Sunteți pe pagina 1din 8

CUPRINS

INTRODUCERE .......................... pag. 2

CAP.I CONTABILITATEA LICHIDRII SOCIETILOR


COMERCIALE .......................... pag. 3
I.1 CONSIDERAII PRIVIND DIZOLVAREA I
LICHIDAREA SOCIETILOR COMERCIALE .......................... pag. 3
I.2 CONTABILITATEA OPERAIUNILOR DE
LICHIDARE A SOCIETILOR COMERCIALE .......................... pag. 5
I.2.1 Deschiderea lichidrii .......................... pag. 5
I.2.2 Lichidarea activului i pasivului societii .......................... pag. 5
I.2.3 Operaiuni de partaj .......................... pag. 7
I.3 IMPLICAII FISCALE GENERATE DE
OPERAIUNILE CONTABILE DE LICHIDARE A
SOCIETILOR COMERCIALE .......................... pag. 8
CAP.II LICHIDAREA SOCIETATII COMERCIALE
S.C. ,,MARIKA S.R.L HUNEDOARA .......................... pag. 9

BIBLIOGRAFIE .......................... pag. 15

1
INTRODUCERE

In baza prevederilor Legii contabilitii nr.82/1991, republicat, Ministerul Finanelor


Publice ,, elaboreaz i emite norme i reglementri n domeniul contabilitii.
De asemenea, potrivit aceleiai legi, persoanele juridice au obligaia s ntocmeasc situaii
financiare n cazul fuziunii, divizrii sau ncetrii activitii acestora, in condiiile legii.
Operaiunile de fuziune, divizare i dizolvare a societilor comerciale sunt reglementate de
Legea nr. 31/1990 privind societile comerciale, republicat, iar operaiunile de lichidare i
faliment ale societilor comerciale sunt reglementate att de Legea nr. 31/1990, ct i de Legea nr.
64/1995 privind procedura reorganizrii judiciare i a falimentului, republicat.
Prin elaborarea Normelor metodologice privind reflectarea n contabilitate a principalelor
operaiuni de fuziune, divizare i lichidare a societilor comerciale, precum i retragerea sau
excluderea unor asociai din cadrul societilor comerciale i tratamentul fiscal al acestora s-au
precizat unele aspecte, cum ar fi :
- stabilirea etapelor de parcurs pentru fiecare tip de reorganizare;
- prezentarea tratamentului fiscal pentru fiecare tip de reorganizare;
- prezenterea posibilitii folosirii metodei rezultatului prin evaluarea global a
societilor sau a metodei valorii nete contabile;
- menionarea obligaiei aplicrii Reglementrilor contabile armonizate cu Directiva a IV-
a a ComunitilorEconomice Europene i cu Standardele Internaionale de Contabilitate
a societilor comerciale care, n urma fuziunii sau divizrii, ndeplinesc criteriile de
mrime stabilite prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. 94/2001, cu modificrile
i completrile ulterioare;
- prezentarea implicaiilor fiscale;
- menionarea obligaiei angajrii unui evaluator de ctre lichidator n numele
debitorului;
- auditarea situaiilor financiare ntocmite cu ocazia fuziunii, divizrii sau ncetrii
activitii persoanelor juridice care aplic Reglementrile Contabile armonizate cu
Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Standardele Internaionale de Contabilitate;
- calcularea i virarea impozitului pe profit i impozitului pe dividende la societile care
se lichideaz pentru sumele nregistrate pe cheltuieli , reprezentnd anularea
provizioanelor i pentru sumele nregistrate la conturile de capitaluri proprii care au
beneficiat de facilitile fiscale la data constituirii;
- calcularea impozitului pe profit, rezultat din lichidarea patrimoniului.

2
CAP. I CONTABILITATEA LICHIDRII SOCIETILOR
COMERCIALE

I.1 CONSIDERAII PRIVIND DIZOLVAREA I LICHIDAREA


SOCIETILOR COMERCIALE

Constituirea unei societi comerciale presupune estimarea duratei de via a acesteia prin
actul constitutiv.
Exist, ns, situaia cnd durata de via este ntrerupt de evenimente imprevizibile care
duc la perturbri ale situaiei financiare , continuarea activitii devenind imposibil. Astfel, este
necesar ncetarea activitii, dispariia unei societi comerciale realizndu-se o dat cu dizolvarea
i lichidarea acesteia. Dizolvarea deschide calea lichidrii societilor comerciale i interzicerea unor
operaiuni comerciale fr a avea consecine asupra calitii de persoan juridic a societii.
Lichidarea presupune un ansamblu de operaii care, dup dizolvarea societii, are drept scop
realizarea activului societii ( transferul activelor n bani ), n vederea plii creditorilor i realizarea
partajului activului net ntre asociai. Prin aceast diferen rezult c lichidarea unei societi
comerciale presupune, mai nti , o faz preliminar denumit dizolvare.
n cazul dizolvrii, calitatea de persoan juridic a societii comerciale continu s existe,
dar numai n scopul lichidrii, pe cnd lichidarea antreneaz dispariia definitiv a societii
comerciale ca entitate juridic. Cauzele dizolvrii sunt multiple i ea poate fi :
- benevol ;
- forat, ca urmare a declarrii falimentului, cnd societatea este n incapacitate de plat.
Printre cauzele ce pot antrena lichidarea societilor comerciale sunt:
- a expirat durata de via stabilit prin actul constitutiv;
- realizarea obiectului de activitate sau imposibilitatea realizrii acestuia;
- este declarat nulitatea societii de instane judectoreti, ca urmare a
nerespectrii cerinelor legale privind constituirea;
- hotrrea adunrii generale a asociailor sau acionarilor;
- cauze specifice.
Lichidarea are ca efect ncetarea statutului de persoan juridic a societii i const ntr-un
ansamblu de operaiuni ce vizeaz :
- ncheierea activitilor comerciale n curs;
- ncasarea creanelor;
- transformarea activelor materiale n bani. Fondurile realizate n urma vnzrii bunurilor
din averea debitorilor precum i cele rezultate din ncasarea creanelor vor fi utilizate pentru:
achitarea obligaiilor; taxe de timbru, i alte cheltuieli judectoreti; achitarea salariilor personalului
angajat n operaiunea de lichidare,achitarea creditorilor i a asociailor;
- achitarea tuturor datoriilor fa de teri;
- mprirea activului net ntre asociai.
Lichidarea nu urmrete distrugerea averii debitorului, ci satisfacerea legal cu minimum de
sacrificii a creditorilor.
Hotarrea privind dizolvarea societtii comerciale aparine asociailor sau dat prin justiie i
are drept consecin interdicia de a efectua operaiuni noi, altele dect cele destinate lichidrii. Toate
documentele emise de societatea aflat n lichidare trebuie s menioneze c aceasta este n lichidare.
Patrimoniul social aparine n continuare societii ca subiect de drept, deoarece persoana juridic
continu s existe. Dup aprobarea hotrrii de lichidare, AGA trece la numirea lichidatorilor i la
stabilirea atributelor acestora, n scopul lichidrii. Dac numirea lichidatorilor nu s-a realizat de
ctre AGA, aceasta se face de ctre instana de judecat. Lichidatorii sunt persoane fizice sau juridice

3
care au rolul de efectuare a operaiilor de lichidare a unitii patrimoniale i sunt controlate de
cenzori sau, cnd acetia nu exist, de asociai.
Dup numirea lichidatorilor i stabilirea atribuiilor acestora, acetia procedeaz mpreun cu
administratorii societii la efectuarea unui inventar i la ntocmirea unui bilan de lichidare, care s
prezinte situaia activ i pasiv a societii, ambele documente fiind semnate de lichidatori i de
administratori.
Odat numit, lichidatorul ndeplinete aceleai atribuii ca i administratorul i rspunde
pentru gestiunea operaiilor aferente lichidrii S.C.. Conform normelor legale, lichidatorii sunt
obligai s primeasc i s pstreze att patrimoniul societii, ct i registrele i alte documente care
li s-au ncredinat de ctre fotii administratori.
n realizarea atribuiilor sale, lichidatorii trebuie s acorde o atenie deosebit n primul rnd
creditorilor societii; de aceea, ei nu pot plti asociailor nici o sum de bani n contul aportului la
capitalul social, fiind datoria cu exigibilitatea cea mai mare.
Dac lichidatorii constat c pe baza bilanului de lichidare ntocmit c resursele nu sunt
suficiente pentru plata creditorilor, acetia vor cere , de la asociaii/ acionarii care nu i-au fcut
vrsmintele integrale, plata aporturilor lor i vor apela la asociaii care rspund nelimitat. Dup
efectuarea operaiilor de lichidare, adic vnzarea activelor, ncasarea creanelor i plata datoriilor,
lichidatorii ntocmesc un bilan final de lichidare.
Asociaii ncaseaz sumele ce se cuvin din activul net, n baza proiectului de repartizare
aprobat iar dup aprobarea bilanului final i, respectiv, a activului net ntre asociai, lichidatorii i
nceteaz mandatul.
Dispariia societii comerciale ca persoan juridic se realizeaz n momentul cnd
lichidatorii au pltit integral obligaiile fiscale, n baza crora se realizeaz radierea din Registrul
comerului. Chiar dac procedura de lichidare a fost declanat, aceasta nu scutete ntreprinderea de
declararea ei n stare de faliment.
Falimentul ndeplinete trei funcii importante:
- eliminarea, pedepsirea i obligarea la despgubiri a comercianilor i managerilor
necinstii;
- plata creditelor pe o baz echitabil;
- redresarea comerciantului aflat n dificultate.
n procedura de reorganizare i faliment sunt implicate urmtoarele organe: tribunalul,
judectorul sindic, administratorul, lichidatorul, adunarea creditorilor, comitetetul creditorului.
Etapele procedurii de faliment
Ca form de lichidare a societii, falimentul presupune parcurgerea urmtoarelor etape:
1. Sigilarea bunurilor care constituie averea societii;
2. Inventarierea i evaluarea bunurilor societii comerciale declarat falimentar;
3. ntocmirea bilanului de nchidere a lichidrii;
4. Vnzarea bunurilor debitorului, ncepnd cu cele perisabile;
5. ncasarea contravalorii bunurilor vndute i a altor creane i depunerea sumelor la banc;
6. Stabilirea masei pasive;
7. Prezentarea unui plan de distribuire a sumelor obinute din lichidare, n ordinea prevzut
de lege;
8. ntocmirea raportului final de lichidare.

4
I.2 CONTABILITATEA OPERAIUNILOR DE LICHIDARE A SOCIETILOR
COMERCIALE

I.2.1 Deschiderea lichidrii

Aceast etap presupune urmtoarele operaiuni:


1. Inventarierea elementelor de activ i de pasiv ale societii care se lichideaz;
2. Evaluarea activelor , pasivelor i capitalurilor proprii ale societii cu respectarea regulilor de
evaluare, conform legii;
3. ntocmirea bilanului contabil al societii care se lichideaz. Acesta are la baz ultimul
bilan ntocmit de societate.
El ine cont de urmtoarele corelaii: regularizarea diferenelor constatate la inventariere;
trecerea la venituri a imobilizrilor necorporale care nu au valoare economic n cazul
lichidrii; trecerea la cheltuieli a activelor de regularizare ce se refer la exerciiile financiare
urmtoare; constituirea, suplimentarea sau diminuarea provizioanelor pentru diferenele ntre
valorile nete contabile i valorile de lichidare ale activelor;
4. Stabilirea operaiilor ce urmeaz a fi efectuate de ctre lichidator . Aceste operaiuni sunt
stabilite de ctre A.G.A..

I.2.2 Lichidarea activului i pasivului societii

a) Lichidarea activului societii


Prin lichidarea activului se urmrete obinerea numerarului necesar achitrii masei pasive a
societii.
Operaiunile ce au loc sunt: vnzarea i ncasarea imobilizrilor i a stocurilor; ncasarea
creanelor, a titlurilor de plasament; anularea provizioanelor, etc.
Sub aspect contabil, n tabelul de mai jos se vor evidenia urmtoarele operaiuni:

Operaia Formula contabil


-vnzarea imobilizrilor corporale 461 = %
7583
4427
-scderea din eviden a imobilizrilor contabile % = 21x
281
6583
-trecerea la mrfuri a celorlalte stocuri 371 = 3xx
-vnzarea elementelor de natura stocurilor 4111 = %
707
4427
-scderea din gestiune 6xx = 3xx
-anularea provizioanelor constituite anterior 39x = 78x
-ncasarea creanelor 5121 = %
4111
461
-ncasarea eventualelor sconturi acordate 667 = 4111
-anularea provizioanelor privind creanele 49x = 78x

5
b) Lichidarea pasivului societii

Lichidarea pasivului presupune achitarea datoriilor societii care se afl n lichidare pe


seama numerarului care a rezultat din lichidarea activului.
Operaiunile contabile de stingere a datoriilor sunt redate n tabelul de mai jos:

Operaia Formula contabil

-achitarea furnizorilor % = 5121


401
404
-evidenierea eventualelor sconturi prime % = 767
401
404
-achitarea datoriilor privind lichidarea 628 = 5121

-anularea provizioanelor pentru riscuri i cheltuieli 151 = 78x

-regularizarea TVA nregistrat din operaiunile de 4427 = 4423


lichidare
-achitarea TVA de plat 7xx = 121
i:
121 = 6xx

c) nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli:

7xx ,, Conturi de venituri = 121 ,, Profit i piedere


121 ,,Profit i pierdere = 6xx ,, Conturi de cheltuieli

d) Stabilirea rezultatului lichidrii:

121 ,, Profit si pierdere

6xx 7xx

e) Evidenierea impozitului pe profit rezultat din operaiunile de lichidare:

691 ,, Cheltuieli cu impozitul = 441 ,, Impozit pe profit


pe profit

f) Virarea impozitului pe profit la bugetul statului:

441 ,, Impozit pe profit = 5121 ,, Conturi la bnci n lei

6
I.2.3 Operaiuni de partaj

Operaiunile de partaj au loc dup lichidarea activului i pasivului societii comerciale i


presupun restituirea sau depunerea de ctre acionari sau asociai a activului net contabil inclusiv
sumele reprezentnd rezultatul lichidrii.
Efectuarea partajului capitalului propriu al societii comerciale, rezultat din lichidarea
societii comerciale, se va face n funcie de:
-prevederile statutului i / sau ale contractului de societate;
-hotrrea adunrii generale a asociailor, consemnat n registrul edinelor adunrii
generale;
-cota de participare la capitalul social.
Partajul const n mprirea capitalului propriu, rezultat din lichidare, ntre asociaii
societii comerciale i presupune urmtoarele operaiuni:

Operatiunea Formula contabil

a) ntocmirea bilanului de ncepere a partajului A P


Numerar Capital
propriu

Trebuie s existe egalitatea:

Numerar = Cap. proprii

b) Restituirea - lichidarea capitalului 1012 = 456


capitalului subscris
vrsat acionarilor -achitarea acionarilor 456 = 5121
sau asociailor
c) Decontarea rezervelor legale 1061 = 456
d) Evidenierea impozitului pe profit aferent rezervelor legale 456 = 441
e) Decontarea profitului net din lichidare 121 = 456
f) Evidenierea impozitului pe dividende aferent rezervelor 456 = 446
legale i profitului din lichidare
g) Virarea la bugetul statului a impozitului pe dividende 446 = 5121
h) Plata dividendelor aferente rezervelor legale i profitului din 456 = 5121
lichidare:
Toate conturile se nchid, iar bilanul dup partaj este: A P

Numerar 0 Cap.proprii 0

Obs. Cnd rezultatul obinut din lichidare este negativ, asociaii sau acionarii vor fi obligai a
depune sumele necesare pentru achitarea obligaiilor.

7
I.3 IMPLICAII FISCALE GENERATE DE OPERAIUNILE
CONTABILE DE LICHIDARE A SOCIETILOR COMERCIALE

n cazul lichidrii societilor comerciale, aspectele de natur fiscal au n vedere calcularea,


reinerea i vrsarea la buget a impozitului pe profit, a taxei pe valoarea adugat, a impozitului pe
dividende i a altor impozite, taxe i contribuii datorate de societate ( acionari sau asociai).
Profitul obinut din operaiile de lichidare se calculeaz ca diferen ntre veniturile din
valorificarea imobilizrilor i a stocurilor, ncasarea creanelor i cheltuielile aferente veniturilor.
Pentru elementele de activ net constituite din profitul brut se calculeaz i se vars att
impozit pe pe profit ct i impozit pe dividende.
De asemenea,impozit pe profit i impozit pe dividende se calculeaz i se vars pentru
sumele nregistrate pe cheltuieli reprezentnd provizioane pentru riscuri i cheltuieli constituite
conform HG 335/1995 cu modificri.
Se calculeaz i se vars impozit pe profit i impozit pe dividende i pentru elementele
componente ale activului net, constituite conform legii, fr ca sumele cuprinse la capitaluri proprii
s fi fost evideniate n prealabil la venituri.
Nu intr ns n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat , repartizarea activului net ntre
asociai dac pentru bunurile respective nu s-a exercitat dreptul de deducere.
n cazul n care o societate comercial i nceteaz activitatea prin comasare sau divizare,
pierderea nregistrat de aceasta se repartizeaz la persoana juridic dobnditoare pe baza bilanului
contabil ncheiat n vederea executrii acestor operaii.