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TESIS
TESIS
POR
PABLO JOS MACZ REVOLORIO
CARN: 200840481
LICENCIADO
CONSEJO DIRECTIVO
COORDINADOR ACADMICO
Lic. Zoot. Erwin Gonzalo Eskenasy Morales
COORDINADOR DE LA CARRERA
Lic. Julio Armando Samayoa Santiago
ASESOR
Lic. Selvin Wotzbelli Castellanos Reyes
HONORABLE COMIT EXAMINADOR
Aprobado en punto SEGUNDO, inciso 2 .4, subinciso 2.4.1 del Acta No.
17-2012 de Sesin extraordinaria de Consejo Directivo de fecha 18 de julio del
ao 2012.
DEDICATORIA
A:
CENTRO UNIVERSITARIO
DEL NORTE: Por darme la oportunidad de formarme
profesionalmente en mi carrera de Contadura Pblica
y Auditoria y permitirme sentir este orgullo de ser un
estudiante san carlista.
RESUMEN i
INTRODUCCIN 1
OBJETIVOS 5
CAPTULO 1
PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
1.1. Determinacin o planteamiento del problema 7
1.3.1 Definicin del problema 9
1.3.2 Especificacin del problema 9
1.2. Justificacin 10
1.3. Alcances 11
1.4.1 mbito terico 12
1.4.2 mbito geogrfico 12
1.4.3 mbito institucional 12
1.4.4 mbito personal 12
1.4.5 mbito temporal 13
1.4. Limitantes 13
1.5.1 Limitantes Tericas 13
1.5.2 Limitantes Institucionales 13
1.5. Aporte 14
CAPTULO 2
MARCO TERICO
2.1. Impuesto sobre la Renta 15
2.1.1 Renta 16
2.2. Regmenes de actividades lucrativas 19
2.2.1 Rgimen sobre las utilidades de actividades lucrativas 19
2.2.2 Rgimen opcional simplificado sobre actividades lucrativas 21
2.2.3 Obligaciones de los regmenes 22
2.2.4 Cambio de rgimen 22
2.3. Estrategia 23
2.4. Planificacin 23
2.5. Planificacin Fiscal 24
2.5.1. Objetivos 24
2.5.2. Ventas y desventajas 24
2.5.3. Caractersticas 25
2.5.4. Herramientas para la planificacin fiscal 26
2.6. Riesgos fiscales 27
2.6.1. Riesgos de tipo formal 27
2.6.2. Riesgos de tipo sustancial 27
2.6.3. Riesgos de tipo penal 28
2.7. Beneficios de la planificacin fiscal 28
2.8. Propsito de la planificacin fiscal 29
CAPTULO 3
METODOLOGA
3.1. Objetivos 31
3.1.1 General 31
3.1.2 Especficos 31
3.2. Metodologa 32
3.3. Sujetos 33
3.3.1 Muestreo 34
3.4. Tcnicas de recoleccin de datos 35
3.4.1. Fuentes de datos 35
3.4.2. Tcnicas de recoleccin 36
3.5. Trabajo de campo 36
3.6. Procesamiento de la informacin 37
CAPTULO 4
ANLISIS Y DISCUSIN DE RESULTADOS
4.1. Anlisis de Resultados 39
4.2. Anlisis de Resultados de Peritos Contadores 53
CONCLUSIONES 65
RECOMENDACIONES 67
BIBLIOGRAFIA 69
ANEXOS 71
NDICE DE TABLAS
NDICE DE CUADROS
NDICE DE GRFICAS
ii
INTRODUCCIN
Estas nuevas reformas clasifican las rentas del impuesto sobre la renta de
acuerdo a su procedencia, teniendo un cambio conceptual en los regmenes
sobre actividades lucrativas; el rgimen opcional simplificado sobre actividades
lucrativas tiene un incremento en tasa impositiva de un 5% al 7% y del rgimen
sobre las utilidades de actividades lucrativas sufre una reduccin gradual en su
tasa impositiva del 31% al 25% final.
OBJETIVOS
General
Especficos
Identificar los criterios utilizados por las empresas comerciales del casco
urbano de Cobn, A.V. en la seleccin de los regmenes del impuesto sobre la
renta de acuerdo a su actividad lucrativa.
Crear una Gua sistemtica que permita a las empresas comerciales del
casco urbano de Cobn, A.V. realizar una evaluacin fiscal al giro comercial
proyectado, en los distintos regmenes del impuesto sobre la renta de actividades
lucrativas.
6
7
CAPTULO 1
PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
Esta evaluacin debe ser utilizada por toda empresa como una
estrategia fiscal, en busca de prever las contingencias fiscales y cambios
que puedan separar en un futuro lo planeado. La falta de evaluaciones
financieras ha generado la toma de malas decisiones por parte de las
9
1.2. Justificacin
Toda persona individual o jurdica que genere una renta gravada dentro
del territorio guatemalteco, debe inscribirse en el Registro Tributario
Unificado de la SAT y a cualquiera de los regmenes del impuesto sobre la
renta. De acuerdo a la tasa impositiva aplicada en base al clculo de la
renta imponible de acuerdo a la ley, el contribuyente ve afectado su capital
de forma directa o indirecta, inmediata y mediata, dndole lugar a una
serie de efectos financieros-fiscales.
1.3. Alcances
1.4. Limitantes
1.5. Aporte
CAPTULO 2
MARCO TERICO
1
Granados, Tuncho. El compendio del contribuyente. Ediciones fiscales, S.A. Guatemala. 2
009. Pg. 23.
2
Ibd. Pg. 19
16
2.1.1 Renta
a. Renta Bruta
b. Renta exenta
c. Renta imponible
5
Granados, Tuncho. El compendio del contribuyente. Ediciones fiscales, S.A. Guatemala. 2
013. Pg. 173.
18
c. Agente de retencin
6
Ibd. Pg. 158
21
TABLA 1
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LOS REGMENES
2.3. Estrategia
2.4. Planificacin
7
Angulo Lpez, Eleazar. Tesis doctoral, Poltica fiscal y estrategia como factor de desarrollo
de la mediana empresa comercial sinaloense. Un estudio de caso. Culiacn, Sinaloa, Mxico.
2 011. Pg. 73
8
Cardona Pantalen, Vctor Maximiliano. Tesis, la planificacin fiscal como herramienta
financiera para la adecuada tributacin de una empresa comercial dedicada a la venta de equipo
de riego en Guatemala. Guatemala. 2 011. Pg. 39
24
2.5.1. Objetivos
2.5.3. Caractersticas
10
Federacin Internacional de Contadores -IFAC-. Normas Internacionales de Auditora y
Control de Calidad parte I. Mxico. 2 010. Pg. 319.
28
11
Cardona Pantalen, Vctor Maximiliano. Tesis, la planificacin fiscal como herramienta
financiera para la adecuada tributacin de una empresa comercial dedicada a la venta de equipo
de riego en Guatemala. Guatemala. 2 011. Pg. 42-43
29
TABLA 2
BENEFICIOS DE LA PLANIFICACIN FISCAL
No. Beneficios
1 Aprovechamiento de los estmulos fiscales
2 Aplicar lo permitido por las leyes
3 Optimizar y disminuir la carga tributaria
4 Programar los resultados
5 Evitar sanciones fiscales a travs del cumplimiento de las
obligaciones fiscales tanto en tiempo como en forma
6 Propiciar el crecimiento, fortalecimiento y permanencia en el
marcado
7 Disminuir los efectos negativos de la competencia desleal
8 Fomentar la creatividad de los directivos en cuanto al diseo de la
empresa que desean tener, establecer retos mayores y la forma de
alcanzarlos, siempre dentro del marco legal
9 Tener una empresa fiscalmente sana
Fuente: Investigacin de campo. Ao 2 015.
TABLA 3
PROPSITOS DE LA PLANIFICACIN FISCAL
No. Beneficios
1 No perder el control de la empresa
2 No proponer estratgicas ineficientes que imposibiliten el alcance
de los objetivos
3 Conservar la utilidad de la informacin financiera
4 Cuidar que la informacin contable sea veraz y razonable
5 Debe apegarse a las disposiciones tributarias y fiscales
6 La planificacin fiscal debe estar apegada a lo establecido en la
ley, en cuanto a su Marco Jurdico, Contable, documental, Lgica
operativa y razn de negocio
Fuente: Investigacin de campo. Ao 2 015.
30
31
CAPTULO 3
METODOLOGA
3.1. Objetivos
3.1.1 General
3.1.2 Especficos
3.2. Metodologa
3.3. Sujetos
12
Rodas de Lpez, Iris C. Estadstica. Zantmar ediciones, S.A. Guatemala. 2 007. Pg. 22
34
3.3.1 Muestreo
a. Fuentes primarias
b. Fuentes secundarias
a. Encuesta
CAPTULO 4
ANLISIS Y DISCUSIN DE RESULTADOS
CUADRO 1
RGIMEN DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE ACTIVIDADES
LUCRATIVAS
Descripcin
Cantidad %
No. Opciones
1 Opcional Simplificado 15 50%
2 Sobre las Utilidades 15 50%
Total 30 100%
Fuente: Investigacin de campo. Ao 2 015.
GRFICA 1
RGIMEN DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE ACTIVIDADES
LUCRATIVAS
50%
REFERENCIAS:
50%
Opcional
Simplificado
Sobre las
Utilidades
CUADRO 2
DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD INTERNO
Descripcin
Cantidad %
No. Opciones
1 SI 5 17%
2 NO 25 83%
Total 30 100%
Fuente: Investigacin de campo. Ao 2 015.
GRFICA 2
DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD INTERNO
17%
REFERENCIAS:
SI
NO
83%
CUADRO 3
SELECCIN DEL RGIMEN DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE
ACTIVIDADES LUCRATIVAS
Descripcin
Cantidad %
No. Opciones
1 Eleccin y criterio propio 10 34%
2 Recomendacin de un Perito Contador 15 50%
Recomendacin de un Contador Pblico
3 y Auditor 4 13%
Recomendacin de una persona no
4 Perito Contador 1 3%
Total 30 100%
Fuente: Investigacin de campo. Ao 2 015.
GRFICA 3
SELECCIN DEL RGIMEN DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE
ACTIVIDADES LUCRATIVAS
3%
13%
REFERENCIAS:
34% Eleccin y criterio propio
Recomendacin de un
Perito Contador
Recomendacin de un
Contador Pblico y
Auditor
Recomendacin de una
persona no Perito
50% Contador
CUADRO 4
CONOCIMIENTOS SOBRE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Descripcin
Cantidad %
No. Opciones
1 SI 12 40%
2 NO 18 60%
Total 30 100%
Fuente: Investigacin de campo. Ao 2 015.
GRFICA 4
CONOCIMIENTOS SOBRE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
40%
REFERENCIAS:
SI
60% NO
CUADRO 5
CRITERIOS PARA LA SELECCIN DEL RGIMEN DEL IMPUESTO
SOBRE LA RENTA
Descripcin
Cantidad %
No. Opciones
1 Baja tributacin 9 30%
2 Menos obligaciones tributarias 10 33%
3 Estrategia fiscal 6 20%
4 Otros motivos 5 17%
Total 30 100%
Fuente: Investigacin de campo. Ao 2 015.
45
GRFICA 5
CRITERIOS PARA LA SELECCIN DEL RGIMEN DEL IMPUESTO
SOBRE LA RENTA
17%
30% REFERENCIAS:
Baja tributacin
Menos obligaciones
20% tributarias
Estratega fiscal
Otros motivos
33%
CUADRO 6
EVALUACIN AL FINAL DE CADA PERIODO FISCAL
Descripcin
Cantidad %
No. Opciones
1 SI 19 63%
2 NO 11 37%
Total 30 100%
Fuente: Investigacin de campo. Ao 2 015.
GRFICA 6
EVALUACIN AL FINAL DE CADA PERIODO FISCAL
37%
REFERENCIAS:
SI
NO
63%
CUADRO 7
APROVECHAMIENTO DE LOS TRATAMIENTOS FISCALES
Descripcin
Cantidad %
No. Opciones
1 SI 16 53%
2 NO 14 47%
Total 30 100%
Fuente: Investigacin de campo. Ao 2 015.
GRFICA 7
APROVECHAMIENTO DE LOS TRATAMIENTOS FISCALES
53% REFERENCIAS:
47%
SI
NO
CUADRO 8
EVALUACIN AL GIRO DEL CAPITAL PROYECTADO
Descripcin
Cantidad %
No. Opciones
1 SI 29 97%
2 NO 1 3%
Total 30 100%
Fuente: Investigacin de campo. Ao 2 015.
GRFICA 8
EVALUACIN AL GIRO DEL CAPITAL PROYECTADO
3%
REFERENCIAS:
SI
NO
97%
Fuente: Investigacin de campo. Ao 2 015.
49
CUADRO 9
MINIMIZACIN DE LA TASA TRIBUTARIA
Descripcin
Cantidad %
No. Opciones
1 SI 4 13%
2 NO 26 87%
Total 30 100%
Fuente: Investigacin de campo. Ao 2 015.
50
GRFICA 9
MINIMIZACIN DE LA TASA TRIBUTARIA
13%
REFERENCIAS:
SI
NO
87%
Fuente: Investigacin de campo. Ao 2 015.
CUADRO 10
CAMBIO DE RGIMEN COMO ESTRATEGIA FISCAL
Descripcin
Cantidad %
No. Opciones
1 SI 10 38%
2 NO 16 62%
Total 26 100%
GRFICA 10
CAMBIO DE RGIMEN COMO ESTRATEGIA FISCAL
38%
REFERENCIAS:
SI
NO
62%
CUADRO 11
IMPORTANCIA DE LA EXISTENCIA DE UNA HERRAMIENTA
SISTEMTICA (GUA)
Descripcin
Cantidad %
No. Opciones
1 SI 29 97%
2 NO 1 3%
Total 30 100%
GRFICA 11
IMPORTANCIA DE LA EXISTENCIA DE UNA HERRAMIENTA
SISTEMTICA (GUA)
3%
REFERENCIAS:
SI
NO
97%
CUADRO 12
CONTABILIDAD DE REGMENES DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Descripcin
Cantidad %
No. Opciones
1 SI 10 100%
2 NO 0 0%
Total 10 100%
Fuente: Investigacin de campo. Ao 2 015.
54
GRFICA 12
CONTABILIDAD DE REGMENES DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
0%
REFERENCIAS:
1 SI
2 NO
100%
CUADRO 13
CONTABILIDADES MANEJADAS
Descripcin
Cantidad %
No. Opciones
1 Opcional Simplificado 5% y 7% 7 70%
2 Sobre las Utilidades 25% 3 30%
Total 10 100%
GRFICA 13
CONTABILIDADES MANEJADAS
30%
REFERENCIAS:
Opcional Simplificado 5%
y 7%
CUADRO 14
SELECCIN DEL RGIMEN EN BASE AL IMPUESTO A PAGAR
Descripcin
Cantidad %
No. Opciones
1 SI 4 40%
2 NO 6 60%
Total 10 100%
Fuente: Investigacin de campo. Ao 2 015.
GRFICA 14
SELECCIN DEL RGIMEN EN BASE AL IMPUESTO A PAGAR
40%
REFERENCIAS:
SI
NO
60%
CUADRO 15
CRITERIOS MANEJADOS PARA LA SELECCIN DEL RGIMEN
Descripcin
Cantidad %
No. Opciones
1 Evaluacin del giro de capital proyectado 2 33.33%
2 Estableciendo una estrategia fiscal 2 33.33%
Seleccionando el rgimen de menor
3 obligaciones tributarias 2 33.33%
Total 6 100%
Fuente: Investigacin de campo. Ao 2 015.
GRFICA 15
CRITERIOS MANEJADOS PARA LA SELECCIN DEL RGIMEN
Estableciendo una
estratega fiscal
Seleccionando el
rgimen de menor
obligaciones tributarias
33%
Fuente: Investigacin de campo. Ao 2 015.
CUADRO 16
CONOCIMIENTOS DE LEYES TRIBUTARIAS
Descripcin
Cantidad %
No. Opciones
1 SI 7 70%
2 NO 3 30%
Total 10 100%
Fuente: Investigacin de campo. Ao 2 015.
GRFICA 16
CONOCIMIENTOS DE LEYES TRIBUTARIAS
30%
REFERENCIAS:
SI
NO
70%
CUADRO 17
FACTIBILIDAD DEL RGIMEN
Descripcin
Cantidad %
No. Opciones
1 SI 9 90%
2 NO 1 10%
Total 10 100%
Fuente: Investigacin de campo. Ao 2 015.
GRFICA 17
FACTIBILIDAD DEL RGIMEN
10%
REFERENCIAS:
SI
NO
90%
CUADRO 18
APROVECHAMIENTO AL MXIMO DE LOS TRATAMIENTOS O
BENEFICIOS FISCALES QUE PERMITE LA LEY
Descripcin
Cantidad %
No. Opciones
1 SI 6 60%
2 NO 3 30%
3 Ns/Nr 1 10%
Total 10 100%
Fuente: Investigacin de campo. Ao 2 015.
GRFICA 18
APROVECHAMIENTO AL MXIMO DE LOS TRATAMIENTOS O
BENEFICIOS FISCALES QUE PERMITE LA LEY
10%
REFERENCIAS:
30% SI
NO
Ns/Nr
60%
CUADRO 19
SELECCIN DEL RGIMEN A TRAVES DE UNA PLANIFICACIN
FISCAL
Descripcin
Cantidad %
No. Opciones
1 SI 3 30%
2 NO 6 60%
3 Ns/Nr 1 10%
Total 10 100%
Fuente: Investigacin de campo. Ao 2 015.
GRFICA 19
SELECCIN DEL RGIMEN A TRAVES DE UNA PLANIFICACIN
FISCAL
10%
REFERENCIAS:
30%
SI
NO
60% Ns/Nr
CUADRO 20
MINIMIZACIN DE LA TASA TRIBUTARIA POR LAS REFORMAS
FISCALES
Descripcin
Cantidad %
No. Opciones
1 SI 1 10%
2 NO 9 90%
Total 10 100%
Fuente: Investigacin de campo. Ao 2 015.
GRFICA 20
MINIMIZACIN DE LA TASA TRIBUTARIA POR LAS REFORMAS
FISCALES
10%
REFERENCIAS:
SI
NO
90%
CUADRO 21
CAMBIO DE RGIMEN COMO ESTRATEGIA FISCAL PARA
MINIMIZAR DE LA TASA TRIBUTARIA
Descripcin
Cantidad %
No. Opciones
1 SI 6 67%
2 NO 2 22%
3 Ns/Nr 1 11%
Total 10 100%
Fuente: Investigacin de campo. Ao 2 015.
GRFICA 21
CAMBIO DE RGIMEN COMO ESTRATEGIA FISCAL PARA
MINIMIZAR DE LA TASA TRIBUTARIA
11%
REFERENCIAS:
22%
SI
NO
Ns/Nr
67%
CONCLUSIONES
RECOMENDACIONES
Que las empresas comerciales del casco urbano de Cobn, A.V. realicen una
evaluacin o planificacin fiscal, previo a seleccionar los regmenes tributarios del
impuesto sobre la renta, con la finalidad de determinar el estatus tributario y
hacer la seleccin como una estrategia fiscal, lo que permitir alcanzar sus
objetivos y metas con mayor facilidad.
BIBLIOGRAFIA
Guerrero Rojas, Asaid Arnoldo. Tesis, Problemas legales causados por las
reformas a la ley del impuesto sobre la renta. Universidad de San Carlos de
Guatemala. Facultad de ciencias jurdicas y sociales. Guatemala. 2 006.
V.o B.o
ANEXOS
ANEXO 1
DESCRIPCIN:
PROPSITO:
OBJETIVO:
INSTRUMENTOS ESTADSTICOS
PARA LA RECOPILACIN DE DATOS
UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA
CENTRO UNIVERSITARIO DEL NORTE CUNOR-
CARRERA LICENCIATURA EN CONTADURIA PBLICA Y AUDITORA
INFORME FINAL DE TESIS
ESTUDIO
ENCUESTA
INSTRUCCIN
No se podr avanzar cuando no se haya alcanzado el objetivo por cada uno de
los tems de las preguntas de la encuesta.
El objetivo es adentrarse en la subjetividad de los criterios por parte de los
propietarios o representantes legales en la seleccin de los regmenes del
impuesto sobre la renta sobre actividades lucrativas.
I. DATOS GENERALES
Si No
4. Usted posee amplios conocimientos sobre la ley del impuesto sobre la renta.
Si No
5. Cules fueron los criterios utilizados para la seleccin del rgimen del
impuesto sobre la renta de actividades lucrativas en que se encuentra inscrito
la empresa?
Baja tributacin
Menos obligaciones tributarias
Estrategia fiscal
Otros motivos - - - - - - - - Cules__________
Si No
Si No
Por qu?
Si No
Por qu?
9. Con las reformas fiscales que se han dado en la ley del impuesto sobre la
renta, la empresa ha logrado minimizar su tasa tributaria.
Si No
Si No
Si No
Por qu?
UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA
CENTRO UNIVERSITARIO DEL NORTE CUNOR-
CARRERA LICENCIATURA EN CONTADURIA PBLICA Y AUDITORA
INFORME FINAL DE TESIS
ESTUDIO
ENCUESTA
INSTRUCCIN
No se podr avanzar cuando no se haya alcanzado el objetivo por cada uno de
los tems de las preguntas de la encuesta.
El objetivo es adentrarse en la subjetividad de los criterios por parte de los
Peritos Contadores en la seleccin de los regmenes del impuesto sobre la renta
sobre actividades lucrativas.
I. DATOS GENERALES
1.1 Nombre del profesional:
1.2 Tiempo trabajando contabilidades:
1.3 Nivel Acadmico:
1.4 Lugar y fecha:
Si No
Si No
Si No
6. Al final de cada periodo fiscal, realiza una evaluacin sobre lo tributado por
sus contribuyentes y determinar la factibilidad de seguir en el rgimen actual.
Si No
Si No
Por qu?
Si No
Por qu?
9. Con las reformas fiscales que se han dado en la ley del impuesto sobre la
renta, las empresas han logrado minimizar su tasa tributaria.
Si No
Si No
ANEXO 3