INSTITUTO BRASILEIRO DE ESTUDOS TRIBUTRIOS IBET.

RELATRIO DE TURMA - SEMINRIO II (MDULO I)

RELATOR: CARLOS AUGUSTO GALVO PEREIRA FILHO

1. Quais so as espcies tributrias? A destinao do produto da arrecadao

tributria relevante para a classificao jurdica dos tributos e consequente
definio das espcies tributrias? Considerar, na anlise da pergunta, o Art. 267,
inciso IV, da CF/88, e o Art. 4 do CTN.

Resposta: A maioria dos grupos considerou que so 5 espcies tributrias (impostos,

taxas, contribuies de melhoria, emprstimos compulsrios e contribuies sociais).
Uma quantidade relevante de grupos considerou que h 3 espcies tributrias (impostos,
taxas, e contribuies de melhoria. Um grupo defendeu a existncia de 2 espcies
tributrias (impostos e taxas) e parte de um grupo defendeu que h 4 espcies tributrias
(impostos, taxas, contribuies de melhoria e emprstimos compulsrios).

No que diz respeito a destinao do produto da arrecadao, a maioria dos

grupos defendeu que a destinao relevante para a classificao jurdica, defendendo
que o Art. 4 do CTN1 no foi recepcionado pela CF/88 e apoiando-se no Art. 167, IV da
CF/882, onde a vinculao da destinao de receitas vedada apenas para os impostes e
tal vedao no se aplica as demais espcies tributrias.

1 Art. 4 A natureza jurdica especfica do tributo determinada pelo fato gerador

da respectiva obrigao, sendo irrelevantes para qualific-la: I - a denominao e
demais caractersticas formais adotadas pela lei; II - a destinao legal do produto
da sua arrecadao.

2 Art. 167. So vedados: [...] IV - a vinculao de receita de impostos a rgo, fundo ou

despesa, ressalvadas a repartio do produto da arrecadao dos impostos a que se referem os
arts. 158 e 159, a destinao de recursos para as aes e servios pblicos de sade, para
manuteno e desenvolvimento do ensino e para realizao de atividades da administrao
tributria, como determinado, respectivamente, pelos arts. 198, 2, 212 e 37, XXII, e a
prestao de garantias s operaes de crdito por antecipao de receita, previstas no art. 165,
8, bem como o disposto no 4 deste artigo; (Redao dada pela Emenda Constitucional n
42, de 19.12.2003)
Os grupos que consideraram que a destinao no relevante, fundamentaram-se
basicamente no Art. 4 do CTN, assim como na questo do que realmente define a
espcie tributria o binmio hiptese de incidncia x base de calculo.

2. Diferenciar taxa de preo pblico. Os servios pblicos de energia eltrica,

telefone, agua e esgoto, quando prestados diretamente pelas pessoas jurdicas de
direito pblico, so remunerveis por taxa? E no caso de concesso desses
servios? E os servios que embora prestados pelo poder pblico, so susceptveis
de prestao pela iniciativa privada em regime concorrencial?

Resposta: A maioria dos grupos diferenciou taxas de preos pblicos no que diz
respeito a compulsoriedade de um servio pblico, sendo esta uma caracterstica da
taxa, enquanto nos preos pblicos os servios so facultativos. Alguns grupos fizeram
anlises complementares no sentido das taxas, em tese, no poderem ter proveito
econmico (onde os preos pblicos poderiam), assim como as taxas so
regulamentadas por lei, enquanto os preos pblicos no. Outros grupos afirmaram que
se o servio for essencial, ser remunervel mediante taxa e tambm que os preos
pblicos so remuneraes de servios realizados mediante acordo contratual

No que diz respeito aos servios de gua, esgoto, energia eltrica e telefone,
houve bastante divergncia. Dependendo do conceito de taxa adotado pelo grupo, os
grupos defenderam que os servios, independente de quais sejam, sero remunerados
por taxa se forem prestados por pessoas jurdicas de direito pblico. Outros grupos
consideraram que gua e esgoto, tendo em vista a sua compulsoriedade, eram
remunerados mediante taxa, enquanto telefone e energia eltrica eram mediante preos
pblicos. Outro grupo j considerou que todos os servios citados sero remunerados
mediante preos pblicos, tendo em vista justamente a obrigatoriedade o servio.
Resumidamente, as respostas iro variar dependendo da premissa adotada pelo grupo.

Quanto a concesso, a maioria dos grupos concordou que nesse caso tem-se tem-
se remunerao por meio de preos pblicos, tendo em vista a prestao ser realizada
por pessoa jurdica de direito privado, sendo uma relao por meio da concessionria e
o usurio do servio. Alguns dos grupos afirmaram que a concesso no era relevante
para a remunerao por taxa ou preos pblicos, tendo em vista o que define ser a
obrigatoriedade do servio.

Nos casos em que os servios tem a possibilidade de serem prestados pela

iniciativa privada em regime concorrencial mesmo que prestados pelo poder pblico, a
divergncia foi no sentido de que alguns grupos consideraram que o que marca o tipo de
remunerao quem presta, sendo taxa para o poder pblico e preos pblicos para
concessionrias. Outros grupos defenderam que havendo a possibilidade da prestao
pela iniciativa privada em regime concorrencial, seria tudo preo pblico, independente
de quem presta. Um dos grupos defendeu que os servios prestados por concessionria
no havendo concorrncia, ainda assim seria taxa, sendo preo pblico na hiptese de
concorrncia.

3. O Art. 79 do ADCT (introduzido pela EC 31/00) outorgou Unio competncia

para criao de adicional para financiamento do FCEP alquota do IPI de 5
pontos percentuais, incidente sobre produtos suprfluos. Em qual espcie
tributria se enquadra este adicional? Pode o adicional de imposto ter
destinao especfica? E ser de natureza diversa do produto adicionado?

Resposta: A maioria dos grupos concorda que o adicional em anlise se trata de uma
contribuio social. Dentre os motivos citados pelos grupos, est a vinculao especfica
do tributo, alm de no poder ser imposto por violar o Art. 167, IV da CF/88 (e
enquadrar-se no Art. 149 da Constituio3). Outra quantidade relevante de grupos
defendeu que o adicional trata-se de imposto. Dentre os motivos, tem-se a questo desse
adicional representar uma exceo ao Art. 4 do CTN, tendo em vista sua
fundamentao estar presente no ADCT, sendo ento constitucional. Tambm justificou-
se por ser uma exceo tendo em vista a emenda constitucional 42/2003, assim como
trata-se de imposto por ser um fato do contribuinte.

3 Art. 149. Compete exclusivamente Unio instituir contribuies sociais, de interveno no

domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas, como
instrumento de sua atuao nas respectivas reas, observado o disposto nos arts. 146, III, e 150,
I e III, e sem prejuzo do previsto no art. 195, 6, relativamente s contribuies a que alude o
dispositivo.
Os grupos que defenderam tratar-se de contribuio social defenderam que o adicional
pode ter destinao especfica, tendo em vista tratar-se de constituio social, assim
como no Art. 80, 1 do ADCT4. Os grupos que defenderam tratar-se de imposto,
expressaram que tal destinao era possvel, tendo em vista o dispositivo que a
fundamenta estar nos Atos das Disposies Constitucionais Transitrias, sendo ento
constitucionais. Um dos grupos argumentou no sentido de mesmo o adicional se
tratando de contribuio social, no poderia ter destinao especfica, pois o imposto ao
qual adicional tambm no tem.

No que se refere a possibilidade do adicional possuir natureza diversa, no geral, os

grupos que argumentaram no sentido de se tratar de contribuio social, afirmaram que
plenamente possvel que exista esta natureza diversa, enquanto os que argumentaram
no sentido de ser imposto, disseram que isto no possvel.

4 Art. 80. Compem o Fundo de Combate e Erradicao da Pobreza: (Includo pela Emenda
Constitucional n 31, de 2000) (Vide Emenda Constitucional n 67, de 2010) [...] 1 Aos
recursos integrantes do Fundo de que trata este artigo no se aplica o disposto nos arts. 159 e
167, inciso IV, da Constituio, assim como qualquer desvinculao de recursos
oramentrios. (Includo pela Emenda Constitucional n 31, de 2000).