Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
1. lmpozitul pe profit
3 Perioada impozabilS
Codul fiscal prevede:
,,Cdnd un contribuabil se infiin,teoza sau inceteozo sd mai existe in cursul unui an fiscal,
periooda impozabild este perioada din anul calendoristic pentru core contribuabilul a
exi stot;' (art. 1 6-(2))
Comentariu:
Perioada impozabilS este anul calendaristic. Exceplii sunt cazurile in care:
- contribuabilul se infiinleazd in cursul unui an fiscal;
- contribuabilul igi inceteaze activitatea in cursul unui an fiscal;
- contribuabilul opteazS, in conformitate cu legislalia contabile in vigoare, pentru un
exerciliu financiar diferit de anul calendaristic, el putand sd aleagi ca anul fiscal sd
corespundd exerciliului fi nanciar.
Exemplul ilusiraliv 1
Rdspuns:
Exemplul ilusl;rativ 2
Rispuns:
- ExamplulilustnlivS I
--- I
'1"'o' l11ll'11'lll1_ l
R6spuns:
Primul an fiscal modificat include ti perioada anterioari din anul calendaristic cuprin-
$ intre I ianuarie ti ziua anterioard primei zile a anului fiscal modificat, acesta repre-
zentand un singur an fiscal.
Prin urmare, in acest caz, primul an 6scal al 6lialei se intinde pe perioada Ot.O1.N-
28.02.N+1.
Contribuabilii comunici organelor fiscale teritoriale op.tiunea pentru anul 6scal mo-
dificat, in termen de 15 zile de la data inceperii anului fiscal modificat sau de la data
inregistrArii acestora, dupA caz, prin intermediul formularului 014 ,,Notificare privind
modificarea anului fi scal'i
3 Cotele de impozitare
Cota de impozit pe profit care se aplici asupra profitului impozabil este de l6%, potri-
vit art. 17 din Codul fiscal.
Cazuri particulare
Codul fiscal prevede:
|_'Z
Ghid pentru pregdtieo condidalilor la examenulde occe5
Exempluliluetraliv 4
Rezolvare:
Codulfiscal prevede:
- Exempluliluslrativ5
Rezolvare:
Total venituri scutite = 14.000 lei + 2O.OOO lei + 26.000 lei = 60.000 lei
Condi!ii de scutire a veniturilor comerciale:
15.000 euro x 4,4 lei/euro = 66.000 lei
F1,
Ghid pentru ptegAtueo candida,tilot la examenulde acces
Cheltuieli comerciale aferente veniturilor impozabile = 8.000 lei x (8.400 lei / 15.000 lei)
= 4.480 lei
lmpozit pe proft = (8.400 lei - 4.480 lei) x 160/o = 627 lei
3 Veniturile neimpozabile
in categoria veniturilor neimpozabile la calculul rezultatu lu i 6scal, potrivit prevederilor
art.23 din Codul fiscal, sunt incluse urmAtoarele:
neintreruptd de un on, minimum l0o/o din capitolul social ol persoanei juridice care
disttibuie dividende (...);' (aft. 23)
Potrivit prevederilor pct. 12 din Normele metodologice de aplicare a art. 23 lit. b) din
Codul fiscal, pentru dividendele primite de la o persoand juridicd striind pldtitoare de
impozit pe profit sau a unui impozit similar impozitului pe profit, situat; intr-un stat
terl cu care Romenia are incheiati o convenlie de evitare a dublei impuneri, persoana
juridicd romen6 care prime;te dividendele trebuie s; de!ind:
a) certificatul de atestare a rezidenlei fiscale a persoanei juridice str;ine, emis de
autoritatea competent; din statul terl al cArui rezident fscal este;
b) declaralia pe propria rdspundere a persoa nei jurid ice strSine din care sd rezulte cd
aceasta este pl5titoare de impozit pe profit sau a unui impozit similar impozitului
pe profit in statul terl respectiv;
c) documente prin care sd faci dovada indeplinirii conditiei de delinere, pe o pe-
rioadd neintrerupti de 1 an, a minimum lOolo din capitalul social al persoaneiju-
ridice care distribuie dividende.
b) dividendele distribuite unor persoane juridice striine din state membre, societiji-
mam6, de filialele acestora situate in alte state membre, prin intermediul sediilor
permanente din Romania, daci persoana juridici striin; intruneSte, cumulativ, ur-
metoarele condilii:
- are una dintre formele de organizare previzute de Codul fiscal;
- in conformitate cu legislatia fiscal5 a statului membru, este considerat; a fi re-
zident al statului membru respectiv ti, in temeiul unei convenlii privind evitarea
dublei impuneri incheiate cu un stat terI, nu se consideri c6 are sediul 6scal in
afa ra Uniunii Europene;
- pl5te5te, in conformitate cu legislalia fiscali a unui stat membru, firi posibilita-
tea unei opliuni sau exceptdri. impozit pe profit sau un impozit similar acestuia;
r'"l
Ghid pentru pregdtirea candidalilar la exomenulde acces
- deline minimum 10% din capitalul social alfilialei situate intr-un alt stat mem-
bru, care distribuie dividendele, pe o perioad; neintreruptd de cel pulin 1 an,
la data inregistririi venitului din dividende de cetre sediul permanent din Ro-
m6nia.
Atenlie!
Nu reprezint; venituri neimpozabile cele provenite din profiturile repartizate persoa-
nelor juridice rom6ne, respectiv sediilor permanente din Romania ale unor persoane
juridice str6ine dintr-un stat membru, in legdture cu lichidarea uneifiliale dintr-un stat
membru.
Acestea sunt impozabile la data cesionSrii, transmiterii cu titlu gratuit, retraqerii ca-
pitalului social sau lichiddrii persoa nei ju rid ice la care se delin titlurile de participare'
Exemplulilustraliv 6
Rispuns:
Venitufile din rcstituireo ori anuloteo unor dobdnzi Si/sau penalitdli Pentru
care nu s-o ocordotdeducere
f'zl
FISCALITATE
ExemplulilustralivT
Rezolvare:
Venitul rezultat este impozabil pentru suma de 3.975 lei, restul de 9.275 lei (13.250 lei
- 3.975 lei)fiind neimpozabil la calculul impozitului pe profit.
a veniturile din lichidarea unei alte persoone juridice romdne sau unei persoane
iuridice striine situateintr-un stot cu core RomAnia ore incheiotd o convenrie
de evitare a dublei impuneri, dacA h datainceperii operuliunii de lichidarc,
potrivit legii, contribuabilul deline pe o perioadd neinteruptd de 1 an minimum
l o din copitolul social ol persoonei juridice supuse operaliunii de lichidarc
r'-l
Ghid pentru pregdtiea condidalilot la exomenulde occes
cheltuieli Gu d *:xifl:ffi:,i::r"
Baza de.at(ut = Rezuttar brut + .lmpozrtul - + cheltuieli
pe pront proto(ol - (adouri
Exempluliluetrativ b
Rezolvare:
Situa!ia a)
Cheltuieli de protocol deductibile = (Venituri totale - Cheltuieli totale + Cheltuieli cu
impozitul pe profit + Cheltuieli de protocol) x 29o = (50.000 lei - 40.000 lei + 1.000 lei +
3.000 lei) x 2olo = 280 lei
F SCAL]TATE
Situalia b)
Cheltuieli de protocol deductibile = (Venituri totale - Cheltuieli totale + Cheltuieli cu
impozitul pe profit + Cheltuieli de protocol) x 2olo = (50.000 lei - 40.000 lei + 1.000 lei +
100 lei) x 2% = 222 lei
Cum cheltuiala cu protocolul realizat; efectiv este mai mici decat valoarea obtinutd
maisus, rezulti cd aceasta este integral deductibild.
a Cheltuielite sociole in limita unei cote de pAnd h sclo aplicate asupra valorii
che ltu i e li lot cu sa t or i ile perso n a I ul u i, pottiv it Cod ul ui mu nci i
Codul fiscal prevede:
Exempluliluslraliv I
O societate inregistreazd urmdtoarele cheltuieli sociale:
Ghid pentru pregdtireo condida.tilor la examenulde occes
Rezolvare:
Cheltuieli sociale = 6.000 lei + 5.000 lei + 8.000 lei = 19.000 lei
Situalia a)
Cheltuieli sociale deductibile = 300.000 lei x 5olo = 15.000 lei
Cheltuieli sociale nedeductibile = I9.000 lei - 15.000 lei = 4.000 lei
Situalia b)
Cheltuieli sociale deductibile = 1.000.000 lei x 5olo = 50.000 lei
Cheltuielile sociale nu depSgesc limita de 5olo din fondul de salarii, prin urmare sunt in-
tegral deductibile.
Atenlie!
Nu sunt considerate perisabilitSli pierderile tehnologice care sunt cuprinse in norma
de consum proprie necesard pentru fabricarea unui produs sau oblinerea unui serviciu.
Exemplul ilustraliv 10
Rezolvare:
Limita de perisabilitate (in normele speciale) = 42.000 lei x 0,50lo = 210 lei
Perisabilitdli nedeductibile fiscal = 5.000 lei - 210 lei = 4.790 lei
TVA aferenti = 4.790 lei x 20o/o = 958 lei
FI5CALITATE
Aceste cheltuieli sunt integral deductibile pentru situa.tiile in care vehiculele sunt in-
cluse in urmAtoarele categorii:
l. veh icule utilizate exclusiv pentru servicii de u rqenld, servicii de paz5 ti protec.tie 5i
servicii de curierat;
2. vehicule utilizate de agenliide vanzdri ti de achizilii;
3. vehicule utilizate pentru transportulde persoane cu plate, inclusiv pentru serviciile
de taximetrie;
4. vehicule utilizate pentru prestarea de servicii cu plat6, inclusiv pentru inchirierea
c;tre alte persoane sau pentru instruire de citre $colile de toferi;
5. vehicule utilizate ca mirfuriin scop comercial.
De re.tinut este faptul c; nu intrS sub incidenla acestor prevederi cheltuielile privind
amortizarea.
Exempluliluatraliv 11
@
Ghid pentru pregdtireo candida;ilor la examenul de acces
Rezolvare:
Baza de calcul al valorii nedeductibile a cheltuielilor cu revizia = 2.000 lei + 200 lei =
2.2001ei
1. Rezerva legali este deductibilS in limita unei cote de 5olo aplicate asupra profitului
contabil, la care se adaugd cheltuielile cu impozitul pe profit, p6nd ce aceasta va atinge
a cincea parte din capitalul social subscris 9i virsat sau din patrimoniu.
in cazul in care rezerva legali este utilizata pentru acoperirea pierderilor sau este dis-
tribuita sub orice form6, inclusiv pentru majorarea capitalului social, rezerva reconsti-
tuiti ulterior acestei utilizdri, in aceeagi limitd, este deductibilS la calculul rezultatului
fiscal.
- Exemolul iluslrallv
1' 1 2
l
Rezolvare:
; Exemplul ilustrativ'l 3
I
Rezolvare:
4
r Exenrplu I iluslratlv 1
I
F!SCALITATE
Rezolvare:
La 31.'12.N:
Se trece clientulA in stare de incertitudine.
5e inregistreazd o ajustare pentru deprecierea creanleifal6 de clientul A.
Ajustare inregistrati ln contabilitate = 20.ooo lei x 400,6 = 8.000 lei
Ajustare deductibi16 fiscal (chettuiali deductibili) = 2O.OO0 lei x 30%
= 6.000 lei
Rezulti cd cheltuiala nedeductibili din punct de vedere fiscal este de 2.000 lei.
Aten!ie!
in capitalul imprumutat se includ
ti:
- creditele sau imprumuturile care au un termen de rambursare mai mic de
un an,
in situalia in care existi prelungiri ale acestuitermen, iar perioada de rambursare
curentd, insumatd cu perioadele de rambursare anterioare ale creditelor/impru_
muturilor pe care le prelungesc, depd;erte un an;
- creditele/imprumuturile cu termen de rambursare peste un an pentru care, in
con-
venliile incheiate, nu s-a stabilit obligalia de a pleti dobanzi.
in cazur in care chertuierire din diferenle de curs varutar (RD 665,,chertuieri
din diferen.te
de_curs valutar") depisesc veniturile din diferenle de curs valuiar (RC
765,,Venituri din
diferenle de curs valutar"). diferen.ta va fi tratatd ca o cheltuiald cu dobenzile.
chehuielile din diferen;ere de curs varutar sunt cere aferente imprumuturiror ruate in
calcul la determinarea gradului de indatorare a capitalului.
Astfel:
E
Ghid pentru pregdtirea condidayilor lo examenul de acces
Exemplul iluslraliv 15
Rezolvare:
Observafie:
de BNR este intotdea-
Cheltuiala cu dob5nda aferenti instituliilor financiare agreate
una deductibild din punct de vedere fiscal'
a Cheltuielile cu amortizarea
potrivit art. 2g din codul fiscal, cheltuielile aferente achizilion5rii, producerii, constru-
se recupereazi
irii, asambldrii, instalarii sau imbundtelirii mijloacelor fixe amortizabile
din punct de vedere fiscal prin deducerea amortizSrii'
Prin valoarea fiscali rimasi neamortizati se inlelege diferenla dintre valoarea fis_
calS la data intr;rii in patrimoniu gi valoarea a mortizdrii fisca le.
ln valoarea fiscald la data intr6riiin patrimoniu se include sitaxa pe valoarea
adiugat6
devenit; nedeductibil;.
Mod de calcul: din luna urm;toare celei in care se pune in func!iune mijlocul fix amor_
tizabil.
Exenplulilustrativ 16
- lei-
Anul Amortizarea contabili Amoftizarea fiscali Efectul asupra
(degresivi) (liniari) rezultatului fiscal
1 12.000 x 30olo = 3.600 12.000x20o/o=2.400 1.200
2 (l 2.000 - 3.600) x 3 Oo/o 2.520 12.000x2ook=2.40O
= 120
3 (8.400 - 2.s20) / 3 = 1.960 "l2.0O0x2OVo=2.400
{440],
4 1.960 12.000x20o/o=2-400 (44o)
5 1.960 12.000 x20o/o = 2.400 (44o)
Total 't2.000
12.000
pe profit
3 Cheltuielile nedeductibile la calculul impozitului
cheltuielile nedeductibile se afl; urm;-
conform art.25 alin. (4) din Codulfiscal, printre
toarele:
___l
Exempluliluslraliv 17
aferente
o societate realizeazd urmitoarele venituri ti cheltuieli
trimestrului ldin anul N:
@
FISCAT TATE
Rezolvare:
Total venituri = 50.000 lei + 2O.OOO lei + l.0OO lei = 71.000 lei
Total cheltuieli = 30.000 lei + tO.0OO lei + i.OOO lei + 2.OOO lei + 3.OOO lei + 800 tei =
46.8001ei
Rezultat contabil = 71.000 lei - 46.800 lei = 24.200 lei
@
Ghid pentru pregatireo candidayilor la examenul de acces
10.000 lei;
. cheltuieli reprezentand majoriri de int6rziere 9i penalizdri
pentru neplata la termen a TVA 6'000 lei'
Rezolvare:
I cele reprezentand majorSri
cheltuielile cu impozitul pe profit aferent trimestrului 9i
a TVA sunt nedeductibile la calculul
de int6rziere gi penalizSri pentru neplata la termen
impozitului Pe Profit'
impozabile - Total cheltuieli +
lmpozit pe profit aferent trimestrului 1 = (Total venituri
+ cheltuieli reprezent6nd ma-
cheltuieli cu impozitul pe profit aferent trimestrului I
(540'000lei
jordrideintirziere gi penalizdri pentru neplata la termen aTVA)x 160/o=
lei
- 360.000 lei + 10'000 lei + 6.000 lei) x 160/o = 31'360
10'000lei= 21'360lei
lmpozit pe profit datorat suplimentarin trimestrul ll= 31.360|ei-
fixe
o cheltuielile privind bunurile de notura stocurilor sau a miiloacelor
gestiune ori degradate, neimputabile,
amortizabile constotate lipsd din
este datorata
precum 9i taxa pe valoarea addugata aferentd, docd aceosta
potrivit prevederilor titlului Vll
Observa!ie:
fixe amor-
Aceste cheltuieli sunt deductibile pentru cazul in care stocurile/mijloacele
tizabile inscriu in oricare dintre urmStoarele situalii/condilii:
se
sau a altor cauze de fo4a ma-
- au fost distruse ca urmare a unor calamitili naturale
jord, in condiliile stabilite prin norme;
Exemplul iluslraliv 19
in sumS
Se constatd un minus de materii prime la inventar
de 9.000 lei, care nu poate fi imputat' Materiile prime nu sunt
asigurate.
Rispuns:
Din punct de vedere fiscal, suma de 9.OOO lei reprezintii o cheltuialA nedeductibild. De
asemenea, ti TVA aferenti, in sumS de 1.800 lei, este cheltuiale nedeductibil; la calcu-
lul impozitului pe profit.
- Exemplulilustrativ20
Rispuns:
Cheltuiala de 750 lei este tratatd ca fiind nedeductibild la calculul trimestrial al impo-
zitului pe profit.
Observatie:
in aceastd situalie. contribuabilii care scot din eviden-te clienlii neincasali sunt obligali
sd lecomunice in scris acestora scoaterea din evidenle a creanlelor respective, in vede-
rea recalculSrii rezultatului6scal la persoana debitoare, dup; caz.
f*Z
Ghid pentru preqdtieo condidolilor la examenulde occes
Exempluliluslraliv2l
Rispuns:
--)
(654"Pierderi din
Scoaterea din evidenld a creantei neincasate determinA o cheltuialA
lei TVA lei)' care va fi
creanle 9i debitori diverti") in sumd de 14.400 lei (12'OOO + 2'4OO
Exemplul iluotnt'iv 22
r*E
FISCAt TATE
Rezolvare:
Rezultat fiscal = 1 .002.000 lei - 860.000 lei + 15.ooo lei = l57.ooo lei
lmpozit pe proft inainte de sciderea cheltuielii cu sponsorizarea = l57.OOO lei x 16010
= 25.120 lei
Condilii de deducere:
- 0,5olodin cifra de afaceri = 1 .002.000 lei x 0,5% = 5.010 lei
- 20o/o din impozitul pe profit inainte de deducerea cheltuielilor de sponsorizare
=
25.120 lei x 20qo = 5.024 lei
Pentru anul N, impozitul pe profit datorat este de 25.120 lei - 5.Ol O lei = 20.t l O lei.
Suma care nu s-a scizut din impozitul pe profit, respectiv 9.990 lei (t 5.OOO lei - 5.010 lei),
se reporteazd in urmdtorii 7 aniconsecutivi.
Rezolvare:
f'tl
Ghid pentru prcgAtiea condido,tilot lo exomenulde occes
3 Pierderile frsca le
Codul fiscal prevede:
pe Ptofit, se recupereazd din pro-
,,Pierdereo onuald, stabilitd prin dectara,tia de impozit
fiturile impozabile oblinute in urmdtotii 7 oni consecutivi. Recuperorca pierderilor se ua
efectuain ordineo iniegistrdrii acestoro, to fiecarc termen de plotd a impozitului pe ptofit'
potrivit prevederilor legale in vigoore din anulinrcgistrdrii acestora " (an' 31-(1))
3 Creditulfiscal
Codul 6scal prevede:
intetmediulunui
,,Docd o persoandiutidicd rcmAnd ob,tine venituri dintr-un stot stfiin Win
sediu permonent sau venituti supuse unui impozit cu relinerc lo sutsd care' potrivit pre'
vederilor convenliei de evitare a dublei impuneriincheiote de RomAnio cu un alt stot, pot
fi impuse in celdlalt stot, iar rcspectivo convenlie prevede ca metodd de evitorc a dublei
impune metodo creditului, impozitul pldtit cdtre stotul strdin, fie direct, fie indirect, prin
relinereo viorea de o oltd persoond, se scade din impozitul pe profit determinat potrivit
$i
p revederi I or p re ze n tu Iu i titl u." \art. 39 - (2\\
Exceptii:
I Organizatiile nonproft au obligalia de a declara ti plati impozitul pe profit anual'
pan; la-data d'e zs febiuarie inclusiv a anului urmdtor celui pentru care se calculeazS
impozitul.
q)Contribuabilii cate oblin venituri majoritare din cultura (erealelor, a Plante'
lor tehnice ti a cartofului, din pomicuhuri ti viti<ulturi au obligalia de a declara
J;40.
F SCAIITATE
Declaralia anual; privind impozitul pe profit (formularul 101) poate 6 depuse pani la
data de 25 martie inclusiv a anului urmator.
Exempluliluslrativ 24
Rezolvare:
r
Ghid pentru pregdtiea condido,tilor lo examenulde occes
Conform art. 43 alin. (1) din Codul fiscal, o persoan; juridice romane care pldtette divi-
dende cdtre o alt5 persoani juridici romani are obliga.tia si reIin6, se declare 9i sA pli-
teascd impozitul pe dividende relinut c;tre bugetulde stat.
lmpozitul pe dividende se stabile;te prin aplicarea unei cote de impozit asupra divi
dendului brut, dupi cum urmeazd:
l;d