UNIVERSIDAD NACIONAL DE

FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS

Escuela de
Administracin Tributaria
Administracin

El Sistema Tributario En El
Per
Principios Tributarios
DOCENTE:

GORDILLO VEGA, ANTONIO

INTEGRANTES:

ALVA MARTNEZ, Jhon Alexander.

CASTILLO RAMOS, Mara Fernanda.

DE LA CRUZ ESCOBAR, Santiago.

GUERRERO TERRONES, Lenin

GRUPO:
GUEVARA LEN, Diana Marisel.
GUZMN 1
LPEZ, Tania Fiorela.

TRUJILLO - 2017
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FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS
ESCUELA PROFESIONAL DE ADMINISTRACIN
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

EL SISTEMA TRIBUTARIO EN EL PER

Qu se entiende por tributo?
Es una prestacin de dinero que el Estado exige en el ejercicio de su poder de
imperio sobre la base de la capacidad contributiva en virtud de una ley, y para
cubrir los gastos que le demande el cumplimiento de sus fines.
La ley establece la vigencia de los tributos cuya administracin corresponde al
Gobierno Central, los Gobiernos Locales y algunas entidades que los administran
para fines especficos.
Funciones Del Tributo.
Funcin Fiscal: a travs de los tributos se busca incrementar los ingresos del
Estado para financiar el gasto pblico.
Funcin Econmica: por medio de los tributos se busca orientar la economa en
un sentido determinado.
Funcin Social: los tributos son la obligacin dineraria establecida por Ley, cuyo
importe se destina al sostenimiento de las cargas pblicas, es decir los tributos que
pagan los contribuyentes retornan a la comunidad.

Sistema Tributario Peruano.

El sistema tributario es el conjunto de normas legales que crean y regulan la
tributacin.
A travs de la historia tributaria del Per se puede observar cmo la imposicin de
los tributos siempre ha estado presente en la vida cotidiana de las personas sin
importar su cultura, religin o lengua. As, el sistema fiscal tuvo dos etapas: antes y
despus de la llegada de los espaoles, en ambas el Estado actu como receptor
de bienes en moneda, trabajo o especie que destinaba a financiar el cumplimiento
de sus funciones.
Antecedentes Histricos.
La Primera Etapa: corresponde a la poca incaica en la que la tributacin tuvo sus
bases en la reciprocidad del intercambio de la fuerza y la energa humana, los
tributos recaudados eran contribuciones destinadas al Inca y tambin al culto del
Sol, situacin que permite a Klauer clasificarlas como contribuciones permanentes,
peridicas y espordicas.

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Tributos aplicados en la poca incaica

Permanentes Peridicos Espordicos
Mujeres y hombres asignados a Hombres y mujeres destinados al Hombres destinados a
la actividad de extraccin de oro y sembro de tierras. acompaar al Inca en sus
plata que eran llevados al Cusco. Hombres y mujeres dedicados a la diversas actividades
Hombres destinados al resguardo recoleccin y la cosecha de productos. diarias.
de los depsitos de armas. Mujeres destinadas a la confeccin de Hombres y mujeres
Hombres destinados a la custodia prendas de vestir del Inca y sus dedicadas a realizar
de las mujeres del Inca. mujeres. actividades eventuales,
Hombres destinados a cargar las Mujeres destinadas a la limpieza de las como las festividades y los
andas del Inca. instalaciones de las fortalezas incaicas. cultos.

La Segunda Etapa: corresponde a la poca colonial, donde el tributo consisti en

la entrega de una parte de la produccin, personal o comunitaria, al Estado, por lo
que se emitan ordenanzas y mandatos de acuerdo con los regmenes tributarios
para el establecimiento de las tasas a pagar. Los principales contribuyentes eran
los indios de las encomiendas y de las comunidades, sobre los cuales recaa el
mayor peso de la carga impositiva.
Asimismo, se instituy la obligacin de pagar tributos a los conquistadores, quienes
regularon los medios necesarios para la efectiva recaudacin a travs de una
institucin administradora de la recaudacin de impuestos, dentro de estos
impuestos tenemos:
a) Quinto real: tributo por el cual se obligaba la entrega de la quinta parte de
los tesoros de la conquista al rey de Espaa.
b) Diezmos: tributos pagados a favor de la iglesia a la que le corresponda el
10% de lo producido en un determinado periodo.
c) Tributos varios: venta de ttulos, alcabala, impuesto al vino, a la importacin
de esclavos, almojarifazgo y pagos de aduanas.
Los principales rganos de control y supervisin eran los tribunales de cuentas,
creados para vigilar y juzgar los asuntos fiscales, y el Consejo de Indias, el cual
diseaba las polticas que deban seguir las colonias espaolas en materia
tributaria.
Habra que precisar que el nico tributo directo fue el indgena, el cual tambin
tuvo la mayor rentabilidad, mantenindose hasta la poca republicana. En 1854 lo
aboli el presidente Ramn Castilla junto con la esclavitud.

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En el siglo XIX, con Nicols de Pirola, se introdujo un nuevo modelo de tributacin

en el cual el Estado asume nuevas responsabilidades como la educacin y la salud
pblica, que necesitaba financiar a travs de impuestos, lo que lo obligaba a
ampliar la base tributaria. Ese fue el punto de partida de la poca moderna en la
que el sistema tributario comienza su proceso de transformacin al convertir a los
impuestos en la fuente principal de ingresos, dado que representan el medio para
cubrir los costos de mantenimiento de los servicios pblicos y asistenciales de todo
el Estado.
La Tributacin Moderna.

La tributacin actual sigue un estndar internacional y se constituy a travs de la

adopcin de una poltica fiscal, la creacin de un sistema tributario y la formacin
de una administracin tributaria.

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Si bien es cierto que los tributos existieron como tales desde la antigedad con la
formacin de los Estados, tambin es cierto que su nocin se ha modificado por el
concepto del deber que tienen los ciudadanos de contribuir con el gasto del pas en
forma consistente con su capacidad de pago. Por ello, en las sociedades
modernas todos los tributos, con independencia de su denominacin, se aplican a
los contribuyentes de acuerdo con las operaciones que realicen y sirven como
fuente de recursos para el desarrollo del pas.
El marco legal del sistema incluye las siguientes normas:
Ley del Sistema Tributario Nacional, Decreto Legislativo 771 y normas
modificatorias.
Ley del Impuesto a la Renta, Decreto Legislativo774.
Ley deTributacin Municipal, Decreto Legislativo 776 y normas
modificatorias.
Cdigo Tributario, Decreto Legislativo 816: el Cdigo Tributario establece
que el trmino TRIBUTO comprende impuestos, contribuciones y tasas.
Impuesto: Es el tributo cuyo pago no origina por parte del Estado una
contraprestacin directa en favor del contribuyente. Tal es el caso del
Impuesto a la Renta o el IGV.
Contribucin: Es el tributo que tiene como hecho generador los
beneficios derivados de la realizacin de obras pblicas o de actividades
estatales, como lo es el caso de la Contribucin al SENCICO y
ESSALUD.
Tasa: Es el tributo que se paga como consecuencia de la prestacin
efectiva de un servicio pblico, individualizado en el contribuyente, por
parte del Estado. Por ejemplo los derechos arancelarios de los
Registros Pblicos, emisin de DNI y licencia de conducir.
Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo,
Decreto Legislativo 82.
La administracin tributaria est a cargo de la Sunat, cuya funcin principal es
realizar el proceso de recaudacin para el Estado, a partir de:
Asegurar el cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias de los
contribuyentes.
Ampliar la base tributaria y recaudar de manera eficaz y eficiente los
tributos, combatiendo y sancionando la evasin y el contrabando.

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Promover la competitividad a partir de la facilitacin del comercio exterior, la

reduccin del tiempo que requieren las operaciones de comercio exterior y
la simplificacin de los procedimientos vinculados a las operaciones
tributarias y aduaneras.
La Sunat es un organismo tcnico especializado adscrito al sector economa y
finanzas. Para el cumplimiento de sus objetivos propone la reglamentacin de
todas las normas en materia tributaria y aduanera, e identifica a los sujetos
obligados y las sanciones que se aplican, de corresponder, en caso de
incumplimiento de las normas. La carga impositiva incluye los tributos directos e
indirectos.
De otro lado, se encuentran las municipalidades que son las instituciones
encargadas de la recaudacin de tributos como los impuestos prediales, de
alcabala, a juegos y apuestas, al patrimonio vehicular, y a los espectculos
pblicos no deportivos, as como tasas de acuerdo con sus diferentes
procedimientos y contribuciones especiales por obras pblicas.
Subconjuntos De Tributos, En Funcin Del
Destinatario De Los Montos Recaudados.
Tributos que constituyen ingresos del gobierno nacional.
o Impuesto A La Renta.
o Impuesto General A Las Ventas.
o Impuesto Selectivo Al Consumo.
o Rgimen nico Simplificado.
o Impuesto Especial A La Minera.
o Aportaciones Al Seguro Social De Salud.
o Aportaciones A La Oficina De Normalizacin Provisional.
o Derechos Arancelarios.
o Regalas Mineras.
o Gravamen Especial A La Minera.
o Tasas De Prestaciones De Servicios Pblicos.
Tributos que constituyen ingresos de los gobiernos regionales.
o Impuesto Predial.
o Impuesto A La Alcabala.
o Impuesto A Los Juegos.
o Impuesto A Las Apuestas.
o Impuesto Al Patrimonio Vehicular.

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Tributos que constituyen los ingresos de los gobiernos locales.

o Contribuciones al SENATI.
o Contribuciones al SENCICO.
Contribuciones que constituyen ingresos para otras reparticiones
pblicas diferentes del gobierno regional y local.

PRINCIPIOS TRIBUTARIOS EN LA CONSTITUCIN

DE 1993

1. PRESENTACIN
La Constitucin de 1993 (artculo 43), siguiendo el modelo de la Constitucin de
1979 (artculo 79), ha optado por el modelo de Estado social democrtico de
Derecho, superando con ello la concepcin de un Estado liberal de Derecho. El
trnsito de uno a otro modelo no es slo un cambio semntico o nominal, sino
que comporta el redimensionamiento de la funcin del propio Estado.
En efecto, si bien es cierto que los valores bsicos del Estado liberal eran la
libertad, la propiedad individual, la igualdad, la seguridad jurdica y el sufragio;
tambin lo es que el Estado social democrtico de Derecho no niega estos
valores, sino que pretende hacerlos ms efectivos dndoles una base y un
contenido material y partiendo del supuesto de que individuo y sociedad no son
categoras aisladas y contradictorias, sino dos trminos en implicacin recproca
de tal modo que no puede realizarse el uno sin el otro
Ello es as en la medida que en el Estado social los derechos del individuo no son
excluyentes con el inters social, tampoco con el inters del Estado ni con el
inters pblico, pues la realizacin de uno no puede darse sin el concurso de los
otros. Se trata, por tanto, de un tipo de Estado que busca la integracin; es decir,
persigue conciliar los legtimos intereses de la sociedad y del Estado con los
legtimos intereses de la persona, cuya defensa y el respeto de su dignidad
constituyen el fin supremo de la sociedad y el Estado (artculo 1 de la
Constitucin).
De ah que se seale que el Estado social de Derecho tenga el deber, por un lado,
de remover todos los obstculos que impidan o restrinjan el cumplimiento de
dichos deberes; y, por otro lado, asegurar la existencia de condiciones materiales
para alcanzar sus objetivos, lo cual exige una relacin directa con las
posibilidades reales y objetivas del Estado y con l.ma participacin activa de los
ciudadanos en el quehacer estatal.
En ese entendido, la Constitucin ha establecido un modelo de Estado en el cual
la economa no es el fin en s mismo, sino un medio o instrumento para la

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realizacin de la persona; lo cual implica afirmar que el respeto de la persona y

de su dignidad no puede estar en funcin de los impactos econmicos.
No obstante, la potestad tributaria que la Constitucin atribuye,
monoplicamente, al Estado y que se expresa, bsicamente, en la capacidad del
Estado para Crear, modificar o suprimir tributos, constituye uno de los
mecanismos mediante los cuales el Estado procura la obtencin de ingresos
econmicos a fin de proveer a sus ciudadanos las condiciones materiales
mnimas para su desarrollo integral y a los que constitucionalmente esta'
obligado.
Sin embargo, dado que la Constitucin ha asumido el modelo de Estado social y
democrtico de Derecho, la potestad tributaria no deviene en absoluta; por el
contrario, debe ejercerse en funcin de determinados mandatos que modulan,
por un lado, los principios y lmites constitucionales de la potestad tributaria; y,
de otro, que garantizan la legitimidad constitucional y la legalidad de su ejercicio,
como a continuacin se analiza.

2. LA FUNCIN CONSTITUCIONAL DE LOS TRIBUTOS

El Estado social y democrtico de Derecho se asienta en el modelo de economa
social de mercado, en la malla iniciativa privada es libre, pero al Estado le
corresponde proveer a las personas no slo de mecanismos de garanta de sus
derechos fundamentales, sino tambin ciertas condiciones materiales mnimas
(promocin del empleo, salud, vivienda, educacin, seguridad, servicios pblicos
e infraestructura, de acuerdo con el artculo 58 de la Constitucin).
Ello con el fin de que todos, y sin discriminacin por razones de condicin
econmica (artculo 2, inciso 2), logren un desarrollo integral en tanto personas;
exigencia que encuentra su fundamento en el mandato de respeto a la dignidad
de la persona humana que la Constitucin consagra, en su artculo primero, como
piedra angular del ordenamiento constitucional.
La provisin de esas condiciones materiales mnimas por parte del Estado es lm
deber que la Constitucin no atribuye nicamente a l, por lo que el
aprovisionamiento de recursos econmicos que permitan al Estado cumplir con
tal obligacin, es un deber constitucional que corresponde a todos.
En efecto, una de las fuentes ms importantes de recursos econmicos con los
que cuenta el Estado para cumplir con esos deberes es la recaudacin tributaria,
a cuyo fin sirve el pago de los tributos que el Estado impone en funcin del
inters general, del inters del Estado o del inters pblico:
La importancia de la recaudacin tributaria tambin se puede apreciar en tanto
incide de modo muy importante en la elaboracin del presupuesto general de la
Repblica. Es as como puede advertirse que los tributos cumplen una
determinada funcin constitucional que, ms all de ser un deber de todas las

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personas, es una fuente de recursos econmicos que permite al Estado cumplir

adecuadamente con los deberes estatales de defensa de la persona y la
promocin del respeto de su dignidad.
La funcin constitucional de los tributos, ergo, no es otra que permitir al Estado
contar con los recursos econmicos necesarios para afrontar adecuadamente, a
travs del gasto pblico, los deberes de defender la soberana nacional,
garantizar la plena vigencia de los derechos humanos, proteger a la poblacin de
las amenazas contra su seguridad, as como promover el bienestar general que
se fundamenta en la justicia y en el desarrollo integral y equilibrado de la Nacin
(artculo 44 de la Constitucin).
Pero los tributos tambin cumplen otra funcin constitucional que est vinculada
a los valores superiores de justicia y de solidaridad, en tanto que, al imponer la
obligacin de tributar a las personas en funcin de su capacidad contributiva,
permite una redistribucin, si bien no directamente pecuniaria, permite al Estado
realizar determinadas obras o prestar determinados servicios elementales
destinados a los sectores menos favorecidos de la sociedad.
En suma, la funcin constitucional de los tributos radica, por un lado, en permitir
al Estado financiar el gasto pblico dirigido a cumplir con los servicios bsicos
que la sociedad requiere; y, de otro, en la realizacin de valores constitucionales
como el de justicia y solidaridad.
De ah que se haya sealado que el deber de contribuir al sostenimiento de los
gastos pblicos ha pasado del mbito de la individualizacin de la carga
soportada por cada contribuyente, a un marco ms amplio en el que se relaciona
con otros derechos y deberes, incluso y destacada mente con los principios
rectores de la poltica social y econmica configurndose por esto como un deber
de solidaridad poltica, econmica y social

3. LOS PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES TRIBUTARIOS EN LA

CONSTITUCIN DE 1993
Toda Constitucin contiene dos tipos de normas: normas de principios y normas
regla. Las primeras son normas que ordenan que algo sea realizado en la mayor
medida posible, dentro de las posibilidades jurdicas y reales existentes; son,
pues, mandatos de optimizacin. Las normas regla son aquellas que pueden ser
cumplidas o no, en tanto que contienen determinaciones en el mbito de lo
fctica y jurdicamente posible. Toda norma es o bien una regla o un principio.
Realizada esta precisin, cabe sealar que el artculo 74 de la Constitucin ha
recogido, enunciativamente, principios que tienen una relacin directa con la
potestad tributaria del Estado, entendidos como directrices que proveen criterios
para el ejercicio discrecional de la potestad tributaria del Estado.
Si bien es cierto que existen determinado nmero de principios que estn
expresamente sealados en el artculo mencionado, no podemos soslayar otros

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principios que tambin son vinculantes al momento que el Estado ejerce su

potestad tributaria.
En lo que sigue, van a ser estudiados tanto aquellos principios que estn
expresamente previstos en la Constitucin as como aquellos que han sido
reconocidos tanto por la doctrina constitucional contempornea como por la
jurisprudencia constitucional.

3.1. Principio de legalidad y reserva de tributara

El primer prrafo del artculo 74 de la
Constitucin seala que <dos tributos
se crean, modifican o derogan, o se
establece una
exoneracin/exclusivamente por ley o
decreto legislativo en caso de
delegacin de facultades, salvo los
aranceles y tasas, los cuales se
regulan mediante decreto supremo.
Los gobiernos locales pueden crear,
modificar y suprimir contribuciones y
tasas, o exonerar de stas, dentro de
su jurisdiccin y con los lmites que
seala la ley".
Se ha sealado que la potestad tributaria del Estado debe ejercerse en funcin
de los principios constitucionales que informan tal potestad; principios que, por
otra parte, constituyen tambin una garanta para los contribuyentes. Pues bien,
siendo que tal atribucin, exclusiva a favor del Estado, es constitucionalmente
legtima, ello precisa, como exigencia mnima, que tal atribucin se realice
mediante el vehculo jurdico adecuado: la ley.
Ello es as en la medida que el Estado no puede ejercer su potestad tributaria de
modo absolutamente discrecional ni tampoco arbitrariamente. En tal sentido,
previamente a ingresar al anlisis de estos principios en el mbito tributara, es
necesario realizar la distincin entre el principio de legalidad y el de reserva de
ley, por eso es bastante frecuente su confusin.
En principio debemos partir de sealar que no existe identidad entre ellos. El
principio de legalidad, en sentido general, se entiende como la subordinacin de
todos los poderes pblicos a leyes generales y abstractas que disciplinan su
forma de ejercicio y cuya observancia se halla sometida a un control de
legitimidad por jueces independientes. La reserva de ley, por el contrario, implica
una determinacin constitucional que impone la regulacin, slo por ley, de
ciertas materias.
As, mientras el Principio de legalidad supone una subordinacin del Ejecutivo al
Legislativo, la Reserva no slo es eso sino que el Ejecutivo no puede entrar, a
travs de sus disposiciones generales, en lo materialmente reservado por la

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Constitucin al Legislativo. De ah que se afirme la necesidad de la Reserva, ya

que su papel no se cubre con el Principio de legalidad, en cuanto es slo lmite,
mientras que la Reserva implica exigencia reguladora".
Tal distincin, ya en el mbito tributario, no puede ser omitida, pues las
implicancias que generan tanto el principio de legalidad, as como la reserva de
ley no son para nada irrelevantes. Ello es as en la medida que la Constitucin ha
otorgado tanto al Poder Legislativo as como al Poder Ejecutivo la posibilidad de
ejercer la potestad tributaria. En el primer caso, el ejercicio se realiza,
originariamente, mediante una ley en sentido estricto, mientras que en el caso
del Poder Ejecutivo slo puede realizarlo mediante decreto legislativo.
En materia tributaria, el principio de legalidad supone que el ejercicio de la
potestad tributaria por parte del Poder Legislativo o del Poder Ejecutivo, debe
estar sometida a la Constitucin y no slo a las leyes. A diferencia de este
principio, la reserva de ley significa que el mbito de la creacin, modificacin,
derogacin o exoneracin -entre otros--de tributos queda reservada para ser
actuada mediante una ley
A tal efecto, el artculo 74 de la Norma Fundamental dispone que: [...] los
tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una exoneracin,
exclusivamente por ley o decreto legislativo, estableciendo como nica
excepcin el caso de los aranceles y las tasas, los cuales pueden ser regulados
por decreto supremo.
Asimismo, establece la posibilidad de que los gobiernos locales, mediante las
fuentes normativas que les son propias, creen, modifiquen o supriman
contribuciones y tasas, dentro de su jurisdiccin y con los lmites que seala la
ley
En la jurisprudencia del Tribunal Constitucional, el principio de legalidad en
materia tributaria se traduce en el aforismo nullum trbutum sine lege, lo cual
quiere decir la imposibilidad de requerir el pago de un tributo si una ley o norma
de rango equivalente no lo tiene regulado.
A juicio del Tribunal, este principio, por un lado, cumple una funcin de garanta
individual al fijar un lmite a las posibles intromisiones arbitrarias del Estado en
los espacios de libertad de los ciudadanos; por otro lado, cumple tambin una
funcin plural, toda vez que se garantiza la democracia en los procedimientos de
imposicin y reparto de la carga tributaria, puesto que su establecimiento
corresponde a un rgano plural donde se encuentran representados todos los
sectores de la sociedad.
Ha precisado adems, el supremo intrprete de la Constitucin, que el principio
de legalidad abarca la determinacin de todos los elementos que configuran un
tributo (es decir: el supuesto de hecho, la base imponible, los sujetos de la
relacin tributaria -acreedor y deudor-, el agente de retencin y la percepcin y
alcuota), los cuales deben estar precisados o especificados en la norma legal, sin
que sea necesaria la remisin --expresa o tcita-a un Reglamento o norma de
inferior jerarqua.

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3.2. Principio de Igualdad:

Los contribuyentes con homognea
capacidad contributiva deben
recibir el mismo trato legal y
administrativo frente al mismo
supuesto de hecho tributario
Prescribe que la carga tributaria
debe ser aplicada de forma
simtrica y equitativa entre los
sujetos que se encuentran en una
misma situacin econmica, y de
forma asimtrica o desigual a
aquellos sujetos que se encuentran
en situaciones econmicas
diferentes. Supone que a iguales supuestos de hechos se aplique iguales
consecuencias jurdicas, debiendo considerarse iguales a dos supuestos de
hecho cuando la utilizacin o introduccin de elementos diferenciadores sea
arbitraria o carezca de fundamento racional.
Este principio se estructura en el principio de capacidad contributiva,
formulada dentro del marco de una poltica econmica de bienestar y que
no admite las comparaciones intersubjetivas.
3.2.1.Clasificacin del principio de igualdad

Igualdad en la ley: El legislador se encuentra impedido de tratar

desigual a los iguales
Igualdad ante la ley: Una vez que la norma se ha dado, es la
Administracin Tributaria quien tiene el deber de tratar a los
contribuyentes de en la misma forma (Trato igual ante la ley)

3.3. Principio de no confiscatoriedad:

Los tributos no pueden exceder la capacidad contributiva del contribuyente
porque se convertiran en confiscatorios
Defiende el derecho a la propiedad, ya que el legislador no puede utilizar el
mecanismo de la tributacin para apropiarse indirectamente de los bienes
de los contribuyentes.
En intima conexin con el derecho fundamental a la propiedad porque ya
tratndose de tributos con una tasa irrazonable o de una excesiva presin
tributaria, los tributos devienen en confiscatorios cuando limitan o
restringen el derecho de propiedad pues para poder hacer frente a las

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obligaciones tributarias ante el Fisco

el contribuyente se debe
desprender de su propiedad.
Qu es considerado confiscatorio?
Se ha recogido el concepto de la
razonabilidad como medida de la
confiscatoriedad de los
gravmenes, se considera que un
tributo es confiscatorio cuando el
monto de su alcuota es irrazonable.
Para que un tributo sea
constitucional y funcione como
manifiesta la soberana, debe reunir
distintitos requisitos, entre los cuales se ubica la razonabilidad del tributo, lo
cual quiere decir que el tributo no debe constituir jams un despojo

Cualitativo: Cuando se produce una sustraccin ilegtima de la

propiedad por una vulneracin de otros principios tributarios sin que
inters el monto sustrado, pudiendo ser incluso soportable por el
contribuyente.

Cuantitativo: Cuando el tributo es tan oneroso para el contribuyente

que lo obliga a extraer parte sustancial de su patrimonio o renta, o
porque excede totalmente sus posibilidades econmicas.

3.4. Principio de Generalidad:

A diferencia de otros ordenamientos, este es un principio que no est

expresamente previsto en la Constitucin, pero que se puede considerar
implcito en el artculo 74.
Segn el principio de generalidad, todos los ciudadanos estn obligados a
concurrir en el sostenimiento de las cargas pblicas; ello no supone, sin
embargo, que todos deben, efectivamente, pagar tributos, sino que deben
hacerlo todos aquellos que, a la luz de los principios constitucionales y de
las leyes que los desarrollan, tengan la necesaria capacidad contributiva,
puesta de manifiesto en los hechos tipificados en la ley. Es decir, no se
puede eximir a nadie de contribuir por razones que no sean la carencia de
capacidad contributiva.
El principio de generalidad es el presupuesto para la realizacin, por
ejemplo, del principio de igualdad. Ello es as en la medida que, por un lado,
este principio supone la interdiccin de privilegios o reas inmunes al pago
de tributos; de lo cual se deriva, por un lado, que el deber de tributar
alcanza a todas las personas naturales o jurdicas, nacionales o extranjeras.

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Pero tambin constituye un requerimiento dirigido directamente al

legislador para que cumpla con la exigencia de tipificar como hecho
imponible todo acto, hecho o negocio jurdico que sea indicativo de
capacidad econmica. Dicho principio, por tanto, es contrario con la
concesin de exenciones fiscales que carezcan de necesidad, idoneidad y
proporcionalidad; motivo por el
cual es en este campo donde el
principio en anlisis tiene una
aplicacin bastante fecunda.
Sin embargo, el principio de
generalidad no implica la
prohibicin de la concesin de
exoneraciones. Es ms, en
ciertas ocasiones, ser
constitucionalmente necesario y
legtimo que el Estado recurra a
ellas para la realizacin de otros
principios constitucionales -como
la igualdad y la capacidad
contributiva- o la concretizacin de los deberes esenciales del Estado y de
los derechos sociales y econmicos, por ejemplo.
Es por ello que la Constitucin (artculo 62) ha recogido la figura de los
contratos ley o contra tos de estabilidad jurdica, en virtud de los cuales el
Estado puede otorgar garantas asegurando, a travs de la ley, la
invariabilidad de determinados trminos contractuales, entre ellos lo
relacionado con el mbito tributario; lo cual no es una franquicia absoluta,
sino limitada por los principios Dios constitucionales tributarios.

3.5. Principio de capacidad contributiva:

Este es otro principio que tampoco est considerado expresamente en la

Constitucin de 1993, lo cual no es obstculo para sealar que se ha
convertido en una salvaguarda o garantas frente al poder tributario
omnmodo y arbitrario del Estado, en la medida que encausa el ejercicio de
esa potestad a travs del Derecho; y que, por lo dems, est ntimamente
vinculado con el principio de igualdad.
En virtud de tal principio, las personas debern contribuir a travs de
impuestos directos como por ejemplo el impuesto a la renta en proporcin
directa con su capacidad econmica, de modo tal que quien tenga mayores
ingresos econmicos pagar ms, y quien tenga menores ingresos pagar
menos impuestos directos.
Sin embargo, la relevancia de este principio se puede apreciar con mayor
intensidad desde impone al Estado la necesidad de remitirse a indicadores

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objetivos y razonables la capacidad contributiva de las personas. Ello ha

sido advertido tambin por el Tribunal Constitucional, en tanto que la
capacidad contributiva debe tener un nexo indisoluble con el hecho
sometido a imposicin; es decir, siempre que se establezca un tributo, ste
deber guardar ntima relacin con la capacidad econmica de los sujetos
obligados.
Slo as se respetar la aptitud del contribuyente para tributar o, lo que es
lo mismo, slo as el tributo no exceder los lmites de la capacidad
contributiva del sujeto pasivo, configurndose el presupuesto legitimador en
materia tributaria y respetando el criterio de justicia tributaria en el cual se
debe inspirar el legislador, procurando siempre el equilibrio entre el
bienestar general y el marco constitucional al momento de regular cada
institucin tributaria.
Finalmente, la
jurisprudencia
constitucional ha
reconocido que el
principio de capacidad
contributiva se apoya en
el principio de igualdad,
de ah que se le
considere como un
principio implcito de la
Constitucin (artculo
74), constituyendo el
reparto equitativo de los tributos.

4. CONCLUSIN:

Uno de los fines esenciales del modelo de Estado social y democrtico de

Derecho que la Constitucin de 1993 ha adoptado es proporcionar a las personas
las condiciones materiales mnimas propias de reconocimiento del derecho a la
vida pero con dignidad.
Sin embargo, el cumplimiento de tal fin sera materialmente imposible para el
Estado, si es que no se exigiera el concurso, a travs del pago de los tributos, de
todas las personas al sostenimiento del gasto pblico.
De ah que se debe partir de reconocer la necesidad de que el estado ejerza su
potestad tributaria a travs de ius imperium. En efecto, el ejercicio de dicha
potestad, para que sea constitucionalmente legtima, ha de ejercerse dentro del

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DOCENTE: ANTONIO GORDILLO VEGA
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 UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO
FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS
ESCUELA PROFESIONAL DE ADMINISTRACIN
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

marco constitucional establecido y respetando los principios constitucionales

previstos en la Constitucin.
Aqu, los principios constitucionales, previstos tanto expresamente as como de
forma implcita, informan el ejercicio de la potestad tributaria del Estado. Son
principios, pues, que no se excluyen entre s, sino que actan de forma
interrelacionada, pues unos reenvan a otros. Ello se explica porque todos los
principios que la Constitucin ha considerado conducen o deben conducir al
ejercicio racional y proporcional de la potestad tributaria del Estado.
Por otro lado, debemos sealar que, as como es necesario que el ejercicio de la
potestad tributaria del Estado debe estar configurado por determinados
principios constitucionales, as tambin es ineludible que el Estado, al momento
de realizar el gasto pblico, acte con la debida observancia del principio de
asignacin equitativa de los recursos

Finalmente, debemos resaltar la labor que viene desempeando el Tribunal

Constitucional para delimitar, desde la perspectiva constitucional, el significado y
el contenido de cada uno de los principios aqu estudiados; pero no para recortar
como lo ha sealado el propio Tribunal las facultades de los rganos que ejercen
la potestad tributaria, sino para que stos se sirvan del marco vinculante de la
jurisprudencia del Tribunal Constitucional.

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DOCENTE: ANTONIO GORDILLO VEGA
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