AUDITORIA

DE
INGRESOS
AUDITORIA INGRESOS

CONCEPTUALIZACION SEGN 2649

Los ingresos representan flujos de entrada de recursos, en forma de incrementos del activo o
disminuciones del pasivo o una combinacin de ambos, que generan incrementos en el patrimonio,
devengados por la venta de bienes, por la prestacin de servicios o por la ejecucin de otras
actividades realizadas durante un perodo, que no provienen de los aportes de capital.

INGRESO VS ENTRADA DE DINERO

Es importante aclarar que en contabilidad ingreso y entrada de dinero no necesariamente son

trminos intercambiables, ya que los ingresos se determinan con base en lo devengado y no en
lo cobrado. Por devengado se entiende que la empresa debe reconocer el ingreso en el periodo en
que se cumpla con dos condiciones: primera, ya se gan el ingreso (hizo un esfuerzo para lograrlo),
y segunda, el monto del mismo se puede medir en trminos de dinero en una forma objetiva.
Normalmente las empresas pueden medir objetivamente sus ingresos en el momento de la venta
sin necesidad de esperar al momento del cobro.

CLASIFICACION

INGRESOS OPERACIONALES:

Comprende los valores recibidos y/o causados como resultado de las actividades desarrolladas en
cumplimiento de su objeto social mediante la entrega de bienes o servicios, as como los
dividendos, participaciones y dems ingresos por concepto de intermediacin financiera, siempre
y cuando se identifique con el objeto social principal del ente econmico. DECRETO 2650/1993

Ingresos por ventas de Bienes o Servicios

Agricultura , ganadera, caza y silvicultura
Pesca
Explotacin de minas y canteras
Industrias Manufactureras
Suministro de electricidad, gas y agua
Construccin
Comercio al por mayor y al por menor
 Hoteles y restaurantes
Transporte, almacenamiento y comunicaciones

Ingresos por actividades financieras

Dividendos
Participaciones,
Intereses,
Comisiones,
Cuotas de administracin y eliminacin de suscriptores.

Actividades inmobiliarias, empresariales y de alquiler

Ingresos por diversos o ingresos varios.

Enseanza
Servicios sociales y de salud
Devoluciones, rebajas y descuentos en ventas(DB)

INGRESOS NO OPERACIONALES:

Comprende los ingresos provenientes de transacciones diferentes a los del objeto social o giro
normal de los negocios del ente econmico e incluye entre otros, los tem relacionados con
operaciones de carcter financiero en moneda nacional o extranjera, arrendamientos, servicios,
honorarios, utilidad en venta de propiedades, planta y equipo e inversiones, dividendos y
participaciones, indemnizaciones, recuperaciones de deducciones e ingresos de ejercicios
anteriores. DECRETO 2649/1993

Este comprende:

OTRAS VENTAS

FINANCIEROS
Intereses
Descuentos condicionados
Sanciones cheques devueltos, entre otros

DIVIDENDOS Y PARTICIPACIONES

INGRESOS MTODO DE PARTICIPACIN

ARRENDAMIENTOS
 Terrenos
Construcciones y edificaciones
Equipos de oficina
Flota y equipos de transporte, entre otras.

COMISIONES

HONORARIOS

SERVICIOS

UTILIDAD EN VENTA DE INVERSIONES

Acciones
Bonos, entre otros.

UTILIDAD EN VENTA DE PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO

UTILIDAD EN VENTA DE OTROS BIENES

RECUPERACIONES

INDEMNIZACIONES

PARTICIPACIONES EN CONCESIONES

INGRESOS DE EJERCICIOS ANTERIORES

DEVOLUCIONES, REBAJAS Y DESCUENTOS EN OTRAS VENTAS (DB)

RECONOCIMIENTO DE INGRESOS.

Que la venta constituya una operacin de intercambio definitivo.

Que el servicio se haya presentado
Cuando exista incertidumbre sobre cuanta y contabilidad acerca los intereses, regalas y
dividendos

DEDUCCIONES A LAS VENTAS

Las deducciones directas de los ingresos por ventas comprenden usualmente lo siguiente:

Devoluciones que representan cancelaciones de ventas anteriores

 Bonificaciones o rebajas, que representan crditos por defectos en la calidad, errores en
precios o en las condiciones de embarque, etc.
Descuentos, que pueden ser Comerciales, concedidos por volumen de compra, Por Pronto
Pago, como el titulo lo indica, se concede por el pago de las cuentas dentro de un plazo
breve.

CONCEPTUALIZACION DE INGRESO SEGN NIIF

Los ingresos son definidos, en el Marco Conceptual para la preparacin y presentacin de estados
financieros, como incrementos en los beneficios econmicos producidos a lo largo del ejercicio en
forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como disminuciones de los pasivos,
que dan como resultado aumentos del patrimonio neto y no estn relacionados con las aportaciones
de los propietarios de la empresa.

El objetivo de esta Norma es establecer el tratamiento contable de los ingresos ordinarios que
surgen de ciertos tipos de transacciones y otros eventos.

CLASIFICACION (SEGUN NIIF)

El concepto de ingreso comprende tanto los ingresos ordinarios en s, como las ganancias.

ACTIVIDADES ORDINARIAS:

Estas surgen en el curso de las actividades ordinarias de una entidad y adoptan una gran variedad
de nombres, tales como ventas, comisiones, intereses, dividendos, regalas y alquileres.

GANANCIAS:

Son otras partidas que satisfacen la definicin de ingresos, sin embargo estos son eventuales,
inesperados, se presentan netas de gastos y en forma separada.

MEDICION y RECONOCIMIENTO DE LOS INGRESOS POR ACTIVIDADES

ORDINARIOS

Un ingreso debe reconocerse cuando el movimiento de activos y pasivos impacte favorablemente

el capital ganado o patrimonio contable de la entidad a travs de la utilidad o prdida neta. Por lo
tanto, no deben reconocerse como ingreso los incrementos de activos derivados de:
 La disminucin de otros activos.
El aumento de pasivos.
El aumento de capital contable como consecuencia de movimientos de propietarios
de la entidad.

Los ingresos por ventas deben ser contabilizados cuando se perfeccionan la operacin y no
se emita la factura.
Los ingresos por servicios se registran por grado de avances.
los ingresos de actividades ordinarias se medirn al valor razonable de la contraprestacin,
recibida o por recibir.
El importe de los ingresos de actividades ordinarias derivados de una transaccin se
determina, normalmente, por acuerdo entre la entidad y el vendedor o usuario del activo.
Se medirn al valor razonable de la contrapartida teniendo en cuenta el importe de cualquier
descuento, bonificacin o rebaja comercial que la entidad pueda otorgar.
El ingreso se mide de acuerdo a la cantidad de efectivo o equivalente al efectivo, recibidos
o por recibir. No obstante, cuando la entrada de efectivo se difiera en el tiempo, el valor
razonable de la contrapartida puede ser menor que la cantidad nominal de efectivo cobrada
o por cobrar.
(La diferencia entre el valor razonable y el importe nominal de la contrapartida se reconoce
como ingreso de actividades ordinarias por intereses (de acuerdo con la NIIF 9)).
Cuando se intercambien o permuten bienes o servicios por otros de naturaleza similar,
tal cambio no se considerara como una transaccin que produce ingresos por actividades
ordinarias.

VENTA DE BIENES

Los ingresos ordinarios procedentes de la venta de bienes deben ser reconocidos y registrados en
los estados financieros cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones:

La entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas, de tipo significativo,

derivados de la propiedad de los bienes;
La entidad no conserva para s ninguna implicacin en la gestin corriente de los bienes
vendidos, en el grado usualmente asociado con la propiedad, ni retiene el control efectivo
sobre los mismos;
El importe de los ingresos ordinarios pueda medirse con fiabilidad;
sea probable que la entidad reciba los beneficios econmicos asociados con la transaccin;
y
 Los costos incurridos, o por incurrir, en relacin con la transaccin pueden ser medidos
con fiabilidad.

PRESTACIN DE SERVICIOS

Cuando el resultado de una transaccin, que suponga la prestacin de servicios, pueda ser
estimado con fiabilidad, los ingresos ordinarios asociados con la operacin deben reconocerse,
considerando el grado de terminacin de la prestacin a la fecha del balance.

El resultado de una transaccin puede ser estimado con fiabilidad cuando se cumplen todas y cada
una de las siguientes condiciones:

El importe de los ingresos ordinarios pueda medirse con fiabilidad;

Es probable que la entidad reciba los beneficios econmicos derivados de la transaccin;
El grado de terminacin de la transaccin, en la fecha del balance, pueda ser medido con
fiabilidad; y
Los costos ya incurridos en la prestacin, as como los que quedan por incurrir hasta
completarla, pueden ser medidos con fiabilidad

El reconocimiento de los ingresos ordinarios por referencia al grado de terminacin de una

transaccin se denomina habitualmente con el nombre de mtodo del porcentaje de terminacin.
Bajo este mtodo, los ingresos ordinarios se reconocen en los periodos contables en los cuales
tiene lugar la prestacin del servicio.
El reconocimiento de los ingresos ordinarios con esta base suministrar informacin til sobre la
medida de la actividad de servicio y su ejecucin en un determinado periodo.
Cuando el resultado de una transaccin, que implique la prestacin de servicios, no pueda ser
estimado de forma fiable, los ingresos ordinarios correspondientes deben ser reconocidos como
tales slo en la cuanta de los gastos reconocidos que se consideren recuperables.

INTERESES, REGALAS Y DIVIDENDOS

Los ingresos ordinarios derivados del uso, por parte de terceros, de activos de la entidad
que producen intereses, regalas y dividendos deben ser reconocidos de acuerdo con las
bases establecidas en el prrafo 30, siempre que:
sea probable que la entidad reciba los beneficios econmicos asociados con la transaccin;
el importe de los ingresos ordinarios pueda ser medido de forma fiable.
Los ingresos ordinarios deben reconocerse de acuerdo con las siguientes bases:
los intereses deben reconocerse utilizando el mtodo del tipo de inters efectivo, como se
establece en la NIC 39, prrafos 9 y GA5GA8;
 las regalas deben ser reconocidas utilizando la base de acumulacin (o devengo), de
acuerdo con la sustancia del acuerdo en que se basan; y
los dividendos deben reconocerse cuando se establezca el derecho a recibirlos por parte del
accionista.

PRESUPUESTOS
Los presupuestos peridicos de los ingresos debe ser una parte del plan de organizacin del
negocio, los directamente responsables de la realizacin de los presupuestos deben tomar parte
activa de su preparacin y debe informarse a la direccin de las estimaciones sobre las que se basan
en dichos presupuestos.

SISTEMAS CONTABLE Y DE INFORMACIN

Los sistemas contables y de informacin deben disearse para informar a la direccin, tanto
general, como financiera de los resultados de las actividades de los ingresos y de las productivas,
y para alertarla ante las desviaciones inusuales. Los sistemas deben incluir normas para el registro,
clasificacin y resumen de los ingresos y su informe peridico a la direccin.

CICLO DE INGRESOS

Normalmente las cuentas de rendimiento son verificadas por los auditores en relacin con la
auditora de un activo o un pasivo dado. As tenemos:

Cuentas por Cobrar --------------------- Ventas

Efectos por Cobrar ---------------------- Intereses Ganados
Inversiones--------------------------------- Dividendos
Activo Fijos--------------------------------- Utilidades en Venta
Activos Intangibles ---------------------- Regalas

ANLISIS COMPARATIVO DE LOS INGRESOS

El anlisis de la comparacin de los ingresos actuales con los de periodos anteriores y con los
presupuestos puede dar fluctuaciones significativas.
Las variaciones inusuales pueden indicar errores en la clasificacin o registro de los ingresos,
deficiencias en los procedimientos e irregularidad es en el tratamiento de los cobros, como tambin
en los cambios de las actividades fundamentales ingresos - produccin, (por ejemplo cambios de
precios, introduccin de nuevos productos o iniciacin de nuevos mtodos de distribucin).
Las comparaciones son ms efectivas si se clasifican ms adecuadamente por tipos de ingresos,
productos, departamento, fuente, rea geogrfica u otro grupo significativo. Las comparaciones
pueden hacerse por meses, semanas o das para detectar las desviaciones significativas dentro de
periodo de auditora, como tambin las fluctuaciones de los resultados de periodos fiscales
anteriores.

IMPORTANCIA DE LOS INGRESOS

La importancia de los ingresos en una empresa radica en que este componente, incluye todas
aquellas funciones que se requieren llevar a cabo para cambiar por efectivo, con los clientes, sus
productos y servicios. Es para las empresas el final del ciclo debido a que todo inicia con una serie
de procesos en donde finalmente se recibe efectivo. Estas funciones incluyen la toma de pedidos
de los clientes, el embarque de los productos terminados, el uso por los clientes de los servicios
que presta la empresa, mantener y cobrar las cuentas por cobrar a clientes y recibir de estos el
efectivo.

Adems, Los ingresos sirven como motor para la futura inversin y crecimiento, as como tambin
las capacidades productivas; ya que, pueden ser utilizados para mantener y acrecentar la dinmica
productiva. Se genera as un flujo de elementos (que pueden ser o no dinero) que entra en constante
movimiento y dinamismo.

RIESGOS DE LOS INGRESOS

De acuerdo con el Manual de Fraude Corporativo publicado por la Asociacin de Examinadores
Certificados de Fraude, existen cinco categoras de fraude en los estados financieros:

Ingresos ficticios
Diferencia en el tiempo de reconocimiento de los ingresos
Estrategias para esconder obligaciones y gastos
 Revelacin insuficiente o impropia
Valuacin de activos impropia.

Es importante estudiar el uso de los procedimientos analticos y pruebas de detalles para separar
los saldos para las cuentas que pertenecen al ciclo de ventas con el fin de reducir el riesgo a un
nivel bajo.

Realizacin de pedidos ficticios

Registro de cuentas por cobrar por montos que no corresponden a los despachos realizados
a los clientes.
Mal registro de los datos de (clientes, productos, etc.)
Ingreso errneo de un precio menor al real.
Exceso de funciones al personal
Acceso a personas No autorizadas
Aprobacin, modificacin, inclusin y eliminacin de:
Informacin de las rdenes de pedidos recibidas
Elaboracin de notas de entrega sin orden de pedido
Modificacin de las unidades por facturar
Modificacin de los descuentos a los clientes
Modificacin de los precios y tarifas
Los datos ingresados sean imprecisos, incompletos o ingresados ms de una vez:
Los datos como precios, cantidades, condiciones de pago, lmites de crdito y tasas de
impuestos. (Ordenes de pedidos, movimientos de inventario, facturas)
Los datos rechazados pueden no ser identificados, analizados o corregidos oportunamente:
Los pagos de los clientes, rdenes de pedidos, movimiento de inventarios. Facturas.

Para disminuir los riesgos, tambin es importante verificar las partidas del estado de resultados
que constituye una parte integral y no separada del examen del auditor. La aplicacin de este
enfoque a los saldos de las partidas del estado de resultados podr sealarse de la siguiente manera:

Las ventas del ejercicio as como su costo estn registradas y que no se incluyan
transacciones correspondientes al periodo inmediato anterior y posterior.
Las ventas y su costo representan transacciones efectivamente realizadas.
La autenticidad de las deducciones de ventas por concepto de bonificaciones y
devoluciones.
Comprobar la deuda, presentacin y revelacin de los estados financieros.
Existencia de autorizacin y documentacin de las ventas a crdito, de los precios de venta
y de los descuentos y devoluciones.
Que no se encuentren inflados a travs de crditos indebidos por ingresos no realizados y
mercancas no despachadas por facturaciones falsas.
Si los ingresos ajenos a las operaciones normales han sido segregadas de los ingresos por
ventas y han sido debidamente presentados en el estado de resultados.
 No identificacin oportuna de los datos errneos ingresados en el sistema, o no tener
definidos adecuadamente los criterios para identificar cuando una transaccin es incorrecta.
Realizacin de pagos por caja y anticipos no controlados adecuadamente.

CONTROLES EN AUDITORIA DE INGRESOS

El control comprende el plan de organizacin y todos los mtodos coordinados y medidas

adoptadas dentro de un negocio para salvaguardar sus activos, verificar lo adecuado y fiable de
su informacin contable, promover la eficacia operativa y alentar la adhesin a las polticas
preestablecidas por la direccin, determinando que los procedimientos estn establecidos para
asegurar que todos los ingresos se reciban y registren.

Debe elaborarse un presupuesto de ventas para establecer el objetivo de la produccin o

importacin de las mercancas. (Presupuesto)
Verificar peridicamente los permisos y acciones a los responsables asignados.
Realizar un examen de registro de las transacciones
Establecer peridicamente la revisin de los medios de pagos y conciliaciones de bancos.
Determinar plazos y cumplimiento de dichos.
Revisin analtica de las ventas
Conciliar los ingresos a caja, Banco, entre otros.
Tener un archivo exclusivo para los ingresos y que estos lleven los soportes respectivos
Que los dineros recibidos en caja sean consignados inmediatamente
La sub-divisin de labores entre los Empleados de Embarque, recepcin, facturacin,
cobro, facturacin y contabilizacin..
La facturacin y el registro deben ser lo ms inmediato posible a las salidas de almacn por
concepto de Ventas.
Personas independientes a la facturacin deben revisar esta: Unidades contra remisiones,
valores contra listados de precios, operaciones aritmticas, etc.
Debe existir autorizacin especial para aceptar devoluciones y conceder descuentos y
rebajas. Esta persona debe ser designada por la direccin.
Informacin analtica tipo estadstico para uso de la Gerencia clasificando las ventas tanto
en unidades como en valores.

Procedimiento para el control, contabilizacin y presentacin en los Estados Financieros

por conceptos distintos a las ventas normales.
Son aplicables las indicadas en el examen de Cuentas por Cobrar.

Cuestionario de control de los ingresos

1) Existen polticas y procedimientos escritos para las ventas?

 2) Se han establecido proyecciones, presupuestos, cuotas individuales y otros
controles?
3) Se informa regularmente a la direccin del rendimiento real de las ventas
comparado con el proyectado?
4) Est disponible una lista de precios?
5) Aprueban los ejecutivos responsables cualquier cambio en los precios establecidos
6) Aprueba el departamento de crdito todos los pedidos?
7) Es el departamento de crdito independiente del departamento de ventas?
8) Se efectan todos los envos por medio de comprobantes de envos pre numerados
secuencialmente?
9) Estn todos los envos contabilizados a travs de las facturas de ventas, cargos
de proveedores, pedidos de compra, de reparaciones y de otros documentos?
10) Estn las facturas de venta numeradas secuencialmente y se contabilizan todos los
nmeros?
11) Se verifican peridicamente los precios, condiciones, operaciones aritmticas
y registro de las facturas?
12) Existe un procedimiento escrito para devoluciones?

OBJETIVOS DE CONTROL INTERNO DEL CICLO DE INGRESOS

En la evaluacin del componente Ingresos los principales objetivos de la Auditora son:

Comprobar la veracidad de los ingresos, as como de los descuentos y devoluciones,

sustentando la existencia y ocurrencia de las transacciones.

Verificar que todos los ingresos estn registrados contablemente, comprobando que estos
correspondan a transacciones y eventos efectivamente realizados durante dicho periodo, y
que se hayan determinado de forma razonable y consciente.

Comprobar la adecuada presentacin y revaluacin en los estados financieros.

Verificar la existencia y la operatividad de los controles establecidos en el ciclo de ingresos.

Determinar una opinin competente en relacin a la razonabilidad y coherencia de la cuenta

de ingresos presentados en los estados financieros y certificar dichos estados.

Ayudar en la direccin, el control de operaciones de dicha entidad y/o en las funciones

afectadas.
 Determinar si la presentacin y revelacin de las ventas son adecuadas

PRUEBAS SUSTANTIVAS DE LOS INGRESOS

DE TRANSACCIONES

Verificar la sumatoria del registro de ventas por los periodos seleccionados y comparar
dicha informacin contra las cuentas de ventas. Esta prueba es conocida como Examen de
movimiento de las ventas.

El auditor debe verificar simultneamente, la correccin de los impuestos que se

determinan tomando las cuentas de dichos ingresos.
Determinar la correcta valuacin, calificacin y presentacin de las otras cuentas y
documentos por cobrar, como parte de integrantes de los activos de la empresa.

La provisin adecuada para cubrir prdidas por cuentas incobrables

Revisar recibos de ingresos

Se hace el corte de facturas y salidas de Almacn (Notas de Envo) Que se expidieron en

el periodo seleccionado (o sea, se toma nota de la primera y la ltima factura y remisin
del periodo seleccionado

Se verifica la secuencia de las facturas y remisiones cuidando que las anuladas incluyan su
original y todas las copias respectivas

Se verifica que las unidades facturadas correspondan a las unidades remitidas y se

determina la oportunidad con que se facturan las remisiones.

DE DETALLES

Validar saldos de los ingresos operacionales y no operacionales

Se verifican que los precios que se facturo sean los mismos autorizados segn listas de
precios.
Se ratifica los clculos para ver si el total facturado es correcto aritmticamente.
Se revisan los auxiliares de Clientes para determinar la correcta operacin de los
mismos, (ventas crdito) en su caso, el ingreso a caja (ventas contado)
 Comparacin de cifras reales y presupuestadas de: ventas, devoluciones, descuentos y
margen de utilidad bruta.

Verificar los saldos de las deudas a cargo de socios o accionistas, funcionarios, empleados
u otras personas o entidades relacionadas con la empresa.

Debe seleccionarse una muestra del registro de ventas representativa efectuadas durante
el periodo cubierto por el procedimiento anterior para verificar:
Con la orden de compra del cliente o datos en el pedido de ventas comprubese la
justificacin del despacho y la emisin de la factura de venta.
Contra las cantidades que muestran los informes de despacho, recibos del cliente etc.
comprubense, las cantidades facturadas.
Los precios de ventas cargados deben comprobarse, a base pruebas con los precios de
venta.
El flete, el seguro y otros cargos adicionales deben comprobarse, por pruebas, en cuanto
a su exactitud, y procedencia.
Los clculos y sumas de las facturas deben comprobarse en cuanto a su correccin
aritmtica.
Comparacin de cifras reales y presupuestadas de: ventas, devoluciones, descuentos y
margen de utilidad bruta.

ANALITICAS

Si los volmenes de facturacin son muy altos, podemos efectuar una prueba global por el
monto total, por producto, por zonas, etc.
Verificar el clculo de los Ingresos por intereses, comisiones, etc.
Comprobar totalidad de ventas o ingresos a travs de un clculo global de unidades por
precio unitario

.
PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO DE LOS INGRESOS

Verificar si la empresa cumple con un manual de procesos en este caso en el ciclo de los
ingresos.

Verificar si las funciones del personal encargado de los ingresos tiene delimitada sus
funciones de acuerdo a las polticas.
 Determinar si pueden efectuarse despachos sin ser facturados y/o mercancas a clientes
que representan un mal riesgo de crdito

Analizar y comparar si se estn cumpliendo los parmetros del presupuestos realizado

Verificar si se cumplen los principios de exactitud, integridad y valuacin.

Verificar la autorizacin y documentacin de las ventas a crdito, de los precios de venta,

de los descuentos y de las devoluciones.

Verificar si cada departamento cumple con sus funciones especificas

Comprobacin de movimientos internos y a otros almacenes.

Verificar que haya una vigilancia constante sobre los vencimientos y cobranza.

Verificar quien lleva el control de las devoluciones

Comprobar la autenticidad de los ingresos, as como de los descuentos y devoluciones.

Comprobar que realicen una conciliacin peridica de las sumas de los auxiliares contra
el saldo de la cuenta de mayor correspondiente.

Comprobar la adecuada presentacin y revelacin en los estudios financieros.

EXAMEN DE REGISTRO DE LAS TRANSACCIONES.

Los ingresos reflejados en los estados financieros deben verificarse a travs del anlisis de las
cuentas del mayor general, en que los ingresos se registran, y mediante el examen de
los registros fundamentales de las transacciones individuales. Normalmente, son aplicables los
procedimientos generales siguientes:

Extractar y analizar las cuentas del mayor general en la que se registraron los ingresos
Obtener los documentos que justifican los asientos de Diario seleccionados para su revisin
(por ejemplo, facturas, tiques de ventas o cintas registradoras de efectivo) y examinar su:
Calculo adecuado
Correccin del resumen y clasificacin
Propiedad
Autorizacin, y
Registro en el periodo correcto.
 Verificar la contabilizacin de bloques seleccionados numerados consecutivamente,
referencindolos a los asientos de Diario y al mayor para determinar que todas las
transacciones documentadas se registran en los libros.
Verificar la disposicin de los ingresos, comparando los asientos en las cuentas de ingresos
con los correspondientes en las cuentas del balance de situacin (por ejemplo, efectivo,
cuentas a cobrar, otros deudores o ingresos diferidos). Esta parte del examen puede
realizarse al mismo tiempo que el anlisis, revisin y verificacin de las cuentas del balance
de situacin.
o Estos procedimientos pueden suplementarse por otros dirigidos hacia la
maximizacin y optimacin de los ingresos.

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA PARA INGRESOS POR VENTAS

Si los procedimientos de contabilidad aplicados a las ventas, estn

operando de manera efectiva para presentar cifras de ingresos del periodo.

Que puedan considerarse dignas de confianza.

Si las ventas y otros ingresos han sido registrados en el periodo a que corresponden.

Que estas no se encuentren inflados a travs de crditos indebidos por ingresos no

realizados y mercancas no despachadas por facturaciones falsas.

Si las bonificaciones, rebajas, devoluciones y otras deducciones de las ventas estn

presentadas razonablemente en los estados financieros.

Si los ingresos ajenos a las operaciones normales han sido segregados de los ingresos por
venta y han sido debidamente presentados en el Estado de Resultado.

PRUEBA A LAS VENTAS

Los procedimientos de facturacin y contabilizacin de las ventas deben someterse a

pruebas apropiadas a fin de determinar lo siguiente:
Si los procedimientos de contabilidad y las medidas de control interno que se utilizan
actualmente estn de acuerdo con los procedimientos establecidos que se describen en el
manual de procedimientos.

Si dichos procedimientos y medidas estn operando de manera efectiva y resultan

adecuados para facilitar el debido control contable sobre los despachos y facturacin a los
clientes y la distribucin de dicha facturacin en la contabilidad.
 Revisar y analizar informes y estadsticas de ventas disponibles para obtener una
compresin del movimiento de ventas durante el periodo y determinar variaciones que se
observan en los importes, lneas de producto, etc.

Obtenerse datos acerca de nuevos productos, mercados, competencia, etc. En los papeles
de trabajo incluirse estadsticas importantes de ventas y comentarios sobre las variaciones
observadas.

REALIZACIN DE LA PRUEBA DE INGRESOS

La prueba de ingresos consiste fundamentalmente en comprobar que el sistema de control interno

en operacin para el ingreso del dinero es adecuado y que los ingresos que debieron producirse
se han dado en la realidad.

Con ese fin, en primer lugar se realiza el corte de los recibos o las facturas, segn corresponda.
Esto consiste en verificar el primer recibo utilizado al inicio del perodo que se est revisando,
as como el ltimo. Para mayor seguridad, deber comprobarse el uso dado al recibo anterior al
primero del perodo y al posterior al ltimo del mismo perodo.
AUDITORIA
DE
COSTOS
AUDITORIA DE COSTOS

Los costos son un rea de aplicacin empresarial que sirve para obtener y analizar los consumos
de inversin, importantes para verificar la rentabilidad. Los diversos modelos de produccin,
productos, tamaos de empresa, modos de controlar y administrar, permiten realizar modelos de
costos especiales para cada empresa, con la intencin que el sistema de costos ofrezca la
informacin que la gerencia requiere.

OBJETIVOS GENERALES DE LA AUDITORIA

Auditora de Costos tiene por objetivo inspeccionar, consultar, investigar, revisar, verificar,
comprobar y evidenciar todos los consumos, egresos y productividad de la empresa y la forma
como aplican estos a los productos, los ingresos y la utilidad, analizando que los reportes
entregados por el modelo de costos utilizado sean lgicos, adecuados, en el tiempo requerido,
reales y que abarquen las necesidades de informacin de la alta direccin para la toma de
decisiones

COSTOS CONCEPTUALIZACION DECRETO 2649

De acuerdo al artculo 39 del Decreto 2649 de 1993, Los costos representan erogaciones y cargos
asociados clara y directamente con la adquisicin o la produccin de los bienes o la prestacin de
los servicios, de los cuales un ente econmico obtuvo sus ingresos.

ELEMENTOS DEL COSTO:

Los elementos de costo de un producto o sus componentes son los materiales directos, la mano de
obra directa y los costos indirectos de fabricacin, esta clasificacin suministra la informacin
necesaria para la medicin del ingreso y la fijacin del precio del producto.

MATERIA PRIMA: Son aquellos insumos o materiales que se pueden transformar para dar
origen a un nuevo producto.

Directa: Son todos aquellos que pueden identificarse en la fabricacin de un producto

terminado, fcilmente se asocian con ste y representan el principal costo de materiales en
la elaboracin de un producto.
Indirecta: Son los que estn involucrados en la elaboracin de un producto, pero tienen una
relevancia relativa frente a los directos.
MANO DE OBRA: Es el esfuerzo fsico o mental empleados para la elaboracin de un producto.

Directa: Es aquella directamente involucrada en la fabricacin de un producto terminado

que puede asociarse con este con facilidad y que tiene gran costo en la elaboracin.
Indirecta: Es aquella que no tiene un costo significativo en el momento de la produccin
del producto.

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION: Son todos aquellos costos que se acumulan de

los materiales y la mano de obra indirectos ms todos los incurridos en la produccin pero que en
el momento de obtener el costo del producto terminado no son fcilmente identificables de forma
directa con el mismo.

COSTOS CONCEPTUALIZACION NIIF

Segn el pargrafo 51 de la NIIF A-5 Elementos bsicos los estados financieros

Se define El costo y el gasto como el decremento de los activos o el incremento de pasivos
experimentado por una entidad, durante un periodo contable, con la intencin de generar ingresos
y con un impacto desfavorable en la utilidad o prdida neta, o en su caso, en el cambio neto en el
patrimonio contable y consecuentemente en su capital ganado en su patrimonio contable

RECONOCIMIENTO DE LOS COSTOS Y GASTOS

El reconocimiento de un costo y un gasto, debe hacerse slo cuando el movimiento de activos y

pasivos impacte desfavorablemente al capital ganado o patrimonio contable de una entidad, a
travs de la utilidad o prdida neta o, en su caso, del cambio neto en el patrimonio contable,
respectivamente (prrafo 54).

Por lo tanto, no deben reconocerse como costo o gasto, LOS DECREMENTOS DE ACTIVOS
DERIVADOS de:

a) el aumento de otros activos,

b) la disminucin de pasivos o,
c) la disminucin del capital contable, como consecuencia de movimientos de propietarios de la
entidad (prrafo 55)

Asimismo, no deben reconocerse como costo o gasto, LOS INCREMENTOS DE PASIVOS

DERIVADOS de:
a) el aumento de activos,
b) la disminucin de otros pasivos o,
c) la disminucin del capital contable como consecuencia de movimientos de propietarios de la
entidad (prrafo 56).

CLASIFICACION DEL COSTO

Es la informacin requerida para la administracin, para evaluar y controlar los costos de

los procesos productivos, donde la gerencia tomar las herramientas necesarias para la toma de
decisiones, se mencionarn algunos criterios que se toman en cuenta en sus funciones o actividades
de los costos:

EN ATENCION EN EL MOMENTO EN QUE SE OBTIENEN:

Costos histricos: Son aquellos que se obtienen despus que el producto o artculo ha sido
elaborado o incurrieron en un determinado perodo.

Costos predeterminados: Son aquellos que se calculan antes de fabricarse el producto, en

donde se estiman con bases estadsticas y se utilizan para elaborar los presupuestos, y se
dividen en Costos estimados y costos estndar

DE ACUERDO A LA FUNCION DENTRO DE LA EMPRESA

Costos de produccin : Es el proceso de transformar la materia

prima en productos terminados: materia prima directa (costo de los materiales integrados
al producto), mano de obra directa (que interviene directamente en la transformacin del
producto) y costos indirectos de fabricacin (intervienen en la transformacin del producto,
con excepcin de la materia prima directa y la mano de obra directa).

Costos de venta o distribucin: Son erogaciones en que se incurren en el rea

de mercadeo que se encarga de llevar el producto desde la empresa hasta el
ltimo consumidor

Costos de administracin: Son erogaciones que se originan en el rea administrativa.

DE ACUERDO A LA FORMA EN QUE SE INCURREN O LA IMPORTANCIA SOBRE
LA TOMA DE DECISIONES:

Costos relevantes: Son aquellos que cambian o modifican de acuerdo con la opcin que
se adopte, tambin se los conoce como costos diferenciales, por ejemplo: Cuando se
produce la demanda de un pedido especial existiendo capacidad ociosa. En este caso, la
depreciacin del edificio permanece constante, por lo tanto es un elemento relevante por la
administracin para tomar la decisin.

Costos irrelevantes: Son aquellos costos que permanecen inmutables sin importar el curso
de accin elegido, en donde la administracin no toma en cuantas aquellas erogaciones que
pueda incidir al comportamiento de los costos del producto.

CON RELACIN A SU COMPORTAMIENTO AL VOLUMEN DE ACTIVIDAD:

Costos fijos: Son aquellos costos que permanecen constante ante cambios en el nivel de
actividad, en perodos de corto a mediano plazo, son, independientes del volumen
de produccin (alquiler de la planta industrial, depreciacin de la maquinara, remuneracin
del gerente de produccin y otros). Existen dos categoras:
Costos fijos discrecionales: Son costos susceptibles de ser modificados (Salarios, alquileres).
Costos fijos comprometidos: Son costos que no aceptan modificaciones, son los llamados
costos sumergidos (Depreciacin de la maquinaria).
Costos variables: Son aquellos costos totales que fluctan en forma directa con los cambios
en el nivel de produccin, en donde los costos aumentan o disminuyen proporcionalmente con
relacin al volumen de las cantidades producidas. (Materiales, energa, comisiones por ventas y
otros).

Costos semi variables o semifijo: Son costos que determinados tramos de la produccin
operan como fijos, mientras que en otros varan y, generalmente en forma de modificaciones
(Pasar de un supervisor a dos supervisores); o que estn integrados por una parte fija y una
variable (servicios pblicos, energa, telfonos suministro de agua, y otros).

DE ACUERDO A SU IDENTIFICACIN CON ALGUNA UNIDAD DE COSTEO

Costos directos: Son los que se identifican plenamente con la actividad en reas
especficas y se pueden relacionar o imputar, independientemente del volumen de
actividad, a un producto o departamento determinado. Los que fsica y econmicamente
pueden identificarse con algn trabajo o centro de costos (Materia prima directa, mano de
obra directa, consumidos por un trabajo determinado).
 Costos indirectos: Son los que no se identifican plenamente con la actividad productiva y
no se vinculan o imputan a ninguna unidad de costeo en particular, sino slo parcialmente
mediante su distribucin entre los que han utilizado del mismo (Costos indirectos de
fabricacin: sueldo del gerente de planta, alquileres, energa y otros).

DE ACUERDO CON EL TIEMPO EN QUE SE CARGAN O SE ENFRENTAN A LOS

INGRESOS

Costos del perodo: Se identifican con los intervalos de tiempo y no con los productos
o servicios elaborados se relaciona directamente con las operaciones de distribucin
y administracin, en donde se llevan al estado de resultado en el periodo en que se incurre
en el rengln de gastos de operacin.

Costos del producto: Son aquellos costos que estn relacionados con la actividad de
produccin, se llevan contra los ingresos nicamente cuando han contribuido a generarlos
en forma directa, sin importar el tipo de venta (a crdito o al contado). Los costos que no
contribuyeron a generar ingresos en un perodo determinado, quedarn
como inventarios tales como: Inventario de materia prima, produccin en proceso y
producto terminado, reflejndola en el activo corriente y los costos de los artculos
vendidos se reflejaran en el estado de resultado a medida que los productos elaborados se
vendan.

SEGN EL GRADO DE CONTROLABILIDAD QUE OCURREN EN LOS COSTOS:

Costos controlables: Son aquellas decisiones que permiten su dominio o gobierno por
parte de un responsable (nivel de produccin, sueldos de los gerentes de ventas, sueldo de
la secretaria para su jefe inmediato y otros.) Es decir, una persona, a determinado nivel,
tiene autoridad para realizarlos o no.

No controlables: Son aquellas decisiones que no tienen autoridad sobre los costos en que
ese incurre y no existe la posibilidad de su manejo por parte de un nivel
de responsabilidad determinado (costo del empleado, depreciacin del equipo de la planta,
el costo de la depreciacin fue tomada por la alta gerencia).

SEGN SU CMPUTO DE ACTIVIDAD FINANCIERA

Costo contable: Es la asignacin de las erogaciones que demanda la produccin de un

producto elaborado tales como: Materia prima directa, mano de obra directa y costos
indirectos de fabricacin.
 Costo econmico: Es aquella que se computa o registra todos los factores utilizados. se
registra otras partidas que si bien no tienen erogacin, s son insumos o esfuerzos que tienen
un valor econmico por su intervencin en el proceso.

DE ACUERDO CON EL TIPO DE COSTO SACRIFICADO INCURRIDO

Costos Desembolsables: son aquella erogaciones que Implicaron una salida de efectivo,
por lo cual pueden registrarse en la informacin generada por la contabilidad.
Costos de oportunidad: Son erogaciones que se origina al tomar una determinada
decisin, la cual provoca la renuncia a otro tipo de opcin. El costo de oportunidad
representa utilidades que se derivan de opciones que fueron rechazadas al tomar una
decisin, por lo que nunca aparecern registradas en los libros de contabilidad por no ser
tomadas en cuentas en la ltima decisin del costo oportuno.

DETERMINACION DEL COSTO DE VENTA

INVENTARIO

El inventario representa la existencia de bienes almacenados destinados a realizar una operacin,

sea de compra, alquiler, venta, uso o transformacin.

Clasificacin de inventarios segn su forma

Inventario de Materias Primas: Lo conforman todos los materiales con los que se
elaboran los productos, pero que todava no han recibido procesamiento.
Inventario de Productos en Proceso de Fabricacin: Lo integran todos aquellos bienes
adquiridos por las empresas manufactureras o industriales, los cuales se encuentran en
proceso de manufactura. Su cuantificacin se hace por la cantidad de materiales, mano de
obra y gastos de fabricacin, aplicables a la fecha de cierre.
Inventario de Productos Terminados: Son todos aquellos bienes adquiridos por las
empresas manufactureras o industriales, los cuales son transformados para ser vendidos
como productos elaborados.
Adicionalmente, en las empresas comerciales se tiene:

Inventario de Mercancas: Lo constituyen todos aquellos bienes que le pertenecen a la

empresa bien sea comercial o mercantil, los cuales los compran para luego venderlos sin
ser modificados.

Clasificacin de inventarios segn su funcin

Inventario de seguridad o de reserva, es el que se mantiene para compensar los riesgos

de paros no planeados de la produccin o incrementos inesperados en la demanda de los
clientes.
Inventario de desacoplamiento, es el que se requiere entre dos procesos u operaciones
adyacentes cuyas tasas de produccin no pueden sincronizarse; esto permite que cada
proceso funcione como se planea.
Inventario en trnsito, est constituido por materiales que avanzan en la cadena de
valor. Estos materiales son artculos que se han pedido pero no se han recibido todava.
Inventario de ciclo, resulta cuando la cantidad de unidades compradas (o producidas)
con el fin de reducir los costos por unidad de compra (o incrementar la eficiencia de la
produccin) es mayor que las necesidades inmediatas de la empresa.
Inventario de previsin o estacional se acumula cuando una empresa produce ms de
los requerimientos inmediatos durante los periodos de demanda baja para satisfacer las de
demanda alta. Con frecuencia, este se acumula cuando la demanda es estacional.

Los inventarios son controlados mediante dos sistemas:

Sistema de inventarios permanente y Sistema de inventarios peridico.

EL SISTEMA PERMANENTE: En este sistema se utilizan los diferentes mtodos de valuacin

de Inventarios (Mtodo PEPS, Mtodo UEPS, Mtodo del promedio ponderado, Mtodo retail,
etc.).

Mtodo PEPS: Primeras en entrar primeras en salir

Mtodo UEPS: Ultimas en entrar primeras en salir
Mtodo del promedio ponderado: Se basa en un promedio
Mtodo retal: Valor comercial de precio de venta al pblico
Mtodo del Costo Promedio Aritmtico. El resultado lo dar la media aritmtica de los precios
unitarios de los artculos.
Mtodo del Costo Promedio Mvil o del Saldo. Calcula el valor de la mercanca, de acuerdo con
las variaciones producidas por las entradas y salidas (compras o ventas) obtenindose promedios
sucesivos.
Mtodo del Costo Bsico. Por medio de este mtodo se atribuyen valores fijos a las existencias
mnimas, este mtodo es bastante parecido al LIFO con la diferencia de que se aplica solamente a
la cantidad de inventario mnimo.
Mtodo del Precio de Venta al Detal. Permite la estimacin de inventarios con la frecuencia que
se desee. El inventario fsico se practicar, basndose en los precios de venta Marcados en los
artculos.
Costo de Mercado o el Ms Bajo. Se toma como base el precio inferior de las existencias,

EN EL SISTEMA PERIDICO se utiliza el Juego de inventarios.

Inventario inicial
(+) Compras
(-) devoluciones
(-) inventario final

Cada uno de estos mtodos y/o sistemas, busca determinar el costo de la mercanca vendida para
luego determinar la utilidad bruta, puesto que como ya se ha mencionado, el valor de la venta tiene
incluido un costo que se debe determinar para saber cul es el porcentaje de utilidad que se est
manejando.

CUADRO COMPARATIVO
Sistema peridico Sistema permanente
Se utiliza en empresas que venden al Para empresas que venden mercancas por
detal grandes cantidades de mercanca a valores relativamente altos como almacenes
un precio relativamente bajo como por de electrodomsticos.
ejemplo supermercados.
Al realizar la venta solo maneja informacin Al realizar las ventas maneja informacin
sobre el precio de venta. Utiliza menos del precio de venta y del valor del costo de
informacin. la venta. Requiere mayor informacin.
Al finalizar el periodo requiere efectuar el Requiere elaborar conteos fsicos de las
conteo fsico de las unidades en existencia. existencias al final del periodo solo con el
propsito de control.
Su operacin puede ser menos costosa para En este sistema puede ser ms dispendiosa
la empresa. y ms costosa la operacin.
Para la compra de mercanca no se utiliza la Acta en concordancia con las normas
cuenta de los activos sino las cuentas contables de compra y venta de activos.
nominales en este caso cuenta 62. Solo se Cuenta 14
lleva a la cuenta 14 en el inventario final.
No permite tener un control permanente de Permite tener actualizado el saldo y un
los inventarios. mecanismo eficiente de control sobre las
existencias reales.
En este caso es ms prctico esperar hasta la No es necesario esperar hasta la terminacin
culminacin del periodo para conocer el del periodo para determinar el saldo de la
saldo de la cuenta 62. cuenta 14.
Para conocer el costo de la mercanca Se conoce el costo de la venta en el
vendida se debe esperar hasta el final del momento de realizar dicha operacin
periodo. utilizando el Kardex con cualquiera de sus
mtodos de valuacin.

PRECIO DE VENTA
El precio de venta est compuesto por el costo (Costo de venta) del producto ms el porcentaje de
utilidad deseado por el vendedor. De aqu se puede observar la importancia que tiene el costo de
ventas, pues de l depende en buena parte el porcentaje de utilidad, puesto que no siempre se puede
tener control absoluto sobre el precio de venta.
PRESUPUESTO.

El presupuesto como herramienta de gestin de las empresas mediante un documento donde se

detallan los pronsticos en base a los costos de una empresa, al ser un clculo anticipado de todos
los costos y gastos se generan un plan de accin que permitir manejar un control en los que suceda
en el periodo.

La existencia de un adecuado programa de presupuesto significa que los lderes de departamentos,

supervisores y otros encargados que autorizan costos y gastos, han preparado con un ao de
anticipacin un detalle de los costos y gastos que debern ser incurridos en relacin a un
determinado volumen de operaciones.

IMPORTANCIA DE LOS COSTOS

Los costos en toda organizacin son importantes por lo siguiente:

El costo es un indicador fundamental para medir la eficiencia de una empresa, es decir,

se utilizan menos recursos para lograr un mismo objetivo o se logran ms objetivos con
los mismos o menos recursos.
Permiten determinar el precio de venta, muestran el costo de producir o vender un
producto.
Permiten determinar el porcentaje de rentabilidad deseado.
Reflejan los niveles de productividad del trabajo
Permite la comparacin de los resultados obtenidos en distintos perodos y as ayuda a
encontrar nuevas vas para el uso racional y ptimo de los recursos productivos

Este es uno de los motivos por el cual se evala el sistema de informacin de costos de la
empresa con la finalidad de verificar la adecuada aplicacin de las actividades de registro,
acumulacin, distribucin y controlar de los costos de produccin, administracin y
financiamiento de sus productos. .

RIESGOS DE AUDITORIA DE COSTOS

MATERIA PRIMA

Que los inventarios de materia prima solicitados al almacn no coincidan con los utilizados
en produccin
Mostrar cantidades de inventario que no existen
Obsolescencia, deterioro, mermas, inventarios daados o de lenta rotacin no provisionados.
 Existencias en poder de terceros.
Sobrevalorizacin o subvaluacin del inventario y costos de los productos vendidos: Que los
inventarios y el costo de ventas no se ajusten del costo estndar al costo real
Ajustes al inventario y al costo de ventas, que se realicen ajuste no autorizados.
Inflar el costo de los productos del inventario al momento de la asignacin

MANO DE OBRA

No registrar correctamente los datos de control de presencia, horas de tiempo, horas extras,
entre otros.
Que no exista un adecuado seguimiento sobre aspectos como: hojas de tiempo, control de
presencias y horas extras
Que no exista una adecuada segregacin de funciones
Que las asignaciones y deducciones no sean ingresadas correctamente y en el periodo al cual
corresponde
Que las asignaciones y deducciones no sean calculadas de forma exacta
Por el ingreso de datos ficticios al sistema de nminas que alteren los montos a pagar a uno
o varios trabajadores
Por pagos de nmina no realizados por el valor, periodo o empleado correcto.
Que la contabilizacin de la nmina y de pagos manuales (cheques o sobres) no se ingresen
correctamente o en el periodo adecuado
Por la realizacin de pagos por caja o anticipos no controlados adecuadamente

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION

Que no se registren la totalidad de los costos indirectos de produccin.

Que los costos indirectos de produccin se registren de forma incorrecta.
Que Se haga mal uso

CONTROLES

El control de costos incluye la reduccin de costos. En un sentido ms concreto, el control de

costos puede concebirse como los esfuerzos de la administracin debe acometer el problema de
los costos de varias maneras, como programas de reduccin de costos, planificacin de costos y
atencin constante a las decisiones generadoras de costos. A menudo, es recomendable atender
por separado los conceptos de reduccin de costos y control de costos.
 Crear un grupo de alto desempeo dedicado a establecer una nueva estrategia de gestin
de costos.
Elabore una lista de todos los costos con sus volmenes de compras en valor y unidades
durante el ltimo ao a nivel mensual, destacando formas de pagos, procedencia
(nacional e importada), personal encargado de comprar y otros criterios. Jerarquice la
lista de diversas maneras.
Crear una clasificacin de costos en base a atributos relevantes que le permita soportar
su estrategia de gestin de compras. Identifique el costo promedio de comprar por
segmentos.
Construir indicadores de gestin y seguimiento que permitan gerenciar las compras y
al equipo gerencial respectivo usando esquemas de incentivos apropiados.
En base a la informacin procesada establecer acciones, tales como: acuerdos con
proveedores, posibilidades de tercerizacin ("outsourcing"), evaluacin de insumos
sustitutos a nivel nacional y negociaciones de plazos de pagos.
Las autorizaciones correspondientes sean autorizadas por las personas asignadas

Un control de costos efectivo se caracteriza por la correcta observacin de los siguientes aspectos:

Delineacin de centros de responsabilidad. Un "centro de costo" representa una actividad

relativamente homognea para la cual existe una clara definicin de autoridad.
Delegacin de autoridad.
Estndares de costos. El control de costos supone la existencia de un criterio razonable para
medir la participacin. El individuo cuya responsabilidad se evala debe participar en la
elaboracin de los estndares.
Determinacin de costos controlables. Slo los costos que son controlables directamente
por un individuo deben considerarse en la evaluacin de su responsabilidad.
Informe de costos. Se requieren informes de costos significativos y oportunos, los cuales
deben compararse con los resultados reales y los estndares.
Reduccin de costos. El control de costos alcanza su mximo nivel de perfeccin cuando
existe un plan formal para eliminar las desviaciones de las normas de costos.

EJEMPLO

PREGUNTAS CONTROL INTERNO DE COSTOS

Se mantienen registros individuales valorizados de:

materia prima?
productos en proceso?
 productos terminados?
mercaderas de reventa?
bienes en trnsito?
bienes en poder de terceros?
Se encuentran tales registros a cargo de personas ajenas a la custodia de los bienes?
Se emiten remitos para proceder a realizar las devoluciones de materiales y
materias primas a los proveedores?
Existen procedimientos adecuados para identificar mercaderas daadas, obsoletas
o vencidas?
Son los aumentos de sueldos autorizados por personal con nivel jerrquico
suficiente?
Son las vacaciones autorizadas por personal con nivel jerrquico suficiente?
El registro de las horas trabajadas por los empleados se hace usando un reloj
apropiado?
Aprueba la gerencia las tarjetas de tiempo de cada empleado?
Los datos registrados sobre tiempo y asistencia reflejan el tiempo real trabajado?
Autoriza la gerencia todas las horas extras trabajadas por todos los empleados que
hayan sido pagadas?
El tiempo trabajado se imputa y procesa correctamente?
El tiempo trabajado se procesa en tiempo

PROGRAMA AUDITORIA DE COSTOS

Verificar si se cumplen los principios de existencia, integridad y valuacin.

Determinar la adecuada presentacin y revelacin en el estado de resultados
Analizar si el actual sistema de costos es adecuado para cubrir las necesidades de la
empresa

Verificar y analizar si los controles e informacin de los costos de inventario de materias

primas utilizadas en el proceso son lgicos y reales

Examinar si los egresos y consumos de materia prima estn reconocidos adecuadamente

en los productos

Verificar si existe un adecuado clculo del costo de la mano de obra utilizada en la

produccin de productos y/o servicios

Examinar y analizar la eficiencia y eficacia en la utilizacin de los elementos del costo en

el proceso productivo
 Verificar la calidad del margen de utilidad desde el punto de vista del costo del producto
y/o servicio producido

Analizar que los indicadores financieros de costos que ofrece el sistema estn de acuerdo
con la realidad de la empresa

Analizar que los inductores de costos escogidos sean lgicos a la realidad de los costos
asignados

Comprobar si los elementos del costo estn adecuadamente reconocidos en el modelo de

costos de la empresa y en el reconocimiento del costo unitario

Verificar si existe una adecuada manipulacin de la documentacin relacionada con el

proceso productivo

Revelar irregularidades y desviaciones en cualquiera de los elementos examinados dentro

de la empresa, que afecten la determinacin y la identificacin de los costos

Analizar si los tiempos de produccin que tiene la empresa reconocen de forma adecuada
el proceso productivo

Analizar si la informacin suministrada al sistema de costos es la adecuada para la

determinacin del punto de equilibrio en el proceso productivo

Permitir que el trabajo de auditora realizado complemente un proceso de certificacin de

calidad en la empresa

Verificar si se estn cumpliendo las funciones y la gua para registro y manejos de costos.
Realizar prueba global de todas las nminas del periodo a auditar.

Revisar el proceso de control interno de las facturas de compras durante el periodo.

Verificar si el costo de ventas corresponde a las transacciones realizadas durante el periodo

y que se haya determinado en forma razonable y consistente.

Verificar el manejo de los costos indirectos.

Evitar la segregacin de funciones al personal.

Verificar la variacin o estabilidad del presupuesto

PRUEBAS SUSTANTIVAS DE LOS COSTOS:

Verificar que los inventarios pertenezcan a la empresa mediante revisin de documentacin.

Observacin minuciosa del inventario fsico
Comprobacin de existencias en poder de terceros y existencias de terceros en poder de la
empresa
Comprobacin de Observacin y pruebas fsicas de inventarios rotatorios
Pruebas de valuacin del inventario y del costo de ventas
Evaluacin de los procesos de planeacin de la toma fsica de inventarios
Verificar el nmero de trabajadores y maquinarias requeridas para la produccin.
Revisin del corte de operaciones
Revisin de mercancas en trnsito o Verificacin de anticipos a proveedores
Verificacin de las estimaciones por perdidas de valor en inventarios
Revisin analtica del comportamiento del costo de ventas vs los ingresos operacionales de la
compaa durante el periodo.
Revisin de la asignacin de costos a los productos vendidos.
Verificacin del ajuste del costo estndar al costo real.
Realizar una conciliacin entre el inventario y el costo de productos vendidos
Revisin del presupuesto de costos vs costos reales (Para esta prueba debemos tener confianza
en el presupuesto, bases de preparacin, revisin, aprobacin etc.)
Revisar la relacin de costos indirectos a los que incurre l empresa, documentacin y permisos.
Anlisis comparativo de los montos del perodo con los (montos) del perodo anterior y
explicacin de las variaciones inusuales, respecto de: Remuneraciones, Horas extras,
Comisiones, Premios y otros beneficios
Revisar la liquidacin del ltimo mes y verificar que el pasivo por remuneraciones y sus cargas
sociales resultante se encuentre registrado como tal, o bien haya sido cancelado antes del cierre
del ejercicio.
Controlar los pagos posteriores al cierre correspondientes a remuneraciones y cargas sociales
registradas como pasivo.
Verificar la correcta determinacin de provisiones para remuneraciones de pago diferido
(aguinaldo, vacaciones, etctera)
PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO DE LOS COSTOS:

Encuesta de verificacin de control interno

Comprobacin de movimientos internos y a otros almacenes.

Revisin selectiva de procedimientos del rea compras

Observacin de la adecuada segregacin de funciones, asignacin de responsabilidades,

existencia de formas, registros y archivos.

Revisin de la adecuada determinacin de costos unitarios de produccin.

Comprobar los sistemas y mtodos de valuacin

Pruebas de los embarques, comprobando costo de venta y facturacin respectiva.

.
Verificar la existencia de informes de altas y bajas del personal, debidamente autorizados
por personal de nivel jerrquico suficiente.
Comprobar la aprobacin de las modificaciones en los sueldos y beneficios de los
empleados por personal de nivel jerrquico suficiente.
Comprobar que se lleven a cabo conciliaciones de las planillas de liquidaciones de sueldos
con los libros contables y los legales exigidos por la ley de contrato de trabajo y sean
aprobadas por personal jerrquico.
Verificar que la gerencia realice los controles sobre las horas liquidadas y las trabajadas.
Verificar que la gerencia autorice los porcentajes de aportes y retenciones de las cargas
sociales.
Verificar las aprobaciones de las licencias con y sin goce de sueldos.
Verificar la aprobacin y revisin por parte de la gerencia de los listados enviados al banco
con el detalle de la liquidacin de sueldos y jornales.
AUDITORIA
DE LOS
GASTOS
AUDITORIA DE LOS GASTOS

QUE ES EL GASTO?

Se puede definir como una salida de dinero que realiza una empresa, o persona natural, como el
objetivo de administrar adecuadamente un proceso productivo o un negocio, as como tambin
ejecutar las labores de ventas, promocin y distribucin de los productos manufacturados y los
servicios prestados y las mercancas para revender.

CONCEPTUALIZACION SEGN 2649

Segn el artculo 40 del decreto 2649 de 1993, Los gastos representan flujos de salida de recursos,
en forma de disminuciones del activo o incrementos del pasivo o una combinacin de ambos, que
generan disminuciones del patrimonio, incurridos en las actividades de administracin,
comercializacin, investigacin y financiacin, realizadas durante un perodo, que no provienen
de los retiros de capital o de utilidades o excedentes.

CONCEPTUALIZACION SEGN NIIF A-5

Es la disminucin de los activos o el aumento de los pasivos durante un periodo contable, con la
intencin de generar ingresos y con un impacto desfavorable en la utilidad o prdida neta o, en su
caso, en el cambio neto en el patrimonio contable y consecuentemente, en su capital ganado o
patrimonio contable

GASTO VS SALIDA DE DINERO

Es importante resaltar que contablemente gasto y salida de dinero no necesariamente son lo mismo,
ya que una empresa puede realizar varios desembolsos de efectivo que no son gastos; por ejemplo,
la adquisicin de un terreno al contado. Por otra parte, los gastos se reconocen con base en lo
devengado y no en lo pagado. Se considera que un gasto est devengado (corresponde al periodo)
cuando el esfuerzo medido por el costo se puede identificar, ya sea directamente con un ingreso o,
ante la dificultad de la identificacin directa, con el periodo en que se generaron dichos ingresos.

CLASIFICACION DE LOS GASTOS

LOS GASTOS ORDINARIOS: son aquellos directamente relacionados con el giro del
negocio y de ellos depende la generacin de los ingresos ordinarios, y se consideran los
siguientes:
 El costo de lo vendido.
Los gastos de venta.
Los gastos de administracin.

LOS GASTOS NO ORDINARIOS: son los costos por motivo distinto del giro del negocio. Se
derivan de las actividades que no representan la principal fuente de ingresos de la entidad y son
infrecuentes

OPERACIONALES
Son disminuciones transitorias en el patrimonio, ocasionadas por el esfuerzo financiero de generar
ingresos, entre los ms importantes tenemos:

ADMINISTRATIVOS: salidas o giros de dineros para administrar eficientemente una

empresa.
Gastos de personal
Honorarios
Impuestos
Arrendamientos
Servicios
Gastos legales
Diversos, etc.

DE VENTAS: los destinados para efectuar labores de promocin, distribucin y ventas de

productos fabricados.
Gastos de personal
Honorarios
Impuestos
Arrendamientos
Servicios
Gastos legales
Diversos, etc.

NO OPERACIONALES
Son aquellos que no son necesarios para la obtencin de los ingresos operacionales, entre los ms
representativos estn:

Financieros: son pagos para hacer frente a las obligaciones de con el banco.
GASTOS DIFERIDOS

Los activos diferidos, a pesar de estar clasificados como un activo, no son otra cosa que unos
gastos ya pagados pero an no utilizados, cuyo objetivo es no afectar la informacin financiera de
la empresa en los periodos en los que an no se han utilizado esos gastos.

Intereses
Seguros
Arrendamientos
Servicios
Bodegajes
comisiones

ANLISIS DE CUENTAS DE GASTOS:

CUENTAS DE REPARACIN Y MANTENIMIENTO: pueden contener cargos de

importancia que debieron ser capitalizados.

HONORARIOS PROFESIONALES: las cuentas de abogados relacionadas con pleitos o litigios

pendientes, infracciones u otros asuntos legales, pudieran ser indicativos de que existen posibles
pasivos contingentes de importancia que requieren ser sealados en los Estados Financieros, o
tambin hacer referencia a contratos y convenios que no se estn cumpliendo y pudiesen tener una
repercusin contable

GASTOS DE VIAJE: Para determinar si existen cargos por gastos de naturaleza personal o por
cantidades fuera de lo razonable; as mismo para determinar que existe el adecuado respaldo y
aprobacin de las cuentas e informes de gastos por personas de mayor categora.
Facturas
Fotos
Firmas
Registros

ALQUILERES Y DERECHOS O PRIVILEGIOS: Para determinar posibles obligaciones

derivadas de arrendamientos o convenios para el uso de derechos o privilegios, cuya existencia no
fuere de otra forma conocida.
CONTRIBUCIONES: Para determinar que existe la debida autorizacin en el caso de cantidades
materiales.

GASTOS DIVERSOS DE FABRICACIN, VENTAS O DE ADMINISTRACIN: Para

calcular la existencia de cargos o crditos de importancia y comprobar la debida autorizacin o
respaldo de los mismos.

OBJETIVOS DE LA AUDITORIA DE GASTOS

El Objetivo de la revisin de los gastos debe obedecer a querer tener la certeza de su correcta
realizacin y que estos cumplan con los requisitos administrativos y fiscales que le den su validez.

Para eso sera necesario lo siguiente:

Verificar que los gastos registrados sean reales.

Verificar que los gastos correspondan al ejercicio en que se incurrieron.
Determinar que cada gasto est bien clasificados en atencin a su origen y concepto.
Determinar los gastos extraordinarios para destacarlos en el estado de resultados.
Comprobar que los gastos representan transacciones efectivamente realizadas y con fines
propios de la entidad.
Verificar se encuentren registrados todos los gastos que corresponden al periodo revisado
Verificar que no existan activos capitalizables contabilizados como gastos.
Comprobar que los gastos estn adecuadamente contabilizados y sean consistentes con las
del ao anterior.
Verificar si los gastos corresponden a la empresa.

Verificar si los pagos y las medidas de control interno, que actualmente pone en prctica
la empresa, corresponden con las polticas contables establecidas por la empresa.

Verificar si los pagos y medidas adoptadas estn operando en forma efectiva y si resultan
adecuadas para facilitar el debido control contable sobre los desembolsos y la distribucin
de los mismos en las cuentas respectivas.

Asegurarse de que los gastos que se muestren en la Cuenta de Prdidas y Ganancias

provengan de las operaciones normales del negocio y que se revelen las partidas
extraordinarias, especiales o no recurrentes, as como las transacciones importantes con
entidades afiliadas.
CONEXIN CONTRA OTRAS CUENTAS

Algunos conceptos de gastos tienen su origen en otras cuentas tales como las depreciaciones,
amortizaciones, intereses pagados, comisiones, en estos casos deben aprovecharse el trabajo
realizado en las cuentas generadoras y cruzar que el importe aplicado a gastos, corresponda con
el importe determinado en dichas cuentas.

IMPORTANCIA DEL GASTO

El buen uso de los Gastos en toda organizacin es importante por lo siguiente:

El Gastos es un egreso no recuperable por ende se debe saber el valor que asume la
empresa en su operacin.
Una empresa bien gestionada debe tener analizados sus gastos de forma muy detallada
para entender y controlar su impacto en el negocio,
Un anlisis detallado de los gastos permite a la empresa elaborar su plan de negocios y
de produccin, incluso cuando ve a sus precios bajar por la competitividad de su sector.

RIESGOS DE AUDITORIA DE GASTOS:

Dentro de los riesgos a los que se expone el componente de gastos podemos analizar los siguientes:

Que se registren gastos que no son de la empresa

Que no existan polticas acerca del uso de los recursos de oficina (malversacin)
Que se hagan gastos excesivos e innecesarios
Que no se registren correctamente los datos de control de presencia, horas de tiempo, horas
extras, entre otros.
Que no exista un adecuado seguimiento sobre aspectos como: hojas de tiempo, control de
presencias y horas extras
Que no exista una adecuada segregacin de funciones
Que las asignaciones y deducciones no sean ingresadas correctamente y en el periodo al cual
corresponde
Que las asignaciones y deducciones no sean calculadas de forma exacta
Por el ingreso de datos ficticios al sistema de nminas que alteren los montos a pagar a uno
o varios trabajadores
Por pagos de nmina no realizados por el valor, periodo o empleado correcto.
CONTROLES

El control de gastos debe ser una funcin prioritaria en la empresa, fcil y que permita la adecuada
identificacin de cada uno de ellos, pues de esto depende saber si la organizacin utiliza
adecuadamente sus recursos en la operacin, y cmo contribuyen a la generacin de utilidades.

Dentro de los controles a establecer para revisin y evaluacin del control interno en el
componente de gastos debemos manejar los siguientes:

Verificar peridicamente las cuentas en donde son llevados los gastos.

Revisin sistemtica de todas las operaciones que afecten las cuentas de gastos, tales como
ingresos, compras y acreedores, nminas, existencias, etc.
Establecer una poltica de gastos con procesos a seguir para la realizacin de un gasto.
Desde su origen hasta su aplicacin en la contabilidad.
Elaborar un presupuesto de gastos a realizar durante el periodo y realizar informes
trimestrales para analizar las variaciones resultantes en relacin con los gastos reales.
Las personas responsables de autorizar los gastos deben autorizar dicho egreso si est
debidamente soportado y justificado.
Verificar mensualmente que exista una adecuada contabilizacin y registro de los gastos
de personal, de forma que todos los costes salariales se hallen acumulados en el mayor con
el suficiente nivel de detalle. Es conveniente utilizar una cuenta especfica para el pago de
nminas y debe existir la domiciliacin bancaria para su comprobacin con tesorera.
Determinar en el presupuesto las categoras de los gastos y la justificacin razonable en
funcin de beneficio de la empresa.
Establecer en las nminas a que rea de la organizacin est efectuando el gasto.
Verificar que todo gastos realizado este dentro del presupuesto establecido.

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA DE GASTOS

Para realizar una auditora a la cuenta de gastos hay que seguir el siguiente procedimiento:

PLANEACIN: En la planeacin el auditor debe obtener informacin sobre la naturaleza de los

gastos y polticas de capitalizacin, reglas de reconocimiento de los mismos y presentacin en los
estados financieros.

REVISIN ANALTICA: Con el propsito de evaluar la materialidad de los gastos en relacin

a los estados financieros e identificar cambios significativos o transacciones no usuales, el auditor
aplicar:
 Comparacin de cifras de los distintos renglones del periodo contra presupuestos y contra
las cifras del ao anterior.

Anlisis de la explicacin de variaciones importantes.

Anlisis de razones financieras, con el fin de identificar variaciones y juzgar su

razonabilidad.

ANLISIS DE VARIACIONES. Elaborar cedulas comparativas de gastos, ya sea contra el mes

o el ejercicio anterior o contra el presupuesto de gastos. Investigar las variaciones y sugerir las
correcciones segn corresponda.

VERIFICACIN DOCUMENTAL. Determinar las partidas que por su monto o relevancia sea
necesario verificar la documentacin comprobatoria de las mismas. Una partida que se recomienda
revisar, invariablemente, es la que corresponde a las compras. La base para esta revisin sera el
Manual de Polticas de Gastos. Los porcentajes de verificacin deben ser con base a la relevancia
de las partidas a revisar ya sea por su monto o por su cantidad de veces que se realiza.

CONEXIN CONTRA OTRAS CUENTAS. La revisin de los gastos no incluye solamente

verificar la correcta aplicacin a la cuenta correspondiente sino que tambin a la contra-cuenta
respectiva y que mejor que ya que se est viendo el asiento contable se aproveche para hacerlo.

PRUEBAS GLOBALES. Hay algunas cuentas de gastos que por su naturaleza es posible hacer
una revisin global para verificar su correcta aplicacin. Entre las ms relevantes podemos
considerar el rengln de las comisiones sobre ventas, que van en funcin de las ventas realizadas.

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA GASTOS DE VENTAS

Realizar una prueba global de nminas y planillas tomando el 100% de las planillas
Revisar el 100% de los gastos generados en los procesos de venta y distribucin
Revisar el 100% de los gastos de gastos de viaje del personal encargado de la distribucin
en otras sucursales

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA DE GASTOS DE ADMINISTRACION

Realizar una prueba global de nminas y planillas tomando el 100% de las planilla
 Realizar una prueba global de depreciaciones considerando las adiciones y bajas de activos
fijos de enero a diciembre.
Realizar una prueba global de seguros de enero a diciembre. (Existencia, Integridad y
Valuacin
Revisar el contrato de arrendamiento de las oficinas y realizar una prueba global.
Revisar los gastos de papelera y tiles de oficina
Revisar los gastos de agua, luz y telfono
Revisar los gastos de mantenimiento equipo( Existencia, Integridad y Valuacin)

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA DE NMINA:

Los pasos de la auditoria en la prueba de nmina variaran de acuerdo con la forma de retribucin
o sistema nominal, el tamao y naturaleza de la empresa y las medidas de control interno en
vigor, pero generalmente incluirn los siguientes procedimientos.

Debe obtenerse por el periodo seleccionado, un resumen de los totales de las

nminas por periodo de pago y preferiblemente por departamento. Cualquier
variacin importante entre periodos debe indagarse.
Las sumas verticales y horizontales, de la parte correspondiente del registro de
nmina, deben comprobarse y la distribucin verificarse; a travs de resmenes
semanales o mensuales, si fuere necesario; con el mayor general o mayor de costo,
por el periodo de la prueba.
El registro de nmina debe ser revisado con vista a determinar si existen asientos
poco usuales, ajustes, cheques expedidos a quienes no fueren trabajadores, etc.,
debiendo obtenerse las debidas explicaciones.
El total neto de la nmina debe comprobarse contra el reembolso efectuado a la
cuenta nomina por pagar de mantenerse dicha cuenta.
Deben comprobarse las sumas del registro de distribucin de la mano de obra y los
totales deben ser cotejados con el mayor general o las cuentas de costo.
Debe seleccionarse de las hojas de nmina un nmero representativo de
trabajadores y efectuarse las siguientes comprobaciones:
Nombres, clasificaciones de trabajo, nmero de tarjeta de reloj, etc.
Contra la autorizacin de empleo y las tarjetas de datos personales.
Tipos y escalas de retribucin con las autorizaciones de salarios,
contratos con el sindicato u otro registr apropiado.
Las horas trabajadas contra la tarjeta de control de tiempo o de reloj.
(Que estn debidamente aprobadas por el supervisor)
Comprobarse el clculo del importe bruto devengado y la cantidad
neta a pagar.

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA PARA GASTOS DIFERIDOS

Obtener certeza de la realidad de los valores registrados.

 Analizar si las cuentas han sido adecuadamente resumidas, clasificadas y descriptivas y se
han expuesto todos los aspectos necesarios para una adecuada comprensin de estos saldos
y transacciones que afectan la cuenta.
Verificar que los plazos de amortizacin que se manejaron durante el periodo sean los
adecuados y reflejen claramente la realidad de la empresa respecto a este rubro.
Revisar los asientos de gastos pagados por anticipado para identificar partidas inusuales o
significativas.
Determinar si es correcto que se difieran o amorticen cargos diferidos poco comunes.
Examinar los asientos del registro de seguros en el ao comprobarlos contra las facturas,
comprobar la exactitud de las distribuciones.
Examinar las plizas de seguros en vigor al fin de ao; anotar quien, qu y por cuanto est
asegurado y la importancia de cualquier clusula especial; comparar las partidas pendientes
con el registro.
Comprobar si se han registrado loa gastos pagados por anticipado usuales dentro el
desarrollo de la empresa para verificar posibles omisiones.
Revisar las existencias de los suministros de oficina, que estn de acuerdo al saldo
registrado en libros

PRUEBAS SUSTANTIVAS DE LOS GASTOS:

Revisin general de los auxiliares de gastos para detectar e investigar partidas poco usuales.
Verificar que los saldos de los auxiliares de las subcuentas de gastos coincide con el mayor
general.
Examen crtico de los documentos que respaldan los gastos, para verificar que los bienes o
servicios hayan sido efectivamente recibidos y que se derivan de transacciones normales y
propias.
Comparacin de cifras de los distintos renglones del perodo contra el presupuesto y contra
cifras del ao anterior.
Realizar un anlisis de la explicacin de variaciones importantes.
Anlisis de razones financieras, con el fin de identificar variaciones y juzgar su
razonabilidad.

PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO DE LOS GASTOS:

Revisar si los gastos son autorizados por los funcionarios responsables.

 Revisar si el presupuesto tiene variaciones o es cumplido a conformidad.

Revisar si se cuenta con registros contables apropiados para el control, clasificacin e

informacin de los gastos por reas de responsabilidad.

Comprobar que los gastos representan transacciones efectivamente realizadas y con fines
propios de la entidad.
Verificar que la gerencia realiza revisin peridica del valor contable y el plazo de
amortizacin de los cargos diferidos.
Determinar si se revisan las transacciones y saldos de la cuenta diferidos e investiga
aspectos dudosos, para comprobar as la veracidad de saldos y transacciones.
Verificar que los soportes de las cuentas registradas como diferidos, se encuentren en orden
y de acuerdo a las disposiciones legales.
Observar si se emplean procedimientos para revisar la correcta erogacin de los gastos
pagados por anticipado, para comprobar as la valuacin de este componente.
Revisar que exista un control sobre los suministros de oficina y que existan polticas para
la adecuada utilizacin de estos elementos, igualmente que prevengan hurtos que afecten
considerablemente a la empresa.
Verificar la existencia de un manual de funciones del personal encargado de los cargos
diferidos y de la salvaguarda de los suministros de oficina. Al igual que el conocimiento y
cumplimiento de este por parte de los empleados.