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OBJETIVO
ALCANCE
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Alcance
La NIC 16 debe ser aplicada en la contabilidad de la PP&E, excepto cuando otra NIIF requiera
o permita un tratamiento contable diferente, p2
Una entidad que use el modelo del costo para sus propiedades de inversin (segn NIC 40),
deber utilizar el modelo del costo de esta NIC 16.
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Definiciones
Planta portadora Es una planta viva que: p6
[a] Se usa en la produccin o suministro de produccin agrcola
[b] Se espera que tenga produccin por ms de 1 periodo; y
[c] Tiene una probabilidad remota de ser vendida como produccin agrcola, excepto en casos de
ventas accesorias de desperdicio.
[los prrafos 5A y 5B de NIC 41 amplan la definicin de planta portadora], p6
Valor razonable - Es el precio (en la fecha de medicin) que se recibira por vender un activo, o
se pagara para transferir un pasivo, en una transaccin ordenada entre participantes del
mercado (ver NIIF 13 Medicin del valor razonable) , p6
Prdida por deterioro - Es el importe por el cual el Valor contable de un activo excede su
Importe recuperable, p6
Importe recuperable - Es el mayor entre (1) el Valor razonable de un activo, menos costos de
comercializacin y (2) su valor en uso, p6
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Reconocimiento
Principio de reconocimiento
El costo de un tem de PP&E debe reconocerse como activo si, y slo si: p7
[a] Es probable que los beneficios econmicos futuros asociados al activo, fluirn a la entidad; y
[b] El costo del tem puede medirse confiablemente.
tems tales como piezas de repuesto, equipo de reserva y equipo auxiliar se reconocern
segn esta NIC 16 cuando cumplan la definicin de PP&E. De lo contrario, dichos artculos se
clasificarn como inventario, p8
Costos iniciales
Este apartado no aborda temas de costos iniciales (como podra pensarse por su ttulo), sino
que precisa una casustica especial, cuando algunas entidades deben adquirir PP&E por
razones de seguridad o medio ambiente, los cuales deben activarse, debido a que si bien no
participan del proceso productivo directamente, permiten a la entidad obtener beneficios
econmicos de los activos, respecto a los que hubiera obtenido si no los hubiera adquirido, p11
Costos posteriores
El mantenimiento rutinario no se activa
Segn el principio para reconocimiento del prrafo 7, una entidad no incluir, en el valor
contable de un tem de PP&E, los costos por mantenimiento rutinario de la partida, sino que los
reconocer en Resultados cuando se incurran, p12
Los costos del mantenimiento rutinario son principalmente costos de mano de obra y
suministros, y pueden incluir tambin el costo de componentes pequeos. Tambin se conocen
como Reparaciones y Mantenimiento, p12
Reemplazos s se activan
Un caso diferente es cuando partes de algunos tems de PP&E necesitan ser reemplazadas a
intervalos regulares. Por ejemplo, un horno puede necesitar cambio de recubrimiento interno
cada X horas de funcionamiento, o en aviones reemplazar los asientos varias veces durante la
vida del avin, p13
Entonces, de acuerdo con el principio para reconocimiento del prrafo 7, la entidad reconocer
como adicin, el costo de un reemplazo si cumple los criterios para reconocimiento, p13
Simultneamente, debe desreconocerse el valor contable de la parte que fue reemplazada,
segn las reglas para desreconocimientos de los prrafos 67 a 72, p13
Cuando se efecte una Inspeccin mayor, se reconocer el costo de ese trabajo, como una
adicin del tem que recibe la Inspeccin, como si fuera un reemplazo, siempre que se
satisfagan los criterios para reconocimiento, p14
Simultneamente, debe desreconocerse el valor contable de la Inspeccin mayor, efectuada
anteriormente, p14
El desreconocimiento mencionado tiene que efectuarse independientemente de si al momento
que se adquiri o construy el activo, se hizo una identificacin del costo de la Inspeccin
previa, p14
[NIC 16 asume que cuando se adquiere un activo que se someter a Inspecciones mayores,
implcitamente existe en el origen, un componente Inspeccin. Al momento de la primera
Inspeccin ese costo implcito debiera estar neto de alguna depreciacin acumulada. Por eso la
regla dice desreconocer el valor contable. Si no se hace ese desreconocimiento, se estara
ampliando el costo del tem sin que haya una ampliacin en su capacidad]
Si es necesario, puede usarse el costo estimado de una Inspeccin similar futura, como un
indicador de cul era el costo del componente Inspeccin, que exista cuando se adquiri o
construy el tem, p14
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Medicin en el reconocimiento
Un tem de PP&E, que califique para su reconocimiento como un activo, debe medirse a su
costo, p15
Una entidad aplicar NIC 2 al costo de las obligaciones por desmantelamiento, remocin y
rehabilitacin del lugar en donde se ubica un tem de PP&E, que se incurran durante un
perodo determinado, como consecuencia de haber utilizado dicho tem para producir
existencias durante ese perodo, p18
(las obligaciones por los costos contabilizados segn NIC 2 o NIC 16, se reconocern y
medirn segn NIC 37), p18
Plantas portadoras
Las Plantas portadoras se contabilizan de la misma forma que los tems de PP&E auto-
construidos, antes de que estn en el ubicacin y condiciones necesarios para que puedan
operar de la forma prevista por la administracin, p22A
En consecuencia, las referencias a "construccin" en NIC 16 se entendern tambin como las
actividades necesarias para cultivar Plantas portadoras antes de que estn en la ubicacin y
condiciones necesarios para que puedan operar de la forma prevista por la administracin,
p22A
Intercambios, p24
Uno o ms tems de PP&E pueden adquirirse a cambio de activos no-monetarios, o una
combinacin de activos monetarios y no-monetarios
En esos casos, el costo del tem recibido se medir a su valor razonable, salvo que (a) el
intercambio no tenga sustancia comercial, o (b) ni el valor razonable del activo recibido ni del
activo entregado, pueden medirse confiablemente, p24
Si el tem adquirido no se medir a su valor razonable, entonces su costo ser el valor contable
del activo entregado, p24
Si la entidad puede medir confiablemente el valor razonable, ya sea del activo recibido o del
activo entregado, entonces se usa el valor razonable del activo entregado para medir el costo
del recibido, a menos que el valor razonable del activo recibido sea ms claramente evidente,
p26
Otros
El costo de un tem de PP&E adquirido por un arrendatario va arrendamiento financiero, se
determinar segn NIC 17, p27
De acuerdo con NIC 20, el valor contable de un tem de PP&E puede reducirse por el saldo
acreedor de la cuenta subvenciones del gobierno, p28
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Medicin despus del reconocimiento
Una entidad debe elegir como su poltica contable, el Modelo del costo (prrafo 30), o el
Modelo de la Revaluacin (prrafo 31), y aplicar esa poltica a clases enteras de PP&E, p29
Modelo de la Revaluacin
Es el modelo en el que despus del reconocimiento inicial, las partidas de PP&E, cuyo valor
razonable pueda medirse confiablemente, se contabilizarn a su Valor revaluado, el cual se
determina como el Valor razonable a la fecha de la revaluacin, menos las posteriores
depreciacin acumulada y prdidas acumuladas por deterioro, p31
Ejemplo numrico:
Suponiendo un tem con Valor contable de 30 (Costo 100 y Depreciacin acumulada 70), y el
Valor razonable es $50, el registro segn (a) y (b), seran los siguientes (sin efectos por
impuesto a las ganancias):
Segn (a):
Valor Valor
Contable Segn revaluado
[a]
Costo 100 67 167
Dep. (70) (47) (117)
Acum.
Neto 30 20 50
En este caso 30 es el 30% de 100, y posteriormente, 50 sigue siendo el 30% de 167. Los 20 se registran
contra Otro Resultado Integral.
Segn (b):
Valor Valor
Contable Segn revaluado
[b]
Costo 100 (50) 50
Dep. (70) 70 -
Acum.
Neto 30 20 50
Una clase de PP&E es una agrupacin de activos de similar naturaleza y uso, en las
operaciones de una entidad. Ejemplos de clases: p37
[a] Terrenos;
[b] Terrenos y edificios;
[c] Maquinaria;
[d] Buques;
[e] Aeronaves;
[f] Vehculos de motor;
[g] Muebles y accesorios;
[h] Equipo de oficina; y
[i] Plantas portadoras
Revaluaciones simultneas
Las partidas dentro de una clase de PP&E se revalan simultneamente para evitar
revaluaciones selectivas de activos, y de esta manera evitar reportar importes que son una
mezcla de costos y valores, a fechas diferentes, p38
Sin embargo, pueden hacerse revaluaciones rotativas dentro de una clase de activos, siempre
que la revaluacin de la clase se complete en un corto perodo y siempre que las revaluaciones
se mantengan actualizadas, p38
Sin embargo, el incremento deber reconocerse en Resultados en caso ste reverse una
disminucin-por-revaluacin del mismo activo reconocida previamente en Resultados, p39
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Medicin despus del reconocimiento (cont.)
Depreciacin
Componetizacin
Cada parte de un tem de PP&E cuyo costo sea significativo en relacin al costo total del tem,
se depreciar por separado, p43
Por ejemplo, puede ser apropiado depreciar por separado el fuselaje y los motores de una
aeronave (sea propia o por arrendamiento financiero), p44
Si una entidad deprecia por separado algunas partes de un tem, tambin depreciar por
separado el resto del tem (el restoconsiste en las partes del tem que no son individualmente
significativas), p46
Tratamiento contable
El cargo por depreciacin deber reconocerse en Resultados, a menos que se incluya en el
valor contable de otro activo, p48
Ejemplos de cargos por depreciacin que se incluyen en el Valor contable de otro activo: p49
La depreciacin de la planta, que se incluye en los costos de produccin de inventarios (ver
NIC 2).
Asimismo, la depreciacin de PP&E usada para actividades de desarrollo, puede incluirse en
el costo de un activo intangible reconocido de acuerdo con NIC 38.
Importe depreciable y perodo de depreciacin
El importe depreciable de un activo debe asignarse de forma sistemtica durante su vida til,
p50
El Valor residual y la Vida til de un activo deben revisarse al menos al final de cada cierre
anual y, si las expectativas difieren de las estimaciones anteriores, los cambios deben
contabilizarse como un cambio de estimacin contable, segn NIC 8, p51
Valor residual
El Importe depreciable de un activo se determina deduciendo su Valor residual, p53
El Valor residual de un activo es a menudo insignificante y, por tanto, inmaterial en el clculo
del Importe depreciable, p53 y p54
Inicio de la depreciacin
La depreciacin de un activo comienza cuando est disponible para su uso, es decir, cuando el
activo se encuentra en la ubicacin y condiciones necesarias para que pueda operar de la
manera prevista por la administracin, p55
Vida til
Los beneficios econmicos futuros incorporados en un activo: p56
Se consumen principalmente a travs de su uso
Pueden disminuir por efecto de la obsolescencia tcnica o comercial y el desgaste mientras un
activo permanece ocioso
En consecuencia, para determinar la vida til de un activo se consideran todos los factores
siguientes: p56
[a] Uso esperado del activo - El uso se evala considerando la capacidad esperada del activo o el
output fsico esperado.
[b] El desgaste fsico esperado El cual depende de factores operacionales tales como el nmero
de turnos en que se usar el activo, el programa de reparaciones y mantenimiento, y el cuidado
y mantenimiento del activo mientras est ocioso.
[c] La obsolescencia tcnica o comercial - Que surja por cambios o mejoras en la produccin, o
por cambios en la demanda del mercado para el output del producto o servicio.
Si se anticipan reducciones en el precio de venta de un artculo que se produjo utilizando un
activo, podran indicar expectativas de obsolescencia tcnica o comercial del activo, lo que a su
vez podra reflejar una reduccin de los beneficios econmicos futuros.
[d] Lmites legales (o similares) en el uso del activo, tales como las fechas de vencimiento de
arrendamientos.
Mtodo de depreciacin
El mtodo de depreciacin usado debe reflejar el patrn en el que se espera consumir los
beneficios econmicos futuros del activo, p60
Puede usarse una variedad de mtodos de depreciacin para asignar el importe depreciable.
Entre ellos estn los siguientes: p62
Mtodo de lnea recta Resulta en cargos constantes durante la vida til (si el valor residual
del activo no cambia)
Mtodo de saldos decrecientes Resulta en cargos decrecientes durante la vida til
Mtodo de unidades de produccin Resulta en cargos basados en el uso o produccin
esperados
Deterioro
Para determinar si un tem de PP&E est deteriorado, se aplicar NIC 36, p63
Dicha NIC explica de qu manera una entidad revisar el valor contable de sus activos, cmo
determinar el importe recuperable de un activo y cundo reconocer o reversar una prdida
por deterioro, p63
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Desreconocimiento
El valor contable de un tem de PP&E debe desreconocerse en estos casos: p67
[a] Cuando se dispone; o
[b] Cuando ya no se esperan Beneficios econmicos futuros, por su uso o disposicin.
La disposicin de un tem de PP&E puede ocurrir en una variedad de formas (por ejemplo,
venta, celebracin de un contrato de arrendamiento financiero o donacin), p69
Desreconocimiento de reemplazos
La entidad puede haber activado un reemplazo (ver prrafo 7), que luego tenga que
desreconocer, independientemente de si el reemplazo se estuvo depreciando por separado,
p70
Si no es viable determinar el valor contable de la parte sustituida, se podr usar el costo de
reposicin como alternativa del costo que debe desreconocerse, p70
Financiamiento implcito
La cuenta por cobrar por disposicin de un tem de PP&E se reconoce inicialmente a su valor
razonable, p72
Si la cobranza se aplaza, la cuenta por cobrar se reconocer inicialmente como el precio
equivalente al contado. La diferencia entre el equivalente al contado y el nominal, se
reconocer como revenue por intereses, segn NIC 18, p72
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Revelaciones
Los estados financieros deben revelar para cada clase de PP&E: p73
[a] Las bases de medicin del valor bruto en libros
[b] Los mtodos de depreciacin usados
[c] Las vidas tiles o las tasas de depreciacin usadas
[d] El importe bruto en libros y la depreciacin acumulada (agregadas con las prdidas
acumuladas por deterioro) al inicio y final del periodo, Y
[e] Una conciliacin de los valores contables al inicio y al final del periodo, mostrando:
[i] Adiciones
[ii] Activos clasificados como disponibles para la venta, segn NIIF 5
[iii] Adquisiciones por Combinacin de negocios
[iv] Aumentos o disminuciones por revaluaciones y por prdidas por deterioro reconocidas o
reversadas en Otro Resultado Integral, segn NIC 36
[v] Prdidas por deterioro reconocidas en Resultados, segn NIC 36
[vi] Prdidas por deterioro reversadas en Resultados, segn NIC 36
[vii] Depreciacin
[viii] Las diferencias netas de cambio surgidas (1) de la traslacin de estados financieros a la
moneda de presentacin, y (2) de la traslacin de negocios en el extranjero a la moneda de
presentacin; y.
[ix] Otros cambios
Los siguientes asuntos tienen que ver con el uso del Juicio para seleccionar el mtodo de
depreciacin y estimacin de las vidas tiles, de all su importancia en revelar lo siguiente: p75
[a] La depreciacin del periodo, ya sea si se reconoci en Resultados o como parte del costo de
otros activos; y
[b] La depreciacin acumulada al final del perodo.
Si existen tems de PP&E expresados a sus valores revaluados, deber revelarse lo siguiente
(en adicin a los requerimientos de NIIF 13): p77
[a] Fecha efectiva de la revaluacin;
[b] Si particip un tasador independiente;
[c] y (d) [eliminados]
[e] Para cada clase revaluada de PP&E, el valor contable que tendran los activos si se hubieran
llevado segn el modelo del costo; y
[f] El excedente de revaluacin, indicando las variaciones durante el perodo, y restricciones para
su distribucin a accionistas.
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Disposiciones transitorias
Para los casos de las modificaciones que entraron en vigencia a partir de 2016, ver las
siguientes disposiciones transitorias:
Plantas portadoras Ver prrafos 80B, 80C y 81K
Prohibicin del mtodo de depreciacin basado en revenues Ver prrafo 81I
Fecha efectiva
1 de enero de 2005, p81