I rea Tributaria
Acogimiento y pagos a cuenta en el nuevo
Rgimen MYPE Tributario
Ficha Tcnica
Autora : Gabriela del Pilar Ramos Romero(*)
Ttulo : Acogimiento y pagos a cuenta en el nuevo
Rgimen MYPE Tributario
Fuente : Actualidad Empresarial N. 368 - Primera
Quincena de Febrero 2017
1. Introduccin1
Mediante Decreto Legislativo N. 1269 y
su reglamento Decreto Supremo N. 403-
2016-EF, se ha legislado sobre el nuevo
Rgimen MYPE Tributario (en adelante
RMT); en el presente artculo, abarcar
dos puntos especficos respecto del referi-
do rgimen; el primer punto a desarrollar
ser el tratamiento para acogerse al RMT
y como segundo punto, la determinacin
de sus pagos a cuenta; puntos importantes
a considerar en la presentacin de la de-
claracin del periodo de enero del 2017,
que corresponde al periodo en el cual se
empezar a tributar bajo este rgimen.
2. Acogimiento al Rgimen
MYPE Tributario
Los sujetos que inicien actividades en el
transcurso del ejercicio gravable, podrn
acogerse al RMT, en tanto no se hayan
acogido al Rgimen Especial o al Nuevo
RUS o afectado al Rgimen General y
siempre que no se encuentren en algunos
de los siguientes supuestos:
a) Tengan vinculacin, directa o indirecta-
mente, en funcin del capital con otras
personas naturales o jurdicas; los su-
puestos de vinculacin son los sealados
en los numerales 1, 2 y 4 del artculo 24
del Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta, y, cuyos ingresos netos anuales
en conjunto superen las 1700 UIT.
b) Sean sucursales, agencias o cualquier otro
establecimiento permanente en el pas
de empresas unipersonales, sociedades y
entidades de cualquier naturaleza consti-
tuidas en el exterior.
El acogimiento al RMT se realizar ni-
camente con ocasin de la Declaracin
Jurada Mensual, que corresponde al mes
de inicio de actividades, declarado en el
RUC, siempre que se efecte dentro de la
fecha de vencimiento.
Asimismo, se debe tener en cuenta que,
la SUNAT incorporar de oficio al RMT,
(*) Profesional de Derecho, egresada de la Universidad Nacional de
Piura. Maestra con mencin en Poltica y Sistema Tributario en
la Facultad de Contabilidad de la Universidad Nacional Mayor de
San Marcos. Miembro del staff de asesores tributarios del Instituto
Pacfico. Exservidora pblica de la Superintendencia Nacional de
Aduanas y Administracin Tributaria (SUNAT).
N. 368 Primera Quincena - Febrero 2017
segn corresponda, a los sujetos que
al 31 de diciembre del 2016 hubieren
estado tributando en el Rgimen Gene-
ral y cuyos ingresos netos del ejercicio
gravable 2016, no superaron las 1700
UIT, salvo que se hayan acogido al
Nuevo RUS o Rgimen Especial, con la
declaracin correspondiente al mes de
enero del ejercicio gravable 2017; sin
perjuicio que la SUNAT pueda, en virtud
de su facultad de fiscalizacin, incorporar
a estos sujetos en el Rgimen General de
corresponder.
En el PDT 621-IGV Renta 3.a, versin 5.4,
vigente a partir del 01-02-17; en la pes-
taa de identificacin, se puede visualizar
el cono habilitado para el acogimiento al
Rgimen MYPE Tributario.
3. Determinacin del impuesto
a la renta en el RMT
Los sujetos del RMT determinarn la renta
neta de acuerdo a las disposiciones del
Rgimen General contenidas en la Ley
del Impuesto a la Renta y sus normas
reglamentarias.
La tasa del impuesto a la renta a cargo
de los sujetos del RMT se determinar
aplicando a la renta neta anual, aplican-
do una escala progresiva acumulativa de
acuerdo al siguiente detalle:
Depreciacin Depreciacin
contable tributaria
85,714 60,000
4. Aplicacin de los pagos a
cuenta
La aplicacin de los pagos a cuenta en
el Rgimen MYPE Tributario se podr
efectuar siguiendo las siguientes reglas:
Los sujetos del RMT, cuyos ingresos
netos anuales del ejercicio no superen
las 300 UIT, declararn y abonarn
con carcter de pago a cuenta del im-
puesto a la renta que en definitiva les
corresponda por el ejercicio gravable,
dentro de los plazos previstos por el
Cdigo Tributario, la cuota que resulte
de aplicar el uno por ciento (1 %) a los
ingresos netos obtenidos en el mes.
Los sujetos del RMT que en cualquier
mes del ejercicio gravable superen las
300 UIT, declararn y abonarn con
carcter de pago a cuenta del impues-
to a la renta conforme a lo previsto en
el artculo 85 de la Ley del Impuesto
a la Renta y normas reglamentarias.
Para efectos de determinar los pagos a
cuenta del impuesto a la renta de tercera
categora del ejercicio 2017, en el caso de
los sujetos del RMT que tengan ingresos
netos anuales superiores a las 300 UIT, el
coeficiente determinado de acuerdo a lo
previsto en el inciso b) y, en su caso, en el
numeral 2.1 del inciso h) del artculo 54
del Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta, deber ser multiplicado por el
factor 0,8000.
Tambin, deber ser multiplicado por
0,8000, el coeficiente que se alude en el
segundo prrafo del inciso d) del artculo
54 en mencin, as como el coeficiente
determinado en el estado de ganancias
y prdidas al cierre del ejercicio gravable
anterior a que se refiere el acpite (ii) y
ltimo prrafo del numeral 1.2 del inciso
d) del citado artculo 54. Lo dispuesto
tambin ser de aplicacin tratndose
de los pagos a cuenta del impuesto a la
renta de tercera categora correspondien-
tes a los meses de enero y febrero del
ejercicio 2018.
En el PDT 621-IGV Renta mensual, en la
pestaa de impuesto a la renta, podemos
visualizar la aplicacin de los pagos a
cuenta para el Rgimen MYPE Tributario.
a) Cuando los ingresos netos anuales no
superan las 300 UIT.
Actualidad Empresarial I-11
 I Actualidad y Aplicacin Prctica
b) Cuando los ingresos netos anuales superan las 300 UIT.
5. Cul es el cdigo para efectuar el pago a cuenta
del impuesto a la renta?
Para regularizar el pago a cuenta de renta del Rgimen MYPE
Tributario, se deber utilizar el siguiente cdigo de tributo:
3121.
6. Suspensin de pagos a cuenta
Los sujetos del RMT, cuyos ingresos netos anuales no superen
las 300 UIT, podrn suspender sus pagos a cuenta a partir del
mes de agosto siempre que:
a) En el Estado de Ganancias y Prdidas al 31 de julio, no se
haya obtenido impuesto calculado.
b) La sumatoria de los pagos a cuenta efectivamente realizados
y el saldo a favor pendiente de aplicacin, de existir, sea
mayor o igual al impuesto anual proyectado.
Asimismo, debern presentar la informacin en la forma y
condiciones que establezca la SUNAT mediante resolucin de
superintendencia.
Si los sujetos del RMT:
a) Hubieran suspendido sus pagos a cuenta conforme a lo
descrito lneas arriba, y sus ingresos netos anuales superen
las 300 UIT, pero no las 1700 UIT, mantendrn la suspensin
de los pagos a cuenta.
b) Hubieran suspendido sus pagos a cuenta conforme al nume-
ral anterior e ingresen al Rgimen General, reiniciarn sus
pagos a cuenta conforme a lo dispuesto en el artculo 85 de
la Ley del Impuesto a la Renta.
c) Hubieran modificado su coeficiente o suspendido sus pagos
a cuenta conforme al artculo 85 de la Ley del Impuesto
a la Renta e ingresen al Rgimen General, reiniciarn y/o
determinarn sus pagos a cuenta conforme a lo dispuesto
en el primer prrafo de dicho artculo.
Caso prctico
Las Amatistas SAC, empresa acogida al Rgimen General del im-
puesto a la renta desde el 2014, consulta la forma de determinar
su pago a cuenta del periodo enero de 2017, as como de los
dems periodos del ejercicio, considerando los siguientes datos:
- El coeficiente utilizado en el ejercicio 2016, tomando el
impuesto resultante y los ingresos netos del 2015, equivale
a 0.0197.
I-12 Instituto Pacfico
- El contribuyente present el PDT 625- Modificacin de Co-
eficiente o Porcentaje para el Clculo del Pago a Cuenta del
Impuesto a la Renta, con un estado de ganancias y prdidas
al 31-07-16, estableciendo como pago a cuenta el 0.0112.
- Los ingresos del ejercicio 2016 ascendieron a 650 UIT (S/
2,567,500) y el impuesto resultante fue de S/ 47,499.00,
lo que determina un coeficiente de 0.0185.
- No posee vinculacin econmica con otra empresa o ne-
gocio, cuyos ingresos acumulados para el 2016 superen las
1,700 UIT. Tampoco es sucursal, agencia o establecimiento
permanente de no domiciliado.
- Para el 2017, en enero, ha obtenido ingresos por S/
200,000.00 (un poco ms de 49 UIT), hasta mayo generara
ingresos por S/ 1,200,000.00 (296 UIT), solo en junio sus
ingresos ascenderan a S/ 243,000.00 (60 UIT), llegando
a diciembre del 2017 con ingresos acumulados de S/
2,899,800.00 (716 UIT).
Solucin
De acuerdo a los datos indicados, el contribuyente se encuentra
acogido al Rgimen MYPE Tributario-RMT, en tanto sus ingresos
en el ejercicio 2016, no superaron las 1,700 UIT, no encontrn-
dose vinculados a otras empresas, cuyos ingresos acumulados
superen el monto de UIT antes sealado, ni es una sucursal,
agencia o establecimiento permanente de no domiciliado;
es decir, no hay causal para no encontrarse excluido al RMT.
Para determinar los pagos a cuenta del ejercicio 2017, inclusive
enero, el contribuyente debe aplicar el 1 %, sin importar que
hasta diciembre del 2016 se encontrase acogido al Rgimen
General ni el coeficiente determinado en el ejercicio 2015, como
tampoco el coeficiente determinado en el PDT 625 aludido en
la consulta.
Adems, es indistinto que sus ingresos hayan superado las 300
UIT en el ejercicio 2016, ya que al encontrarse acogido al RMT,
el nivel de ingresos que define el pago a cuenta (1 % o coefi-
ciente/1.5 %) para el 2017 inicia en 0, debiendo aplicar el 1
% sobre sus ingresos netos hasta el periodo en que sus ingresos
NO superen las 300 UIT (para el caso de enero a mayo del
2017), y el coeficiente/1.5% a partir del periodo en que sus
ingresos superen las 300 UIT (de junio del 2017 en adelante),
de acuerdo a lo siguiente:
Enero a mayo del 2017 (1 %)
N. 368 Primera Quincena - Febrero 2017
 rea Tributaria I
Junio 2017 con el 1.5 % es el 0.0148. Es por ello que a los S/ 243,000 de
ingresos en junio del 2017, de acuerdo a los datos sealados en el
caso, no le es aplicable el coeficiente (0.0148) que siendo menor
al 1.5 %, es dicho porcentaje el que se utilizar para la definicin
del pago a cuenta (S/ 3,645.00).
De acuerdo a lo anterior, para los contribuyentes acogidos al RMT,
a partir del periodo en el que superan las 300 UIT, se debe utilizar
el coeficiente determinado de acuerdo al impuesto resultante
entre los ingresos netos del ejercicio 2016, el mismo que debe ser
multiplicado por el factor 0.8000 y dicho resultado comparado
con el 1.5 %, utilizando el mayor de dicha comparacin.
Adems, se debe considerar que, para los periodos de mayo del
2017 en adelante, en la pestaa Renta del PDT 621, la pregunta:
Estado de Ganancias y Prdidas Ha presentado un Formulario
PDT 625 con Estado de Ganancias y Prdidas actualizado al 30
de abril para este ejercicio? se encuentra DESHABILITADA. Solo
si se seala que se ha superado las 300 UIT en el ejercicio, la
pregunta antes indicada permitir sealar S o NO. Lo anterior
responde a que los sujetos del RMT que no han superado las 300
UIT, NO pueden presentar el PDT 625 al 30 de abril, quedando
la posibilidad del PDT 625 al 31 de julio solo para suspender el
pago a cuenta.
Los sujetos del RMT que han superado las 300 UIT hasta el periodo
abril del ejercicio pueden presentar el PDT 625 al 30 de abril, solo
si para el periodo marzo y abril se ha determinado el pago a cuenta
con el 1.5 % y siempre que el coeficiente resultante, multiplicado
por el factor 0.8000 no sea menor al coeficiente determinado
en la declaracin jurada anual del ejercicio 2016, adems debe
haber cancelado los pagos a cuenta de enero a abril del ejercicio.
Asistente de la casilla 380-Coeficiente art. 85 inc. a) Los sujetos del RMT que superen las 300 UIT, tambin, pueden
presentar el PDT 625 al 31 de julio para suspender o modificar
el coeficiente, y al coeficiente resultante se debe multiplicar con
el factor 0.8000; en este supuesto, NO corresponde comparar el
resultado con el coeficiente de la declaracin anual 2016.
El escenario y las condiciones sealadas para junio, son las mismas
que se deben tener en cuenta para julio.

Agosto a diciembre del 2017

De acuerdo a los datos proporcionados para el periodo junio del

2017, se han superado las 300 UIT, ya que, hasta mayo, los ingresos
acumulados ascendan a 296 UIT, y solo, en junio, obtiene ingresos
por 60 UIT (acumulando 356 UIT). Lo anterior NO supone que por
las 4 primeras UIT del periodo junio (con las que llegara a las 300
UIT) se aplica el 1 %, y solo por el exceso el coeficiente/1.5 %, ya
que la norma del RMT ha sido clara al sealar que en el periodo
en que supera las 300 UIT (para el caso junio), el pago a cuenta
de todo el periodo se determina con las reglas del artculo 85 de
la Ley del Impuesto a la Renta (coeficiente/1.5 %).
En los datos del caso, tambin se ha sealado que, considerando los
ingresos y el impuesto resultante del ejercicio 2016, el coeficiente
resultante es de 0.0185, dato que, hasta mayo del 2017, en tanto Tal como se advierte en la anterior imagen, para el periodo
no se superaron las 300 UIT, ha sido irrelevante para la determi- agosto y siguientes el PDT 621 ha modificado la pregunta sobre
nacin del pago a cuenta, toda vez que se ha utilizado el 1 %. el PDT 625, para referirse al Estado de Ganancias y Prdidas al
31 de julio.
No obstante, ya en junio (periodo en que se supera las 300 UIT)
cuando se debe aplicar el coeficiente/1.5 %, debe considerarse Para el caso, considerando que desde junio de 2017 se han
el factor al que alude la Primera Disposicin Complementaria superado las 300 UIT, corresponde en la pregunta respectiva
Transitoria del Decreto Supremo N. 403-2016-EF, Reglamento del PDT 621 marcar S, debiendo consignar la informacin del
del RMT. Como se advierte de la anterior imagen del PDT, a pesar impuesto y los ingresos del 2016; coeficiente que ser ajustado
que en el asistente de la casilla 380, se ha sealado como ingresos por el factor 0.8000 sealado en el Reglamento del RMT, y el
del ejercicio S/ 2,567,500 y un impuesto resultante de S/ 47,499, resultado comparado con el 1.5 %, aplicando el mayor. Es decir,
lo que arrojara un coeficiente de 0.0185, este ha sido ajustado se seguir el mismo procedimiento referido en el mes de junio,
con el factor 0.8000, por lo que el coeficiente que se comparara en el que se superaron las 300 UIT.

N. 368 Primera Quincena - Febrero 2017 Actualidad Empresarial I-13