.000 = 4.000.-

Hecho imponible 3: Constitucin de hipoteca

Exento. Art 278 inc. 35) CTP, que requiere como condicin que se haya pagado el
impuesto por la obligacin a la que acceden. En este caso a ello lo consideramos
cumplido en el hecho imponible 2.

Tambin se paga $3 en concepto de Impuesto de Sellos por cada hoja de protocolo

notarial con numeracin pre impresa por colegio de escribanos.
Ley 8.467, art. 13 inc. 6) pto. g).
CASO N 2
En San Miguel de Tucumn se celebr una escritura de venta de inmueble ubicado en
Termas de Ro Hondo, Santiago del Estero, por un valor de $ 400.000. Valuacin fiscal:
$ 212.000.

Solucin:
Se trata de un contrato celebrado en la provincia de Tucumn, gravado por el artculo
235, 1er. pfo. y no resulta aplicable el 3er pfo. que se refiere a los actos realizados
fuera de la provincia que deban ser negociados, ejecutados o cumplidos en ella

La operacin est alcanzada con un importe fijo de $ 79. Ley 8.467, art.13) inc. 3) pto.
e) aptdo. 3).

Tambin se paga $3 en concepto de Impuesto de Sellos por cada hoja de protocolo

notarial con numeracin pre impresa por colegio de escribanos.
Ley 8.467, art. 13 inc. 6) pto. g).

Por tratarse de un inmueble ubicado en otra jurisdiccin, tambin deber tributar

Impuesto de Sellos en Santiago del Estero para poder inscribir el instrumento en el
Registro de la Propiedad.
En la Provincia de Tucumn se tributa un importe fijo y no sobre el valor econmico del
instrumento. El Cdigo Tributario de la Provincia de Santiago del Estero grava a los
actos otorgados en otras Provincias pero que tienen efectos en dicha jurisdiccin,
cuando no estn alcanzados por el impuesto en el lugar de su otorgamiento.

CASO N 3
Una persona fsica adquiere por prescripcin (luego de finalizado el correspondiente
juicio) el dominio de un inmueble ubicado en Tucumn. Al momento de escriturar:
valuacin fiscal: $310.000. Valor de mercado: $780.000.

Solucin:
Acto de adquisicin de dominio instrumentado: gravado por el art. 235: se produce la
transmisin de dominio de inmueble radicado en la provincia.
Base imponible: valuacin fiscal. Art. 248 CTP.
Alcuota: 3%. Ley 8.467, art.13) inc. 3) pto. d) aptdo. 1)
Impuesto: 3% *310.000 =$ 9.300.-

Adems debe pagar Impuesto de Sellos por cada hoja de protocolo notarial $3 c/u.
CASO N 4:

1 Contrato social de constitucin de Retaguardia SRL, que tiene un capital de

$ 800.000. Los socios Sres. "X" y "Z", han realizado los siguientes aportes:
Socio X: Efectivo: $ 200.000
Socio X: Camioneta: $ 200.000.Valuacin para impuesto automotor
$210.000
Socio Z: Inmueble: $ 400.000. Valor fiscal: $ 450.000.

2 Alternativa: Considere el caso anterior pero se trata de una S.A. con capital
autorizado de $ 800.000.

3 Alberto Daz es propietario de Constructora San Javier, y toma un crdito en

Banco del Sol de $ 500.000 para ampliar las instalaciones. En cumplimiento de
disposiciones reglamentarias tiene un certificado emitido por D.G.R. que indica
que est exento de Impuesto de Sellos segn Ley 8.262 art 1, 2 prrafo y DR
1139/3-2010, por el 88,12%.

4 Papelera Maxwell SRL suscribe un contrato para proveer envases a una

heladera, indicndose en el instrumento slo el precio de $ 10 por unidad, IVA
incluido. A efectos fiscales se estima que la provisin ser de 10.000 unidades
entre Octubre /2016 y Marzo/2017. Al vencimiento del contrato se verifica que
el aprovisionamiento fue de 8.000 unidades.

5 Jos Fuerte firma con Selva Negra SRL un contrato por el cual se compromete a
brindar servicios de limpieza en la sede comercial de esta ltima a un valor de
$ 18.000 ms IVA por mes durante 3 aos. En el mismo contrato se compromete
a realizar plastificado de pisos tantas veces como la SRL lo solicite, por un
precio a convenir segn la magnitud del trabajo. No se prev precio alguno del
plastificado por ser incierta la frecuencia con que se realizar.

6 La empresa TRANSPORTES El BUS SRL gir en descubierto en su Cta. Cte.

con el Banco de La Loma SA por $ 10.000.

Durante el mes de Agosto de 2016 utiliz saldos en descubierto en su Cta. Cte.

Bancaria, durante 2 das por $ 8.551.- y 1 da de $ 11.551.- acorde al siguiente
extracto bancario.

FECHA DEBITOS CREDITOS SALDO

02/08/2015 $ -
03/08/2015 $ 8.551,00 $ - $ - 8.551,00
04/08/2015 $ - $ - $ - 8.551,00
05/08/2015 $ 3.000,00 $ - $ -11.551,00
Solucin:

Gravabilidad Base imponible Alcuota/Impuesto

1. Existen 3 hechos Constitucin: Art. 258: a 1% (Ley 8.467 art.13
imponibles. Capital 800.000 inc. 2) pto. c) apdo.10)
+diferencia entre Impuesto:
a Instrumento Valuac. fiscal 450.000 850.000 x 1%= 8500
Constitutivo de valor aporte (400.000) 50.000
sociedad. 850.000 Tributa un importe fijo
de $0,45 por cada hoja
posterior a la primera
del contrato. Ley 8467
Art 13 inc 2) pto. j)

b Escritura de Transmisin de inmueble: b 1%Indicada como

Transmisin de Art. 248: alcuota especial Ley
inmueble. Avalo fiscal o 8.467 art. 13 inc. 3)
Precio convenido, el mayor: pto.b
450.000 Impuesto:
450.000 x 1% = 4.500

c Instrumento Trasmisin automotor: Art.271 c 1% (Ley 8.467 art.13

Transmisin de Valuacin p/ Impuesto a los inc. 2) pto. c) aptdo.
automotor. Automotores o 11)
Sujetos: Los participantes Precio convenido, el mayor : Impuesto:
(Art. 243); segn usos y 210.000 210.000 x 1%= 2.100
costumbres el impuesto es
abonado por la Sociedad.

2. Alternativa: Retaguardia a) Es sociedad de capital, a Alcuota 1 %.

SA: tambin hay 3 hechos s/Art. 260 tributa sobre capital Impuesto: $ 8.000.
imponibles diferentes. autorizado por Direccin de (Ley 8.467 art. 13 inc.
Personas Jurdicas: $800.000. 2) pto. c) aptado. 10)
Idem $0,45 por hoja post.
b) y c): Idem caso anterior. b) y c) Idem caso anterior.

3. Contrato de mutuo $ 500.000. - El valor del crdito. Corresponde alcuota del

gravado.
Sujetos: las partes
intervinientes: art. 243
(Principio general: el valor del 1%, Ley 8.467 art. 13
acto econmico). inc.3) pto. c) aptdo. 8).
Por ser sujeto incluido en
Ley 8.262 tributa
conforme a certificado
emitido por DGR, es decir
500.000 (100 % - 88,12 %)
x 1% = $ 594,00.
 Gravabilidad
4. Instrumento gravado.
Art. 235.
Sujetos: las partes
intervinientes (Contrato de
aprovisionamiento o
suministro).
Base imponible Alcuota/Impuesto
Tributa el impuesto sobre el valor Se aplica alcuota del 1,5%
estimado = $10 x 10.000 (Ley 8.467 art.13, inc. 2)
Art. 267 pto. d) aptdo. 2)
100.000 x 1,5 %= $ 1.500
Se debe ajustar al finalizar
el contrato conforme
indica art. 267 (en este
caso a favor del
contribuyente)

5. Instrumento gravado. Acto por valor determinado: Se aplica alcuota de

Art. 266 y art. 272 a 274. 18.000 x1,21x 36 = 784.080 1%Ley 8.467 art.13,inc. 2)
Obligados los sujetos pto. c) ap. 3)
intervinientes. Acto incierto: no tiene base 784.080 x 1% = $7.840,80
ms $ 100 por incluir un
Hay pluralidad de actos acto de valor
gravados en un mismo indeterminado y condicin
instrumento: art. 237 incierta (Ley 8.467 art.13,
Locacin de 2 servicios; inc. 2) pto. h). En caso que
uno por valor determinado, la realidad de los actos
y otro por valor arroje mayor valor de
indeterminado y adems de impuesto que el valor fijo
condicin incierta. abonado, deber
procederse conforme al
art. 274 (ingresar la
diferencia dentro de 15
das de requerido por
autoridad de aplicacin).
 Alcuota/Impuest
Gravabilidad Base Imponible
o
6. Saldos en Descubierto.

Acto Gravado: adelantos $ 8.551.- Saldo en Alcuota: 1% trimestral,

en cuenta corriente o descubierto. Art. 13, ap. 4 inc. a) de
crditos en descubierto, Ley 8.467, Operaciones
art. 269 CTP. $ 8.551.- Saldo en Bancarias.
descubierto.
Alcuota diaria: 1% / 90 =
$11.551.- Saldo en 0,0111 %
descubierto.
Impuesto liquidado:
8.551,00 * 0,0111%= 0,95
8.551,00 * 0,0111%=0,95
11.551,00*0,0111%= 1,28
3,12

El impuesto est a cargo

de TRANSPORTES BUS
SRL.
El Banco de La Loma SA
acta como Agente de
Retencin e ingresa el
gravamen.

El impuesto se liquida
sobre los saldos diarios
en que la cuenta bancaria
estuvo en descubierto.

El Banco de La Loma SA
presenta en DGR
mensualmente DD.JJ. en
un soporte magntico con
informacin detallada de
las operaciones.