Impuestos y Servicios Legales

Comprobantes Fiscales
Digitales
C.P.C. Francisco Javier Hernndez Garnica Socio 20 de junio de 2012

C.P. Sergio Granados Acosta

Introduccin
El 7 de diciembre de 2009 se public, en el Diario Oficial de la Federacin
(DOF), el Decreto por el que se reformaron diversas disposiciones del Cdigo
Fiscal de la Federacin (CFF) sobre la reforma relativa a la expedicin de Com-
probantes Fiscales Digitales (CFD).

Dicha reforma tuvo por objeto establecer medidas de simplificacin administra-

tiva, que adems apoyaran la recaudacin fiscal mediante el fortalecimiento de
los mecanismos de comprobacin para obtener certeza de que los ingresos, de-
ducciones y acreditamientos manifestados o aplicados por los contribuyentes
son reales y correctos, y con esto procurar evitar la evasin y la defraudacin
fiscal.

Lo anterior obedeci a que el esquema de comprobacin fiscal vigentes en su

momento no haban permitido evitar las diferentes formas de evasin que im-
pactaban de manera considerable en la recaudacin del erario pblico federal.

Una de las principales conductas de evasin fiscal identificadas se originaban,

en su mayora, en los comprobantes fiscales emitidos en papel, lo que daba lu-
gar a la aplicacin de deducciones soportadas con facturas apcrifas o prove-
nientes de operaciones inexistentes, derivadas de la reproduccin, falsificacin
y comercializacin ilegal de ese tipo de comprobantes fiscales, lo cual disminuye
de manera significativa la base gravable del impuesto y, en algunos casos, origi-
naba la solicitud de devoluciones indebidas de impuestos.

Esta situacin se agudiz por diversas razones; entre las que destaca la insufi-
ciencia de elementos de seguridad en los comprobantes fiscales emitidos en pa-
pel, la facilidad de poder acceder a instrumentos tecnolgicos (escner, impre-
soras, fotocopiadoras, etc.) para su reproduccin y falsificacin, as como la difi-
cultad con que cuenta la autoridad para controlar y rastrear ese tipo de compro-
bantes.

Dentro de los beneficios que se obtendran con la implementacin de estos es-

quemas se encuentra una considerable disminucin en costos administrativos

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El contenido de este documento es meramente informativo y de ninguna manera debe

considerarse como una asesora profesional, ni ser fuente para la toma de decisiones. En
todo caso, debern consultarse las disposiciones fiscales y a un profesionista calificado.

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PwC se refiere a PricewaterhouseCoopers S.C., la cual es una firma miembro de
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para el contribuyente y la oportunidad de salvaguardar su informacin y do-

cumentacin ante cualquier contingencia, como un desastre natural, as como
un impacto favorable en la conservacin del medio ambiente, derivado de la
disminucin en el uso de papel, ya que de acuerdo con las estimaciones reali-
zadas por las autoridades, durante 2010 ao en que la emisin de CFD fue
opcional se expediran alrededor de 1.2 millones de facturas, mientras que
para 2012, ao que pudiramos considerar que prcticamente estaremos in-
mersos en un sistema de factura digital, se emitirn 4.5 millones.

Para efectos de lo anterior, se emitieron los requisitos tcnicos mediante la

publicacin del Anexo 20, el cual podra entenderse como el soporte o alma
del CFD, la aplicacin correcta de este anexo dar como resultado que el ar-
chivo electrnico de la factura electrnica denominado XML sea vlido.

Mediante las disposiciones transitorias al decreto antes mencionado la auto-

ridad fiscal prorrog la obligacin de emitir CFD hasta el 1 de enero de 2011 y
extendi el uso de los comprobantes impresos en establecimientos autoriza-
dos hasta agotar su vigencia (dos aos a partir de su impresin), lo que puede
entenderse como un periodo de transicin de dos aos, el primero por la
prrroga antes mencionada y el segundo por el uso, durante 2011 y 2012, de
los comprobantes fiscales impresos en 2010 en establecimientos autorizados.

Por lo tanto se entiende que la comprobacin antes de 2011 era en papel y la

alternativa fue el CFD y a partir de 2011 la comprobacin es mediante el CDF
y como alternativa el papel.

Cabe sealar que el 23 de septiembre de 2010 se public un cambio sustan-

cial en la estructura de la emisin de los CFD (conocido como CFD por Inter-
net), el cual consisti, en trminos generales, que los comprobantes emitidos,
antes de ser enviados al cliente, deben ser validados por un tercero autoriza-
do el cual le asigna un folio, lo sella electrnicamente y regresa al emisor para

Nuevas reglas fiscales aplicables al CDF

El pasado 12 diciembre se public en el DOF el Decreto mediante el cual se
reformaron diversas disposiciones al CFF, entre ellas las aplicables a los CFD,
siendo algunos de los cambios los siguientes:

El emisor debe entregar o enviar a sus clientes el CFD a ms tardar de-

ntro de los tres das siguientes a aquel en que se realice la operacin y,
en su caso, proporcionarles una representacin impresa de CFD cuando
les sea solicitado. En este sentido y con el objetivo de hacer la entrega
obligatoria se considera una infraccin no enviar o entregar los CFD.

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En el caso de comprobantes que se expidan en los supuestos siguientes,

se deber cumplir adicionalmente lo que en cada caso se especifica:
a) Los que expidan las personas fsicas dedicadas al autotransporte
terrestre integrantes del coordinado y hayan optado por pagar el im-
puesto individualmente, debern identificar el vehculo que les co-
rresponda.

b) En el caso de comprobantes que amparen donativos deducibles pa-

ra efectos fiscales debern sealar expresamente tal situacin e incluir
el nmero y fecha del oficio constancia de la autorizacin para recibir
dichos donativos o, en su caso, del oficio de renovacin correspon-
diente. Cuando el donativo no sea deducible se deber indicar dicha
situacin.

c) Los comprobantes que amparen ingresos por arrendamiento y en

general por otorgar el uso o goce temporal de bienes inmuebles, de-
bern contener el nmero de cuenta predial del inmueble de que se
trate o, en su caso, los datos de identificacin del certificado de parti-
cipacin inmobiliaria no amortizable.

d) Los contribuyentes que presten el servicio de transportacin esco-

lar, debern separar el monto que corresponda por dicho concepto.

e) Uno de los requisitos que gener una gran controversia fue que el
comprobante deber sealar la forma en que se realiz el pago, ya sea
en efectivo, transferencias electrnicas de fondos, cheques nominati-
vos o tarjetas de dbito, de crdito, de servicio o las denominadas mo-
nederos electrnicos autorizados, indicando al menos los ltimos cua-
tro dgitos del nmero de cuenta o de la tarjeta correspondiente.

Dicha controversia se gener, ya que lo que sucede comnmente en la

realidad es que el proveedor del bien o servicio emite el comprobante
para ser aprobado y pagado por su cliente, lo cual hara imposible que
se cumpliera dicho requisito, teniendo como riesgo, en un sentido es-
tricto, que el comprobante no cumpliera los requisitos fiscales esta-
blecidos y, por lo tanto, no se podran tener todos aquellos beneficios,
como deducciones o acreditamientos, que un comprobante fiscal otor-
ga.

No obstante, mediante la Resolucin Miscelnea Fiscal (RMF) para

2012 publicada en DOF el 28 de diciembre de 2011, se estableci que
cuando no sea posible identificar la forma en que se realizar el pago,
se deber indicar en el comprobante fiscal la expresin No identifica-
do, aclarndose as una gran inquietud generalizada que se haba
creado a la fecha de la publicacin de este requisito.

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Se elimin la limitante de $2,000 pesos como monto de los comproban-

tes para emitirlos en forma impresa con cdigo de barras bidimensional,
ya que se establece que este tipo de comprobantes pueden ser expedidos
slo por contribuyentes que hayan obtenido en el ejercicio anterior in-
gresos inferiores a los que establezca el Servicio de Administracin Tri-
butaria (SAT) mediante reglas de carcter general.

No obstante, y con el propsito de diferir una vez ms la entrada en vigor de

las nuevas reglas aplicables a los comprobantes fiscales, mediante el artculo
dcimo octavo de las disposiciones transitorias a la RMF para 2012, se estable-
ci que ser hasta despus del 30 de junio de 2012 en que los requisitos inclui-
dos en el Decreto del 12 de diciembre de 2011 debern cumplirse.

Beneficios del uso del CFD

A dos aos de su aprobacin y a uno de su uso obligatorio, se han generado di-
versos beneficios tanto econmicos como de eficiencia al utilizar comprobantes
que cumplen las siguientes caractersticas:

Generacin, proceso, transmisin y almacenamiento de comprobantes

fiscales de manera 100% digital.

Garanta de poder verificar la identidad del emisor y del receptor del

comprobante fiscal, confirmando la no alteracin de los datos de origen.
Esto se logra por medio de los certificados, llaves y claves privadas.

Verificacin del comprobante fiscal al sellarse digitalmente, lo cual no

permite negar la generacin del comprobante. Tiene valor fiscal y legal y
se garantiza la integridad del comprobante fiscal, ya que la informacin
contenida queda protegida y no puede ser manipulada o modificada.
Esto se logra por medio del sellado del documento.

No obstante, podran obtenerse beneficios adicionales al maximizar el uso de

los CFD, siempre y cuando el contribuyente no se limite a la emisin, sino tam-
bin incluya y automatice la recepcin de los comprobante fiscales recibidos.
Por ejemplo, ciertas empresas requieren a sus proveedores y prestadores de ser-
vicios la entrega de facturas electrnicas, otorgndoles todas las facilidades en
el uso de recursos tcnicos para cumplir dicho requisito comercial, generando
as una estandarizacin de los comprobantes fiscales que recibe y en muchos
casos ingresos adicionales.

Este mtodo permite a los proveedores de bienes o servicios entregar sus factu-
ras a travs de internet o de una pgina web, con la ventaja que bajo este esque-
ma las facturas son validadas en lnea y de forma inmediata, lo que permite ser
eficaces en la validacin y recepcin o rechazo de las facturas.
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En algunos casos este esquema de operacin se ha extendido para cubrir todo

el ciclo comercial entre el emisor y el receptor de los comprobantes fiscales,
desde el nmero de la orden de compra, hasta la autorizacin del pago, pasan-
do por otros documentos, por ejemplo la confirmacin de aceptacin del ser-
vicio o bien, la emisin de la factura electrnica y cualquier otro documento
que se requiera.

A continuacin mencionamos algunos beneficios que se han podido generar,

sin embargo la lista podra ser ms extensa, la cual depender de la manera en
la que se quiera y pueda maximizarse el uso de la tecnologa en las operacio-
nes diarias.
Eficiencia y eficacia en el registro de los CFD ya que su reconocimiento
se realiza de manera automtica evitando la necesidad de tiempo adi-
cional o errores humanos al momento del registro.

Validaciones ms rpidas y precisas. En este aspecto podemos hablar

de la validacin del archivo XML al comprobar que efectivamente se
trata de un CFD que fue generado con base en los lineamientos estable-
cidos por las disposiciones fiscales. Adicionalmente, podramos men-
cionar la validacin del contenido comercial del comprobante al verifi-
car que los trminos y condiciones comerciales acordadas, tales como
precio, condiciones y lugar de entrega, fecha de pago, etc., concuerdan
con lo establecido.

Automatizacin del pago al proveedor al aceptarse el comprobante fis-

cal y validar que corresponde a una operacin real y concreta mediante
el nmero de orden de compra incluido en dicho comprobante.

Rapidez y precisin en la aclaracin de aquellos datos que sean inco-

rrectos, lo cual es realizado por el mismo sistema y no por un ser huma-
no.

Informacin contable y financiera veraz y oportuna al registrarse sola-

mente las operaciones debidamente realizadas y documentadas correc-
tamente.

Almacenamiento y resguardo de los archivos XML de forma automtica

y segura, ya que los mismos debern ser almacenados en medios
magnticos, pticos o de cualquier otra tecnologa en su formato
electrnico considerando parmetros como: periodos, tipo de actividad
realizada, compra-venta, prestacin de servicios, etc., usuarios, dando
solucin a lo que hoy en da es uno de los grandes problemas de los
comprobantes fiscales recibidos; el adecuado almacenamiento y res-
guardo de los archivos recibidos por diferentes usuarios. Esto permitir
adicionalmente que cualquier bsqueda de algn documento sea ms
rpida.

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En conclusin, automatizar la recepcin de facturas electrnicas tiene

como ventajas:

1. Mayor rapidez.
2. Menores costos.
3. Automatizacin y eficiencia de los sistemas contables.

Por lo antes sealado, ser necesario analizar los procedimientos que se estn
utilizando para recibir, validar, registrar y resguardar los comprobantes fiscales
recibidos, ya que dicha tarea pudiera no ser sencilla si el volumen de compro-
bantes recibidos es importante y adems existen diferentes fuentes de obten-
cin, sin perder de vista que su implementacin pudiera resultar costosa o dif-
cil de implementar en aquellos casos en que los sistemas contables no cuenten
con la capacidad de ser ajustados para estos propsitos.

Enfoque para una adecuada

implementacin del CFD
Considerando que actualmente el uso obligatorio de los comprobantes electrni-
cos para algunos contribuyentes se encuentra en un periodo de transicin y que
en un futuro cercano debern implementar la emisin y recepcin de los CFD, es
necesario tomar en cuenta desde un inicio aquellos factores que lograrn que la
implementacin sea un xito. Dichos factores, entre otros, son:

Gente: adecuado entrenamiento y comunicacin con el personal, as co-

mo cambio en las instrucciones de trabajo (trabajo sin papel).

Procesos: anlisis, definicin, implementacin y verificacin de los re-

querimientos funcionales a nivel negocio y regulatorio, tomando en
cuenta cualquier plan de mejora y remediacin para conectar los proce-
sos con las tecnologas de informacin. Adecuacin de los procesos de
emisin y recepcin sin papel. Establecer los niveles de servicio espera-
dos.

Infraestructura tecnolgica: adaptar la infraestructura actual o tercerizar

el proceso de emisin de comprobantes fiscales.

Tener en cuenta los tres factores crticos en cualquier proyecto:

1. Saber planear (preparacin del proyecto).
2. Saber ejecutar el proyecto (durante el proyecto).
3. Saber validar y verificar el proyecto (al trmino el proyecto).

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Conclusiones
2012 ser un ao en que el comprobante fiscal impreso y el comprobante
electrnico convergern para algunos contribuyentes, sin embargo debern
iniciar pronto con la implementacin de la infraestructura requerida o la
contratacin de sta tomando en cuenta el costo que pudiera representar, para
cumplir con la emisin de los CFD a partir del 2012 o en algunos casos extremos
a partir del 1 de enero de 2013.

Emitir CFD pudiera parecer complicado si se consideran los aspectos antes

mencionados, como regulaciones fiscales, requerimientos tecnolgicos y los
factores de implementacin, por lo que ser indispensable que no se deje hasta
el ltimo momento la planeacin y ejecucin del plan de trabajo
correspondiente para cumplir esta obligacin fiscal.

De acuerdo con experiencias la implementacin de la facturacin electrnica no

es un proceso demasiado complicado; sin embargo, requiere cierto tiempo que
depender del volumen de operaciones de emisin y recepcin de comprobantes
fiscales, as como de aquellos otros beneficios que se puedan obtener de la

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