UNIVERSIDADE FEDERAL DE SANTA CATARINA

CENTRO SCIO ECONMICO

DEPARTAMENTO DE CINCIAS CONTBEIS

O Controle dos bens imveis de uso especial como garantia das

disponibilidades do patrimnio:
O caso da Base Area de Florianpolis.

JOS ALMIR CAVALCANTI DE ALMEIDA

Florianpolis
2011
 ii

JOS ALMIR CAVALCANTI DE ALMEIDA

O Controle dos bens imveis de uso especial como garantia das

disponibilidades do patrimnio:
O caso da Base Area de Florianpolis.

Monografia apresentada ao Departamento

de Cincias Contbeis da Universidade
Federal de Santa Catarina como um dos
pr-requisitos para a obteno do grau de
bacharel em Cincias Contbeis.
Orientador: Prof. Flvio da Cruz, M. Sc.

Florianpolis
2011
 iii

JOS ALMIR CAVALCANTI DE ALMEIDA

O Controle dos bens imveis de uso especial como garantia das

disponibilidades do patrimnio:
O caso da Base Area de Florianpolis.

Esta monografia foi apresentada como TCC, no curso de Cincias Contbeis

da Universidade Federal de Santa Catarina, obtendo a nota final ___________
atribuda pela banca examinadora constituda pelo professor orientador e membros
abaixo relacionados.
Florianpolis, SC, xx, fevereiro de 2011.

_____________________________________________
Professora Valdirene Gasparetto, Dra.
Coordenadora de TCC do Departamento de Cincias Contbeis

Professores que compuseram a banca examinadora:

_____________________________________________
Prof. Flvio da Cruz, M. Sc.
Orientador

_____________________________________________
Prof. Orion Augusto Platt Neto, Dr.
Membro

_____________________________________________
Prof. Loreci Joo Borges, Dr.
Membro
 i

AGRADECIMENTOS

Aos meus pais, Manuel e Lourdes, por sempre terem me estimulado a estudar
e por serem os exemplos a que procuro seguir.

Aos irmos Aldo e Alcir, que me incentivaram, cada um a sua maneira, a

continuar esta jornada e que fazem dos meus momentos com eles a razo de meu
viver.

Ladjane e Manuela, esposa e filha, nas quais encontro garra para encarar
qualquer jornada.

Ao Professor Flvio da Cruz, meu orientador, por ter sido um manancial de

sabedoria onde busquei conhecimento cientfico e recebi, acima de tudo, a
compreenso que precisei para superar adversidades que surgiram em minha
caminhada; a ele serei eternamente grato.

Ao Suboficial Haroldo, membro da Seo de Patrimnio da Base Area de

Florianpolis (BAFL), pelo apoio prestado nas diversas vezes em que lhe foi
solicitado.

sempre presente imagem de Deus em minha vida.

Sou muito agradecido a Deus por pertencer a eles para sempre.

 ii

Grandes vitrias sempre sero

precedidas por momentos de superao.
Jos Almir Cavalcanti de Almeida
 iii

RESUMO

ALMEIDA, Jos Almir Cavalcanti de. Bens Patrimoniais: controle de bens

imveis de uso especial e aspectos inerentes contabilizao, um estudo de
caso da Seo de Patrimnio da Base Area de Florianpolis. Monografia
(Curso de Graduao em Cincias Contbeis) Departamento de Cincias
Contbeis - Universidade Federal de Santa Catarina, Florianpolis, 2011.

Este Trabalho de Concluso de Curso foi realizado com o objetivo de verificar como
realizado o controle patrimonial dos bens imveis pblicos no mbito do Governo
Federal atravs de um estudo de caso na Seo de Patrimnio na Base Area de
Florianpolis, uma das unidades da Fora Area Brasileira (FAB). O estudo tem
como premissa evidenciar e compreender as ferramentas e procedimentos adotados
no controle dos bens imveis da mencionada Organizao Militar (OM), uma vez
que tal instituio faz uso de recursos oramentrios provenientes do oramento
pblico na execuo de suas obras, alm de promover a guarda e o controle de
bens pblicos de interesse da coletividade, tendo em vistas o fortalecimento do
controle social; sendo assim, a eficincia no cumprimento destas atividades est
diretamente relacionada com funcionamento da mquina pblica. Para alcanar o
objetivo, foi realizada uma pesquisa descritiva e exploratria, realizando uma
abordagem do problema de forma qualitativa e quantitativa. Quanto aos
procedimentos, foi realizado um estudo de caso. A fundamentao terica
contempla: o Patrimnio Pblico, o Estado, os bens imveis, os sistemas contbeis,
a evoluo no controle dos bens imveis, o Sistema Integrado de Administrao
Financeira (SIAFI), o Departamento Administrativo do Setor Pblico (DASP) e o
Sistema de Gerenciamento dos Imveis de Uso Especial da Unio (SPIUnet). As
informaes e os dados obtidos para a execuo da pesquisa foram obtidos no setor
de trabalho analisado e no sitio eletrnico da Secretaria de Patrimnio da Unio
(SPU). Em seguida, so apresentadas as atribuies da Seo de Patrimnio da
Base Area de Florianpolis (BAFL) quanto aos registros e procedimentos efetuados
com vistas a realizar o controle dos bens imveis sob sua responsabilidade, como
tambm analisar a utilizao das ferramentas informatizadas empregadas, alm de
interpretar os demonstrativos patrimoniais sintticos e analticos gerados pela
instituio.

Palavras chave: Bens imveis, Pblica, Patrimnio e Sistemas

Contbeis.
 iv

LISTA DE FIGURAS

Figura 1: Atividades financeiras do Estado. .................................................... 26

Figura 2: Variaes Patrimoniais .................................................................... 37
Figura 3: Estrutura da conta ........................................................................... 40
Figura 4: Fluxo do processo decisrio ............................................................ 49
Figura 5: Organograma administrativo da BAFL. ............................................ 61
Figura 6: Diviso do GSB e exemplos de atividades da Seo de Patrimnio.
....................................................................................................................... 63
Figura 7: Sequncia envolvida na etapa de autorizao para realizao de
uma alienao imobiliria ............................................................................... 69
Figura 8: Prestao de contas ........................................................................ 87

LISTA DE QUADROS

Quadro 1: Classificao jurdica dos bens. ..................................................... 29

Quadro 2: Classificao contbil dos bens ..................................................... 31
Quadro 3: Exemplos de contas contbeis. ..................................................... 51
Quadro 4: Localizao das Gerncias Regionais. .......................................... 56
Quadro 5: Eventos que produzem alterao patrimonial. ............................... 68
Quadro 6: Inventrio analtico Geral de Benfeitorias. ..................................... 80
Quadro 7: Balancete Contbil. ........................................................................ 83
Quadro 8: Demonstrativo Sinttico das Obras em Andamento. ..................... 84
Quadro 9: Controle Sobre as Variaes Patrimoniais da Conta Bens Imveis.
....................................................................................................................... 85
Quadro 10: Demonstrativo Sinttico da Movimentao de Bens Imveis....... 86

LISTA DE TABELAS

Tabela 1: Descrio do nveis de senha no SIAFI (em ordem crescente de

nvel de acesso). ............................................................................................ 75
 v

LISTA DE SIGLAS E REDUES

Ab rea de construo de benfeitorias

Att rea total do terreno
BAFL Base Area de Florianpolis
BC Balancete Contbil
CC Cdigo Civil
CELESC Centrais Eltricas de Santa Catarina
CFC Conselho Federal de Contabilidade
CGU Controladoria Geral da Unio
COMAER Comando da Aeronutica
CVPBI Controle sobre a Variao Patrimonial de Bens Imveis
DASP Departamento Administrativo do Setor Pblico
DOM Distintivo de Organizao Militar
DSBI Demonstrativo Sinttico de Bens Imveis
DSOA Demonstrativo Sinttico de Obras em Andamento
FAB Fora Area Brasileira
GEAPN Gerncia de rea de Prprios Nacionais
GRPU Gerencia Regional de Patrimnio da Unio
GSB Grupo de Servio de Base
LRF Lei de Responsabilidade Fiscal
MCA Manual do Comando da Aeronutica
MCASP Manual da Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico
MD Ministrio da Defesa
NBCASP Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor
Pblico
NBR Normas Tcnicas
OC rgo Central
OM Organizao Militar
SEFA Secretaria de Economia e Finanas da Aeronutica
SIAFI Sistema Integrado de Administrao Financeira
SIAPA Sistema Integrado de Administrao Patrimonial
 vi

SPIUnet Sistema de Gerenciamento dos Imveis de Uso

Especial da Unio
SIGPIMA Sistema Integrado de Gerenciamento do Patrimnio
Imobilirio da Aeronutica
SPU Secretaria de Patrimnio da Unio
STN Secretaria do Tesouro Nacional
TCE/SC Tribunal de Contas de Santa Catarina
TERD Termo de Recebimento Definitivo de Obras
UFSC Universidade Federal de Santa Catarina
UG Unidade Gestora
UGR Unidade Gestora Executora
VPA Variao Patrimonial Aumentativa
VPD Variao Patrimonial Diminutiva
 vii

SUMRIO

1 INTRODUO ......................................................................................................... 9
1.1 Tema ................................................................................................................... 10
1.2 Problema ............................................................................................................. 12
1.3 Objetivos ............................................................................................................. 14
1.3.1 Objetivo Geral .................................................................................................. 14
1.3.2 Objetivos Especficos ....................................................................................... 15
1.4 Justificativa .......................................................................................................... 15
1.5 Delimitao.......................................................................................................... 17
1.6 Metodologia Cientfica ......................................................................................... 17
2 FUNDAMENTAO TERICA ............................................................................. 23
2.1 O Patrimnio Pblico na Contabilidade Pblica .................................................. 23
2.1.1 Conceitos e importncia do Estado .................................................................. 24
2.1.2 Os Bens imveis no setor pblico .................................................................... 28
2.1.3 Classificao e conceituao dos sistemas contbeis ..................................... 36
2.1.4 Plano de contas ................................................................................................ 38
2.2 diferenciaes entre domnio pblico e privado e alguns controles estatais sobre
os bens pblicos........................................................................................................ 41
2.2.1 A evoluo histrica na propriedade dos bens pblicos ................................... 43
2.2.2 Apresentao do DASP.................................................................................... 45
2.2.3 SIAFI ................................................................................................................ 48
2.2.4 O SPIUnet ........................................................................................................ 52
3 ESTUDO DE CASO ............................................................................................... 54
3.1 Ministrio do Planejamento ................................................................................. 54
3.2 Fora Area Brasileira (FAB) .............................................................................. 59
3.3 Base Area de Florianpolis. .............................................................................. 60
3.4 Seo de Patrimnio ........................................................................................... 62
3.4.1 Registro Imobilirio Patrimonial ........................................................................ 64
3.5 Atividades ............................................................................................................ 65
3.5.1 Registro de obras em andamento. ................................................................... 65
3.5.2 Eventos que geram alterao patrimonial ........................................................ 67
 viii

3.5.3 SIGPIMA e utilizao dos sistemas .................................................................. 72

3.6 Prestao de contas ............................................................................................ 76
3.6.1 Inventrio.......................................................................................................... 78
3.6.2 Comprovao dos bens imveis ...................................................................... 81
3.6.3 A quem e com que frequncia prestar contas .................................................. 87
3.7 Confiabilidade dos registros contbeis ................................................................ 88
4 CONSIDERAES FINAIS ................................................................................... 92
4.1 Generalidades ..................................................................................................... 92
4.2 Quanto aos objetivos ........................................................................................... 93
4 3 Sugestes para futuras pesquisas ...................................................................... 94
REFERNCIAS ......................................................................................................... 95
ANEXOS ................................................................................................................. 102
ANEXO A: Formulrio de cadastramento no SPIUnet ............................................ 102
ANEXO B: Formulrio de alterao em funo de reavaliao ............................... 105
ANEXO C: Formulrio de alterao final ................................................................. 111
ANEXO D: Relatrio de visita tcnica ..................................................................... 114
ANEXO E: Estrutura organizacional ........................................................................ 115
ANEXO F: Recursos humanos ................................................................................ 116
ANEXO G: Relao dos terrenos no Estado. .......................................................... 116
ANEXO H: Formulrio para descrio das benfeitorias .......................................... 117
ANEXO J: Processos na spu................................................................................... 118
ANEXO M: Alienao de imveis por permuta. ....................................................... 119
ANEXO O: Imveis ocupados pela INFRAERO ...................................................... 120
ANEXO P: Modelo de inventrio analtico de bens imveis. ................................... 121
ANEXO Q: Inventrio analtico de bens imveis ..................................................... 122
ANEXO R: Demonstrativo sinttico de obras em andamento ................................. 123
ANEXO S: Demonstrativo sinttico de bens imveis. ............................................. 124
1 INTRODUO

Cada vez mais os gestores pblicos precisam atender aos anseios da

coletividade que consciente de seus direitos e que clama por servios. Desta
forma, necessrio que a administrao pblica possua ferramentas gerenciais,
recursos humanos e, acima de tudo, bens para poder prover as necessidades da
populao.
No entanto, de acordo com a exposio de motivos (E.M. n 001/94-CE), que
justifica a existncia do Cdigo de tica do Servidos Pblico, percebe-se o descaso
de muitas autoridades para com o cidado quanto prestao de servios de
bsicos que deveriam ser incentivados por polticas pblicas, como, por exemplo,
moradia, sade e educao (CANHIM, 1994).
Por outro lado, o advento da Lei Complementar n. 101, de 04 de maio de
2000, a Lei de Responsabilidade Fiscal (LRF), estabeleceu normas de finanas
pblicas voltadas para a responsabilidade na gesto fiscal, de forma a ordenar o uso
dos recursos pblicos e teve como um de seus princpios a transparncia.
Paralelamente a este ordenamento na aplicao dos recursos pblicos, as
aes governamentais por vezes carecem de uma condio propcia para a perfeita
execuo, do ponto de vista estrutural, mais precisamente de bens imveis para a
instalao de benfeitorias, com vistas a atender a uma insuficincia de determinada
regio.
Desta forma, esta pesquisa procurou mostrar a importncia de garantir o
perfeito registro, monitoramento e guarda dos bens imveis de uso especial dos
entes da administrao pblica, a fim de garantir a sua disponibilidade para as mais
diversas destinaes em atendimento aos interesses da sociedade.
 10

1.1 Tema

A Contabilidade Pblica estatal possui caractersticas prprias que a tornam

diferente da contabilidade que se aplica nas entidades privadas de fins lucrativos. O
seu campo de aplicao abrange os entes pblicos incluindo todos os tipos de
entidades da administrao direta e alguns da administrao indireta que so
obrigadas a manter contas consolidadas. Outra caracterstica importante a adoo
de um nico sistema contbil para registro das operaes contbeis, o qual se
encontra subdividido em: oramentrio, patrimonial, de custos e o de compensao.
Com a aprovao das Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao
Setor Pblico em 2008; que representou um avano rumo convergncia s normas
internacionais; entre as normas aprovadas, a Resoluo CFC n. 1.129/08 aprovou a
NBC T 16.2, que trata sobre o Patrimnio e Sistemas Contbeis, incluiu o
subsistema contbil de custos.
Por outro lado, no ano seguinte, a aprovao de outra Resoluo do CFC, a
de nmero 1.268/09, promoveu a excluso do sistema financeiro; desta maneira,
brevemente, quando vigorar a obrigatoriedade de aplicao destas normas, o
sistema contbil estar alicerado em quatro subsistemas integrados entre si
(oramentrio, patrimonial, custos e o de compensao), formando um nico
sistema.
Os subsistemas contbeis por sua vez tm a funo de prover informaes
administrao pblica sobre os seguintes aspectos: desempenho da unidade
contbil no cumprimento da sua misso; avaliao dos resultados obtidos na
execuo dos programas de trabalho; avaliao das metas estabelecidas pelo
planejamento; e, avaliao dos riscos e das contingncias.
Entre os sistemas, o patrimonial responsvel pelo registro das operaes
para as quais se tenha previses oramentrias ou no, para a sua realizao, tm-
se assim, dois tipos de operaes conhecidas como Resultantes de Execuo
Oramentrias (REO) e as Independentes de Execuo Oramentria (IEO).
Como resultado das operaes IEO, encontrar-se- um decrscimo ou um
acrscimo em relao situao inicial, que precisa ser registrado com uma
Insubsistncia Ativa ou uma Supervenincia Ativa, respectivamente.
 11

O sistema patrimonial, conforme preconiza a Resoluo CFC n. 1.268/2009,

registra, processa e evidencia os fatos financeiros e no financeiros relacionados
com as variaes quantitativas e qualitativas do patrimnio lquido, ou seja, todas
as operaes ocorridas na estrutura patrimonial sero devidamente processadas no
sistema patrimonial.
Segundo Anglico (2009), os rgos do planejamento governamental devem
ficar atentos s oscilaes dos ndices reveladores da expanso demogrfica, da
evoluo econmica e outros, a fim de conhecerem, com antecedncia, quais os
setores que exigiro ampliao, para que assim ocorra o aumento dos servios
pblicos, sendo necessrios mais imveis, instalaes, aparelhamentos e mais
pessoal. Por estes e outros motivos, a administrao pblica precisa garantir a
guarda, registros em relatrios patrimoniais e legalizaes de suas propriedades
rurais, tendo em vista a provvel possibilidade de uso futuro, para atender aos
anseios da coletividade.
Alm desta preocupao por parte do governo federal com relao
transparncia, faz-se necessrio que, constantemente, os dados e as informaes
contbeis se tornem facilmente interpretadas e compreendidas pelos os usurios
externos.
Platt Neto (2009) revela que importantes progressos tm surgido como
iniciativas para divulgao das informaes contbeis; primeiramente, houve a
edio da Lei n. 9.755/98, a qual criou a pgina de internet a fim de incorporar a
obrigatoriedade de divulgao de informao das contas pblicas, do TCU. Houve
ainda a criao a criao do Portal da Transparncia, da Controladoria-Geral da
Unio (CGU), um stio eletrnico que disponibiliza informaes relativas s
destinaes de recursos do governo federal aos estados e municpios. Mesmo com
esses adventos, o autor reconhece grande deficincia por parte dos
administradores, principalmente quanto s recusas no fornecimento de dados, a
produo de demonstrativos e o uso de meios que restringem o acesso s
informaes.
Fica ento o desafio, uma vez que a governana pblica, possuidora de
caractersticas distintas da particular, tem a obrigatoriedade de prover a seus
diversos usurios com dados e informaes revestidos de transparncia, alm do
compromisso assumido pelos gestores na obteno de resultados e no fiel
 12

cumprimento das metas estabelecidas, pois desempenham uma funo baseada na

delegao de poder que lhes foi atribuda (PLATT NETO, 2009).
Tais usurios constituem-se de todas as pessoas que tem interesse nas
informaes sobre as contas patrimoniais pblicas, atuantes dentro e fora da
administrao pblica, com interesses diversos. No se deve esquecer que os
atributos da confiabilidade, tempestividade e comparabilidade devem estar
presentes nos dados e informaes fornecidas.

1.2 Problema

Tendo em vista a misso dos gestores pblicos de prover servios

sociedade, a administrao pblica necessita de recursos para o fiel cumprimento de
suas atividades, as quais precisam de recursos, dentre os quais, bens imveis para
instalaes de edificaes, a fim de atender s necessidades da coletividade, como
por exemplo, sade, educao e moradia.
Para tanto, e necessrio o conhecimento das disponibilidades da mquina
pblica, com o objetivo de poder planejar o atendimento a alguma deficincia. Aliada
s informaes, convm que existam regras que disciplinem tal matria, com o
intuito de tentar garantir a posse, o monitoramento e o possvel uso futuro de tais
bens.
Um instrumento que fortalece tais garantias o Civil de 2002 (Lei n. 10.406,
de 10 de janeiro de 2002), que ao tratar das diferentes classes de bens, faz duas
abordagens distintas sobre os bens imveis. Primeiramente, entre os artigos 79 e
81, realiza uma exposio dos bens imveis de forma generalizada, conceituando-os
como sendo o solo e tudo quanto se lhe incorporar natural ou artificialmente. Em
seguida, esclarece, especificamente, sobre os bens imveis de ordem pblica da
seguinte maneira:

Art. 98. So pblicos os bens de domnio pblico pertencentes s pessoas

jurdicas de direito pblico interno; todos os outros so particulares, seja
qual for a pessoa a quem pertencerem (BRASIL, 2002)
 13

Assim, o Cdigo Civil (2002) atribui responsabilidades sobre a guarda,

manuteno e conservao de tais bens s pessoas jurdicas que, por
conseqncia, devem se estruturar a fim de atender tal incumbncia.
Em sintonia com este posicionamento, existe a possibilidade de gerao de
receita atravs da cesso de uso, prevista legalmente e disciplinada por uma
legislao especfica embasada nos princpios da administrao pblica, que regem
a estabilizao deste instrumento, assim como tambm o uso de tais bens pode ser
gratuito.
O embasamento legal visa garantir a propriedade de tais bens, os quais
podem ser postos disposio da coletividade em funo da necessidade de suprir
alguma necessidade demandada pela sociedade - de modo especial, e com mais
carncia financeira, como tambm de acesso aos servios bsicos como sade,
educao, lazer e moradia digna - que abrange as mais diversas regies; quer seja
nas periferias, quer nas regies mais remotas, afastadas dos grandes centros; pois,
todas possuem necessidades, que exigem dos gestores pblicos medidas eficazes
para solucionar tais deficincias.
Outra abordagem que merece ateno reside na capacidade de mensurao
monetria dos bens pblicos. Para alguns bens, a aplicao de tcnicas especficas
facilita o processo de mensurao, enquanto que para outros, inexiste tal
possibilidade devido ao seu carter de atendimento a alguma necessidade especial,
como por exemplo, uma fonte de gua de determinada cidade
Para efeito de controle e monitoramento da destinao dos gastos pblicos, a
NBC T 16 apresenta o sistema de custos, que possui a capacidade de alocao de
diversas despesas aos diversos tipos de bens, os quais sero classificados como
centros de custos e tero seus custos alocados como, por exemplo, uma obra em
andamento.
Outro fator determinante que conduz necessidade de um registro analtico
dos bens imveis a extenso territorial aliada falta de instrumentos adequados
para a realizao de medies e anlises criteriosas sobre determinado bem. Como
exemplo, pode-se citar a verificao das dimenses de uma rea pblica com
formato irregular que, h anos, foi superdimensionada e, atualmente, com o uso de
ferramentas que garantem uma maior exatido, tem o erro de medio constatado.
Conforme citado por Cruz (2007), um exemplo prtico o caso do Jardim
Botnico do Rio de Janeiro. Ele comenta o caso do Jardim Botnico do Rio de
 14

Janeiro que, na prtica vem encolhendo, uma vez que, dos 2.860 hectares
existentes quando foi desapropriado, atualmente, s possui 10. Fica ento
explicitada a incgnita do que tem provocado tal distoro dos dados.
Por esse motivo, convm que as diversas pessoas jurdicas responsveis por
seus respectivos bens possuam um sistema de controle interno que garanta a
guarda dos ativos e assegure a veracidade dos seus componentes patrimoniais,
auxiliando na preveno de erros e fraudes.
Por ltimo, faz necessrio ressaltar os esforos empreendidos quanto ao
controle dos bens imveis atravs da utilizao de ferramentas informatizadas. Essa
prtica tem promovido a produo de inventrios especficos por unidades gestoras
como tambm a consolidao das diversas Unidades Gestoras.
Com base no problema aqui descrito se formula a seguinte questo: Qual a
importncia e como ocorre o monitoramento e os registros contbeis dos bens
imveis na Base Area de Florianpolis?

1.3 Objetivos

1.3.1 Objetivo Geral

Os usurios externos das informaes oferecidas pela administrao pblica

no possuem conhecimento da forma, nem das ferramentas disponveis, para a
transformao de dados em informaes. Tambm, muitos no tm acesso a tais
contedos, ou, at mesmo, nem sabem que tais informaes existam. Porm, existe
uma minoria da sociedade, conhecedora de seus direitos, que clama por
transparncia na gesto pblica.
Desta forma; este trabalho tem como objetivo geral apresentar um
instrumento referente aos procedimentos necessrios para execuo,
monitoramento e registro dos bens imveis no plano da esfera de governo federal,
como forma de proporcionar sociedade uma viso geral de como ocorre o
acompanhamento dos bens imveis de uso especial pela Unio.
 15

1.3.2 Objetivos Especficos

Para alcanar o objetivo geral se faz necessrio uma verificao de alguns

tpicos diretamente relacionados a este objetivo, como por exemplo:
a) descrever a evoluo da Contabilidade Pblica quanto ao controle dos bens
pblicos;
b) apresentar a necessidade de realizao de um controle patrimonial efetivo
dos bens imveis; e,
c) expor os sistemas informatizados disponveis quanto aos registros e produo
de relatrios dos bens imveis dos rgos da administrao pblica federal.

1.4 Justificativa

A elaborao do presente trabalho tem como fator de relevncia a busca do

conhecimento no assunto abordado, tendo em vista a importncia de evidenciar a
situao patrimonial pblica estatal e gesto dos recursos pblicos, cumprindo,
dessa forma, as determinaes previstas nos princpios relacionados
administrao pblica, especialmente o da eficincia, alm da necessidade de
atender ao interesse pblico.
Diante da importncia do assunto, o Conselho Federal de Contabilidade,
considerando a internacionalizao das normas contbeis, aprovou a NBC-T 16,
atravs da Resoluo CFC n.. 1.137/08, que define as normas brasileiras de
contabilidade aplicadas ao setor pblico, tratando inclusive da avaliao e
mensurao de ativos e passivos.
Desta forma, percebe-se a importncia cientfica do tema e a contribuio
potencial do trabalho monogrfico para o esclarecimento do assunto. Trata-se de
uma abordagem que segue a recomendao apresentada por Beuren (2008, p.66),
quando relata que a oportunidade diz respeito atualidade do tema e s condies
propcias para a sua investigao naquele momento.
Por outro lado, esta investigao cientfica poder vir a oferecer sociedade,
que tem acompanhado e cobrado transparncia na utilizao dos recursos de ordem
 16

pblica, dados e informaes das disponibilidades gerenciais utilizadas na

administrao das entidades do setor pblico.
Neste sentido e, em sintonia com o interesse da coletividade, preciso que
passe a ser realizada a identificao, a guarda e o respectivo monitoramento dos
diversos bens pblicos, os quais, muitas vezes, passam despercebidos, porm
podem causar ou proteger diante de riscos ou desastres (CRUZ, 2010).
Exemplificativamente, temos o que ocorre desde 2008, a Prefeitura Municipal
de So Jos, juntamente com a Central Eltrica de Santa Catarina (CELESC) vem
travando uma disputa com os moradores do bairro Serto do Maruim devido
instalao de uma subestao de fornecimento de energia eltrica numa rea
residencial (SO JOS, 2008).
Nesse caso, o ente pblico pode no ter planejado adequadamente a
necessidade de expanso futura de fornecimento de energia eltrica aos seus
moradores e no disponibilizou no passado uma rea para tal, ou no garantiu a
guarda de algum bem?
Outro bem que tem despertado preocupao a rede de mananciais
responsveis pelo abastecimento de gua potvel Ilha de Santa Catarina
(TCE/SC, 2010).
Neste sentido, o TCE/SC fez uso da Resoluo do Conselho Nacional do
Meio Ambiente (CONAMA) n. 396/08 e determinou CASAN e Prefeitura
Municipal de Florianpolis que implementem dispositivos de segurana em todos os
poos do sistema.
A Resoluo versa ainda sobre a restrio na captao dgua por parte dos
particulares, no sentido de garantir a qualidade da gua subterrnea, uma vez que o
crescimento populacional da Ilha de Santa Catarina, unido falta de tratamento de
esgotos, certamente aumenta as possibilidades de ameaas de contaminao.
Estas determinaes possuem embasamento legal em leis que reconhecem tais
bens como de propriedade do Estado, como a Lei n. 9.748/94, que define a Poltica
Estadual de Recursos Hdricos, e a Lei a de n. 14.675/09, que estabelece o Cdigo
Ambiental Catarinense.
Alm da abordagem genrica para a populao de determinado territrio,
como foi exemplificado, esta pesquisa, especificadamente, poder auxiliar nas
formas de anlise desenvolvidas pelo Esquadro de Infra Estrutura da Base Area
de Florianpolis, que, como forma de controle, possui unidade prpria para gerenciar
 17

esse assunto, assim como tambm enaltecer a importncia da realizao de um

controle efetivo dos bens imveis desta Unidade.
Diante do exposto, conclu-se que a apresentao da situao patrimonial das
entidades pblicas propicia auxlio aos administradores para quando estes
precisarem ampliar o fornecimento de servios coletividade, sendo que tal
realizao fica condicionada necessidade de reas urbanas para onde possam ser
disponibilizados tais servios.
No que a exposio da metodologia, dos conceitos de valor do bem
patrimonial e a comparao do preo avaliado com o mercado local, tornam-se fonte
para juzo de valor dos habitantes em geral e instrumento de credibilidade para os
gestores pblicos estatais.

1.5 Delimitao

Sabe-se que a administrao pblica federal composta por vrios

Ministrios pertencentes administrao direta. Alm disso, h os rgos da
administrao indireta. Logo o universo potencial a pesquisar amplo e extenso de
complexidade.
Diante dessa realidade, este trabalho delimita-se anlise do registro,
monitoramento e controle patrimonial dos bens pblicos realizado pelos entes
pblicos, em especial pela seo de Patrimnio da Base Area de Florianpolis.

1.6 Metodologia Cientfica

Torna-se necessrio, durante a elaborao de um trabalho cientfico, o

conhecimento das metodologias a serem seguidas e que levaro o pesquisador ao
desenvolvimento de seu estudo. Com esta finalidade, no curso de Cincias
Contbeis da UFSC, existe como disciplina obrigatria, uma matria para auxiliar o
aluno a alicerar seu projeto, com o intuito de ser uma semente para um trabalho de
concluso de curso futuro, ou seja, garantir sustentabilidade da produo cientfica.
 18

Para Souza (2006, p.35) a pesquisa definida como:

um processo de construo do conhecimento que tem como meta

principal gerar novos conhecimentos /ou corroborar ou refutar algum
conhecimento preexistente. basicamente um processo de
aprendizagem tanto do indivduo que a realiza quanto da sociedade
na qual esta se desenvolve.
Diversas so as circunstncias que exigem de uma ou de diversas reas
cientficas a necessidade de uma abordagem profunda sobre um fato, fenmeno ou
coisa. Por vezes, um aprofundamento sobre determinada matria, de forma
especfica, condiciona o executor da atividade a desvendar atravs de anlises
tericas e verificaes prticas de casos, para proporcionar uma contribuio
adicional sobre o contedo explorado.
Independentemente de como esteja revestido o objeto em estudo, quer seja
com anlise prtica ou terica sob determinada circunstncia, o mesmo carece de
uma sequncia de procedimentos que garantam a explorao total sobre a matria
em questo.
Por outro lado, a tnica que origina o mximo de questionamentos, concentra-
se na obteno de resposta para certa dvida. A dvida, por sua vez, fundamental
para a continuidade e sequncia gradativa de um processo de ampliao do
conhecimento. J a resposta um produto final da produo cientfica com vistas a
transmitir o contedo em julgamento, de tal maneira que possibilite o perfeito
entendimento da matria explorada.
Portanto, os questionamentos precisam ser solucionados e atravs de
esforos para se alcanar uma resposta, a qual acaba com a dvida definitivamente,
e por conseqncia promove o aumento do conhecimento do indivduo, a partir do
entendimento completo de determinado assunto.
Ao referir-se pesquisa cientfica se faz necessria uma abordagem dos tipos
de conhecimentos para poder diferenci-los. Segundo Locker (apud SOUZA, 2007),
eles esto divididos em quatro tipos. Filosfico cientfico, religioso e popular.
O conhecimento filosfico caracterizado da seguinte forma:

Pelo esforo da razo em questionar os problemas humanos. Reflete as

crenas de um grupo de pessoas, denominadas filsofos, que utilizam,
como justificativas, mtodos aceitos pelos seus pares. o conhecimento
que deriva de uma postura especulativa diante dos fenmenos gerando
conceitos subjetivos (SOUZA, p. 20).
Pode-se verificar, na prtica, a experincia vivida por Scrates (470 a.C.
399 a.C.), filsofo grego inventor da Maiutica, que consiste na arte de interrogar, de
 19

perguntar e inquirir no na busca de uma resposta final, mas sim com o intuito de
aguar seus prprios conceitos e, tambm, de desestabilizar os conceitos e
definies alheios atravs de questionamentos (GREGRIO 1989). Para a
Maiutica, ento, o conhecimento um recurso que faz parte do ntimo de cada ser
humano, cabendo a este, apenas, externalizar, criando condies para que ele
aflore, tal como uma recordao, para que assim a educao alcance a sua
funcionalidade deixando de ser apenas um potencial e se torne uma realidade
aplicada.
Uma exemplificao do conhecimento filosfico no conhecimento produzido
citado por Gregrio (1989) no dilogo entre Scrates e um general ateniense. O
filsofo questiona o militar perguntando-lhe se ele sabe o que coragem e a
resposta no satisfatria ao estudioso que, ao expressar seu posicionamento,
conduziu o guerreiro a emitir uma nova definio, complementando a primeira idia
expressa. Porm, Scrates desempenhava com muita habilidade a sua crtica
interrogativa, no estando satisfeito com as respostas que lhe eram dadas,
produzindo-se, assim, aperfeioamentos da definio inicial at chegar que
entendia ser a mais exata possvel.
De acordo com Barros (1991), o conhecimento cientfico o aperfeioamento
do conhecimento comum e ordinrio e alcanado atravs de um procedimento
metdico no qual se requerem explicaes rigorosas e/ou plausveis do que se
afirma sobre um objeto ou realidade. Por conseqncia, o conhecimento cientfico
analtico, varivel, organizado e explicativo.
Reforando o entendimento sobre este conhecimento, a caracterstica
analtica por ser alcanado atravs de anlises profundas sobre determinada
matria; varivel, por estar sujeito a modificaes, uma vez que pode se apresentar
sob diversas formas; quanto organizao, significa a forma como preparado,
alicerado, o conhecimento, disposto em partes para que produza resultados; e, por
ltimo, explicativo devido capacidade de se tornar claro, de se apresentar de
forma que seja entendido.
A funo do raciocnio humano na busca da realidade o principal mrito do
conhecimento cientfico (SOUZA, 2007). Um exemplo prtico do conhecimento pode
ser observado em estudos que sustentam a teoria de que o os planetas giram em
torno do sol em rbitas elpticas, com o sol ocupando um de seus focos (USP,
2010).
 20

J o conhecimento religioso apresentado por Souza (2007) como sendo o

que se apia em doutrinas contendo proposies sagradas, por terem sido
reveladas pelo sobrenatural e que, por esse motivo, so consideradas infalveis e
indiscutveis, como por exemplo, no acreditar, mas aceitar a existncia de fadas.
Atrelado a este tipo de conhecimento existem os dogmas, que so princpios
indiscutveis de uma doutrina religiosa ou de qualquer outro sistema (XIMENES,
2000, p.336). J o sincretismo a unio de elementos de culturas distintas. Assim
se observa tambm no culto destinado pelos africanos a sua divindade Yemanjar,
atravs de rituais seguidos por danas, vestimentas, adereos e cantos especficos
para celebrar homenagens a pessoa referenciada, e paralelamente, no catolicismo,
existe a venerao aos santos e santas, devoo esta que merece todo o respeito
por todos, em especial Nossa Senhora de Aparecida, eleita a padroeira do Brasil,
pas de maioria catlica que, da mesma forma, comemora de maneira especfica
esta venerao com cantos, ladainhas, celebraes de missas festivas, procisses e
louvores.
O ltimo tipo mencionado o conhecimento popular que, para Lakatos e
Marconi (1986), o modo comum e espontneo de conhecer, que se adquire no
trato direto com as coisas e as pessoas, o saber que se possui sem haver
procurado ou estudado, ou seja, sem a aplicao de um mtodo.
Uma aplicao deste conhecimento ocorre, por exemplo, na vivncia
cotidiana dos que trabalham na extrao de madeira para a construo civil ou
decorao de residncias, pois, de acordo com ensinamentos transmitidos ao longo
das diversas geraes, a rvore precisa ser podada entre os dias que antecedem e
o prprio dia da lua cheia, para que seja duradoura. Assim como a vocao da
prtica de fazer a renda de bilro, que foi trazida para o Brasil pelos portugueses
durante o perodo de colonizao e, at hoje, em dia garante a renda de alguns
artesos na cidade de Florianpolis (PMF, 2010).
Para Gil (1993), a pesquisa requerida quando no se dispe de dado ou
informao suficiente para responder ao problema ou ento quando a informao
disponvel no se encontra organizada, o que impede seu adequado relacionamento
ao problema. Porm, uma vez obtido o dado ou a informao, estes precisam ser
lapidados atravs do uso de algum tipo de metodologia, em funo do tipo de
conhecimento, a fim de se produzir algum fruto, algum ensinamento.
 21

Portanto, a metodologia um estudo dos mtodos necessrios elaborao

da pesquisa cientfica (SOUZA, 2007). Nesta pesquisa ser adotada a metodologia
proposta por Beuren (2008) que tambm abordada por Souza (2007), na qual as
tipologias de delineamento de pesquisa so agrupadas em trs categorias: quanto
aos objetivos, quanto aos procedimentos e quanto abordagem do problema.
Com base nos objetivos, esta pesquisa classifica-se como sendo exploratria,
com o objetivo de fornecer o maior volume de informaes sobre determinado
assunto a ser investigado e, ao mesmo tempo, descritiva, ao passo que tambm tem
a finalidade de descrever a ocorrncia de uma prtica atravs de observaes. De
acordo com Gil (2002, apud SOUZA, 2007, p. 38):

A pesquisa exploratria visa proporcionar maior familiaridade com o

problema no intuito de explicit-lo ou constituir hipteses. Demanda
levantamento bibliogrfico, entrevistas e anlise de exemplos que
estimulem a compreenso.
Tais argumentos reforam o enquadramento deste estudo sob tal objetivo
exploratrio, pois, para a realizao do mesmo, foram realizadas diversas pesquisas
bibliogrficas, entrevistas com o pessoal responsvel pelo setor de trabalho em
questo, como tambm, anlises de exemplos da rotina de trabalho da seo e dos
relatrios produzidos por tal seo, como os relatrios de prestao de contas
mensal e registros nos sistemas informatizados.
Ainda, quanto aos objetivos, tem-se a caracterstica descritiva da pesquisa,
pois, ocorre a coleta de dados para a descrio das caractersticas do fenmeno em
questo (SOUZA, 2007).
Quanto aos procedimentos, o estudo desenvolvido mediante a aplicao de
um estudo de caso. Com relao a esta anlise Beuren (2003, p.84) assegura que:

A pesquisa do tipo estudo de caso caracteriza-se principalmente pelo

estudo concentrado de um nico caso. Esse estudo preferido pelos
pesquisadores que desejam aprofundar seus conhecimentos a respeito de
determinado caso especfico.

Desse modo, para se atingir o objetivo referente ao controle patrimonial dos

bens pblicos foi feito um estudo de caso na seo de patrimnio da Base Area de
Florianpolis, onde pode ser descrita a funo que ela desempenha, a sua
composio, os sistemas informatizados que ela utiliza, entre outras circunstncias
relacionadas ao setor.
 22

Cabe salientar que o autor militar do efetivo da unidade e nela atua h

pouco mais de seis anos, o que proporcionou o acesso aos dados e o perfeito
entendimento das especificidades do setor objeto da pesquisa.
Com o objetivo de analisar a qualidade do registro contbil praticado na
contabilidade pblica estatal, este estudo, quanto abordagem, contempla
caractersticas qualitativas. O aspecto qualitativo da pesquisa caracterizado por
Beuren (2003, p.92) por destacar caractersticas no observadas por meio de um
estudo quantitativo, haja vista a superficialidade deste, e concebe anlises mais
profundas em relao ao fenmeno que est sendo estudado.
Os dados e as informaes qualitativas foram obtidos diretamente atravs dos
sistemas de contabilidade e dos relatrios de prestao de contas mensais,
utilizados como ferramenta de suporte ao comandante da instituio na misso de
cumprir o correto controle interno da Organizao Militar (OM).
Alm dos relatrios verificados, outras informaes qualitativas foram obtidas
por meio de questionamentos aos militares da seo analisada como na anlise de
manuais tcnicos, de instrues normativas, de Normas aplicadas na instituio,
alm das determinaes legais do Servio de Patrimnio da Unio e do Conselho
Federal de Contabilidade.
Para a coleta de informaes foram realizadas observaes participantes com
o responsvel pelos registros patrimoniais da Base Area de Florianpolis, visando
conscientizao da investigao.
De acordo com Gil (apud BEUREN, 2008) a observao se classifica como
natural quando o observador pertence comunidade ou grupo que se investiga.
Realiza-se, assim, uma pesquisa com integrao e conscientizao de sua
importncia e no apenas a obteno de informaes.
Deste modo, a pesquisa enquadra-se com descritiva, uma vez que tem como
principais caractersticas: relatar, comparar, descrever e apresentar.
2 FUNDAMENTAO TERICA

2.1 O Patrimnio Pblico na Contabilidade Pblica

Antes de tudo, vale salientar que, quando for analisada a abrangncia dos
bens pblicos, deve-se ser levar em considerao os bens em potencial, ou seja,
os bens de cada cidado ou cidad so submetidos ao princpio legal do interesse
da coletividade. Isto significa dizer que os gestores pblicos devem atender os
interesses do social coletivo em detrimento ao individual.
A prevalncia do interesse pblico implica, portanto, submeter os bens
particulares ao bem estar social respeitando o estado de direito e seus princpios
bsicos; como exemplo, tem-se a passagem de uma via por uma rea urbana ou
rural onde j existam pessoas instaladas. Nesse caso, cabe ao ente pblico,
responsvel pela modificao da situao atual, indenizar os donos das reas
afetadas, a fim de garantir o cumprimento da misso de atender as necessidades da
coletividade.
Desta forma possvel visualizar parte das competncias dos gestores
pblicos na tarefa de atender a populao que cresce geometricamente e precisa de
servios e de estrutura fsica de forma proporcional a tal crescimento.
Para tanto, entende-se que a administrao pblica necessita de ferramentas
que a auxiliem e, de acordo com Anglico (1985), a atuao dos servios de
contabilidade na administrao pblica abrange quase todas as reas envolvidas na
previso e execuo oramentrias, nos registros contbeis, na elaborao dos
relatrios financeiros, econmicos e patrimoniais, e tambm no controle interno.
Cabe contabilidade, como cincia, o controle patrimonial, estudando-o e
verificando suas variaes, auxiliando desta forma na tomada de deciso no setor
pblico.
Alm desta caracterstica, de acordo com Bezerra Filho (2008), a
Contabilidade Pblica o ramo da contabilidade que estuda, controla e demonstra a
 24

organizao e execuo dos oramentos, atos e fatos administrativos da fazenda

pblica, o patrimnio e suas variaes.
Percebe-se, desta forma, que a amplitude da abrangncia da Contabilidade
Pblica, deve realizar as suas funes e em seguida promover a evidenciao
adequada.
Para os autores Iudcibus, Marion e Pereira (apud PLAT NETO, 2009) a
evidenciao significa a apresentao de informaes que permitam a avaliao do
sistema patrimonial e das mutaes do patrimnio, alm de possibilitar que se faam
inferncias sobre o futuro.
Portanto, a Contabilidade Pblica que tem a responsabilidade social de
transmitir dados e informaes da situao patrimonial dos diversos entes pblicos
aos usurios externos que, por sua vez, so todos os interessados na administrao
pblica conforme menciona Platt Neto (2009, p.12).
dever de todos envolvidos num processo gerencial a produo de dados e
informaes revestida dos atributos da confiabilidade e impessoalidade, no se
deixando valer por interesses prprios ou em benefcios de terceiros com o objetivo
de auferir lucro com esta prtica. Muito se tem visto de condutas irregulares atravs
de atos e omisses na produo e divulgao de dados ou informaes, produzindo,
desta forma, um descrdito da informao gerencial.

2.1.1 Conceitos e importncia do Estado

Antes de tecer anlises sobre o Estado, necessria uma reflexo sobre

alguns conceitos, dentre eles: povo e nao. Estes dois elementos possuem
definies praticamente iguais em muitos dicionrios; conjunto de indivduos que
habitam um territrio e compartilham costumes e lngua. Contudo, a nao contm a
caracterstica de ser uma comunidade politicamente organizada em territrio, do
qual possui a soberania: pas (XIMENES, 2000, p. 650).
J o povo, para Roland (2008, p.7), aquele que se submete vontade do
Estado, mas tambm aquele que participa da vontade comum, a autora apresenta o
Estado e o povo como elementos complementares, uma vez que o povo necessita
 25

da organizao do poder do Estado e este por sua vez necessita do povo para poder
se constituir.
Destarte, o povo o conjunto de homens e mulheres que se submetem ao
mesmo Direito que por sua vez lhes confere a qualidade de cidado e sdito
(MIRANDA, 2002, apud ROLAND 2008, p.5).
Alm do povo e da nao, existem outros fatores envolvidos no conceito de
Estado, tais como: territrio, poder, soberania e regime representativo. Quanto ao
territrio pode-se associar aos limites fsicos da presena do Estado que, por sua
vez, faz uso do poder que lhe atribudo, a fim de garantir a soberania da sociedade
inserida numa dada regio. Por ltimo, a questo da representatividade decorre da
grandiosidade territorial e ao grande nmero de indivduos. Tudo isso, constitui
atributos necessrios ao poder poltico de uma regio.
Para Kohama (1996), o Estado a organizao do poder poltico na
comunidade com a finalidade de promover a harmonizao e a coordenao das
suas atividades, com o objetivo de promover e satisfazer a prosperidade pblica.
Como conseqncia da prosperidade pblica, encontra-se a satisfao das
necessidades da comunidade, uma vez que, a populao, cada vez mais
diferenciada no seu potencial financeiro, carece de necessidades heterogneas,
restando administrao pblica cumprir o seu papel de prover tais anseios.
Convm que seja feita uma diferenciao entre os dois tipos de
necessidades, as sociais e as meritrias, quanto abrangncia e aos interesses.
Musgrave (1976) nos apresenta que as necessidades de um grupo, por no ser uma
carncia generalizada da populao, deixam de ser classificadas como uma
preferncia generalizada, ficando desta forma como uma responsabilidade do
Estado em tomar as providncias de incluso oramentria para o atendimento
carncia reivindicada. Ou seja, Musgrave (1976), ao tratar sobre situaes que
requerem ajustamentos de alocao, nos revela que as necessidades sociais no
podem se sujeitar ao princpio da excluso, onde para se obter a satisfao precisa-
se efetuar desembolsos, sendo, portanto, independente da contribuio do
beneficirio e o seu consumo ocorra de forma de forma igualitria que se paguem ou
no por tal servio. Por outro lado, o mesmo Autor esclarece que as necessidades
meritrias so a segunda categoria de necessidades pblicas, e so atendidas por
servios sujeitos ao princpio de excluso e so satisfeitas pelo mercado, dentro dos
limites de procura efetiva (MUSGRAVE, 1976, p.34). Esta necessidade coberta
 26

pelo oramento e envolve a interferncia de preferncias do consumidor final. Como

exemplo Musgrave (1976) expe trs casos distintos: merendas escolares,
educao continuada e subsdio para casas de baixo custo.
Cabe ento aos gestores pblicos identificar as necessidades de uma
determinada regio ou grupo, e no apenas visar atender s demandas de
necessidades individuais em detrimento coletividade.
Reside neste aspecto, a importncia de um controle dos bens imveis que
proporcione fidedignidade, confiabilidade e transparncia dos registros contbeis,
como forma de ajudar a evidenciar a disponibilidade dos bens imveis dos diversos
entes pblicos.
Desta forma, para atingir seus fins, se faz necessrio que o Estado possua
meios que o auxiliem nesta tarefa. Por este motivo, Carvalho (2009) nos mostra que
a atividade financeira do Estado resume-se em obter, despender, gerir e criar
recursos indispensveis s necessidades, correspondendo, respectivamente,
receita pblica, despesa pblica, ao oramento e ao crdito pblico, conforme
quadro a baixo.

Atividade Financeira Correspondncia

Obter Receita Pblica

Despender Despesa Pblica

Gerir Oramento Pblico

Criar Crdito Pblico

Figura 1: Atividades financeiras do Estado.

Fonte: Bezerra Filho (2008), adaptado pelo autor

Parece consensual que haja a necessidade de interferncia do Estado, sobre

as atividades econmicas, polticas e sociais, vindo a atuar como agente regulador
com a misso de promover o desenvolvimento nacional, promovendo redistribuio
de renda e estabilizao da economia.
 27

Isso ocorre atravs da produo e do fornecimento de bens e servios

pblicos, ou seja, o Estado precisa estar bem estruturado em suas diversas
dimenses, quer seja social, econmica e de poltica organizacional adequada.
Para Carvalho (2009, p. 2) o papel do Estado deve ser orientado para o
cumprimento de suas funes clssicas de agente regulador da economia e
definidor de normas, regras e padres para a promoo do bem-estar.
Analisando o Estado quanto ao aspecto da prestao de servios, Kohama
(1996, p.23) nos aclara que no se justifica a existncia de Estado seno como
entidade prestadora de servios e utilidades aos indivduos que o compe. Convm
esclarecer que Estado realiza diversas atividades, porm est prevista a delegao
por concesso ou permisso sob condies impostas e determinadas pelo prprio
Estado, objetivando a satisfao da comunidade, o chamado bem-comum.
Confirmando e complementado os aspectos abordados pelos autores acima,
encontra-se a idia de Richard Musgrave apud por Giacomoni (2009), quanto s
funes econmicas do Estado, pois o autor nos apresenta trs funes: alocativa,
distributiva e estabilizadora.
A funo alocativa relaciona-se com a atividade estatal atravs de polticas
oramentrias ou por meio de tcnicas mais adequadas em funo do caso, na
alocao de recursos onde no exista necessria eficincia por parte da iniciativa
privada.
J a distributiva, influencia na forma como est sendo distribuda a renda e a
riqueza, buscando-se a uniformidade, atravs de fatores de produo e com os
preos obtidos por seus detentores no mercado
Por ltimo, a funo estabilizadora, a mais moderna das trs, possui seu
campo de ao distribudo em quatro objetivos macroeconmicos, os quais so:
manuteno do elevado nvel de emprego, estabilidade nos nveis de preos,
equilbrio no balano de pagamentos e razovel taxa de crescimento econmico.
Tais funes tm papel fundamental na continuidade ordem sob diversos
aspectos do Estado.
 28

2.1.2 Os Bens imveis no setor pblico

O Manual da Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico (MCASP) instrumento

utilizado, de forma textual, para se realizar a divulgao de orientaes e regulao
de assuntos sobre os seguintes aspectos: procedimentos contbeis oramentrios,
financeiros, patrimoniais e especficos, planos de contas; e demonstraes
contbeis. Dentre os objetivos deste manual, convm destacar a convergncia aos
padres internacionais e a melhoria das informaes que interam os demonstrativos
contbeis.
Recentemente, em 2010, foi divulgada a parte II do MCASP, que trata sobre
os procedimentos contbeis patrimoniais e conceitua os bens imveis da seguinte
forma (STN, 2010, p.58):

Bens imveis compreende o valor dos bens vinculados ao terreno que no

podem ser retirados sem destruio ou dano. So exemplos deste tipo de
bem os imveis residenciais, comerciais, edifcios, terrenos, aeroportos,
pontes, viadutos, obras em andamento, hospitais, dentre outros.

Entende-se que o Estado, para o perfeito cumprimento da sua misso, carece

de uma estrutura que lhe proporcione condies favorveis a tal. Para tanto, o
Cdigo Civil Brasileiro estabelece distino entre os bens pblicos e os bens
particulares quando, em seu artigo 65, apresenta o seguinte contedo (BRASIL,
2002):

So pblicos os bens de domnio nacional pertencentes Unio, aos

Estados, ou aos Municpios. Todos os outros so particulares, seja qual for
a pessoa a que pertencerem.

Aliado a esta descrio, convm analisar o posicionamento de Silva (2004,

p.247), que mostra os bens pblicos entendidos como um conjunto de coisas
corpreas imveis e semoventes, crditos, direitos e aes, sobre as quais o Estado
exerce o direito de soberania em favor da coletividade ou direito de propriedade
privada quer eles pertenam, s entidades estatais, autrquicas e paraestatais.
Percebe-se ento a abrangncia dos bens que se faz necessrio ao Estado para a
realizao de suas atividades meio e fins, em prol do atendimento s necessidades
da coletividade.
Silva (2004) ainda nos apresenta dois critrios de classificao dos bens
patrimoniais do Estado: o jurdico e o contbil. O primeiro estabelece a relao direta
 29

em funo da propriedade, enquanto que o segundo vincula-se com a forma de

utilizao do bem.
Classificao Especificidade Tipos Exemplos Caractersticas
Segundo sua Naturais; e Mars, Baas, So impenhorveis,
formao Artificiais. enseadas, rios, imprescritveis, no
praias, ilhas, podem ser alienados; e
praas, ruas, com a NBC T 16
avenidas dentre passaram a ser
outros. contabilizados, seu uso
pode ser oneroso ou
Uso comum do gratuito, e esto
povo includos no patrimnio
da instituio.

Para execuo das Mveis; Hospitais, So contabilizados,

finalidades da Semoventes; e museus, inventariados, avaliados,
administrao, Imveis; bibliotecas, esto inclusos no
execuo dos instalaes patrimnio da instituio
servios. militares, e inalienveis quando
prdios empregado no servio
De uso especial
escolares dentre pblico.
outros.

Edifcios So contabilizados,
desocupados e inventariados, avaliados,
terrenos no podem ser alienados,
Caractersticas utilizados. esto includos no
Direito pessoal
Dominiais diversas para patrimnio da
ou real.
qualquer fim. instituio, do e podem
gerar renda.

Quadro 1: Classificao jurdica dos bens.

Fonte: Anglico (2009); Bezerra Filho (2008); Piscitelli (2010); e, Platt Neto (2009). Adaptado pelo
Autor.

Convm comentar sobre alienao, direito pessoal e real, para o perfeito

entendimento dos tipos e das caractersticas dos bens anteriormente mencionados.
Alm da utilizao dos bens imveis, h outros tipos de movimentao, como por
exemplo, a alienao, que o ato contratual, a ttulo gratuito ou oneroso, pelo qual
algum transfere a outrem a propriedade de uma coisa ou um direito de que titular.
De acordo com a Lei n. 9.636, art.23, de 15 de maio de 1998, a alienao de bens
imveis da Unio depender de autorizao mediante ato do Presidente da
 30

Repblica e ser sempre precedida de parecer da SPU, quando da oportunidade e

convenincia.
Em contrapartida, a mesma Lei, em seu artigo 45, impe que as receitas
lquidas oriundas da alienao de bens imveis de domnio da Unio devero ser
utilizadas na amortizao da dvida pblica de responsabilidade do Tesouro
Nacional (Art. 45 da Lei n. 9.636/1998). Paralelamente a este posicionamento a
Constituio Federal prev no art. 188 que:

A destinao de terras pblicas e devolutas e com o plano nacional de

reforma agrria; a Alienao ou concesso de terras pblicas com rea
superior a dois mil e quinhentos hectares a pessoa fsica ou jurdica,
depender de prvia autorizao do Congresso Nacional, exceto as terras
destinadas a reforma agrria (BRASIL).
Esta alienao ocorrer sempre de acordo com a previso legal contida na
Lei n 8.666/1993, a qual traa os requisitos para tal prtica.
Por outro lado, quando se faz uso da classificao de um bem como sendo de
uso de direito pessoal significa que para a utilizao do mesmo necessrio um
intermedirio, que aquele que est obrigado prestao, ou seja, existe a figura
do credor e do devedor.
J o direito real ocorre quando h o uso ou exerccio do titular sobre a coisa,
alm de ser regulado expressamente por norma jurdica.
Por ltimo, quanto classificao dos bens imveis, o MCASP (Parte II - com
validade a partir deste ano, 2011) incluiu mais duas classificaes aos bens imveis:
bens imveis em andamento e demais bens imveis, conceituado da seguinte forma
(MCASP):
Bens imveis em andamento (STN, 2010, p.59):

Compreende os valores de bens imveis em andamento, ainda no

concludos. Exemplos: obras em andamento, estudos e projetos (que
englobem limpeza do terreno, servios topogrficos etc), benfeitoria em
propriedade de terceiros, dentre outros.

Demais bens imveis (STN, 2010, p.59):

Compreende os demais bens imveis no classificados anteriormente.

Exemplo: bens imveis locados para terceiros, imveis em poder de
terceiros, dentre outros bens.
 31

Classificao dos bens Finalidade Exemplos

Prdios e terreno de uso civil.
Imveis
Estabelecimentos industriais de
produo para o Estado.
Natureza industrial
Palcio da presidncia, palcio da
cmara dos deputados,
ministrios e embaixadas no
exterior, Supremo Tribunal
Federal dentre outros.
Casa da Moeda, Imprensa
Nacional, Correios e Telgrafos,
Escolas industriais dentre outros.

Empregados nos servios de Quartis, hospitais militares,

defesa nacional area, naval e navios de guerra, diques, escolas
De defesa nacional terrestre. e colgios militares dentre outros.

Produo de conhecimento a Arquivos bibliotecas, museus,

servio da sade, conservao de jardim botnico, observatrios
Cientficos, culturais e produes artsticas e literrias, dentre outros.
artsticos conservao de espcies da flora
dentre outros

Levar conhecimento s reas Escolas de agricultura, escolas de

rurais, produo alimentcia s agronomia, fazendas de
instituies pblicas, propriedade do Estado dentre
De natureza agrcola disponibilidade de realizao de outros.
reformas agrria dentre outros

Ferramenta de estudo nos centros Animais que se destinem a trao

de zootecnia e transporte de de veculos no servio pblico, o
pessoal em reas inacessveis acervo do Jardim Zoolgico
Semoventes com os meios convencionais de dentre outros
transporte, dentre outros

Garantia da estabilidade Aes, aplices, jias, ttulos de

econmica, execuo dos crdito, ttulos da dvida pblica
Valores programas governamentais, dentre outros.
incentivar a produo nacional
dentre outros.
Segurana econmica. Resduos ativos ou pela dvida
Crditos ativa, bem como direitos a
receber.
Quadro 2: Classificao contbil dos bens
Fonte: O autor, adaptado de Silva (2004).

Kohama (1996) ensina que os bens de uso comum do povo so todos

aqueles destinados ao uso direto e imediato da populao devido a sua destinao,
alm de serem utilidades postas disposio do povo. Possuem a caracterstica de
no precisarem da intermediao de terceiros para ser usufrudo, como por
exemplo, as praias, jardins e parques, que tm seu uso feito de forma direta e
pessoalmente, sem qualquer intermediao. Estes bens no so de posse exclusiva
 32

do Estado, contudo, so de propriedade deste, uma vez que de competncia da

administrao pblica a sua construo, conservao ou reforma.
J os bens de uso especial, na viso de Bezerra Filho (2008, p. 153), so os
destinados ao uso das reparties pblicas, como instrumentos do Estado para a
prestao de servios comunidade. Pode-se somar o raciocnio a respeito deste
tipo de bem quando observamos o posicionamento de Silva (2004) que afirma que
estes bens possuem uma finalidade pblica permanente, o que faz com que eles
sejam classificados como bens patrimoniais indispensveis.
Adicionalmente, uma vez que os bens de uso especial o foco maior deste
estudo, apresentada a definio de tais bens, de acordo com o MCASP (parte II,
p.58):

Os bens de uso especial: compreende os bens, tais como edifcios ou

terrenos, destinados a servio ou estabelecimento da administrao federal,
estadual ou municipal, inclusive os de suas autarquias e fundaes
pblicas, como imveis residenciais, terrenos, glebas, aquartelamento,
aeroportos, audes, fazendas, museus, hospitais, hotis dentre outros.

Paralelamente preocupao com a continuidade dos bens patrimoniais, a

LRF, no seu art. 44, probe expressamente a aplicao de receitas provenientes da
venda de bens e direitos que integram o patrimnio pblico para o financiamento de
despesas correntes. Como por exemplo, probe-se que despesas com pessoal,
material de consumo e servios de terceiros sejam cobertas com recursos oriundos
da alienao de bens imveis (CARVALHO, 2009). A nica possibilidade a
utilizao de tal receita no atendimento aos regimes de previdncia dos servidores
pblicos. O legislador, desta forma, procurou garantir o uso racional do patrimnio
pblico, exigindo que o mesmo seja mantido em condies de uso no sofrendo
diminuies no seu valor.
Por outro lado, Kohama (1996), neste ponto especfico, nos apresenta uma
abordagem distinta quando comparada aos demais autores, pois ele nos faz
observar os bens de uso especial sob dois ngulos distintos; primeiro sob a forma
como so utilizados e segundo pela dependncia da interferncia de pessoas que
administram o servio pblico.
Quanto forma de utilizao, o autor nos revela, por exemplo, que tanto uma
biblioteca pblica se distingue de uma particular em funo da forma como tal
biblioteca utilizada, porm uma biblioteca pblica pode certamente ser igual
 33

outra particular; j a interferncia de pessoas que administram o servio pblico

complementa o significado dos bens de uso especial, que so assim classificados
por estarem a servio pblico e constiturem uma utilidade pblica.
Paralelamente a esta observao quanto destinao, convm destacar a
peculiaridade dos bens dominiais que, conforme o quadro 02, so os nicos que
possuem a capacidade de produzirem ou auferirem renda.
Concomitantemente ao aspecto fsico patrimonial, a administrao pblica
estatal est vivendo uma verdadeira transformao, pois, a Contabilidade
Governamental brasileira est passando por um processo de convergncia aos
padres internacionais consequentes da aprovao das NBCASPs. Este momento,
vivenciado por esta rea da contabilidade brasileira, fruto de cobranas externas e
tem provocado evoluo dos mtodos e prticas contbeis desenvolvidas.
Sabe-se que a Contabilidade Pblica possui, dentre outras, a funo social de
evidenciar informaes de natureza oramentria, econmica, financeira e fsica do
patrimnio das entidades do setor pblico. Neste aspecto, quanto ao controle
oramentrio e financeiro, esta cincia est muito desenvolvida, porm, quanto
evidenciao do patrimnio pblico, existe muito a avanar; e para tanto foi que
surgiram tais Normas.
O embasamento legal para o surgimento destas normas est alicerado na
necessidade de harmonizao internacional das normas contbeis, que para Dars
(2009) uma condio imposta pela integrao dos mercados e tambm uma
exigncia de investidores e credores, os quais precisam de parmetros que
forneam a possibilidade de avaliar indicadores atravs de comparaes dos
registros das prticas e da condio patrimonial de uma nao.
Para tanto, no Brasil, o Conselho Federal de Contabilidade (CFC) criou o
Comit Gestor de Convergncia, com o intuito de desenvolver aes com a
finalidade de harmonizar as normas brasileiras de contabilidade com as
determinaes do Conselho Internacional de Normas Contbeis (IASB) e com as
Normas Internacionais de Auditoria e Assegurao emitidas pela Federao de
Contadores (IFAC).
Platt Neto (2010) nos orienta que, dentre os objetivos da adeso s NBCASP,
merece destaque a adequao aos procedimentos de estatsticas e finanas
pblicas reconhecidos por organismos internacionais, assim como a introduo de
procedimentos e prticas contbeis que possibilitam a mensurao, o
 34

reconhecimento, a avaliao e a evidenciao dos elementos que integram o

patrimnio pblico.
Dentre as diversas inovaes apresentadas pelas normas, convm mencionar
a exigncia de contabilizao dos bens de uso comum do povo que absorveram ou
absorvem recursos pblicos no patrimnio da entidade responsvel por sua
administrao ou controle (NBC T 16.10), pois, at ento, conforme Silva (2004),
estes no eram contabilizados. Desta maneira, a Contabilidade Pblica mostra sua
preocupao patrimonial, principalmente no tocante ao controle dos custos e
capacidade estatstica para identificar onde realmente esto sendo esgotados os
seus recursos.
Segundo este raciocnio sobre a importncia da contabilizao dos bens de
uso comum do povo, Platt Neto (2010) alerta que se pode avanar muito no que se
refere evidenciao do patrimnio pblico, quanto aos registros dos atos e fatos
praticados pelas diversas entidades.
Em sintonia com este posicionamento, Cruz (2007) ao ministrar uma palestra
durante o Primeiro Seminrio Internacional de Contabilidade Pblica, em Braslia;
fez um pr-anncio da necessidade de mensurao dos bens de uso comum do
povo por dois motivos: Primeiramente com a finalidade de tentar garantir a guarda
do bem pblico, tendo em vista a ocultao gradativa de bens por no se ter o
mnimo monitoramento dos mesmos; e, em seguida, aliado a essa necessidade, o
palestrante fez um alerta para a importncia de realizao de avaliao das florestas
brasileiras, a fim de que se possa incluir em balanos o valor potencial das florestas
como tambm de todos os bens de uso comum do povo.
Nesse sentido, a Norma Brasileira de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico
mencionada anteriormente, a NBC T 16.10, que trata da avaliao e mensurao de
ativos e passivos do respectivo setor, traz consigo a exigncia de um controle
contbil que proporcione um acompanhamento dos custos que foram e que so
absorvidos pelos diversos bens de uso comum do povo, ou seja, os recursos
utilizados para a construo, conservao ou manuteno dos bens de uso comum
do povo devem ser includos no ativo no circulante da entidade responsvel por
sua administrao ou controle, independentemente de sua correlao com a
atividade operacional.
Por este e outros aspectos patrimoniais, o CFC, visando atender s
exigncias internacionais - necessidade de se elaborar consolidaes de contas a
 35

nvel nacional que compe as demonstraes contbeis e os relatrios;

possibilidade de anlise do impacto das polticas pblicas; possibilidade de
reconhecimento, avaliao e mensurao dos elementos do patrimnio pblico; e
por ltimo, permissibilidade de implantao do sistema de custos ao setor pblico -
aprovou dez NBC Ts que serviram de anncio de um grandioso processo de
convergncia s Normas Internacionais deste setor.
Uma destas Normas, a NBC-T 16.2, regida pela Resoluo n. 1.129/2008,
trata sobre o patrimnio e os sistemas contbeis, com relao conceituao de
patrimnio pblico, sua classificao sob o enfoque contbil, o conceito e a estrutura
do sistema de informao contbil. A referida norma conceitua o patrimnio pblico
da seguinte maneira:

Patrimnio Pblico o conjunto de direitos e bens, tangveis ou intangveis,

onerados ou no, adquiridos, formados, produzidos, recebidos, mantidos ou
utilizados pelas entidades do setor pblico, que seja portador ou represente
um fluxo de benefcios, presente ou futuro, inerente prestao de servios
pblicos ou explorao econmica por entidades do setor pblico e suas
obrigaes.

Este conceito mostra a diversidade do conjunto de bens que compe o

patrimnio e, para este estudo em especial, nos encaminha a observar com mais
ateno ao potencial de garantir o perfeito registro contbil como tambm a sua
guarda, a fim de poder garantir a continuidade do usufruto atual, como tambm a
certeza de poder proporcionar a disponibilizao futura de servios ou explorao
pelos entes pblicos.
Pouco mais de um ano depois de aprovada as NBCASP, o CFC, levando em
considerao o objetivo maior de promover a convergncia s Normas
Internacionais de Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico, resolveu efetuar
algumas alteraes, incluses e excluses em itens das NBCASP mencionadas
anteriormente, atravs da publicao da Resoluo n. 1.268 de 2009.
Por tudo isso, aliado ao posicionamento de Cruz (2002, p.32) ao afirmar que
o patrimnio pblico, antes de pertencer ao grupo de autoridades que ocupa a
gesto governamental, propriedade coletiva, e como tal deve ser vigiado por
todos, consegue-se perceber a necessidade de um controle eficaz sobre os bens
pblicos como garantia de sua disponibilidade para atender s necessidades
sociedade.
 36

2.1.3 Classificao e conceituao dos sistemas contbeis

No se pode imaginar um nico sistema para atender a todos os requisitos

necessrios ao perfeito funcionamento da mquina pblica e exatamente isto o
que ocorre no Brasil, h a juno de quatro subsistemas, os quais, unidos, formam o
sistema contbil, com o intuito de poder, de acordo com o que preconiza a NBC T
16.2, representar a estrutura de informaes com o objetivo de orientar e suprir o
processo de deciso, a prestao de contas e a instrumentalizao do controle
social. Assim sendo, pode-se, de acordo com a norma, classificar o sistema contbil
como sendo a estrutura de informao para identificao, avaliao, controle,
registro, mensurao e evidenciao dos atos e fatos da gesto do patrimnio
pblico.
O sistema contbil encontra-se subdividido em outros quatro subsistemas, os
quais possuem caractersticas especficas e, conseqentemente, oferecem dados e
informaes distintas, porm todos tm como objetivo comum a funo de promover
a disponibilizao de dados e a gerao de informao sobre o patrimnio pblico.
Platt Neto (2009) esclarece que esta informao e o registro contbil devem
possuir as seguintes caractersticas: comparabilidade, confiabilidade, fidedignidade,
compreensibilidade, imparciabilidade, objetividade, integridade, representatividade,
tempestividade, representatividade, uniformidade, utilidade, verificabilidade e
visibilidade.
Os subsistemas so intitulados da seguinte maneira: oramentrio,
patrimonial, de custos e, por ltimo, o de compensao.
O subsistema oramentrio responsvel por registrar, processar e
evidenciar os atos e fatos relacionados ao planejamento e execuo oramentria
como, por exemplo, podemos destacar: o oramento, as alteraes oramentrias e
o resultado oramentrio.
Paralelamente existe o subsistema patrimonial com a finalidade de registrar,
processar e evidenciar os fatos financeiros e no financeiros relacionados com as
variaes qualitativas e quantitativas do patrimnio lquido, como por exemplo:
alteraes nos elementos patrimoniais, resultado nominal e econmico. Estas
variaes patrimoniais so alteraes que provocam modificaes nos elementos
 37

patrimoniais da entidade, modificando ou no o seu resultado, mesmo que de forma

compensatria (PLATT NETO, 2010).

QUANTITATIVAS AUMENTATIVAS VPA

VARIAES DIMINUITIVAS VPD

PATRIMONIAIS
QUALITATIVAS

Figura 2: Variaes Patrimoniais

Fonte: (STN, 2009)

Conforme est apresentado no quadro acima, as variaes quantitativas so

as que produzem elevao ou reduo do patrimnio lquido, j as qualitativas
alteram a composio dos elementos patrimoniais sem afetar o patrimnio lquido.
Para finalizar, existem as variaes patrimoniais mistas que alteram a composio
qualitativa e a sua formao quantitativa dos elementos patrimoniais.
Como exemplos de variaes patrimoniais aumentativas podem-se citar: a
venda de bens e servios, receita com juros, transferncias intergovernamentais
recebidas e descontos obtidos. Em contrapartida, como exemplos de variaes
patrimoniais diminutivas podem ser citadas as seguintes: remunerao e encargos
do pessoal do governo e as aes sociais que almejam a reduo da pobreza, sem
carter contributivo, com vistas s garantias mnimas.
Uma novidade apresentada pelas NBCASP a introduo do subsistema de
custos como mais um instrumento de suporte aos gestores pblicos a fim de
registrar processar e evidenciar os custos da gesto de recursos e do patrimnio
pblicos auxiliando com a produo de informaes tais como: custos das unidades
contbeis, custo das atividades desenvolvidas e bom gerenciamento dos gastos
pblicos.
Por ltimo, tem-se o subsistema de compensao, que, de acordo com a
NBC-T 16.2, tem a funo de registrar, processar e evidenciar os atos de gesto
cujos efeitos possam produzir modificaes no patrimnio da entidade do setor
pblico, bem como aqueles com funes especficas de controle. Como exemplos,
 38

podemos mencionar: alteraes potenciais nos itens patrimoniais, acordos, garantias

e responsabilidades.
Finalmente, convm destacar a necessidade fundamental de integrao dos
diversos subsistemas contbeis entre si e com outros que existam no cumprimento
da misso da administrao pblica de verificao de desempenho, avaliaes de
resultados, metas e riscos. Isso consta na referida norma, mais especificamente no
que tange a: desempenho da unidade contbil no cumprimento da sua misso; a
avaliao dos resultados obtidos na execuo dos programas de trabalho com
relao economicidade, eficincia, eficcia e efetividade; a avaliao das
metas estabelecidas pelo planejamento; e a avaliao dos riscos e das
contingncias.
Para viabilizar tecnicamente a aplicabilidade dos subsistemas e, por
conseqncia, o sistema contbil como um todo, adota-se de forma doutrinria e
conceitual o plano de contas. H ainda a dependncia de suporte tecnolgico e de
profissionais habilitados para viabilizar a operacionalidade dos registros contbeis.

2.1.4 Plano de contas

Com a finalidade de promover padronizao e uniformidade dos registros, a

contabilidade faz uso do plano de contas o qual visto por Arajo (2009, p. 127)
como possuidor da seguinte caracterstica:

A adoo de um plano de contas estruturado orienta a correta utilizao da

contas para o registro dos fatos contbeis e evita, basicamente, a falta de
consistncia da escriturao contbil.

Sobre este contedo, Piscitelli (2010, p.289) vai alm, apresentando ao

apresentar a capacidade de produo de dados sobre o patrimnio, com o objetivo
de oferecer informaes tempestivas que possam auxiliar no gerenciamento da
administrao pblica, ao afirmar:

O plano de contas o conjunto de ttulos, previamente definidos,

representativos de um estado patrimonial e de suas variaes, organizados
e codificados com o objetivo de sistematizar e uniformizar o registro contbil
dos atos e fatos de uma gesta, devendo permitir, de forma precisa e clara, a
obteno dos dados relativos ao patrimnio.
 39

Diante do exposto, percebe-se a necessidade de possuir um plano de contas

em uma instituio, como condio para se ter um bom servio de contabilidade.
Quanto estrutura, existe uma tendncia padronizao, porm, segundo Anglico
(1981) no haver dois planos de contas iguais, pois tal elemento projetado em
funo das especificidades de cada entidade e em harmonia com sua estrutura
organizacional. Entretanto, de acordo com o mesmo autor, a composio
fundamental do plano de contas a mesma para todas as organizaes e possui as
seguintes partes (ANGLICO, 2009, p.217):

a) relao das conas agrupadas segundo suas funes;

b) descrio da funo de cada conta, mostrando claramente o que ela
representa;
c) descrio minuciosa do funcionamento das contas, indicando quando
so debitadas ou creditadas, seu relacionamento com outras contas, a
natureza do seu saldo e tudo mais que for julgado de utilidade para uso de
cada conta;
d) fluxogramas gerais mostrando as operaes bsicas e as contas que
devero ser utilizadas em cada registro;
e) fluxogramas especiais mostrando as operaes mais complexas, de
funcionamento mais delicado, indicando os procedimentos e os
lanamentos especficos para cada caso;
f) instrues gerais e particulares sobre a elaborao dos relatrios
mensais, demonstrativos, anlises, balanos gerais, peas acessrias,
encerramento das contas, providncias gerais etc.

O rgo responsvel por baixar normas e instrues complementares, no

intuito de poder promover a evoluo dos planos de contas em funo das
necessidades demandadas a Coordenao Geral de Contabilidade da Secretaria
do Tesouro Nacional, de acordo com o previsto na IN/STN n 8, de 5/11/1993.
Portanto, o plano de contas representa o instrumento pelas diversas
entidades com o objetivo de individualizar cada grupo de valores que compem o
patrimnio, independente do seu volume, sendo tambm caracterizado por uma
nomenclatura especfica com a finalidade de torna-ls especficas e nicas.
Assim, os acontecimentos que afetam a administrao das entidades so
registrados em contas prprias, as quais podem ser classificadas em patrimoniais ou
de resultado em funo de sua representatividade (LIMA, 2009).
As patrimoniais representam os elementos componentes do patrimnio, as
quais tm seus saldos acumulados de um ano para o outro. J as contas de
resultado representam as variaes deste patrimnio, compondo a apurao dos
resultados, e os seus saldos so anulados, zerados, no trmino de cada exerccio.
 40

De acordo com Piscitelli (2009, p.290), o plano de contas compreende sete

nveis de desdobramento, classificados e codificados de acordo com a seguinte
estrutura:
1 NVEL CLASSE ___________________________________________ X
2 NVEL GRUPO ____________________________________________ X
3 NVEL SUBGRUPO ________________________________________ X
4 NVEL ELEMENTO ________________________________________ X
5 NVEL SUBELEMENTO _____________________________________ X
6 NVEL ITEM _____________________________________________ X
7 NVEL SUBITEM ___________________________________________ X

Feij (2006) faz uso de um modelo distinto didaticamente, conforme a figura

seguinte:

ESTRUTURA DA CONTA

2 1 2 1 1 00 00
CDIGO VARIVEL

CLASSE
passivo

GRUPO
circulante

SUB GRUPO CONTA CORRENTE

Obrigaes - CNPJ
em circulao -CPF
-UG
ELEMENTO
Obrigaes pagar
PAGAR
SUB ELEMENTO
fornecedores

ITEM
Do exerccio SUBITEM

Figura 3: Estrutura da conta

Fonte: Feij (2006)

O primeiro nvel representa a classificao mxima na agregao de contas

nas seguintes classes: ativo, passivo, despesa, receita, resultado diminutivo do
exerccio e resultado aumentativo do exerccio.
Em seguida, o segundo nvel representa o desdobramento da classe, que
possui uma estrutura bsica do Plano de Contas em nvel de grupo. Como exemplo
convm verificar contas relacionadas ao objeto de estudo neste trabalho, ou seja, a
 41

identificao do item em funo da sua respectiva estrutura. Assim, a conta de

nmero 1.4.2.1.1.10.00, representa os bens imveis de uso especial, no caso
terrenos, assim como, a conta 1.4.2.1.1.91.00, representa valores de obras em
andamento.
Feij (2006) nos mostra que as contas possuem identificaes especficas
quanto aos seguintes aspectos: descrio, circunstncias de dbito e crdito,
detalhamento, natureza de saldo, condies de encerramento, etc. Alm disso, esse
autor classifica o cdigo da conta corrente como sendo um elemento que possibilita
maior flexibilidade no gerenciamento dos dados necessrios, uma vez que este
cdigo permite um tratamento pormenorizado de informaes em sintonia com uma
tabela prpria estruturada e cadastrada para tal finalidade.
Por outro lado, existe uma limitao do SIAFI, fato pouco verificado por
muitos, porm, convm ser mencionada; trata-se da impossibilidade de se alterar o
ttulo de uma conta contbil, porque o padro legal assim o redigiu, conforme os
Anexos de nmeros 12,13,14 e 15 da Lei Federal n. 4.320/84. Contudo, podem ser
eliminados se assim a entidade no os utilizar (ANGLICO, 2009).

2.2 diferenciaes entre domnio pblico e privado e alguns controles estatais sobre
os bens pblicos

A prtica da posse sesmarias (wikipedia, 2010) foi aplicada pela coroa

portuguesa durante o processo de colonizao do Brasil com o objetivo de
povoamento e de produo aucareira, prevista na legislao fundiria portuguesa,
e consistia na concesso da posse documental de terras em virtude simplesmente
de sua ocupao para o cultivo.
Com o passar dos tempos surgiram diversas normas, conceitos e atos que
disciplinam a posse de bens. De tal forma que temos o domnio pblico que
apresenta caractersticas, prerrogativas e sujeies distintas do privado conforme
nos relata Cretella (1969), quando afirma que a dominialidade pblica , ento, um
regime que assegura especial proteo a certos bens das pessoas administrativas,
bens considerados particularmente necessrios ao pblico ou aos servios pblicos.
 42

Sendo assim, o domnio pblico a parte dos bens pblicos protegida por
esse regime. Por outro lado, o domnio privado, que trata dos bens particulares,
cuidado pelo direito civil, est subordinado ao regime jurdico de direito privado,
sendo suscetveis de apropriao por parte dos particulares.
Cruz (1988) nos apresenta os objetivos e a importncia de trs formas de
controle desempenhadas pela administrao pblica, com o intuito de garantir dados
que possam expressar o estado patrimonial da entidade: o controle operacional, o
documental e o escritural.
O primeiro tem como objetivo acompanhar os programas do governo previsto
no planejamento da entidade, atravs do mecanismo do oramento.
J o controle documental visa garantir a veracidade das informaes, pois
para o autor: Precede ao controle escritural e obedece a uma mxima de que tudo
que contabilizvel deve ter base substancial em documentao e existncia real.
Por ltimo, o controle escritural possui um papel maior, uma vez que abrange
tambm o controle operacional e o documental.
As finalidades da escriturao na administrao pblica de acordo com Cruz
(1988, p.120) so:

Evidenciar diante do Errio Pblico, a situao de tantos quantos

arrecadam receitas, liquidam despesas, administram ou guardam bens
pertencentes ao Estado;
Tomar as contas dos responsveis por bens e dinheiros pblicos;
Atender os administradores pblicos, dando-lhes informaes
oportunas e autnticas a cerca das operaes oramentrias e
financeiras;
Levantar balanos gerais, a anlise e a interpretao dos resultados
econmicos e financeiros alcanados por determinada gesto; e,
Instruir, do ponto de vista tcnico, o desempenho operacional de
rgos incumbidos da execuo da programao do governo.

Desta forma, a contabilidade como cincia social que ; e responsvel por

transformar dados em informaes; quando lapidada por profissionais da rea,
atravs de seus relatrios com dados extra-contbeis, revela a sua essncia maior
no trato do patrimnio das diversas entidades. Platt Neto (2009) ao descrever a
contribuio oferecida sociedade atravs da produo de indicadores contbeis
pelos pesquisadores do Ncleo de Indicadores Contbeis Brasileiros (NICB) e pelos
seguintes autores: Kohama (2000) e Matias e Campello (2000), quanto a:
 43

Produo de metodologias inovadoras para o controle e gesto

(PLATT NETO, 2009, p. L109);
Identificao de aspectos socioeconmicos, organizacionais e
financeiros para o diagnstico das entidades pblicas (PLATT NETO, 2009,
p. L 110); e
Anlise e interpretao dos balanos pblicos atravs de quocientes
(PLATT NETO, 2009, p. L111);

2.2.1 A evoluo histrica na propriedade dos bens pblicos

Ao longo da histria os povos sempre foram defensores de registros de

posses de terras, como forma de garantir tal condio sobre as reas. Uma prova
disso o posicionamento Imperial em 1818, antes mesmo do perodo imperial,
quando imps uma determinao atravs do Aviso Imperial, de 18 de dezembro,
com o seguinte contedo (Documentos legislativos 1-2008-Gabinete do Deputado
Jos Chaves, p.4):

determina que 15 braas da linha dgua do mar, e pela sua borda, so

conservadas para servido e tudo o que toca a gua da mar acresce sobre
ela da nao.

Algumas faculdades relativas a garantia de movimentaes e ao controle de

imveis ultrapassaram as geraes e suas existncias continuam com aplicabilidade
ativa, como por exemplo: os aforamentos, laudmios, a usucapio e as terras de
marinha.
De acordo com a Norma do Sistema de Patrimnio do Comando da
Aeronutica (NSCA-87-1), o aforamento ou aprazamento o contrato bilateral que
a Unio, estados, municpios e particulares cedem a outrem ou o domnio til de um
terreno destinado cultura ou edificao, mediante o pagamento de foro anual.
necessrio esclarecer alguns outros conceitos como, por exemplo:
Laudmios, terras de marinha e usucapio. Os laudmios so os valores que se
paga Unio, quando de uma transao com escritura definitiva de compra e venda
de um imvel. As terras de marinha, por sua vez, de acordo com o Decreto-Lei n.
9.760, tambm denominado de Terrenos de Marinha so os banhados pelas guas
do mar ou dos rios navegveis em uma profundidade de 33 (trinta e trs) metros,
medidos horizontalmente, e esto localizados na costa martima brasileira, e podem
 44

ser adquiridos por particulares por alienao, quando no houver o interesse

econmico ou social em manter o imvel, por parte da Unio, e tal procedimento
deve ser feito atravs de licitao. Finalizando, convm esclarecer que os terrenos
de marinha podem ser doados pela Unio para habitao de interesse social.
Por ltimo, o conceito de usucapio consta no Cdigo Civil (2002) com a
seguinte redao (BRASIL, 2002):

Aquele que, por quinze anos, sem interrupo, nem oposio, possuir como
seu um imvel, adquire a propriedade, independentemente de ttulo ou boa
f; podendo requerer ao juiz que assim o declare por sentena, a qual
servir de ttulo para registro no cartrio de registro de imveis (art. 1.238).

Conforme Cretella (1969) na idade mdia as terras conquistadas atravs dos

confrontos era dividida entre o Rei e os soldados. A parte do rei era destinada ao
uso da Coroa e defesa do Estado e a parte que coube aos soldados, dada como
prmio foi o que atravs da hereditariedade originou os feudos.
J no Estado Moderno, de acordo com Cretella (1969, p. 25):

Enfim, as grandes codificaes do direito civil, em fins do sc. XVIII e

princpios do sculo XIX regulam a matria, declarando-se as coisas
pblicas como propriedade geral do estado, o domnio pblico, o bem
pblico, a propriedade inquestionvel do Estado.

Ocorreu assim o marco, uma grande representatividade de significao que

caracterizou o bem pblico e sua posse; fazendo com que, cada vez mais, e sobre
maior amplitude, tal assunto seja tratado pelas constituies futuras.
A Constituio da Repblica Federativa do Brasil (CF) determina em seu art.
5 a inviolabilidade do direito propriedade, e em seu inciso XXIII que a
propriedade atender a sua funo social.
Convm mencionar o posicionamento do Juiz Federal, Manoel Lauro Wolkner
de Castilho (1994, p.12 apud FACHIN; RAMBO, 2000, p.34) que nos relata da
possibilidade de rejeio das pretenses de um proprietrio com o imvel registrado
que no d propriedade nenhuma funo social nos termos da lei, como
reconhecer a aquisio delas por particulares, quando nelas o ocupante der
cumprimento exato e atual das exigncias sociais.
Finalizando, o Juiz expe que interessa mais a lei no seu verdadeiro sentido,
ao administrador, ao Juiz e ao Estado, que as terras sejam teis instrumentos de
justia, riqueza comum e de igualdade
 45

Dessa maneira, o proprietrio que deixar de fazer uso e gozar de sua

propriedade, apenas exercendo o direito de dispor do bem (CC 2002, art. 524),
possui direitos duvidosos para reaver o imvel do poder de quem quer que
injustamente o possua.
Esta ausncia da presena do proprietrio realizando uma destinao s suas
propriedades, aliada necessidade de moradia por parte dos sem teto e carncia
de reas para o plantio no que tange aos sem terra, tem provocado constantes
conflitos devidos s invases irregulares em reas urbanas e rurais.
Outro grande problema reside na ocupao irregular das reas de marinha,
que alm de ser uma postura muitas vezes no autorizada, tem provocado
alteraes significativas na paisagem natural e consequentemente na continuidade
das espcies nativas da flora e fauna de uma dada regio.

2.2.2 Apresentao do DASP

A origem da contabilidade pblica no Brasil deu-se com a chegada dos

portugueses, na ento Terra de Santa Cruz, como era conhecido o Brasil, com o
conselho Ultramarino e com o Conselho da Fazenda. Todavia, somente a partir de
28 de junho de 1808, com o surgimento de um alvar, instauram-se as normas
contbeis objetivando o controle das operaes da mquina pblica (CRUZ, 1988).
O referido Autor nos esclarece trs desafios postos adversamente
introduo da contabilidade pblica no Brasil. O primeiro obstculo encontrado, em
1832 a 1849, foi o de encontrar profissionais aptos a introduzirem tais normas. Em
seguida, em 1905, a crise do caf exigiu uma reorganizao da contabilidade, a qual
iniciou em So Paulo e estendeu-se aos demais estados devido sua aprovao.
Por ltimo, em 1914, em funo da necessidade de se obter recursos externos,
surgiu o balano de ativo e passivo. Depois de superados estes entraves, em 1922,
atravs do Decreto 4.536 foi criada a Contadoria Geral da Repblica e a
implementao do Regulamento Geral de Contabilidade Pblica.
A administrao pblica a partir de 1930, com a Revoluo Getulista, e mais
expressivamente, aps a Segunda Guerra Mundial, viu-se na obrigatoriedade de
investirem esforos a fim de combater fatores negativos do subdesenvolvimento, da
 46

ineficincia e da baixa produtividade. neste contexto que surgiu o DASP com o

objetivo de implementar uma reforma administrativa. Na opinio de Medeiros (1967,
p.06)

os princpios normas, funes e rgo componentes do Sistema

Administrativo vigente, ressentem-se e buscam, de maneira incoercvel,
urgentes aperfeioamentos, quer no tocante s estruturas, quer no referente
respectiva capacidade operacional.
Portanto, para desempenhar com xito as suas atribuies, devido ao
crescimento do pas, surgiu a necessidade de modernizao para que o pas se
tornasse mais uma nao evoluda.
Para Menezes (1967), os mtodos operacionais desenvolvidos encontravam-
se obsoletos, as estruturas superadas e as prticas de empirismo administrativo
provocavam constantes tenses e desajustamentos.
No sculo XX, o Estado assumiu uma postura ativa, sendo classificado como
estado ao, ao contrrio de como havia sido caracterizado no sculo XVIII, como o
estado policial, pois uma sociedade justa e eficiente, precisa de um estado forte.
A reforma administrativa comeou a ser vislumbrada com a publicao do
Decreto-Lei n. 200 de fevereiro de 1967. De acordo com Medeiros (1967), a
administrao pblica ineficiente e morosa encontrava-se ameaada pela hipertrofia
das rotinas cartoriais e em contradio com aquela poca, sem condies de
solucionar os problemas e capacidade de recrutar, no mercado, as capacidades e
valores que precisava.
Convm mencionar aqui a realidade a ser superada pelo DASP atravs da
transcrio dos conceitos resumidos pelo Seminrio Internacional de Administrao
Pblica realizado em fevereiro de 1952, no Rio de Janeiro:

nas prticas arbitrrias da administrao de pessoal, na elaborao

catica de oramento, no sistema anrquico de aquisio, conservao e
distribuio de materiais e equipamentos, na ausncia de planejamentos e
de planos, na falta de coordenao, no tratamento superficial da
documentao e das relaes pblicas, que vamos surpreender os traos
inequvocos do empirismo conformado, a marca da rotina centenria, o selo
das coisas obsoletas, o clima do processo, a cadeia sem fim de
despachos interlocutrios, os desperdcios institucionalizados, a desordem
econmica, a ausncia de responsabilidade, numa palavra o reino prosaico
da m burocracia na sua expresso mais estatizante. Essa defasagem entre
atividades fins e atividades meios decorre da circunstncia de que enquanto
as primeiras so orientadas e exercidas por profissionais de formao
regular, sempre alertas ao progresso das respectivas tcnicas, as segundas
esto entregues, na maioria das Unidades de Governo, a autodidatas e
funcionrios sem base adequada de conhecimentos... (Cf. REVISTA DO
SERVIO PBLICO, Documentrio, maio de 1952, apud MEDEIROS,
1967).
 47

Segundo Medeiros (1967, p.22), aliada a esta expanso surgiu tambm a

necessidade do aprimoramento do elemento humano para poder movimentar a
mquina administrativa. Tal foi a importncia do fator pessoal, que o ento
presidente da Repblica, Costa e Silva, colocou o humanismo social como centro e
base de sua filosofia governamental.
A carncia de funcionrios qualificados tcnica e psicologicamente, para
realizarem suas atribuies, era um obstculo a ser superado. Alm disto, as
prticas ilegais, que paulatinamente vm sendo excludas nas esferas
governamentais, tm sua descendncia num passado prximo, pois na dcada de
60 era o filhotismo poltico que funcionava como ferramenta de proteo
paternalista, garantindo regalias no previstas legalmente; este posicionamento
conta numa publicao do Servio de Documentao, de Braslia, com o seguinte
ttulo: A realidade do DASP no panorama nacional (MEDEIROS, 1967).
Tudo isso apenas expressa o contrrio do que se espera dos administradores
pblicos, uma vez que a populao necessita de gestores que atuem com eficincia,
eficcia e efetividade.
A eficincia expressa o desempenho nas aes com o objetivo de alcanar
resultados, levando-se em considerao a quantidade de recursos destinados na
produo de bens ou servios; J a eficcia a capacidade que o administrador
possui de atingir suas metas, atravs da comparao dos resultados alcanados
com os previstos; por ltimo, a efetividade implica na capacidade que possui o
gestor pblico de satisfazer as necessidades da coletividade.
Desta maneira, necessrio que os agentes da administrao pblica cobam
prticas irregulares e, considerando a escassez de recursos pblicos, e passem a
agir com os atributos da eficincia, eficcia e da efetividade (BEZERRA FILHO,
2008)
Para combater tal situao paternalista e aperfeioar o funcionalismo pblico,
foram impostas condies e exigidos requisitos mnimos como forma seletiva para
ingresso nos diversos quadros e reas do setor pblico, com a aplicao da Lei n.
4.345, de 26 de junho de 1964 e, posteriormente com a Lei n. 5.177, de 29 de
setembro de 1966. Futuramente, tal determinao passou a ser consagrada
definitivamente na Constituio Federal de 24 de janeiro de 1967.
 48

2.2.3 SIAFI

Em 1964, por meio da Lei n 4.516, de 1 de dezembro, levando-se em

considerao a necessidade de um mecanismo que promovesse maior controle e
transparncia sobre a receita e os gastos pblicos, foi criado o SERPRO, que a
maior empresa pblica de prestao de servios em tecnologia da informao do
Brasil.
Esta empresa foi a responsvel pela criao de um sistema capaz de
solucionar diversos problemas de natureza administrativa na gesto dos recursos do
governo federal (Lima 2009).
O desfecho operacional ocorreu em virtude da autorizao legal da criao da
Secretaria do Tesouro Nacional (STN), vinculada ao Ministrio da Fazenda, por meio
do Decreto n. 95.452, de 10-3-1986. Convm ser destacado o contedo do artigo
12 deste Decreto.

Fica o Ministrio da Fazenda, por intermdio da Secretaria do Tesouro

Nacional (STN), autorizado a ajustar, a contratar ou ajustar a execuo, o
desenvolvimento e a manuteno de servios de computao eletrnica,
visando a modernizao e a integrao dos sistemas de programao
financeira, de execuo oramentria e de controle interno do Poder
Executivo, nos rgos centrais, setoriais e seccionais.

O stio eletrnico da Fora Area Brasileira explica que o SIAFI um sistema

informatizado que processa e controla, por meio de terminais instalados em todo o
territrio nacional, a execuo oramentria, financeira, patrimonial e contbil dos
rgos da administrao pblica direta federal, das autarquias, fundaes e
empresas pblicas federais.
Lima (2009, p.95) apresenta outra definio sobre este mecanismo, onde
apresenta o SIAFI como sendo o principal instrumento de gesto da STN, que, por
seu intermdio, realiza o acompanhamento e o controle da execuo oramentria e
financeira do Governo Federal.
Vrios so os objetivos do SIAFI, porm, convm destacar; o que para
Piscitelli (2010) caracterizado como um dos principais objetivos; a unificao dos
recursos de caixa do Tesouro Nacional.
 49

Esta unificao, por meio do Decreto n 93.872/86, estabeleceu alguns

aspectos sobre o funcionamento do caixa nico do tesouro, conforme mencionado
pelo mesmo autor (2010, p.216):
A realizao da receita e da despesa da Unio ser feita por via
bancria em estrita observncia ao princpio da unidade de caixa, e o
produto da arrecadao de todas as receitas da Unio ser
obrigatoriamente recolhido conta do Tesouro Nacional, no Banco do
Brasil;
Esses recursos sero mantidos no Banco do Brasil, somente sendo
permitidos saques para o pagamento de despesas formalmente
processadas e dentro dos limites estabelecidos na programao
financeira;
Compete STN aprovar, em ato prprio, o limite global de saques
de cada Ministrio ou rgo, estabelecendo ao montante das dotaes
e previso do fluxo de caixa do Tesouro Nacional.

Silva (2004) apresenta fatores que condicionam as organizaes pblicas a

implementarem novas tecnologias de informao, afim de viabilizar a gesto das
receitas, despesas e do patrimnio pblico. O autor destaca que as aes
governamentais precisam se revestir das caractersticas da economicidade e da
eficincia, com a finalidade de atender s crescentes reivindicaes da sociedade.
Sabe-se que a populao exige servios, obras, segurana e hospitais,
porm, aliado a este leque de anseios, a sociedade clama tambm por reduo de
impostos, taxas e contribuies.
Com este raciocnio, percebe-se a necessidade dos diversos rgos para a
realizao de suas atividades fins. Parte da soluo foi encontrada no uso da
moderna ferramenta da tecnologia da informao, que possui os atributos da
velocidade e flexibilidade no reconhecimento das necessidades e transformao dos
dados em informaes, Silva (2004).

Necessidades Dados Informaes Decises Aes

Figura 4: Fluxo do processo decisrio

Fonte: Silva (2004, p. 238)

Dentre os objetivos do SIAFI, convm mencionarmos alguns citados por

Machado (apud CAROLINE, 2006):
 50

Prover os rgos Centrais, Setoriais e Executores com

mecanismos adequados de controle da execuo oramentria, financeira e
contbil;
Fornecer meios para agilizar a programao financeira, otimizando
a utilizao dos recursos do Tesouro Nacional;
Permitir que a Contabilidade Pblica seja fonte segura e tempestiva
de informaes gerenciais para todos os nveis da administrao;
Integrar e compatibilizar as informaes disponveis nos diversos
rgos;
Unificar os recursos de caixa do Governo Federal;
Modernizar e padronizar a administrao financeira; e
Eliminar a defasagem na escriturao contbil e as inconsistncias
de dados.

O SIAFI um sistema que possui sua estrutura centralizada em Braslia,

ligado por teleprocessamento aos rgos do Governo Federal por todo o Pas e no
exterior, garantindo o acesso s quase 13.000 unidades gestoras ativas; o sistema
est organizado atravs de subsistemas, num total de 21 subsistemas, e estes por
sua vez encontra-se dividido em mdulos, onde so agregadas inmeras transaes
que guardam caractersticas comuns entre si (Lima, 2009)
Vrias so as vantagens disponibilizadas por esta ferramenta gerencial,
porm, o acesso a estas s possvel aps o devido cadastramento e habilitao
dos usurios. Surge desta forma, a figura dos cadastradores de rgo, que so os
servidores indicados pelos diversos rgos da Administrao Direta do Governo
Federal STN, responsveis pelo cadastramento dos usurios no mbito do
respectivo rgo.
Lima (2009, p. 96) revela algumas vantagens do SIAFI, quando comparado
com outros sistemas em uso no mbito do Governo Federal.

sistema disponvel 100% do tempo e on line;

sistema centralizado, o que permite a padronizao de mtodos e
rotinas de trabalho;
interligao em todo o territrio nacional;
utilizao por todos os rgos da Administrao Direta, em todos os
Poderes (Executivo, Legislativo e Judicirio);
utilizao por grande parte da Administrao Indireta; e,
integrao peridica dos saldos contbeis das entidades que ainda
no utilizam o SIAFI, para efeito de consolidao das informaes
econmico-financeiras do Governo Federal execuo das sociedades
de economia mista, que tm registradas apenas a participao acionria do
Governo e para proporcionar transparncia sobre o total dos recursos
movimentados.
 51

Por outro lado, necessrio destacar que a constante utilizao desta

ferramenta gerencial provoca nos contadores uma acomodao das prticas
realizadas devido forma mecanizada com que executada, e como conseqncia,
o no conhecimento do que ocorre por trs de um simples lanamento contbil, o
qual produz diversos outros lanamentos em tal sistema. Portanto, existe a
necessidade que os contadores possuam mais conhecimento que os analistas de
sistemas.
A forma como as contas contbeis so identificadas no SIAFI representa mais
um mecanismo de integrao e padronizao. De acordo com Feij (2006) estas
contas possuem classificao e codificao especficas e esto estruturadas por
nveis de desdobramento conforme abordagem feita no item 2.1.4 deste trabalho.
A fim de efetuar uma abordagem prtica, convm, a observncia, de forma
ilustrativa e nos interesses deste trabalho monogrfico, de trs tipos de contas
contbeis sujeitas a adies ou subtraes de valores, atravs de crditos ou
dbitos, ou seja, incorporaes ou baixas no ms.

Conta Contbil Classificao

1.4.2.1.1.00.00 Bens imveis
1.4.2.1.1.10.00 Bens Imveis de uso especial
1.4.2.1.1.91.00 Obras em andamento
Quadro 3: Exemplos de contas contbeis.
Fonte: Norma do Sistema de Patrimnio do Comando da Aeronutica (NSCA 87-1).

Este sistema de administrao nos oferece a possibilidade de realizar dois

tipos de consultas on line, via terminal de vdeo: consulta analtica e consulta
sinttica. Possuindo cada uma sua estrutura especfica, a analtica possui dados e
informaes atualizadas at o instante em que foi solicitada, uma vez que utiliza os
prprios arquivos nos quais ocorrem atualizaes dirias do sistema; j a consulta
sinttica, apresenta dados e informaes atualizadas at um dia til anterior data
da consulta.
 52

2.2.4 O SPIUnet

O Brasil por ser um pas de dimenses continentais, dividido em cinco regies

com caractersticas especficas, cada uma possuindo suas virtudes e riquezas
abundantes, como tambm necessidades e distintas para o perfeito funcionamento e
manuteno das necessidades da populao inserida nas mesmas, carece de uma
administrao que gerencie sua estrutura fsica.
A fim de garantir o atendimento s necessidades da sociedade, que busca,
constantemente, a evoluo sob diversos aspectos como, por exemplo, moradia,
segurana, transportes e educao, indispensvel o apelo diversas tecnologias
da informao como ferramenta de suporte.
Em sintonia com esta realidade, o governo federal; atravs do Ministrio do
Planejamento, Oramento e Gesto; faz uso do SPIUnet Sistema de
Gerenciamento do Imveis de Uso Especial da Unio. para realizar a gerncia da
utilizao dos imveis da unio de carter Bens Imveis de Uso Especial (CRUZ,
2010), e tem como objetivos especficos, de acordo com o stio eletrnico do
Governo Federal (www.ministerio.gov.br):

manter o cadastro de imveis e usurios;

emitir relatrios gerenciais;
permitir utilizao de elementos grficos (mapas e fotos de imveis);
e,
disponibilizar informao em interface simplificada e moderna.

O SPIUnet trabalha de forma interligada ao SIAFI, sendo responsvel por

alimentar a base de dados deste.
O cadastramento possibilita incluir e alterar imveis e utilizaes; a
atualizao por sua vez, a capacidade que o sistema possui de auxiliar no
gerenciamento dos imveis pela SPU e projees regionais.
O cadastramento dos bens imveis no mbito da Aeronutica feito pelo
responsvel patrimonial atravs do preenchimento de uma ficha de registro analtico.
A identificao feita por um cdigo alfa numrico, composto por trs grupos,
separado por ponto e hfen. O primeiro grupo refere-se sigla da unidade da
federao; o segundo grupo identifica a rea ou grupo de terrenos, que formam uma
nica rea; e, o terceiro grupo representa cada um dos terrenos integrantes do
 53

conjunto, caso se trate de uma rea simples, este ltimo grupo ser constitudo por
trs zeros.
Como exemplo, pode citar uma rea localizada na Bahia (BA), constituda
apenas por um nico terreno, e considerando que a ele tenha sido atribudo o
nmero 005; o mesmo tem a seguinte codificao: BA. 005 000.
Juntamente com os terrenos, existem a suas respectivas benfeitorias, que
possuem identificao complementar s dos terrenos, a fim de caracterizar mais
detalhadamente o imvel; tais benfeitorias possuem a seguinte codificao de
utilizao: D depsito; E Edificao; H Hangar; I Infra-estrutura (pista de
pouso, rolagem; ptio; arruamentos em geral; dentre outros); P Paiol; R
Residncia. Assim sendo, a utilizao conjunta da codificao dos terrenos e das
respectivas benfeitorias caracteriza a identificao imobiliria no mbito do Ministrio
da Defesa, conforme os exemplos abaixo (NSCA 87-1):
PA.004-20-11-P-005 Paiol n. 5 da Base Area de Belm, situado na rea
004 do estado do Par;
TO.005-15-13-H-002 Hangar n. 2 do Parque de Manuteno do Tocantins,.
Situado na rea 005 do estado do Tocantins; e
CE.005-INFRA-D-001 Depsito da INFRAERO, situado na rea 005 do
estado do Cear.
3 ESTUDO DE CASO

Neste captulo ocorre a descrio do desenvolvimento do trabalho, alicerado

em informaes colhidas de diversas fontes, em prticas aplicadas no setor de
trabalho em questo (Seo de Patrimnio da Base Area de Florianpolis),
verificao dos relatrios produzidos pelo setor, como tambm a identificao das
deficincias e virtudes das ferramentas de controle utilizadas no controle patrimonial
pelas diversas instituies.
Inicialmente sero apresentados aspectos referentes ao cotidiano da entidade
em estudo, a fim de possibilitar uma contextualizao adequada da abordagem
proposta, como tambm, a incluso da seo em estudo no mbito da administrao
da aeronutica.
Finalizando, iremos analisar uma situao prtica e concreta, vivenciada em
um setor similar ao em estudo, identificando as conseqncias provocadas por um
erro durante a realizao dos trabalhos e suas implicaes; com vistas a possibilitar
o entendimento e a abrangncia de tais procedimentos.
O disciplinamento geral do gerenciamento de bens imveis atribudo ao
Ministrio do Planejamento, Oramento e Gesto.

3.1 Ministrio do Planejamento

Administrar o patrimnio da Unio um dos grandes desafios do Ministrio do

Planejamento Oramento e Gesto, que possui em sua estrutura a Secretaria de
Patrimnio da Unio.
Desde o incio da colonizao brasileira por Portugal, houve preocupao
com a ocupao das terras brasileiras com o objetivo de povoar e colonizar o
territrio brasileiro (Fonte: Documentos Legislativos-1/2008).
No ano de 1531, deu-se incio a um processo de ocupao do solo com a
adoo do Sistema de Capitanias Hereditrias, no qual ficava sob a
 55

responsabilidade dos donatrios a distribuio, controle e fiscalizao da terra. Em

seguida, com a criao do Governo Geral sediado em Salvador, ocorreu a
passagem das responsabilidades fundirias para os Governadores Gerais. E assim,
de forma desorganizada, com o passar dos anos, o sistema fundirio existiu at a
independncia do Brasil em 1822.
Pouco antes da independncia; porm no mesmo ano, 1822, levando-se em
considerao o quadro fundirio brasileiro, que estava numa condio catica e
tumultuada; foi aplicada uma soluo emergencial, atravs da Resoluo de 17 de
julho, que suspendeu todas as concesses de terras, at o surgimento de uma lei
especial que regulasse tal contedo por completo.
Depois de quase trs dcadas, a chegada da Lei n. 601, de 18 de setembro
de 1850, disciplinou o regime jurdico aplicvel s terras pblicas. Esta lei, de acordo
com Junqueira (1967), chegou a ser classificada como uma das leis mais perfeitas
que o Brasil teve. A perfeio atribuda deveu-se a caractersticas liberais, humanas
e conhecedoras da realidade brasileira. O surgimento desta lei originou a criao da
primeira repartio pblica, com a incumbncia de solucionar o problema fundirio,
denominada Repartio Geral das Terras Pblicas, regulamentada pelo Decreto n.
1.318, de 30 de Janeiro de 1854.
Outro avano ocorreu aps a promulgao da repblica, em 1909, com a
criao da Diretoria do Patrimnio Nacional, com o objetivo comum de cuidar das
terras pblicas. Com o passar do tempo, este rgo teve outras denominaes:
passou a ser conhecido como Diretoria do Domnio da Unio (Decreto n. 22.
250/32); em seguida, Servio de Patrimnio da Unio (Decreto-lei n. 6.871/44); por
ltimo, atravs do Decreto n. 96.911, de 3 de outubro de 1988, recebeu sua atual
denominao, Secretaria do Patrimnio da Unio, quando ento, fazia parte da
estrutura do Ministrio da Fazenda.
Hoje, a Secretaria de Patrimnio da Unio faz parte da estrutura do Ministrio
do Planejamento, Oramento e Gesto; devido alterao, sofrida em 1999, na lei
que discorre sobre a estrutura da Presidncia da Repblica e seus Ministrios.
A SPU depois de ter sido submetida, em 1999, a um processo de
planejamento estratgico; tem a sua estrutura funcional constituda por 22 Gerncias
Regionais de Patrimnio da Unio GRPUs, alm de cinco Gerncias de rea que
compem o rgo Central da SPU. As Gerncias Regionais de Patrimnio da Unio
encontram-se divididas em dois grupos, Gerncias classe A e Gerncia classe B, em
 56

funo do seu desempenho em arrecadao de receitas patrimoniais e base

cadastral de imveis da Unio. Atualmente a SPU possui em sua estrutura oito
Gerncias Classe A e quatorze de classe B, de acordo com o quadro abaixo.
Gerncias Regionais Estados Brasileiros e DF
Classe A Bahia 1
Classe A Esprito Santo 2
Classe A Maranho 3
Classe A Par (abrangendo o estado do Amap) 4,5
Classe A Pernambuco 6
Classe A Rio de Janeiro 7
Classe A Santa Catarina 8
Classe A So Paulo 9
Classe B Alagoas 10
Classe B Amazonas (abrangendo o Estado de Roraima) 11,12
Classe B Cear 13
Classe B Distrito Federal 14
Classe B Gois (abrangendo o Estado de Tocantins) 15,16
Classe B Mato Grosso (abrangendo os Estados de 17,18,19
Rondnia e Acre)
Classe B Mato Grosso do Sul 20
Classe B Minas Gerais 21
Classe B Paraba 22
Classe B Paran 23
Classe B Piau 24
Classe B Rio Grande do Norte 25
Classe B Rio Grande do Sul 26
Classe B Sergipe 27
Quadro 4: Localizao das Gerncias Regionais.
Fonte: (MPOG, 2011)

O stio eletrnico do governo federal nos apresenta diversas formas de

utilizao para o patrimnio imobilirio da Unio, quanto sua aplicabilidade seja no
servio pblico federal ou em atendimento ao interesse pblico e social.
Quanto utilizao no servio pblico federal existe a aplicao em
finalidades como: instalao de unidades militares, autarquias, empresas pblicas,
reservas ecolgicas, reservas ambientais, dentre outras.
Paralelamente e com grau de importncia equivalente, existe a possibilidade
de atendimento dos anseios da coletividade com mecanismo que se tem
disposio na estrutura patrimonial da Unio, para tanto a Unio precisa trabalhar
em parceria com os Estados e municpios com o objetivo de atender as seguintes
necessidades demandadas pela populao:
Ordenamento urbano;
Destinao de imveis para atendimento aos programas de reforma
agrria;
Implementao de projetos de assistncia social; e
 57

Realizao de programas sociais de habitaes populares de baixa

renda, dentre outros.
Desta forma, pode-se perceber que o Ministrio do Planejamento, Oramento
e Gesto, atravs da Secretaria de Patrimnio da Unio tem ao seu dispor
ferramentas que podem colaborar para reduzir os problemas sociais que existem em
nosso Pas. Quando atendidos com eficcia os objetivos aqui mencionados, o
Estado estar Influenciando diretamente em assuntos relacionados a gerao de
emprego e renda, quando da correta explorao dos bens imveis sob domnio da
Unio.
Como exemplo, levando-se em considerao a misso da SPU de que cada
imvel da Unio cumpra a sua funo scio ambiental, temos a implementao de
projetos tursticos na orla brasileira. Destaca-se que a orla ocenica rica em sua
fauna e flora, no se esquecendo do respeito aos limites de explorao, a fim de
garantir a continuidade da atividade, garantindo desta forma a gerao de emprego
e renda.
Uma demonstrao prtica da preocupao desta Secretaria com a
destinao de bens com a vocao ambiental pode ser percebida atravs da
publicao da Portaria n. 198, de 20 de julho de 2007, tal mecanismo normativo
visa a ordenao, garantia e respeito do uso adequado dos bens pblicos, ou seja,
em funo da demanda por bens imveis disponveis sob responsabilidade de uma
determinada GRPU, a qual por sua vez ter a incumbncia de promover a sua
destinao.
Outra expresso de preocupao da SPU, quanto destinao dos bens
imveis, percebida atravs da criao de um grupo de trabalho, que trabalhar
juntamente com representantes indicados por membros do Ministrio das Cidades,
conforme preconiza a Portaria n. 80, de 26 de maro de 2008, a qual tem os
seguintes objetivos de acordo com o art. 1:

Art.1. Pargrafo nico - So objetivos do Grupo de Trabalho:

I.Propor critrios para a transferncia de reas da Unio com vocao
habitacional para associaes e cooperativas de interesse social;
II. Propor estratgias para identificao e avaliao do potencial construtivo
de reas da Unio com vocao para a proviso habitacional de interesse
social, em apoio s Gerncias Regionais do Patrimnio da Unio.
III. Propor estratgias e formular aes para o fortalecimento da gesto
democrtica nas aes de regularizao fundiria e proviso de habitao
de interesse social em reas da Unio.
 58

Percebe-se, assim, que diversas so as competncias da SPU, porm, uma

delas se destaca que so as prticas em funo da Poltica Nacional de Gesto do
Patrimnio da Unio (PNGPU), no que tange formulao, implantao e avaliao
da mesma. Alm das prticas de incorporao, destinao e caracterizao dos
imveis sob a guarda da Unio; assim como a gesto das receitas provenientes do
uso desses imveis.
Para tanto, a SPU tem tomado algumas iniciativas no que diz respeito
aplicao e conduo da PNGPU, com a criao do Grupo de Trabalho
Interministerial (GTI) para tratar da Gesto Patrimonial da Unio, atravs do Decreto
Presidencial de 11/9/2003, que estabeleceu os princpios e diretrizes da poltica e da
gesto patrimonial da Unio.
Os princpios e diretrizes contidos nesta norma, aliados ao planejamento
estratgico estruturado durante os encontros nacionais e regionais dos
superintendentes, foram responsveis pela determinao da nova misso, viso e
valores da instituio, como tambm os desafios estratgicos para o alcance das
diretrizes estabelecidas.
A misso e a viso da SPU so apresentadas no stio de Ministrio do
Planejamento, Oramento e Gesto (MPOG, 2010)
A misso da SPU :

Conhecer, zelar e garantir que cada imvel da Unio cumpra sua funo
scio-ambiental, em harmonia com a funo arrecadadora, em apoio aos
programas estratgicos para a Nao

J a viso de futuro da SPU :

Ser, at 2017, uma instituio com gesto plena e participativa de todos os

imveis da Unio, com obedincia aos aspectos legais e sentido social na
destinao do patrimnio.

Como valores a SPU tm o compromisso poltico e social, construo coletiva

e ousadia.
Os resultados obtidos com a aplicao da gesto estratgica na SPU, atravs
da realizao de encontros nacionais e regionais, realizados ao menos duas vezes
durante o ano, tm proporcionado uma maior integrao entre as diversas
superintendncias objetivando o desenvolvimento participativo das prticas
executadas.
 59

Com relao Base Area de Florianpolis, ela encontra-se subordinada ao

Comando da Aeronutica, antigo Ministrio da Aeronutica, que passou a condio
de Ministrio da Defesa, abrangendo as trs foras armadas em um nico ministrio.
A seo de Patrimnio da Base Area de Florianpolis, que o objeto de estudo
desta pesquisa, trabalha de forma integrada Gerncia Regional de Patrimnio da
Unio, localizada no centro da Cidade de Florianpolis/SC, para efeito de
esclarecimentos de assuntos referentes questo patrimonial, como por exemplo:
incorporao de terrenos a uma rea de posse da BAFL e legalizao de terrenos.
No contexto da Aeronutica, a seo de patrimnio realiza prestaes de contas
internamente ao comandante da unidade e ao Comando Areo Regional, localizado
na cidade de Canoas no Rio Grande do Sul.

3.2 Fora Area Brasileira (FAB)

A Fora Area Brasileira unida s outras duas foras, ao Exrcito e

Marinha, compe as instituies nacionais permanentes e regulares, organizadas
com base na hierarquia e na disciplina, sob a autoridade suprema do Presidente da
Repblica, com o objetivo de garantir a defesa da ptria, dos poderes
constitucionais, da lei e da ordem (CF 98, art. 142).
Adicionalmente, conforme consta no stio eletrnico da FAB (FAB, 2010),
alm das atribuies constitucionais de defender o Brasil, mantendo a soberania do
espao areo brasileiro e impedindo seu uso para a prtica de atos hostis ou
contrrios aos interesses nacionais; a Aeronutica submete-se tambm ao perfeito
cumprimento de atribuies subsidirias por parte do seu comando, como por
exemplo: cooperar como desenvolvimento social, cooperar na represso a delitos
transnacionais e cooperar com a defesa civil.
A estrutura administrativa superior BAFL inicia-se pelo Ministrio da Defesa;
o qual subdividido, originando o Comando das trs foras armadas; logo em
seguida, a FAB encontra-se subdividida em sete Comandos Areos Regionais
(COMAR); os quais so subdivididos administrativamente nas diversas unidades
administrativas, dentre as quais se encontra a BAFL.
 60

Prova disso, so os apoios prestados pela Fora nos recentes desastres

ocorridos nos estados de Santa Catarina (2009) e no Rio de Janeiro (2011) quando
colaborou com o transporte de alimentos, instalao de hospitais de campanha e
resgate de desabrigados.
Por meio do Decreto n. 31.402, de 08 de setembro de 1952, foi estabelecido
o RADA (Regulamento da Administrao da Aeronutica), onde existe a previso
legal de que a administrao do COMAER.
O COMAER possui a finalidade de coordenar, planejar, executar e controlar a
destinao de recursos de todas as fontes, com o objetivo de possibilitar o
cumprimento de sua funo constitucional, assim como as suas atribuies
subsidirias.
Com este intuito de administrar os recursos da Fora Area, e cumprindo uma
determinao do RADA, conforme citado no stio eletrnico da Aeronutica, foi
criada a SEFA (Secretaria de Finanas da Aeronutica) com a finalidade de
superintender as atividades de administrao financeira, contabilidade e auditoria, e
de integrar, como rgo setorial, o sistema correspondente na Administrao
Federal (SIAFI).

3.3 Base Area de Florianpolis.

A BAFL est situada no Sul da Ilha de Florianpolis, no Estado de Santa

Catarina, e sua principal atribuio prestar apoio ao Segundo Esquadro do
Stimo Grupo de Aviao (2/7 GAv) e as unidades sediadas, como o caso do
Departamento de Controle do Espao Areo de Florianpolis (DTCEA-FL) e da
Prefeitura de Aeronutica de Florianpolis (PAFL).
A Base Area recebeu esta denominao em 30 de dezembro de 1970,
atravs do Decreto n. 67.994, porm j existia desde 1923, quando foi criada como
uma Organizao Militar da Marinha do Brasil, com o nome de Centro de Aviao
Naval.
Somente dezoito anos aps, em 1941, com a criao do Ministrio da
Aeronutica, passou a ser administrado pela Fora Area Brasileira e teve como
primeira denominao, sob comando da Aeronutica, de 14 Corpo de Base Area.
 61

E desde sua instalao, quando se vivia a euforia da Segunda Guerra Mundial,suas

atividades formam voltadas ao patrulhamento anti-submarino e proteo contra
comboios. Por ltimo, em 1981, foi inaugurado o 2/7 GAv, intitulado de Esquadro
Phoenix (FAB, 2010).
O Esquadro Phoenix, atualmente, est operando com aeronaves
Bandeirulhas, EMBRAER 111, P-95B, chamadas de Bandeirantes Patrulha. A
misso desse esquadro a vigilncia martima, busca e salvamento no Sul do
Brasil, desde o Chu, no Rio Grande do Sul, ao Esprito Santo, com a funo de
detectar, localizar e se necessrio for, est apto a neutralizar alvos hostis, que
empreendam aes contra a soberania brasileira, provenientes do cu, terra ou mar.
A Base Area de Florianpolis est, administrativamente, estruturada de
acordo com o organograma da figura abaixo, conforme preconiza o seu Regimento
Interno (FAB, 2010).

CMT DA BAFL

INTELIGNCIA SCI EC

2/7 GAv PAFL DTCEA-FL GSB BINFA

EI

EIE

EP

ES

Figura 5: Organograma administrativo da BAFL.

Fonte: (FAB, 2010) - adaptado pelo autor.
 62

Atravs da figura pode-se verificar que existem duas sees de

assessoramento (Seo de Inteligncia e a Seo de Controle Interno) e um
Esquadro (Esquadro de Comando) diretamente ligados ao Comando da OM. A
Unidade Gestora, alm de prestar apoio s trs Unidades (2/7 GAv, PAFL e
DTCEA-FL), est dividida administrativamente, em um BINFA e em outros quatro
esquadres (de Intendncia, de Infra Estrutura, de Pessoal e o de Sade) formando
e comandados por um Grupo de Servio de Base (GSB), com as mais diversas
atividades, para o perfeito funcionamento da Unidade Militar.
O Grupo de Servio de Base composto pelos seguintes esquadres, num
total de quatro: Esquadro de Intendncia, Esquadro de Infra-Estrutura, Esquadro
de Pessoal e Esquadro de Sade. A Seo de Patrimnio, que observada neste
trabalho, faz parte do Esquadro de Infra-Estrutura.

3.4 Seo de Patrimnio

A classificao da rea de uma organizao responsvel pela atividade

patrimonial dada em funo da complexidade, do ramo de atuao e do tamanho
da entidade. Neste trabalho sero dadas diversas denominaes ao mesmo setor
(Setor de Controle de Bens Patrimoniais, Departamento de Patrimnio, Diviso de
Patrimnio e Seo de Patrimnio), porm todas se referindo ao mesmo ambiente
Seo de Patrimnio, a qual est inserida no Esquadro de infra estrutura.
Quanto s responsabilidades, elas figuram sob dois prismas, o fsico e o
contbil; os aspectos fsicos, com relao ao que tange : emisso de termos de
responsabilidade, baixa, alienao e realizao de inventrios, dentre outros. J
quanto aos aspectos contbeis, a seo desempenha atividades relacionadas :
alguns tipos de anlise, registros patrimoniais, clculos de depreciao, entre outras.
A Seo de Patrimnio tem a funo de efetuar os registros e regularizao
dos bens da UG, em sua rea de jurisdio, no SIAFI, com o objetivo de manter a
regularizao da situao patrimonial de tais bens (NSMA-87.1).
Para o alcance de tais objetivos, este setor desempenha diversas atividades
relacionadas conservao, regularizao e acompanhamento da condio
patrimonial da Organizao Militar. Dentre as atividades, quanto aos imveis sob
 63

sua jurisdio, podemos destacar as seguintes de acordo com a Norma do Sistema

de Patrimnio do Ministrio da Aeronutica (NSMA 87-1):

Uniformizao dos procedimentos de aquisio, tombamento,

permuta e alienao de bens imveis, bem como os de sua cesso para fins
de utilizao econmica;
Regularizao, guarda e conservao da documentao referente ao
domnio e posse dos imveis;
Registro das benfeitorias aos mesmos incorporadas;
Preservao dos direitos e a promoo da defesa dos interesses da
Aeronutica nas esferas administrativas e judiciria;
Normatizao dos assuntos pertinentes ao Patrimnio Imvel sob a
jurisdio do Comando da Aeronutica; e
Exame de todas as questes relativas a imveis que possam interferir
como os interesses do Comando da Aeronutica.

Assim sendo, a seo enquadra-se perfeitamente na realizao do seu papel

maior, pois, de acordo com Bernardes (2008), a administrao patrimonial ao efetuar
o controle patrimonial deve anexar funes como identificao, aquisio, baixa,
preservao e gesto, de forma a adquirir uma maior abrangncia.
Tal Seo encontra-se, no organograma da instituio, inserida no Esquadro
de Infra Estrutura conforme a figura abaixo e com as atribuies que lhe so
atribudas.

GSB RESPONSABILIDADE

GUARDA
EI

SEO DE BAIXA
EIE PATRIMNIO

ALIENAO
EP

INVENTRIOS
ES

RELATRIOS

Figura 6: Diviso do GSB e exemplos de atividades da Seo de Patrimnio.

Fonte: (FAB, 2010) / Santos (1997, p. 24), adaptado pelo autor.
 64

Ao contrrio do que ocorre em empresas privadas, as quais delegam estas

competncias de agentes patrimoniais por meio de indicaes (Bernardes, 2008); o
Departamento de Patrimnio da BAFL composto por militares especialistas em
diversas reas de atuao, conforme recomenda Santos (1997): representantes da
rea patrimonial, um engenheiro civil e um advogado.
No setor em estudo a figura do presidente atribuda a um advogado militar
por questes de antiguidades perante a instituio, o que significa que est flexvel
alteraes em funo de alguma alterao na composio da Seo. Os militares
responsveis desta seo so responsveis pela incluso dos diversos imveis no
por meio do cadastramento, e tal prtica gera como fruto o Registro Imobilirio
Patrimonial (RIP), com o qual se faz pesquisa da situao do imvel.

3.4.1 Registro Imobilirio Patrimonial

O Registro Imobilirio Patrimonial (RIP) representa uma forma de

individualizao dos imveis no SIAFI, a qual efetuada neste sistema atravs de
uma transao chamada ATUGNER (Atualizao de Inscrio Genrica).
O fornecimento do RIP feito automaticamente atravs do SPIUnet. No RIP
constam os dados do imvel e da sua utilizao os quais so utilizados nos
processos da SPU e registrados no SIAFI.
com base no nmero do RIP existente no sistema SPIUnet que os bens so
escriturados para efeito contbil. Como exemplo, existe o caso de uma reavaliao
de um terreno da Base Area de Florianpolis/SC em funo da realizao de uma
benfeitoria, localizado no bairro do Ribeiro da Ilha, o que requer uma atualizao de
inscrio, onde podemos verificar seu formulrio de cadastramento no SPIUnet
(anexo A), sua alterao em funo de uma reavaliao (anexo B), e sua alterao
final (anexo C).
 65

3.5 Atividades

Diversas so as atribuies da Seo de Patrimnio da BAFL, este trabalho

especificamente aborda pontualmente algumas destas com vistas a apresentar
algumas formas de controle patrimonial aplicadas.
Sendo assim, esta pesquisa faz a verificao das seguintes atividades:
registros nos SIAFI, no SPIUnet e no SIGPIMA; lanamentos contbeis referentes
execuo obras; produo de relatrios; o acompanhamento simultneo exercido
pelo controle interno e a regularizao dos imveis junto aos rgo competentes.
A seo faz o gerenciamento das obras da organizao militar durante todas
as etapas de execuo da mesma. Como tambm possui a responsabilidade de
fiscalizar os contratos firmados juntos s empresas, sendo este o motivo de se ter
um profissional da rea jurdica a fim de garantir a legalidade dos atos
estabelecidos.

3.5.1 Registro de obras em andamento.

As obras em andamento e as reavaliaes dos bens imveis precisam ser

registradas no SPIUnet, on line, na conta Imveis de Uso Especial o qual alimenta o
banco de dados do SIAFI, cada situao possui suas especificidades, quanto a
como e quando se realiza tal prtica.
Assim sendo, as avaliaes ou reavaliaes dos imveis cadastrados, devem
ser realizadas periodicamente, pelas entidades e rgos, com o objetivo de manter a
base dados com valores que correspondam ao praticado no mercado imobilirio.
Com relao s obras em andamento, os custos incorridos durante perodo
de execuo da obra, sero acumulados na conta obras em andamento, que
possui carter transitrio. Nesta seo o saldo transferido para a conta especfica
depois de concluda a construo e mediante documentao que formalize a
aceitao e entrega da obra que neste caso se processa por meio da TERD (Termo
de Recebimento Definitivo de Obras).
 66

Cabe destacar duas situaes distintas quanto apropriao do valor das

obras em andamento s respectivas contas dos imveis que recebem tal obra. Pois,
esta pode ser uma obra inicial que resultar em uma nova edificao, mas, tambm
pode ser uma benfeitoria em um imvel j existente.
Quando se trata de uma obra nova, o valor referente aos custos incorridos
durante a obra e que foram apropriados na conta obras em andamento, so
creditados na conta do respectivo bem; caracterizando, desta forma, o valor do
mesmo junto aos sistemas informatizados.
Por outro lado, quando a construo for uma benfeitoria em uma edificao j
existente, o valor dos custos incorridos na obra no alocado ao imvel
simplesmente pelo trmino da obra; primeiramente o valor da respectiva benfeitoria
subtrado da conta obras em andamento e, conforme previso legal, fica
aguardando que seja feita uma avaliao do imvel para assim ser apropriado,
adicionando, o valor do bem imvel.
Portanto, o valor da conta bens imveis, que fornecido pelos relatrios
produzidos pelos diversos sistemas, nem sempre traduzem a totalidade do valor
patrimonial de bens imveis, uma vez que, existe a necessidade de avaliao do
todo e qualquer bem que recebe uma benfeitoria, como condio para ser
incorporado o valor incorrido durante a construo.
Sendo assim, existe grande necessidade de que as reavaliaes ocorram
com a frenquncia pr-estabelecida, a fim de garantir a publicao coerente do valor
dos bens imveis da Unio.
Por outro lado, considerando que os bens imveis - com a publicao da
parte II do MCASP que trata sobre os Procedimentos Contbeis Patrimoniais -
passou a receber entre suas classificaes, uma designao de bens imveis em
andamento; esta distino poder possibilitar a incluso imediata dos valores das
atuais obras em andamento no saldo patrimonial dos bens imveis, sem a
necessidade de se aguardar uma futura avaliao para alocao da benfeitoria ao
imvel.
 67

3.5.2 Eventos que geram alterao patrimonial

A contabilidade patrimonial imobiliria no mbito do Comando da Aeronutica,

de acordo com a NSCA 87-1 e suas alteraes, destina-se aos registros contbeis
dos dados administrativos inerentes execuo patrimonial, compreendendo as
aquisies, incorporaes, reavaliaes, alienaes, baixas e transferncias dos
bens patrimoniais. Para um melhor entendimento dos eventos, nos quais ocorre a
participao direta da Seo de Patrimnio, que geram alterao patrimonial, segue
o quadro de nmero 6:
Os imveis sob jurisdio da Aeronutica, assim como as edificaes e
benfeitorias em geral, incorporada aos terrenos jurisdicionados Aeronutica so
bens imveis de propriedade da Unio, independentemente da sua provenincia.
O acervo patrimonial da Aeronutica composto pelos seguintes bens:
a) bens da Unio entregues ou transferidos jurisdio da Aeronutica;
b) bens adquiridos ou construdos pela Aeronutica subordinados a
posterior regularizao junto GRPU competente; e
c) bens construdos por terceiros, mediante contrato com clusula de
incorporao posterior ao patrimnio da Unio.
Convm que sejam apresentados os conceitos destas prticas em funo do
que preconiza a Norma do Sistema de Patrimnio da Aeronutica (NSCA 87-1), a
fim de obter maior entendimento das prticas relacionadas seo em anlise.
De acordo com o Decreto Lei n. 9.760 e demais legislao superveniente, a
aquisio de imveis para uso da Aeronutica, pode ser realizada atravs de seis
modalidades distintas: compra, desapropriao, doao, transferncia de jurisdio,
permuta e pela Lei n. 5.972/73 (Usucapio Administrativo).
Na modalidade de Aquisio por meio de compras, a diferenciao entre ser
direta ou indireta reside na figura de quem formaliza tal ato.
No caso de uma compra direta, o ato formalizado por um Procurador da
Fazenda Nacional, como representante da Unio no respectivo Estado; por outro
lado, a compra indireta formalizada por representante da Aeronutica, e precisa
ser subordinada posterior regularizao junto GRPU competente.
 68

Compra Formas: direta e indireta

Etapas: Processo de autorizao; Recebimento e formalizao da
compra
Desapropriao Etapas: proposta de aquisio e autorizao do Comandante da
Aeronutica;
Decreto para Declarao de Utilidade Pblica; e
Ao expropriatria
Aquisies
Doao Tipos: Com encargos, sem encargos e entre entes federativos.
Transferncia de Transferncia de um imvel da Unio, de um outro rgo do
Jurisdio Servio Pblico Federal, para a jurisdio da Aeronutica
Permuta Tipos: Entre imveis de igual valor ou de diferentes valores
Lei 5.972/73 Registro feito em nome da Unio de imveis ocupados por
(Usucapio Organizaes Militares ou outro rgo da Federal por mais de 20
Administrativo) anos sem interrupo de terceiros.
Incorporaes Legalizao cartorial em funo de recebimento de um imvel e
incluso nos sistemas gerenciais.
Reavaliaes De terrenos: Glebas ou Lotes; e
De benfeitorias
Venda Concorrncia ou leilo pblico
Permuta Tipos: Entre imveis de igual valor ou de diferentes valores
Reverso ou Efetivada com autorizao, por decreto, do Presidente da
devoluo Repblica.
Alienaes Doao As doaes sero de iniciativa da Aeronutica e sero efetivadas
pela GRPU competente, com autorizao por decreto do
Presidente da Repblica (Art. 23 da Lei 9.636/98)
Transferncia de Quando o imvel transferido da jurisdio da Aeronutica para
Jurisdio outro rgo do Servio Pblico Federal, sendo excludo do
acervo patrimonial da Aeronutica
Baixas Ao trmino de obras em andamento.
Transferncias Ocorre no SIAFI entre UG detentoras de Responsabilidade
Patrimonial.
Quadro 5: Eventos que produzem alterao patrimonial.
Fonte: O Autor, adaptado de NSCA 87-1.

Para poder visualizar o envolvimento das diversas unidades envolvidas na

operao, alm dos tipos de aquisio, necessrio observar as trs etapas atravs
das quais se processa a compra, As etapas so: a autorizao, o recebimento e a
formalizao.
Para a autorizao a OM (Organizao Militar) encaminha ao COMAR a
proposta de preo do proprietrio e a necessidade da aquisio; o COMAR verifica a
necessidade e encaminha ao Comando Geral, que se concordar, envia parecer
DIRENG.
 69

E esta, por sua vez, emite um parecer tcnico com a possibilidade de

aproveitamento e adequao ao plano diretor da OM, como tambm verifica a
possibilidade de alocao de recursos financeiros.
O tal processo ainda submetido apreciao pelo COMGAP e pelo
Comandante da Aeronutica, que o envia a SEFA (Secretaria de Finanas da
Aeronutica), por ltimo, a SEFA envia os recursos financeiros ao respectivo
COMAR que providencia documentos junto a OM para as etapas seguintes.
Conforme a sequncia abaixo:

COMAR

Comando Geral

DIRENG

COMGAP

Comando da Aeronutica

SEFA

COMAR

OM

Figura 7: Sequncia envolvida na etapa de autorizao para realizao de uma alienao

imobiliria
Fonte: NSPA 87-1.

Desta maneira, possvel perceber o envolvimento de diversas unidades para

a concretizao de uma operao de compra de um imvel, mostrando a
importncia de tentar garantir a impessoalidade e a honestidade.
A segunda etapa da aquisio a formalizao da compra, a qual inicia com
o COMAR, que responsvel por realizar o empenho da despesa, que envia os
documentos GRPU para lavratura do contrato de compra junto ao cartrio de
registro de imveis, sem nus para a Unio; porm tudo isso recebe o devido
acompanhamento pela OM, COMAR e pela DIRENG.
 70

Finalizando o processo de compra, existe o recebimento do imvel que ocorre

quando o COMAR solicita junto GRPU a regularizao, que concluda como
Termo de Entrega do Imvel, em seguida a GRPU informa o nmero do imvel
(RIP); e por ltimo, o COMAR remete DIRENG uma cpia do referido termo e os
demais documentos para sua atualizao cadastral.
Em seguida, a desapropriao que neste trabalho abordada como sendo a
segunda forma de aquisio, requer trs etapas. A primeira no mbito da
Aeronutica, passa pela anlise do COMAR e da DIRENG, at ser autorizada pelo
comandante da Aeronutica.
Logo aps, na segunda etapa, ocorre a solicitao ao Presidente da
Repblica, pelo comandante da Aeronutica atravs do ministro da defesa, de
expedio do Decreto para declarao de utilidade pblica; o qual uma vez emitido,
possibilita ao comandante da Aeronutica a autorizar a SEFA a distribuir os recursos
financeiros, e a SDP efetua o cadastramento do imvel com cpia do decreto publica
no DOU
A doao outra modalidade de aquisio onde a Unio, como donatria
aceita e recebe um imvel cedido gratuitamente por um doador, para uso da
Aeronutica. Pode ser com ou sem encargos, quando com encargo ser motivo de
detalhada avaliao prvia aceitao, com o objetivo de evitar possveis conflitos
com as atividades prprias da Aeronutica.
Alm da necessidade de que o contrato precisa ser explicitado no contrato de
doao e formalizado pela SPU. J a doao sem encargos, depender de
aceitao expressa e especfica do Comandante da Aeronutica.
A transferncia de jurisdio uma modalidade de aquisio que se processa
atravs da transferncia de um imvel da Unio, de m rgo do Servio Pblico
Federal, para a jurisdio da Aeronutica.
Outra modalidade a permuta, que implica na alienao pela Aeronutica, de
outro imvel de igual valor, ou de valores desiguais com a devida compensao. Ou
seja, no caso de imveis de valores desiguais, a diferena de preo deve ser
recolhida no ato da lavratura do contrato, sob duas maneiras distintas.
Caso a diferena seja a favor da Aeronutica, ocorre mediante recolhimento
de crdito ao Fundo Aeronutico; do contrrio, em favor do permutante, mediante
recursos previamente empenhados.
 71

A ltima das diversas formas de aquisio a que se d atravs da aplicao

da lei do usucapio administrativo (Lei n. 5.972/73), a qual determina que os
imveis ocupados por organizaes militares e demais rgo da administrao
federal, durante vinte anos, sem interrupo, nem oposio feita administrativamente
por terceiros, podero ser registrados em nome da Unio.
Em todas as hipteses de aquisio ocorre a subordinao ao COMAR que
exerce jurisdio sobre o imvel e apresenta relatrio ao Comando Geral da
Aeronutica, e este por sua vez deixa a cargo da DIRENG a continuidade do
gerenciamento.
Outra modalidade de movimentao patrimonial a incorporao, que para
Kohama (2008) representa alterao no patrimnio pblico atravs da agregao de
novos elementos ao patrimnio.
J as avaliaes visam determinao tcnica do valor de um imvel ou de
um direito sobre o imvel. Tais avaliaes dos imveis da Unio, que esto sob a
responsabilidade da Aeronutica, so de competncia da SPU; enquanto que as
avaliaes no mbito da Aeronutica devero ser coordenadas pelas respectivas
sees de patrimnio, coordenadas pelo COMAR.
Estas avaliaes so aplicadas nas seguintes situaes: cadastragem,
aquisio, alienao, utilizao de bens imveis por terceiros e contabilidade
patrimonial.
Atravs da alienao se transfere a outrem o domnio ou propriedade de um
imvel. Esta transferncia ocorre por escritura pblica ou instrumento equivalente
devidamente inscrito no RGI. As principais modalidades usadas na Aeronutica so:
venda, permuta; reverso, doao e transferncia de jurisdio.
Existem determinaes legais para que sejam realizadas as alienaes, tais
como: a) cessar o interesse ou a necessidade da Aeronutica na utilizao ou
explorao do referido imvel; b) No existir nus para alienao do imvel e este
no estiver sub judice; c) parecer favorvel das autoridades competentes da
Aeronutica; e d) existir concordncia do adquirente quanto s restries existentes
previstas nas legislaes especficas do Departamento de Aviao Civil e do
Departamento de Proteo ao Vo.
Na reverso de um imvel da Unio sob jurisdio da Aeronutica
proveniente de uma doao, cabe sempre ao doador, e somente efetivada com
autorizao, por Decreto do Presidente da Repblica.
 72

As doaes de imveis sero sempre de iniciativa da Aeronutica e sero

efetivadas pela GRPU competente, com autorizao por Decreto Presidencial (Art.
23 da Lei n. 9.636/98).
Outra modalidade que produz movimentao patrimonial a baixa, que
representa a expresso usada para excluir, retirar ou desagregar elementos
constantes do patrimnio pblico (KOHAMA 2008, p. 178)
Por ltimo, existe previso legal para a realizao de transferncias dos bens
patrimoniais entre as organizaes militares devendo esta ser autorizada pelo
COMGAR.
A transferncia pode ser integral ou parcial, no caso de ocorrer uma
transferncia parcial, ocorre o desmembramento de um imvel dando origem a
outros tombos os quais precisam ser legalizados no Cartrio de Registro de Imveis.
A formalizao da transferncia ocorre mediante o Termo de Transferncia de
Responsabilidade Patrimonial e/ou administrativa do imvel.

3.5.3 SIGPIMA e utilizao dos sistemas

O SIGPIMA o Sistema de Gerenciamento do Patrimnio Imvel da

Aeronutica, com o objetivo de produzir relatrios da situao patrimonial dos
terrenos do Ministrio da Aeronutica, bem como de suas benfeitorias.
As pesquisas oferecidas tm sua amplitude definidas no ato da consulta, ou
seja, por exemplo, numa Unidade Administrativa a pesquisa pode ser em funo da
aplicao, dos contratos ou das benfeitorias no imvel.
Quanto aplicao, os imveis podem ser: habitacionais, aeroclubes,
aerdromos, aeroportos, base area, museus, dentre outros. J as benfeitorias so
classificadas como: Depsito, hangar, paiol, infra estrutura, dentre outros. Por ltimo,
a pesquisa pode ser feita em funo do tipo de contrato: Arrendamento, cesso de
uso e direito real de uso.
Com a implementao desta ferramenta, o Comando da Aeronutica revela a
sua preocupao com o monitoramento dos seus bens, a fim de garantir a guarda
conservao e o acompanhamento do patrimnio pblico.
 73

A implementao de sistemas informatizados em uma instituio visa muitos

requisitos especficos de controle, ao passo que Santos (1997, p.130) afirma que tal
ferramenta apresenta a seguinte potencialidade:

Independentemente da origem do sistema informatizado adotado (adquirido

de terceiros/desenvolvido na prpria organizao), este geralmente ir
proporcionar uma significativa racionalizao dos servios, uma acentuada
desburocratizao e mais segurana em termos de controle; facilitando as
consultas e a operacionalidade de cada atividade patrimonial.

Reforando est idia, a NBC T 16.5 apresenta uma exigncia s entidades

do setor pblico, quanto ao registro contbil, tendo em vista a convergncia das
Normas Brasileiras Aplicadas ao Setor Pblico s Normas Internacionais quando tal
Norma determina expressamente que: A entidade do setor pblico deve manter
procedimentos uniformes de registros contbeis, por meio de processo manual,
mecanizado ou eletrnico, em rigorosa ordem cronolgica, como suporte s
informaes.
O SPIUnet, Sistema de Gerenciamento dos Imveis de Uso Especial da
Unio, de acordo com a Portaria Interministerial da STN/SPU n. 322 de 23 de
agosto de 2001, a principal fonte de que alimenta o SIAFI de dados para efeito de
contabilizao de imveis garantindo-lhe a compatibilidade de informaes existente
entre os sistemas com a finalidade a execuo do Balano Patrimonial da Unio.
Para tanto, em 2002, a SPU publicou o Manual do SPIUnet com a objetivo de
apresentar tal sistema, as formas de acesso, as funes disponveis, como utilizar e
o pblico alvo que so os seguintes: as UGs, as GRPU e os rgos de controle.
O acesso ao Sistema de Gerenciamento dos Imveis de Uso Especial da
Unio regido pela Orientao Normativa ON-GEAPN-007 (BRASIL, 2010), que
estabelece as condies, critrios e limites de influncia sobre as alteraes que
podem ser realizadas pelos diversos usurios.
A finalidade da regulao atravs de uma Instruo Normativa reside na
necessidade de definio de nveis de acesso, alm da garantia da confiabilidade
perante terceiros, atravs das seguintes caractersticas:
Regular o acesso e o uso das informaes contidas no sistema;
Atualizar os procedimentos; e,
Manuteno e segurana dos da base de dados do Sistema.
 74

Como o SPIUnet est interligado ao SIAFI o usurio que faz atualizaes no

SPIUnet deve ter acesso ao SIAFI, com o perfil executor. Os nveis de acesso ao
SPIUnet est previamente estabelecido de acordo com a tabela 1:
O militar que auxiliou na realizao desta pesquisa possui o nvel de senha de
Cadastramento limitado UG, que possibilitou verificar atividades de complexidade
equivalente suas atribuies.
Carvalho (2008, p.265), ao tratar da importncia das auditorias realizadas
pelo TCU, destaca o importante papel exercido pelas ferramentas informatizadas.

O uso de sistemas informatizados como suporte da fiscalizao

governamental baseia-se na existncia no Brasil de sistemas digitais de
grande porte relativos programao e execuo oramentria, financeira,
contbil e patrimonial com abrangncia sobre todas as unidades da
administrao pblica federal.

Cada nvel de acesso, conforme consta na tabela 1, permite ao usurio um

conjunto de atividades durante a utilizao deste mecanismo, porm, dois aspectos
so analisados na concesso de qualquer senha: a necessidade de uso para o
cumprimento das funes relacionadas ao cargo do usurio e, o outro aspecto, no
tocante ao rgo onde est inserido o profissional.
 75

Nveis de senha Pblico alvo Descrio do nvel de senha

(Perfis)
Consulta limitada UG / rgo O usurio poder consultar qualquer
UG de Auditoria Imvel/Utilizao cadastrado em sua UG. Se a UG
do usurio for setorial contbil no SIAFI, ele poder
consultar Imveis/Utilizaes de todas as UG
subordinadas UG dele.
Cadastramento UG O usurio poder consultar qualquer
limitado UG Imvel/Utilizao e atualizar Utilizao cadastrada
em sua UG. Se a UG do usurio for Setorial
Contbil no SIAFI e sua senha no SIAFI for ao nvel
de setorial contbil, ele poder consultar e atualizar
todas as UG subordinadas UG dele.
Consulta limitada UG Para os usurios de uma UG no setorial que
ao grupo de UG precisam verificar outras UGs, e no permite a
atualizao de registros no SPIUnet
Consulta limitada GRPU Para usurios da GRPU e rgos de auditoria. O
jurisdio usurio poder consultar qualquer
Imvel/Utilizao cadastrado na sua jurisdio.
Cadastramento GRPU Somente para usurios da GRPU. O usurio
limitado poder consultar qualquer Imvel/Utilizao
jurisdio cadastrado na sua jurisdio e atualizar as
utilizaes na sua UG.
Certificao GRPU Somente para usurios da GRPU. O usurio
limitada poder consultar e certificar qualquer
jurisdio Imvel/Utilizao cadastrado na sua jurisdio, e
atualizar as utilizaes na sua UG.
Habilitao GRPU Somente para usurios da GRPU. O usurio
limitada poder habilitar usurios e consultar/certificar
jurisdio qualquer Imvel/Utilizao cadastrado na sua
jurisdio e atualizar as utilizaes na sua UG.

Cadastramento PRU nos Somente para usurios da PRU. O usurio poder

de aes judiciais Estados cadastrar aes judiciais e consultar qualquer
Imvel/Utilizao cadastrado no pas.
Consulta irrestrita rgo Somente para usurios do rgo Central da SPU e
Central da de rgos de auditoria, solicitada pelo dirigente
SPU / rgo respectivo em seu rgo central, devidamente
de Auditoria autorizada pelo Secretrio do Patrimnio da Unio.
O usurio poder consultar qualquer
Imvel/Utilizao cadastrado no pas.
Administrador rgo Somente para administradores do sistema no
Geral Central da rgo Central da SPU. Habilita usurios, consulta
SPU e atualiza qualquer registro no SPIUnet. Permite
alterar tabelas do Sistema.

Tabela 1: Descrio do nveis de senha no SIAFI (em ordem crescente de nvel de acesso).
Fonte: O Autor (adaptado da ON GEAPN 007)
 76

Desta maneira, o funcionamento do SIAFI transcorre com autonomia, pois,

existem usurios com diversos nveis de acesso.
O SIGPIMA, por sua vez, assim como o SIAFI, tambm recebe informaes
atravs do SPIUnet, porm os seus relatrios possuem uma configurao
diferenciada e especfica s necessidades da Aeronutica.

3.6 Prestao de contas

A transparncia na gesto pblica uma obrigatoriedade dos

administradores da mquina pblica para com a sociedade, e, cada vez mais, as
prticas contbeis visam este foco, tanto que dentre os objetivos da introduo das
Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico est o de
proporcionar a avaliao do impacto das polticas pblicas sob diversos aspectos,
como por exemplo: fiscal, social e econmico.
A Constituio Federal, no pargrafo nico do art.70, contempla a
necessidade de prestao de contas:
Art. 70. Pargrafo nico. Prestar contas qualquer pessoa fsica ou jurdica,
pblica ou privada que utilize, arrecade,guarde gerencie ou administre
dinheiros, bens e valores, ou pelos quais a Unio responda, ou que em
nome desta, assuma obrigaes de natureza pecuniria (Pargrafo nico do
art. 70, CF).

As organizaes militares realizam mensalmente a prestao de contas ao

Comandante da Unidade, como uma ferramenta de Controle interno no
gerenciamento e no controle dos gastos pblicos, e para tanto faz uso de quatro
demonstrativos utilizados pelo setor em estudo, a fim de expor a situao patrimonial
e apresentar as alteraes ocorridas.
Os relatrios utilizados durante a prestao de contas so:
Balance Contbil;
Demonstrativo Sinttico de Obras em Andamento;
Demonstrativo Sinttico da Movimentao dos Bens Imveis; e
Controle sobre as Variaes Patrimoniais da Conta Bens Imveis.
 77

Alm destes demonstrativos, a referida seo possui a responsabilidade de

produzir o Inventrio Analtico Geral de Benfeitorias (recebe informaes e produz
automaticamente o seu produto) e o Relatrio de Visita Tcnica rea Patrimonial
(elaborado anualmente). Ressalta-se que estes dois no so apresentados durante
a prestao de contas interna ao Comandante da Organizao, enquanto que os
demais so evidenciados mensalmente.
O Relatrio possui uma abordagem bem detalhada sobre os imveis de
determinada Unidade Administrativa, sobre os seguintes aspectos (anexo D):
estrutura organizacional, anexo E (atravs de um organograma);
recursos humanos, anexo F (posto, nome, funo, e atividades
desempenhadas pelo efetivo responsvel pelo controle dos bens);
relao dos terrenos no estado (anexo G);
descrio das benfeitorias (anexo H);
contratos e convnios com terceiros, anexo I (nmero, perodo de
vigncia, valor mensal e utilizao);
processos na SPU, anexo J (nmero do processo, assunto,
andamento, entre outros);
processos na justia, anexo L (nmero do processo, assunto,
andamento, entre outros);
alienao de imveis anexo M (localizao, rea, valor e data da
avaliao, obras sugeridas e custo estimado);
alienao de imveis atravs de permuta por obras a construir, anexo
N (localizao, rea, valor e data da avaliao, obras sugeridas e custo estimado); e
imveis da Unio ocupados pela INFRAERO ou por seus funcionrios,
anexo O (Localidade, cdigo do imvel, nome do ocupante, rea, data de ocupao,
dentre outros).
Desta forma, possvel perceber o volume de mecanismos postos
disposio dos gestores pblicos com o objetivo de garantir a guarda, conservao,
posse e o acompanhamento dos bens imveis de uso especial da Unio.
Tudo isso com o objetivo de efetuar o controle contbil, que para Silva (2004,
p.180), compreende o plano de organizao e todos os procedimentos que se
relacionam diretamente com a salvaguarda dos ativos e a idoneidade dos registros.
 78

Em seguida, os relatrios e demonstrativos mencionados so abordados

individualmente nesta pesquisa monogrfica, para se verificar na prtica como so
estruturados na prtica.

3.6.1 Inventrio

Um dos relatrios produzidos pela Seo de Patrimnio, atravs do SIAFI - e

que julgado por Cruz (2010, p.27) como sendo um ponto expressivo de controle -
o Inventrio Patrimonial dos Bens Imveis, assim como no mbito do Comando da
Aeronutica existe o IPIMAER (Inventrio do Patrimnio Imvel Jurisdicionado ao
Comando da Aeronutica) que tem o objetivo de arrolar e cadastrar os imveis sob
jurisdio e/ou posse do Ministrio da Aeronutica e das entidades da administrao
indireta a ele vinculadas.
Alm disso, deve possibilitar que os diversos elos do Sistema de Patrimnio
da Aeronutica efetuem a regularizao, legalizao e preservao dos imveis sob
a jurisdio do Comando da Aeronutica.
Assim sendo, a elaborao de tal ferramenta exerce a sua funo de acordo
com o posicionamento de Piscitelli (2010, p.383) quando aclara a funo do
inventrio da seguinte maneira:

Para controle e preservao do patrimnio de rgos e entidades pblicas

bem como para comprovar o saldo constante do balano geral do exerccio,
faz necessrio elaborar o inventrio fsico, de forma analtica, dos bens
mveis imveis.
Este instrumento, embora no tenha sua elaborao baseada apenas por um
motivo de obrigatoriedade legal, ou por uma questo de rotina, representa uma
medida de controle, que os bens neles arrolados no pertencem a uma pessoa
fsica, mas ao Estado, e precisam estar resguardados quanto a quaisquer danos
(SILVA 2004, p.262).
Desta maneira, a elaborao do inventrio na administrao pblica, como
cumprimento de uma obrigatoriedade prevista no art. 96 da Lei n. 4.320/64, a qual
preconiza que o levantamento geral dos bens mveis e imveis ter por base o
inventrio analtico de cada unidade administrativa e os elementos da escriturao
sinttica na contabilidade.
 79

A seo de Patrimnio da Base Area, quando desempenha suas atribuies

atravs de lanamentos contbeis no SPIUnet, contribui para manter atualizado os
registros responsveis pela produo do inventrio patrimonial dos bens imveis e
como conseqncia o Balano Geral da Unio, por meio da conta bens imveis.
Como exemplo, a figura seguinte mostra um modelo do inventrio patrimonial
produzido pelo Setor, que a base para a elaborao do IPIMAER, quanto ao
contedo e forma.
Para o perfeito entendimento deste relatrio apresentado, convm que se
observe a estrutura contida nos anexos P e Q, onde se consegue perceber o
tratamento realizado quanto aos valores a transportar quando se trata de um
relatrio composto por mais de uma pgina.
 80

MINISTRIO DA DEFESA
XXXXXXXXXX

INVENTRIO ANALTICO GERAL DE BENFEITORIAS

UG : XXXXX
GESTO : XXXXX .00001
CONTA CONTBIL : 142110000

CONTA CORRENTE : XXXXXX

ITEM NOMENCLATURA UNID QTD VALOR
UNITRIO TOTAL
1.118,00
1 SC.001-001-E-001 m 501,28 560.425,70
2 SC.001-001-E-002 m 1.000,00 501,28 501.275,22
3 SC.001-001-E-003 m 436,24 501,28 218.676,30
4 SC.001-001-E-004 m 204,3 501,28 102.410,53
5 SC.001-001-E-005 m 723 501,28 362.421,99
6 SC.001-001-E-006 m 442 501,28 221.563,65
7 SC.001-001-E-007 m 302 995,78 300.724,49
8 SC.001-001-E-008 m 826 995,78 822.511,35
9 SC.001-001-E-009 m 380,68 1463,18 557.004,02
10 SC.001-001-E-010 m 362,4 501,28 181.662,14
11 SC.001-001-E-011 m 364,08 1463,18 532.715,20
12 SC.001-001-E-012 m 164,8 1192,22 196.478,21
13 SC.001-001-E-013 m 995 501,28 498.768,85
14 SC.001-001-E-014 m 113,96 1700,27 193.762,92
15 SC.001-001-E-015 m 120 501,28 60.153,03
16 SC.001-001-E-017 m 15 995,78 14.936,65
17 SC.001-001-E-018 m 75 1544,47 115.835,22
18 SC.001-001-E-019 m 102,24 1192,22 121.892,79
19 SC.001-001-E-020 m 438,37 855,06 374.830,77
20 SC.001-001-E-024 m 438,37 855,06 374.830,77
21 SC.001-001-E-025 m 2.197,64 501,28 1.101.622,48
22 SC.001-001-E-026 m 77,59 501,28 38.893,94
23 SC.001-001-E-027 m 45,6 501,28 22.858,15
24 SC.001-001-E-029 m 129,8 501,28 65.065,52
25 SC.001-001-E-032 m 6,9 501,28 3.458,80
26 SC.001-001-E-035 m 81 501,28 40.603,29
27 SC.001-001-E-036 m 580 1375,12 797.569,52
28 SC.001-001-E-037 m 10,5 501,28 5.263,39
29 SC.001-001-E-039 m 1,5 501,27 751,91
30 SC.001-001-E-040 m 61,2 501,28 30.678,04
31 SC.001-001-E-041 m 780 501,28 390.994,67
32 SC.001-001-E-042 m 201,25 1144,8 230.391,85
33 SC.001-001-E-043 m 366 954,63 349.395,25
9.390.426,61
A TRANSPORTAR : 9.390.426,61
Quadro 6: Inventrio analtico Geral de Benfeitorias.
Fonte: Manual de Execuo Oramentria, Financeira e Patrimonial do Comando da Aeronutica

O exemplo apresentado acima cpia fiel de um inventrio de bens imveis

apresentado pela Seo de Patrimnio da BAFL em uma de suas prestaes de
 81

contas ao comandante da UG, em dezembro de 2010. O saldo indicado de R$

9.390.426,61 o valor de parte dos bens imveis sob a responsabilidade da
Unidade.
Porm, no significa dizer que representa ao mesmo tempo, o saldo
patrimonial de bens imveis da Aeronutica em Santa Catarina, uma vez que,
existem unidades administrativas instaladas neste Estado e at mesmo na grande
Florianpolis, todavia no tm seu patrimnio incorporado ao da BAFL.

3.6.2 Comprovao dos bens imveis

A prestao de contas; no mbito da Aeronutica, de acordo com o Manual

de Execuo Oramentria, Financeira e Patrimonial do Comando da Aeronutica;
tambm recebe o ttulo de Comprovao dos bens imveis. E, conforme
mencionado anteriormente, encontra-se dividida em comprovao mensal e anual,
possuindo composio diferenciada do contedo apresentado.
Para o atendimento da exigncia legal prevista, as diversas unidades
gestoras so responsveis pela elaborao de quatro demonstrativos, dos quais,
dois so complementares e dois principais.
O Demonstrativo Sinttico das Obras em Andamento (DSOA) e o
Demonstrativo Sinttico de Bens Imveis (DSBI) so os dois principais. Aliados a
estes, existe o Balancete Contbil (BC) e o Controle Sobre as Variaes
Patrimoniais da Conta Bens Imveis (CVPBI), os quais so complementares ao
DSOA.
O DSOA possui a capacidade de produzir um contedo mais analtico, do
contedo existencial sobre as obras em andamento relacionadas ao contrato,
unidade gestora, e principalmente por possibilitar que nas informaes
complementares seja feito referncia s operaes de forma individualizada.
A figura 8 (oito) nos mostra um exemplo prtico de tal demonstrativo, porm
com algumas omisses de contedo textual que no interferem no perfeito
entendimento do mesmo, juntamente com esta figura, o anexo R promove uma
melhor apresentao visual de tal demonstrativo.
 82

um relatrio apresentado mensalmente ao Comandante da Unidade, pela

Seo de Patrimnio, aps processadas todas as movimentaes do ms e
corrigida alguma discrepncia encontrada pelo Controle interno da entidade, durante
a prestao de contas, que ocorre mensalmente, nas quais todos os setores enviam
um membro para apresentar as movimentaes ocorridas durante o ltimo ms.
Paralelamente, existem os outros dois demonstrativos, que so formas
sintticas de apresentao dos investimentos na conta obras em andamento. O
primeiro o Balancete possui a caracterstica de transmitir uma informao geral
sobre os bens imveis, uma vez que tal relatrio apresenta os saldos das contas
bens imveis, que abrange o total, neste caso em estudo, o saldo da conta
imveis de uso especial, e, por ltimo o saldo da conta obras em andamento. Ao
observar a figura 7, percebe-se que o saldo da conta bens imveis representa o
somatrio das outras duas contas.
O segundo demonstrativo sinttico, que complementar ao DSOA, o que
apresenta apenas o saldo dos valores despendidos em funo das obras em
andamento, conforme se pode perceber na figura 8, somada ao saldo histrico da
conta bens imveis, ou seja, uma forma apenas distinta de apresentao do
Balancete Contbil.
Quanto ao Balancete, convm destacar sua importncia, mesmo sendo
classificado como complementar, pois, este demonstrativo mais uma ferramenta
posta disposio dos gestores pblicos, sendo responsvel por discriminar todas
as contas do sistema, em determinada data, informando as movimentaes
ocorridas; e toma como base o saldo do ms anterior, o qual recebe adies, por
meio de incorporaes, ou baixas no respectivo ms, resultando em um saldo para o
ms seguinte, conforme o modelo da fig. 7.
A Seo em estudo obedece ao que determina a NBC T 2.7, quanto
frequncia com que deve ser levantado tal balancete, uma vez que o Setor divulga
mensalmente, que a obrigatoriedade mnima de publicao do mesmo. Tendo em
vista a sua finalidade de prover informaes aos administradores pblicos e atender
as determinaes legais o demonstrativo utilizado neste setor de Patrimnio possui
um grau de detalhamento que atende a tais necessidades.
De acordo com a Figura 7, tal balancete possui os requisitos mnimos
previstos na norma supracitada, que so os seguintes: identificao da Entidade,
 83

data a que se refere, identificao das contas, abrangncia, saldos das contas e
soma dos saldos.
Para Lima (2009), a simples verificao do balancete contbil no imuniza o
demonstrativo da possibilidade de erro, o que requer que a observncia de tal
instrumento seja acompanhada por outros meios de controle, como por exemplo, da
verificao do inventrio patrimonial.

SIAFI 2011-CONTABIL

DEMONSTRA-BALANCETE (BALANCETE CONTABIL)

03/02/2011 15.00 TODOS OS SALDOS USUARIO:
UG : TELA: 001
GESTAO : 00001 - TESOURO NACIONAL
JANEIRO DE 2011 - ABERTO POSICAO NO MES 03FEV11 AS 00:02 HS

MOVIMENTO DEVEDOR MOVIMENTO CREDOR MOV. LIQ. NO MES SALDO ATUAL

R$
--------------------------------------------GLOBAL(REAL+OUTRAS MOEDAS) EM REAL
1.4.2.1.1.00.00 BENS IMOVEIS
0,00 777924137,59 D
1.4.2.1.1.10.00 IMOVEIS DE USO ESPECIAL
0,00 0,00 0,00 765515497,71 D
1.4.2.1.1.91.00 OBRAS EM ANDAMENTO
0,00 0,00 0,00 12408639,88 D

Quadro 7: Balancete Contbil.

Fonte: SIAFI (2011)

Para elaborao deste demonstrativo, utilizado o SIAFI uma vez que ele
permite o acompanhamento dos recursos relacionados s obras atravs de
relatrios sintticos.
Quanto s obras em andamento, estas podem ser em favor da prpria
unidade administrativa, como podem ser de outras unidades, o que requer para
tanto que seja feita a transferncia do respectivo valor incorrido pela unidade
pagadora.
A figura seguinte nos apresenta um DSOA como exemplo.
 84

DEMONSTRATIVO SINTTICO DAS OBRAS EM ANDAMENTO

PRESTAO DE CONTAS - MS E ANO REFERNCIA - DEZEMBRO - 2010

UNIDADE GESTORA:

GESTO: 00001 - TESOURO NACIONAL

INFORMAES SOBRE AS OBRAS EM ANDAMENTO

OBJETO
CONTRATO N RESUMIDO VALORES
XXXXXXXXX XXXXXXXXX 742.565,41

SALDO DA CONTA
TOTAL 142119100 0,00
INFORMAES COMPLEMENTARES
XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX - VR: R$
742.565,41.
YYYYYYYYYYYYY
ZZZZZZZZZZZZZZ
WWWWWWWWW

Gestor de Imveis Agente de Controle Interno Agente Diretor

Quadro 8: Demonstrativo Sinttico das Obras em Andamento.

Fonte: SIAFI BRASIL (2011)

Em seguida, tem-se um exemplo do Relatrio sobre as Variaes

Patrimoniais dos Bens Imveis.
 85

Ciente: Responsvel pela Anlise:

________,____/____/____ ________,____/____/____

CONTROLE SOBRE AS VARIAES PATRIMONIAIS DA CONTA-

CORRENTE 142110000 DO MS DE DEZEMBRO/2010

1 - BENS IMVEIS

Agente Diretor Agente de Controle Interno

Baixas no
Conta Contbil Saldo do Ms Anterior Incorporao no Ms Ms Saldo que Passa

142110000 77.181.444,18 742.565,41 - 77.924.009,59

TOTAIS 77.181.444,18 742.565,41 - 77.924.009,59

Obs.: 1) Elaborar formulrio distinto para cada tipo (imveis, mveis permanentes e incorpreos).

2) Confrontar os saldos e os totais (do ms anterior e que passa) com as posies contbeis da respectiva conta do SIAFI.

Gestor de Imveis

Quadro 9: Controle Sobre as Variaes Patrimoniais da Conta Bens Imveis.

Fonte: SIAFI BRASIL (2011)

Finalmente, o segundo relatrio, classificado como principal o DSBI, possui

a capacidade de apresentar o detalhamento das entradas em funo de trs
modalidades: por aquisio, incorporao e por valorizao. Assim como tambm,
evidencia informaes sobre as sadas, que so mencionadas da seguinte maneira:
alienao, baixa e desvalorizao.
O fruto produzido , tambm, a situao patrimonial dos bens imveis atravs
de adies e subtraes de valores ao saldo inicial.
Para este estudo pode-se perceber o saldo adicionado referente a obras em
andamento correspondente a R$ 742.565,41 e um saldo total de bens imveis de R$
77.924.009,59 (conforme o demonstrativo abaixo ilustrado na figura 10 e confirmado
pelos demais demonstrativos citados neste estudo).
 86

Demonstrativo sinttico da movimentao dos bens imveis.

DEMONSTRATIVO SINTTICO DA MOVIMENTAO DOS BENS IMVEIS

PRESTAO DE CONTAS - MS E ANO REFERNCIA - DEZEMBRO - 2010

UNIDADE GESTORA:

GESTO: 00001 - TESOURO NACIONAL

INFORMAES SOBRE OS BENS

IMVEIS VALORES
3 SALDO ANTERIOR -142110000 77.181.444,18

4 (+) ENTRADAS 742.565,41

AQUISIO -613110100 742.565,41
INCORPORAO -623110000 0
VALORIZAO -623210100 0

5 (-) SADAS 0
ALIENAO -513110100 0
BAIXA -523110000 0
DESVALORIZAO -523210100 0

6 (=) SALDO ATUAL -142110000 77.924.009,59

INFORMAES COMPLEMENTARES

Quadro 10: Demonstrativo Sinttico da Movimentao de Bens Imveis.

Fonte: SIAFI
 87

3.6.3 A quem e com que frequncia prestar contas

Mensalmente Mensalmente
As alteraes ocorridas no
.
perodo com relao ao O Inventrio Cadastral
Registro Analtico dos
OM Sinttico dos bens imveis
bens imveis sob sua sob a sua
responsabilidade responsabilidade

SERPAT

Semestralmente. SEFA
Julho e janeiro - as
alteraes ocorridas no
perodo, com relao ao
Registro Analtico dos Anualmente.
bens imveis sob sua Uma cpia de cada
responsabilidade Registro Analtico
, referente aos bens
imveis adquiridos dentro
De cinco em cinco anos. do exerccio considerado
Nos anos terminados em zero
ou cinco, uma cpia do
Inventrio Analtico Geral,
relativos aos bens imveis sob
sua responsabilidade imveis
sob sua responsabilidade

A cada cinco anos.

At o ltimo dia do ms de
DIRENG maro.
Uma cpia do Inventrio
Analtico Geral relativo aos
bens imveis sob
responsabilidade da
Aeronutica, nos anos
terminados em zero ou em
cinco

SPU

Figura 8: Prestao de contas

Fonte: NSMA 87-1 (FORA AREA BRASILEIRA
 88

Em obedincia a uma questo hierrquica organizacional, que estabelece

competncias s diversas unidades administrativas no Comando da Aeronutica,
existe o processo externo de prestao de contas que obedece a sequncia
apresentada na figura 11.
Ou seja, A OM possui responsabilidades perante a Secretaria de Finanas da
Aeronutica (a nvel nacional) e ao SERPAT (a nvel regional) mensalmente. O
SERPAT, por sua vez tem a incumbncia de unir os demonstrativos das diversas
unidades administrativas a ele vinculadas e efetuar uma prestao de contas
DIRENG com perodos e contedos diferenciados.
A Diretoria de Engenharia a cada cinco anos, nos anos terminados em zero
ou em cinco, tem a obrigatoriedade de apresentar o inventrio analtico geral dos
bens imveis sob a responsabilidade da Aeronutica.

3.7 Confiabilidade dos registros contbeis

O correto registro contbil dos bens imveis a base para a elaborao do

Balano Patrimonial da Unio, de tal forma que, o grande volume de registros
produzidos pelos diversos rgos e unidades nos trs poderes da Unio, na opinio
de Cruz (2010, p.29) precisam:

Ser disciplinados e orientados para que os procedimentos sejam, na medida

do possvel, tecnicamente padronizados. Isso visa garantir a fidedignidade e
a comparabilidade da escriturao contbil permitindo interpretao, anlise
e tomada de deciso a partir da credibilidade e confiana detidas junto aos
usurios.

Sendo assim, no se trata apenas de um simples lanamento isolado, mas

sim, uma das etapas de controle dos bens imveis da Unio. Desta maneira, de
acordo com a Lei n. 8.443/92, que dispe sobre a lei orgnica do TCU, este
Tribunal tem o dever de realizar auditorias nas atividades da SPU, com o intuito de
efetuar controle dos lanamentos.
No exerccio de suas prerrogativas, numa auditoria realizada em 2007, por
exemplo, o TCU constatou um erro num lanamento de transferncia de um imvel
do Primeiro Centro Integrado de Defesa Area e Controle de Trfego Areo
 89

(CINDACTA I) para o Sexto Comando Areo Regional (COMAR VI) (CONJUR,

2007). O erro deu-se em funo do lanamento errado da unidade de medida
utilizada, uma vez que o operador do Sistema realizou a avaliao em hectare,
quando o correto seria o metro quadrado.
Como decorrncia do registro, o valor por hectare ao ser lanado no campo
destinado ao valor por metro quadrado resultou numa super avaliao do imvel;
pois, a conta de bens imveis recebeu um lanamento no valor de R$ 130 bilhes,
quando o valor correto era R$ 216 milhes.
As principais razes, identificadas pelo Tribunal, que ocasionaram tal erro
foram duas: deficincias no treinamento dos servidores que alimentam a base de
dados do SIAFI e a falta de recursos humanos e material adequado. Alm disso, o
controle interno no detectou, uma vez que existe a ocorrncia de valores diferentes
para o mesmo imvel como tambm a deficincia no registro de imveis, pela
fragilidade dos Sistemas em no identificarem erros atravs de recursos disponveis
para auxlio aos operadores.
Tal deficincia encontrada foi alvo de diversas recomendaes e
determinaes por parte do TCU, com o objetivo de evitar uma possvel crise da
confiabilidade contbil. Dentre as recomendaes feitas, podemos citar a
recomendao de se introduzir atividades que possibilitem o acompanhamento e a
superviso dos valores lanados no sistema da SPU, a possibilidade de que a SPU
identifique o operador responsvel pelos lanamentos no SPIUnet e, por ltimo, a
sugesto de que o MPGO realize o acompanhamento de lanamentos contbeis
referentes a bens imveis da Unio que gerem variaes financeiras em valores
maiores a 100% do montante apontado.
Estas recomendaes so feitas ao MPGO por meio de Acrdos e tal
assunto tem merecido muita ateno por parte do TCU em funo da sua
fragilidade. Como exemplo que revela a preocupao do TCU para com a matria,
convm destacar o item 5 do Acrdo n. 745/2006:
 90

5. Destaco que a importncia da correta contabilizao de ativos nos

sistemas informatizados da Administrao Pblica Federal no caso, o
Sistema de Gerenciamento dos Imveis de Uso Especial da Unio
(SPIUnet) e o Sistema Integrado de Administrao Financeira do Governo
Federal (Siafi) reside no fato de que as inconsistncias nas informaes
dessas bases de dados ocasionam distores no Balano-Geral da Unio
(BGU), em face de incorretos registros nas respectivas contas atinentes aos
bens imveis (de uso especial, no caso deste levantamento). Ademais, no
se pode esquecer a possvel ofensa ao princpio contbil da oportunidade,
que vela pela tempestividade e integridade do registro do patrimnio e das
suas mutaes (TCU, 2006)

Em funo deste erro de registro contbil o TCU, publicou o Acrdo n.

639/2007 TCU PLENRIO; alicerado na Portaria Interministerial STN/SPU n.
322, de 23/08/2001,que estabelece o SPIUnet com principal fonte alimentadora do
SIAFI de acordo com o seguinte stio eletrnico do respectivo tribunal
(portal2.tcu.gov.br) e na Portaria MP n 232/2005, que cria um grupo de trabalho
para verificar a destinao dos bens imveis da Unio ,conforme consta no stio
eletrnico do Ministrio do Planejamento Oramento e Gesto
(www.planejamento.gov.br).
As recomendaes advindas do trabalho realizado pelos integrantes do grupo
de estudiosos resultaram em determinaes e alertas objetivando o aperfeioamento
do controle patrimonial, tanto sob o aspecto humano, como dos mecanismos
disponveis. Como exemplo neste Acrdo, podemos destacar itens quanto
responsabilizao por futuras discrepncias que por ventura sejam detectadas:
O item 9.6:

Determinar Gerncia Regional do Patrimnio da Unio no Distrito Federal

(GRPU/DF) que, com base no disposto no art. 22, do Anexo XII, Captulo III,
da Portaria MP n 232/2005, analise os lanamentos de imveis de uso
especial sob sua responsabilidade, a fim de identificar e sanar as
inconsistncias de valores e de nmero de imveis cadastrados nos
sistemas Siafi e SPIUnet.
Cabe a Gerncia Regional de Patrimnio da Unio, no mbito de sua
jurisdio, efetuar o controle das operaes que impliquem em movimentao,
registro e monitoramento dos bens sob a guarda da Unio.
Desta maneira, o Tribunal de Contas da Unio, aps ter detectado
irregularidades dos mais diversos vultos, fez recomendaes GRPU com o objetivo
de solucionar ou, pelo menos, minimizar tais discrepncias, geradas por m f ou
equvoco, quanto aos valores registrados e caracterizao numrica dos bens
cadastrados nos sistemas gerenciais.
 91

O remdio proposto pelo TCU STN e SPU possui as seguintes

recomendaes: o acompanhamento e superviso dos lanamentos dos registros
contbeis; a identificao do responsvel pelo lanamento de informaes nos
sistemas; e, a implementao de mensagens de erro, durante a utilizao dos
sistemas, no caso de valores com uma discrepncia pr-estabelecida.
Este levantamento foi realizado pela Secretaria de Movimentao
Governamental (SEMAG/TCU) em 2006 e foi de fundamental importncia, pois
serviu para identificar falhas e deficincias que precisam ser sanadas quanto
gesto dos imveis da Unio, que realizada pela SPU, com a aplicao de
medidas que fortaleam o controle interno e disponibilize recursos necessrios
capacitao dos recursos humanos disponveis.
O objetivo maior de se evitar uma crise da confiabilidade da informao
contbil e para tanto muito recurso vem sendo disponibilizado
E o item 9.8:
Alertar a Casa Civil da Presidncia da Repblica, o Ministrio do
Planejamento, Oramento e Gesto e o Ministrio da Fazenda que a
omisso na tomada de decises, nas respectivas esferas de competncia,
que venham a causar crise de confiabilidade no registro e na contabilizao
dos imveis de uso especial da Unio, especialmente em decorrncia da
falta de condies para o pleno exerccio das atribuies da Secretaria do
Patrimnio da Unio, pode ensejar a responsabilidade direta dos agentes
polticos e demais envolvidos em eventual prejuzo ao errio, caso
representem descumprimento desta e de anteriores deliberaes desta
Corte de Contas

Portanto, percebe-se que a fragilidade da SPU em administrar os bens

imveis da Unio necessita de investimentos na formao profissional dos
operadores dos Sistemas, no aprimoramento gerencial das ferramentas disponveis
e, por ltimo, no acompanhamento dos registros por parte da SPU.
 92

4 CONSIDERAES FINAIS

Neste captulo so expostas as consideraes que foram obtidas aps a

produo da presente pesquisa, como tambm as recomendaes de temas
correlatos que carecem ser trabalhados

4.1 GENERALIDADES

Todas as instituies pblicas ou privadas precisam garantir a guarda e o

monitoramento de seus bens imveis tendo em vista a escassez deste bem, prova
disto a especulao imobiliria atual, que tem imposto restries s diversas
entidades de promoverem expanses.
O atendimento ao consumidor final a grande tnica das organizaes que
prezam pela qualidade dos seus servios. Assim sendo, os gestores pblicos,
imbudos na condio de poderem decidir sobre a situao da sociedade, precisam
incorporar a necessidade da coletividade que clama por melhores servios, e muitas
vezes, para o perfeito atendimento destes anseios, torna-se necessria a utilizao
de bens imveis para instalaes de benfeitorias para promover uma carncia
generalizada de uma regio.
Diante disso, a pesquisa permitiu observar a administrao pblica quanto
aos mecanismos, recursos e ferramentas disponveis com a finalidade de tentar
garantir a guarda, conservao, legalizao e monitoramento dos bens imveis de
uso especial da Unio.
Com este estudo, despertam-se duas necessidades. Primeiramente, com
relao ao tratamento dispensado pelas diversas autoridades no que diz respeito
destinao de recursos para a perfeita equipagem material e formao dos
recursos humanos para poder operar com eficincia e possibilitarem o
acompanhamento efetivo da condio patrimonial dos bens imveis disponveis, por
parte da populao. Depois, com relao sociedade, de modo geral, que almeja,
clama, anseia, e espera que os gestores lhe ofeream servios de qualidade nas
diversas reas (sade, esportes, rodovias, dentre outros), mas que no desempenha
 93

seu papel fiscalizador, na medida do possvel, e que ao mesmo tempo, no cobrar

mais transparncia dos atos pblicos.
Portanto, necessria uma ao conjunta entre as duas partes, gestores e
usurios, para tornar os bens disponveis para o atendimento aos anseios da
sociedade.

4.2 Quanto aos objetivos

Considera-se que os objetivos apresentados inicialmente foram alcanados

com xito. Primeiramente foi descrita a evoluo da Contabilidade como uma cincia
de controle dos bens pblicos desde a chegada dos portugueses, passando por
diversas transformaes legislativas at os tempos atuais, com a adeso s prticas
internacionais de contabilidade aplicadas ao setor pblico estatal.
Tambm, foi apresentada a necessidade de um controle patrimonial efetivo,
com o objetivo de tentar tornar disponveis os diversos bens pblicos, e de um modo
mais especfico, os bens de uso comum do povo foram amplamente abordados.
Alm disso, foram descritas a importncia das ferramentas da tecnologia da
informao disponveis para o gerenciamento dos bens imveis no mbito da Unio,
como tambm os relatrios produzidos por tais mecanismos e ferramentas de
controle e gerenciamento patrimonial.
Com este entrelaamento de abordagens, pode-se constatar que o objetivo
geral de apresentar como ocorre o monitoramento e os registros contbeis dos bens
imveis no mbito da Contabilidade Pblica Federal foi alcanado, pois, com o
contedo exposto, foi possvel verificar os procedimentos necessrios para o
monitoramento e registro dos bens imveis no plano da esfera do governo federal,
como tambm exps sociedade todo um conjunto de esforos no sentido de
garantir a disponibilidade dos bens de uso comum do povo, que so indispensveis
para a execuo dos servios pblicos.
 94

4 3 Sugestes para futuras pesquisas

Como sugestes para trabalhos futuros, que foram despertadas durante a

realizao deste, cabe apresentar o controle patrimonial como ferramenta de apoio
auditoria interna. Outro aspecto que pode ser explorado a verificao do
enquadramento legal do mtodo de avaliao patrimonial aplicado nas entidades
governamentais quanto freqncia e forma de execuo. Pode-se, tambm,
apresentar a necessidade de uso dos bens imveis dos diversos entes em funo da
sua vocao (potencialidades de destinao).
No podendo se esquecer de realizar o acompanhamento das
implementaes que foram impostas pelo TCU em virtude das irregularidades
detectadas nas auditorias realizadas por este Tribunal, no sentido de evidenciar os
novos recursos disponveis para tentar assegurar a propriedade e a posse dos bens
imveis de uso especial da Unio.
Convm que seja verificado como tem ocorrido a destinao de bens imveis
pblicos para fins sociais, como por exemplo, reforma agrria e construo de
residncias populares por meio de cooperativas.
Por ltimo, necessrio que seja observado o nvel de adequao dos
diversos entes pblicos quanto aos registros dos bens de uso comum do povo.
De modo geral, todas as abordagens visam garantia de tornar os bens
disponveis e ao mesmo tempo evidenciados em demonstrativos, a fim de atender
s necessidades da sociedade.
 95

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ANEXOS

ANEXO A: FORMULRIO DE CADASTRAMENTO NO SPIUNET

103
 105

ANEXO B: FORMULRIO DE ALTERAO EM FUNO DE REAVALIAO

106
107
108
109
110
 111

ANEXO C: FORMULRIO DE ALTERAO FINAL

112
113
 114

ANEXO D: RELATRIO DE VISITA TCNICA

MINISTRIO DA DEFESA

DOM DA
UNIDADE

RELATRIO DE VISTA TCNICA

REA PATRIMONIAL

AGO/2010
 115

ANEXO E: ESTRUTURA ORGANIZACIONAL

ESTRUTURA ORGANIZACIONAL FOLHA: 01/03

FORMULRIO N 1
VISITA TCNICA 2010
SISPAT
 116

ANEXO F: RECURSOS HUMANOS

FORMULRIO N 2
VISITA TCNICA 2010
SISPAT

OM: RECURSOS HUMANOS FOLHA: 01/05

POSTO / GRAD.
N NOME FUNO / ATIVIDADES / CURSOS
NVEL CIVIL

0
1

0
2
Obs: Relatar tambm as deficincias de pessoal no Setor.

ANEXO G: RELAO DOS TERRENOS NO ESTADO.

FORMULRIO N 4
VISITA TCNICA 2010
SISPAT

FOLHA:
TERRENOS NO ESTADO DE SC
01/09
AVALIAO
RESPONS. RESPONS. SITUAO REA
ITEM TOMBO LOCAL
PATRIM. ADMINIST. PATRIM. (m) VALOR DATA

0
1
0
2
 117

ANEXO H: FORMULRIO PARA DESCRIO DAS BENFEITORIAS

FORMULRIO N 5
VISITA TCNICA 2010
SISPAT

BENFEITORIAS NO ESTADO DO XXXX FOLHA: 01/11

RESPONS. CDIGO DA AVALIAO

ITEM TOMBO SITUAO CONSERVAO
ADMINIST. BENFEITORIA VALOR DATA
0
1
0
2
0
3
0
4

ANEXO I: Contratos e Convnios

FORMULRIO N 6
VISITA TCNICA 2010
SISPAT

OM: CONTRATOS E CONVNIOS FOLHA: 01/13

N VIGNCIA
CONTRATO VALOR
ITEM MODALIDADE TOMBO UTILIZAO
OU MENSAL
INC. TERM.
CONVNIO.
0
1

0
2

OBS: No campo Modalidade dever ser informado o tipo de (CONTRATO/CONVNIO), por

exemplo: Cesso de Uso para atividade de apoio (agncias bancrias, alfaiatarias barbearias,
lanchonetes, etc), Cesso em Arrendamento, etc.
 ANEXO J: PROCESSOS NA SPU

FORMULRIO N 7
VISITA TCNICA 2010
SISPAT

OM: PROCESSOS NA SPU-SC FOLHA: 01/15

NMERO DO
ITEM TOMBO ASSUNTO ANDAMENTO
PROCESSO
0
1

ANEXO L: de processos na justia do Estado

FORMULRIO N 8
VISITA TCNICA 2010
SISPAT

OM: PROCESSOS NA JUSTIA DO ESTADO DE SC FOLHA: 01/17

NMERO
ITEM TOMBO DO ASSUNTO ANDAMENTO
PROCESSO

01

0
2
0
3
 119

ANEXO M: ALIENAO DE IMVEIS POR PERMUTA.

FORMULRIO N 9
FOLHA:
ALIENAO DE IMVEIS
01/19

LOCALIDA AVALIAO
REA
ITEM TOMBO DE OBSERVAES SITUAO ATUAL
(m) VALOR DATA
UF

- - - - - -
-X- -X-
X- X- X- X- X- X-

ANEXO N: Alienao de imveis atravs de permuta por obras a construir

FORMULRIO N 10
VISITA TCNICA 2010
SISPAT

ALIENAO DE IMVEIS ATRAVS DE FOLHA:

SERPAT OM:
PERMUTA POR OBRAS A CONSTRUIR 01/21
AVALIAO
LOCALIDADE REA
ITEM TOMBO OBRAS SUGERIDAS CUSTO ESTIMADO
UF (m) VALOR DATA

-X- -X- -X- -X- -X- -X- -X- -X-

 120

ANEXO O: IMVEIS OCUPADOS PELA INFRAERO

OBS: A OM dever identificar o cdigo de cadastro no SIGPIMA da benfeitoria

utilizada pelo empregado da INFRAERO

FORMULRIO N 11
VISITA TCNICA 2010
SISPAT

IMVEIS DA UNIO OCUPADOS

SERPAT OM: PELA INFRAERO OU POR SEUS FOLHA: 01/23
FUNCIONRIOS

OCUPAO
LOCALIDADE CDIGO DO NOME DO REA
ITEM ENDEREO CARGO
UF IMVEL OCUPANTE INC. TRM. (m)

-X- -X- -X- -X- -X- -X- -X- -X- -X-

 121

ANEXO P: MODELO DE INVENTRIO ANALTICO DE BENS IMVEIS.

ANEXO Q: INVENTRIO ANALTICO DE BENS IMVEIS
ANEXO R: DEMONSTRATIVO SINTTICO DE OBRAS EM ANDAMENTO
ANEXO S: DEMONSTRATIVO SINTTICO DE BENS IMVEIS.