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1) Definicin y clasificacin
Los C.I.F son aquellos desembolsos necesarios para el proceso productivo, diferentes de
materias primas y mano de obra directa.
Los costos indirectos de fabricacin comprenden los bienes naturales, semielaborados o
elaborados de carcter complementario, as como servicios personales, pblicos y generales
y otros insumos indispensables para la terminacin adecuada del producto final.
Clasificacin de los costos indirectos de fabricacin
Son costos indirectos de fabricacin variables cuando su total cambia en proporcin directa
al nivel de produccin, es decir cunto ms grande sea el conjunto de unidades producidas,
mayor ser el total de costos indirectos de fabricacin variables. Ejemplos:
Materiales indirectos
Mano de obra indirecta
Impuestos a la propiedad
Depreciacin del edificio de produccin
Alquileres de edificios
Este tipo de costos no son totalmente fijos ni totalmente variables en su naturaleza pero
tienen caracterstica de ambos al costear deben de separarse en sus componentes fijos y
variables para propsitos de planeacin y control ejemplos son:
Una vez estimado el nivel de produccin y los costos indirectos de fabricacin totales para el
periodo siguiente, podr calcularse la tasa predeterminada de aplicacin de los costos
indirectos de fabricacin para el periodo siguiente.
Por lo general, las tasas de aplicacin de los costos indirectos se fijan en dlares por unidad
de actividad estimada en alguna base (denominada actividad del denominador). No hay
reglas absolutas para determinar qu base usar como la actividad del denominador. Sin
embargo, debe haber una relacin directa entre la base y los costos indirectos de
fabricacin. Adems, el mtodo utilizado para determinar la tasa de aplicacin de los costos
indirectos de fabricacin debe ser el ms sencillo y el menos costoso de calcular y aplicar.
Una vez estimados los costos indirectos de fabricacin totales y escogida la base, debe
estimarse el nivel de capacidad normal con el fin de calcular la tasa de aplicacin de los
costos indirectos de fabricacin, cuya frmula, que es la misma independientemente de la
base escogida, es la siguiente:
Por lo regular se utilizan las siguientes bases en el clculo de la tasa de aplicacin de los
indirectos de fabricacin: unidades producidas, costo de materiales directos costo de la
mano de obra directa, horas de mano de obra directa y horas mquina.
Ejemplos de aplicacin
Este mtodo es adecuado cuando puede determinarse la existencia de una relacin directa
entre el costo indirecto de fabricacin y el costo de los materiales directos. Cuando los
materiales directos constituyen una parte considerable del costo total, pueden inferirse que
los costos indirectos de fabricacin estn directamente relacionados con los materiales
directos la formula est estructurada as:
Por ejemplo el costo indirecto de fabricacin estimado de HOLCIM EL SALVADOR para el
periodo 2012 es de $1, 000,000; se supone que el costo de los materiales directos estimado
es de $500,000. Utilizando los cost de los materiales directos como base, la tasa de
aplicacin de los costos indirectos de fabricacin se calcula como sigue:
Un problema que surge al utilizar el costo de los materiales directos como base cuando se
fabrica ms de un producto es que los diferentes productos requieren cantidades y tipos
variables de materiales directos con costos de adquisicin diferentes. Por tanto deben de
determinarse diferentes tasas de aplicacin de costos indirectos de fabricacin para cada
producto. Como puede verse mediante el uso de tasas mltiples comienza a alejarse uno de
los objetivos la facilidad. Esto indicara a la gerencia que quiz sera as apropiada otra base.
Este mtodo es apropiado cuando existe una relacin directa entre los costos indirectos de
fabricacin y las manos de obra directa y cuando hay una significativa disparidad en las
tasas salariales por hora. Al suministrar los datos necesarios para aplicar esta tasa deben
acumularse los registros de control de tiempo. La frmula es la siguiente:
Este mtodo sera inapropiado si los CIF constaran de costos no relacionados con la actividad
de mano de obra.
Costo de mano de obra directa
Esta es la base utilizada con ayer amplitud porque los costos de mano de obra directa por lo
general se encuentran estrechamente relacionados con los CIF, y se disponen con facilidad
de los datos de la planilla de sueldos y salarios por tanto esto satisface los objetivos de tener
una relacin directa con el CIF, que sea fcil de calcular y aplicar y que adems requiera de
pocos costos adicionales por calcular si es que se necesitan as este mtodo es apropiado
cuando existe una relacin directa entre el costo de mano de obra directa y los CIF ( existen
sin embargo situaciones en las que hay poca relacin entre los costos de mano de obra y los
CIF y este mtodo no sera apropiado por ejemplo los CIF pueden estar compuestos en gran
parte por la depreciacin y los costos relacionados con el equipo ) la frmula es la siguiente :
EJEMPLO
Si los CIF estimados son de $1, 000,000 y los costos de mano de obra directa estimados son
$2, 000,000(500,000 horas de mano de obra directa a un valor supuesto de $4.00 cada una)
la tasa de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin de HOLSIN EL SALVADOR se
calcula como sigue:
Si existe una relacin directa entre los CIF y la mano de obra directa, pero las tasas salariales
varan de manera considerable dentro de los departamentos la base de horas de mano de
obra directa es la ms adecuada.
Horas Mquina
Este mtodo utiliza el tiempo requerido por las mquinas cuando
realizan operaciones similares como base para calcular la tasa de aplicacin de los costos
indirectos de fabricacin. Este mtodo es apropiado cuando existe una realcin directa entre
los CIF y las horas mquina. Por lo general esto ocurre en compaas o departamentos que
estan considerablemente automatizados de tal manera que la mayor parte de los CIF
incluyen la depreciacin sobre el equipo de fbrica y otros costos realcionados con el equipo.
La frmula es la siguiente:
Costos Indirectos de Fabricacin Estimados = Tasa de aplicacin de los CIF por Hora -
Mquina
Horas - Mquina Estimada
2. Variacin de eficiencia: es la diferencia entre las horas reales y las horas estndar
trabajadas, es decir, la eficiencia de mano de obra en horas multiplicada por la tasa
estndar de cif. Se basa en la suposicin de que el costo de la deficiencia de la mano de
obra incluye los cif as como la mano de obra.
Variacin presupuesto: diferencia entre los cif reales y los presupuestados ajustados al
nivel real de las operaciones, es decir, de actividad; porque los fijos, por su naturaleza, no se
modifican.
Variacin capacidad: mide la sub o sobreutilizacin de la capacidad de la planta. Es decir,
la incidencia de los cif en la capacidad de la planta.
Variacin eficiencia: costo de las horas utilizadas en exceso o defecto de acuerdo a la
produccin y como consecuencia de haber consumido distintas cantidades de horas a las
previstas en el tiempo estndar.
Evaluacin del mtodo de las tres variaciones:
El principal valor de este mtodo para el anlisis de los cif se origina al aislar la variacin de
eficiencia y basar la asignacin de presupuesto en las horas reales en lugar de hacerlo en las
horas estndar. Sin embargo, no puede afirmarse que el mtodo realmente introduzca
precisin adicional en el anlisis. La variacin de eficiencia se basa en la suposicin de que
ocurre una prdida real en el uso de las instalaciones fijas como consecuencia de la
deficiencia en el trabajo, lo cual slo ocurrira bajo las raras circunstancias en las que una
planta opera al mximo de su capacidad.
Bajo el mtodo de las dos variaciones, la variacin de presupuesto, que se considera en gran
parte controlable por los supervisores de departamento, incluye cualquier aumento o
disminucin de los cif variables que resulte por causas de las deficiencias de la mano de
obra. Esto ocurre debido a que los cif reales se comparan con una asignacin de presupuesto
basada en las horas estndar. ste parecera un mtodo ms realista del anlisis de la
variacin de cif.
Esquema del mtodo de las tres variaciones:
Mtodo global:
CIF reales
CIF estndar (prod. Estndar x cuota cif estndar)
_____________________________________________________
Variacin total
Mtodo con descomposicin de causas:
Variacin presupuesto (1 2)
cif reales (1)
Cif fijos
Cif variables (cuota estndar variable x hs. Reales)
Variacin capacidad (2 3)
Cif aplicados: horas reales x cuota cif estndar (3)
Variacin capacidad (3 4)
Horas estndar x cuota cif estndar (4)
2.
3. Requisicin de excedentes.
Costo del salario y las horas reales, pagadas al trabajador segn planilla de sueldos y
jornales (datos de sus valores reales).
Los cargos de los CIF provienen de muchas fuentes, como las siguientes:
Las manufactureras comnmente usan una hoja de CIF departamentales para el anlisis de
CIF. Cada departamento mantiene una hoja de costos departamentales, que constituye
un libro auxiliar de la cuenta de control de CIF. Estas hojas son registros detallados del CIF
realmente incurridos por cada departamento. La reconciliacin de los libros de control y
auxiliares deberan realizarse a intervalos regulares.
5) Presupuesto de los CIF
El presupuesto de CIF se divide en tres partes principales:
Paso 1: Identificar y acumular todos los costos indirectos de fabricacin del periodo: consiste
en tomar cada uno de los costos causados en el periodo y soportados en documentos.
Paso 3: Posteriormente los departamentos auxiliares deben ser absorbidos por los
departamentos de produccin, repartiendo sus costos mediante una base que guarde
relacin directa entre los departamentos de auxiliares y los de produccin. Procedimiento
denominado distribucin secundaria.
Paso 4. Finalmente se distribuyen los valores acumulados en cada CCP entre las unidades
procesadas de acuerdo al sistema de costeo utilizado. Llamado distribucin final.
Para la realizacin del paso 3, distribucin secundaria, existen diversas metodologas
empleadas al momento de costear, siempre utilizando una base apropiada que guarde
relacin directa: Almacn con base en Servicio prestado Mantenimiento con base en Servicio
prestado.
Mtodo escalonado prioritario: Para realizar este procedimiento, se toman los CCA y se
determina con ellos el orden de distribucin, sin tener en cuenta los CCP. El primer CCA a
distribuir es aquel que le preste servicio a mayor nmero de CCA, si hay varios CCA que
presten el servicio al mismo nmero de CCA, se distribuye primero el que tenga un mayor
valor de costos acumulado y se continua en ese orden, distribuyendo entre ellos y los CCP; al
CCA ya distribuido no se puede volver a asignar ningn otro valor para no caer en ciclos
repetitivos o iterativos.