Sunteți pe pagina 1din 18

IMPOZITUL PE PROFIT

1
Cuprins

Aspecte introductive privind impozitele 2


Reglementarea impozitelor n Romnia............4
Importana impozitelor ca surs de venit...........6
Elemente specifice impozitului pe profit8
Modul de stabilire a impozitului pe profit
............................................................13
Studiu de caz...........................................15
Bibliografie..........................................17

2
Aspecte introductive privind impozitele

In practica fiscala international ntlnim o diversitate de impozite, care se deosebesc


ca form i coninut. De aceea, pentru a identifica uor efectele diferitelor categorii de
impozite in plan economic, financiar, social si politic este necesar gruparea acestora pe baza
urmatoarelor criterii:
trasaturile de fond i de form ale impozitelor;
obiectul asupra crora se aeaz;
scopul urmarit de stat prin instituirea lor;
frecvena perceperii lor;
instituia care le administreaz.
A. n funcie de trsturile de fond i de form, impozitele se grupeaz n:
impozite directe;
impozite indirecte
1. Impozitele directe se stabilesc nominal n sarcina unor persoane fizice sau/i
juridice, n funcie de veniturile sau averea acestora, pe baza cotelor legale de impunere i se
percep direct de la subiectul impozitului la anumite termene precis stabilite. De regul, n
cazul acestor impozite, subiectul i suportatorul impozitului sunt una i aceeai persoan.
Pe baza criteriilor care stau la baza aezarii impozitelor directe, acestea se grupeaz n:
a) impozite reale (obiective, pe produs), care:
se stabilesc n legatur cu deinerea unor obiecte materiale (cum sunt pamntul,
cladirile, magazinele etc.), facndu-se abstracie de situaia personal a subiectului
impozitului;
au cunoscut o larg aplicabilitate n perioada capitalismului premonopolist, dar
ele se practic i n prezent n cazul cldirilor, terenurilor ocupate de cldiri, exploatrilor
agricole;
in aceasta categorie se includ:
impozitul funciar;
impozitul pe cldiri;
impozitul pe activiti industriale, comerciale i profesii libere;
impozitul pe capitalul mobiliar sau bnesc.
b) impozite personale (subiective), care:
se aeaza asupra veniturilor sau averii avndu-se n vedere i situaia personal a
subiectului impozitului;
n aceast categorie se includ:
impozitele pe veniturile persoanelor fizice;
impozitele pe veniturile societatilor de capital;
impozitele pe averea propriu-zisa;
impozitele pe circulatia averii;
impozitele pe sporul de avere.
2. Impozitele indirecte se percep cu ocazia vnzarii unor bunuri i al prestrii unor
servicii, fiind vrsate la bugetul public de catre producatori, comercianti sau prestatori de

3
servicii i suportate de catre consumatorii bunurilor si serviciilor impozabile. In cazul acestor
impozite, prin lege, se atribuie calitatea de subiect al impozitului altei persoane fizice sau
juridice dect suportatorului acestora. In functie de forma lor de manifestare, impozitele
indirecte se grupeaza in:
taxe de consumatie;
venituri care provin de la monopolurile fiscale;
taxe vamale;
taxe de timbru si de inregistrare.
B. Avndu-se in vedere obiectul asupra carora se aseaza, impozitele se clasifica in:
impozite pe venit;
impozite pe avere;
impozite pe consum (sau pe cheltuieli).
C. In functie de scopul urmarit de stat prin introducerea lor, impozitele se grupeaza in:
1. Impozite financiare, instituite de stat in scopul realizarii de venituri necesare
acoperirii cheltuielilor statului (cum sunt, de exemplu, impozitele pe venit, taxele de
consumatie etc.).
2. Impozite de ordine, introduse de stat in scopul limitarii unei activitati anume sau in
vederea realizarii unor obiective nefiscale cum sunt, de exemplu, introducerea unor accize
ridicate asupra consumului de alcool si tutun sau utilizarea unor taxe vamale antidumping in
scopul limitarii importului anumitor marfuri ce au pret de dumping.
D. Dupa frecventa cu care se realizeaza (respectiv, se percep la buget), distingem:
1. Impozite permanente (ordinare), care se percep cu regularitate (de regula, anual),
fiind inscrise in cadrul fiecarui buget public.
2. Impozite incidentale (extraordinare), care se instituie in situatii exceptionale (cum
ar fi, de pilda, in situatii de criza si razboi) si se percep o singura data, motiv pentru care ele
nu sunt inscrise in bugetul public.
E. Dupa instituia care le administreaza, impozitele se grupeaza n funcie de tipul
statelor n care se instituie si percep, astfel:
n statele de tip federal distingem:
1. impozite federale;
2. impozite ale statelor, landurilor, cantoanelor, regiunilor sau provinciilor membre
ale federatiilor;
3. impozite locale, ale departamentelor, provinciilor sau judetelor, ale municipiilor,
oraselor si comunelor.
in statele de tip unitar distingem:
1. impozite ale administraiei centrale de stat;
2. impozite locale, ale organelor administrativ-teritoriale.

4
Reglementarea impozitelor n Romnia

Impozitarea directa reprezinta forma legala de prelevare la buget a unor sume de bani,
colectate in momentul distribuirii/redistribuirii venitului national in mod direct si in raport
cu marimea veniturilor realizate si a bunurilor sau altor valori detinute, intr-o perioada de
timp determinata, de catre contribuabilii determinati si desemnati prin legislatia fiscala.

Impunerea directa se realizeaza prin intermediul impozitelor directe.

Impozitele directe sunt acele venituri bugetare caracterizate prin faptul ca sunt
datorate, platite si suportate de catre una si aceeasi persoana contribuabilul.

Impozitele directe se impart in principal in doua mari categorii:

a. impozite pe venit. Impozitul pe venit este diferit reglementat in functie de subiectul


impunerii: astfel, regimul juridic al impozitarii veniturilor realizate de catre persoanele fizice
difera de acela aplicabil in cazul persoanelor juridice pentru veniturile pe care acestea le
obtin.

b. impozite pe avere. Impozitul pe avere constituie acea sursa a veniturilor bugetare


care este strans legata de dreptul de proprietate asupra unor bunuri mobile sau imobile. Se
practica perceperea impozitului propriu-zis asupra averii, impozitul asupra circulatiei averii si
impozitul asupra cresterii averii (sau impozitul pe sporul de avere).

Impozitul pe profit

Profitul reprezinta beneficiul obtinut ca rezultat al investirii de capital, respectiv


diferenta dintre veniturile obtinute si cheltuielile efectuate.

Prin profit se intelege soldul (diferenta) ramas(a) dupa deducerea cheltuielilor


efectuate de catre un agent economic din veniturile astfel obtinute.

Impozitul pe profit este unul din cele mai importante venituri bugetare obtinute sub
forma impozitelor directe.

5
Impozitul pe profit este cel mai important impozit direct care face parte din grupul
principalelor impozite i taxe instituite i reglementate ntr-un cadru legal unitar, n ara
noastr, i anume Codul Fiscal Romn. Acest act normativ complex a fost i este considerat
un demers pozitiv n cadrul activitii fiscale la nivel naional, avnd ca scop principal
stabilirea reglementrilor prin care se asigur resursele financiare publice.
Totui, Codul Fiscal aprobat prin Legea 571/20031 a suferit de la intrarea sa n
vigoare i pn n prezent o serie de modificri i completari.
Reglementrile referitoare la impozitul pe profit sunt cuprinse n 25 de articole din
Codul fiscal, acestea trebuind de multe ori interpretate i aplicate n corelaie cu
Conveniile pentru evitarea dublei impuneri pe care Romnia le-a ncheiat cu 77 de state i
care potrivit Constituiei i regulilor internaionale prevaleaz n raport cu prevederile
interne.
Impozitele i taxele reglementate Codul Fiscal in Romania se bazeaz pe urmtoarele
principii:

a) neutralitatea msurilor fiscale n raport cu diferitele categorii de investitori i


capitaluri, cu forma de proprietate, asigurnd prin nivelul impunerii condiii egale
investitorilor, capitalului romn i strin;
b) certitudinea impunerii, prin elaborarea de norme juridice clare, care s nu conduc
la interpretri arbitrare, iar termenele, modalitatea i sumele de plat s fie precis stabilite
pentru fiecare pltitor, respectiv acetia s poat urmri i nelege sarcina fiscal ce le revine,
precum i s poat determina influena deciziilor lor de management financiar asupra sarcinii
lor fiscale;
c) justeea impunerii sau echitatea fiscal asigur ca sarcina fiscal a fiecrui
contribuabil s fie stabilit pe baza puterii contributive, respectiv n funcie de mrimea
veniturilor sau a proprietilor acestuia;
d) eficiena impunerii asigur niveluri similare ale veniturilor bugetare de la un
exerciiu bugetar la altul prin meninerea randamentului impozitelor, taxelor i contribuiilor
n toate fazele ciclului economic, att n perioadele de avnt economic, ct i n cele de
criz;
e) predictibilitatea impunerii asigur stabilitatea impozitelor, taxelor i contribuiilor
obligatorii, pentru o perioad de timp de cel puin un an, n care nu pot interveni modificri n
sensul majorrii sau introducerii de noi impozite, taxe i contribuii obligatorii.

6
Importana impozitelor ca surs de venit

Impozitul reprezint o form de prelevare a unei pri din veniturile i/sau averea
persoanelor fizice i juridice la dispoziia statului n vederea acoperirii cheltuielilor publice.
Aceast prelevare se face n mod obligatoriu, cu titlu nerambursabil i fr contraprestaie
direct din partea statului.

Plecnd de la aceast definiie a impozitelor, fiscalitatea poate fi privit ca o legtur


ntre stat i personae fizice i juridice. Astfel, impozitele sunt percepute ca un ru necesar,
fr existena acestora statul fiind pus n imposibilitatea de a-i putea desf ura (prin
intermediul instituiilor publice) activitile cu care este mandatat.

Astfel, impozitele nu reprezint altceva dect costul serviciilor pe care statul i-a
asumat s le presteze membrilor si direct sau indirect, permanent i n viitorul apropiat.

Activitatea desfurat de un agent economic este ndreptat spre obinerea de profit.


Profitul este o form de venit obinut prin intermediul unei activiti economice, ca urmare a
investirii unui capital. Pentru ca venitul realizat s poat fi calificat profit, este necesar ca
activitatea economic s fie desfurat cu scopul obinerii de beneficiu.

Statul, conform dreptului su de a institui impozite pentru a-i procura resursele,


impoziteaz acest profit.

Astfel, impozitul pe profit este un impozit direct care se aplic beneficiului obinut de
ctre persoanele juridice din desfurarea unei activiti economice. El reprezint una din
principalele surse de venituri ale bugetului de stat.

Impozitul pe profit ndeplinete funcii importante n societate, funcii care sunt


comune tuturor impozitelor instituite de ctre stat, aa cum sunt prezentate n cele ce
urmeaz.

Un prim rol al impozitelor este acela c, prin intermediul lor, statul i procur
resursele financiare necesare pentru acoperirea unei pri a cheltuielilor legate e ndeplinirea

7
atribuiilor i funciilor sale n vederea satisfacerii intereselor generale ale membrilor
societii.

Un alt rol important al impozitelor este cel economic, deoarece, n funcie de modul n
care este constituit fiscalitatea, aceasta poate favoriza sau stopa dezvoltarea economic a rii
n cauz. Astfel fiscalitatea trebuie s devin un factor pozitiv prin intermediul cruia s se
poat interveni eficient n dezvoltarea armonioas a ntregii economii, a tuturor zonelor rii
i, pe aceast baz, s se ajung la un standard corespunztor pentru ntreaga populaie.

Al treilea rol important al impozitelor este cel social, ntruct prin intermediul lor are
loc o redistribuire important a sarcinilor fiscale ntre diferitele grupuri i pturi sociale, ntre
persoane fizice i juridice, favoriznd pe cei cu venituri mai mici i amputnd financiar pe cei
cu venituri i averi mai mari prin sistemul veniturilor neimpozabile i al progresivit ii
cotelor de impunere.

La nivelul unei ri, ansamblul impozitelor i taxelor provenite de la persoane fizice i


de la cele juridice, formeaz sistemul fiscal. Aezarea i perceperea impozitelor se realizeaz
prin crearea i meninerea n stare de funcionare a unui mecanism fiscal format din
instrumente i metode folosite pentru realizarea funciilor sistemului fiscal, n condi iile
respectrii principiilor fiscale.

Sistemul veniturilor bugetare cuprinde totalitatea veniturilor care alimenteaz bugetul


statului, bugetele locale, bugetul asigurrilor sociale de stat i bugetul fondurilor speciale.

Veniturile bugetului statului romn formeaz un sistem unitar, deoarece exprim


relaii economice i, dup ncasarea lor, ele i pierd individualitatea i sunt cheltuite pentru
nfptuirea aciunilor social-culturale, dezvoltarea economiei naionale, aprarea rii,
ntreinerea i funcionarea organelor statului etc.

Sistemul veniturilor bugetare cuprinde instrumente deosebit de importante, folosite


pentru nfptuirea politicii economice, sociale i financiare a statului.

Aa cum am precizat anterior, impozitul pe profit reprezint una din principalele surse
de venituri ale bugetului de stat.

8
Elemente specifice impozitului pe profit

Orice reglementare prin care se instituie impozitul pe profit trebuie s cuprind o serie
de elemente specifice acestui impozit.
Orice omisiune al unui element specific impozitului pe profit creaz greuti n
aplicarea reglementrii respective i n gestionarea acestui impozit.
Elementele specifice impozitului pe profit sunt:
a) denumirea impozitului care n unele reglementri apare ca impozit pe profit, avnd
n vedere modul de aezare sau impozit pe societate deoarece este suportat n general de
ctre societile comerciale.
b) persoanele impozabile, n cazul impozitului pe profit sunt persoanele juridice care
obin profit n urma desfurrii activitilor specifice economiei de pia . Orice activitate
desfurat de o persoan juridic n scopul obinerii de profit reprezint activitate impozabil
specific impozitului pe profit.
n categoria persoanelor impozabile includem:
Persoane juridice romne
- pentru profitul impozabil obinut din orice surs, att din Romnia, ct i din strintate;
- mpreun cu persoanele fizice rezidente, pentru veniturile realizate att n Romnia, ct i n
strintate din asocieri care nu dau natere unei persoane juridice;
Persoanele juridice cu sediul social n Romnia, nfiinate potrivit legislaiei europene
pentru profitul impozabil obinut din orice surs, att din Romnia, ct i din
strintate;
Persoane juridice strine
- care desfoar activiti prin intermediul unui sediu permanent n Romnia, pentru profitul
impozabil aferent acelui sediu permanent;
- care realizeaz venituri din/sau n legtur cu proprieti imobiliare situate n Romnia sau
din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn, asupra
profitului impozabil aferent acestor venituri;
Persoane juridice strine i persoanele fizice nerezidente care desfoar activitate n
Romnia ntr-o asociere fr personalitate juridic.

Sunt exceptate de la plata impozitului pe profit:

Trezoreria Statului;

instituiile publice, pentru fondurile publice constituite, inclusiv pentru veniturile


extrabugetare si disponibilitatile realizate si utilizate potrivit Legii nr. 72/1996 privind

9
finantele publice si a Legii nr, 189/1998 privind finantele publice locale, cu modificarile si
completarile ulterioare, daca legea nu prevede altfel; corganizatiile de nevazatori, de invalizi
si alte persoane cu handicap, pentru profiturile realizate de unitatile economice fara
personalitate juridica ale acestora, protejata potrivit Legii speciale de organizare si
functionare privind protectia speciala si incadrarea in munca a persoanelor cu handicap;
cooperative care functioneaza ca unitati protejate ale persoanelor cu handicap, special
organizate potrivit Legii de organizare si functionare privind protectiei sociale si incadrarea
in munca a persoanelor cu handicap;

cultele religioase, pentru veniturile obtinute din producerea si valorificarea obiectelor si


produselor necesare activitatii de cult, potrivit Legii nr. 103/1992 privind dreptul exclusiv al
cultelor religioase pentru producerea obiectelor de cult, si pentru veniturile obtinute din chirii,
cu conditia utilizarii sumelor respective pentru intretinerea si functionarea unitatilor de cult,
pentru lucrarile de construire, de reparatie si de consolidare a lacasurilor de cult si a cladirilor
ecleziastice, pentru invatamant si pentru actiuni specifice cultelor religioase, inclusiv
veniturile din despagubiri sub forma baneasca, obtinute ca urmare a masurilor reparatorii
prevazute de legile privind reconstituirea dreptului de proprietate;

institutiile de invatamant particular acreditate, precul si cele autorizate, pentru veniturile


utilizate, potrivit Legii invatamantului nr. 84/1995, republicata, cu modificarile si
completarile ulterioare si Ordonatei de Urgenta a Guvernului nr. 174/2001 privind unele
masuri pentru imbunatatirea finantarii invatamantului superior;

asociatiile de proprietate constituite ca persoane juridice si asociatiile de locatari recunoscute


ca asociatii de proprietari, potrivit Legii locuintei nr. 114/1996, republicata cu modificarile si
completarile ulterioare, pentru veniturile obtinute din activitatile economice care sunt sau vor
fi utilizate pentru imbunatatirea confortului si a eficientei cladirii, pentru intetinerea si
repararea proprietatii comune.

c) materia impozabil n cazul impozitului pe profit o reprezint profitul ob inut de


persoanele juridice n urma desfurrii activitilor specifice. La baza stabilirii surselor de
impozitare st principiul teritorialitii, n baza cruia fiecare stat i exercit dreptul de a
percepe impozitul.

10
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal prevede c se supun impozitului pe profit
urmtoarele surse impozabile:
- Profitul impozabil obinut din orice surs, att din Romnia ct i din strintate, de
ctre persoanele juridice romne;
- Partea din profitul impozabil, obinut n Romnia de ctre o persoan juridic sau
persoan fizic nerezident dintr-o asociere cu o persoan juridic romn;
- Profitul impozabil aferent unui sediu permanent din Romnia obinut de o persoan
fizic strin;
- Profitul obinut n Romnia i din strintate de persoanele juridice rezidente asociate
cu persoane fizice romne.
d) aezarea impozitului pe profit const n stabilirea i evaluarea elementelor de
calcul a materiei impozabile n vederea determinrii rezultatului fiscal.
Impozitulpe profitse calculeaza prin aplicarea cotelor de impozit asupra profitului
impozabil. Profitul impozabil se calculeaza ca diferenta intre veniturile din livrarea bunurilor
mobile, a celor imobile pentru care s-a transferat dreptul de proprietate, servicii prestatesi
lucrari executate, inclusiv veniturile obtinute din livrarile de bunuri mobile si imobilevandute
in rate sau in leasing, si cheltuielile efectuate pentru realizarea acestora, dintr-unan fiscal, la
care se adauga cheltuielile nedeductibile.
Sunt considerate cheltuieli deductibile:
- contributiile pentru constituirea de fonduri cu destinatie speciala, reglementate
delegislatia in vigoare;- cheltuielile efectuate pentru realizarea bunurilor mobile livrate si a
bunurilor imobilevandute in baza unui contract de vanzare cu plata in rate sau in leasing;-
cheltuielile, rezultate din anularea datoriilor ca urmare a transferului de actiuni sau de parti
sociale de la FPS, conform conventiei;- alte cheltuieli numai daca sunt aferente realizarii
veniturilor. Daca o cheltuiala esteaferenta mai multor activitati, ea se repartizeaza pe
activitatile respective.
Cheltuielile pentru care nu se admite deducerea sunt:
- impozitul pe profit datorat;- amenzile si penalitatile datorate catre autoritati;-
cheltuieli pentru protocol, reclama si publicitate, sponsorizare peste limitele legale;- sumele
utilizate pentru constituirea sau majorarea rezervelor si provizioanelor, pestelimita legala;-
sumele care depasesc limitele cheltuielilor considerate deductibile, conform legilor
bugetare;- cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor constatate lipsa din gestiune
saudegradate si neimputabile, TVA aferent acestora, TVA colectat aferent bunurilor
siserviciilor folosite in scop personal sau predate cu titlu gratuit, TVA aferent bunurilor
acordate salariatilor sub forma avantajelor in natura, precum si TVA nedeductibil

11
aferentcheltuielilor de protocol ce depasesc cota prevazuta de legislatia in vigoare;-
cheltuielile de delegare, de detasare si de deplasare in interesul serviciului care depasesc
plafoanele prevazute pentru salariatii institutiilor publice si a regiilor autonome cuspecific
deosebit;cheltuielile de asigurare care nu privesc activele corporale si circulante;-
discounturile, remizele sau alte reduceri de pret acordate clientilor, in cazul in careacestea nu
sunt evidentiate distinct in documentele de vanzare;cheltuielile cu perisabilitatile peste
limitele legale;orice alte cheltuieli care nu sunt aferente realizarii veniturilor.
Determinarea veniturilor persoanelor nerezidente
Persoanele juridice straine, care desfasoara activitati printr-un sediu permanent
inRomania, datoreaza impozit pentru profitul aferent activitatilor respective.La cota de
impozit de 38%, se adauga o cota aditionala de 6,2%.Se considera venit aferent unei activitati
desfasurate in Romania, daca este :atribuibil unui sediu permanent din Romania al unei
persoane juridice nerezidente; platit persoanelor juridice sau fizice nerezidente pentru
serviciile prestate in Romania;- obtinut din sau in legatura cu proprietatile imobiliare in
Romania ( inchiriere sauinstrainare );8
- obtinut din instrainarea de catre un rezident roman, persoana juridica, a unei
proprietatisituate in strainatate, alta decat activele aferente desfasurarii unei activitati in
afarateritoriului Romaniei.Prin sediu permanent se intelege locul prin intermediul caruia o
activitate estecondusa direct sau prin intermediul unui agent dependent si include : un birou,
osucursala, o agentie, o fabrica, un magazin, o mina, un loc de extractie al gazului si
petrolului, un santier de constructii, etc.Un sediu permanent nu include : folosirea de spatii de
depozitare sau distribuirede marfuri, mentinerea unor stocuri de marfuri si bunuri apartinand
unei activitati doar pentru stocarea, distribuirea acestora, etc.Pentru reflectarea reala a
profitului impozabil ala sediului permanent se scadnumai cheltuielile aferente realizarii
veniturilor acestuia.Cheltuielile de conducere si cheltuielile de administrare care depasesc 3%
dinveniturile totale realizate in Romania sunt cheltuieli nedeductibile fiscal
e) suportatorul impozitului pe profit reprezint persoana care are obliga ia s suporte
efectiv acest impozit. Potrivit Legii impozitul pe profit fiind impozit direct se suport astfel:
- persoanele juridice romne pentru profitul obinut din orice surs;
- persoanele fizice romne pentru profitul obinut dintr-o asociere cu o persoan
juridic romn;
- persoanele fizice nerezindente i persoanle juridice strine pentru profitul obinut n
Romnia dintr-o asociere cu o persoan juridic romn;
- persoanele juridice strine pentru profitul obinut n Romnia printr-un sediu
permanent.

12
f) sursa impozitului pe profit arat de unde se suport acest impozit i anume profitul
obinut de ctre societate. Totui, legislaia fiscal nu prevede ca impozitul pe profit s fie
pltit din surplus de trezorerie rezultat din profitul obinut de ntreprindere.
g) unitatea de impunere n cazul impozitului pe profit reprezint unitatea de msur a
rezultatului fiscal. Potrivit Codului fiscal exprimarea rezultatului fiscal asupra cruia
autoritatea fiscal din Romnia are dreptul s instituie impozit pe profit are la baz moneda
naional indiferent de locul obinerii profitului.
h) cota de impozit a impozitului pe profit reprezint impozitul aferent unit ii de
impunere. Impozitul pe profit poate fi stabilit prin:
- sistemul proporional prin aplicarea unei cote unice asupra profitului fiscal;
- sistemul progresiv prin care aplicarea cotelor n ordine cresctoare, pe msur
creterii profitului impozabil.
i) termenul deplat al impozitului pe profit este data la care acest impozit devine
scadent. Plata impozitului se face astfel:
- contribuabilii, societi comerciale bancare, persoane juridice romne, i sucursalele
din Romnia ale bncilor, persoane juridice strine, au obligaia de a plti impozit pe
profit anual, cu plai anticipate efectuate trimestrial, actualizate cu indicele de inflaie
(decembrie fa de luna decembrie a anului anterior), estimat cu ocazia elaborrii
bugetului iniial al anului pentru care se efectueaz plile anticipate. Termenul pn
la care se efectueaz plata impozitului anual este termenul de depunere a declaraiei
privind impozitul peprofit.
- contribuabilii, alii dect cei prevzui anterior, au obligaia de a declara i plti
impozitul pe profit trimestrial pn la data de 25 inclusiv a primei luni urmtoare
trimestrului pentru care se calculeaz impozitul, daca n prezentul articol nu se
prevede altfel.
j) sanciunile fiscale n materie de impozit pe profit se refer la abateri ale
contribuabilului cu privire la:
- sustragerea total sau parial de la declararea impozitului pe profit;
- sustragerea total sau parial de la plata impozitului pe profit.
Aceste sanciuni pot fi sub form de penaliti i amenzi. Dac faptele svrite de
contribuabil n legtur cu declararea i plata impozitului pe profit sunt de natur penal
atunci autoritatea fiscal are obligaia s sesizeze organele de cercetare penal.
Modul de stabilire a impozitului pe profit

Determinarea impozitului pe profit se poate realiza fie de ctre contribuabili fie de


autoritatea fiscal. Alegerea tehnicii de stabilire a impozitului pe profit trebuie s asigure
echitate ntre contribuabili.

13
Alegerea tehnicii de stabilire a impozitului pe profit trebuie sa aiba la baz mrimea
contribuabilului, dar i opiunea acestuia.
Tehnica direct de stabilire a impozitului pe profit
Tehnica direct cunoscut sub denumirea de metoda declaraiilor controlate este
cunoscut sub denumirea de metoda declaraiilor controlate sau sistemul real presupune
stabilirea impozitului pe profit de ctre contribuabil. Formula de calcul al rezultatului fiscal
se poate determina dupa urmtoarea formul:
Rezultatul fiscal = Rezultatul contabil Deduceri fiscale + Reintegrari fiscale
Rezultatul contabil reprezint profitul sau pierderea nregistrat de contribuabil la
sfritul exerciiului. Determinarea rezultatului contabil se poate realiza prin dou metode:
Metoda bilanier (metoda variaiei capitalului din operaiuni interne). Const n stabilirea
rezultatului contabil prin diferena dintre capitalul propriu de la sfritul perioadei i capitalul
propriu de la nceputul perioadei, ajustat cu influena operaiilor de cretere i micorare a
capitalului din operaiuni externe. Formula de calcul este:
Rezultatul contabil = Capitalul propriu de la sf. perioadei Capitalul propriu
de la inceputul perioadei Variatia capitalului din operatiuni externe
Metoda contului de rezultate const n stabilirea rezultatului contabil prin diferena dintre
venituri i cheltuieli nregistrate n contabilitate n exerciiul financiar curent. Formula de
calcul este:
Rezultatul = Venituri contabile Cheltuieli contabile

Tehnica indirect de stabilire a impozitului pe profit


Este cunoscut sub denumirea de metoda evalurii administrative (forfetar)
presupune stabilirea impozitului pe profit de ctre autoritatea fiscal pe baza datelor
furnizatede ctre contribuabil. Tehnica fiscal indirect prezint dezavantaje pentru c
rezultatul fiscal stabilit prin aceasttehnic este diferit de rezultatul financiar obtinut de
contribuabil. Tehnica direct este obligatorie pentru contribuabili mari si mijlocii, iar tehnica
indirect poate fi aplicat de contribuabilii mici prin opiune.
Tehnica mixt de stabilire a impozitului pe profit
Este cunoscut sub denumirea de sistemul micor-ntreprinderilor reprezint o
combinaie ntre tehnica direct i tehnica indirect privind stabilirea impozitului pe profit
astfel, potrivit acestei tehnice fiscale stabilirea veniturilor impozabile se realizeaz n baza
tehnicii directe, iar cheltuielile sunt determinate potrivit tehncii indirecte. Formula de calcul a
veniturilor impozabile este urmtoarea:

14
Veniturile impozabile = Venituri contabile - Venituri neimpozabile
Cheltuielile deductibile se stabilesc astfel:
Cheltuielile deductibile = Venitul impozabil x Cota forfetara
Profitul fiscal se determin prin diferena dintre venitul impozabil real i cheltuielile
deductibile stabilite potrivit tehnicii indirecte . Formula de calcul a profitului fiscal este
urmtoarea:
Profit fiscal = Venit impozabil Cheltuieli deductibile
Formula pentru calculul rezultatului fiscal este urmtoarea:
Rezultatul fiscal = Venituri contabile - Venituri neimpozabile Cheltuieli
deductibile
Din cauza acestui mod de calcul, sistemul de impozitare al micro ntreprinderilor ce se
aplicin Romnia este considerat un sistem de impozitare pe cifra de afaceri.

15
Studiu de caz

O societate are nregistrat n contabilitate la 31 Decembrie 2016 urmtoarele date:

Venituri totale 191.000 din care:


- Venituri din vanzarea mrfurilor 160.000 lei;
- Venituri din prestri servicii 18.000 lei;
- Venituri din dividende 10.000 lei;
- Venituri din dobnzi 3.000 lei.
Cheltuieli totale din care:
- Cheltuieli cu mrfurile vndute 28.000 lei;
Cheltuieli cu chiriile 3.500 lei;
Cheltuieli cu servicii prestate de teri 6.500 lei;
Cheltuieli de protocol 3.500 lei;
- Cheltuieli cu salariile 2.000 lei;
Cheltuieli cu pregtirea i formarea personalului 1.000 lei;
Cheltuieli cu tichetele de mas acordate 700 lei;
Cheltuieli cu amortizarea contabil 25.000 lei;
Cheltuieli cu impozitul pe profit inreg. la 30 Septembrie 2016 24.000 lei
- Cheltuieli cu amenzile de circulaie 2.500 lei;
Cheltuieli cu sponsorizarea 8.000 lei.

Societatea este acionar majoritar din anul 2011 la societatea de la care primete
dividende.
Amortizarea fiscal este de 20.000 lei.
Societatea a declarat n declaraia 101 pentru anul 2013 o pierdere fiscal care este
nerecuperat de 10.000 lei.
profitul impozabil i impozitul pe profit datorat,

Rezolvare:
Profitul contabil = VT CT = 191.000 104.700 = 86.300 lei
Venituri neimpozabile = 10.000 lei
Cheltuieli fiscale deductibile = 28.000 + 3.500 + 6.500 + 2.000 + 2.076 + 1.000 +
700 + 20.000 = 63.776 lei
Cheltuieli partial deductibile = 3.500 + 700 + 25.000 = 29.200 lei

16
Cheltuieli nedeductibile = 1.424 + 5.000 + 24.000 + 2.500 + 8.000 = 40.924 lei
Baza de calc pt 2% ch protocol = Vn imp Ch aferente + Ch protocol + Imp pe pr
= 181.000 104.700 + 3.500 + 24.000 = 103.800 lei
Limit de deduc a cheltuielilor de protocol = 103.800 x 2% = 2.076 lei
Ch protocol nedeductibile = 3.500 + 2.076 = 1.424 lei
Ch cu amort nedeductibile = Ch amort contab - Ch amort fiscala
= 25.000 20.000 = 5.000 lei
Profit impozabil = VT CT Vn neimp + Ch neded
= 86.300 10.000 + 40.924 = 117.224 lei
Pierderi fiscale = nu sunt
Profit impozabil dup recuperarea pierderilor fiscale = 117.224 - 10.000 =
107.224 lei
Impozit pe profit datorat pe 2013 = 107.224 x 16% = 17.156 lei
Limite sponsorizare: I. 20% x 17.156 = 3.431 lei
II. 3% x CA = 3% x 178.000 = 534 lei
Impozit pe profit datorat dupa scaderea ch cu sponsorizarea =
= 17.156 534 = 16.622 lei

17
Bibliografie

1. Ialomieanu Gheorghe, Fiscalitate. Teorii si tehnici fiscale


2. Codul fiscal al Romniei
3. https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/Cod_fiscal_norme_2016.htm#T2C3
4. https://ro.wikipedia.org/wiki/Sistemul_fiscal_rom%C3%A2n#Impozitul_pe_profit
5. https://licentasidizertatie.wordpress.com/2011/02/23/impozitele/
6. http://www.utgjiu.ro/ecostudent/ecostudent/pdf/2014-04/13_Surupu0103ceanu%20Ecaterina-
% 20Denisa.pdf

18