Tema 8 Contabilitatea datoriilor

8.1 Definirea, constatarea, evaluarea i clasificarea datoriilor;

8.2 Contabilitatea datoriilor financiare;
8.3 Contabilitatea datoriilor comerciale;
8.4 Contabilitatea datoriilor calculate;
8.5 Contabilitatea subveniilor;

8.1 Definirea, constatarea, evaluarea i clasificarea datoriilor;

Datorii obligaii actuale ale entitii ce decurg din fapte economice anterioare i prin
stingerea (decontarea) crora se ateapt s rezulte o ieire (diminuare) de resurse care
ncorporeaz beneficii economice.
Datoriile se recunosc n baza contabilitii de angajamente n cazul n care:
1) exist certitudinea c n urma stingerii (decontrii) unei datorii va avea loc o ieire de
resurse, purttoare de beneficii economice;
2) valoarea datoriei poate fi evaluat n mod credibil.
Datoriile se nregistreaz n urma tranzaciilor sau evenimentelor anterioare, care rezult
din contractele ncheiate sau din cerinele legislaiei n vigoare (de exemplu, procurarea
mrfurilor i serviciilor cu achitare ulterioar, primirea creditelor bancare, calcularea impozitelor
etc.).

Exemplul 10. O entitate a ncheiat n noiembrie 2010 un contract de vnzare-cumprare a

mrfurilor n valoare de 45000 lei i un contract de prestare a serviciilor n valoare de 12000
lei. Mrfurile au fost procurate n luna decembrie 2010, iar serviciile au fost primite n luna
februarie 2011.

n baza datelor din exemplu, n luna noiembrie 2010 entitatea nu va recunoate datorii.
Datoriile fa de furnizori privind mrfurile procurate vor fi recunoscute n luna decembrie 2010,
iar datoriile privind serviciile primite n luna februarie 2011.
Datoriile se evalueaz la valoarea nominal a acestora care urmeaz a fi achitat, inclusiv
impozitele i taxele prevzute de legislaie (taxa pe valoarea adugat, accizele, alte impozite i
taxe).
Clasificarea
1. n funcie de termenul de achitare, datoriile se subdivizeaz n datorii
curente i pe termen lung. Datoria se consider curent atunci cnd ea
urmeaz a fi stins n termen de 12 luni de la data raportrii. Toate
celelalte datorii se clasific ca datorii pe termen lung.
2. Dup gradul de estimare datoriile se clasific n datorii certe i
provizioane (Provizioane datorii cu exigibilitate sau valoare incert)
3. Dup coninutul lor datoriile se regsesc n cadrul urmtoarelor grupe:
datorii financiare; datorii comerciale; datorii calculate; subvenii;
provizioane; alte datorii.

8.2 Contabilitatea datoriilor financiare;

Datoriile financiare includ datoriile aferente:
1) creditelor i mprumuturilor primite pe un termen stabilit i pentru o anumit plat
(dobnd) sau gratuit;
2) activelor primite n leasing financiar etc.
Primele se recunosc pe msura primirii creditelor i mprumuturilor i se nregistreaz ca
majorare a numerarului sau a altor active.
 Datoriile aferente dobnzilor se recunosc pe msura calculrii lor conform condiiilor
contractuale i se nregistreaz ca majorare a cheltuielilor curente sau a valorii activelor cu ciclu
lung de producie i majorare a datoriilor n conformitate cu SNC Costurile ndatorrii.
Pentru evidena creditelor i mprumuturilor primate se utilizeaz conturile:
411 Credite bancare pe termen lung
412 mprumuturi pe termen lung
511 Credite bancare pe termen scurt
512 mprumuturi pe termen scurt
Aceste conturi sunt de pasiv. n creditul lor se reflect sumele creditelor bancare i ale
mprumuturilor pe termen scurt i lung primite, iar debit suma creditelor i mprumuturilor
rambursate. Soldul este creditor i reprezint datoriile ntreprinderii aferente creditelor bancare i
mprumuturilor pe termen scurt i lung nerambursate la finele perioadei de gestiune.
1) Creditele bancare i mprumuturile primite se reflect prin formula contabil:
Dt 241, 242, 243
Ct 511, 512, 411, 412,
2) Contractul de credit sau de mprumut poate stipula achitarea datoriilor pe seama
creditelor i mprumuturilor, care se nregistreaz prin formula contabil:
Dt 421, 521, 522,
Ct 511, 512, 411, 412
3) Dac termenul de rambursare al datoriilor privind creditele i mprumuturile pe
termen lung este nu mai mare de un an, acestea se trec n categoria datoriilor pe
termen scurt:
Dt 411, 412
Ct 511, 512
4) Calcularea dobinzii pentru creditele i mprumuturile luate se reflect ca:
Cheltuieli curente Dt 7143 Ct 5116, 5126,
Sau se capitalizeaz ( n cazul n care entitatea mprumut mijloace nemijlocit
pentru obinerea unui activ cu ciclu lung de producie, ( imobilizrile necorporale n
curs de execui, imobilizrile corporale n curs de execuie))
Dt 121, 111, Ct 5116,5126
5) Rambursarea creditelor i mprumuturilor se nregistreaz astfel:
Dt 511, 512, 411, 412
Ct 241, 242, 243
Evidena analitic a creditelor bancare i mprumuturile se ine pe feluri de credite i
mprumuturi, pe termen de rambursare, pe creditori i pe bncile care le-au acordat.

Activele primite n leasing financiar se reflect la cost de intrare care include valoarea
rambursabil a activului, valoarea rezidual garantat i costurile direct atribuibile primirii
activului n leasing.
Acestea se reflect ca majorare concomitent a imobilizrilor corporale i a datoriilor pe
termen lung i scurt. Dt 123 Ct 413.
Plile aferente valorii rambursabile (valoarea activului transmis n leasing care urmeaz a fi
rambursat locatorului pe parcursul termenului de leasing i nu include dobnda de leasing) a activului primit n
leasing se contabilizeaz pe msura survenirii termenelor de plat ca diminuare a cotei-pri
curente a datoriilor pe termen lung i majorare a datoriilor curente. Dt 413 Ct 544

8.3 Contabilitatea datoriilor comerciale

Datoriile comerciale includ datoriile fa de:

1) furnizori privind bunurile i serviciile procurate; 521 Datorii comerciale curente, 522
Datorii curente fa de prile afiliate
2) cumprtori privind avansurile primite n contul livrrii ulterioare de bunuri i servicii; 523
Avansuri primite curente, 423 Avansuri primite pe termen lung
Primele se contabilizeaz pe msura procurrii bunurilor i primirii serviciilor procurate ca
majorare concomitent a valorii activelor, costurilor/cheltuielilor i a datoriilor curente.( Dt
active,costuri,cheltuieli Ct datorii curente)
Datoriile se nregistreaz n baza documentelor de livrare emise de furnizori facturile
comerciale. nregistrrile contabile:
1. Acceptarea spre plat a facturilor de la furnizori:
Bunuri intrate:
Dt 111, 112, 121, 123, 211, 213, 217
Ct 521, 522
Servicii prestate:
Dt 112, 211, 213, 217 servicii primite la procurri de bunuri
Dt 712, 713, 721, 722, 811, 821 servicii primite i utilizate de entitate n diferite
scopuri
Ct 521, 522
TVA aferente
Dt 534 Ct 521, 522
2. Reflectarea sumelor aferente reclamaiilor prezentate de furnizori din cauza nerespectrii
clauzelor contractuale i recunoscute de ntreprindere:
Dt 714 Ct 544
3. Achitarea datoriilor:
Din contul mijloacelor bneti:
Dt 521, 522 Ct 241, 242, 243, 244
Din contul creditelor bancare:
Dt 521, 522 Ct 511, 411
4. Stingerea datoriei fa de furnizori pe seama creanelor acestora prin compensarea
cererilor reciproce:
Dt 521, 522 Ct 221, 223
5. Trecerea n cont a sumelor avansurilor n cazul decontrilor pentru valorile materiale
primite i servicii prestate:
Dt 521, 522
Ct 162 Avansuri acordate pe termen lung
Ct 224 Avansuri acordate curente

6. Datoriile comerciale recunoscute iniial se ajusteaz ca urmare a:

a) primirii reducerilor de pre de la furnizori dup intrarea bunurilor (primirea
serviciilor): Se contabilizeaz ca diminuare a datoriilor i majorare a veniturilor
curente.
Dt 521 Ct 6126
b) returnrii bunurilor procurate anterior: Se contabilizeaz ca diminuare concomitent
a datoriilor curente i a valorii activelor imobilizate sau curente returnate
Dt 521 Ct 123, 211, 213, .a
c) corectrii erorilor aferente valorii bunurilor (serviciilor) procurate n anii precedeni:
se contabilizeaz respectiv ca majorare concomitent a valorii activelor i a datoriilor
curente sau ca diminuare concomitent a datoriilor curente i a valorii activelor.
Dt 123,211 Ct 521 sau Dt 521 Ct 211,123

Avansurile primite n contul livrrii ulterioare de bunuri i servicii; 523 Avansuri primite
curente, 423 Avansuri primite pe termen lung vom contabiliza:
 1. Sumele avansurilor primite:
Dt 241, 242, 243 Ct 423, 523 6000 lei
2. Tva aferent avansurilor primite:
Dt 225 Ct 534 1000 lei;
Dt 225 Ct 534 (1000 lei); - cnd livrarea este n aceeai lun
Dt 534 Ct 242 1000 lei cnd livrarea este n luna urmtoare
Dt 534 Ct 225 1000 lei
3. Efectuarea livrrii (eliberarea facturii) ctre client n aceeai lun:
Dt 221 Ct 611,621 12000 lei
Dt 221 Ct 5344 2400 lei
4. ncasarea creanei de la client.
Dt 523 Ct 221 6000 lei
Dt 242 Ct 221 8400 lei
Dt 225 Ct 534 (1000 lei)
Dt 5344 Ct 242 2400 lei
5. Efectuarea livrrii (eliberarea facturii) ctre client n luna urmtoare:
Dt 221 Ct 611,621 12000 lei
Dt 221 Ct 5344 2400 lei
5. ncasarea creanei de la client.
Dt 523 Ct 221 6000 lei
Dt 242 Ct 221 8400 lei
Dt 5344 Ct 242 1000 lei transferul s-a efectuat n luna trecut
Dt 5344 Ct 225 1000 lei
Dt 534 Ct 242 1400 lei

6. Avansurile pe termen lung primite anterior se transfer la categoria avansurilor pe termen

scurt:
Dt 423 Ct 523

8.4 Contabilitatea datoriilor calculate;

Datoriile calculate includ:

I. Datoriile fa de personal care la rndul sa includ;

1) Datoriile salariale salariul de baz, sporurile, adaosurile, premiile, indemnizaiile

pentru incapacitatea temporar de munc, indemnizaiile pentru concediile de odihn i alte
recompense acordate de entitate angajailor;
Datoriile salariale fa de personal se contabilizeaz ca majorare concomitent a valorii
activelor, costurilor/cheltuielilor (n funcie de destinaia muncii prestate de ctre angajai) i a
datoriilor curente.
Dt 811, 812, 821 angajai n secia de prod., auxiliar i subdiviziuni de prod;
Dt 112, 121, 122, 211, 212, 213, 217 angajai ocupai de intrarea, crearea
bunurilor;
Dt 712, 713, 721 angajai n sfera de desfacere, administrativ,de ieirea MF
Ct 531 la suma salariilor calculate

Datoriile fa de personal se diminueaz cu suma reinerilor care includ:

a) reineri sociale (contribuiile individuale de asigurri sociale de stat obligatorii
6%, primele de asigurare obligatorie de asisten medical ale angajailor 4 %)
Dt 531 la suma reinerilor sociale
Ct 5331 6 % AS
Ct 5332 4 % AM
 b) reineri fiscale (impozitul pe venit 7%- Venitul impozabil 27852 lei; i 18% -
peste 27852 lei).
Venitul Impozabil egal; Venitul calculat CIndiv 6% - AM 4% - Scutiri ( P 793
lei/lun, S 793 lei, N 177lei/ pentru fiecare copil)
Dt 531 Ct 534 la suma reinerii fiscal
c) achitarea salariului Dt 531 Ct 241

2) Datoriile privind alte operaiuni ajutoarele materiale, recuperarea cheltuielilor

privind deplasrile n interes de serviciu, procurrile de bunuri i servicii efectuate de ctre
angajai pentru entitate, utilizarea bunurilor personale n scopuri de serviciu etc.
Dac titularul de avans pleac n deplasare fr a primi un avans spre decontare, atunci
cheltuielile efectuate de el, n baza decontului de avans se nregistreaz:
Dt 713, 121, 123, 211, 213, 217 Ct 532
Restituirea cheltuielilor suportate de titularul de avans:
Dt 532 Ct 241, 242, 243

II. Datoriile privind contribuiile de asigurri sociale de stat obligatorii i

primele de asigurare obligatorie de asisten medical;
Datoriile privind contribuiile de asigurri sociale de stat obligatorii (23%) i primele de
asigurare obligatorie de asisten medical (4%) cuprind datoriile fa de bugetul asigurrilor
sociale de stat i fondurile asigurrii obligatorii de asisten medical.
Aceste datorii se contabilizeaz ca majorare concomitent a valorii activelor,
costurilor/cheltuielilor (n funcie de destinaia muncii prestate de ctre angajai) i a datoriilor
curente.
Dt 811, 812, 821 angajai n secia de prod., auxiliar i subdiviziuni de prod;
Dt 112, 121, 122, 211, 212, 213, 217 angajai ocupai de intrarea, crearea
bunurilor;
Dt 712, 713, 721 angajai n sfera de desfacere, administrativ,de ieirea MF
Ct 5331, 5332 la suma CAS si AM calculate
Indemnizaiile acordate angajailor din contul bugetului asigurrilor sociale de stat se
contabilizeaz ca diminuare a datoriilor privind contribuiile de asigurri sociale de stat
obligatorii i majorare a datoriilor fa de personal. Dt 5331 Ct 531- la suma indemnizaiilor
calculate

III. Datoriile fa de buget;

Datoriile fa de buget includ angajamentele entitii fa de bugetul de stat i bugetele
unitilor administrativ-teritoriale privind impozitele i taxele generale de stat i locale, inclusiv
datoriile privind sanciunile aplicate pentru nclcarea prevederilor legislaiei fiscal.
Se contabilizeaz ca majorare cheltuielilor generale i majorare a datoriilor curente.
Dt 713 impozite si taxe
Dt 731 impozitul pe venit
Ct 534 total datorii fa de buget
Achitarea Dt 534 Ct 242
IV. Alte datorii;

Alte datorii includ angajamentele entitii fa de companiile de asigurri, proprietari,

datoriile fa de ali creditori privind bunurile primite n gestiune economic, privind sanciunile
calculate pentru nclcarea condiiilor contractuale, finanrile i ncasrile cu destinaie special
etc.
Datoriile fa de companiile de asigurri includ datoriile privind asigurarea obligatorie i
benevol a patrimoniului i personalului i se contabilizeaz ca majorare concomitent a
activelor, costurilor/cheltuielilor i a datoriilor curente. Dt 121,123,211, 712,713, Ct 5333
 Datoriile privind dividendele calculate se contabilizeaz ca diminuare a profitului
nerepartizat al anilor precedeni sau ca majorare a profitului utilizat al perioadei de gestiune i
majorare a datoriilor curente. Dt 333,332, Ct 536

8.5 Contabilitatea subveniilor;

Subveniile includ subveniile aferente activelor i subveniile aferente veniturilor.

Subveniile aferente activelor reprezint subvenii primite sub form de active imobilizate
sau de mijloace bneti destinate pentru procurarea/crearea i/sau dobndirea n alt mod a acestor
active.
Subveniile aferente veniturilor cuprind toate subveniile, altele dect cele aferente
activelor. Acestea pot fi destinate acoperirii costurilor/cheltuielilor perioadelor precedente,
curente sau viitoare, sau pentru reducerea datoriilor fa de stat i/sau ali creditori.
Subveniile recunoscute se nregistreaz iniial (la primirea documentului confirmativ) ca
majorare simultan a creanelor i a datoriilor (veniturilor anticipate). Dt 234 Ct 424 Primirea
efectiv a subveniilor se reflect ca majorare a activelor respective sau diminuare a datoriilor
fa de stat i/sau ali creditori i diminuare a creanelor. Dt 123, 242, 534 Ct 234
Subveniile nregistrate ca datorii (venituri anticipate) se deconteaz la venituri curente n
perioadele n care au fost efectuate cheltuielile pe seama subveniilor. Dt 424 Ct 6126