Aula 00 - Cont. Custos

Contabilidade de Custos para o ICMS-RS Aula 00
APRESENTAO
Prezado aluno, muito me honra a oportunidade de compartilhar contigo o

conhecimento dos contedos de nossa disciplina de custos.
Meu nome Gilberto Imbrsio Oliveira e, com sua licena, apresento a sntese
de minha formao e atuao profissional, bem como a do Revisor e
Pesquisador Bruno Brando Oliveira, conforme segue:
GILBERTO IMBRSIO OLIVEIRA

1. Formao Profissional:
a. Graduao: Contabilidade pela UFPE;
b. Ps-graduao Lato Senso: Controladoria Empresarial pela UFPE; e
c. Ps-graduao Estrito Senso: Mestrado em Gesto Empresarial pela
Faculdade Boa Viagem (FBV) - PE.
2. Atuao Profissional
a. Consultor Empresarial em Custos e Anlise Financeira;
b. Professor de graduao e ps-graduao; e
c. Instrutor corporativo.
BRUNO BRANDO OLIVEIRA

1. Formao Profissional:
a. Graduao: Bacharel em Direito pela UNIVERSO/PE;
2. Atuao Profissional
a. Consultor Jurdico e Contbil
b. Aprovado no concurso de Fiscal Tributrio do Municpio de Parnamirim
(situao: aguardando posse)
c. Aprovado no concurso de Oficial de Justia em Jaboato dos
Guararapes/PE (situao: aguardando posse);
d. Pesquisador, auxiliar de produo e revisor deste curso de
contabilidade de custos.
Prof. Gilberto Imbrsio www.passeifiscal.com.br 1

e Bruno Brando
Finda a apresentao, vamos ao que interessa: contribuir para com o alcance

de seu objetivo, representado pela aprovao e classificao nas vagas no
Concurso para Auditor Fiscal da Receita Estadual do Rio Grande do Sul.
No sentido de auxili-lo a programar o tempo de estudo, recurso mais precioso
para os concurseiros, organizamos o modus operandi do ensino da disciplina,
com base na ordem de relevncia dos contedos, cujo critrio de estratificao
teve lastro na representatividade de cada um deles nas ltimas provas dos
concursos realizados pela Fundao Carlos Chagas (FCC), CESPE/UNB e
Fundao Getlio Vargas (FGV), cujos formatos e graus de complexidade das
questes das provas se assemelham muito e referem-se s bancas dos ltimos
concursos fiscais. No decorrer do curso vocs se depararo tambm com
questes da Banca deste concurso, a FUNDATEC, j inclusas algumas nesta
aula 00.
SOBRE O SEU CONCURSO ICMS RS
Cargo : Auditor Fiscal da Receita Estadual
Banca : FUNDATEC
Salrio : R$ 19.128,94
Edital : 11 de Abril de 2014.
Inscries : 12 de Maio a 11 de Junho de 2014
Provas : 09 e 10 de Agosto de 2014.
Vagas : 100 Vagas
METODOLOGIA DE ORGANIZAO DO MATERIAL

Tanto esta aula 00 quanto as demais (01 a 06) tm como foco predominante a
exposio dos conceitos, comentrios e exemplificaes pertinentes, e
associao dos conceitos abordagem prtica, visando consolid-los luz da
formatao das questes das bancas dos concursos, por meio da adoo da
tcnica de repetio de exerccios e dos comentrios pertinentes,
contemplados por esta programao de nossa primeira aula.
Quadro 1 - PROGRAMAO DAS AULAS DO CURSO DE CUSTO, SEGUNDO
EDITAL DO CONCURSO PARA FISCAL ICMS DO RIO GRANDE DO SUL / 2014
Aulas Datas de CONTEDOS PROGRAMTICOS

Lanamento
Introduo Contabilidade de Custos: Conceito e

(00) 13/Maio nomenclaturas aplicveis contabilidade de custos; e
classificao dos Custos e classificao das Despesas.
Mtodos de custeio: Custeio por absoro, custeio
(01) 15/Maio varivel e custeio baseado em atividades (ABC - Activity
Based Costing).

e Bruno Brando
Terminologias de Custos Associadas Produo; e

(02) 22/Maio Tratamento do custeio da produo conjunta,
coprodutos, subprodutos e sucatas.
28/Maio
Sistemas de Custeio: Custeio por ordem e por
(03)
processo; e utilizao dos Equivalentes de Produo.
Custeio e controle dos materiais diretos; Custeio,
07/Junho
controle e tratamento contbil da mo de obra direta e
(04)
indireta; Custeio e tratamento contbil dos custos
indiretos de fabricao; e Critrios de rateio.
14/Junho
Formas e Sistemas de Controle dos Custos: Custos
(05)
Estimados, Custos Controlveis e Custo Padro.
Margem de contribuio; Anlise das relaes
25/Junho
custo/volume/lucro; O ponto de equilbrio contbil,
(06)
econmico e financeiro; Grau de alavancagem
operacional (GAO); e Margem de segurana (MS).
Por que compreender os conceitos no menos importante do que

desenvolver habilidades prticas, a partir de tcnica de repetio de resoluo
de questes? Responderia expondo-lhe a questo a seguir, dentre outras
tantas, extrada da prova de 2010 do concurso de Auditor de Tributos
Estaduais de Rondnia, realizado pela Fundao Carlos Chagas FCC.
Questo de Concurso> Para que se possa determinar os custos de produtos,
servios, atividades e outros objetos de custeio imprescindvel que se
conhea conceitos, nomenclaturas, terminologias e classificaes aplicadas
Contabilidade de Custos. Em relao a este assunto, considere:
I. A aquisio de matria-prima, a prazo, para ser utilizada posteriormente no
processo produtivo de uma empresa um investimento.
(Tema do estudo: terminologias aplicadas contabilidade de custos).
II. O custo varivel unitrio de um produto no tem seu valor alterado por
variaes no volume de produo e o custo fixo total pode sofrer variaes de
valor.
(Tema do estudo: comportamento dos custos face variao do
volume de produo)
III. A produo por ordem reside na elaborao de produtos padronizados ou
na prestao dos mesmos servios de forma ininterrupta por um longo perodo
de tempo.
(Tema do estudo: sistemas de produo)
IV. A segregao entre custos diretos e indiretos baseia-se na relao entre
montante total do custo e oscilaes no volume de produo.
(Tema do estudo: classificao dos custos)

e Bruno Brando
Est correto o que se afirma APENAS1 em

(A) I e II.
(B) I e IV.
(C) II e III.
(D) II e IV.
(E) III e IV.
Quatro conceitos distintos foram empregados dentro de uma nica questo:

terminologias aplicadas contabilidade de custos; comportamento dos
custos face variao do volume de produo; sistemas de produo;
e classificao dos custos.
Considerando a intensa competitividade por uma vaga, essa questo
conceitual, cuja tcnica de repetio de questo no possibilita domnio,
poderia ser o diferencial em muitas posies do ranking de classificao. Pense
nisso, portanto, uma vez que, iniciaremos a abordagem conceitual dos quatro
temas contemplados por essa questo-alerta de nossa aula 00 demonstrativa,
cuja programao de estudo encontra-se detalhada no quadro 1, demonstrado
anteriormente.
1
Afirmao correta: letra A.

e Bruno Brando
SUMRIO
APRESENTAO ______________________________________________________ 1
METODOLOGIA _______________________________________________________ 2
CONTABILIDADE DE CUSTOS INTRODUO _______________________________ 6
0.1. TERMINOLOGIAS APLICVEIS AOS NEGCIOS __________________________ 7
0.2. CLASSIFICAO DOS CUSTOS _____________________________________ 11
0.2.1. EM RELAO AOS PRODUTOS/ATIVIDADES. ____________________________ 11
0.2.1.1. CUSTOS DIRETOS __________________________________________________ 11
0.2.1.2. CUSTOS INDIRETOS ________________________________________________ 12
0.2.2. EM RELAO AO VOLUME PRODUZIDO/NVEIS DE ATIVIDADES. ________ 12
0.2.2.1. CUSTOS FIXOS _____________________________________________________ 13
0.2.2.2. CUSTOS VARIVEIS ________________________________________________ 13
0.3. EFEITO DA VARIAO DO VOLUME DE PRODUO SOBRE O CUSTO MDIO _ 16
0.4. CLASSIFICAO DAS DESPESAS____________________________________ 18
0.4.1. DESPESAS VARIVEIS __________________________________________________ 18
0.4.2. DESPESAS FIXAS _______________________________________________________ 18
0.5. QUESTES RESOLVIDAS __________________________________________ 20
0.6. REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS ____________________________________ 22

e Bruno Brando
CONTABILIDADE DE CUSTOS INTRODUO

Tradicionalmente, a Contabilidade de Custos se desenvolveu com foco na
Avaliao de Estoques e do Resultado Contbil, nesse sentido, vinculando-se
Contabilidade Financeira, cujo desenvolvimento teve como lastro os Princpios
Fundamentais de Contabilidade.
A complexidade da administrao decorrente do crescimento das empresas fez
surgir a necessidade de informaes destinadas a auxiliar planos, controles
gerenciais e processos decisrios, exigindo adequaes da Contabilidade de
Custos.
Nesse atual contexto, a Contabilidade de Custos preocupa-se em organizar as
informaes necessrias ao clculo dos custos dos produtos e servios e das
atividades da empresa. Dentre os objetivos da contabilidade de custos
destacam-se:
MEDIO E AVALIAO DE DESEMPENHO: a utilizao de mtodos adequados
permite identificar os custos dos produtos e servios produzidos pela empresa
e o custo das atividades desempenhadas por ela. As informaes sobre esses
custos iro alimentar o sistema de avaliao de desempenho, que podero
medir o desempenho dos produtos (atravs da margem que cada produto est
gerando), o desempenho das reas, dos departamentos, das filiais, dos
respectivos gerentes, das diferentes regies geogrficas em a empresa atua,
da empresa como um todo e de clientes.
AVALIAO DOS ESTOQUES: Essa foi a primeira motivao para calcular
custos, que surgiu com o advento das indstrias. Os contadores precisavam
informar aos administradores das empresas sobre o valor dos estoques de
produtos acabados. Estes estoques so um importante componente do
patrimnio das empresas e a contabilidade de custos desenvolveu uma
metodologia para avali-los.
Iniciaremos nosso aprendizado conceituando os principais termos empregados
nessa grande rea de estudo, segundo o mtodo de Custeio por Funo, ou
por Absoro, metodologia de custeamento sobre a qual os custos precisam
ser apropriados visando elaborao dos relatrios externos publicados pelas
empresas e o atendimento legal.

e Bruno Brando
AULA 00 - FUNDAMENTOS DE CUSTOS.
Alerta do autor: 1.
Prezado aluno, o estudo desse primeiro tema tem por objetivo consolidar a
distino de algumas nomenclaturas clssicas relacionadas aos negcios e
aos custos que, pela facilidade de causar dvidas aos menos desatentos,
derrubam muitos concurseiros. Trata-se de diferenas sutis existentes
entre os seguintes termos: gastos, desembolsos, investimentos, custos,
despesas e perdas. As bancas induzem com facilidade os concurseiros ao
erro, com transaes do tipo:
(1) Pagamento da parcela de financiamento da aquisio de um veculo,

adquirido pela transportadora LogStar ;
(2) Aquisio a prazo de um computador destinado rea comercial da
LogStar;
(3) Pagamento antecipado de servios terceirizados de zeladoria;
(4) Reconhecimento da perda de capacidade produtiva de um bem fabril;
(5) Apropriao dos salrios da equipe de vendas e administrativa
comercial, ocorrida no final do perodo mensal;
(6) Etc.
COMENTRIO: O item 1 representa apenas um desembolso; o 2 e 3,

investimentos; o 4, custo; o 5, despesa; etc.
Reparaste como sutil a distino entre despesa, custo e investimento,

sobretudo. Pois , meu amigo, por isso, precisamos fechar bem o
entendimento dessas terminologias, uma vez que a banca tem muita
facilidade de nos manipular, a partir de histricos de fatos desenvolvidos
com o intuito de filtrar os melhores.
0.1. TERMINOLOGIAS APLICVEIS AOS NEGCIOS2

a. GASTO - a entrega ou promessa de entrega de recursos econmicos
para a obteno de um produto ou servio.
P. Ex. Ao adquirirmos um material incorremos num gasto,
independente de o pagarmos no ato da aquisio ou mais adiante.
2
Para fins didtico, optamos pelo termo negcio, ao invs do de custos. As terminologias associadas a este
segundo grupo (custos) sero estudadas na sequncia do estudo do primeiro grupo terminolgico (negcios).

e Bruno Brando
Em sntese, o termo GASTO pode ser entendido como gnero dos

demais termos, espcies dele; assim como futebol poderia ser
entendido como gnero das espcies futebol de campo, futebol de
salo, futebol socyeti etc.
b. DESEMBOLSO Representa o pagamento da compra de um bem ou

servio.
P. Ex. O pagamento do material adquirido no item anterior
representa o desembolso pela compra efetuada.
c. INVESTIMENTOS - Representa um gasto ativado.

P. Ex. O material adquirido, ao ser recebido e registrado na conta
de estoque passa a condio de investimento.
a. CUSTOS - Representa o consumo de recursos empregados na

produo de bens e servios, no mbito fabril.
P. Ex. Ao ingressar no processo produtivo, o material requisitado

pela produo, visando cumprir a programao pr-estabelecida,
deixa a condio de investimento e ingressa na condio de
CUSTOS. Quando um equipamento utilizado para produzir bens,
o valor da depreciao3 mensal do equipamento representar um
custo de produo. O material e a mo-de-obra empregados no
processo de fabricao dos produtos tambm representaro
CUSTOS.
e. DESPESA Representa os recursos consumidos pelas reas

administrativa e comercial, objetivando a obteno de receitas,
P. Ex. Quando o material de escritrio utilizado pelas reas que
no sejam de produo, ele considerado uma despesa.
f. PERDA - Perda o consumo de recursos de forma involuntria.

P. Ex. As perdas normais no processo de produo, como retalhos,
aparas, limalhas etc., so consideradas custos, pois so
incorporadas ao custo das unidades produzidas. Por outro lado, se
um incndio destri o estoque, a perda caracterizada por uma
anormalidade, no devendo, portanto, ser integrada ao processo
produtivo.
3
Depreciao o termo empregado para expressar o valor econmico relativo perda de capacidade produtiva de
um bem de produo.

e Bruno Brando
Vamos agora resolver algumas questes referentes ao assunto acima.
RESOLVA:
01. (ICMS/RS/2009/FUNDATEC)4 Uma empresa fabricante de calados em

determinado ms consumiu R$ 75.000 de couro para fabricar 15.000 pares de
sapatos. Esse valor ser considerado:
(A) Despesa
(B) Investimento
(C) Gasto
(D) Custo
(E) Desembolso
Explicao: O couro, para uma indstria de calados, representa a matria-

prima desse produto. Quando aplicado produo, consumido por ela,
representa um CUSTO de fabricao.
A alternativa D - CUSTO - satisfaz a resposta
Vale salientar, no entanto, que, embora a abordagem deste tema

(terminologias aplicveis aos negcios) tenha sido tratada de maneira,
aparentemente, simples por esta questo, o autor poderia induzi-lo (eu faria
isso) ao erro, a partir da substituio do termo CONSUMIU por ADQUIRIU
(em sinnimo a comprar). Se assim o fizesse, a matria-prima (MP) daria
entrada no sistema como estoque, representando um INVESTIMENTO
(alternativa B), ao invs de levada produo como CUSTO de produo do
perodo (CPP).
02. (ICMS/SP/2013/FCC)5 Os gastos do Departamento de Manuteno e

Reparos de um Laticnio para realizar a pintura do imvel onde est localizada
a Administrao Geral da empresa devem ser classificados, no perodo em que
foram incorridos, como
(A) despesa.
(B) custo.
(C) perda.
(D) imobilizao.
(E) investimento.
Gabarito Q. 01: D
4
5
Gabarito Q. 02: A

e Bruno Brando
Explicao: A partir do estudo desse primeiro grande grupo de terminologias

associadas aos negcios empresariais, acredito que tenhas respondido, com
facilidade, que os recursos consumidos pela rea administrativa representam
uma Despesa Operacional, levando-nos ao registro da letra A como
resposta.
03. (ICMS/ES/2013/CESPE)6 Assinale a opo em que se indicam,

respectivamente, investimentos, custos, despesas e perdas.
(A) Aquisio de mquinas para fbrica; compra de matria-prima, frete de
vendas, deteriorao de produtos acabados por inundao.
(B) Aquisio de mquinas para fbrica, energia eltrica consumida no
parque industrial, frete de vendas, deteriorao de produtos acabados por
inundao.
(C) Comisses sobre vendas, salrio dos vendedores, aquisio de matria-
prima, seguro da fabrica.
(D) Aquisio de mquinas para fbrica, compra de matria-prima, mo-de-
obra direta, fogo em lote de produtos em produo.
(E) Compra de imvel para instalao da fbrica, salario dos vendedores,
aquisio de matria-prima, seguro da fbrica.
Explicao: Retomando os conceitos relacionados a esse tema, temos que:

Investimentos so representados por gastos que produziro benefcios futuros,
com valor objetivo, expressos em forma de bem ou direito de propriedade da
empresa.
Custos so representados pelos gastos ocorridos no mbito fabril, objetivando
a produo de um bem ou servio.
Despesas so representadas pelos gastos ocorridos no mbito administrativo
ou comercial, objetivando contribuir para com a gerao de receita.
Perdas so representadas pelos gastos ocorridos de maneira involuntria.
Dentro do escopo ordenado dos conceitos propostos na questo, apenas a letra

B se enquadra corretamente:
Aquisio de mquinas para fbrica (investimento), energia eltrica consumida
no parque industrial (custos), frete de vendas (despesas), deteriorao de
produtos acabados por inundao (perdas).
Letra (A): tanto a aquisio de mquinas, quanto a compra de matria-prima
representam investimentos;
Letra (C): tanto a Comisses sobre vendas, quanto o salrio dos vendedores
representam despesas operacionais comerciais;
6
Gabarito Q 03: B

e Bruno Brando
Letra (D): Idem a explicao de (A).

Letra (E): Embora a Compra de imvel para instalao da fbrica represente
corretamente um investimento, o salrio dos vendedores representa uma
despesa operacional comercial, ao invs de custos.
A partir desse momento, cortemos o termo Custos desse primeiro grande

grupo terminolgico, a fim de estudarmos algumas nomenclaturas a ele
relacionadas.
Alerta do autor: 2.
Dentre os fatores que contribuem para a relevncia do estudo do

contedo a seguir, podemos destacar o planejamento, tendo e vista que
os Mtodos de Custeio e muitas Medidas Gerenciais so desenvolvidos a
partir de dados obtidos da classificao dos custos e despesas. Nesse
sentido, torna-se imprescindvel o domnio do conhecimento acerca do
comportamento dos custos e das despesas face variao da prod uo e
das vendas.
H muitas questes cobradas pelas principais bancas de concurso fiscal

(FCC/FGV/CESPE), relacionadas origem do estudo desse tema,
CLASSIFICAO DOS CUSTOS E DESPESAS, essencial para o
entendimento do estudo que faremos mais adiante so bre:
distino estrutural dos principais mtodos de custeio: Absoro e

Varivel;
medidas gerenciais: Ponto de Equilbrio; Margem de Segurana;
Alavancagem Operacional etc.
Etc.
0.2. CLASSIFICAO DOS CUSTOS
0.2.1. EM RELAO AOS PRODUTOS/ATIVIDADES.
0.2.1.1. CUSTOS DIRETOS: so aqueles que podem ser apropriados

diretamente aos produtos/servios fabricados, porque h uma
identificao objetiva do consumo do elemento de custo unidade
fabricada.
Exemplos:
(1) Matria-prima.
Normalmente, a empresa sabe a quantidade exata desse elemento que
est sendo utilizado na fabricao do produto. Sabendo-se o preo da

e Bruno Brando
matria-prima, o custo resultante est associado diretamente ao

produto.
(2) Mo-de-obra direta.

Trata-se dos custos com os trabalhadores envolvidos diretamente na
produo. O tempo que cada um trabalha diretamente no processo de
transformao dos materiais em produto/servio, reflete o custo da hora-
homem apropriado aos produtos/servios.
0.2.1.2. CUSTOS INDIRETOS: diferentemente do Custo Direto, as contas

que integram esse elemento de custo no so identificadas aos
diferentes produtos/servios fabricados, dependendo, por isso, de
clculos, rateios ou estimativas para serem apropriadas a eles. So
custos apropriados indiretamente aos produtos/servios. O parmetro
utilizado para as estimativas chamado de base ou critrio de rateio.
Exemplos:
1 - Depreciao de equipamentos que so utilizados na fabricao de mais de
um produto/servio; 2 - Salrios dos supervisores de equipes de produo; 3 -
Aluguel da fbrica; 4 - Gastos com zeladoria da fbrica; 5 - Energia eltrica
que no pode ser associada ao produto/servio.
A distino entre custo direto e indireto, por ocorrer em funo do produto,

obviamente inexistir se a empresa fabricar um nico produto, uma vez que
este seria o nico responsvel por ger-los.
s vezes, o custo direto pode ser tratado como Indireto em virtude da

inviabilidade econmica de associ-lo ao produto/servio (princpio da
materialidade contbil), a exemplo:
(a) verniz e cola, materiais diretos secundrios de baixo valor
representativo em relao aos materiais principais (matrias-primas)
consumidos na fabricao de mveis.
(b) combustvel, refeies etc., consumidos nas prestaes de servios de
consultoria.
0.2.2. EM RELAO AO VOLUME PRODUZIDO/NVEIS DE

ATIVIDADES.
Uma relevante distino entre essa modalidade de classificao pode ser

exemplificada confrontando-se as empresas de bens com as de servios, uma
vez que muitos servios possuem um coeficiente muito mais alto de custos

e Bruno Brando
fixos em relao aos custos variveis, em relao ao encontrado nas empresas

de bens manufaturados.
As empresas de servios tm elevados custos fixos, como os custos com uma
instalao fsica dispendiosa (hotel, hospital, faculdade ou teatro), uma frota
de veculos (companhias areas, empresas de nibus ou caminhes), ou uma
rede (companhia de telecomunicaes, provedor de acesso Internet), em
comparao a seus custos variveis, que podem ser mnimos, para atender um
cliente adicional. Nessas condies, os gerentes podem achar que dispem de
enorme flexibilidade na fixao de preos e ficam tentados a estipular preos
muito baixos para realizarem uma venda extra. Entretanto, pode no haver
lucro no final do ano a menos que todos os custos fixos sejam recuperados.
Muitas empresas de servio foram falncia por ignorarem esse fato. Em
compensao, organizaes pblicas e sem fins lucrativos podem utilizar
subsdios fiscais, doaes e receitas de concesses para cobrir a totalidade ou
parte de seus custos fixos.
0.2.2.1. CUSTOS FIXOS
So aqueles cujos valores, dentro do intervalo relevante de produo (limite da
capacidade produtiva), no sofrem alterao. o caso, por exemplo, do
aluguel de uma unidade de produo. Este ser cobrado pelo mesmo valor
qualquer que seja o nvel da produo, dentro do intervalo relevante, mesmo
se nenhuma unidade de produto for fabricada.
Observe que os custos fixos so fixos em relao ao volume de produo, mas
podem variar de valor no decorrer do tempo. O aluguel da fbrica, mesmo
quando sofre reajuste em determinado ms, no deixa de ser considerado um
custo fixo, uma vez que ter o mesmo valor qualquer que seja a produo do
ms. Outros exemplos: imposto Predial, depreciao dos equipamentos (pelo
mtodo linear), salrios de vigias e porteiros da fbrica, prmios de seguros
etc.
0.2.2.2. CUSTOS VARIVEIS
Dizem respeito aos custos econmicos associados ao atendimento de um
cliente adicional, tal como a realizao de uma transao bancria, venda de
uma poltrona individual em um trem ou teatro, atendimento de um hspede
extra para um pernoite em um hotel, ou a realizao de mais um trabalho de
reparo. A populao atendida por uma unidade hospitalar produz demanda por
medicamentos no almoxarifado, gs GLP, combustvel, leo BPF, e gases
medicinais, custos variveis alavancados pela produo dos Departamentos ou
Centros de Custos: Consultas ambulatoriais, atendimento de emergncia e
pacientes-dia, as quais, agregadas, constituem a varivel populao atendida
(http://www.gea.org.br/scf/conclusaopat.htm).
Em muitos servios, esses custos so muito baixos; h, por exemplo, um custo
muito pequeno de mo-de-obra ou combustvel envolvido no transporte de um
passageiro extra em um nibus. Em um teatro, o custo de acomodar um
espectador adicional provavelmente mnimo, a menos que o ingresso seja
vendido por uma agncia independente que retira uma porcentagem fixa do
preo a ttulo de COMISSO. A reserva de um quarto de hotel para um

e Bruno Brando
pernoite representa custos variveis ligeiramente mais altos porque o quarto

precisar ser limpo, e os lenis enviados para a lavanderia aps o hspede
sair. Custos variveis mais significativos esto associados com atividades como
as de servir alimento e bebidas ou instalar uma pea nova ao realizar
consertos, porque elas incluem o fornecimento de produtos fsicos geralmente
dispendiosos, alm da mo-de-obra. O fato de uma empresa vender um
servio a um preo que exceda seu custo varivel no significa que a empresa
agora seja lucrativa, pois ainda existem custos fixos a serem recuperados.
Nas empresas de bens manufaturados, os custos variveis so aqueles cujos
valores se alteram em funo do volume de produo da empresa. Exemplo:
matria-prima consumida. Se no houver quantidade produzida, o custo
varivel ser nulo. Os custos variveis aumentam medida que aumenta a
produo. Outros exemplos: Materiais indiretos consumidos, depreciao dos
equipamentos, quando esta for feita em funo das horas/mquina
trabalhadas, gastos com horas extras na produo.
Para aplicao do custeio varivel, mtodo de custeamento a ser abordado nas
prximas aulas, muito importante distinguir a parcela fixa da parcela varivel
dos custos mistos, a fim de possibilitar a separao entre os Custos Fixos dos
Variveis.
SNTESE ESQUEMTICA - CLASSIFICAO DOS CUSTOS.
Classificao
Mtodo de Classificao Objetos de Variveis de
dos Gastos por Classificao
Custeio Funcional Medida anlise
Funo
Volume ou Variveis ou
Lotes de Produo Nvel de Fixo
Produo Custos (de uma Ordem ou Produo
Processados
continuamente) Direto ou
Produto
Indireto
Absoro Departamentos: Volume de Variveis e

Comercial Despesas
(Legal) Marketing e Vendas vendas Fixas*
Departamentos: Nvel de
Fixas*
Administrativa Despesas Financeira, Rh, atividade da
jurdico etc. rotina
Demanda por
operacional
Instituies
Financeiras Despesas recursos Fixas
Financeiras (juros)
monetrios
Quadro 1 - Esquematizao da Classificao dos Custos, frente metodologia de custeamento
por Funo/ Custeio por Absoro.
Fonte: prpria
*at o nvel de capacidade normal de atividade

e Bruno Brando
RESOLVA:
04. (ICMS/RS/2009/FUNDATEC)7 Considerando-se a relao existente

entre os custos e os produtos fabricados, como os custos so classificados?
(A) Diretos e Indiretos
(B) Fixos e Variveis
(C) Fixos, Variveis e Semi-variveis
(D) Fixos e diretos
(E) Fixos e Semi-fixos
Explicao: Ao buscarmos relacionar os gastos industriais aos objetos de

medida, buscamos definir se ele ou no identificado ao objeto que buscamos
mensurar. Ou seja, se for, ser considerado CUSTO DIRETO; se no, CUSTO
INDIRETO.
A alternativa A DIRETOS E INDIRETOS - satisfaz a resposta.
05. (ICMS/ES/2013/CESPE)8 Assinale a opo correta acerca da

contabilidade de custos, financeira e gerencial nas industrias.
(A) Os custos fixos totais permanecem constantes, dentro de determinado
perodo de tempo, em relao s oscilaes no volume de mercadorias
produzidas.
(B) Os custos que carecem de mecanismo de rateio para alocao ao produto
acabado so os indiretos e os variveis.
(C) O balano patrimonial de uma indstria ter pelo menos duas contas de
estoque: as de matrias-primas e as de produtos em elaborao. Ao final do
processo produtivo, os produtos alocados nessa ultima conta sero transferidos
imediatamente para o custo da mercadoria vendida.
(D) Na demonstrao do resultado do exerccio, para fins fiscais e em
conformidade com a auditoria externa, o custo do produto vendido ser
composto pelos custos do produto e do perodo que incidiram sobre o processo
produtivo.
(E) A contabilidade gerencial e de custos, assim como a financeira,
obrigatria para as indstrias de produtos e servios
Explicao: A Alternativa correta a da Letra A. Observa-se facilmente a

aplicao do conceito estudado anteriormente, Os Custos Fixos so aqueles
cujos valores, dentro do intervalo relevante de produo (limite da capacidade
produtiva), no sofrem alterao, independente do volume de mercadorias
produzidas, dentro do seu limite.
7
Gabarito Q. 04: A
8
Gabarito Q. 05: A

e Bruno Brando
As letras B, C, D e E apresentam-se incorretas pelas seguintes razes:
LETRAS
RAZES DAS INCORREES
INCORRETAS
De fato, os custos indiretos, em razo da carncia objetiva de
identificao aos produtos, so alocados a eles por
mecanismos subjetivos de rateio; por outro lado, a maioria
B dos custos variveis objetivamente identificada aos
produtos, a exemplo dos materiais diretos e da mo-de-obra
direta, dispensando, portanto, qualquer procedimento
subjetivo de alocao, como o rateio.
Trs contas de estoques seria a descrio adequada: Matrias-
C primas, produtos em elaborao, ou processo, e produtos
acabados.
O custo dos produtos vendidos (CPV), para fins fiscais e de
auditoria, so constitudos pela diferena entre os bens
disponveis para a venda no perodo, representado pelo
somatrio dos custos dos produtos estocados no incio do
perodo (EIPA) e do custo dos produtos acabados (CPA),
subtrado do estoque dos produtos disponveis no
comercializados no perodo (EFPA). Equacionando, tem-se: CPV
D = EIPA + CPA (bens disponveis para a venda no perodo)
EFPA.
Nesse sentido, as unidades acabadas, armazenadas em

estoque no final do perodo anterior (EFPA), que migraram
para o perodo atual (EIPA), tambm tero seus custos
reconhecidos no ato das vendas do perodo atual.
O prprio termo gerencial, que expressa a administrao
E interna do negcio, exclui este ramo da contabilidade de
qualquer tipo de obrigatoriedade.
0.3. EFEITO DA VARIAO DO VOLUME DE PRODUO SOBRE O

CUSTO MDIO
(COMPORTAMENTO DOS CUSTOS)
No decorrer do perodo coberto pelo planejamento, geralmente orado para um
ano, medida que os subperodos vo transcorrendo de se esperar a
ocorrncia nos ajuste do mix de produo e venda para o perodo a partir da
anlise dos relatrios de suas variaes. Ainda que diante das revises e
ajustes necessrios para o mix, espera-se que o Custo Fixo Total e o Custo
Varivel Mdio mantenham-se estveis. Para nos auxiliar a elucidar o
entendimento do comportamento dessas duas variveis de custos, tomemos o
quadro a seguir como parmetro.

e Bruno Brando
(E) (F)
Comportamento dos Custos em Relao a sua totalidade Comportamento dos Custos em Relao ao Custo Mdio
(D)
Volume de (E1) (E2) (E3) (F1) (F2) (F3)
Produo Custo Fixo (+) (=) (+) Custo Varivel (=)
Custo Custo de Custo Fixo Custo de
Total Varivel Total Farbricao Total Mdio Mdio Farbricao Mdio
Quantidade
1000 R$ 30.000,00 (+) R$ 45.000,00 (=) R$ 75.000,00 R$ 30,00 (+) R$ 45,00 (=) R$ 75,00
Padro ( A)
Quantidade
800 R$ 30.000,00 (+) R$ 36.000,00 (=) R$ 66.000,00 R$ 37,50 (+) R$ 45,00 (=) R$ 82,50
Real ( B)
Variaes ( C ) 200 0 (+) R$ 9.000,00 (=) R$ 9.000,00 -R$ 7,50 (+) 0 (=) -R$ 7,50
Repare que o custo Indireto de fabricao fixo total (Coluna E1), devido
ao fato de seu montante, geralmente, ser constitudo por contas oriundas de
contratos, a exemplo dos gastos fabris de seguros, manutenes preventivas,
aluguis etc., no costuma apresentar variao relevante em relao ao
padro permitido para sua ocorrncia (Padro de R$ 30.000,00 = Real de R$
30.000,00). Por isso, observamos a variao = 0 no Custo Fixo Total, ainda
que possamos observar o declnio de 200 unidades produzidas no final do
perodo (1000 unidades planejadas menos as 800 unidades produzidas).
Repare, agora, que custo varivel de fabricao, embora influenciado em
sua totalidade (Coluna E2) por efeito da variao das quantidades produzidas,
no tende a apresentar variao em relao ao valor mdio (Coluna F2), uma
vez que esse valor resulta da diviso entre o somatrio do custo varivel dos
lotes (R$ 45.000,00) das unidades que integram o mix do portflio de produtos
fabricados pela empresa e o somatrio das quantidades dos lotes (1000
unidades) para o mercado mais provvel esperado para o perodo planejado,
tambm conhecido por cenrio realista. Afundemos um pouco o entendimento
a respeito do comportamento do custo mdio varivel, cujas premissas de
composio estejam assim representadas, por unidade.
Custo Varivel
Custo Varivel
Produtos Quantidades % Unitrio por
por Lote
produto
X 250 25% R$ 44,00 R$ 11.000,00
Y 350 35% R$ 48,00 R$ 16.800,00
Z 400 40% R$ 43,00 R$ 17.200,00
1000 100% R$ 45.000,00
Custo Varivel Mdio R$ 45,00 .
Espera-se que os R$ 45,00 do Custo Varivel Mdio, resultante da diviso

entre o somatrio do custo varivel dos lotes (R$ 45.000,00) e o somatrio
das quantidades dos lotes (1000 unidades), se mantenham constantes. Esse
entendimento se baseia na hiptese de que a representatividade das vendas
dos produtos que integram o mix que compe o portflio da empresa
mantenha a relao de proporcionalidade, ainda que o total do mix altere.
Retornemos aos dados originais do quadro anterior, a fim de simularmos a
variao de cenrios. Seno vejamos:

e Bruno Brando
(a) Cenrio PESSIMISTA: 20% de queda no mix de vendas planejado em

relao ao cenrio original realista de 1000 unidades.
Custo Varivel
Custo Varivel
por Lote
Produto
X 200 25% R$ 44,00 R$ 8.800,00
Y 280 35% R$ 48,00 R$ 13.440,00
Z 320 40% R$ 43,00 R$ 13.760,00
800 100% R$ 36.000,00
Custo Varivel Mdio R$ 45,00
Podemos constatar que, embora observemos a perda de 20% no mix das

vendas (1000 para 800 unidades), o custo mdio de R$ 45,00 se
manteve constante, tendo em vista a manuteno proporcional de
participao de mercado dos produtos no total do mix de 800 unidades.
(b) Cenrio OTIMISTA: 20% de aumento no mix de vendas planejado em

relao ao cenrio original realista de 1000 unidades.
Custo Varivel
Custo Varivel
por Lote
Produto
X 300 25% R$ 44,00 R$ 13.200,00
Y 420 35% R$ 48,00 R$ 20.160,00
Z 480 40% R$ 43,00 R$ 20.640,00
1200 100% R$ 54.000,00
Custo Varivel Mdio R$ 45,00
Podemos constatar que, embora observemos o crescimento de 20% no mix

das vendas originais de 1000 para 1200 unidades, o custo mdio de R$ 45,00
se manteve constante, tendo em vista a manuteno proporcional do tamanho
de mercado de cada lote de produto no total do mix de 1000 unidades.
0.4. CLASSIFICAO DAS DESPESAS

As despesas recebem classificao de variveis e fixas, porm em funo das
VENDAS e no em funo da produo, como so classificados os Custos.
0.4.1. DESPESAS VARIVEIS

So representadas por todos os gastos que variam em relao variao das
vendas, a exemplo dos gastos relativos s comisses pagas aos vendedores,
aos entregadores etc., uma vez que o seu valor variar em funo do volume
de vendas da empresa.
0.4.2. DESPESAS FIXAS

Por sua vez, os gastos referentes aos aluguis das reas Administrativas e
comercial, por exemplo, mantero seus valores independentemente da
variao das vendas realizadas.

e Bruno Brando
RESOLVA:
06. (ICMS/SC/2010/FEPESE)9 Dos gastos abaixo relacionados, para fins de

Contabilidade de Custos, devem ser classificados como despesas os itens:
(A) honorrios da diretoria e fretes nas vendas.
(B) honorrios da diretoria, fretes e seguros da fbrica.
(C) insumos de produo, telefone, salrio da administrao.
(D) materiais diversos para manuteno da fbrica, perdas, salrio da
administrao.
(E) matria-prima, mo-de-obra, honorrios da diretoria.
Explicao: A afirmativa correta est representada pela letra A, uma vez

que:
LETRAS
RAZES DAS INCORREES
INCORRETAS
O recurso representado pelo seguro fabril, expressa um custo
B
de produo, no uma despesa.
Os insumos de produo, pela mesma razo do seguro fabril,
C
expressam um custo de produo, no uma despesa.
Os materiais diversos para manuteno da fbrica, assim
D como o seguro fabril de B e os insumos de produo de C,
expressam um custo de produo, ao invs de despesa.
A mesma explicao das letras anteriores vale para esta letra
E, quanto matria-prima e mo-de-obra (que suponho
E
fabril). Ambos os recursos representam custo de fabricao,
ao invs de despesas.
9
Gabarito Q.06: A

e Bruno Brando
0.5. QUESTES RESOLVIDAS
01. (ICMS/RS/2009/FUNDATEC) Uma empresa fabricante de calados em

determinado ms consumiu R$ 75.000 de couro para fabricar 15.000 pares de
sapatos. Esse valor ser considerado:
(A) Despesa
(B) Investimento
(C) Gasto
(D) Custo
(E) Desembolso
02. (ICMS/SP/2013/FCC) Os gastos do Departamento de Manuteno e

Reparos de um Laticnio para realizar a pintura do imvel onde est localizada
a Administrao Geral da empresa devem ser classificados, no perodo em que
foram incorridos, como
(A) despesa.
(B) custo.
(C) perda.
(D) imobilizao.
(E) investimento.
03. (ICMS/ES/2013/CESPE) Assinale a opo em que se indicam,

respectivamente, investimentos, custos, despesas e perdas.
(A) aquisio de maquinas para fabrica; compra de matria-prima, frete de
vendas, deteriorao de produtos acabados por inundao;
(B) aquisio de maquinas para fabrica, energia eltrica consumida no parque
industrial, frete de vendas, deteriorao de produtos acabados por inundao;
(C) comisses sobre vendas, salario dos vendedores, aquisio de matria-
prima, seguro da fabrica;
(D) aquisio de maquinas para fabrica, compra de matria-prima, mo de
obra direta, fogo em lote de produtos em produo;
(E) compra de imvel para instalao da fabrica, salario dos vendedores,
aquisio de matria-prima, seguro da fabrica.
04. (ICMS/RS/2009/FUNDATEC) Considerando-se a relao existente

entre os custos e os produtos fabricados, como os custos so classificados?
(A) Diretos e Indiretos
(B) Fixos e Variveis
(C) Fixos, Variveis e Semi-variveis
(D) Fixos e diretos
(E) Fixos e Semi-fixos

e Bruno Brando
05. (ICMS/ES/2013/CESPE) Assinale a opo correta acerca da

contabilidade de custos, financeira e gerencial nas industrias.
(A) Os custos fixos totais permanecem constantes, dentro de determinado
perodo de tempo, em relao as oscilaes no volume de mercadorias
produzidas.
(B) Os custos que carecem de mecanismo de rateio para alocao ao produto
acabado so os indiretos e os variveis.
(C) O balano patrimonial de uma indstria ter pelo menos duas contas de
estoque: as de matrias-primas e as de produtos em elaborao. Ao final do
processo produtivo, os produtos alocados nessa ultima conta sero transferidos
imediatamente para o custo da mercadoria vendida.
(D) Na demonstrao do resultado do exerccio, para fins fiscais e em
conformidade com a auditoria externa, o custo do produto vendido ser
composto pelos custos do produto e do perodo que incidiram sobre o processo
produtivo.
(E) A contabilidade gerencial e de custos, assim como a financeira, e
obrigatria para as industrias de produtos e servios
06. (ICMS/SC/2010/FEPESE) Dos gastos abaixo relacionados, para fins de

Contabilidade de Custos, devem ser classificados como despesas os itens:
(A) honorrios da diretoria e fretes nas vendas.
(B) honorrios da diretoria, fretes e seguros da fbrica.
(C) insumos de produo, telefone, salrio da administrao.
(D) materiais diversos para manuteno da fbrica, perdas, salrio da
administrao.
(E) matria-prima, mo-de-obra, honorrios da diretoria.
Gabarito:
01.D; 02.A; 03. B; 04. A; 05. A; 06. A

e Bruno Brando
0.6. REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS
Listei abaixo alguns livros que aprofundam, ou, em outros casos, do a base necessria
para uma melhor compreenso dos assuntos tratados. A lista no exaustiva, representa
uma seleo das que considero as melhores obras dos temas estudados em nosso curso.
Garrison Ray H., Noreen Eric W. e Brewer Peter C. Contabilidade Gerencial - 14

ed. Porto Alegre: AMGH, 2013.
Horngren, Charles T. et, al. Contabilidade de Custos. Vol. 1 e 2 - 11 Ed. - So
Paulo: Prentice Hall, 2004.
Kaplan R. S. e Robin Cooper. Custo e Desempenho. So Paulo: Editora Futura,
1998.
Laurence, William Beaty. Contabilidade de Custos - 5 ed. - So Paulo: IBRASA,
1977.
Leone, George, S. G. Curso de Contabilidade de Custos. - 2 Ed - So Paulo: Atlas,
2006.
Martins, Eliseu. Contabilidade de Custos. - 9.ed - So Paulo: Atlas, 2003.
Monden, Yasuhiro. Sistemas de Reduo de Custos: Custo-Alvo e Custo Kaizen.
Porto Alegre: Bookman, 1999.
Nakagawa, Massayuki. Gesto Estratgica de Custos: Conceito, Sistemas e
Implementao. So Paulo: Atlas, 1998.
Oakland, John S. Gerenciamento da Qualidade Total: TQM. Ed. Nobel. 1989.
Player, S., David Kayes e Roberto Lacerda. ABM: Acitivity Based Management
(Arthur Andersen). Ed. Makron Books, 1997.
Sakurai, Michiharu. Gerenciamento Integrado de Custos. So Paulo: Atlas, 1997.
Shank, John K. e Vijay Govindarajan. A Revoluo dos Custos. Rio de Janeiro:
Campus, 1997.
VanDerbeck, Edward J. e Nagy, Charles F. Contabilidade de Custos. - 11 ed. -
So Paulo: Thomson Learning, 2001.

e Bruno Brando

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(1) Pagamento da parcela de financiamento da aquisio de um veculo,

COMENTRIO: O item 1 representa apenas um desembolso; o 2 e 3,

Reparaste como sutil a distino entre despesa, custo e investimento,

0.1. TERMINOLOGIAS APLICVEIS AOS NEGCIOS2

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Em sntese, o termo GASTO pode ser entendido como gnero dos

b. DESEMBOLSO Representa o pagamento da compra de um bem ou

c. INVESTIMENTOS - Representa um gasto ativado.

a. CUSTOS - Representa o consumo de recursos empregados na

P. Ex. Ao ingressar no processo produtivo, o material requisitado

e. DESPESA Representa os recursos consumidos pelas reas

f. PERDA - Perda o consumo de recursos de forma involuntria.

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Vamos agora resolver algumas questes referentes ao assunto acima.

01. (ICMS/RS/2009/FUNDATEC)4 Uma empresa fabricante de calados em

Explicao: O couro, para uma indstria de calados, representa a matria-

A alternativa D - CUSTO - satisfaz a resposta

Vale salientar, no entanto, que, embora a abordagem deste tema

02. (ICMS/SP/2013/FCC)5 Os gastos do Departamento de Manuteno e

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Explicao: A partir do estudo desse primeiro grande grupo de terminologias

03. (ICMS/ES/2013/CESPE)6 Assinale a opo em que se indicam,

Explicao: Retomando os conceitos relacionados a esse tema, temos que:

Dentro do escopo ordenado dos conceitos propostos na questo, apenas a letra

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Letra (D): Idem a explicao de (A).

A partir desse momento, cortemos o termo Custos desse primeiro grande

Dentre os fatores que contribuem para a relevncia do estudo do

H muitas questes cobradas pelas principais bancas de concurso fiscal

distino estrutural dos principais mtodos de custeio: Absoro e

0.2. CLASSIFICAO DOS CUSTOS

0.2.1. EM RELAO AOS PRODUTOS/ATIVIDADES.

0.2.1.1. CUSTOS DIRETOS: so aqueles que podem ser apropriados

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matria-prima, o custo resultante est associado diretamente ao

(2) Mo-de-obra direta.

0.2.1.2. CUSTOS INDIRETOS: diferentemente do Custo Direto, as contas

A distino entre custo direto e indireto, por ocorrer em funo do produto,

s vezes, o custo direto pode ser tratado como Indireto em virtude da

0.2.2. EM RELAO AO VOLUME PRODUZIDO/NVEIS DE

Uma relevante distino entre essa modalidade de classificao pode ser

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fixos em relao aos custos variveis, em relao ao encontrado nas empresas

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