IV Aplicacin Prctica
Aplicacin de las NIIF en el reconocimiento de los
elementos del estado de situacin financiera
Ficha Tcnica
Autor : C.P. Julio Csar Mamani Bautista
Ttulo : Aplicacin de las NIIF en el reconocimiento
de los elementos del estado de situacin
financiera
Fuente : Actualidad Empresarial N. 343 - Segunda
Quincena de Enero 2016
1. Introduccin
Habiendo culminado el ejercicio con-
table 2015, surge como obligacin de
toda empresa efectuar la elaboracin y
preparacin de sus estados financieros
al 31 de diciembre del 2015, a efectos
de poder conocer cul es la situacin
financiera y cul fue el resultado de la
gestin realizada durante el ao a travs
del estado de resultados. Dicha infor-
macin es de vital importancia para los
directivos de la empresa, por lo cual les
permite tener la informacin (planificar
y evaluar) y poder tomar decisiones; esta
informacin tambin es de utilidad para
los inversionistas (socios y/o accionistas),
entidades financieras, proveedores, clien-
tes, trabajadores, la Sunat, entre otros.
Poder determinar la identificacin de
cada elemento de los estados financie-
ros nos permitir conocer de manera
general los recursos econmicos con
que cuenta la entidad (activos) as como
las obligaciones presentes o derechos
de los acreedores (pasivos). Mediante
el presente informe desarrollaremos los
criterios a tener en consideracin para el
reconocimiento de cada elemento.
2. Informacin sobre los recur-
sos econmicos, los derechos
de los acreedores
Los informes financieros proporcionan
informacin sobre los efectos de las tran-
sacciones y otros sucesos que cambian los
recursos econmicos y los derechos de los
acreedores de una entidad que informa.
Dicha informacin proporcionan datos
de entrada tiles a la hora de tomar
decisiones para proporcionar recursos a
una entidad.
Identificar cada elemento de los estados
financieros nos da una visin de las forta-
lezas y debilidades financieras de una enti-
dad, nos proporciona informacin sobre la
liquidez y solvencia con la finalidad de eva-
luar futuras inversiones, as como tambin
cmo afrontarn las obligaciones presentes
o derechos de los acreedores y de la forma
IV-8 Instituto Pacfico
como se distribuir los flujos de efectivo
generados.
3. Elementos del estado de si-
tuacin financiera
El estado de situacin financiera (balance
general) refleja los efectos financieros de
las transacciones y otros sucesos, agrupn-
dolos en grandes categoras, de acuerdo
con sus caractersticas econmicas.
Los elementos relacionados directamente
con la medida de la situacin financiera
en el estado de situacin financiera son
los activos, los pasivos y el patrimonio1.
(a) Un activo es un recurso controlado por la
entidad como resultado de sucesos pasa-
dos, del que la entidad espera obtener,
en el futuro, beneficios econmicos.
(b) Un pasivo es una obligacin presente
de la entidad, surgida a raz de sucesos
pasados, al vencimiento de la cual, y para
cancelarla, la entidad espera desprender-
se de recursos que incorporan beneficios
econmicos.
(c) Patrimonio es la parte residual de los
activos de la entidad, una vez deducidos
todos sus pasivos.
Al evaluar si una partida cumple la de-
finicin de activo, pasivo o patrimonio,
debe prestarse atencin a las condiciones
esenciales y a la realidad econmica que
subyacen en la misma, y no meramente
a su forma legal.
4. Activo
4.1. Activo: recurso controlado
Debemos tener presente que la propiedad
legal de un bien no necesariamente est
referida a tener el control del mismo. En
ese orden de ideas, a efectos de poder
tener el control, se deber probar que la
entidad tiene la posesin del bien y que
este le genera beneficios econmicos
inherentes al uso del mismo.
El derecho de propiedad legal no es esencial
para calificar si un bien se reconoce como
activo de una entidad.
Existe control si cumple los siguientes
requisitos:
La entidad posee la potestad para
controlar los beneficios econmicos
asociados al activo.
La entidad posee la capacidad para
restringir el uso y el acceso a los be-
neficios econmicos.
1 Marco conceptual para la informacin financiera, definicin de los
elementos del estado de situacin financiera (numeral 4.4)
Los beneficios econmicos futuros incor-
porados a un activo consisten en el po-
tencial del mismo para contribuir, directa
o indirectamente, a los flujos de efectivo
y de otros equivalentes al efectivo de la
entidad, un bien que corresponde a la
partida de los activos fijos, cuenta 33 del
PCGE, son activos tangibles para el uso
de la empresa, pero la tangibilidad no es
un requisito indispensable para el reco-
nocimiento como un activo. As tenemos
aquellos bienes bajo la aplicacin de la
NIC 38 Intangibles como es el caso de los
derechos de autor, las patentes, etc., se
reconocern como un activo siempre que
tenga la cualidad de generar beneficios
econmicos a la entidad.
En el caso de los bienes adquiridos me-
diante un arrendamiento financiero o lea-
sing, la propiedad legal del bien la tiene
la entidad que arrienda el bien (arrenda-
dor). Mientras que la posesin2 del bien
la tiene el arrendatario, en relacin con
la esencia y realidad econmica es que el
arrendatario adquiere los beneficios eco-
nmicos futuros inherentes al uso del bien
(por ejemplo, la depreciacin) durante la
mayor parte de su vida til. En ese orden
de ideas, el bien en posesin mientras
dure el tiempo de contrato del leasing se
reconocer como un activo en el estado
de situacin financiera, sin la necesidad
de tener la propiedad legal del mismo.
Los beneficios econmicos futuros incor-
porados a un activo pueden llegar a la
entidad por diferentes vas.
Por ejemplo, un activo puede ser:
Utilizado aisladamente, o en com-
binacin con otros activos, en la
produccin de bienes y servicios a
vender por la entidad;
Intercambiado por otros activos;
Utilizado para satisfacer un pasivo; o
Distribuido a los propietarios de la
entidad.
Activos
Tangible Intangible
2 Acto de poseer o tener una cosa corporal con nimo de
conservarla para s o para otro (Diccionario de la Real Academia
Espaola).
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4.2. Activo: resultado de sucesos pa-
sados
Las entidades obtienen los activos median-
te su compra (salida de efectivo) o pro-
duccin, pero tambin pueden generarse
activos mediante otro tipo de transacciones
como es el caso de las transferencias gratui-
tas efectuadas por terceros (donaciones).
Las transacciones o sucesos que se espera
ocurran en el futuro no dan lugar por s
mismos a activos; as, por ejemplo, la in-
tencin de comprar inventarios, planificar
en invertir en la compra de acciones de
otra empresa, estos supuestos no cumple,
por s mismos, la definicin de activo.
4.3. Activo: generen beneficios eco-
nmicos futuros
Los beneficios econmicos futuros in-
corporados a un activo consisten en el
potencial del mismo para contribuir,
directa o indirectamente, a los flujos de
efectivo y de otros equivalentes al efectivo
de la entidad.
El potencial puede ser de tipo productivo,
constituyendo parte de las actividades
de operacin de la entidad (maquinarias
destinadas a la produccin). Puede tam-
bin tomar la forma de convertibilidad
en efectivo u otras partidas equivalentes
(los inventarios al ser vendidos), o bien de
capacidad para reducir pagos en el futuro,
tal como cuando un proceso alternativo
de manufactura reduce los costos de
produccin.
Reconocimiento del activo en el esta-
do de situacin financiera
Se reconoce un activo en el estado de si-
tuacin financiera cuando es probable que
obtengan de los mismos beneficios econ-
micos futuros para la entidad, adems el
activo tiene un costo o valor que puede
ser medido con fiabilidad. Un activo no es
objeto de reconocimiento en el estado de
situacin financiera cuando se considera
improbable que, del desembolso corres-
pondiente, se vayan a obtener beneficios
econmicos en el futuro. En lugar de ello,
tal transaccin lleva al reconocimiento de
un gasto en el estado de resultados.
5. Pasivo
Un pasivo es una obligacin presente de la
entidad, surgida a raz de sucesos pasados,
al vencimiento de la cual, y para cancelarla,
la entidad espera desprenderse de recursos
que incorporan beneficios econmicos.
5.1. Pasivo: obligacin presente
Un pasivo es un compromiso o respon-
sabilidad de actuar de una determinada
manera.
Ejemplo mencionado en el marco concep-
tual, la entidad decide, como medida la
siguiente poltica, atender a la rectificacin
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rea Contabilidad (NIIF) y Costos
de fallos en sus productos incluso cuando
estos aparecen despus del periodo normal
de garanta, los importes que se espere
desembolsar respecto de los bienes ya ven-
didos son tambin pasivos para la entidad.
Es necesario distinguir entre una obliga-
cin presente y un encargo o compromiso
para el futuro. La decisin de adquirir
activos en el futuro no da lugar, por s
misma, al nacimiento de un pasivo. Nor-
malmente, el pasivo surge solo cuando se
ha recibido el activo o la entidad suscribe
un acuerdo irrevocable para adquirir el
bien o servicio. En este ltimo caso, la
naturaleza irrevocable del acuerdo sig-
nifica que las consecuencias econmicas
del incumplimiento de la obligacin, por
ejemplo, a causa de la existencia de una
sancin importante, dejan a la entidad
con poca o ninguna discrecionalidad para
evitar la salida de recursos hacia la otra
parte implicada en el acuerdo.
5.2. Pasivo: surgido a raz de sucesos
pasados
Los pasivos proceden de transacciones
u otros sucesos ocurridos en el pasado,
Las obligaciones pueden ser exigibles
legalmente como consecuencia de la
ejecucin de un contrato (adquisicin de
un inmueble) o de un mandato contenido
en una norma legal (pago de beneficios
sociales a los trabajadores).
5.3. Pasivo: salida de recursos econ-
micos
Debemos tener en consideracin que fre-
cuentemente en el mundo de los negocios
se cancelan las obligaciones presentes a
travs de la entrega de recursos que llevan
incorporados beneficios econmicos la
cancelacin de una obligacin presente
implica que la entidad entrega unos re-
cursos, que llevan incorporados beneficios
econmicos, para dar cumplimiento a la
reclamacin de la otra parte. La cancela-
cin de un pasivo actual puede llevarse
a cabo de varias maneras.
Cancelacin de pasivos
Sustitucin de pasivo por otra deuda
Conversin del pasivo en patrimonio
Pago en efectivo
Renuncia de los derechos por parte del
acreedor
Transferencia de otros activos
Prestacin de servicios
6. Patrimonio
Es la parte residual entre los activos que
posee la empresa luego de deducir todos
sus pasivos.
La presentacin o distribucin de este
elemento en el plan contable general
IV
empresarial PCGE se estructura acorde
con las necesidades de cada entidad
mostrando cada partida de acuerdo
con su naturaleza o hecho econmico,
tal es el caso de los los aportes efectua-
dos por los socio y/o accionistas que se
reflejan en la subdivisionaria Capital
Social (cuenta 501) la cual no solo tiene
efectos contables para presentacin de
la informacin financiera, tambin tiene
efectos societarios y legales respecto de
restringir ciertos derechos o dndole
ciertos beneficios sobre ellos (acciones
preferentes, acciones sin derecho a
voto).
Esta clasificacin puede ser relevante para
las necesidades de toma de decisiones
por parte de los usuarios de los estados
financieros, en especial cuando indican
restricciones, sean legales o de otro
tipo, a la capacidad de la entidad para
distribuir o aplicar de forma diferente su
patrimonio. Tambin puede servir para
reflejar el hecho de que las partes con
participaciones en la propiedad de la
entidad tienen diferentes derechos en
relacin con la recepcin de dividendos
o el reembolso del capital.
Otra clasificacin dentro del patrimonio
es la subdivisionaria de las reservas
(cuenta 58). En ocasiones, la creacin de
reservas viene obligada por leyes o regla-
mentos, con el fin de dar a la entidad y
sus acreedores una proteccin adicional
contra los efectos de las prdidas. Otros
tipos de reservas pueden haber sido
dotadas porque las leyes fiscales del pas
conceden exenciones o reducciones im-
positivas, cuando se produce su creacin
o dotacin. La existencia y cuanta de las
reservas de tipo legal, reglamentario o
fiscal es una informacin que puede ser
relevante para las necesidades de toma
de decisiones por parte de los usuarios.
La dotacin de estas reservas se deriva de
la distribucin de ganancias acumuladas
y, por tanto, no constituye un gasto para
la entidad.
A menudo, las actividades comerciales,
industriales o de negocios son llevadas a
cabo por entidades tales como comercian-
tes individuales, sociedades personalistas,
asociaciones y una variada gama de enti-
dades propiedad del gobierno. Frecuen-
temente, el marco legal y de regulacin
de tales entidades es diferente del que
se aplica a las sociedades annimas y a
las dems que limitan la responsabilidad
de los socios.
Por ejemplo, puede haber en estas enti-
dades pocas o ninguna restriccin para
distribuir a los propietarios u otros bene-
ficiarios los saldos incluidos en las cuentas
del patrimonio. No obstante, tanto la
definicin de patrimonio como los dems
aspectos de este Marco Conceptual con-
cernientes al mismo son perfectamente
aplicables a estas entidades.
Actualidad Empresarial IV-9
 IV Aplicacin Prctica
7. Caso prctico
Caso N. 1
Reconocimiento del activo en una
operacin de importacin
La clnica El buen descanso SA realizar
la importacin de medicamentos para
su cadena de boticas. Desea adquirir
medicamentos oncolgicos (tratamiento
del cncer) y medicamentos para tratar
las alergias (antihistamnicos). Cada caja
contiene 100 cajitas de medicamentos on-
colgicos (costo total = US$ 18000.00)
e antihistamnicos (costo total =
US$ 5200.00), por el cual el proveedor
emite la factura comercial o invoice bajo
el INCOTERM CFR con fecha de emisin
23-06-2015.
Datos adicionales
Fecha de embarque: 30-12-2015, tipo de
cambio S/ 3.00
Fecha de llegada/arrib: 15-01-2016, tipo
de cambio S/ 3.10
Fecha de numeracin de la DUA:
20-01-2016, tipo de cambio S/ 3.09
Fecha de cancelacin de los tributos: 23-
01-2016, tipo de cambio S/ 3.12
Transporte internacional (flete martimo)
US$ 1,850.00.
En aplicacin del marco conceptual para
la informacin financiera procederemos a
identificar en que oportunidad se recono-
cer el activo y de esta manera tambin
se reconocer la obligacin frente al
proveedor (pasivo).
En relacin con la factura comercial o
INVOICE, de acuerdo con el prrafo 22
de la NIC 21, la fecha de una transaccin
es la fecha en la cual dicha transaccin
cumple las condiciones para su reconoci-
miento, de acuerdo con las NIIF, en tanto
se deber tener presente el INCOTERMS
bajo el cual se realiza la operacin de
importacin.
INCOTERMS
Los incoterms son un conjunto de reglas
internacionales, regidos por la cmara de
comercio internacional, que determinan
el alcance de las clusulas comerciales
incluidas en el contrato de compraventa
internacional.
Su funcin principal es determinar en qu
momento se har la transferencia de riesgo
del vendedor hacia el comprador, en qu
lugar se entregar la mercanca, quien
contratara y pagara el seguro, transporte
y que tramites, documentos tramita cada
parte (vendedor y comprador), adems de
determinar el alcance del precio y del costo
que incurrir dicha transaccin.
A su vez consideraremos el incoterm
utilizado en dicha transaccin.
IV-10 Instituto Pacfico
CFR: cost and freight - coste y flete incoterm CFR en donde el importador
(puerto de destino convenido) asume los riesgos inherentes a los bienes
El vendedor se hace cargo de todos los adquiridos en el punto en que estos son
costes, incluido el transporte principal, puestos sobre el medio de transporte (se
hasta el puerto de destino, sin embargo, cargan sobre el buque).
el riesgo se transfiere al comprador al
momento que la mercanca se carga El tipo de cambio que hace referencia a
en el buque, en el pas de origen. El la fecha de embarque es de 3.00, dicha
transporte a utilizar es solo martimo. informacin se encuentra consignada en
En ese orden de ideas el reconocimiento el documento denominado B.L (Bill of
del activo se efectuar en aplicacin del Lading) o conocimiento de embarque.
Tratamiento contable
Fecha Glosa Cuenta Debe Haber
30-12-2015 Por la impor- 60 COMPRAS 75,150.00
tacin de los 601 Mercaderas
bienes (valor 60111 Importadas 69,600.00
CFR= costo y
flete)
609 Gastos vinculados 5,550.00
60911 Flete internacional
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES 75,150.00
421 Facturas boletas y otros
4212 Documentos emitidos
30-12-2015 Por el destino 28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 75,150.00
de los costos 281 Mercaderas
( Va l o r F O B 28111 Importacin
+Flete) 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 75,150.00
611 Mercaderas
6111 Mercaderas manufacturadas
En la misma oportunidad se proceder a tipo de activo que pueda ser reconocido
reconocer el pasivo frente al proveedor. como tal. En el caso del suministro de
bienes, la entidad reconocer estos desem-
Gastos preoperativos bolsos como un gasto siempre que tenga
un derecho a acceder a esos bienes. En el
La empresa ABC y el Sr. Juan Prez, persona
caso de suministro de servicios, la entidad
natural, deciden constituir una nueva em-
reconocer el desembolso como un gasto
presa, en el ao 2015, por lo cual incurrie-
siempre que reciba los servicios. Por ejem-
ron en ciertos desembolsos, como es el caso plo, los desembolsos para investigacin se
del servicio de asesora en la constitucin de
reconocern como un gasto en el momento
la empresa Factura 001-0025 por S/ 1, 500 en que se incurra en ellos (vase el prrafo
adems de gastos registrales (RR.PP.) por
54), excepto en el caso de que se adquieran
S/ 50 entre otros gastos incurridos. como parte de una combinacin de nego-
Tratamiento contable cios. Otros ejemplos de desembolsos que se
reconocen como un gasto en el momento
Por lo general, este tipo de desembolsos en que se incurre en ellos son:
se efectan antes de iniciar actividades
como persona jurdica e inscripcin al (a) Gastos de establecimiento (esto es, costos
RUC ante Sunat, lo cual no generan be- de puesta en marcha de operaciones),
salvo que las partidas correspondientes
neficios econmicos a la entidad ni esta formen parte del costo de un elemento del
posee el control de los mismos, en ese propiedades, planta y equipo, siguiendo
orden de ideas no se reconocer un Activo lo establecido en la NIC 16. Los gastos de
en la empresa, este tipo de operaciones establecimiento pueden consistir en costos
de inicio de actividades, tales como costos
se reconocen como gasto y afectan al
legales y administrativos soportados en la
resultado del ejercicio. creacin de una entidad con personalidad
En aplicacin de la NIC 38 prrafo 69 jurdica, desembolsos necesarios para
abrir una nueva instalacin, una actividad
seala: o para comenzar una operacin (costos
de preapertura), o bien costos de lanza-
En algunos casos, se incurre en desembol-
miento de nuevos productos o procesos
sos para suministrar beneficios econmicos (costos previos a la operacin).
futuros a una entidad, pero no se adquiere
(b) ...
ni se crea ningn activo intangible ni otro
Glosa Cuenta Debe Haber
Por la ase- 63 GASTOS DE SERVICIOS 1,500.00
sora en la 632 Asesora y consultora
constitucin 6322 Asesora legal
de la empre- 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL 270.00
sa. SISTEMA DE PENSIONES DE SALUD
401 Gobierno Central
40111 IGV
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES 1,770.00
421 Facturas boletas y otros
4212 Documentos emitidos
N. 343 Segunda Quincena - Enero 2016