Contabilidad basica

La contabilidad es una disciplina que se ocupa especialmente de estudiar y

realizar mediciones sobre las finanzas y patrimonios que disponen los
individuos o las empresas para de esta manera conocer a ciencia cierta el
estado de las cuentas y as estos puedan disponer mejor del dinero, planear
inversiones, compras, entre otras operaciones y por otro lado, que stos
cumplan en tiempo y forma con los tributos y reglamentaciones vigentes en
sentido tributario.

Y por su parte la palabra bsica refiere a aquello que resulta ser fundamental y
es la base sobre la cual se encuentra sustentada alguna cuestin. Entonces, la
contabilidad bsica es la ciencia que se ocupa fundamentalmente del anlisis y
la medicin de los patrimonios de individuos o de empresas.

A travs de la contabilidad, los contadores, tal como se denomina a los

profesionales que se dedican exclusivamente al desempeo de esta actividad,
se encargarn de registrar, en documentos destinados a tal efecto, todas las
actividades econmicas que lleva a cabo una empresa o una persona. En estos
se fijarn tanto los gastos en los que se incurri como los ingresos que
resultaron producto de las actividades comerciales.

Ahora bien, estos estados contables que nos permite conocer la contabilidad a
partir de sus actividades nos dar cuenta de la situacin financiera en la cual
se halla una persona o empresa y adems sern fundamentales para la toma
de decisiones econmicas, es decir, si yo s que dispongo de tanto dinero y
tengo tal flujo de gastos, sabr cuanto puedo gastar en vacaciones, entre otras
cuestiones.

Las cuentas o el patrimonio de un individuo o empresa son plasmados en los

llamados libros de contabilidad, que son documentos especiales para verter tal
informacin. En el libro contable se presentarn dos columnas, por un lado, el
debe o el dbito, o sea, el dinero que sale y en la otra columna el crdito o el
haber que se consigue producto de ventas, ingresos por salarios, entre otras
alternativas.

Una vez que se establecen las cuentas de un perodo, del da, o del tiempo que
se requiera, se podr calcular el saldo, que es la diferencia que resulta del
crdito y el dbito y es a partir de l que podr elaborarse los balances cada
semestre de cada ao.

Se le llama contabilidad a la disciplina que analiza y proporciona informacin

en torno de las decisiones econmicas de un proyecto o institucin. Si se habla
de la contabilidad se habla tanto de una ciencia, dado que brinda conocimiento
verdadero, una tcnica, en la medida en que trabaja con procedimientos y
sistemas, un sistema de informacin, dado que puede captar, procesar y
ofrecer conclusiones acerca de piezas de informacin, y una tecnologa social,
porque conjuga saberes de la ciencia para resolver problemas concretos de la
vida en sociedad.

Como producto final, la contabilidad establece el estado contable o financiero,

que resume la situacin econmico-financiera de una empresa para permitir la
toma de decisiones de accionistas, inversores, acreedores, propietarios y otros.
En los tiempos modernos, no se concibe la posibilidad de una estructura
empresarial de cualquier magnitud que no cuente con un adecuado manejo de
los parmetros contables. Este concepto involucra tanto a las denominadas
pequeas y medianas empresas (conocidas con el acrnimo de PYMES) como a
las grandes multinacionales; esto obedece tanto a razones de ndole financiera,
de trminos de asegurar la adecuada rentabilidad, como en trminos fiscales,
debido a la presin de los fiscos federales, provinciales y locales sobre cada
estructura empresarial.

Se dice que la historia de la contabilidad comenz con la publicacin en Italia

de la obra 'Summa de Arithmetica, Geometra, Proportioni e Proporcionalita' de
Luca Pacioli, que se dedic a describir mtodos contables de los comerciantes
venecianos, usos mercantiles, contratos y prcticas de intereses y cambio. Esta
obra fue el antecedente de lo que hoy se conoce como debe y haber en la
jerga de la contabilidad. Dado que las antiguas repblicas y microestados
italianos fueron los grandes promotores del comercio en siglos previos, estas
enseanzas se adaptaron y modificaron con el devenir del tiempo, sin poder su
esencia original.

Existen distintos tipos de contabilidad, entre ellos la financiera, que acerca

informacin general y para todo pblico sobre el funcionamiento financiero de
una empresa, y la de costos o de gestin, que tiene un propsito informativo
interno, de analizar movimientos econmicos hacia el interior de la institucin
para la toma de decisiones.

En esta disciplina existen diversos criterios de medicin, por ejemplo el costo

histrico, el costo corriente, el valor realizable y el valor actual. Estas variables
son hoy da los ejes de todo sistema contable fundamental de empresas y
negocios diversos.

Otros conceptos tpicos de la contabilidad son el patrimonio neto contable, los

elementos de los estados financieros, las masas patrimoniales, los paquetes
contables, las cuentas, el convenio de cargo y abono, el saldo y los libros
contables.

Vale hacer nfasis en que los modernos recursos en informtica han dado un
fuerte vuelco al enfoque convencional de la contabilidad. As, la tarea de los
expertos en esta disciplina se ha facilitado merced a las hojas de clculo y a los
registros de patrimonio o stock, con mejor control de entradas y salidas y de
los "debe y hacer" a los que hacamos mencin en prrafos previos. Como
contrapartida, la contabilidad ha incrementado su campo de accin a raz de
estas novedades tcnicas, y, hoy por hoy, los contadores pblicos y sus
especialidades conexas logran manejar casi por completo los departamentos
de recursos humanos de variadas empresas e instituciones. De este modo,
sobresale que, ms all de los indudables aspectos tcnicos y matemticos que
la caracterizan, la contabilidad es, al igual que la economa, una ciencia con
importantes repercusiones sociales que forman parte de esta forma
modernizada de su quehacer diario.

Para remontar a los orgenes de la Contabilidad es necesario recordar que las

ms antiguas civilizaciones conocan operaciones aritmticas rudimentarias
llegando muchas de estas operaciones a crear elementos auxiliares para
contar, sumar restar, etc. Tomando en cuenta unidades de tiempo como el ao,
mes y da. Una muestra del desarrollo de estas actividades es la creacin de la
moneda como nico instrumento de intercambio.
De tal manera que se puede aseverar que los orgenes de la Contabilidad son
tan antiguos como el hombre, por lo tanto, la Historia de la
Contabilidad merece el estudio detallado de cada etapa.
2.1 Edad Antigua

En el ao 6000 antes de Cristo existieron elementos necesarios para

considerar la existencia de actividades contables, por un lado la
escritura, por otro los nmeros y desde luego elementos econmicos
indispensables, como ser el concepto de propiedad y la aceptacin
general de una unidad de medida de valor.

El antecedente ms remoto de sta actividad, es una tablilla de barro

que actualmente se conserva en el Museo Semtico de Harvard,
considerado como el testimonio contable ms antiguo, originario de la
Mesopotamia, donde aos antes haba desarrollado una civilizacin
llegando la actividad econmica a tener gran importancia.

Entre los aos 5400 a 3200 antes de Cristo, se originaron los primeros
vestigios de organizacin bancaria, situada en el Templo Rojo de
Babilonia donde se reciban depsitos y ofrendas que se presentaban
con intereses.

Para el ao 5000 antes de Cristo, en Grecia, haban leyes que imponan a

los comerciantes la obligacin de llevar determinados libros, con la
finalidad de anotar las operaciones realizadas.

Hacia el ao 3623 antes de Cristo, en Egipto, los faraones tenan

escribanos que por rdenes superiores, anotaban las entradas y los
gastos del soberano debidamente ordenados.

Por el ao 2100 antes de Cristo, Hammurabi, que reinaba en Babilonia,

 realiza la celebre codificacin que lleva su nombre y en ella se menciona
la prctica contable.

Por el ao 594 antes de Cristo, la legislacin de Salomn, establece

jurdicamente que el consejo nombrase por sorteo entre sus miembros,
diez legistas, para construir el Tribunal de Cuentas, destinado a
encomendar a funcionarios, diversos servicios administrativos que
deban rendir cuentas anualmente.

Entre los aos 356 al 323 antes de Cristo, perodo de apogeo del imperio
de Alejandro Magno, el mercado de bienes creci de tal manera hasta
cubrir la pennsula Bltica, Egipto y una gran parte del Asia Menor
(india), originando ejercitar un adecuado control sobre las operaciones
por medio de anotaciones.

En Roma, las personas dedicadas a la actividad contable dejaron

testimonio escrito en los Tesserae consulare, tablillas de marfil o de
otro hueso de animal de forma oblonga con inscripciones que muestran
el nombre de algn esclavo o liberto, de su amo o patrn y la fecha, as
como la anotacin de Spectavit, es decir. Revisado por. Como
fehaciente testimonio, del ao 85 antes de Cristo, se encontraron unas
tabillas que textualmente una de ellas deca: Revisado por Coecero,
esclavo de fafinio, el 5 de Octubre, en el consulado de Lucio Cinna y
Cneo Papiro, con certeza se sabe que durante la Repblica, como del
Imperio, la contabilidad fue llevada por plebeyos.

En resumen, los romanos llevaron una contabilidad que constaba de

dos libros el Adversaria y el Codex.

El Adversaria estaba constituido por dos hojas anversas unidad por el

centro, destinado ha efectuar registros referentes al Arca (Caja), dividido
en dos partes, el lado izquierdo denominado el Acepta o Acceptium
destinado a registrar los ingresos y en el lado derecho denominado el
Expensa o Expensum destinado a registrar los gastos.

El Codex estaba tambin constituido por dos hojas anversas unidas por
el centro, destinadas a registrar nombre de la persona, causa de la
operacin y monto de la misma. Se encontraba dividido en dos partes, el
lado izquierdo denominado Accepti destinado a registrar el ingreso o
cargo a la cuenta y el lado derecho Respondi destinado al acreedor.
2.2 Edad Media

Entre los siglos VI y IX en Constantinopla, se emite el Solidus de oro

con peso de 4.5 gramos, que se constituy en la moneda ms aceptada
en todas las transacciones internacionales, permitiendo mediante esta
medida homognea la registracin contable. Razn por la cual, no es
raro que ciudades italianas alcanzaran un alto conocimiento y desarrollo
 mximo de la contabilidad.

En 1157, ansaldus Boilardus notario genovs, reparti beneficios que

arroj una asociacin comercial, distribucin basada en el saldo de la
cuenta de ingresos y egresos dividida en proporcin a sus inversiones.

Se conservan desde 1211 en Florencia, cuentas llevadas por un

comerciante florentino annimo con caractersticas distintas para llevar
los libros, mtodo peculiar que dio origen a la Escuela Florentina, donde
el Debe y el Haber van arriba el uno a lado del otro en diferentes
pargrafos cada cual.

El celebre juego de libros utilizados por la Comuna de Gnova se

encuentran llevados haciendo uso de los clsicos trminos Debe y
Haber utilizando asientos cruzados y llevando una cuenta de prdidas
y ganancias, la que resume el saldo de las operaciones suscitadas en la
comuna.

Del ao 1327, se tienen noticias del primer auditor Maestri Racionali,

cuya misin consista en vigilar y cotejar el trabajo de los Sasseri y
conservar un duplicado de dichos libros, uno de estos se denomina
Cartulari (Libro mayor) escrito en pergamino data de 1340 y se
conserva en el Archivo del Estado de Gnova.

Un nuevo avance contable se enmarca entre los aos 1366 y 1400,

donde los libros de Francesco Datini muestran la imagen de una
contabilidad por partida doble que involucra, por primera vez, cuentas
patrimoniales propiamente dichas, conservndose tales antecedentes en
Francia.
2.3 Edad Moderna

Se considera como pionero en el estudio de la partida doble a Benedetto

Cotrugli Rangeo nacido en Dalmacia, autor de Della mercatura et del
mercante perfetto, obra que termino de escribir el 25 de agosto de
1458 y publicada en 1573, se conserva un ejemplar en la Biblioteca de
Marciana Venecia. En dicho libro, el captulo destinado a la contabilidad
en forma explicita establece la identidad de la partida doble, adems
seala el uso de tres libros: Cuaderno (Mayor), Giornale (Diario) y
Memoriale (Borrador), incluyendo un libro copiador de cartas y la
imperiosa necesidad de ensear contabilidad.

Sin lugar a duda, el ms grande autor de su poca, fue Fray Lucas de

Paciolo, nacido en el burgo de San Sepulcro Toscaza el ao 1445, ingreso
joven al monasterio de San Francisco de Asis, se especializ en teologa
y matemticas, fue incansable viajero enseando sus especialidades en
varias universidades de Roma, se dice que vivi en Miln con Leonardo
de Vinci y debido a la invasin francesa se trasladaron a Florencia,
 donde fue secretario del cardenal de dicha dicesis. En 1494 publica su
tratado titulado Summa de aritmtica, geometra, proportioni et
proportionalita, divido de dos partes, la primera en aritmtica y algebra
y la segunda en Geometra , sta ltima subdivida en ocho secciones,
siendo la ltima de stas el Distincio nona tractus XI titulado Trattato
de computi e delle scritture que incluye 36 captulos, consider que la
contabilidad en su aplicacin requiere conocimiento matemtico. En
1509, realiza una nueva reimpresin de su tratado, pero solo el Tractus
XI donde no nicamente se refiere al sistema de registracin por
partida doble basado en el axioma: No hay deudor sin acreedor, sino
tambin a las prcticas comerciales concernientes a sociedades, ventas
intereses, letras de cambio, etc. Con gran detalle, ingresa en el aspecto
contable explicando el inventario, como una lista de activos y pasivos
preparado por el propietario de la empresa antes que comience a operar.
Habla del memoriale un libro donde se anota las transacciones en
orden cronolgico y detalladamente. Explica del Gionale a travs de
exposicin sumaria al respecto: Toda operacin ser registrada por sus
efectos de crdito y dbito, toda transaccin en moneda extranjera ser
convertida a moneda veneciana. Describe el Cuaderno denominacin
que recibe el libro mayor.

El expansionismo mercantilista se encarg de exportar al nuevo

continente la contabilidad por partida doble. Sin embargo, en Amrica
precolombina, la contabilidad era una actividad usual entre los
pobladores. Es a partir del siglo XVII, que surgen los centros mercantiles,
profesionales independientes, con funciones orientadas primordialmente
a vigilar y revisar la veracidad de la informacin contable.
2.4 Edad Contempornea

A partir del siglo XIX, la contabilidad encara trascendentales

modificaciones debido al nacimiento de especulaciones sobre la
naturaleza de las cuentas, constituyendo de esta manera y dando lugar
a crear escuelas, entre las que podemos mencionar, la personalista, del
valor, la abstracta, la jurdica y la positivista. Adems, se inicia el estudio
de principios deContabilidad, tendientes a solucionar problemas
relacionados con precios y la unidad de medida de valor apareciendo
conceptos referidos a depreciaciones, amortizaciones, reservas, fondos,
etc.

El sistema de enseanza acadmica se racionaliza, hacindose ms

accesible y acorde a los requerimientos y avance tecnolgico. Adems,
se origina al diario mayor nico, el sistema centralizador, la
mecanizacin y la electrnica contable incluyendo nuevas tcnicas
relacionadas a los costos de produccin. Las crecientes atribuciones
estatales, enmarcan cada vez los requisitos jurdico -contable, as como
el desarrollo del servicio profesional.
acques Savary y Mathieu de La Porte: dos clsicos del Gran siglo
Medio siglo despus de Luca Pacioli (1494), son Domenico Manzoni (1540) y Jan
Ympyn (1543), quienes fueron verdaderamente los primeros divulgadores de la
llamada contabilidad "a la italiana". Principalmente por la incorporacin en sus
registros un ejemplo de diario, comprendiendo una serie de registros
correspondientes a las diversas operaciones comerciales - desde la apertura
hasta el cierre de libros -acompaado del respectivo libro mayor.
Ellos fueron los que inauguraron un modelo retomado luego por la mayora de
manuales de tenedura de libros hasta comienzos del siglo XX.
En la larga lista de autores que les siguieron raros son los que innovaron
realmente, fuera de Angielo Pietra (1586) o de Simn Steven (1608). La
mayora se content con reproducir el modelo bsico, aportando algunas
modificaciones de manera marginal.
Sin embargo, durante el ltimo tercio del siglo XVII, se observa en Francia una
multiplicacin de obras destinadas a los mercados y ms particularmente a
tratados de tenedura de libros. Este movimiento acompaa los frutos de un
crecimiento de la actividad comercial que hara de este pas una de las
primeras naciones comerciantes de la Europa del XVIII siglo. El toma en
consideracin la existencia de las necesidades especficas de formacin y
testigo de la constitucin de un verdadero mercado especializado. En efecto, la
formacin de negociantes y de sus tenedores de libros no puede limitarse a la
sola transmisin oral de saberes al interior del mostrador. Ciertas tcnicas,
como la contabilidad, necesitan recurrir a otros sectores. Las lecciones de un
maestro especializado y el uso de un manual vienen a complementar el
aprendizaje. Complemento tan necesario como la Ordenanza de Comercio de
1673 previendo que el aspirante a maestro del cuerpo de los comerciantes
sera "interrogado sobre los libros y los registros en partida doble y partida
simple, sobre las letras y billetes de cambo, sobre las reglas de la aritmtica..."

Edmon Degrange padre e hijo

Edmond Degrange (padre) es uno de los autores contables franceses que su
obra ha tenido ms xito: la primera edicin de su obra " La tenedura de libros
vuelta fcil". (TLRF en la continuacin del artculo) con fecha de 1795, y
seguida por cerca de una treintena de autores, la ltima en 1920. En 1826, el
libro es traducido al espaol, luego al italiano en 1842, 1862, y 1870; Ser
tambin editada en Bruselas en 1833. Edmon Degrandge ser tambin autor
de muchas ms obras, la mayora de ellas reeditadas. Por lo tanto, los dos
principales avances tericos que l realiz parecen modestos.
De un lado, l regresa de haber separado las cuentas generales (no es ms que
las cuentas personales dbitos y crditos) en cinco categoras: Caja,
Mercancas generales, Cuentas por cobrar, Cuentas por pagar, Prdidas y
ganancias. Esta divisin de cuentas es nueva, ms no forzosamente eficaz en
el plano pedaggico; nosotros llegaremos ms lejos.
De otra parte, l propuso un ensamble entre el diario y el libro mayor,
permitiendo reunir estos dos documentos en un slo. Esta manera de actuar
constituye indiscutiblemente un progreso que permite aumentar la
productividad de la tenedura de libros; ella no es totalmente nueva puesto que
varios de sus predecesores haban ya pensado en ampliar el nmero de
columnas en el diario. Este diario-libro mayor no aparecer que en el
"Suplemento a la tenedura de libros rendue -vuelta- fcil"(1804)
A ms de ser un divulgador eficaz, deber reconocrsele otro mrito, que la
mayor parte de sus sucesores y los historiadores de la contabilidad han
pasado en silencio, aquel de haber comprendido la universalidad de la
contabilidad por partida doble. Degrange ha mostrado claramente como este
sistema , puesto a punto por y para los negociantes, pudiendo perfectamente
adaptarse a las necesidades de informacin de los industriales, de contadores
pblicos, etc., por simple extensin del uso de cuentas "Comerciantes
Generales".
Eugne Lautey y Adolphe Guilbaut: La cara matemtica de la contabilidad
Eugne Lautey y Adolphe Guilbaut, publicaron en 1889 La ciencia de las
cuentas puesta a disposicin de todos. Tratado terico y prctico de
contabilidad domstica, comercial, industrial, financiera y agrcola. Esta obra
escrita por dos hombres de experiencia, har historia en la literatura contable
francfona a la cual le abre nuevos horizontes. Adolphe Guilbaut era un hombre
de experiencia que conoca las fbricas, su tecnologa y su contabilidad
industrial. Eugne Lauteay era un contador ubicado en la reflexin y la teora
que no desdeaba las consideraciones prcticas. Ellos sacaron partido de su
asociacin escribiendo una obra de lectura fcil, introduciendo nuevos
conceptos, o aclarando los antiguos por unos nuevos. La ambicin de Lauteay
y de Guilbaut fue la de:
crear un lenguaje preciso de la contabilidad y de una forma final bien
elaborada.
apoyar este lenguaje a los principios razonables y a una teora cientfica seria
de crear una nomenclatura asociada a una clasificacin metdica y prctica de
cuentas
de establecer un formato y un contenido uniforme para el balance (Colasse y
Durand, 1994, pp43-44).
Todos estos puntos, claramente expuestos en La ciencia de las cuentas, fueron
posteriormente retomadas por los tericos contables franceses, que han a
menudo hasta 1973, privilegiado los estudios relativos a la normalizacin de
las contabilidades, garanta de la precisin de nomenclaturas, de racionalidad y
de uniformidad y dado a la cuenta un papel central de descripcin de las
operaciones econmicas fundamentales.

Jean Dumarchey: una contribucin a la teora del balance y del valor

Jean Dumarchaey es una importante figura entre los grandes autores en
contabilidad, de principios del siglo XX, tanto en Francia como en Europa. Sus
obras han tenido un impacto "non ngligeable" para la reflexin contable de su
poca, por el lugar dado al balance y a la valorizacin de las cuentas del
balance. Este impacto se refiere tanto a sus partidarios, que lo consideraban
como un "comptologue" como a sus detractores, que le reprochaban por
recurrir sistemticamente a la demostracin matemtica para apoyar sus
reflexiones.
En qu es importante la contribucin de Dumarchey? El mismo podra sin
duda haberse respondido, puesto que l comprendi que la contabilidad no
poda reducirse al arte de la escritura, que exista "una filosofa contable y que
esta materia es una mina de problemas tan profundos e infinitamente ms
interesantes que aquellos que, luego de siglos, agita nuestra vieja enseanza
escolstica, una campo de trabajo y de investigacin, casi virgen todava y de
una fecundidad incomparable (Le Bilan Expliciite, p.4)".
La contribucin de Dumarchey se sita en varios niveles, pero mucho ms su
contribucin a la enseanza de disciplina sea la ms plena de sentido
implcito hoy en da. En contrava de los autores de finales del siglo XIX,
Dumarchey rechaza el camino tradicional que concentra la contabilidad en la
escritura. l propone, al contrario, una definicin de la contabilidad centrada en
el balance. Es desde esta defuncin que se origina su contribucin a la
enseanza de la asignatura. l pone, tambin, las bases de una aproximacin
moderna de la contabilidad que se interroga sobre la representacin de la
empresa por el balance, sobre los conceptos de base, por la lgica de su
presentacin, por la evolucin de las cuentas. l no ignora por consiguiente, los
problemas de la tenedura de libros puesto que l elabor un sistema integro
buscando responder a las preocupaciones prcticas de la organizacin
contable.
Gino Zappa: El institucionalismo en la contabilidad financiera
Gino Zappa (1879-1960) es el fundador a la vez de la teora contable
dominante en Italia en el transcurso del siglo XX y de la teora de las
organizaciones econmicas, basada en el sistema contable, que denomin
Economa de la Hacienda.
El aporte original de Gino Zappa a la investigacin contable est fundamentada
en una paradoja: en tanto que un modo de representacin de los fenmenos
econmicos, la contabilidad constituye a la vez un elemento central y un
punto de partida. Es por esto que para remontar la paradoja que Zappa va a
desarrollar su ambicioso proyecto terico. Y es esta voluntad de crear una
tensin fundamental en el seno del enfoque contable usual que lo hace un gran
autor contable. Su proyecto intelectual se apoya en la contabilidad, necesita de
este punto de partida, pero a partir de aqu, busca sobretodo de apropiarse y
de representar la accin humana en toda su amplitud en el seno de las
organizaciones econmicas. A partir de 1927, Gino Zappa introdujo dos
novedades fundamentales en la tradicin italiana en los estudios contables.

A.C. Littleton y W. A. Paton: la normalizacin contable entre induccin y

deduccin
A. C. Littleton (1886-1974) y W. A. Paton (1889-1991) escribieron en
colaboracin un clsico An Introduction to Corporate Accounting Standars,
resultado de un siglo de pensamiento contable que lanz en 1940 bases serias
de la normalizacin contable contempornea. Parte de su pensamiento comn
reunido en esta obra, no puede hacer olvidar sus divergencias, ni tampoco sus
coincidencias. Littleton es un soporte del mtodo inductivo, Paton es partidario
del mtodo deductivo. Ellos se reencuentran con base en los resultados. Tenan
casi la misma edad y salidos del modelo americano de triunfar basados en el
esfuerzo y la perseverancia; no hay vas reales para los estudios superiores y
no es deshonra haber trabajado en las vas frreas o en la granja paternal
antes de conquistar los laureles universitarios.
Ambos escribieron sus tesis importantes sobre ambiciosos temas.La tesis de
Littleton, Evolucin Contable a 1990, sustentada en 1931 y publicada en 1933
es considerada como un modelo de historia de la contabilidad, la tesis de
Paton, La Teora de la Contabilidad, sustentada en 1916 y revisada, aumentada
y publicada en 1917 bajo el ttulo de Teora Contable con referencia especial a
la Empresa Corporativa. Ambos sobrepasan las 150 publicaciones acadmicas.

Kiyoshi Kurosawa: el primer samuri de la contabilidad

La contabilidad es una vieja disciplina en el Japn (1) y desde la creacin en
1884 de la primera ctedra de contabilidad en la Universidad de Hitotsubashi
(2), su auge a lo largo de todo el siglo veinte ha hecho de ella un campo de
investigacin importante en el seno de las ciencias sociales. Los trabajos
cientficos de sus fundadores, Kiyoshi Kurosawa es uno ellos, han contribuido
fuertemente a este auge. La obra de este autor es doblemente importante: una
produccin muy abundante en el plano terico (ms de 640 artculos y 60
obras), l ha jugado un papel preponderante en la concepcin y la evolucin
del sistema contable japons.

El contexto socioeconmico difcil en el cual Kurosawa hizo su debut(los aos

treinta) ha permanentemente marcado su obra; desde finales de los aos
1920, el Japn fue sacudido por una crisis financiera que provoc una fuerte
recesin y trastornos econmicos. Esta experiencia de la crisis parece haber
determinado la bsqueda de Kurosawa de una contabilidad ideal, multivariada
a lo largo de la evolucin de sus teoras, ms siempre representativa de un
ptimo social.
Las primeras obras de Kurosawa aparecen en un perodo articulado a la
historia de la contabilidad japonesa, con los primeros signos de normalizacin,
y un debut de autonoma de la disciplina contable frente a frente con la ciencia
econmica.
Como en el derecho comercial, la contabilidad japonesa ha sido
permanentemente influenciada por el pensamiento alemn, con especialmente
la adaptacin del cdigo de Comercio alemn al Japn revisado en 1899.
Seguidamente, desde el fondo de la crisis, los primeros reglamentos
financieros y contables se expidieron (1934) pero no fueron verdaderamente
aplicados puesto que eran opcionales.

David Solomons: de una teora de la evaluacin en contabilidad a una teora

contable
Nada ms agradable que rendir cuentas de los trabajos de un autor de gran
carrera y tan rica como la de David Solomons, su primera publicacin (segn
nuestro conocimiento) que data de 1948 y una ltima, publicada de manera
pstuma, en 1995, David Solomons hizo parte de la primera generacin de
profesores de contabilidad de tiempo completo en el Reino - Unido.
Luego William Baxter, nombrado en 1947 en la Escuela de Economa de
Londres (LSE), luego Donald Cousin en la Universidad de Birmingham, l
adquiere totalmente la nueva ctedra de contabilidad en la universidad de
Bristol. Antes de 1947, no haba profesores de tiempo completo en el Reino -
Unido, las ctedras eran ejercidas por tcnicos, que ejercan de medio tiempo,
en un contexto de investigacin acadmica poco desarrollada. En ello, David
Solomons y sus colegas de la poca tuvieron un impacto considerable en el
desarrollo del pensamiento contable y de la investigacin acadmica en
contabilidad en el Reino Unido. Uno podra igualmente poner de presente el
hecho que la carrera de David Solomons fue llevado de un lado a otro del
Atlntico. Solomons se instal en efecto, en los Estados Unidos en 1959, donde
se convirti en profesor de contabilidad en la Universidad de Wharton. l es
adems el primero en haber sido a la vez la cabeza de la asociacin acadmica
britnica y de su similar americana. Otro hecho destacado, y no de los
menores, tienen en las implicaciones en los asuntos de la profesin contable,
participando en la reflexin y ocupndose de las solicitudes de los temas de la
formacin de los contadores o de la elaboracin de las normas contables o de
auditora. De estos trabajos, sobresale la capacidad de movilizar una reflexin
terica sobre los problemas que interesan de la prctica contable.

Raymond John Chambers: por una contabilidad continuamente actual

La audiencia y la notoriedad del australiano Raymond John Chambers desborda
ampliamente las fronteras de su pas y se extiende a todo lo largo del mundo
anglosajn.
l dej para la posteridad una obra considerable de la cual la produccin, que
culmina en los aos sesenta, se extiende por ms de cincuenta aos. Su
primera obra, un manual de gestin financiera publicado en 1947, ser seguida
por una decena de otras, de ms de una centena de artculos, y de una serie
interminable de comunicaciones, de editoriales y de notas diversas.
En el seno de su obra, la obra de mayor de Chambers, su opus mgnum, es sin
ninguna duda aquel que l public en 1966 bajo el ttulo Accounting, Evaluation
and Economic Behavior (" Contabilidad, evaluacin y comportamiento
econmico"). Es en esta obra que expone por primera vez su mtodo de la
contabilidad continuamente actualizada (Continuously Contemporary
Accounting (CoCoA) basada en la evaluacin de activos a su precio de cesin
(exit price). Por esta contribucin al pensamiento contable que lo ha hecho un
precursor de la contabilidad del valor justo. l recibir, hecho extraamente
para un no americano, la medalla de oro del Instituto Americano de Contadores
Pblicos Certificados (AICPA). En s misma la obra es importante, ms aun, es la
ilustracin de de un nuevo mercado calificado de normativo que contribuir a
estimular la investigacin contable. Promotor pues, de un nuevo
comportamiento de investigacin, expuso la primera vez primera vez en 1955
en un sonado artculo publicado en 1955 en Accounting Research e intitulado
"Blueprint for a Theory of Accounting " (lo que se puede traducir como
bosquejo de una teora contable"). Chambers no es solamente un investigador
sino tambin un metodlogo muy preocupado por el progreso cientfico de esta
disciplina.
El sistema de partida doble es el mtodo o sistema de registro de las operaciones ms
usado en la contabilidad. Cada operacin se registra dos veces, una en el debe y la otra en
el haber, con el fin de establecer una conexin entre los diversos elementos patrimoniales. La
anotacin que involucra las dos partidas (debe y haber) se denominaasiento contable. Este
sistema se asemeja a una balanza en equilibrio, ya que, dentro de un asiento contable, la
suma de los conceptos del debe y del haber siempre tienen que coincidir.
Ante los modernos sistemas de procesamiento de datos, se sostiene la conveniencia de
separar los conceptos activo, pasivo y resultado en sendas columnas, para convertir
eldiario en un soporte con calidad informtica.1
La historia de la contabilidad y su tcnica est ligada al desarrollo
del comercio, la agricultura y la industria como actividades econmicas. Desde
su comienzo, se busc la manera de conservar el registro de las transacciones
y de los resultados obtenidos en la actividad comercial. Los arquelogos han
encontrado en las civilizaciones del Imperio inca, del Antiguo Egipto y
de Roma variadas manifestaciones de registros contables, que de una manera
bsica constituyen un registro de las entradas y salidas de productos
comercializados y del dinero. La utilizacin de la moneda fue importante para
el desarrollo de la contabilidad, ya que no caba una evolucin semejante en
una economa detrueque.
El mtodo de partida doble fue inventado en la poca del Renacimiento en
Europa y popularizado por el fraile Luca Pacioli.

onsiste en registrar, por medio de cargos y abonos, los

efectos que producen las distintas operaciones entre los
diferenteselementosdelbalance,detalformaquesiempre
subsistalaigualdadentreelActivoylasumadelPasivocon
elCapital.
CuandosemodificaelimportedelacuentadeActivo,se
produce otra modificacin por la misma cantidad en el
mismoActivo;enelPasivooenelCapitalContable.Pesea
loscambiosproducidosseconservalaigualdaddelEstado
deSituacinFinanciera;estoes,entodosloscasos,elActivo
siguesiendoigualalasumadelPasivomselCapital.Dicha
igualdadsebasaenlaEcuacinContablefundamental;esta
es:
ACTIVO=PASIVO+CAPITAL

Otrasreglasdelapartidadoblequeinfluyendentrodela
ContabilidadModernason:

Atodoaumentodelactivocorresponde:
UnadisminucinenelactivomismoUnaumentoenel
pasivoUnaumentoenelcapital
Atodadisminucindelpasivocorresponde:
 Un aumento del pasivo mismo Una disminucin del
activoUnaumentodelcapital
Atodadisminucindelcapitalcorresponde:
Un aumento del capital mismo Una disminucin del
activoUnaumentodelpasivo

Este fin de semana planificando el desarrollo del blog he pensado que resultara
adecuado ampliar un poco las ideas presentadas en el anterior sobre la necesidad
de un departamento financiero en la empresa (11 de octubre).
Este artculo de hoy pretende defender la idea de la necesidad de la contabilidad. En
sucesivos artculos espero defender la necesidad de las distintas etapas descritas en
el artculo de referencia.

Precisamente, con el ttulo de La utilidad de la contabilidad en la empresa el pasado

21 de mayo tuve el placer de dar una conferencia en Andorra en el marco del 26
Esmorzar dInnovaci (26 Desayuno de innovacin) organizado por el
Departamento de Infraestructuras y Proyectos Estratgicos del Gobierno de Andorra.
Las ideas expuestas, podramos resumirlas en:

1.- La contabilidad es una herramienta bsica para el cumplimiento del fin ltimo del
departamento financiero que es el buen gobierno del dinero de la empresa. Es la
herramienta que nos permite recoger la informacin econmica generada por la
Compaa y ordenarla de forma que sea til para la reduccin de la incertidumbre en
la toma de decisiones. Permite la determinacin del valor patrimonial de la empresa y
de los resultados obtenidos en el periodo.

2.- Los informes contables que denominamos las cuentas anuales son (o deberan
ser!) la expresin de la imagen fiel de la situacin patrimonial y de los resultados de la
empresa. Y son de utilidad no slo para la propia empresa que los utilizar para su
gestin diaria, sino tambin para la sociedad en su conjunto.

Lo expresa con claridad la propia legislacin contable andorrana cuando en su ley

30/2007 del 20 de diciembre de la contabilidad de los empresarios dice:

La contabilidad constituye un sistema de informacin de la actividad empresarial que

cumple un conjunto de funciones tanto en el mbito interno, para satisfacer el inters
del propio empresario por conocer la situacin de su empresa y as poder tomar
decisiones empresariales racionales desde la perspectiva econmica, como en el
 mbito externo, para satisfacer los intereses de los acreedores y de los socios
respecto el conocimiento de la situacin patrimonial y financiera y los resultados de la
empresa y tambin los intereses de otros grupos y del estado para el diseo y la
ejecucin de las distintas polticas econmicas

3.-Necesitamos una contabilidad bien llevada para disponer de cuentas anuales

ciertas que posibiliten:

1. Un anlisis econmico financiero adecuado. Si no disponemos de una buena

contabilidad nuestras cuentas anuales no sern expresin de la imagen fiel, entonces
Qu utilidad tendrn las conclusiones extradas del anlisis de nuestro balance y
nuestra cuenta de resultados?

2. Una elaboracin de presupuestos que puedan servir de gua a la gestin

econmico financiera. Qu utilidad tendrn los presupuestos basados en datos
incorrectos?

3. La determinacin de las variables crticas a controlar (ventas?volumen de

stocks?Grado de endeudamiento?) y que debemos incluir en nuestro cuadro de
mando (Quizs debera decir tableau de bord, pero prefiero el idioma de Cervantes).

4.- Y por ltimo, aunque desde mi punto de vista mucho menos importante, es
obligatoria por ley. Y digo menos importante porque entiendo que la utilidad de la
contabilidad de la empresa es tan evidente, que el hecho de que sea obligatoria no es,
en absoluto, el criterio que debera llevarnos a la realizacin de la misma.

En la prctica cotidiana de las empresas o negocios es sumamente importante tener un

control eficiente, que permita, por una parte, analizar y revisar las operaciones contables y por
otra dar la confianza necesaria a los dueos o socios de la empresa, a los clientes y a los
acreedores. Es all donde radica la importancia de la contabilidad por las razones siguientes:

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ti mismo lo sencillo que es aprender la contabilidad >>>.
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1. La contabilidad presenta la situacin financiera de la empresa bajo un

enfoque realista y tcnico, considerando todos los elementos necesarios para la
presentacin de cada valor monetario en cada cuenta que se presenta en los
Estados Financieros. Eso genera la confianza necesaria para que los dueos,
inversionistas, acreedores, clientes y el pblico en general, valoren a la empresa
 en su accionar interno, su productividad o capacidad de generacin de ingresos y
utilidades y su posicionamiento econmico y social en su accionar operativo.

2. La contabilidad permite conocer los costos reales de sus productos o de

cada uno de sus proceso internos donde se generan esos costos lo que permite
que se puedan establecer valores de venta de los productos, ajustar sus gastos
operativos, de ventas, de mano de obra, para lograr una administracin ms
eficientes de sus recursos y aumentar su nivel de productividad y competitividad.

3. La contabilidad permite hacer la revisin a los estados financieros de la

empresa (Auditoria), para conocer factores de aplicacin correcta, de principios de
contabilidad generalmente aceptados, normas internacionales de informacin
contable, el correcto uso, aplicacin y manejo de los recursos humanos y
econmicos de la empresa, permitiendo de esa manera un correcto control interno
evitando perdidas en los proceso internos y la deteccin de posibles fraudes que
puedan ocasionar dficit en la empresa.

4. La contabilidad nos permite hacer planes para el futuro, para proponernos

objetivos y metas concretas en funcin de desarrollar cada vez ms la empresa,
buscando elevar los niveles de competitividad y la obtencin de mayores utilidades
buscando siempre la Responsabilidad social empresarial que hoy es algo
fundamental para el desarrollo empresarial.

5. La contabilidad nos muestra la historia completa del quehacer de la

empresa en cada una de sus actividades desarrolladas, y permite a sus dueos
realizar planes para el futuro en funcin de cumplir sus metas y objetivos.

Por eso definimos a la contabilidad como la ciencia que nos ensea a analizar, clasificar,
registrar y procesar las operaciones contables que se realizan en la empresa creando un
sistema de informacin que nos permite medir, controlar e informar sobre la situacin
financiera de la empresa, expresada en trminos monetarios.

Intermedia
Como disciplina de influencias cientficas, lamercadotecnia es un conjunto de principios,
metodologas y tcnicas a travs de las cuales se busca conquistar un mercado,
colaborar en la obtencin de los objetivos de la organizacin, y satisfacer las necesidades
y deseos de los consumidores o clientes.

Las finanzas es una rama de la economa y la administracin de empresas que estudia el

intercambio de distintos bienes decapital entre individuos, empresas, o Estados y con la
incertidumbre y el riesgo que estas actividades con llevan. 1 Se dedica al estudio de la
obtencin de capital para la inversin en bienes productivos y de las decisiones de inversin
de los ahorradores. Est relacionado con las transacciones y con la administracin del
dinero.2 En ese marco se estudia la obtencin y gestin, por parte de una compaa, un
individuo, o del propio Estado, de los fondos que necesita para cumplir sus objetivos, y de los
criterios con que dispone de sus activos; en otras palabras, lo relativo a la obtencin y gestin
del dinero, as como de otros valores o sucedneos del dinero, como lo son los ttulos,
los bonos, etc. Segn Bodie y Merton, las finanzas "estudian la manera en que
los recursos escasos se asignan a travs del tiempo". Las finanzas tratan, por lo tanto, de las
condiciones y la oportunidad con que se consigue el capital, de los usos de ste, y los
retornos que un inversionista obtiene de sus inversiones. 3
El estudio acadmico de las finanzas se divide principalmente en dos ramas, 4 que reflejan las
posiciones respectivas de aquel que necesita fondos o dinero para realizar una inversin,
llamada finanzas corporativas, y de aquel que quiere invertir su dinero dndoselo a alguien
que lo quiera usar para invertir, llamada valuacin de activos. El rea de finanzas corporativas
estudia cmo le conviene ms a un inversionista conseguir dinero, por ejemplo, si vendiendo
acciones, pidiendo prestado a un banco o vendiendo deuda en el mercado. El rea de
valuacin de activos estudia cmo le conviene ms a un inversionista invertir su dinero, por
ejemplo, si comprando acciones, prestando/comprando deuda, o acumulado dinero en
efectivo.
La economa (del latn: oeconoma, y este del griego: 1 oikonoma, de okos,
casa, y nomos, ley) es la ciencia social que estudia:

La extraccin, produccin, intercambio, distribucin y consumo de bienes y servicios.

La forma o medios de satisfacer las necesidades humanas mediante recursos que son
escasos y pueden ser destinados a diferentes usos.

Forma en la que las personas y sociedades sobreviven, prosperan y funcionan; en

este sentido es nuestro modo de relacin con la naturaleza.
A quien estudia y analiza la economa profesionalmente se le conoce como economista.
Por consiguiente, la economa puede definirse como la ciencia que estudia cmo se organiza
una sociedad para producir sus medios de existencia que, distribuidos entre sus miembros y
consumidos por ellos, permiten que la sociedad pueda producirlos de nuevo y as
sucesivamente, proveyendo con ello, de una forma constantemente renovada, la base
material para el conjunto de la reproduccin de la sociedad en el tiempo. 2
Ms all del enfoque en los procesos econmicos (extraccin, transformacin, produccin,
distribucin y consumo) el anlisis econmico se ha aplicado a negocios, finanzas, cuidado de
salud y gobierno. Tambin se pueden aplicar a disciplinas tan diversas como el
crimen,3educacin,4 la familia, el derecho, la eleccin pblica, la religin,5 instituciones,
guerra,6 la ciencia,7 y el medio ambiente.8 . En el cambio al siglo XXI, el expansivo dominio de
la economa en las ciencias sociales se ha descrito como el imperialismo de la economa.9
La investigacin de operaciones o investigacin operativa o investigacinoperacional
(conocida tambin como teora de la toma de decisiones o programacin matemtica)
(I.O.) es una disciplina moderna que consiste en el uso de modelos matemticos,
estadstica y algoritmos con objeto de realizar un proceso de toma de .

La Investigacin de Operaciones (IO) o Investigacin Operativa es una rama de las

matemticas que hace uso de modelos matemticos y algoritmos con el objetivo de ser usado
como apoyo a la toma de decisiones. Se busca que las soluciones obtenidas sean
significativamente ms eficientes (en tiempo, recursos, beneficios, costos, etc) en comparacin a
aquellas decisiones tomadas en forma intuitiva o sin el apoyo de una herramienta para la toma
de decisiones.

Los modelos de Investigacin de Operaciones son frecuentemente usados para abordar una gran
variedad de problemas de naturaleza real en ingeniera y ciencias sociales, lo que ha permitido a
empresas y organizaciones importantes beneficios y ahorros asociados a su utilizacin.