Sabes cuantas categoras tiene el Impuesto

a la Renta?

El impuesto a la renta es aquel que grava las ganancias o ingresos tanto de

personas naturales como jurdicas. En nuestro pas existen cinco categoras de
Impuesto a la Renta, cuya categora est en funcin de la naturaleza o la
procedencia de las rentas.

El Impuesto a la Renta lo pagan empresas, trabajadores en planilla e

independientes y arrendatarios de departamentos que obtengan o perciban
ingresos que tengan frecuencia y un periodo determinado durante el ao. En el
transcurso del ao se deben efectuar pagos y/o retenciones mensuales del
impuesto, segn el tipo de renta que tengamos.

En el Per existen cinco categoras de renta. Cada una tiene distintas

facilidades para el pago de impuestos. Las ms conocidas son la 4ta y la 5ta,
pero PQS te presenta en qu consiste cada una de estas categoras y que
implican.

PRIMERA CATEGORA
PERSONA
CATEGORA ORIGEN ACTIVIDADES
S

Arrendamiento o sub - arrendamiento de bienes

PRIMERA CAPITAL NATURAL muebles e inmuebles, as como las mejoras de los
mismos.

Renta de Primera Categora

Renta Bruta.- para su determinacin se requiere:

Renta Ficta, que es el 6% del autoevalo.

Renta Real, que comprende los ingresos por:

- La merced conductiva, es decir el pago pactado por el alquiler.

- Alquiler de accesorios (muebles, otros).
- Tributos pagados por el usuario del bien, y que corresponden al
arrendador.
- Otros servicios suministrados por el arrendador.
 - Mejoras hechas por el arrendatario y que no han sido reembolsados
por el arrendador.
La renta bruta anual ser la mayor entre la renta ficta y renta real.
Renta Neta.- se determina deduciendo de la renta bruta el 20%.
Impuesto a pagar.- Se calcula sobre la renta neta, aplicndole el 6.25%, o en
todo caso el 5% sobre la renta bruta mensual.
Pagos a Cuenta.- Se realizar el pago mensual del 6.25% de la renta neta, o
el 5% de la renta mensual.
En caso de cesin gratuita de bienes, se ha de efectuar el pago por impuesto a
la renta de primera categora sobre la renta ficta, dado que no hay renta real

EJEMPLO:
Alquiler de departamento por S/. 480 mensuales durante el ao 2009. El
arrendatario realiz mejoras durante el ao por un importe de S/.590, los
mismos que no fueron reembolsados por el arrendador. El autoevalo es de
S/60,000. Realiz pagos a cuenta por S/.288.
o Clculo de impuesto anual:
Renta Ficta: 6% (60000) = 3,600
Renta Real:
Renta por Alquiler 480 x 12 = 5,760
Mejoras = 590
Total Renta Real 6,350

Se calcula sobre la renta real, dado que es la mayor.

Renta Bruta S/. 6,350
(-) 20% 1,270
Renta Neta 5,080

Pagos a cuenta mensual:

480 20%(480) = 384 6.25%(384) = S/.24
5%(480) = S/.24

Renta Anual de Primera Categora:

6.25%(5,080) = 318 5%(6,350) = 318

Impuesto a regularizar:
Impuesto Anual = 318
(-) Pagos a cuenta = 288
Impuesto a pagar 30

Primera categora: la renta se genera mes a mes y el impuesto se paga

aunque la renta no haya sido paga. Se produce por el alquiler y/o cesin de
bienes muebles o inmuebles. Ej. Alquiler de maquinarias, autos, camiones,
casa, departamentos, etc.
 Rentas de Primera Categora
Son aquellas rentas de personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades
conyugales que optaran por tributar como tales, que obtengan rentas producto
del arrendamiento, sub arrendamiento o cesin temporal de bienes (predios,
muebles, inmuebles) o derechos sobre estos.

SEGUNDA CATEGORA

PERSONA
CATEGORA ORIGEN ACTIVIDADES
S
Rentas obtenidas por intereses por colocacin
SEGUNDA CAPITAL NATURAL de capitales, regalas, patentes, rentas
vitalicias, derechos de llave y otros.

Caso- Renta de Segunda Categora

El seor Gmez obtuvo intereses por un prstamo que otorg a la empresa
San Pedro S.A. por un monto de S/. 6468.

La empresa San Pedro debe efectuar la retencin del 6.25% de la renta bruta o
el 5% del importe total de los intereses. La empresa retenedora deber declarar
la retencin en el PDT proporcionado por SUNAT.

Renta Bruta: S/. 6,468

(-) 20% 1,293.6

Renta Neta 5,174.4 => 5,174

Impuesto de Segunda Categora: 6.25% (5,174) = 323 5%(6,468) =

323

Segunda categora: existe obligacin de pagar el impuesto cuando se cobra la

renta. Son las que provienen de ganancias de valores mobiliarios, inversiones
de un derecho o capital invertido o ganancias en la transferencia de inmuebles.
Ej. Acciones, bonos, participaciones de fondos mutuos, regalas, intereses, etc.
Tipo de Categora de Compensacin de Deducciones Tasas Forma de
Renta renta prdidas originadas Tributar
en el ejercicio 2009
Capital 2da Categora Si aplica -Fija de 20% 6.25% Pago directo en
Ganancias de Solo aplica en el sobre la renta de la DDJJ Anual de
capital proveniente caso de prdidas de bruta renta 2da Categora,
de acciones y capital originadas en neta salvo el caso de
otros valores la enajenacin de -Esta contribuyentes
dentro o fuera de acciones y otros exonerada el no domiciliados.
Bolsa valores referidos en tramo de la En el caso de
el inciso a) del ganancia de contribuyentes
(Determinacin artculo 2 de, las capital hasta no domiciliados:
Anual) cuales se 5 UIT (Hasta La determinacin
compensan contra la el 2011) del impuesto es
Se elimina el renta neta anual de mensual y la
concepto de los citados bienes. forma de tributar
habitualidad para Las referidas es pago directo a
las personas prdidas se travs de la
naturales, todos compensan en el Boleta de Pago
van a la 2da. Cat. ejercicio y no se N 1073.
pueden utilizar en los
ejercicios siguientes

TERCERA CATEGORA
CATEGORA ORIGEN PERSONAS ACTIVIDADES
CAPITAL +
TERCERA NATURAL / Derivadas de actividades comerciales,
TRABAJO
JURDICA industriales, servicios o negocios.

Caso- Renta de Tercera Categora

Renta Neta.- La base imponible para la determinacin del impuesto de tercera

categora es obtenida despus de haber deducido de los ingresos netos
anuales, los costos y gastos incurridos en la actividad durante el periodo. Pero
se ha de tomar en cuenta que no todos los gastos son considerados como tales
para efectos tributarios.

Para que los gastos sean considerados como deducibles deben de seguir el
principio de causalidad:

Que sean necesarios.

Estn destinados a producir, obtener y mantener la fuente.

Se encuentren sustentados con documentos.

Sean permitidos por la ley.

EJEMPLO:
La empresa La Escalera S.R.L. ha incurrido en los siguientes gastos durante el
periodo 2009:

- Compras con Boletas de Venta:

Boletas de Venta de empresas que se encuentran en el RUS: S/. 3,000

Boletas de Venta de empresas que no se encuentran en el RUS: S/. 2,800

La legislacin no permite deducir gastos sustentados con boletas de venta,

salvo que las entidades que las emitan se encuentran sujetas al Nuevo RUS.
En este caso slo est permitida la deduccin del 6% del total de las compras.
Es decir slo se deducirn S/180 de S/. 3000.

- La empresa tuvo una multa de la Municipalidad Distrital de Lince por S/3,560.

Los gastos por faltas que haya incurrido la empresa no son reconocidas como
gasto, por lo tanto sta multa no formar parte de las deducciones.

Entre otros gastos, se consideran no deducibles los siguientes:

* Los gastos personales y familiares.

* Gastos cuyos comprobantes de pago sean emitidos por personas

consideradas como no

habidas.

* Intereses, multas y sanciones.

Pagos a cuenta.- Para el pago a cuenta del impuesto de tercera categora

existen dos sistemas, el A y el B. El primero consiste en la determinacin de un
coeficiente el cual se calcula de la siguiente manera:

Impuesto calculado del ao 2009/ Ingresos Netos del ao 2009

El coeficiente obtenido que se aplicar sobre los ingresos netos mensuales a

partir del siguiente periodo, para efectuar el pago a cuenta mensual del
impuesto a la renta.

En el caso del sistema B, los pagos a cuenta son del 2% mensual sobre los
ingresos netos mensuales.

Determinacin del impuesto anual de tercera categora.

La Empresa La Escalera S.R.L. obtuvo a diciembre del 2009 una utilidad de S/.
102,800. Efecto pagos a cuenta por un monto total de S/. 15600.

Utilidad S/. 102,800

 IR 30% 30,840
(-) Pagos a cuenta 15,600
IR a Pagar 15,240

03. Retenciones y Pagos a cuenta

1.- Retenciones: Las personas, empresas o entidades del Rgimen General que paguen o
acrediten honorarios u otras remuneraciones que constituyan rentas de cuarta categora,
efectuarn una retencin del Impuesto a la Renta equivalente al 8% del importe total del recibo
por honorarios.

No deber efectuarse retenciones del Impuesto a la Renta cuando los recibos por honorarios
que paguen o acrediten sean de un importe que no exceda el monto de S/. 1,500 nuevos
soles.

2.- Pagos a cuenta: Las personas naturales que obtengan rentas de cuarta caregora,
abonarn con caracter de pago a cuenta de dichas rentas, cuotas mensuales que se
determinarn aplicando la tasa 8% sobre la renta bruta abonada.

No se encuentran obligados a declarar y realizar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de

Cuarta Categora por el ejercicio gravable 2015, los contribuyentes cuyos ingresos no superen
los montos que se detallan en el siguiente cuadro:

SUPUESTO REFERENCIA MONTO NO SE

ENCUENTRAN
NO SUPERIOR
A: OBLIGADOS A:

Contribuyentes que El total de sus S/ 2 807,00 Presentar la declaracin

perciben rentas de cuarta mensual ni a efectuar
exclusivamente rentas categora percibidas pagos a cuenta del
de Cuarta Categora en el mes Impuesto a la Renta

Contribuyentes que La suma de sus S/ 2 807,00 Presentar la declaracin

perciben rentas de cuarta y mensual ni a efectuar
exclusivamente rentas quinta categora pagos a cuenta del
de cuarta y quinta percibidas en el Impuesto a la Renta
categora mes

Contribuyentes que La suma de sus S/ 2 246,00 Presentar la declaracin

perciben rentas de cuarta y mensual ni a efectuar
exclusivamente rentas quinta categora pagos a cuenta del
de 4ta categora por percibidas en el Impuesto a la Renta
funciones de directores mes
de empresa, sndicos,
mandaterios, gestores
de negocios, albaceas,
regidores o similares, o
perciban dichas rentas
y adems otras rentas
de cuarta y/o quinta
 categoras.

Salvo se cuente con una constancia de autorizacin de suspensn de retenciones y pago

a cuenta, si en un determinado mes las rentas de cuarta o las rentas de cuarta y quinta
categoras superan los montos antes sealados, los contribuyentes debern declarar y efectuar
el pago a cuenta que corresponda por la totalidad de los ingresos de cuarta categora que
obtengan en el referido mes, calculado el impuesto se deducen las retenciones efectuadas en
su caso y se paga la diferencia.

Para la determinacin de los montos referentes a la obligacin de efectuar pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta no se tomarn en cuenta los ingresos que se encuentren inafectos al
Impuesto a la Renta.

Importante
Constituyen ingresos inafectos al impuesto:
Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes.
Se encuentran comprendidas en la referida inafectacin, las cantidades que se abonen, de
producirse el cese del trabajador en el marco de las alternativas previstas en el inciso b) del
Artculo 88 y en la aplicacin de los programas o ayudas a que hace referencia el Artculo 147
del Decreto Legislativo N 728, Ley de Fomento del Empleo, hasta un monto equivalente al de
la indemnizacin que correspondera al trabajador en caso de despido injustificado.
Las indemnizaciones que se reciban por causa de muerte o incapacidad producidas por
accidentes o enfermedades, sea que se originen en el rgimen de seguridad social, en un
contrato de seguro, en sentencia judicial, en transacciones o en cualquier otra forma, salvo lo
previsto en el inciso b) del Artculo 2 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Las compensaciones por tiempo de servicios, previstas por las disposiciones laborales
vigentes.
Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales como
jubilacin, montepo e invalidez.

Tercera categora: es para empresas y negocios. El Impuesto a

la Renta impone todos los ingresos que obtienen las personas y
empresas que desarrollan actividades empresariales. Durante el
ao se realizan 12 pagos a cuenta mensuales, donde el pago no
puede ser menor al 1.5% de los ingresos netos.

CUARTA CATEGORA
PERSONA
CATEGORA ORIGEN ACTIVIDADES
S

TRABAJ Rentas obtenidas por el ejercicio individual de

CUARTA
O NATURAL cualquier profesin, ciencia, arte u oficio.

Caso- Renta de Cuarta Categora

El seor Gmez, de profesin abogado obtuvo ingresos por un monto de S/.
60,980 durante el periodo 2009. Efectu pagos a cuenta por S/.2750 y le
realizaron retenciones por S/. 530.

Ingresos Anuales S/. 60,980

(-)Deduccin del 20% 12,196
Renta de Cuarta Categora 48,784

(-) Deduccin de 7 UIT 24,850

Renta Neta 23,934

IR segn escala 15% 3,590
(-)Pagos a cuenta 2,750
(-) Retenciones 530
Impuesto a Pagar 310
04. Categoras y regmenes de renta
En el mbito tributario podemos distinguir tres grandes grupos de actividades econmicas:
a) Negocios (Rentas empresariales)
Comprenden las Rentas de Tercera Categora del Impuesto a la Renta. Para este tipo de
actividades, existen los siguientes regmenes:
i. Nuevo Rgimen nico Simplificado Nuevo RUS (slo para personas naturales, sucesiones
indivisas y empresas individuales de responsabilidad limitada -E.I.R.L. domiciliadas en el pas)
ii. Rgimen Especial del Impuesto a la Renta RER.
iii. Rgimen General del Impuesto a la Renta.
b) Trabajo Independiente
Aquellas actividades realizadas de manera independiente y personal como por ejemplo:
contador, mdico, dentista, gasfitero, entre otros, las que generan rentas consideradas como
Rentas de Cuarta Categora del Impuesto a la Renta y por las cuales se deben emitir recibos
por honorarios. Tambin se incluyen en esta categora a los ingresos percibidos por el ejercicio
de otros cargos como director, regidor, consejero regional, sndico, albacea en los cuales no se
emiten recibos por honorarios.
c) Otros ingresos de personas naturales
Comprende las rentas obtenidas por personas naturales; sucesiones indivisas, sociedades
conyugales; las que se clasifican como rentas de capital:
Rentas de primera categora: Por el arrendamiento y subarrendamiento de predios (casas y
terrenos) y alquiler de bienes muebles, incluida la cesin gratuita de tales bienes.
Rentas de Segunda categora: Proveniente de intereses, regalas, dividendos, ganancias de
capital por venta de inmuebles adquiridos a partir del 01 de enero 2004, ganancias por venta o
enajenacin de valores mobiliarios (p.e. acciones, bonos).
GRUPOS
TIPOS DE RENTA RGIMEN TRIBUTOS AFECTOS
TRIBUTARIOS
Impuesto a la Renta de
Rgimen General Tercera Categora
IGV
Impuesto a la Renta de
RER Tercera Categora
Rentas de Tercera
NEGOCIOS IGV
Categora
Cuota del Nuevo RUS
(incluye Impuesto a
Nuevo RUS la Renta)
Renta de Tercera
Categora y el IGV)
TRABAJADORES Rentas de Cuarta Impuesto a la Renta de
INDEPENDIENTES Categora Cuarta Categora
 Rentas de Primera Impuesto a la Renta de
Categora Primera Categora
OTROS INGRESOS
Rentas de Segunda Impuesto a la Renta de
DE PERSONAS
Categora Segunda Categora
NATURALES
Rentas de Quinta Impuesto a la Renta de
Categora Quinta Categora.(*)

*Rentas de quinta categora: Por el trabajo en relacin de dependencia (sueldos, pagos con carcter
remunerativo). Los que perciben exclusivamente estas rentas no requieren obtener nmero de RUC.

Importante

Si cuenta con trabajadores a su cargo, adems deber afectarse a los tributos relacionados con
planillas: ONP, Essalud, retenciones de rentas de quinta categora, segn corresponda

Cuarta categora: existe la obligacin de pagar el impuesto cuando el

honorario se cobra. Se producen por los ingresos que perciben las
personas por su trabajo independiente, las dietas de directores de
empresas, regidores municipales, consejeros regionales y las
retribuciones de los trabajadores del estado.
QUINTA CATEGORA
PERSONA
CATEGORA ORIGEN ACTIVIDADES
S

TRABAJ Rentas provenientes del trabajo personal prestado

QUINTA
O NATURAL en relacin de dependencia (sueldos, salarios,
gratificaciones, vacaciones)

Caso- Renta de Quinta Categora

El seor Gutirrez obtuvo un monto total por remuneraciones de S/. 42,000. Le
efectuaron retenciones por S/.1, 230 durante el periodo 2009.

Ingresos Anuales S/. 42,000

(-) Deduccin de 7 UIT 24,850
17,150
IR segn escala 15% 2,573
(-) Retenciones 1,230
Impuesto a Pagar 1,343

Quinta categora: el empleador a travs de una planilla efecta al

trabajador dependiente, de una entidad o empresa, una retencin
mensual del impuesto a la renta equivalente a un doceavo del impuesto.

Impuesto a la Renta e Ingresos de Quinta Categora - Remuneraciones

 Ingresos por el trabajo desempeado en relacin de
dependencia por contrato de trabajo, a plazo determinado o
indeterminado, normado por la legislacin laboral.
Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma
independiente con contratos de prestacin de servicios, normados por
la legislacin civil, cuando el servicio sea prestado en el lugar y horario
INGRESOS AFECTOS
designado por el empleador y ste le proporcione los elementos de
trabajo y asuma los gastos que la prestacin del servicio demanda.
Ingresos obtenidos por la prestacin de servicios considerados
como Rentas de Cuarta Categora, efectuados para un contratante con
el cual se mantenga simultneamente una relacin laboral de
dependencia.

Ingresos Inafectos: Indemnizaciones previstas por las disposiciones

laborales vigentes, CTS, rentas vitalicias, etc.
INAFECTACIONES Y
Ingresos Exonerados: Remuneraciones de funcionarios y empleados
EXONERACIONES
de gobiernos extranjeros, instituciones oficiales extranjeras y
organismos internacionales.

Paso N 1: RemuneracinRemuneracin anual que incluye los

Bruta conceptos remunerativos ordinarios.

Paso N 2: Remuneracin bruta anual menos (-) 7

Remuneracin Neta UIT
DETERMINACIN DEL IMPUESTO
Paso N 3: Se aplica las tasas progresivamente (8%,
Clculo del Impuesto 14%, 17%, 20% y 30%).

Paso N 4: Impuesto anual dividido de acuerdo al

Retencin procedimiento en cada mes.

Comunicar al empleador donde perciba

mayor monto en caso perciba ms de dos
Del trabajador
remuneraciones, para efectos de la
retencin del impuesto.
OBLIGACIONES
Otorgar al trabajador el Certificado de
Retenciones antes del 1 de marzo
Del empleador
respecto a remuneraciones del ao
anterior.

COMENTARIO:
El impuesto a la renta toda persona responsable y honesta
esta con la obligacin de conocer, ya que los impuestos
son necesarios para la recaudacin de las obras publicas
del pas y los pagos para los del sector publico. La persona
que evade los impuestos tiene una multa por parte de la
SUNAT y adems estara evitando el progreso de su
patria.