FILIALA BRILA

Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia

LUCRARE DE
STAGIU

ANUL II, SEMESTRUL II

(2016)

STAGIAR : TNAS ANDREEA

 - BILET NR.8 -

Categoriile I, XI Contabilitate

117. S.C. MARA S.A. achizitioneaza un mijloc de transport in valoare de 50.000 lei, TVA 24% pe
baza facturii. Pentru acesta urmeaza sa primeasca de la bugetul statului o subventie de 20.000 lei ce
urmeaza sa se incaseze prin banca. Mijlocul de transport se amortizeza liniar pe o perioada de 5 ani.

Rezolvare:

Achiziia utilajului :

62.000 % 404 50.000

50.000 2131 =
12.000 4426

Recunoaterea dreptului de a primi subvenia:

20.000 4451 4751 20.000

=

ncasarea subventiei :

20.000 5121 4451 20.000

=

Amortizarea anual (50.000/5ani = 10.000 lei/an) :

10.000 6811 2813 10.000

=

Trecerea anual a subveniei la venituri (20.000/5 ani = 4.000 lei/an)

4.000 4751 7584 4.000

=

nregistarile se repeta pentru cei 5 ani.

2
120. Se primete prin subvenie guvernamental un autobuz pentru transportul n comun evaluat la
70.000 lei. Durata de via util 20 ani, iar metoda de amortizare liniar. Dup zece ani de utilizare
se vinde autobuzul la preul de 33.000 lei+tva 24%.

Rezolvare:
Recunoaterea subveniei:
445 = 4751 70.000

nregistrarea amortizrii i recunoaterea subveniei ca venit:

6811 = 2813 35.000 (10 ani)

4751 = 7584 35.000

Vnzarea autobuzului:
40.920 461 % 40.920
= 7583 33.000
4427 7.920

70.000 % 2133 70.000

35.000 2813 =
35.000 6583

123. Societatea Comercial Z trimite, unui ter, pentru recondiionare materii prime n valoare de
300.000 lei. Costurile generate de recondiionare nsumeaz 2.000 lei, TVA 24%. Contabilizai
operaiile aferente.

Rezolvare:

Transferul materiilor prime la teri:

351 = 301 300.000

Costurile generate de recondiionare de 2.000 lei majoreaz valoarea materiilor prime :

2.480 % = 401 2.480

2.000 301
480 4426

Materiile prime recondiionate se trimit napoi unitii beneficiare:

301 = 351 300.000

3
126. Furnizorul A livreaz clientului B pe propria rspundere marf n valoare de 20.000 lei +
TVA 24%. Cu ocazia recepiei faptice comisia de recepie constat un minus la marfa livrat de ctre
furnizor n sum de 200 lei.

Rezolvare:

nregistrarea mrfurilor efectiv primite:

19.800 lei + Tva, fr luarea n considerare a facturii primite care se returneaz furnizorului
% = 408 24.552 lei
19.800 lei 371
4.725 lei 4428
nregistrarea facturii corecte venit de la furnizor i a tva - ului devenit exigibil la decontarea
cu bugetul statului:
408 = 401 24.552 lei

4426 = 4428 4.725 lei

129. O entitate economic acord salariailor si avantaje n natur reprezentnd produse finite,
conform contractului colectiv de munc, la preul de nregistrare n contabilitate de 3.000 lei.

Rezolvare:

Valoarea avantajelor acordate n natur majoreaz venitul brut realizat de ctre salariai,
nregistrndu-se n fondul de salarii, intrnd astfel n baza de calcul a contribuiilor angajatorului i
salariailor, precum i n baza de calcul a impozitului pe veniturile din salarii.

Cheltuieli salariale privind avantajele acordate salariailor n natur :

641 = 421 3.000 lei

Diminuarea datoriilor salariale cu valoarea avantajelor n natur acordate:

421 = 701 3.000 lei

Descrcarea gestiunii de produsele finite acordate ca avantaje n natur:

711 = 345 3.000 lei

132. O societate comercial, nregistrat n scopuri de TVA, achiziioneaz n anul 2011 un imobil, n
scopul desfurrii de operaiuni care dau drept de deducere, pentru care deduce integral taxa pe
valoarea adugat aferent achiziiei, n valoare de 161.500 lei, durata de amortizare 20 ani.
n anul 2013 se nchiriaz unei bnci 40% din suprafaa imobilului, n regim de scutire de tax,
conform prevederilor art. 141, alin. (2), lit. e) din Codul fiscal. Activitatea de nchiriere a imobilelor
este scutit fr drept de deducere, prin urmare este necesar ajustarea taxei deduse iniial,
proporional cu suprafaa nchiriat n regim de scutire.
4
Pentru anii 2011 i 2012, nu se ajusteaz taxa dedus iniial, avndu-se n vedere faptul c societatea
a desfurat numai operaiuni care dau drept de deducere.
Calculai:
- taxa dedusa aferent anilor 2011 i 2012
- taxa de ajustare pentru urmtorii 18 ani
- taxa nedeductibil aferent celor 18 ani.
Explicai reflectarea calculelor n decontul de TVA.

Rezolvare:

Taxa aferent anilor 2011 i 2012:

161.500/20 ani = 8.075 lei/an x 2 ani = 16.150 lei
Pentru perioada rmas de 18 ani din cei 20 n care potrivit prevederilor legale, trebuie efectuat
ajustarea, se procedeaz astfel:

Taxa rmas de ajustat: 161.500 - 16.150 = 145.350 lei

Taxa nedeductibil aferent celor 18 ani de ajustare rmai = 145.350 x 40% = 58.140 lei
Taxa nedeductibil n valoare de 58.140 lei se nscrie n decontul de tax pe valoarea adugat,
aferent perioadei n care apare modificarea destinaiei , la rndul "ajustri la finele anului conform
pro - rata / ajustri pentru bunuri de capital"

135. Societatea Comercial D are ca obiect de activitate producerea i comercializarea de agregate

frigorifice. Pentru eventualele defeciuni constatate de clieni n perioada de garanie se constituie,
pornind de la defeciunile din anii precedeni, provizioane pentru garanii n sum de 300.000 u.m.n.
n anul urmtor se efectueaz cheltuieli cu reparaiile n perioada de garanie astfel: 80.000
u.m.n. materiale consumabile i salarii achitate personalului de ntreinere i reparaii 50.000 u.m.n.

Rezolvare:

Constituire provizion:
6812 = 151 200.000
Cheltuieli efectuate in perioada de garanie:
6028 = 3028 100.000
641 = 421 50.000
Desfiinare provizion :
151 = 782 50.000

138. O societate comercial nregistreaz, conform devizului, cheltuieli de dezvoltare (materiale,

salarii etc.) n sum de 40.000 u.m.n, pentru realizarea unui prototip cu forei proprii. Dup 2 ani se
vinde lucrarea de dezvoltare la preul de 50.000 u.m.n inclusiv TVA. Durata de via util este
stabilit la 5 ani.

Rezolvare:
Valoarea imobilizrii necorporale (cheltuieli de dezvoltare) realizate cu fore proprii:
203 = 721 40.000 lei
5
 Calcul amortizare liniar:
40.000 lei/5 ani = 8.000 lei/an
nregistrare amortizare an 1:
6811 = 2803 8.000 lei
nregistrare amortizare an 2:
6811 = 2803 8.000 lei

Vnzarea lucrrii:
50.000 lei 461 % 50.000 lei
= 7583 38.000 lei
4427 12.000 lei

ncasarea creanei:
5121 = 461 50.000 lei

Scoaterea din eviden a lucrrii:

40.000 lei % 203 40.000 lei
16.000 lei 2803 =
24.000 lei 6583

141. Societatea livreaz produse finite n baza facturii unui client, pre vnzare negociat 7.000 lei,
TVA 24%. Decontarea facturii se realizeaza printr-un bilet la ordin acceptat de furnizor. Biletul la
ordin se depune la banc spre scontare i se ncaseaza nainte de scaden. Banca reine un scont de
decontare de 20 lei i o dobnd de 300 lei.

6
 Categoria II Auditul statutar si alte misiuni de audit si certificare

60. Cum ai descrie nivelul etic individual i cel organizaional?

Rezolvare:

Etica reprezint principiile de comportament care guverneaz un individ sau un grup. Etica se
confrunt cu ce este bine i ce este ru. Este un cod de reguli nescrise care ne guverneaz n
atitudinea fa de ceilali. Etica este preocuparea noastr pentru un comportament bun; obligaia
noastr de a lua n considerare nu numai bunstarea noastr personal, ci i pe cea a altor oameni.
Etica reprezint studiul moralitii. Etica este fundaia pe care sunt cldite toate relaiile
noastre . Ea nseamn un ansamblu de relaii fa de patroni, fa de angajai, de colegi, de
clieni, de subordonai, de furnizori, fa de comunitatea n care ne aflm si unii fa de alii. Etica
nu se refer la legturile pe care le avem cu alte persoane, toi avem legturi unii fa de alii, ci la
calitatea acestor legturi.
Etica organizaional poate fi definit ca o articulaie, aplicaie i evaluare a valorilor
i poziiilor morale ale organizaiei prin care este conturat intern i extern. Aceste valori
deriv i se dezvolt ntro cultur organizaional n care misiunea i viziunea
organizaiei constau n performane profesionale i manageriale i n ndeplinirea
obiectivelor organizaiei asupra practicilor actuale. Etica organizaional este compus i din
procesele n care exist probleme etice asociate cu domenii de afaceri, financiare i de management.
n plus, etica organizaional mai presupune i crearea i meninerea de relaii profesionale,
educaionale i contractuale.

205. Cte tipuri de opinie se pot prezenta ntr-un Raport de audit asupra situaiilor financiare ale unei
entiti?
a) patru;

b) una;

c) cinci.

7
Rezolvare: a) patru;

Categoria IV Evaluarea ntreprinderilor

58. Determinati activul net corijat al unei ntreprinderi, prin ambele metode, cunoscnd urmtoarele
elemente din bilantul economic al acesteia: casa 10.000; banca 150.000; cheltuieli de nfiintare
15.000; cldiri 200.000; echipamente 250.000; stocuri 300.000; furnizori 400.000; creditori 80.000;
mprumuturi bancare t.l. 200.000; capital social 100.000; rezerve 10.000; venituri anticipate 80.000;
profit 55.000.

Rezolvare:

Metoda aditiv

Capitaluri Proprii 110.000

Cap social 100.000
Rezerve 10.000
Profit 55.000

Ch nfiinare 15.000

ANC 150.000

Metoda substractiva

Cladiri 200.000
Echipamente 250.000
Stocuri 300.000
Casa 10.000
Banca 150.000
Total active 910.000
8
 Furnizori 400.000
Creditori 80.000
Imprum 200.000
Ven anticip 80.000
Oblig 760.000

ANC 150.000

66. Definiti capacitatea beneficiar a unei ntreprinderi si prezentati formele de exprimare a acesteia.

Rezolvare:

Capacitatea beneficiar nseamn atitudinea unei intreprinderi de a genera un beneficiu dat,

n viitorul apropiat, n conditii de motivare i de gestiune considerate normale, identice cu cele din
ultimii ani, dac nici o schimbare semnificativ nu a avut loc = randamentul totalitii capitalurilor
care finaneaz ntreprinderea.
Etapele determinarii capacitii beneficiare sunt:
- studiul rezultatelor trecute
- examenul previziunilor
- mixajul elementelor rezultate din primele doua etape n scopul desprinderii capacitii beneficiare

Aplicaia 16.
Pe baza contului de profit i pierdere se evaluaz o firm pentru care se cunosc:

...........

Firma are n proprietate un depozit, care este nchiriat unui ter (activ redundant n afara exploatrii), cu
o valoare realizabil net de 60 mii euro.
Rata de actualizare adecvat (k) este de 20%, iar creterea previzionat anual perpetu a profitului net
(g) este de 4%.
Echipa de evaluatori efectueaz umtoarele corecii cu privire la rezultatele firmei:
Diminuarea cifrei afaceri cu 200 mii prin existena unei comenzi care nu se va mai repeta n
viitor;
n ntreprindere se afl n curs de punere n funciune o linie tehnologic, care are ca efect
diminuarea cu 10% a cheltuielilor materiale;
Cheltuielile cu salariile managerilor sunt cu 50% mai mari fa de cele de la uniti similare;
Cheltuielile salariale ale funcionarilor i muncitorilor sunt cu 20% mai mici fa de cele
realizate la uniti similare;
Cheltuielile cu deplasrile managerilor au fost exagerate, corecia adecvat fiind de 50%.
cheltuielile cu telefoanele i consumabilele pot fi diminuate cu 20%;

9
 diminuarea cu 2 mii a impozitului pe cldiri;
corecii asupra amortizrii n sensul creterii acesteia cu 4,8 mii;
se poate renuna la 2 contracte de prestri servicii n valoare de 14 mii;
Nu exist poli de asigurare i va trebui ncheiat pentru suma de 1,5 mii;
Unitate a nchiriat un spaiu comercial pentru care pltete o chirie cu 20% mai mic fa de
chiria pieei.

Care este valoarea firmei ?

Categoria V Fuziuni i divizri de ntreprinderi

36. Dou societi comerciale A i B care nu au participaii reciproce fuzioneaz. Se cunosc

urmtoarele date: prima de fuziune 14.000 lei; societatea B: active diverse 100.000 lei, datorii
30.000 lei. Societatea A: numrul de aciuni 25.000 de titluri, valoarea nominal 20 lei/aciune,
plusvaloarea din reevaluarea imobilizrilor 25.000 lei.
Care este mrimea rezervelor societii A.

Rezolvare:

A B

Capital social 80.000.000 lei Active diverse

+ Rezerve x Datorii

+Plusvaloare din
10.000.000 lei Activ net contabil
reevaluarea imobilizarilor

Activ net contabil 90.000.000 lei + x lei

10
Nr. actiuni 10.000 actiuni

VMCA (1)
10.000 lei / actiune

(1)
La societatea A n urma fuziunii:

28.000.000 lei
Capitalul propriu creste cu

Capitalul social creste cu nr.

actiuni emise (y) x 8.000 y actiuni 8.000

lei/actiune (valoarea nominala a lei/actiune lei

unei actiuni A)

= Prima de fuziune 5.600.000 lei

Prin rezolvarea ecuatiei: 28.000.000 lei y actiuni 8.000 lei/actiune = 5.600.000 lei se obtine
numarul de actiuni ce trebuie emise, respectiv 2.800 actiuni
Numar de actiuni ce trebuie emise = = 2.800 actiuni, deci VMCA = 10.000 lei/actiune
VMCA = 10.000 lei/actiune= , de unde x = 10.000.000 lei

42. Dispunei de urmtoarele date:

Societatea B absoarbe societatea A;
valoarea matematic a unei aciuni B este de 12 lei/aciune; numrul de aciuni A 20.000
titluri;
numrul de aciuni emise de B este 30.000 titluri.
Care este valoarea nominal a unei aciuni la A.

Rezolvare:

30.000 x 12 lei/aciune = 360.000 lei

360.000 lei / 20.000 = 18 lei/aciune
Valoarea nominal a unei aciuni la A este de 18 lei.

11
 Categoria X Organizarea auditului intern i controlul intern

60. Evaluarea iniial a controlului intern i stabilirea obiectivelor misiunii de audit intern .

Rezolvare:

Pentru realizarea unei misiuni de evaluare a activitii de audit public intern, n general, este necesar
structurarea obiectivelor acesteia din punctul de vedere al normelor profesionale de calificare i al
celor de funcionare. n consecin, obiectivele unei misiuni de evaluare a activitii de audit public
intern dintr-o entitate public sunt grupate n dou categorii, respectiv:
a) obiective privind modul de aplicare a Normelor de calificare a auditului intern;
b) obiective privind modul de aplicare a Normelor de funcionare a auditului intern.
n acest sens, fr a se limita la acestea, obiectivele unei misiuni de evaluare a activitii de audit
intern dintr-o entitate public sunt urmtoarele:
A. Misiunea, competenele i responsabilitile structurii de audit intern.
n cadrul acestui obiectiv se examineaz cerinele avute n vedere la elaborarea Cartei auditului
intern, ca document scris, aprobat i acceptat de conductorul entitii publice, precum i definirea n
Cart a urmtoarelor aspecte:
a) misiunea compartimentului de audit public intern;
b) obiectivele compartimentului de audit public intern;
c) serviciile de asigurare i serviciile de consiliere furnizate de auditul public intern;
d) sfera de activitate a auditului public intern;
e) responsabilitile i atribuiile compartimentului de audit public intern i ale auditorilor
interni;
f) natura activitii de audit intern, metodologia de lucru;
g) regulile de conduit ale auditorilor interni;
h) necesitatea accesului la documente, bunuri i informaii cu ocazia misiunilor de audit intern
desfurate;
i) modalitatea de planificare, realizare i raportare a rezultatelor misiunii de audit public intern.

12
 B. Independena compartimentului de audit intern n cadrul entitii publice.
n cadrul acestui obiectiv se au n vedere modul de nfiinare a structurii de audit intern (forma de
organizare, dimensiunea), atribuiile i responsabilitile, cerinele privind asigurarea independenei
organizatorice i funcionale (subordonarea, numirea/destituirea conductorului structurii de audit
intern i a auditorilor interni), precum i limitri n definirea ariei de intervenie n realizarea
activitilor i n comunicarea rezultatelor de audit.
De asemenea, se urmrete dac auditorii interni i ndeplinesc atribuiile n mod obiectiv i
independent, cu profesionalism i integritate, potrivit normelor i procedurilor specifice domeniului
i prin respectarea principiilor de legalitate, economicitate, eficien i eficacitate.

C. Competena i contiina profesional.

n cadrul acestui obiectiv se au n vedere competena colectiv a compartimentului de audit public
intern i competena individual a auditorilor interni, precum i cunotinele profesionale deinute de
ctre acetia. De asemenea, se urmrete i modul de asigurare i realizare a pregtirii profesionale
continue a auditorilor interni.
n cadrul acestui obiectiv echipa de evaluare examineaz i modul de respectare a regulilor privind
conduita etic i contiina profesional (integritate, obiectivitate, confidenialitate, competen).

D. Natura activitii de audit intern.

n cadrul acestui obiectiv se are n vedere analizarea modului n care auditul intern a evaluat
sistemul de control intern/managerial i procesul de guvernare a entitii publice, precum i aportul,
respectiv plusul de valoare adus de auditul intern la perfecionarea acestora, urmrindu-se:
a) evaluarea contribuiei auditului intern la mbuntirea sistemului de management al
riscurilor, precum i actualizarea registrului riscurilor, prin identificarea i evaluarea unor
noi riscuri aprute;
b) evaluarea contribuiei auditului intern la meninerea unui sistem de control intern
pertinent i eficace, precum i la mbuntirea continu a acestuia;
c) evaluarea contribuiei auditului intern la procesul de guvernare a entitii publice,
examinndu-se, n acest sens, modul n care auditul intern abordeaz procesul de
guvernare a entitii publice i cum ajut la mbuntirea acestuia.
d)
E. Programul de asigurare i mbuntire a calitii activitii de audit intern.
n cadrul acestui obiectiv se analizeaz calitatea Programului i asigurarea implementrii acestuia n
practic i se examineaz modul n care au fost realizate evalurile externe i valorificate rezultatele
acestora.
La acest obiectiv se evalueaz i performana procesului de implementare a Programului de
asigurare i mbuntire a calitii.

F. Managementul activitii de audit intern.

n cadrul acestui obiectiv se examineaz modul de asigurare a cerinelor normative i de bun
practic, n ceea ce privete ndeplinirea responsabilitilor care revin
conductorului/coordonatorului structurii de audit intern, urmrindu-se urmtoarele aspecte:
a) asigurarea funciei de management a structurii de audit intern;
b) analizarea personalului de conducere a structurii de audit intern, cu privire la modul de
numire i stabilire a atribuiilor;
c) examinarea activitilor legate de planificarea auditului intern, respectiv modul de
elaborare a planului multianual i a planului anual de audit intern, modul de
fundamentare a aciunilor cuprinse n cadrul acestora, precum i respectarea cerinelor

13
 privind aprobarea i comunicarea lor. Totodat, se analizeaz gradul de ndeplinire a
misiunilor planificate a fi realizate i modul n care au fost corelate resursele disponibile
de audit cu obiectivele misiunii de audit i testrile planificate a fi realizate;
d) examinarea procedurilor operaionale privind activitatea de audit intern elaborate la
nivelul structurii de audit intern din punct de vedere al gradului n care acestea acoper
activitile desfurate i al modului cum sunt gestionate riscurile la nivelul acestei
structuri;
e) analizarea modului n care este realizat raportarea activitii de audit intern, respectiv:
respectarea criteriilor minimale privind elaborarea raportului anual privind activitatea de
audit intern, analizarea coninutului i calitii raportului anual elaborat, n raport cu
structura standard i cuprinderea informaiilor i de la nivelul entitilor aflate n
subordinea, sub autoritatea sau n coordonarea entitii publice, precum i examinarea
modului n care recomandrile neacceptate/acceptate i neimplementate au fost raportate,
inclusiv iregularitile constatate, n conformitate cu cerinele legale.
n cadrul obiectivului se analizeaz, din punct de vedere al performanei, msurile
implementate la nivelul structurii de audit intern, cu privire la mbuntirea activitilor de
planificare i raportare.
G. Respectarea Normelor metodologice proprii n desfurarea misiunilor de audit intern
i realizarea supervizrii activitilor.
n cadrul acestui obiectiv se analizeaz ndeplinirea cerinelor privind modul de elaborare a
cadrului normativ metodologic de audit intern specific entitii i respectarea prevederilor acestuia,
de ctre auditorii interni, n derularea activitilor de audit intern, inclusiv modul de asigurare a
supervizrii misiunilor. Analiza are n vedere:
a) elaborarea Normelor metodologice specifice privind exercitarea activitii de
audit public intern n cadrul entitii;
b) avizarea i aprobarea Normelor metodologice specifice privind exercitarea
activitii de audit public intern n cadrul entiti;
c) analiza coninutului Normelor metodologice specifice privind exercitarea
activitii de audit public intern n cadrul entiti i dac acestea corespund
cadrului general privind desfurarea activitii de audit intern;
d) analiza modului de respectare i de aplicare a procedurilor n desfurarea
misiunilor de audit intern;
e) realizarea supervizrii pentru toate activitile realizate n cadrul misiunii de audit
intern.

H. Comunicarea rezultatelor misiunii de audit intern.

n cadrul acestui obiectiv se examineaz modalitatea n care auditorii interni formuleaz
constatrile i concluziile de audit, ntocmesc rapoartele de audit i comunic rezultatele misiunii,
ctre managementul entitii, avndu-se n vedere :
a) examinarea modului de respectare a structurii standard;
b) analiza calitii rapoartelor de audit intern, respectiv a performanei obinute n urma
realizrii misiunilor de audit intern din punctul de vedere al pertinenei constatrilor i
recomandrilor i al acceptrii acestora;
c) evaluarea contribuiei auditului intern la mbuntirea derulrii programelor finanate din
fonduri externe;
d) examinarea respectrii cerinelor privind difuzarea raportului de audit intern i de comunicare
a recomandrilor aprobate de conducerea entitii.

14
n cadrul obiectivului se urmresc i progresele nregistrate cu privire la mbuntirea calitii
rapoartelor de audit.
I. Urmrirea implementrii recomandrilor formulate n rapoartele de audit public
intern.
n cadrul acestui obiectiv se are n vedere examinarea modului de nsuire a activitilor
cuprinse n planurile de aciune i n calendarele de implementare a recomandrilor, precum i
analiza gradului n care recomandrile au fost implementate sau a cauzelor de neimplementare a
acestora.
Pe parcursul derulrii misiunii de evaluare, cu ocazia realizrii testrilor programate, n
cadrul fiecrui obiectiv de audit stabilit, auditorii interni au n vedere att elemente care privesc
conformitatea cu cadrul de reglementare a activitilor evaluate, ct i elemente care privesc
performana realizrii acestora, care se regsesc n cadrul listelor de verificare.

69. In ce consta revizuirea documentelor si constituirea dosarului de audit public intern .

Rezolvare:

Activitatea revizuire a documentelor asigur c documentele elaborate pe timpul derulrii

misiunii de evaluare a activitii de audit public intern sunt pregtite n mod corespunztor i
adecvat, iar dovezile colectate pentru susinerea constatrilor sunt suficiente, concludente i
relevante. Dosarele de audit public intern sunt structurate pe dou seciuni, respectiv:
a) Dosarul misiunii de audit public intern, structurat n patru subseciuni: Raportul de audit
public intern i anexele acestuia, Administrativ, Analiza riscului, Supervizarea i revizuirea
desfurrii misiunii de audit public intern.
b) Dosarul de lucru care cuprinde copii xerox ale documentelor justificative pe care se
bazeaz constatrile i concluziile auditorilor interni.
Dosarul de audit public intern, prin informaiile coninute, asigur legtura ntre obiectivele de audit,
intervenia la faa locului i raportul de audit public intern. Structura dosarului de audit public intern
este urmtoarea:
a) Dosarul misiunii de audit public intern cuprinde urmtoarele seciuni:
Seciunea A - Raportul de audit public intern i anexele acestuia: ordinul de serviciu;
declaraia de independen; proiectul raportului de audit public intern i raportul de audit public
intern; sinteza raportului de audit public intern; testele efectuate; fiele de identificare i analiza a
problemelor (FIAP); formularele de constatare a iregularitilor (FCRI); programul de audit etc.
Seciunea B - Administrativ: notificarea privind declanarea misiunii de audit public intern;
minuta edinei de deschidere; minuta edinei de nchidere; minuta reuniunii de conciliere;
coresponden cu entitatea/structura auditat etc.
Seciunea C - Analiza riscului: documentaia privind analiza riscului.
Seciunea D - Supervizarea i revizuirea desfurrii misiunii de audit public intern:
revizuirea proiectului raportului de audit public intern; rspunsurile auditorilor interni la revizuirea
proiectului raportului de audit public intern; Documentaia privind supervizarea.
b) Dosarul de lucru cuprinde copii xerox ale documentelor justificative, care confirm i sprijin
constatrile i concluziile auditorilor interni. Dosarul este indexat prin atribuirea de litere i cifre

15
pentru fiecare seciune/obiectiv de audit din cadrul programului de audit. Indexarea trebuie s fie
simpl i uor de urmrit.

Categoria III Expertiza contabil

51. Vlad este expert contabil judiciar debutant. A redactat primul capitol al raportului de expertiz
contabil judiciar dar are o dilem legat de redactarea celorlalte dou capitole. Clarificai dilema
argumentnd rspunsul.

Rezolvare:

Capitolul II al raportului de expertiza contabila este intitulat* Desfasurarea

expertizei contabile .Raportului de expertiz contabil trebuie s conin cte un paragraf distinct
pentru fiecare obiectiv (ntrebare) al (a) expertizei contabile, care s cuprind o descriere amnunit
a operaiilor efectuate de expertul contabil cu privire la structura materialului documentar, actele i
faptele analizate, locul producerii evenimentelor i tranzaciilor, sursele de informaii utilizate, dac
prile interesate n expertiza contabil au fcut obiecii sau au dat explicaii pe care expertul
contabil le-a luat sau nu n considerare n formularea concluziilor sale. n fiecare astfel
de paragraf trebuie prezentat ansamblul calculelor i interpretarea rezultatelor acestora.
Dar, dac aceste prezentri ar ngreuna nelegerea expunerii de ctre beneficiarul
raportului de expertiz contabil, este recomandabil ca ansamblul calculelor s se fac n
anexe la raportul de expertiz contabil, iar n textul expertizei contabile s se prezinte doar
rezultatele calculelor i interpretarea acestora.
Fiecare paragraf din Capitolul II, DESFURAREA EXPERTIZEI CONTABILE, trebuie
s se ncheie cu concluzia (rspunsul) expertului contabil care trebuie s fie precis, concis, fr
echivoc, redactat ntr-o manier analitic, ordonat i sistematizat fr a face aprecieri asupra
calitii documentelor justificative, reprezentrilor (nregistrrilor) contabile, expertizelor i
actelor de control (de orice fel) anterioare i nici asupra ncadrrilor legale.
Aceasta, deoarece expertul contabil analizeaz evenimente i tranzacii i nu ncadrarea
judiciar a acestora. n cazuri deosebite n care expertul contabil, n exercitarea misiunii sale, se
confrunt cu acte i documente care nu ntrunesc condiiile legale, care exprim ficiuni sau sunt
suspecte, el nu trebuie s le ia n considerare n stabilirea rezultatelor concluziilor (rspunsurilor)

16
sale la obiectivul(ele) fixate expertizei contabile, dar trebuie s menioneze aceasta n raportul de
expertiz contabil.
Capitolul IIICONCLUZII, al raportului de expertiz contabil trebuie s conin cte un
paragraf distinct cu concluzia (rspunsul) la fiecare obiectiv (ntrebare) al expertizei contabile
preluat n maniera n care a fost formulat n Capitolul II, DESFURAREA EXPERTIZEI
CONTABILE.

58. Ce ntelegeti prin calitatea expertizelor contabile?

Rezolvare:
Prin calitatea expertizelor contabile se nelege respectarea i aplicarea principiului calitii
expertizelor contabile.
Expertul contabil trebuie sa efectueze expertizele contabile pentru care a fost solicitat si pe
care le-a acceptat cu constiincioizitate, devotament, corectitudine si impartialitate. Expertizele
contabile trebuie sa fie utile celor care le-au solicitat.
Expertizele contabile constituie mijloc de proba stiintifica. In elaborarea lor, expertul trebuie
sa foloseasca metode specifice contabilitatii. Concluziile expertului contabil trebuie sa fie
fundamentate numai pe documente care atesta evenimente si tranzactiicare fac sau trebuie sa faca
obiectul recunoasterilor, evaluarilor, clasificarilor si prezentarilor contabile.In expertizele contabile
judiciare, expertul contabil este un tert in proces, care prin calitatea lui procesuala contribuie la
stabilirea adevarului de catre organele in drept.
Pentru asigurarea calitatii expertizelor contabile judiciare si extrajudiciare, expertii contabili
solicitati in efectuarea acestora trebuie sa aplice:
a) principiile contabilitatii
b) normele profesionale elaborate de CECCAR privind exercitarea calitatii de expert contabil si
efectuarea de lucrari de expertiza contabila . Nedocumentarea si nefundamentarea stiintifica a
rapoartelor de expertiza contabila judiciara pot fi sanctionate de organele in drept care le-au
dispus prin inlocuirea expertului si dispunerea unei noi expertize contabile.

11. Rapoartele de expertiz contabil judiciar depuse de experii contabili la dosarele cauzei pot fi
consultate:

a) numai de avocaii prtilor implicate n cauza respectiv;

b) numai de prile implicate n cauza respectiv;

c) de cei interesai (care justific un interes legitim).

Categoria VII - STUDII DE FEZABILITATE

18. Sub aspect strategic, ce presupune o investiie de demarare?

Rezolvare:

17
 Investiiile reprezint principala cale de meninere a forei productive a
ntreprinderii i de dezvoltare a acesteiarDac o ntreprindere nregistreaz un ritm de cretere
inferior celui mediu pe piaa sa de referin (respectiv, n sectorul su de activitate), pe termen mediu
i lung aceasta poate avea drept consecin "moartea" ntreprinderii respective, ca urmare a pierderii
progresive de competitivitate.
n sensul cel mai general, prin investiie se nelege utilizarea veniturilor n scopul formrii
capitalului. Din aceast perspectiv, investiia este una dintre cele dou destinaii de principiu ale
venitului: investiie i consum. Cu alte cuvinte, din punctul de vedere al alegerii dintre utiliti
alternative, investiia reprezint renunarea la consumul imediat n favoarea unui consum
viitor.De aceea, factorul timp are o importan aparte n analiza raional a proiectelor de investiii
Spre deosebire de consum - care vizeaz satisfacerea unor nevoi prin distrugerea bunurilor i
serviciilor - investiia conduce la crearea de bunuri durabile care sporesc bogia acumulat i
potenialul de a produce venit n viitor.
Reducerea intenionat a capitalului ntreprinderii poate avea loc ca efect al unei operaiuni
de adaptare a capacitii ntreprinderii la restrngerea pieei acesteia sau de recentrare
strategic.

Categoria VIII Analiza diagnostic a ntreprinderii

33. Se cunosc urmtoarele informaii financiare referitoare la o societate comercial ce activeaz n
domeniul comerului cu amnuntul de bunuri de larg consum:

Indicator u.m.
Imobilizri 1500
Stocuri 500
Creane 100
Disponibiliti 100
Capitaluri proprii 700
Datorii financiare 500
Furnizori 500
Datorii salariale 300
Datorii fiscale si sociale 150
Credite de trezorerie 50
Cifra de afaceri 5000

S se calculeze i s se interpreteze duratele de rotaie ale elementelor dee activ i pasiv circulant i
viteza de rotaie a activului circulant net .

Rezolvare:

Duratele de rotatie se determinant functie de cifra de afaceri astfel:

a)Duratele de rotatie ale activelor

-durata de rotatie a activului = ( activ:cifra de afaceri) x 365 de zile (se poate folosi si 360 de zile,
numar rotunjit);

18
-durata de rotatie a activelor circulante=(active circulante:cifra de afaceri) x 365 de zile;

-durata de rotatie a stocurilor = (stoc: cifra de afaceri) x 365 de zile;

Pe aceasta formula se mai foloseste in locul valorii stocurilor de la sfarsitul anului, stocul mediu:
(stoc initial + stoc final):2

-durata de rotatie a creantelor (de exemplu, durata creditului clienti)= (clienti:cifra de afaceri) x 365
de zile;

De asemenea, atunci cand se cunosc valorile, la calculul indicatorului se tine cont de soldul mediu al
clientilor: (sold initial clienti + sold final clienti):2.

b)Duratele de rotatie ale datoriilor de exploatere (sau datoriilor pe termen scurt datorii cu o
scadenta mai mica de un an):

-durata de rotatie a tuturor datoriilor (datorii:cifra de afaceri) x 365 de zile;

In exempul prezentat: fumizori + datorii salariale + datorii fiscale si sociale + credite de trezorerie

-durata de rotatie a datoriilor fata de fumizori: (fumizori : cifra de afaceri) x 365 de zile;

Activul circulant net = active circulante datorii care ajung la scadenta intr-o perioada mai mica de
un an; daca valoarea este negativa (activele circulante sunt mai mici decat datoriile care ajung la
scadenta intr-o perioada mai mica de un an, indicatorul poarta denumirea de active curente nete).
Pentru exemplul prezentat; activul circulant net = stocurile (500) + creante (100) + disponibilitati
(100) fumizori (500) datorii salariale si fiscale (450) credite de trezorerie (50) = 300 (este
vorba de dalorie curenta neta).

Durata de rotatie a acesteia este = (300:5000) x 365 zile

c)in ceea ce priveste interpretarea acestor indicatori:

-viteza de rotatie a activelor totale trebuie sa fie mai mica de 182 de zile; adica este considerata
acceptabil numarul derotatii egal cu 2: nr. rotatii = cifra de afaceri : total activ

-intre durata unei rotatii a activelor circulante si a datoriilor pe terme scurt trebuie sa existe o
corelatie, in sensul ca durata de rotatie a activelor trebuie sa fie mai mica decat a a datoriilor,
datoriile de exploatare fiind o sursa de finantare care nu are un cost: bineinteles ca este vorba de
datorii care sunt platite in termenele normale.

-cel mai des, in practica, se compara durata cieditului clienti cu durata creditului fumizori, iar durata
credituluiclienti trebuie sa fie mai mica decat durat creditului furnizori.

-durata reditului clienti este analizata astfel: daca este mai mica de 30 zile este foarte bine, intre 30
zile si 60 de zile este bine, intre 60 zile si 90 de zile este satisfacator, mai mare de 90 de zile
nesatisfctor.

19
 Categoria VI Administrarea i lichidarea ntreprinderilor

8. Dup plata datoriilor firmei aflate n lichidare, mai rmn bani i structura capitalurilor proprii
cuprinde capital social, rezerve legale i alte rezerve. Finalizai contabilizarea lichidrii, tiind c
dintre asociai, 30% snt persoane fizice, ceilali persoane juridice.

Rezolvare :

Aportul asociatilor la capitalul social in baza statutului si contractului de societate se prezinta

dupa cum urmeaz:
asociatul A (persoane juridice):1.750 lei (70% din capitalul social)
asociatul B (persoane fizice): 750 lei (30% din capitalul social)
Operatiile de lichidare efectuate de lichidator au fost :
a) Vanzarea echipamentelor tehnologice la pretul de 7.000 lei;
b) Vanzarea marfurilor la pretul de 1.200 lei;
c) Incasarea chiriei platite in avans in suma de 1.000 lei;
d) Restituirea chiriei incasate anticipat in suma de 1.250 lei;
e) Stabilirea sumelor de acoperit de catre cei doi asociati pentru plata datoriei fata de furnizori;
f) Achitarea datoriei fata de furnizori.

Inregistrarile contabile aferente operatiilor de lichidare:

a). Valorificarea echipamentelor tehnologice (imobilizarilor corporale):
461 = % 8.330 lei
7583 7.000 lei
4427 1.330 lei
-scaderea din evidenta a echipamentelor tehnologice

20
% = 2131 30.000
2813 15.000
6583 15.000
-incasarea contravalorii echipamentelor tehnologice
5121 = 461 8.330
- inchiderea contului 7583
7583 = 121 7.000
- inchiderea contului 6583
121 = 6583 15.000
b).Valorificarea marfurilor:
4111 = % 1.428
707 1.200
4427 228
- incasarea contravalorii marfurilor vandute
5121 = 4111 1.428
- scaderea din gestiune a marfurilor vandute
607 = 371 900
-anularea provizionului
397 = 7814 100
- inchiderea conturilor 707 si 7814
% = 121 1.300
707 1.200
7814 100
- inchiderea contului 607
121 = 607 900
c)incasarea chiriei platite in avans:
5121 = 471 1.000
d)restituirea chiriei incasate anticipat:
472 = 5121 1.250
Regularizarea si plata TVA
4427 = 4423 1.558
4423 = 5121 1.558
Situatia conturilor 121 si 5121 inainte de efectuarea partajului

D CONT 121 CD CONT 5121 C

15.000 7.000 2.000 1.250
900 1.300 8.330 1.558
1.428
1.000
15.900 8.300
Sold D 7.600
12.758 2.808
Sold D 9.95
.Determinarea capitalului propriu (activului net):
CP(AN) = 9.950 12.000 = -2.050 lei
Rezulta ca, pentru achitarea furnizorilor in suma de 2.050 lei, capitalul propriu (activul net) este
insuficient.

21
In cazul in care bunurile care alcatuiesc averea societatii in nume colectiv nu sunt suficiente pentru
plata
datoriilor, judecatorul sindic va recurge la procedura de executare
silita impotriva asociatilor.
Societatea "X" se incadreaza in prevederile de aplicare a cotei de 16% impozit pe profit.
2). Calcularea si varsarea impozitului pe profit si impozitului pe dividende:
2.1)Decontarea rezervelor legale
1061 = 456 200
2.2)Impozit pe profit aferent rezervelor legale (200*16%)
456 = 441 32
2.3)virarea acestuia
441 = 5121 32
2.4) Decontarea altor rezerve
1068 = 456 4.000
2.5). Impozit pe dividende
(4.000 + 200 - 32 = 4.168 x 16%)
456 = 446 667
446 = 5121 667
Categoria IX Fiscalitatea ntreprinderii

128. S se determine TVA de dedus aplicnd pro-rata, cunoscnd urmtoarele date:

Venituri obinute din operaiuni taxabile care dau drept de deducere: 115.000 lei;
Venituri obinute din operaiuni scutite fr drept de deducere 57.500 lei;
Bunuri i servicii achiziionate att pentru realizarea de operaiuni care dau drept de
deducere, ct i de operaiuni care nu dau drept de deducere 1.240 lei, din care TVA 240 lei.

Rezolvare :

136. Prezentai regimul fiscal n cazul cheltuielilor cu sponsorizarea.

Rezolvare :

Cheltuielile cu sponsorizarea sunt nedeductibile la calculul profitului impozabil, dar

facilitatea fiscala acordat ntreprinderilor const n faptul ca valoarea acestor cheltuieli se scad din
impozitul pe profit cu condiia ca ele s nu depeasc 20% din valoarea impozitului pe profit sau
3 din cifra de afaceri.

144. O societate comercial, platitoare de impozit pe profit, obine n perioada ianuarie-martie

venituri totale in suma de 125.000 lei, din care 65.000 lei sunt venituri din activitatea unui bar de
noapte. Cheltuielile totale efectuate n scopul realizrii veniturilor sunt n sum de 80.000 lei, din
care 30.000 lei au rezultat din activitatea de bar de noapte. Determinati impozitul pe profit.

Rezolvare:

Calculul impozitului pe profitul rezultat din activitatea barului de noapte:

22
-impozit pe profit activitate bar de noapte = (65.000 lei - 30.000 lei) x 16% = 5.600 lei
-total venituri activitate bar de noapte x 5% = 65.000 lei x 5% = 3.250 lei
Rezult un impozit pe profitul obinut din activitatea barului de noapte de 5.600

Calculul impozitului pe profitul rezultat din celelalte activiti :

Impozit pe profit = [ ( 125.000 - 65.000) - (80.000 - 30.000)] x 16% = 1.600 lei

Impozit total = 5.600 lei + 1.600 lei = 7.200 lei

152. La 30 iunie, o societate comercial platitoare de impozit pe profit prezinta urmatoarea situatie
financiara:
venituri totale impozabile: 500.000 lei
cheltuieli totale 350.000 lei, din care:
-cheltuieli cu impozitul pe profit aferent trimestrului I: 10.000 lei;
-cheltuieli reprezentnd majorri de ntrziere i penalizri pentru neplata la termen a
TVA: 6.000 lei.

Determinai impozitul pe profit datorat n trimestrul II.

160. O persoana fizica are in intretinere un parinte. Parintele obtine lunar venituri din pensii de 220
lei si venituri din indemnizatii de 240 lei. Determinati din punctul de vedere al deducerii personale
daca parintele poate fi considerat persoana aflata in intretinere.

Rezolvare:

Avnd n vedere c venitul lunar total (440 lei) al printelui depete valoarea de 300 lei,
acesta nu este considerat, din punctul de vedere al deducerii personale, o persoan aflat n
ntreinere.

23
 Categoria XII
Doctrina i deontologia profesiei contabile

117. Care sunt categoriile de riscuri profesionale care necesitata asigurare civila profesionala .

Rezolvare:
Categoriile de riscuri care pot fi asigurate sunt:
responsabilitatea civil fa de clieni;
reconstituirea arhivelor (n caz de calamiti, furt, virui, etc);
incendii;
pierderi din exploatare (clieni inceri, rotaia personalului, etc).

120. Cnd se depune juramntul prevazut de OG 65/1994.

Rezolvare:

(3) Dup nscrierea n tablou, experii contabili i contabilii autorizai depun jurmnt scris.
(4) Jurmntul are urmtoarea formulare:
Jur s aplic n mod corect i fr prtinire legile rii, s respect prevederile Regulamentului de
organizare i funcionare a Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia i
ale Codului privind conduita etic i profesional a experilor contabili i contabililor autorizai, s
pstrez secretul profesional i s aduc la ndeplinire cu contiinciozitate ndatoririle ce mi revin n
calitate de expert contabil/contabil autorizat.

24
123. Etica pentru profesionistii contabili angajati. (Care sunt amenin rile la adresa respectrii
principiilor fundamentale ale CECCAR).

Rezolvare:

Profesionistul contabil angajat poate fi salariat, partener, director administrativ sau ntr-o alt
funcie n cadrul entitii economice sau sociale.
Ameninri la adresa respectrii principiilor fundamentale ale CECCAR:
Interesul propriu - interese financiare, mprumuturi sau garanii; convenii de compensare prin
stimulente; utilizarea inadecvat a activelor firmei.
Autoexaminarea sau autocontrolul - ntocmirea unor documente care fac obiectul examinrii i
justificrii (aprobrii) de ctre acelai profesionist contabil ( de exemplu viz de control financiar
preventiv pentru operaiuni n documente pe care tot el le aprob).
Familiaritatea - ncheierea unui contract de prestri de consultan financiar contabil cu un
profesionist contabil membru apropiat al familiei).
Intimidarea - ameninarea cu concedierea sau schimbarea din funcie dac profesionistul contabil
nu este de acord cu aplicarea unui principiu contabil la prezentarea situaiei financiare a firmei.

25