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Absolucin por delito de defraudacin tributaria por

desconocimiento
de la obligacin de declarar ingresos
En este punto debemos de tener en consideracin el informe sobre
presuncin
de delito de defraudacin tributaria realizado por la Sunat que constat
el ocultamiento de rentas de primera categora y no se advierte que
los encausados se hubieran valido de algn medio fraudulento para evadir
sus obligaciones tributarias; por el contrario, en el presente caso se acredit
que desconocan que no solo tenan la obligacin de declarar sus ingresos
como personas jurdicas, sino tambin como personas naturales. Si bien
el Acuerdo Plenario N 2-2009/CJ-116 establece como doctrina legal que la
nica causa material de exclusin de punibilidad es la total cancelacin de
la deuda tributaria (lo cual no sucedi en el presente caso), tambin lo es
que el motivo por el cual este Tribunal Supremo considera que la sentencia
absolutoria se encuentra conforme a ley no es dicha excepcin de
punibilidad,
sino la ausencia del tipo subjetivo del delito imputado (dolo).
La regulacin tributaria en el Acuerdo Plenario N 02-
2009/CJ-116
La finalidad de poltica tributaria de la regularizacin se encuentra en el
objetivo
estatal de conseguir que los tributos dejados de pagar efectivamente
se recauden, y su fundamento dogmtico reside en la reparacin del dao
[Percy Garca Cavero. Derecho Penal Econmico - Parte Especial. Tomo II,
Grijley, Lima, 2007, pp. 693 y 698] y, como tal, con entidad para confluir
con
los fines de la pena tanto en la retribucin como en la prevencin [Felipe
Villavicencio Terreros: Derecho Penal - Parte General. Grijley, Lima, 2006,
p. 80].
En tanto se trata de una causa material de exclusin de punibilidad ex post
factum sus efectos liberatorios de la sancin penal necesariamente
alcanzan
o benefician a todos los intervinientes en el delito autores y partcipes.
Destaca la perspectiva objetiva de la regularizacin tributaria, esto es, el
mbito
de aplicacin, los requisitos y los efectos de la regularizacin, como resulta
evidente, se refieren al hecho o injusto culpable, no al autor. Tal
consideracin
es, por cierto, compatible con el propio tenor literal del artculo
189 CT, que a final de cuentas impide toda posibilidad de someter a proceso
penal por los hechos punibles objeto de regularizacin.
La regularizacin tributaria, en aras de alentar la regularizacin tributaria
y su propia eficacia, y acudiendo a un argumento a fortiori [Fermn Morales
Prats. Comentarios a la Parte Especial del Derecho Penal. Segunda Edicin,
Aranzadi, Pamplona, 1999, pp. 791/792], abarca tanto el conjunto de delitos
comprendidos en la LPT (artculos 1/5), en tanto en cuanto perjudiquen la
Hacienda Pblica: omisin del pago de tributos debidos u obtencin efectiva
de beneficios tributarios entendidos ampliamente, en cuya virtud se
comprende a todos los mecanismos que por el resultado disminuyen o
eliminan
la carga tributaria [Carmen del Pilar Robles Moreno y otros. Cdigo
Tributario, Doctrina y Comentarios, Pacfico Editores, Lima, 2005, p. 671],
como,
por imperio del tercer prrafo del artculo 189 CT, (...) las posibles
irregularidades
contables y otras falsedades instrumentales que se hubieran cometido
exclusivamente en relacin a la deuda tributaria objeto de regularizacin.
La extensin de la impunidad, en estos casos, solo puede admitirse en la
medida en que estas carezcan de autonoma punitiva frente a los delitos
tributarios; es decir, aquellas irregularidades contables y falsedades
realizadas
con finalidad y efectos exclusivos de tipo tributario [J. Boix Reig y otros.
Derecho Penal - Parte Especial. Tercera edicin, Tirant lo Blanch, Valencia,
1999, p. 592].
La regularizacin tributaria est sujeta a dos requisitos esenciales:
actuacin
voluntaria a travs de una autodenuncia y pago total de la deuda tributaria
o devolucin del reintegro, saldo a favor o cualquier otro beneficio tributario
obtenido indebidamente.

A. Regularizacin voluntaria. Se expresa en la frase: (...) se regularice la


situacin
tributaria (...) antes de que se inicie la correspondiente investigacin
fiscal o a falta de este, el rgano Administrador del Tributo notifique
cualquier requerimiento en relacin al tributo y periodo en que
se realizaron las conductas sealadas (artculo 189, segundo prrafo,
CT). Esta exigencia o condicionante temporal plantea que la regularizacin
se realice en forma voluntaria o espontnea, la que debe concretarse
antes de la intervencin de la autoridad tributaria o penal. En
este ltimo supuesto no hace falta una disposicin fiscal de formalizacin
de la investigacin preparatoria (artculo 7.1 LPT en concordancia
con el artculo 336 NCPP), cuya equivalencia en el ACPP ser la denuncia
formalizada del Ministerio Pblico y el respectivo auto de apertura
de instruccin; solo se requiere del inicio de actuaciones de investigacin,
que muy bien pueden tratarse de diligencias preliminares en tanto
en cuanto exista suficiente precisin de los cargos, de su presunta
relevancia delictiva. De otro lado, la regularizacin no necesariamente
debe ser obra del obligado; adems, los motivos internos que determinan
la regularizacin no son relevantes, solo lo es el momento en que
tiene lugar.
B. Pago total de la deuda tributaria o devolucin ntegra del beneficio
tributario.
Se precisa en el cuarto prrafo del artculo 189 CT, que dice: Se
entiende por regularizacin el pago de la totalidad de la deuda tributaria
o en su caso la devolucin del reintegro, saldo a favor o cualquier
otro beneficio tributario obtenido indebidamente. En ambos casos, la
deuda tributaria incluye el tributo, los intereses y las multas. No solo
se trata de que se formule una autodenuncia a travs de una declaracin
rectificatoria, sino de que pague efectivamente la deuda tributaria
o efecte la devolucin correspondiente. Frente a montos dudosos
o de necesaria determinacin administrativa que traen causa en la
comisin
de delitos tributarios, es posible que la autoridad cuestione la
rectificacin y exija un monto mayor, oportunidad en que debe establecerlo
con inclusin a los tributos, de los intereses y las multas y el
obligado a pagar inmediata e ntegramente el diferencial respectivo.

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