Academia Forelor Terestre Nicolae Blcescu Sibiu

REZULTATUL EXERCIIULUI FINANCIAR I

REPARTIZAREA ACESTUIA PE DESTINAII

Realizat de Sd. Sg. Maj. MAZILU Lucian

 Academia Forelor Terestre Nicolae Blcescu Sibiu

Rezultatul exerciiului reprezint, n contabilitate, diferena dintre venituri i cheltuieli,

materializate n profit sau pierderi, motiv pentru care mai este denumit i Contul de profit i
pierdere.

n situaia n care veniturile > cheltuielile = profit,

n situaia invers, veniturile < cheltuielile = pierderi.

Contul de profit i pierdere nu are forma unui cont obinuit, el prezint veniturile i
cheltuielile ntr-o anumit succesiune, astfel nct, pentru toi indicatorii sau elementele din
structura sa, conine date de la finele exerciiului financiar ncheiat, precum i de la sfritul celui
precedent.
Prin compararea datelor exerciiului financiar ncheiat cu datele exerciiului financiar
precedent se poate concluziona dac activitatea agentului economic este rentabil sau
nerentabil. De asemenea, prin analizarea contului de profit i pierdere, se poate constata care
dintre indicatorii realizai au influenat pozitiv sau negativ activitatea agentului economic.

Formatul contului de profit i pierdere conform Directivelor europene, n varianta cont cu

prezentarea cheltuielilor dup destinaia lor:

Elemente de cheltuieli Elemente de venituri

n exerciiul financiar n exerciiul financiar
1. Costurile de producie ale prestaiilor
furnizate, pentru realizarea cifrei de 1. Mrimea net a cifrei de afaceri
afaceri (inclusiv corectrile de valoare)
2. Costurile de distribuie (inclusiv
2. Alte venituri din exploatare
corectrile de valoare)
3. Venituri care provin din participaii, cu
3. Cheltuielile generale de administraie
menionarea separat a celor care provin de la
(inclusiv corectrile de valoare)
ntreprinderi legate
4. Corectrile de valoare privind 4. Venituri care provin din alte valori mobiliare i
imobilizrile financiare i valorile din creane ale activului imobilizat, cu menionarea
 Academia Forelor Terestre Nicolae Blcescu Sibiu

separat a celor care provin de la ntreprinderile

mobiliare aparinnd activului circulant
legate
5. Dobnzi i cheltuieli asimilate, cu 5. Alte dobnzi i venituri asimilate, cu menionarea
menionarea separat a celor care vizeaz separat a celor care provin de la ntreprinderile
ntreprinderile legate legate
6. Impozitul asupra rezultatului care
provine din activiti ordinare, dup 6. Rezultatul care provine din activiti ordinare
impozitare
7. Rezultatul care provine din activiti
7. Venituri excepionale
ordinare, dup impozitare
8. Cheltuieli excepionale 8. Rezultatul exerciiului
9. Impozitul asupra rezultatului
--
excepional
10. Alte impozite care nu figureaz la
--
posturile anterioare
11. Rezultatul exerciiului --

DETERMINAREA REZULTATULUI EXERCITIULUI

n procesul economic desfurat de agenii economici este nevoie s se aloce anumite

resurse pentru ca apoi s se culeag rezultatele acestei alocri.
Cheltuiala reprezint o alocare de resurse materiale i umane n vederea desfurrii
procesului economic al unitilor patrimoniale.
Veniturile sunt rezultatele activitii prestate de agenii economici.
Cheltuielile sunt concretizate n urmatoarele momente:
- angajarea are loc n momentul n care se contracteaz obligaia bneasc
generatoare de pli sau consumatoare de resurse. Ex: n cazul unei aprovizionri cu materiale de
 Academia Forelor Terestre Nicolae Blcescu Sibiu

la furnizori angajarea cheltuielilor intervine n momentul in care s-a creat obligaia bneasc fa
de furnizori de a plti stocurile primite de la acetia.

- consumul care se refer la alocarea efectiv a resurselor n procesul economic

- plile reprezint alocarea resurselor bneti n vederea efecturii plilor
- imputarea n momentul n care cheltuielile sunt puse n relaie cu veniturile
-
n cadrul procesului de creare a veniturilor se delimiteaz 4 momente:
- producia este momentul crerii rezultatului ca produs al activitii consumatoare
de resurse. Ex: la o ntreprindere productoare, aceast faz se identific cu
producia n curs de fabricaie i producia finit.
- facturarea sau vnzare pe credit const n transferarea dreptului de proprietate de
la vanzator la client.
- ncasarea reprezint etapa n care rezultatul vndut se transform n bani.
- ncorporarea este o etap strict contabil prin care veniturile sunt nglobate n
rezultate pentru a absorbi cheltuielile corespondente.
Respectnd principiul independenei exerciiilor, toate operaiile care determin
cheltuileli i venituri sunt nregistrate n momentul generrii sau angajrii lor.
Datorit faptului c att cheltuielile ct i veniturile pot aprea n anumite etape s-a fcut
o delimitare a acestora. Astfel exist 3 categorii de cheltuieli i venituri:
- de exploatare care apar direct n procesul productiv al unei societi comerciale i
care cuprind cheltuielile cu materiile prime , materialele, mrfurile, combustibilii,
energia i apa, lucrri i servicii prestate de teri i care privesc activitatea de
exploatare cum ar fi cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile , cheltuieli cu chiriile,
cheltuielile cu primele de asigurare, cheltuieli cu transportul de marf i persoane
etc precum i veniturile care se refer la activitatea de exploatare privind vnzri
de mrfuri, produse finite, chirii, prestri de servicii.
- financiare care se refer la activitatea financiar a societii comerciale cum ar fi
cheltuielile cu diferenele de curs valutar, dobnzi, sconturi acordate, amortizri i
provizioane, dividende ncasate de la alte societi,diferene de curs valutar.
 Academia Forelor Terestre Nicolae Blcescu Sibiu

- excepionale care apar n situaii neprevzute la un moment dat i nu sunt legate

de activitatea agentului economic i pot cuprinde cheltuieli cu donaii i subvenii,
cheltuieli privind operaii de capital, etc.
Pentru nregistrarea n contabilitate a cheltuielilor i a veniturilor se folosesc conturile din
clasa 6 Cheltuieli i respectiv clasa 7 Venituri.
Conturile de cheltuieli sunt conturi de activ care se debiteaz cu cheltuielile efectuate n
cursul anului i se crediteaz la decontarea cheltuielilor asupra rezultatelor.
Conturile de venituri sunt conturi de pasiv care se crediteaz cu veniturile realizate n
cursul anului i se debiteaz cu ncorporarea veniturilor n rezultate.
Conturile de cheltuieli i venituri se inchid lunar prin contul 121 Rezultatul exerciiului.
Cheltuielile se repartizeaz asupra rezultatului iar veniturile se ncorporeaza n rezultate.
La rndul su contul 121 Rezultatul exerciiului este un cont de bilan fiind inclus n
categoria conturilor de capitaluri proprii.
Soldul creditor al contului evideniaz rezultatul sub forma de profit iar soldul debitor
rezultatul sub forma de pierdere.
n acest fel contul 121 realizez legatura dintre conturile de cheltuieli i venituri pe de o
parte si conturile de bilan pe de alt parte.
Rezultat contabil = Venituri din livrarea bunurilor mobile, servicii prestate i lucrri
executate, inclusiv din ctiguri de orice natur Cheltuielile angajate pentru realizarea
veniturilor.
Din punct de vedere contabil pentru a stabili rezultatul exerciiului se procedeaz la
nchiderea conturilor de cheltuieli i venituri. Relaiile dintre conturi intervenite cu aceasta
ocazie sunt:
a. nchiderea conturilor de cheltuieli pentru soldurile debitoare

121 profit i pierdere = 6xx cont de cheltuieli

b. nchiderea cont de venituri, pentru soldurile creditoare

7xx cont de venituri = 121 profit si pierdere

 Academia Forelor Terestre Nicolae Blcescu Sibiu

Procedura general prezentat mai sus se nuaneaz n contabilitatea din Romnia, avnd
n vedere prevederile Legii Contabilitii nr 82/1991 i Legii pentru aprobarea OG 70/1994
privind impozitul pe profit.
Astfel n legea contabilitii se prevede ca profitul i pierderea se stabilesc lunar.
Cea de-a doua lege stabilete c profitul impozabil i impozitul pe profit se calculeaz i
evideniaz lunar cumulat de la nceputul anului fiscal.
ntruct contabilitatea este conectat la fiscalitate, calculul i evidena nu se pot realiza
dect prin contabilitate.
n baza celor artate mai sus, la nchiderea exerciiului, situaia n contul 121 Profit i
pierdere, fr nregistrarea cheltuielilor i veniturilor pe luna decembrie se prezint astfel:

D 121 C

- cheltuielile cumulate pn la 30 noiembrie, - veniturile cumulate pn la 30 noiembrie

inclusiv chelt cu impozitul pe profit

SC profit net SD pierdere net

La nchiderea exerciiului financiar contul 121 Profit i pierdere ncorporeraz cheltuielile

pe luna decembrie, inclusiv impozitul calculat pe luna decembrie i veniturile realizate pe aceeai
lun.
Se precizeaz c mrimea impozitului pe profit pe luna decembrie este egal cu impozitul
calculat pe luna noiembrie.
Modul specific de calcul i impozitare a profitului n Romania genereaz la inchiderea
exerciiului financiar definirea pe plan teoretic a relaiei de calcul a rezultatului contabil.
n componena cheltuielilor corespondente veniturilor realizate se include i cheltuielile
cu impozitul pe profit calculat i evideniat(pltit) n cursul exercitiului.
De aceea se poate aprecia c rezultatul contabil nainte de impozitare este caracterizat
prin formula:
 Academia Forelor Terestre Nicolae Blcescu Sibiu

Rezultatul contabil nainte de impozitare = (Veniturile realizate Cheltuielile corespondente

veniturilor realizate) + Cheltuielile cu impozitul pe profit calculat i evideniat n cursul
exerciiului.

DISTRIBUIREA REZULTATULUI EXERCIIULUI

Dup ce s-a calculat rezultatul bilanier, se procedeaz la nregistrarea operaiilor de

distribuire a profitului.
Ca regul autonom, distribuirea profitului se efectueaz n conformitate cu prevederile OG
40/1994 , Legii contractului de management nr 66/1993, HG 263/1994 i HG 484/1995.

Profitul net consemnat n bilantul contabil definit i prin expresia profitul rmas dup plata
impozitului pe profit este repartizat prin formulele prezentate mai jos:

1. constituirea rezervelor legale, suma distribuit = profitul brut X procentul de constituire

potrivit prevederilor art 6 pct 2 lit e din OG 70/1994

129repartiz profitului = 1061rez legale

2. acoperirea pierderilor din anii precedeni pt sumele reprezentnd pierderile aferente anilor
precedeni, acoperite din profit,

129 = 107 rez reportat

3. constituirea fd de participare a salariailor la profit

 Academia Forelor Terestre Nicolae Blcescu Sibiu

129 = 112

i concomitent

112 = 4281

la ntocmirea statelor de plat avem inreg:

4281 = 424

4. dividende n cazul societilor comerciale

129 = 457 dividende de plat