INVERSIONES ORTIZ AV.

SOL N 530
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impuesto a la renta
regimen general
1. Concepto

El Impuesto a la Renta de Tercera Categora grava la renta obtenida por la

realizacin de actividades empresariales que desarrollan las personas naturales y
jurdicas. Generalmente estas rentas se producen por la participacin conjunta
de la inversin del capital y el trabajo.

A continuacin se muestran algunas actividades que generan rentas gravadas con

este impuesto:

a) Las rentas que resulten de la realizacin de actividades que constituyan

negocio habitual, tales como las comerciales, industriales y mineras; la explotacin
agropecuaria, forestal, pesquera o de otros recursos naturales; la prestacin de
servicios comerciales, financieros, industriales, transportes, etc.

b) Tambin se consideran gravadas con este impuesto, entre otras, las generadas
por:

- Los agentes mediadores de comercio, tales como corredores de seguros y

comisionistas mercantiles.

- Los Rematadores y Martilleros

- Los Notarios

- El ejercicio en asociacin o en sociedad civil de cualquier profesin, arte,

ciencia u oficio.

c) Adems, constituye renta gravada de Tercera Categora cualquier otra ganancia

o ingreso obtenido por las personas jurdicas.

2. Operaciones gravadas
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De acuerdo con el artculo 28 de la Ley del Impuesto a la Renta son consideradas
Rentas de Tercera Categora las siguientes:
OPERACIONES GRAVADAS RENTA DE TERCERA
COMERCIO (a)
AGENTES MEDIADORES (b)
NOTARIOS (c)
GANANCIAS DE CAPITAL
OPERACIONES HABITUALES
PERSONAS JURDICAS
ASOCIACION O SOCIEDAD CIVIL
OTRAS RENTAS
CESION DE BIENES
INSTITUCION EDUCATIVA PARTICULAR i) Las rentas obtenidas por las Instituciones
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a) Las derivadas del comercio, la industria o
minera; de la explotacin agropecuaria,
forestal, pesquera o de otros recursos
naturales; de la prestacin de servicios
comerciales, industriales o de ndole similar,
como transportes, comunicaciones,
sanatorios, hoteles, depsitos, garajes,
reparaciones, construcciones, bancos,
financieras, seguros, fianzas y capitalizacin;
y, en general, de cualquier otra actividad que
constituya negocio habitual de compra o
produccin y venta, permuta o disposicin
de bienes
b) Las derivadas de la actividad de los
agentes mediadores de comercio,
rematadores y martilleros y de cualquier otra
actividad similar
c) Las que obtengan los Notarios
d) Las ganancias de capital y los ingresos
por operaciones habituales a que se refieren
los artculos 2 y 4 de esta Ley,
respectivamente.
e) Las dems rentas que obtengan las
personas jurdicas a que se refiere el Artculo
14 de esta Ley.
f) Las rentas obtenidas por el ejercicio en
asociacin o en sociedad civil de cualquier
profesin, arte, ciencia u oficio
g) Cualquier otra renta no incluida en las
dems categoras
h) La derivada de la cesin de bienes
muebles o inmuebles distintos de predios,
cuya depreciacin o amortizacin admite la
presente Ley
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Educativas Particulares.
PATRIMONIO FIDEICOMETIDO j) Las rentas generadas por los Patrimonios
Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras,
los Fideicomisos bancarios y los Fondos de
Inversin Empresarial, cuando provengan
del desarrollo o ejecucin de un negocio o
empresa

(a) De acuerdo con lo dispuesto por el inciso d) del artculo 17 del Reglamento del
Impuesto a la Renta las rentas previstas en el inciso a) del artculo 28 de la Ley a
que se refiere el segundo prrafo del citado artculo 28, son aqullas que se
derivan de cualquier otra actividad que constituya negocio habitual de compra o
produccin y venta, permuta o disposicin de bienes.
(b) De acuerdo con el inciso a) del artculo 17 del Reglamento del Impuesto a la
Renta se considera agentes mediadores de comercio a los corredores de seguro y
comisionistas mercantiles.
(c) El inciso b) del artculo 17 del Reglamento del Impuesto a Renta, establece
que la renta que obtengan los notarios a que se refiere el inciso c) del Artculo 28
de la Ley ser la que provenga de su actividad como tal.

3. Contribuyentes

Lo son aquellas personas que desarrollan negocios o actividades empresariales,

como:
-Las personas naturales con negocio unipersonal.

-Las personas jurdicas, por ejemplo la Sociedad Annima, Sociedad Comercial

de Responsabilidad Limitada (S.R.L), Empresas Individuales de Responsabilidad
Limitada (E.I.R.L), entre otras.

-Las sucesiones indivisas.

-Las sociedades conyugales que opten por tributar como tales.

-Las asociaciones de hecho de profesionales y similares.

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Son contribuyentes del Impuesto a la Renta de Tercera Categora, las personas
naturales y las personas jurdicas. Tambin se considera contribuyentes a las
sucesiones indivisas, las sociedades conyugales y las asociaciones de hecho de
profesionales y similares.

Para tener una clara nocin sobre los mencionados contribuyentes, definiremos
cada uno de ellos:

Personas naturales con negocio (empresa unipersonal):

Son personas fsicas e individuales, con capacidad para adquirir derechos y

contraer obligaciones y que desarrollan actividades empresariales a ttulo
personal.

Persona Jurdica:

Es toda entidad distinta a la persona fsica o natural que est capacitada por el
ordenamiento jurdico para adquirir derechos y contraer obligaciones como las de
carcter tributario. As tenemos: las Sociedades Annimas, las Sociedades de
Responsabilidad Limitada, las Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada
constituidas en el pas, as como las sociedades irregulares (es decir aqullas que
no se han constituido e inscrito conforme a la Ley General de Sociedades);
tambin las sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente en
el pas de empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier
naturaleza constituidas en el exterior.

Sucesiones Indivisas:

Estn compuestas por todos aquellos que comparten una herencia que no ha sido
repartida, principalmente por ausencia de testamento o porque an no se dicta la
declaratoria de herederos. Para los fines del Impuesto a la Renta, se le brinda el
tratamiento de una persona natural.

Sociedades Conyugales:

Para fines tributarios, cada uno de los cnyuges, es contribuyente del impuesto a
ttulo personal por sus propias rentas y por la mitad de las rentas comunes. Sin
embargo, pueden decidir que las rentas comunes sean atribuidas a uno solo de
ellos, debiendo comunicar tal hecho a la SUNAT al inicio de cada ao.

Asociaciones de hecho de profesionales y similares:

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Son agrupaciones de personas que se renen con la finalidad de ejercer cualquier
profesin, ciencia, arte u oficio.

4. Pagos a cuenta

PARA PERIODOS TRIBUTARIOS A PARTIR DE AGOSTO 2012

Los contribuyentes que obtengan rentas de tercera categora abonarn con
carcter de pago a cuenta del Impuesto a la Renta que en definitiva les
corresponda por el ejercicio gravable, dentro de los plazos previstos por el Cdigo
Tributario, el monto que resulte mayor de comparar las cuotas mensuales
determinadas con arreglo a lo siguiente:

De no existir impuesto calculado en el ejercicio anterior o, en su caso, en el

ejercicio precedente al anterior, los contribuyentes abonaran con carcter de pago
a cuenta las cuotas mensuales que se determinen aplicando el 1.5% de los
ingresos netos obtenidos en el mes.
Asimismo, es preciso sealar que de conformidad con lo dispuesto por la Ley N
30296, mediante la cual se incorporan modificaciones a la Ley del Impuesto a la
Renta, a partir del 01 de enero del 2015, para efectos de determinar los pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta de Tercera Categora del ejercicio 2015, el
coeficiente deber ser multiplicado por el factor 0.9333.
PARA PERIODOS TRIBUTARIOS ANTERIORES A AGOSTO 2012
Sistemas de Pago a Cuenta
Existen dos sistemas para calcular sus pagos a cuenta de todo el ao.
Usted deber utilizar el que le corresponda de acuerdo con lo siguiente:
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Situacin Sistema
Si tuvo impuesto calculado en el ejercicio
A (Coeficiente)
anterior
Si inicia actividades en el ao B (Porcentaje)
Si no tuvo impuesto calculado en el ejercicio
B (Porcentaje)
anterior
Usted debe elegir el sistema de clculo del pago a cuenta que le corresponde en
la primera declaracin jurada mensual PDT N 0621.
Sistema A: del Coeficiente
Mediante este sistema, el importe del pago a cuenta se calcula aplicando un
coeficiente al total de ingresos de cada mes. Le corresponder utilizar este
sistema, siempre que hubiera tenido impuesto calculado en el ejercicio
anterior.Para hallar el coeficiente, dividiremos el monto del impuesto calculado el
ao anterior entre el total de los ingresos netos del mismo ao. El resultado se
redondea considerando 4 decimales
Durante los meses de enero y febrero, debe calcular el coeficiente con los datos
del ao precedente al anterior. En el caso de que no exista impuesto calculado en
dicho ao, se utilizar el coeficiente 0.02.
El coeficiente debe ser redondeado a cuatro decimales, es decir, si el quinto
decimal es mayor o igual a 5 se deber sumar 1 al cuarto decimal; si ste fuera
menor a 5, se mantienen los cuatro primeros decimales.
Sistema B: del Porcentaje
Mediante este sistema el importe del pago a cuenta se calcula aplicando el 2%
sobre sus ingresos netos mensuales. Usted puede acogerse a este mtodo si no
tuvo impuesto calculado en el ejercicio anterior, es decir, si el resultado del
ejercicio arroj prdida o si recin inicia actividades durante el ejercicio

5. Suspencion y modificacion

Si el pago a cuenta es determinado segn el inciso b) del primer prrafo del

artculo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta, es decir, aplicando el 1.5% a los
ingresos netos del mes, podr suspenderlos a partir del pago a cuenta del mes de
febrero, marzo, abril o mayo, segn corresponda. Para tales efectos debern
cumplir con los siguientes requisitos, los cuales estarn sujetos a evaluacin por
parte de la SUNAT:
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REQUISITOS SUJETOS A EVALUACION
Presentar una solicitud, adjuntando el Registro de Costos, Registro de Inventario
Permanente en Unidades Fsicas y Registro de Inventario Permanente Valorizado, segn
corresponda, de los ltimos cuatro ejercicios vencidos. En caso de no estar obligado a llevar
dichos registros deber presentar los inventarios fsicos. Esta informacin deber ser presentada
en formato DBF, Excel, u otro que se establezca mediante resolucin de Superintendencia, la
cual podr establecer las condiciones de su presentacin.
El promedio de los ratios de los ltimos cuatro ejercicios vencidos, de corresponder,
obtenidos de dividir el costo de ventas entre las ventas netas de cada ejercicio, debe ser mayor
o igual a 95%.Este requisito no ser exigible a las sucursales, agencias o cualquier otro
establecimiento permanente en el pas de empresas unipersonales, sociedades y entidades de
cualquier naturaleza constituidas en el exterior que desarrollen las actividades y determinen sus
rentas netas de acuerdo con lo establecido en el artculo 48 de la Ley del Impuesto a la Renta
Presentar el estado de ganancias y prdidas correspondientes al perodo sealado en
la Tabla I, segn el perodo del pago a cuenta a partir del cual se solicite la suspensin.
El coeficiente que se obtenga de dividir el impuesto calculado entre los ingresos netos
que resulten del estado financiero que corresponda, no deber exceder el lmite sealado en
la Tabla II. De no existir impuesto calculado, se entender cumplido este requisito con la
presentacin del estado financiero
Los coeficientes que se obtengan de dividir el impuesto calculado entre los ingresos netos
correspondientes a cada uno de los dos ltimos ejercicios vencidos no debern exceder el lmite
sealado en la Tabla II. De no existir impuesto calculado en alguno o en ambos de los referidos
ejercicios, se entender cumplido este requisito cuando el contribuyente haya presentado la
declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta correspondiente.
El total de los pagos a cuenta de los perodos anteriores al pago a cuenta a partir del cual
se solicita la suspensin deber ser mayor o igual al Impuesto a la Renta Anual determinado en
los dos ltimos ejercicios vencidos, de corresponder
La suspensin a que se hace referencia el presente acpite ser aplicable
respecto de los pagos a cuenta de los meses de febrero a julio que no hubieran
vencido a la fecha de notificacin del acto administrativo que se emita con motivo
de la solicitud.
Los pagos a cuenta de los meses de agosto a diciembre podrn suspenderse o
modificarse sobre la base del estado de ganancias y prdidas al 31 de julio, de
acuerdo con lo siguiente:
Suspenderse:
Cuando no exista impuesto calculado en el estado financiero, o de existir impuesto
calculado, el coeficiente que se obtenga de dividir dicho impuesto entre los
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ingresos netos que resulten del estado financiero no debe exceder el lmite
previsto en la Tabla II, correspondiente al mes en que se efectu la suspensin.
Modificarse:
Cuando el coeficiente que resulte del estado financiero exceda el limite previsto en
la Tabla II, correspondiente al mes en que se efectu la suspensin.
De no cumplir con presentar el referido estado financiero al 31 de julio, los
contribuyentes debern efectuar sus pagos a cuenta de acuerdo con lo previsto en
el primer prrafo del artculo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta hasta que
presenten dicho estado financiero.
Modificacin de pagos a cuenta de agosto a diciembre del 2012 y periodos
anteriores a agosto del 2012

6. Renta bruta

De conformidad con lo dispuesto por el artculo 20 de la Ley del Impuesto a la

Renta, la renta bruta est constituida por el conjunto de ingresos afectos al
impuesto que se obtenga en el ejercicio gravable

Cuando tales ingresos provengan de la enajenacin de bienes, la renta bruta

estar dada por la diferencia existente entre el ingreso neto total proveniente de
dichas operaciones y el costo computable de los bienes enajenados, siempre que
dicho costo est debidamente sustentado con comprobantes de pago.

No ser deducible el costo computable sustentado con comprobantes de pago

emitidos por contribuyentes que a la fecha de emisin del comprobante:
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(*) De conformidad con la modificacin incluida al tercer prrafo del artculo 20 de

la Ley del Impuesto a la Renta efectuada mediante Ley N 30296, publicada en el
Diario Oficial el Peruano el 31 de diciembre del 2014 y vigente a partir del 01 de
enero del 2015.

La obligacin de sustentar el costo computable con comprobantes de pago no

ser aplicable en los siguientes casos:

(i) cuando el enajenante perciba rentas de la segunda categora por la enajenacin

del bien;

(ii) cuando de acuerdo con el Reglamento de Comprobantes de Pago no sea

obligatoria su emisin; o,

(iii) cuando de conformidad con el artculo 37 de esta Ley, se permita la

sustentacin del gasto con otros documentos, en cuyo caso el costo podr ser
sustentado con tales documentos.

Si se trata de bienes depreciables o amortizables, a efectos de la determinacin

del impuesto, el costo computable se disminuir en el importe de las
depreciaciones o amortizaciones que hubiera correspondido aplicar de acuerdo a
lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
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El ingreso neto total resultante de la enajenacin de bienes se establecer
deduciendo del ingreso bruto las devoluciones, bonificaciones, descuentos y
conceptos similares que respondan a las costumbres de la plaza

7. Tasa para la determinacion del impuesto

De acuerdo con lo dispuesto por el artculo 55 de la Ley del Impuesto a la Renta,

los contribuyentes que perciban rentas de tercera categora se encuentran
gravados con la siguiente tasa:

8. Renta neta

La Renta Neta estar dada por la diferencia existente entre la Renta Bruta y los
gastos deducibles hasta el lmite mximo permitido por la Ley.

GASTOS

Tomar en cuenta que los gastos se pueden clasificar en dos tipos segn la Ley del
Impuesto a la Renta y su reglamento.
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1) Gastos permitidos: se refiere a aquellos gastos necesarios para que la
empresa pueda producir ganancias o mantener la actividad empresarial,
siempre que cumplan ciertos criterios como:

- Causalidad: consiste en la relacin de necesidad entre los gastos incurridos y la

generacin de renta o el mantenimiento de la fuente de la actividad empresarial. El
principio de causalidad debe tomar en cuenta criterios adicionales como que los
gastos seannormalesde acuerdo al rubro del negocio y que sean razonables, es
decir, que mantengan proporcin con el volumen de las operaciones realizadas,
entre otros.

-Generalidad: debe evaluarse considerando situaciones comunes del personal, lo

que no significa que se comprenda a la totalidad de trabajadores de la empresa, al
deducir los gastos por beneficios sociales y retribuciones a favor de los
trabajadores gastos y contribuciones destinados a prestar al personal servicios de
salud, recreativos, culturales y educativos;
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1.1.Gastos no sujetos a Lmite: sern deducibles sin un monto mximo, siempre

que cumplan con los requisitos sealados lneas arriba u otros sealados en el
Ley o el Reglamento. Como por ejemplo:

- Primas de seguro, (37 -c; 21-b)

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- Prdidas extraordinarias, (37 -d)

- Mermas y desmedros, (37,f - 21,c)

- Gastos pre-operativos, (37 -g; 21-d)

- Provisiones y castigos, (37,i - 21,f)

- Regalas, (Art. 11, Ley 28258)

- El monto de la depreciacin correspondiente al mayor valor atribuido como

consecuencia de revaluacin voluntaria de los activos con motivo de
reorganizacin de empresas o sociedades o fuera de estos actos, (37,f 22)