Seminar Impozitul pe profit/impozit pe

veniturile microntreprinderilor

Bucureti, hotel Sheraton, 8 februarie 2017

sumar
elemente de noutate OUG 84/2016 OUG nr.3/2017
noul cadru pentru deducerea de cercetare dezvoltare
(OMFP 1056/2016)
aplicarea facilitrii de scutire profit reinvestit pentru
programe informatice/dreptul de utilizare a acestora
reglementri europene pentru combaterea practicilor de
evitare a obligaiilor fiscale
 Contribuabili declarai inactivi

Regimul fiscal privind cheltuielile n perioada inactivitii fiscale

(Oug nr.84/2016 art.11)
cnd inactivitatea i reactivarea, potrivit Codului de procedur fiscal, sunt declarate
n acelai an fiscal, cheltuielile respective vor fi luate n calcul la determinarea
rezultatului fiscal, potrivit prevederilor titlului II, ncepnd cu trimestrul reactivrii.
n cazul n care inactivitatea, respectiv reactivarea sunt declarate n ani fiscali diferii,
cheltuielile respective aferente perioadei de inactivitate din anul/anii
precedent/precedeni celui n care se nregistreaz sunt luate n calcul la
determinarea rezultatului fiscal, potrivit prevederilor titlului II, prin ajustarea
rezultatului fiscal al anului la care se refer acestea i depunerea unei declaraii
rectificative n condiiile prevzute de Codul de procedur fiscal, iar cheltuielile
respective aferente perioadei de inactivitate din anul reactivrii vor fi luate n calcul la
determinarea rezultatului fiscal, potrivit prevederilor titlului II, ncepnd cu trimestrul
reactivrii.
Beneficiari care achiziioneaz bunuri/servicii de la
contribuabili inactivi

n situaia n care inactivitatea i reactivarea furnizorului, potrivit Codului de procedur

fiscal, sunt declarate n acelai an fiscal, beneficiarul va lua n calcul cheltuielile
respective la determinarea rezultatului fiscal, potrivit prevederilor titlului II, ncepnd
cu trimestrul reactivrii furnizorului.
n cazul n care inactivitatea, respectiv reactivarea furnizorului sunt declarate n ani
fiscali diferii, beneficiarul va lua n calcul cheltuielile respective aferente perioadei de
inactivitate din anul/anii precedent/precedeni celui n care se declar reactivarea,
pentru determinarea rezultatului fiscal, potrivit prevederilor titlului II, prin ajustarea
rezultatului fiscal al anului la care se refer acestea i depunerea unei declaraii
rectificative n condiiile prevzute de Codul de procedur fiscal, iar cheltuielile
respective aferente perioadei de inactivitate din anul declarrii reactivrii vor fi luate
n calcul la determinarea rezultatului fiscal, potrivit prevederilor titlului II, ncepnd cu
trimestrul declarrii reactivrii.
 anul fiscal modificat

dac anul fiscal modificat redevine anul fiscal calendaristic, ultimul

an fiscal modificat include i perioada cuprins ntre ziua ulterioar
ultimei zile a anului fiscal modificat i 31 decembrie a anului
respectiv; declaraia anual de impozit pe profit aferent ultimului an
fiscal modificat se depune pn la data de 25 martie inclusiv a
anului urmtor;
dac se modific perioada anului fiscal modificat, primul an nou
fiscal modificat include i perioada cuprins ntre ziua ulterioar
ultimei zile a anului fiscal modificat i ziua anterioar primei zile a
noului an fiscal modificat.
 Comunicarea schimbrii anului fiscal modificat

Contribuabilii comunic organelor fiscale competente modificarea

perioadei anului fiscal astfel:
contribuabilii care revin la anul calendaristic, pn la data de 25 a
celei de-a treia luni inclusiv, de la data la care s-ar fi nchis anul
fiscal modificat;
contribuabilii care modific perioada anului fiscal modificat, n
termen de 15 zile de la data nceperii noului an fiscal modificat.
 Contribuabilii cu anul fiscal modificat-micro

Contribuabilii cu anul fiscal modificat care ndeplinesc condiiile de

microntreprindere depun declaraia privind impozitul pe profit
aferent anului anterior aplicrii sistemului de impunere pe veniturile
microntreprinderilor, pentru perioada cuprins ntre data nceperii
anului modificat i 31 decembrie, pn la data de 25 martie a anului
fiscal urmtor.
 cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile

cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile. n situaia n care

evidena contabil nu asigur informaia necesar identificrii
acestor cheltuieli, la determinarea rezultatului fiscal se iau n calcul
cheltuielile de conducere i administrare, precum i alte cheltuieli
comune ale contribuabilului, prin utilizarea unei metode raionale de
alocare a acestora sau proporional cu ponderea veniturilor
neimpozabile respective n totalul veniturilor nregistrate de
contribuabil. n sensul prezentei litere, funciile de conducere i
administrare sunt cele definite prin lege sau prin reglementri
interne ale angajatorului; pentru veniturile prevzute la art. 23 lit.
d), e), f), g), l), m) i o) nu se aloc cheltuieli de conducere i
administrare/cheltuieli comune aferente."
Cheltuieli pentru sprijinirea nvmntului profesional i
tehnic

Sunt cheltuieli deductibile pentru determinarea

rezultatului fiscal cheltuielile efectuate pentru
organizarea i desfurarea nvmntului profesional
i tehnic, potrivit reglementrilor legale din domeniul
educaiei
mijloacele fixe deinute i utilizate pentru organizarea i
desfurarea nvmntului profesional i tehnic
investiiile efectuate pentru organizarea i desfurarea
nvmntului profesional i tehnic
Reguli de impozitare

n cazul urmtoarelor persoane juridice romne, la calculul

rezultatului fiscal sunt considerate venituri neimpozabile urmtoarele
tipuri de venituri:
pentru cultele religioase;
pentru unitile de nvmnt preuniversitar i instituiile de
nvmnt superior, particulare, acreditate, precum i cele
autorizate;
asociaiile de proprietari;
organizaiile nonprofit, organizaiile sindicale, organizaiile patronale
Important depunerea declaraiei F101
Anul fiscal pentru perioada de lichidare

Prin excepie, n cazul contribuabililor care se dizolv cu lichidare,

perioada cuprins ntre prima zi a anului fiscal urmtor celui n care
a fost deschis procedura lichidrii i data nchiderii procedurii de
lichidare se consider un singur an fiscal.

Exemplu:O societate nscrie o cerere de dizolvare n 25 septembrie

2016.Anul fiscal urmtor anului 2017 nu mai este anul calendaristic,
ci ncepe la 1 ianuarie 2017 i se sfrete pn la depunerea
situaiilor de lichidare.

(extras Legea nr.31/1990 dizolvarea societilor trebuie s fie nscris n registrul comerului i
publicat n Monitorul Oficial al Romniei)
Rezultatul fiscal

Rezultatul fiscal se calculeaz ca diferen ntre veniturile i

cheltuielile nregistrate conform reglementrilor contabile aplicabile,
din care se scad veniturile neimpozabile i deducerile fiscale i la
care se adaug cheltuielile nedeductibile. La stabilirea rezultatului
fiscal se iau n calcul i elemente similare veniturilor i cheltuielilor,
potrivit normelor metodologice, precum i pierderile fiscale care se
recupereaz n conformitate cu prevederile art.31.
Rezultatul fiscal pozitiv este profit impozabil, iar rezultatul fiscal
negativ este pierdere fiscal.
Elemente similare veniturilor /cheltuielilor

exemple de elemente similare veniturilor: rezerve, sume

din rezultatul reportat, ctigurile legate de vnzarea sau
anularea titlurilor de participare proprii
dobndite/rscumprate,
exemple de elemente similare cheltuielilor: sume
rezultatul reportat, sume transferate din contul 233,
pierderea nregistrat la data vnzrii titlurilor de
participare proprii, sume din rezultatul reportat,
Erori

Pentru determinarea rezultatului fiscal, erorile nregistrate n

contabilitate se corecteaz astfel:

erorile care se corecteaz potrivit reglementrilor contabile pe

seama rezultatului reportat, prin ajustarea rezultatului fiscal al anului
la care se refer acestea i depunerea unei declaraii rectificative
n condiiile prevzute de Codul de procedur fiscal;
erorile care se corecteaz potrivit reglementrilor contabile pe
seama contului de profit i pierdere sunt luate n calcul pentru
determinarea rezultatului fiscal n anul n care se efectueaz
corectarea acestora.
Deduceri cercetare dezvoltare

Valorificarea se poate realiza att n folosul propriu, prin preluarea n

activitatea proprie a rezultatelor cercetrii, conform cerinelor
activitii industriale sau comerciale desfurate de contribuabil, ct
i prin vnzarea rezultatelor cercetrii sau utilizarea acestora n
prestarea de servicii ori executarea de lucrri, precum i prin
exploatarea drepturilor de proprietate intelectual rezultate.
n situaia n care activitile de cercetare-dezvoltare sunt
desfurate de mai muli contribuabili prin
colaborare/asociere/acord, stimulentele fiscale se acord fiecruia
dintre acetia, pe baza cheltuielilor eligibile efectuate. Cheltuielile
eligibile efectuate de un contribuabil nu sunt luate n calcul la
stabilirea stimulentelor fiscale acordate celorlali contribuabili.
Deduceri cercetare dezvoltare

n situaia n care o parte dintre activitile de cercetare-dezvoltare

efectuate de un contribuabil sunt efectuate de un ter, la comanda
sa, stimulentele fiscale se acord acestuia, dac sunt ndeplinite
condiiile din prezentul ordin, iar contribuabilul beneficiar nu va lua la
calculul propriului stimulent fiscal cheltuielile nregistrate din partea
acestui ter.
Deduceri pentru cercetare -dezvoltare

ncadrarea privind ndeplinirea condiiilor de acordare a acestora,

poate fi solicitat ctre experi inclui n Registrul experilor pe
domenii de cercetare-dezvoltare, constituit de ctre Ministerul
Educaiei i Cercetrii tiinifice
Constituirea registrului i metodologia de certificare/expertizare se
stabilesc prin ordin al ministrului educaiei i cercetrii tiinifice.
Deducerile prevzute de acest articol nu se recalculeaz n cazul
nerealizrii obiectivelor proiectului de cercetare-dezvoltare.
Scutire impozit pe profit activiti exclusive cercetare
dezvoltare

Contribuabilii care desfoar exclusiv activitate de

inovare, cercetare-dezvoltare( definit potrivit Ordonanei Guvernului nr.
57/2002 privind cercetarea tiinific i dezvoltarea tehnologic, cu modificrile i completrile
) precum i activiti conexe acesteia sunt scutii de
ulterioare

impozit pe profit n primii 10 ani de activitate.

Aceast facilitate fiscal va fi pus n aplicare n condiiile respectrii

reglementrilor n domeniul ajutorului de stat."
 Scutirea profitului reinvestit

ncepnd cu 1 ianuarie 2016, extindere active vizate -

calculatoare electronice i echipamente periferice,
maini i aparate de cas, de control i de facturare,
precum i n programe informatice.
ncepnd cu 1 ianuarie 2017 aplicare fr limit de timp,
extindere drept de utilizare programe informatice
Coordonate valorice: soldul contului de profit i pierdere trim /an fiscal i
impozit pe profit datorat
Definire programe informatice /licene de utilizare, contabil
Scutirea profitului reinvestit

Contul 208 "Alte imobilizri necorporale, cu ajutorul acestui cont se ine

evidena programelor informatice create de entitate sau achiziionate de
la teri, precum i a altor imobilizri necorporale.
n debitul contului 208 "Alte imobilizri necorporale" se nregistreaz:
- valoarea programelor informatice i a altor imobilizri necorporale
achiziionate (404);
- valoarea programelor informatice i a altor imobilizri necorporale
achiziionate de la entiti afiliate sau de la entiti asociate i entiti
controlate n comun (451, 453);
- valoarea programelor informatice realizate pe cont propriu (721);
- valoarea programelor informatice reprezentnd aport la capitalul social
(456);
- valoarea programelor informatice i a altor imobilizri necorporale primite
ca subvenii guvernamentale (4751);
(...)
Elemente de natura veniturilor i cheltuielilor
Venituri neimpozabile

dividendele primite de la o persoan juridic romn;

(Eliminare condiii de deinere)

Definire dividend art.7 pct.11 , excepii: majorare/reducere capital

social, dobndire propriile aciuni, prime de emisiune, reorganizri;
Venituri neimpozabile

veniturile din evaluarea/reevaluarea/ vnzarea/cesionarea titlurilor

de participare deinute la o persoan juridic romn sau la o
persoan juridic strin situat ntr-un stat cu care Romnia are
ncheiat o convenie de evitare a dublei impuneri, dac la data
evalurii/reevalurii/vnzrii/cesionrii inclusiv contribuabilul deine
pe o perioad nentrerupt de un an, minimum 10% din capitalul
social al persoanei juridice la care are titlurile de participare. Nu intr
sub incidena acestor prevederi veniturile din vnzarea/cesionarea
titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn de o
persoan juridic rezident ntr-un stat cu care Romnia nu are
ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri.
Venituri neimpozabile

valoarea titlurilor de participare noi sau sumele reprezentnd

majorarea valorii nominale a titlurilor de participare existente,
nregistrate ca urmare a ncorporrii rezervelor, beneficiilor sau
primelor de emisiune la persoanele juridice la care se dein titluri de
participare. Acestea sunt impozabile la data cesionrii, transmiterii
cu titlu gratuit, retragerii capitalului social sau lichidrii persoanei
juridice la care se dein titlurile de participare, cu excepia celor
aferente titlurilor de participare pentru care sunt ndeplinite condiiile
prevzute la lit. i) i j);
Venituri neimpozabile

veniturile nregistrate printr-un sediu permanent dintr-un stat strin,

n condiiile n care se aplic prevederile conveniei de evitare a
dublei impuneri ncheiate ntre Romnia i statul strin respectiv, iar
convenia respectiv prevede ca metod de evitare a dublei
impuneri metoda scutirii;
veniturile reprezentnd creteri de valoare rezultate din reevaluarea
mijloacelor fixe, terenurilor, imobilizrilor necorporale, dup caz,
care compenseaz cheltuielile cu descreterile anterioare aferente
aceleiai imobilizri;
sumele primite ca urmare a restituirii cotei-pri din aporturile
acionarilor/asociailor, cu ocazia reducerii capitalului social, potrivit
legii.
Principiu general de deducere al cheltuielilor

Pentru determinarea rezultatului fiscal sunt considerate cheltuieli

deductibile, cheltuielile efectuate n scopul desfurrii
activitii economice, inclusiv cele reglementate prin acte
normative n vigoare,
precum i taxele de nscriere, cotizaiile i contribuiile datorate ctre
camerele de comer i industrie, organizaiile patronale i
organizaiile sindicale.
Cheltuieli deductibile

Exemple de cheltuieli efectuate n scopul desfurrii activitii

economice:
cheltuielile de transport i de cazare n ar i n strintate i pentru
alte persoane fizice;
cheltuielile generate de taxa pe valoarea adugat ca urmare a
aplicrii prevederilor titlului VII ,
cheltuielile reprezentnd valoarea creanelor nstrinate, potrivit legii;
cheltuielile privind serviciile care vizeaz eficientizarea, optimizarea,
restructurarea operaional i/sau financiar a activitii contribuabilului;
Cheltuielile cu serviciile

Sunt nedeductibile cheltuielile cu serviciile de

management, consultan, asisten sau alte servicii,
prestate de o persoan situat ntr-un stat cu care
Romnia nu are ncheiat un instrument juridic n baza
cruia s se realizeze schimbul de informaii. Aceste
prevederi se aplic numai n situaia n care cheltuielile
sunt efectuate ca urmare a unor tranzacii calificate ca
fiind artificiale ;
Alte categorii de cheltuieli

Cheltuieli privind serviciile care vizeaz eficientizarea, optimizarea,

restructurarea operaional/financiar;
Cheltuieli privind valoarea creanelor nstrinate, potrivit legii;
Cheltuieli pentru protejarea madiului i conservarea resurselor;
Cheltuieli pentru perfecionarea managementului, a sistemului
informatic, standarde de calitate, etc
Cheltuielile salariale

Cheltuielile cu salariile i cele asimilate salariilor, astfel cum sunt

definite potrivit titului IV sunt cheltuieli deductibile pentru
determinarea rezultatului fiscal, cu exceptiile legate de anumite
cheltuieli :
sociale,
beneficii acordate n instrumente de capitaluri cu decontare n
numerar/aciuni,
tichete de mas, vouchere de vacan, etc.
Cheltuieli pierderi din creane

Pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor

nencasate, sunt deductibile, n urmat. cazuri:
-punerea n aplicare a unui plan de reorganizare(preluare din norme met.)
-procedura de faliment a debitorilor a fost nchis pe baza hotrrii judectoreti;
- debitorul a decedat i creana nu poate fi recuperat de la motenitori;
- debitorul este dizolvat, n cazul societii cu rspundere limitat cu asociat unic, sau
lichidat, fr succesor;
-debitorul nregistreaz dificulti financiare majore care i afecteaz ntreg patrimoniul;
-au fost ncheiate contracte de asigurare.
Bunuri lips sau degradate

Sunt nedeductibile cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor

sau a activelor corporale constatate lips din gestiune ori degradate,
neimputabile, precum i taxa pe valoarea adugat aferent, dac
aceasta este datorat potrivit Codului fiscal.
Nu intr sub incidena acestor prevederi :
- stocurile i mijloacele fixe amortizabile, distruse ca urmare a unor
calamiti naturale sau a altor cauze de for major, n condiiile
stabilite prin norme;
pentru care au fost ncheiate contracte de asigurare;
au fost degradate calitativ, cu dovada distrugerii;
au termen de valabilitate /expirare depit.
Distrugere stocuri

condiia referitoare la distrugerea stocurilor sau a

mijloacelor fixe amortizabile(mfa) se consider
ndeplinit n situaia n care distrugerea se efectueaz
prin mijloace proprii, ct i n cazul n care stocurile sau
mijloacele fixe amortizabile sunt predate ctre uniti
specializate.
Cheltuieli provizioane/ajustri

Sunt deductibile:
provizioanele pentru garanii de bun execuie acordate clienilor;
ajustri pentru deprecierea creanelor
Se constituite n limita unui procent de 30%, din valoarea creanelor
nreg. cf reglementrilor contabile, care ndeplinesc cumulativ
urmtoarele condiii:
- sunt nencasate ntr-o perioad ce depete 270 de zile de la data
scadenei;
- nu sunt garantate de alt persoan;
- sunt datorate de o persoan care nu este persoan afiliat contribuabilului;
Extindere de la creane asupra clienilor! Creane nregistrate dup 1 ianuarie 2016.
Cheltuieli ajustri

Ajustri pentru deprecierea creanelor, n limita unei procent de

100% din valoarea creanelor nreg cf. reglementrilor contabile,
care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii:
creana este deinut la o persoan juridic asupra creia este declarat procedura
de deschidere a falimentului, pe baza hotrrii judectoreti prin care se atest
aceast situaie/ persoan fizic cu procedura de insolven;
nu sunt garantate de alt persoan;
sunt datorate de o persoan care nu este persoan afiliat contribuabilului;

Extindere de la creane asupra clienilor! Extindere creane nregistrate

dup 1 ianuarie 2016.
Cheltuieli sociale deductibile limitat
Cheltuielile sociale

cheltuielile sociale, n limita unei cote de pn la 5%, aplicat

asupra valorii cheltuielilor cu salariile personalului, potrivit Codului
muncii. Intr sub incidena acestei limite urmtoarele:
1. ajutoarele de nmormntare, ajutoarele pentru bolile grave i
incurabile, ajutoarele pentru natere, ajutoarele pentru proteze,
ajutoarele pentru pierderi produse n gospodriile proprii, ajutorarea
copiilor din coli i centre de plasament;
2. cheltuielile pentru funcionarea corespunztoare a unor uniti
aflate n administrarea contribuabililor, precum: cree, grdinie,
coli, muzee, biblioteci, cantine, baze sportive, cluburi, cmine de
nefamiliti i altele asemenea;
Cheltuieli salariale

3. cheltuielile sociale reprezentnd: cadouri n bani sau n

natur, inclusiv tichete cadou oferite salariailor i copiilor minori ai
acestora, servicii de sntate acordate n cazul bolilor profesionale
i al accidentelor de munc pn la internarea ntr-o unitate
sanitar, tichete de cre acordate de angajator n conformitate cu
legislaia n vigoare, contravaloarea serviciilor turistice i/sau de
tratament, inclusiv transportul, acordate de angajator pentru
salariaii proprii i membrii lor de familie, precum i contribuia la
fondurile de intervenie ale asociaiilor profesionale ale minerilor;
Cheltuieli sociale

4. Cheltuieli sociale -alte cheltuieli cu caracter social efectuate n

baza contractului colectiv de munc sau a unui regulament intern;
Alte cheltuieli

sczmintele, perisabilitile, pierderile rezultate din

manipulare/depozitare, potrivit legii;
pierderile tehnologice care sunt cuprinse n norma de
consum proprie necesar pentru fabricarea unui produs
sau prestarea unui serviciu;
Rezerve

rezerva legal este deductibil n limita unei cote de 5% aplicate

asupra profitului contabil, la care se adaug cheltuielile cu impozitul
pe profit, pn ce aceasta va atinge a cincea parte din capitalul
social subscris i vrsat sau din patrimoniu, dup caz;
n cazul n care nivelul capitalului social subscris i vrsat sau al
patrimoniului a fost diminuat, partea din rezerva legal
corespunztoare diminurii, care a fost anterior dedus, reprezint
elemente similare veniturilor.
Rezerve-ajustri

ajustrile pentru deprecierea mijloacelor fixe

amortizabile constituite pentru situaiile n care:
1. sunt distruse ca urmare a unor calamiti naturale
sau a altor cauze de for major, n condiiile stabilite
prin norme;
2. au fost ncheiate contracte de asigurare.
Rezerve faciliti fiscale

Rezervele reprezentnd faciliti fiscale nu pot fi utilizate

pentru majorarea capitalului social, pentru distribuire sau
pentru acoperirea pierderilor. n cazul n care nu sunt
respectate prevederile prezentului alineat, aceste sume
se impoziteaz ca elemente similare veniturilor n
perioada fiscal n care sunt utilizate.
n situaia n care sunt meninute pn la lichidare,
acestea nu sunt luate n calcul la rezultatul fiscal al
lichidrii.
Amortizare

Cheltuielile ulterioare recunoscute n valoarea contabil a unei

imobilizri necorporale, potrivit reglementrilor contabile aplicabile,
se recupereaz prin intermediul deducerilor de amortizare liniar pe
perioada din contract/durata de utilizare rmas. n cazul n care
cheltuielile ulterioare sunt recunoscute n valoarea contabil a unei
imobilizri necorporale dup expirarea duratei de utilizare,
amortizarea fiscal se determin pe baza duratei normale de
utilizare stabilite de ctre o comisie tehnic intern sau un expert
tehnic independent.
Amortizare

n cazul n care mijloacele fixe amortizabile sunt trecute n regim de

conservare, n funcie de politica contabil adoptat, valoarea fiscal
rmas neamortizat la momentul trecerii n conservare se
recupereaz pe durata normal de utilizare rmas, ncepnd cu
luna urmtoare ieirii din conservare a acestora, prin recalcularea
cotei de amortizare fiscal
Amortizare

n cazul n care cheltuielile de constituire sunt

nregistrate ca imobilizri necorporale, potrivit
reglementrilor contabile aplicabile, acestea se
recupereaz prin intermediul cheltuielilor cu amortizarea
pe o perioad de maximum 5 ani.
Dobnzi

n cazul mprumuturilor obinute de la alte entiti,

dobnzile deductibile sunt limitate la:
a) nivelul ratei dobnzii de politic monetar a Bncii
Naionale a Romniei, corespunztoare ultimei luni din
trimestru, pentru mprumuturile n lei; i
b) nivelul ratei dobnzii anuale de 4%, pentru
mprumuturile n valut. Nivelul ratei dobnzii pentru
mprumuturile n valut se actualizeaz prin hotrre a
Guvernului.
Dobnzi

Cheltuielile cu dobnzile care sunt incluse n costul de

achiziie sau n costul de producie al unui activ cu ciclu
lung de fabricaie, potrivit reglementrilor contabile
aplicabile, nu intr sub incidena limitrii.
Asocieri

Veniturile i cheltuielile determinate de operaiunile asocierii,

transmise pe baz de decont fiecrui asociat, potrivit reglementrilor
contabile aplicabile, se iau n calcul pentru determinarea profitului
impozabil al fiecrui asociat. Documentele justificative aferente
operaiunilor asocierii sunt cele care au stat la baza nregistrrii n
evidena contabil de ctre persoana desemnat de asociai,
conform prevederilor contractului de asociere.
Impozit pe veniturile microntreprinderilor

modificri 2017
 noul plafon pentru opiune pltitor de impozit pe profit

persoana juridic romn nou-nfiinat care, la data nregistrrii n

registrul comerului, are subscris un capital social de cel puin
45.000 lei poate opta s aplice prevederile titlului II
Microntreprinderea care are subscris un capital social de cel puin
45.000 lei poate opta s aplice prevederile titlului II, ncepnd cu 1
ianuarie 2017 sau cu trimestrul n care aceast condiie este
ndeplinit.
n cazul n care aceast condiie nu este respectat, persoana
juridic aplic prevederile prezentului titlu, ncepnd cu anul fiscal
urmtor celui n care capitalul social este redus sub valoarea de
45.000 lei, dac sunt ndeplinite condiiile prevzute la art. 47.
 noul plafon pentru ncadrarea ca microntreprindere

persoanele juridice romne pltitoare de impozit pe profit care la

data de 31 decembrie 2016 ndeplinesc condiiile de micro sunt
obligate la plata impozitului ncepnd cu 1 februarie 2017,
comunicarea la organele fiscale teritoriale, pn la data de 25
februarie 2017 inclusiv.
25 februarie 2017, prin excepie de la prevederile art. 41 i 42, se va
depune i declaraia privind impozitul pe profit datorat pentru profitul
impozabil obinut n perioada 1 - 31 ianuarie 2017.
Rezultatul fiscal se ajusteaz corespunztor acestei perioade
fiscale
Cote de impozitare

Cotele de impozitare pe veniturile microntreprinderilor sunt:

a) 1% pentru microntreprinderile care au peste 2 salariai,
inclusiv;
b) 2% pentru microntreprinderile care au un salariat(OUG
nr.3/2017);
c) 3%, pentru microntreprinderile care nu au salariai.
Salariat contract de munc, mandat, administrator(atenie valoarea
remuneraiei), contract pariale
Suspendare a contractului de munc nerelevant( prevedere
legal ncetare)
Excepie cote, 1% i pentru noi infiinate, condiii
Ieire n cursul anului fiscal

Microntreprinderea care realizeaz venituri mai mari de

100.000/500.000 euro sau ponderea veniturilor realizate din
consultan i management n veniturile totale este de peste 20%
inclusiv,
aceasta datoreaz impozit pe profit, ncepnd cu trimestrul n care
s-a depit oricare dintre aceste limite.

Limitele fiscale se verific pe baza veniturilor nregistrate cumulat

de la nceputul anului fiscal.
Venituri neimpozabile

veniturile din provizioane, ajustri pentru depreciere sau pentru

pierdere de valoare, care au fost cheltuieli nedeductibile la calculul
profitului impozabil;
n trimestrul IV sau n ultimul trimestru al perioadei impozabile, n
cazul contribuabililor care i nceteaz existena, diferena
favorabil dintre veniturile din diferene de curs valutar/veniturile
financiare aferente creanelor i datoriilor cu decontare n funcie de
cursul unei valute, rezultate din evaluarea sau decontarea acestora,
i cheltuielile din diferene de curs valutar/cheltuielile financiare
aferente, nregistrate cumulat de la nceputul anului;
Impunerea rezervelor

rezervele, cu excepia celor reprezentnd faciliti fiscale, reduse

sau anulate, reprezentnd rezerva legal, rezerve din reevaluarea
mijloacelor fixe, inclusiv a terenurilor, care au fost deduse la calculul
profitului impozabil i nu au fost impozitate n perioada n care
microntreprinderile au fost i pltitoare de impozit pe profit
Combaterea planificrii fiscale

Directiva (UE) 2016/1164 a Consiliului de stabilire a

normelor mpotriva practicilor de evitare a
obligaiilor fiscale care au inciden direct asupra
funcionrii pieei interne
Combaterea planificrii fiscale

limitarea deductibilitii dobnzilor, n relaie cu EBIDTA;

exit taxation
societi strine controlate(CFC)
Elemente hibride

Termen de implementare 31 dec 2018.