Contabilidade Bancaria Manual PDF

GESTO BANCRIA
Notas das aulas

(Ponto 3)
Fernando Flix Cardoso

Ano Lectivo 2004-05
PROGRAMA
Introduo
1. Enquadramento da Gesto Bancria
2. Gesto do Negcio Bancrio
3. Anlise da Performance Bancria
4. A Gesto do Risco na Banca
5. A Regulamentao Prudencial
6. A Gesto Operacional
3. Anlise da Performance Bancria
3.1. Fundamentos de Contabilidade Bancria

3.2. Anlise Financeira e do Valor
Ano Lectivo 2004-05 3

3.1. Fundamentos de Contabilidade Bancria
Enquadramento Histrico
O Regulamento de Lei de 3 de Abril de 1896 estabelece a 1 normalizao da

contabilidade de estabelecimentos bancrios.
Determinava a obrigatoriedade de todos os bancos ou estabelecimentos afins

enviarem Repartio do Comrcio um balancete referido ao ltimo dia do
ms anterior, elaborado em conformidade com a classificao de contas
estabelecidas no Regulamento.
Os Bancos eram livres de poderem integrar quaisquer outras contas, desde

que seguissem a classificao proposta no Regulamento.
Com o aumento da complexidade do contexto financeiro, houve necessidade

de criar normas de aderncia realidade.

Surgiram sucessivamente diversos diplomas legais:
- Decreto 10634 de Maro de 1925

- Decreto 39525 de Fevereiro de 1954
- Decreto 42641 de Novembro de 1959
- Decreto 455/78 de Dezembro de 1978
O Dec-Lei 410/89 de 21 de Nov., que aprovou o POC, refere que este no

aplicvel aos bancos e outras entidades do sistema financeiro, para as quais
esteja prevista a aplicao de planos de contabilidade especficos.
Porqu um Plano de Contas especfico para os Bancos?
Devido, exactamente, especificidade da sua actividade principal:
a) a intermediao financeira consiste na canalizao da poupana para o

investimento, gerando uma margem que resulta do diferencial entre taxas
de juro activas e taxas de juro passivas;

b) ausncia de existncias porque a intermediao financeira no gera stocks;
c) exigncia de uma estrutura especfica de contas que acomode a

periodificao dos proveitos de aplicaes e dos custos das origens a que
respeitam;
d) assumpo, na sua actividade de intermediao, de responsabilidades ou

compromissos perante terceiros ou vice-versa, que no esto relevados em
contas patrimoniais e que s viro a concretizar-se caso os terceiros falhem
no cumprimento das mesmas. As empresas no-financeiras no so
obrigadas a reflectir estas operaes contabilisticamente. Apenas devem
mencionar essas responsabilidades na nota 32 do Anexo.
Como consequncia:
O Dec-Lei 455/78 revogado pelo Dec-Lei 91/90 de 17 de Maro, dando

competncias ao Banco de Portugal para estabelecer as normas de
contabilidade aplicveis s instituies sujeitas sua superviso.

Factores determinantes na aplicao de um Plano de Contas para o
Sistema Bancrio (PCSB):
a) A liberalizao/desregulamentao do sector, que originou:

- A emergncia de bancos privados e estrangeiros;
- O desenvolvimento de novas actividades financeiras (leasing, factoring,
SFACs);
- Abertura inovao de produtos e servios financeiros;
- Dinamizao dos mercados monetrio e de capitais.
b) A adeso de Portugal CEE em 1986, que originou:

- A necessidade de uniformizao, simplificao e compatibilizao dos
sistemas de tratamento de dados contabilsticos e estatsticos fornecidos
pelos bancos ao Banco de Portugal (entidade supervisora);
- A aproximao do sistema contabilstico do sector bancrio nacional s
regras e prticas em vigor nos sistemas financeiros mais evoludos, em
particular s exigncias comunitrias sobre a matria, consignado atravs
de legislao prpria, via:

- Princpio de harmonizao mnima, i.e., criao de um quadro
regulamentar comum, fixando as regras gerais a que as legislaes
nacionais devem obedecer, respeitando, contudo, a identidade de cada
pas;
- 1 e 2 Directivas de Coordenao Bancria (estabelecem os
princpios em que assenta o Mercado nico Bancrio).
No mbito especfico da coordenao bancria, esta harmonizao mnima

diz respeito, fundamentalmente:
- s regras de controlo prudencial;

- s condies de acesso actividade;
- Ao exerccio da actividade.
O objectivo criar condies equivalentes de concorrncia nas instituies

financeiras de todos os Estados-membros, obtendo-se um grau uniforme de
proteco dos depositantes e de estabilidade dessas instituies.

Assim, aprovado o RGICSF (Dec-Lei n 298/92 de 31 de Dezembro),
tambm designado por Lei-Quadro do Sistema Financeiro ou Lei Bancria,
pelo qual se rege o Sistema Financeiro Portugus (instituies de crdito e
sociedades financeiras).
Porm, as diferentes culturas e prticas contabilsticas dos pases que

integram a UE tem constitudo um obstculo normalizao contabilstica,
verificando-se um distanciamento relativamente aos avanos tcnicos no
mbito internacional, em especial a realizada pelo IASB (International
Accounting Standard Board).
Por isso, a UE sentiu necessidade de formular uma nova estratgia

relativamente harmonizao internacional, reforando a coerncia entre as
directivas comunitrias relativas contabilidade e a evoluo das prticas
contabilsticas internacionais.

Quais os objectivos do IASB?
- Desenvolver, um conjunto de normas de relato financeiro de elevada qualidade,

(Global Accounting Standards), orientadas para as Bolsas de Valores Mundiais e
para outras entidades que sejam teis na tomada de decises econmicas;
- Promover o uso e a rigorosa aplicao dessas normas;
- Trabalhar activamente com as Comisses de Normalizao Contabilstica dos
vrios pases com vista convergncia da normalizao contabilstica.
O IASB est a proceder a revises e aperfeioamentos das actuais IAS (Normas

Internacionais de Contabilidade), simplificando-as e tornando-as mais facilmente
aplicveis. As normas internacionais de contabilidade da resultantes passam a
apelidar-se de IFRS (International Financial Reporting Standard).

Algumas das actuais 41 normas internacionais de contabilidade (IAS) emitidas
pelo IASB, aplicveis s instituies financeiras:
IAS 1 Apresentao das demonstraes financeiras

IAS 14 Informao (relato) por segmentos
IAS 30 Divulgao nas Demonstraes Financeiras dos Bancos e Instituies
Financeiras similares
IAS 32 Instrumentos financeiros: divulgao e apresentao
IAS 37 Provises, passivos e activos contingentes
IAS 38 Intangveis
IAS 39 Instrumentos financeiros: reconhecimento e valorizao

Competncias do IASB:
No tem autoridade para impor a aplicao das normas, podendo somente

recomendar a utilizao das mesmas. Os Estados podem, atravs das suas
Comisses de Normalizao Contabilsticas, exigir a adopo das normas nas
jurisdies nacionais.
Qual o objectivo das IAS/IFRS?
Traduzem princpios/prticas contabilsticas com vista a melhorar o relato

financeiro por parte das empresas e a permitir a sua comparabilidade.

As Classes de Contas do PCSB
Classes Descrio
1 Disponibilidades
2 Aplicaes
3 Recursos Alheios
4 Imobilizaes
5 Contas Internas e de Regularizao
6 Capitais Prprios e Equiparados
7 Custos por Natureza
8 Proveitos por Natureza
9 Contas Extrapatrimoniais
Contas de Balano
Activo Passivo
Disponibilidades (classe 1) Recursos Alheios (classe 3)
Aplicaes (classe 2) Contas Internas e de Regularizao
Imobilizaes (classe 4) (saldos credores) (classe 5)
Contas Internas e de Regularizao Capitais Prprios e Equiparados,
(saldos devedores) (classe 5) Provises e Resultados (classe 6)
Contas Extrapatrimoniais (classe 9)

As contas do Activo so:
Bens e direitos que pertencem instituio e por isso se dizem patrimoniais;
As contas do Passivo so:
Capitais alheios - obrigaes a pagar pela instituio;

Capitais prprios
Capitais equiparados a capitais prprios - passivos subordinados e provises;
As contas extrapatrimoniais (off-balance sheet) so sempre divulgadas com o

Balano e referem-se s responsabilidades ou compromissos assumidos pela
instituio perante terceiros e que no esto relevados em contas patrimoniais
activas e passivas.

Contas da Demonstrao de Resultados
Custos do Exerccio Proveitos do Exerccio
Custos por Natureza (Classe 7) Proveitos por Natureza (classe 8)
(O saldo levado rubrica 69 Resultados do Exerccio da

classe 6 do Balano)

Custos Proveitos
Juros e Custos Equiparados Juros e Proveitos Equiparados
Comisses Rendimento de Ttulos
Prejuzos em Operaes Financeiras Comisses
Custos com Pessoal Lucros em Operaes Financeiras
Outros Gastos Administrativos Outros Proveitos
Impostos Ganhos Extraordinrios
Outros Custos e Prejuzos Prejuzo do Exerccio
Perdas Extraordinrias
Amortizaes do Exerccio
Provises do Exerccio
Lucro do Exerccio

1- Juros e Proveitos Equiparados (+)
2 - Juros e Custos Equiparados (-)
3- Margem Financeira (1-2)
4- Rendimento de Ttulos (+)
5- Lucro em Operaes Financeiras (+)
6- Prejuzo em Operaes Financeiras (-)
7 - Comisses (Proveitos) (+)
8- Comisses (Custos) (-)
9- Outros Resultados Correntes (4 + 5 6 + 7 8)
10- Produto Bancrio (3 + 9)
11- Custos com o Pessoal (-)
12- Fornecimentos e Servios de Terceiros (-)
13- Custos Administrativos (11 + 12)
14- Resultado Bruto Global (10 13)
15- Ganhos Extraordinrios (+)
16- Perdas Extraordinrias (-)
17- Amortizaes do Exerccio (-)
18- Provises Lquidas (-)
19- Resultados antes de Impostos (14 + 15 1617 18)
20- Imposto s/Lucros do Exerccio (-)
21- Lucro do Exerccio (19- 20)
Contabilizao de operaes bancrias especficas
Operao de Depsito
Depsito efectuado pelo Sr. Silva no Banco X de um cheque de 500
euros, sacado sobre o Banco Y, no dia 4 de Outubro:
Contas a movimentar no dia 4/10:

12- Cheques a cobrar 3210- Dep. Resid. ordem
500 euros 500 euros
Como o PCSB determina que os cheques sacados s/ terceiros s podem

permanecer um dia til na conta 12,

Contas a movimentar no dia 5/10
12- Cheques a cobrar 11-Depsitos Ordem

500 euros 500 euros
No dia 14 de Outubro, o Sr. Silva transfere os 500 euros para um

depsito a prazo a 3 meses, nesse mesmo banco
3210-Dep.de outros Resid- ordem 3212-Dep. outros Res.- a prazo

500 euros 500 euros

Paralelamente h que se proceder periodificao dos juros:
523212 Custos a pagar de DP de out. res 703212- Juros de DP de out. resd

X X
X X
X X
Pagamento dos Juros Lquidos ao Sr. Silva (no final do prazo)
523212-Custos a pagar de DP 3212- Dep. de outr. resd- a prazo

X X

Crdito Vencido
Um crdito est vencido quando se encontra por regularizar
Tratamento contabilstico:
A relevao contabilstica de crdito e juros vencidos faz-se na conta

28 Crdito e Juros Vencidos
O PCSB determina que o crdito vencido seja escalonado temporalmente

numa de 12 classe, em funo do perodo decorrido aps o respectivo
vencimento

A permanncia em cada uma dessas Classe I at 3 meses
classes de escalonamento Classe II de 3 at 6 meses
determinada pelos seguintes prazos: Classe III de 6 at 9 meses
Classe IV de 9 at 12 meses
Classe V de 12 at 15 meses
Classe VI de 15 at 18 meses
Classe VII de 18 at 24 meses
Classe VIII de 24 at 30 meses
Classe IX de 30 at 36 meses
Classe X de 36 at 48 meses
Classe XI de 48 at 60 meses
Classe XII mais de 60 meses

As normas de contabilizao so diferentes para o capital em dvida e para os
juros vencidos
O capital por regularizar deve ser relevado na subconta da Classe I da conta

28, decorridos que sejam, no mximo trinta dias sobre o seu vencimento;
Os juros vencidos e no cobrados, na data em que a cobrana se deveria ter

efectuado, devem ser transferidos para a conta 288- Juros vencidos a
regularizar ficando a aguardar a respectiva regularizao pelo perodo
mximo de 3 meses.

Provises
As provises destinam-se a fazer face a encargos com prejuzos do exerccio

ou a ele imputveis, de verificao j comprovada ou de comprovao futura
mas sempre de montante ainda desconhecido ou indeterminado.
O Banco de Portugal, no uso da sua competncia, estabelece que as

instituies de crdito e as sociedades financeiras so obrigadas a constituir
provises nomeadamente para:
- Risco especfico de crdito

- Riscos gerais de crdito
- Encargos com penso de reforma e de sobrevivncia
- Risco-pas

Ttulos
Os Bancos aplicam parte dos seus recursos na aquisio de ttulos.
De acordo com o PCSB, a aquisio de ttulos por parte dos bancos, pode
diferir consoante os objectivos a atingir:
aquisio para revenda a curto prazo, visando uma mais valia resultante de
flutuaes pontuais dos mercados;
aquisio para deteno com carcter mais duradouro, visando equilibrar
as suas aplicaes e recursos atravs da obteno de uma remunerao
compensadora;
participao no capital da entidade que emite esses ttulos, visando a
complementaridade de negcio ou o domnio sobre a empresa.

O PCSB classifica os ttulos adquiridos pelas Instituies de Crdito tendo
em conta os objectivos da aquisio:
Ttulos de negociao (Trading): aplicao de curto prazo (<6 meses);

Ttulos de investimento (Investment): aplicao com prazo > 6 meses;
Ttulo a vencimento: aplicao a ser mantida at ao vencimento;
Imobilizaes financeiras: participao financeira, parte de capital em
empresas coligadas.
O PCSB prev normas especficas de contabilizao para cada uma destas

trs classificaes de ttulos.

Tratamento contabilstico:
As contas a utilizar nas operaes de ttulos:
A conta 24 para os ttulos de negociao
A conta 25 para os ttulos de investimento
A conta 26 para os ttulos a vencimento
A conta 40 para as imobilizaes financeiras
Para os ttulos de negociao, o PCSB exige a sua reavaliao diria e o

respectivo registo contabilstico.

Em relao s operaes sobre ttulos, o PCSB distingue igualmente os
ttulos de negociao e os ttulos de investimento, de acordo com o tipo de
rendimento que conferem:
- Rendimento Fixo: (e.g., Bilhetes do Tesouro, obrigaes, etc);

- Rendimento Varivel: (e.g., aces, unidades de participao, etc);
- Rendimento Fixo e Varivel: (e.g., ttulos de participao, unidades de
participao, etc).
Outras operaes caractersticas da actividade das Instituies de Crdito
Activos Contingentes Passivos Contingentes
Responsabilidades (contingncias) ou compromissos assumidos perante

terceiros (que no so relevados em contas patrimoniais, porque no
reflectem bens, direitos e obrigaes pecunirias) e que s se viro a
consubstanciar se os terceiros falharem no cumprimento das mesmas.
De registo obrigatrio nas contas

(fora de balano) das Instituies de
Crdito

Contas Extrapatrimoniais Sua Tipificao
Crditos por
assinatura
Compromissos financeiros
c/ linhas de crdito
Outras
Compromissos c/ contratos a
prazo de taxas de cmbio, de juro
e de cotaes
Responsabilidades
Derivados de Crdito * por prestao de servios
* Registo contabilstico ainda no contemplado no PCSB

Crditos por Garantias e avales prestados e recebidos
assinatura Crditos documentrios
Cartas de crdito stand-by
Compromissos financeiros Linhas de crdito irrevogveis e revogveis

c/ linhas de crdito Facilidades de descoberto em conta
(revogvel)
Responsabilidades Custdiade valores

por prestao de servios Cobrana de valores
Facturas no financiadas de contratos de

Outras Factoring com recurso
Juros vencidos (3 meses aps data de
vencimento)
O Exemplo dos Crditos Documentrios
Crdito documentrio
Operao pela qual um banco se responsabiliza, por conta de um cliente

importador (o ordenador) e a favor de um fornecedor estrangeiro (o
beneficirio do crdito) a pagar a este ltimo, por intermdio de um
outro banco (notificador), uma determinada soma de dinheiro, num
prazo determinado, referente ao valor das mercadorias transaccionadas,
contra a entrega dos documentos estipulados pelo crdito.
Contratos de Factoring (sem adiantamentos)
Operao pela qual um cliente cede ao banco, mediante aceitao do

banco, crditos a curto prazo decorrentes da sua actividade comercial de
venda de produtos ou prestao de servios (e.g., facturas) de que seja
titular sobre terceiros.
Contas Extrapatrimoniais: Os Derivados
Um derivado um instrumento financeiro:
a) cujo valor se altera em resposta alterao numa especificada taxa de juro,

preo do ttulo, preo de mercadoria, taxa de cmbio, ndice de preos ou
de taxas, notao de crdito ou ndice de crdito, ou varivel similar
(algumas vezes denominado o subjacente);
b) que no exige investimento lquido inicial ou se exige um pequeno
investimento lquido inicial relativo a outros tipos de contratos que
tenham uma resposta similar a alteraes nas condies de mercado; e
c) que seja liquidado numa data futura
Nota: Definio segundo NIC (IFRS) 39

Os Tipos de Derivados
Compromissos com Contratos
Sobre taxas de juros

Sobre taxas de cmbio
Sobre cotaes
Sobre indices de preos ou de taxas
Sobre mercadorias
Sobre notao ou ndice de crdito

Derivados de Balco Versus Estandardizados
Contratos de balco (OTC* ) Contratos negociados em bolsa
Transaccionados no mercado Transaccionados em mercado

interbancrio (fora de bolsa) organizado
Negociados em funo dos interesses Com caractersticas fixadas (data de

especficos do cliente expirao, quantidade unitria, etc);
logo, estandardizados
Dificuldade em anular os contratos Negociveis (a qualquer altura o

efectuados investidor pode negociar (desfazer) a
sua posio
*Over the Counter

A Inteno (natureza) dos Contratos de Derivados
i) Negcio bancrio :
Operaes com Clientes Risco de Crdito
Gesto de Activos e Passivos Risco de Taxa de Juro,

de Liquidez, Cambial
ii) Derivado como instrumento de cobertura (hedging) do risco
iii) Derivado como instrumento de negociao trading (inteno especulativa ou

de negociao)

Exemplo de um Contrato de Derivados: Contrato a Prazo de Taxa de Juro
(FRA)
So contratos realizados fora de bolsa em que as duas partes acordam entre
si trocar juros numa data futura, sendo esses juros referidos a uma
importncia terica determinada e a um perodo especfico de tempo, com
incio e vencimento no futuro.
Assim, um FRA no representa para os bancos um compromisso de

emprestar ou investir. Pelo contrrio, permite-lhes transformar depsitos ou
emprstimos contratados a taxas variveis em depsitos ou emprstimos a
taxas fixas, por determinado perodo. A dvida principal subsiste.
Um FRA 36 significa o seguinte:
O (3) representa o perodo que decorre entre a celebrao do contrato

FRA e o momento para o qual se fixa a taxa de juro, traduzido em meses.
o chamado prazo de diferimento.
O (6) representa o perodo desde a celebrao at ao vencimento do
FRA. o chamado prazo do contrato.

Representao grfica de um FRA:
m0 m2
d1 m1 d2
m0 data em que se celebra o contrato de FRA

m1 data do incio da operao ou momento da liquidao do FRA
m2 data em que termina a operao
d1 prazo de diferimento
d2 prazo da operao
d1 + d2 prazo do contrato

Tipos de FRAs
- FRAs de negociao (trading) quando resulta da negociao das partes

envolvidas;
- FRAs de cobertura (hedging) quando se destina a reduzir ou eliminar o

risco de variao de taxa de juro a que determinados activos, passivos e
elementos extrapatrimoniais ou fluxos financeiros do Banco esto
sujeitos.

Normas especficas do PCSB aplicadas aos FRAs:
O registo em contas extrapatrimoniais feito pelo montante terico dos

contratos, devendo ser anulado na data de liquidao
Conta + 94410 Contratos a prazo de taxa de juro (FRA) de negociao
A reavaliao dos contratos de negociao baseada no custo (ou proveito)

que seria obtido caso o contrato fosse liquidado na data em que a reavaliao
efectuada
Os contratos de negociao devero ser objecto de reavaliao, no mnimo

mensal.

Principal Impacto dos Derivados na Demonstrao de Resultados das
Instituies de Crdito
+ 1 Juros e Proveitos Equiparados
- 2 Juros e Custos Equiparados MF
+ 3 Rendimento de Ttulos
+ 4 Comisses (Proveitos)
PB
- 5 Comisses (Custos)
+ / - 6 Resultados Operaes Financeiras (Lucros-Prejuzos de Op Financeiras)
+ 7 Outros Proveitos Lquidos de Explorao

Evoluo dos Elementos do Produto Bancrio no Sector Bancrio em
Portugal
17,0 15,1 17,2 15,7 15,8
18,9 20,0 20,0 18,5 19,2
64,1 64,9 62,9 65,8 65,0
1998 1999 2000 2001 2002
MF Comisses (liq) Outros prov (liq)
Fonte: Banco de Portugal
Nota: Nos outros proveitos lquidos esto includos os resultados com operaes
financeiras

3.2. Anlise Financeira e do Valor
Principal objectivo da gesto de qualquer empresa:
Maximizar o valor da
empresa para o accionista

O que criar valor para o accionista?
Assegurar que a rentabilidade gerada pela empresa excede o custo de

capital exigido pelos accionistas ...
... ou seja, que o retorno obtido pelo investimento na empresa seja pelo
menos igual ao das restantes opes de investimento ao alcance do
accionista
J no basta maximizar o lucro necessrio gerir pelo valor

Duas regras para medir a criao de valor para o accionista
Valor de mercado das aces

>
Valor investido pelo accionista
ROE
>
Custo do capital investido

Anlise Du Pont
Metodologia para explicar o comportamento do ROE
Consiste no seguinte (na ptica de um banco):
ROE = RL = RL x A e em que RL = [MF + CO] x ( 1 t )

CP A CP A A A
RL = Resultados Lquidos
CP = Capitais Prprios
A = Activo Lquido
MF = Margem Financeira (Juros e Proveitos Equiparados Juros e Custos Equiparados)
CO = Outros Proveitos Lquidos (Comisses Lquidas + Resultados de Operaes
Financeiras,) Outros Custos (FSE, Custos c/ Pessoal, Amortizaes e Provises)
t = Taxa de Imposto s/ Lucros

Anlise Du Pont
Leverage (efeito de
alavancagem)
ROE
ROE =
Avaliao do
Desempenho = ROA=[MF + (OP-OC)]x(1-t)
A A
Risco
Risco

I Margem Financeira
Drivers do I Outros Proveitos

ROE
I Custos Operacionais
num banco
I Alavanca Financeira
I Impostos sobre os lucros

Decomposio do Resultado Operacional
Componentes do Resultado Operacional
Margem financeira
+
Outros resultados correntes
-
Custos de funcionamento
-
Amortizaes e Provises Ex

MF em percentagem do Activo Mdio na Banca
em Portugal
MF/Activo mdio
Base consolidada
2,6
2,5
2,4
2,3
2,2
2,1
2
1,9
1,8
1998 1999 2000 2001 2002

Evoluo do ROE no Sector Bancrio em
Portugal
Acentuado decrscimo em 2002: 11,7% contra

respectivamente 14,9 % e 15,1 % em 2001 e 2000.
Principais razes: reduo significativa do ROA devido
reduo da margem financeira e do reforo significativo das
provises
Variao anual de indicadores de desempenho
Sector bancrio portugus
50
40
30
20
10
0
-10 1999 2000 2001 2002
-20
-30
Custos Funcion Provises Liq MF

Outros Indicadores Relevantes
Comisses (Lq)
Produto Bancrio
Custos de Transformao ou Operacionais (Cost to Income)

Produto Bancrio
Custos de Transformao = (Custos Func+Amort Ex)

Proveitos totais
Activo Mdio Lquido por Empregado ( Produtividade )

Decomposio do Produto Bancrio em Portugal
17,0 15,1 17,2 15,7 15,8
18,9 20,0 20,0 18,5 19,2
64,1 64,9 62,9 65,8 65,0
1998 1999 2000 2001 2002
MF Comisses (liq) Outros prov (liq)

Comparao Internacional de Indicadores de Desempenho
Cost-to-income em 2001
100%
90%
80%
70%
60%
50%
40%
30%
20%
10%
0%
Finlndia Espanha Portugal Irlanda Belgica Frana Itlia Alemanha

Outras Medidas de Rendibilidade
RAROC
RAROC
(Rendibilidade
(Rendibilidade do
do
Capital ajustada
Capital ajustada
ao
ao Risco)
Risco) EVA
EVA
(Valor Econmico Acrescentado)
(Valor Econmico Acrescentado)
Permitem saber quais as unidades de negcio

do banco que esto a criar ou a destruir valor
para o accionista

O RAROC
RAROC
RAROC
=
Resultado aps Impostos alocado UNt
Capital at risk alocado UNt
Para que haja criao de valor para o accionista,

RAROC da UNt > Custo mnimo exigido pelo accionista no capital
investido (custo de oportunidade)
Nota: Capital at risk = Capital Econmico (relaciona risco c/ capital ou seja,

representa o capital necessrio para cobrir perdas inesperadas)

Economic Value Added
EVA
EVA
(valor
(valoracrescentado
acrescentado
econ mico)
econmico)
=
Resultado aps Impostos UNt - (Capital afecto UNt x custo do capital)
Para que haja criao de valor para o accionista, EVA da UNt > 0

Determinar o EVA de uma qualquer unidade de negcio
Apurar o respectivo resultado aps impostos
Determinar o montante de capital afecto (Capital econmico)
Conhecer o custo do capital econmico (remunerao mnima exigida

pelo accionista)

Exerccio Prtico
O resultado operacional aps impostos da Unidade de Negcio Banca de

Empresas do banco A de 4 milhes de EUR e o capital econmico
alocado a esta Unidade de 25 milhes de EUR.
a) Calcule o RAROC e o EVA desta UN sabendo que o retorno exigido

pelos accionistas do banco de 15 %. Comente.
b) A Unidade de Negcio acima referida tem hipteses de realizar uma

nova operao que envolve capital de 1 milho de EUR e uma
rendibilidade prevista de 14% sobre o capital empregue. Diga se a
operao deve ou no ser efectivada.

Que resultado aps impostos para efeitos do clculo do EVA ?
ptica
Econmica
(de caixa)
Resultado obtido c/ as operaes (RO), lquido de impostos

(resultado operacional aps imp.)
Os inventores do conceito EVA defendem que o resultado aps impostos

deve ser lquido das amortizaes pois estas representam uma verdadeira
despesa econmica uma vez que o banco vai ter que substituir o activo
imobilizado utilizado na explorao antes de remunerar os accionistas

Ajustes da metodologia EVA como forma de minimizar distores
contabilsticas
Exemplo de um ajuste no clculo do EVA em bancos:
No resultado operacional No capital total alocado
Adicionar o reforo anual da Deve-se adicionar a proviso

proviso para crdito vencido acumulada para crdito vencido
(por ser considerada um
Abater a utilizao da proviso por equivalente a capital prprio, na
crditos incobrveis, liquida de ptica de caixa defendida pelo
crditos incobrveis recuperados EVA)
(reflecte verdadeira despesa, na
ptica de caixa defendida pelo
EVA)

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GESTO BANCRIA

Notas das aulas

Fernando Flix Cardoso

3.1. Fundamentos de Contabilidade Bancria

Ano Lectivo 2004-05 3

O Regulamento de Lei de 3 de Abril de 1896 estabelece a 1 normalizao da

Determinava a obrigatoriedade de todos os bancos ou estabelecimentos afins

Os Bancos eram livres de poderem integrar quaisquer outras contas, desde

Com o aumento da complexidade do contexto financeiro, houve necessidade

Ano Lectivo 2004-05 4

- Decreto 10634 de Maro de 1925

O Dec-Lei 410/89 de 21 de Nov., que aprovou o POC, refere que este no

Porqu um Plano de Contas especfico para os Bancos?

Devido, exactamente, especificidade da sua actividade principal:

a) a intermediao financeira consiste na canalizao da poupana para o

Ano Lectivo 2004-05 5

c) exigncia de uma estrutura especfica de contas que acomode a

d) assumpo, na sua actividade de intermediao, de responsabilidades ou

O Dec-Lei 455/78 revogado pelo Dec-Lei 91/90 de 17 de Maro, dando

Ano Lectivo 2004-05 6

a) A liberalizao/desregulamentao do sector, que originou:

b) A adeso de Portugal CEE em 1986, que originou:

Ano Lectivo 2004-05 7

No mbito especfico da coordenao bancria, esta harmonizao mnima

- s regras de controlo prudencial;

O objectivo criar condies equivalentes de concorrncia nas instituies

Ano Lectivo 2004-05 8

Porm, as diferentes culturas e prticas contabilsticas dos pases que

Por isso, a UE sentiu necessidade de formular uma nova estratgia

Ano Lectivo 2004-05 9

- Desenvolver, um conjunto de normas de relato financeiro de elevada qualidade,

O IASB est a proceder a revises e aperfeioamentos das actuais IAS (Normas

Ano Lectivo 2004-05 10

IAS 1 Apresentao das demonstraes financeiras

Ano Lectivo 2004-05 11

No tem autoridade para impor a aplicao das normas, podendo somente

Qual o objectivo das IAS/IFRS?

Traduzem princpios/prticas contabilsticas com vista a melhorar o relato

Ano Lectivo 2004-05 12

Contas Extrapatrimoniais (classe 9)

Ano Lectivo 2004-05 14

Bens e direitos que pertencem instituio e por isso se dizem patrimoniais;

As contas do Passivo so:

Capitais alheios - obrigaes a pagar pela instituio;

As contas extrapatrimoniais (off-balance sheet) so sempre divulgadas com o

Ano Lectivo 2004-05 15

Custos por Natureza (Classe 7) Proveitos por Natureza (classe 8)

(O saldo levado rubrica 69 Resultados do Exerccio da

Ano Lectivo 2004-05 16

Ano Lectivo 2004-05 17

Contas a movimentar no dia 4/10:

Como o PCSB determina que os cheques sacados s/ terceiros s podem

Ano Lectivo 2004-05 19

12- Cheques a cobrar 11-Depsitos Ordem

No dia 14 de Outubro, o Sr. Silva transfere os 500 euros para um

3210-Dep.de outros Resid- ordem 3212-Dep. outros Res.- a prazo

Ano Lectivo 2004-05 20

523212 Custos a pagar de DP de out. res 703212- Juros de DP de out. resd

Pagamento dos Juros Lquidos ao Sr. Silva (no final do prazo)

523212-Custos a pagar de DP 3212- Dep. de outr. resd- a prazo

Ano Lectivo 2004-05 21

A relevao contabilstica de crdito e juros vencidos faz-se na conta

O PCSB determina que o crdito vencido seja escalonado temporalmente