CUPRINS

Introducere.................................................................................................2

1. Considerente ale auditorului................................................................3

2. Raportul auditorului organizaiei prestatoare de servicii.................5

Bibliografie.................................................................................................7

1
 Introducere

Scopul acestui Standard Internaional de Audit (ISA) este de a elebora standarde i de

a oferi ndrumri unui auditor pentru situaia n care entitatea colaboreaz cu o entitate
prestatoare de servicii. Acest ISA descrie, de asemenea, rapoartele auditorului pentru
organizaia prestatoare de servicii care pot fi obinute de auditorii entitii.
Auditorul trebuie s analizeze modul n care colaborarea entitii cu o organizaie
prestatoare de servicii afecteaz controlul intern, astfel nct s identifice i s evalueze riscul
prezentrilor eronate semnificative i s proiecteze i s realizeze proceduri ulterioare de
audit.
Un client poate s colaboreze cu o organizaie prestatoare de servicii, cum ar fi una
care execut tranzacii i menine nregistrrile contabile sau care nregistreaz tranzaciile i
proceseaz datele aferente (de exemplu, o organizaie prestatoare de servicii privind sistemele
computerizate). Dac entitatea colaboreaz cu o organizaie prestatoare de servicii, este
posibil ca anumite politici, proceduri i nregistrri pstrate de organizaia prestatoare de
servicii s fie relevante pentru auditul situaiilor financiari ale clientului.

1. Considerente ale auditorului

2
 O organizaie prestatoare de servicii poate implementa i executa politici i proceduri
care afecteaz controlul intern al entitii. Aceste politici i proceduri sunt separate din punct
de vedere fizic i operaional de entitate. Atunci cnd serviciile oferite de o organizaie
prestatoare de servicii sunt limitate la nregistrarea i procesarea tranzaciilor entitii, iar
entitatea pstreaz autorizarea i ntreinerea responsabilitii, entitatea poate s fie capabil s
implementeze politici i proceduri eficace n cadrul organizaiei sale. Cnd organizaia
prestatoare de servicii execut tranzaciile entitii i pstreaz responsabilitatea, entitatea
poate considera c este necesar s se bazeze pe politicile i procedurile organizaiei
prestatoare de servicii.
Pentru a cunoate i a nelege entitatea i mediul su, auditorul trebuie s stabileasc
importana activitilor organizaiei prestatoare de servicii pentru entitate i pentru relevana
auditului. Pentru a realiza acest lucru, auditorul ajunge s cunoasc i s neleag n mod
corespunztor urmtoarele, dup caz:
Natura serviciilor oferite de organizaia prestatoare de servicii;
Condiiile contractuale i relaia dintre entitate i organizaia prestatoare de servicii;
Msura n care controlul intern al entitii interacioneaz cu sistemele n cadrul
organizaiei prestatoare de servicii.
Controlul intern al entitii relevant pentru activitile organizaiei prestatoare de
servicii, cum ar fi:
- Cele care sunt aplicate tranzaciilor procesate de ctre organizaia prestatoare de
servicii;
- Modul n care entitatea identific i gestioneaz riscurile aferente utilizrii
organizaiei prestatoare de servicii;
Capacitatea organizaiei prestatoare de servicii i soliditatea financiar, inclusiv
eventualul efect al aecului organizaiei prestatoare de servicii asupra entitii;
Informaii privind organizaia prestatoare de servicii, cum sunt cele reflectate n
manualele utilizatorului i manualele tehnice;
Informaiile disponibile privind controalele relevante pentru sistemul informaional al
organizaiei prestatoare de servicii, cum ar fi controalele informatice generale i
controalele aplicaiilor.
Auditorul ia, de asemenea, n considerare, existena rapoartelor unor teri, din partea
auditorilor organizaiei prestatoare de servicii, din partea auditorilor interni sau a ageniilor de
reglementare, ca modaliti de a obine informaii privind controlul intern al organizaiei
prestatoare de servicii precum i funcionarea i eficacitatea sa. Atunci cnd auditorul
intenioneaz s utilizeze activitatea auditorului intern ISA 610 Luarea n considerare a
activitii de audit intern ofer ndrumri privind evaluarea caracterului adecvat al activitii
auditorului intern pentru scopurile auditorului.
Cunoaterea i nelegerea obinute pot determina auditorul s decid c evaluarea
riscului de control a riscului de prezentri eronate semnificative nu va fi afectat de
controalele organizaiei prestatoare de servicii; dac acest lucru se ntmpl, nu este necesar
luarea n considerare n continuare a acestui ISA.
Dac auditorul concluzioneaz c activitile organizaiei prestatoare de servicii sunt
semnificative pentru entitate i relevante pentru audit, auditorul trebuie s obin o cunoatere
i o nelegere suficient a entitii i a mediului su, inclusiv a controlului su intern, pentru a
identifica i a evalua riscurile prezentrilor eronate semnificative i pentru a proiecta
proceduri ulterioare de audit ca reacie fa de riscurile evaluate.
Auditorul evalueaz riscul prezentrii eronate semnificative la nivelul situaiilor
financiare i la nivelul declaraiilor pentru clase de tranzacii, solduri ale conturilor i
prezentri de informaii.

3
 Dac cunoaterea i nelegerea pbinute sunt insuficiente, auditorul va analiza
necesitatea de a solicita organizaiei prestatoare de servicii s dispun ca auditorul su s
realizeze astfel de proceduri de evaluare a riscului pentru a prezenta informaiile necesare sau
necesitatea de a vizita organizaia prestatoare de servicii pentru a obine informaiile. Un
auditor care dorete s viziteze o organizaie prestatoare de servicii poate sftui entitatea s
solicite organizaiei prestatoare de servicii s ofere auditorului accesul la informaiile
necesare.
Auditorul poate obine o cunoatere i o nelegere suficiente ale controlului intern
influenat de organizaia prestatoare de servicii prin lecturarea raportului terului aparinnd
auditorului organizaiei prestatoare de servicii. n plus atunci cnd evalueaz riscurile
prezentrilor eronate semnificative, pentru declaraii efectuate de controalele interne ale
organizaiei prestatoare de servicii, auditorul poate s utilizeze, de asemenea, raportul
auditorului organizaiei prestatoare de servicii.
Dac auditorul utilizeaz raportul de audit al unei organizaii prestatoare de servicii,
auditorul trebuie s ia n considerare realizarea de chestionare referitoare la competena
profesional a respectivului auditor, n contextul misiunii specifice asumate de ctre auditorul
organizaiei prestatoare de servicii.
Auditorul obine probe de audit privind eficacitatea funcionrii controalelor atunci
cnd evaluarea riscului realizat de ctre auditor include o prognoz a eficacitii funcionrii
controalelor organizaiei prestatoare de servicii sau atunci cnd numai controlul de fond nu
ofer probe de audit suficiente i adecvate la nivelul declaraiilor.
Auditorul poate concluziona c obinerea unor probe de audit din testri ale
controalelor ar putea fi eficace. Probele de audit privind eficacitatea funcionrii controalelor
pot fi obinute prin urmtoarele:
Realizarea testrilor controalelor entitii privind activitile organizaiei prestatoare de
servicii;
Obinerea raportului auditorului al organizaiei prestatoare de servicii care exprim o
opinie privind eficacitatea funcionrii controlului intern al organizaiei prestatoare de
servicii pentru activitile organizaiei prestatoare de servicii care sunt relevante pentru
audit;
Vizitarea organizaiei prestatoare de servicii i realizarea testrii controalelor.

2. Raportul auditorului organizaiei

prestatoare de servicii
4
 Atunci cnd utilizeaz raportul auditorului organizaiei prestatoare de servicii,
auditorul trebuie s analizeze natura i coninutul respectivului raport.
Raportul auditorului organizaiei prestatoare de servicii poate fi, de obicei, de dou
tipuri, dup cum urmeaz:
Tipul A Raport privind proiectarea i implementarea controlului intern
a) O descriere a controlului intern al organizaiei prestatoare de servicii, de obicei
ntocmit de conducerea organizaiei prestatoare de servicii; i
b) O opinie a auditorului organizaiei prestatoare de servicii n sensul c:
i) Descrierea de mai sus este corect;
ii) Controlul intern este proiectat corespunztor pentru a atinge obiectivele
declarate;
iii) Controalele interne au fost implementate.
Tipul B Raport privind eficacitatea proiectrii, implementrii i funcionrii
controlului intern
a) O descriere a controlului intern al organizaiei prestatoare de seervicii, de
obicei ntocmit de conducerea organizaiei prestatoare de servicii;
b) O opinie a auditorului organizaiei prestatoare de servicii n sensul c:
i) Descrierea de mai sus este corect;
ii) Controlul intern este proiectat corespunztor pentru a atinge obiectivele
declarate;
iii) Controalele interne au fost implementate;
iv) Controalele interne funcioneaz n mod eficace pe baza rezultatelor
obinute din testrile controalelor. n plus fa de opinia privind eficacitatea
funcionrii, auditorul organizaiei prestatoare de servicii trebuie s identifice
testrile controalelor realizate i rezultatele aferente.
Raportul auditorului organizaiei prestatoare de servicii va conine, de obicei, limitri
privind utilizarea sa (n general pentru conducere, organizaia prestatoare de servicii i clienii
si i pentru auditorii entitii).
Auditorul trebuie s analizeze aria de aplicabilitate a activitilor desfurate de ctre
auditorul organizaiei prestatoare de servicii i trebuie s evalueze utilitatea i caracterul
adecvat al rapoartelor emise de ctre auditorul organizaiei prestatoare de servicii.
n timp ce rapoartele de tip A pot fi utile auditorului pentru cunoaterea i nelegerea
controlului intern, auditorul nu va utiliza aceste rapoarte ca probe de audit privind eficacitatea
funcionrii controalelor.
Din contr, rapoartele de tip B pot oferi astfel de probe de audit deoarece testrile
controalelor au fost realizate.
Cnd un raport de tip B urmeaz s fie utilizat ca prob de audit privind eficacitatea
funcionrii controalelor, auditorul analizeaz dac acele controale testate de ctre auditorul
organizaiei prestatoare de servicii sunt relevante pentru tranzaciile entitii, soldurile
conturilor i prezentrile de informaii i pentru declaraiile aferente i dac testrile
controalelor realizate de ctre auditorul organizaiei prestatoare de servicii i rezultatele
acestora sunt adecvate. n ceea ce privete adecvarea, dou dintre aprecierile-cheie sunt durata
perioadei acoperite testrile auditorului organizaiei prestatoare de servicii i durata de timp
care a trecut de la realizarea respectivelor testri.
Pentru testrile specifice ale controalelor i pentru rezultatele relevante, auditorul
trebuie s analizeze dac natura, momentul i amploarea unor astfel de testri ofer probe de
audit suficiente i adecvate referitoare la eficacitatea funcionrii controlului intrn, astfel nct
s susin evaluarea auditorului privind riscurile prezentrii eronate semnificative.

5
 Auditorul unei organizaii prestatoare de servicii poate fi angajat n realizarea unor
controale de fond care sunt utile pentru auditorul entitii. Astfel de misiuni pot presupune
realizarea de proceduri convenite de comun acord de ctre entitate i auditorul su i de ctre
organizaia prestatoare de servicii i auditorul su.
Cnd auditorul utilizeaz raportul auditorului organizaiei prestatoare de servicii,
raportul auditorului entitii nu trebuie s conin referiri la raportul auditorului organizaiei
prestatoare de servicii.

6
 Bibliografie

Manualul pentru Standarde Internaionale de Audit, Ediia 2007, Federaia

Internaional a Contabililor, Standardul Internaional de Audit (ISA) 402