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BIBLIOGRAPHIE PRINCIPALE
Ouvrages :
YAICH Abderraouf (2008), Manuel de fiscalit dexpertise comptable :
les Avantages Fiscaux , Les ditions Raouf YAICH, Tunisie.
1 :
A F : Cours d'Avantages Fiscaux
PLAN DU COURS
CHAPITRE Introductif
2 :
A F : Cours d'Avantages Fiscaux
3 :
A F : Cours d'Avantages Fiscaux
Chapitre introductif
I- Introduction
En matire d'impt direct, lavantage fiscal est une rduction dimpt R = I - I
I limpt selon les dispositions de droit commun
I limpt dtermin aprs avoir pris en considratio les avantages fiscaux
Pour rduire I vers I, on peut rduire soit le taux soit lassiette ( ou les deux)
Impt= taux * assiette
Rduction de taux:
Rduction dassiette:
Couvrant tous les autres avantages fiscaux en matire dIS et en matire dIR. Il sagit dune
rduction dassiette suite une dductiontotale ou partielle de certains revenus et bnfices.
4 :
A F : Cours d'Avantages Fiscaux
Personnes - 0,2% du chiffre daffaires local ou des recettes brutes avec un minimum gal 300
physique dinars, exigible mme en cas de non ralisation dun chiffre daffaires,
- 0,1% du chiffre daffaires ou des recettes provenant de lexportation au sens de la
lgislation fiscale en vigueur et du chiffre daffaires ralis par les tablissements de
sant prtant la totalit de leurs services au profit des non rsidents, prvus par la loi
n 2001-94 du 7 aot 2001, et provenant de leurs op rations avec les non rsidents ou
ralis de la commercialisation de produits ou de ervices soumis au rgime de
lhomologation administrative des prix et dont la marge bnficiaire brute ne dpasse
pas 6% conformment la lgislation et aux rglementations en vigueur, avec un
minimum gal 200 dinars exigible mme en cas de on ralisation de CA.
Limpt annuel exigible ne doit pas tre infrieur,pour les personnes ralisant des
revenus BNC qui ont opt pour le rgime du forfaitd'assiette et qui exercent une
activit ayant un similaire dans le secteur public, limpt exigible par les personnes
exerant la mme activit et selon le mme grade nsda ledit secteur. Ces dispositions
sappliquent sur les rsultats raliss compter ed la quatrime anne dactivit
suivant celle du dpt de la dclaration dexistence et sur les rsultats raliss
compter du 1er janvier 2015 pour les personnes dont la priode dactivit dpasse les
quatre annes ladite date.
Personnes - 0.2% du chiffre daffaires local brut avec un minimum gal 500 dinars exigible
morales mme en cas de non ralisation de chiffre daffaires pour les socits non
soumises limpt sur les socits au taux de 10%.
-0.1% du chiffre daffaires dont les bnfices en provenant sont soumis limpt sur
les socits au taux de 10% ou le chiffre daffaires ralis de la commercialisation de
produits ou de services soumis au rgime de lhomologation administrative des prix
et dont la marge bnficiaire brute ne dpasse pas6% conformment la lgislation
et aux rglementations en vigueur avec un minimum gal 300 dinars exigible
mme en cas de non ralisation de chiffre daffaires.
Maximum du MI pour les personnes physiques et morales Sans plafond
Il est noter aussi que le minimum dimpt prvu par la loi n 89-114 :
est major de 50% en cas de paiement aprs un moisde lexpiration des dlais lgaux .
ne sapplique pas au chiffre daffaires realiss par les entreprises qui bnficient de la
dduction totale de leurs bnfices ou revenus provenant de lexploitation, et ce, durant
la priode qui leur est impartie par la lgislationen vigueur. Il sagit notamment des :
entreprises exerant dans les zones de dveloppement rgional ou dans les
secteurs de dveloppement agricole durant la priode de deduction totale de
leurs bnfices ou revenus provenant de lexploitation,
entreprises qui ralisent des oprations dexportation durant la priode pendant
laquelle ces entreprises bnficient de la dduction totale de leurs bnfices ou
revenus provenant de lexportation.
les entreprises exonres de limpt sur le revenu ou de limpt sur les socits
(exemple : les socits mutuelles de services agricoles,les SICAV,).
les PME bnficiaires des avantages des lois de finances 2013,2014 et 2016
durant la priode de dduction totale de leurs bnfices ou revenus provenant
de lexploitation,
Pour les entreprises nouvelles durant la priode de ralisation du projet, le minimum dimpt
prvu par les articles 44 et 49 du code de l'IRPP et de l'IS n'est pas exigible pour les 3 ans
compter de la date du dpt de la dclaration d'existence.
5 :
A F : Cours d'Avantages Fiscaux
Exemple n1 :
Une socit anonyme a ralis au titre de lanne2014:
- un CA brut de 8 MD dont 5 MD provenant de la vente de produits soumis au rgime de
lhomologation administrative des prix dont la marge bnficiaire ne dpasse pas 6% et,
- des bnfices nets de 8.500D.
Dans ce cas, limpt sur les socits exigible est calcul comme suit :
- Impt sur les socits sur la base du bnfice
net : 8.500D x 25% = 2.125D
- Minimum dimpt exigible :
* CA provenant de la vente de produits soumis au rgime de lhomologation administrative
des prix dont la marge bnficiaire ne dpasse pas6% : 5.000.000D x 0,1% = 5.000D
* Autre CA : 3.000.000 x 0,2% = 6.000D
Dans ce cas, et du fait que le MI calcul sur la base du CA (5.000D + 6.000D = 11.000D)
dpasse lIS calcul au taux de 25%, le MI est exigible, soit 11.000D.
Exemple n2:
Une socit anonyme soumise lIS au taux de 25%,ait realis au titre de lanne2014 :
- un CA brut local de 300.000D dont 100.000 D provenant de la vente de produits soumis au
rgime de lhomologation administrative des prix dont la marge bnficiaire ne dpasse pas 6%,
6 :
A F : Cours d'Avantages Fiscaux
7 :
A F : Cours d'Avantages Fiscaux
Les incitations fiscales qui prennent gnralement la forme de mesures permettant de rduire
les impts et taxes :
-Exonration des droits de douane
- Rduction du taux de la TVA
Les incitations financires qui peuvent comporter :
- Une prise en charge par lEtat des cotisations patronales.
- Une prime dinvestissement
8 :
A F : Cours d'Avantages Fiscaux
- L'APIA : Pour les projets agricoles et de pche esd catgories "B" et "C", les projets de
services lis l'agriculture et la pche ainsi que les activits de premire transformation
intgres l'agriculture ou la pche;
- Le CRDA : Pour les projets agricoles ou de pchede la catgorie "A" ;
- L'ONTT : Pour les activits touristiques (y compris le transport touristique) ;
- L'APII : Pour les activits d'industries manufacturires et agroalimentaires ou de services
autres que touristiques ;
- L'ONA : Pour les activits artisanales.
9 :
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10 :
A F : Cours d'Avantages Fiscaux
Remarques :
a) Les PP exerant des BNC soumises l'IR selon le fo rfait d'assiette ne bnficient pas
de l'avantage.
b) Les personnes physiques qui ralisent des revenusrelevant des autres catgories que
les BIC et BNC ne sont pas concernes par la condition de la tenue de comptabilit. Ainsi,
les bnficiaires de traitements et salaires, de revenus fonciers ayant choisi le forfait
dassiette ou de revenus agricoles, de capitaux mobiliers et valeurs mobilires et de revenus
de source trangre imposables bnficientdu droit du dgrvement financier sans la
condition de la tenue de comptabilit.
c) Les personnes ralisant des BIC ou BNC et qui ne tenant pas une comptabilit selon le
rgime rel et ralisant accessoirement des revenus agricoles, fonciers, de valeurs
mobilires, de capitaux mobiliers ou des revenus de source trangre, ne peuvent pas
prtendre au bnfice du dgrvement fiscal au etitrdes revenus accessoires.
d) La Doctrine administrative a cit les socits decapitaux, ce qui exclut les
rinvestissements financiers effectus dans le capital des socits de personne (socits
fiscalement transparentes).
e) Toute rduction du capital, sauf pour la rsorption des pertes, dans les dlais fixs par
le CII, entrane le paiement par la socit del'quivalant du dgrvement fiscal initialement
accord ces souscripteurs, major des pnalits de retard.
f) Le dgrvement fiscal ne couvre que les sommes effectivement libres et les
souscripteurs peuvent bnficier du mme avantage u a titre des sommes librer
ultrieurement.
g) La prime dmission ne peut donner droit au dgrvement financier, seule la valeur
nominale est admise.
h) Une entreprise peut dduire les montants souscritset librs au cours de lanne et
mme au cours de lanne suivante condition que elac seffectue avant la date de dpt
lgal de la dclaration annuelle dimpt (dclaration dfinitive).
i) La dduction doit porter sur la totalit du montan libr au titre du dgrvement
financier. En consquence il nest pas admis dimputer le reliquat ventuel non imput, en
raison du plafonnement, sur les rsultats de lexercice suivant. Un rinvestissement financier
ne peut tre imput sur deux exercices successifs.
j) Seuls les apports en numraire bnficient des avantages du dgrvement financier, ce
qui exclut les apports en nature (terrain, construction,).
k) La souscription une augmentation de capital dest ine reconstituer les fonds
propres, rsorber les pertes et rduire les dettesne donne pas droit au dgrvement financier.
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A F : Cours d'Avantages Fiscaux
Mr Ali a peru 100 000 dinars au cours de lexercic e 2014 au titre de salaires (salaires brut
fiscal) et a souscrit au titre de ce mme exercicepour 35 000 dinars dans le capital initial de la
socit ALPHA (socit de services ayant dposune dclaration dinvestissement auprs de
lAPI et exerant une activit ligible uxa avantages communs du CII). Il a en outre souscrit
10 000 dinars dans laugmentation du capital de la socit BETA qui exerce une activit
commerciale.
Mr Ali bnficie des avantages du dgrvement financier au titre de sa souscription dans le
capital initial de la socit ALPHA (socit rgiepar le CII), mais non pas au titre de sa
souscription dans laugmentation du capital de la socit BETA qui exerce une activit
commerciale (lactivit commerciale nest pas rgiepar le CII).
Au cours de l'anne 2014, la socit XYZ a ralisun chiffre daffaires brut de 5 000 000
dinars et un bnfice fiscal de 200 000 dinars, eta souscrit pour 150 000 dinars dans le
capital initial de la socit GAMMA (socit industrielle agre auprs de lAPII et exerant
une activit ligible aux avantages communs du CII).
SOLUTION
Bnfice fiscal = 200 000 D
Dgrvement financier (limite = 35% * 200 000 = 70000 <150 000 dinars
Donc retenir 70 000 dinars)
Bnfice fiscal aprs dgrvement = 200 000 7000 = 130 000 D
IS = 130 000 * 25 % = 32 500 D
MINIMUM DIMPOT (article 12 bis de la loi 89-114) = 20% * 200 000 = 40 000 D
MINIMUM DIMPOT (article 49 ) = 0,2% du CA TTC = 5 000 000 * 0,2% = 10 000> 500D
Impt retenir = Sup (40 000 ; 10 000 ; 32 500 ) = 40 000 D
1.Les bnfices rinvestis doivent tre inscrits dansun compte de rserve spcial
d'investissement au passif du bilan avant l'expiration du dlai de dpt de la dclaration
dfinitive au titre des bnfices de l'anne au cours de laquelle la dduction a eu lieu et
incorpors au capital de la socit au plus tard la fin de l'anne de la constitution de la
rserve.
2.La dclaration dIS doit tre accompagne du programme d'investissement raliser et de
l'engagement des bnficiaires de la dduction dealiser l'investissement au plus tard la fin
de l'anne de la constitution de la rserve.
3.Les lments d'actifs acquis dans le cadre de l'investissement ne doivent pas tre cds
pendant deux annes au moins partir de la date d'entre effective en production.
4.Le capital ne doit pas tre rduit durant les cinqannes qui suivent la date de l'incorporation
des bnfices et revenus investis, sauf dans le casde rduction pour rsorption des pertes.
Remarques :
a) Le compte de rserve spcial d'investissement doit correspondre au montant total de
l'investissement dans la limite du rsultat de l'exercice de sa ralisation et non celui du
dgrvement.
Exemple: soit une socit "A" partiellement exportatrice, on implante dans une zone
d'encouragement au dveloppement rgional, qui a ralis un bnfice fiscal de 900 000D et a
prsent un programme d'investissement d'extentiode 800 000 D.
Dans ce cas l'entreprise doit constituer une rserv qui correspond au montant de
l'investissement soit 800 000D et non celui du dgrvement soit :
900 000D*35% = 315 000D.
b) Le compte spcial dinvestissement doit tre constitu avant l'expiration du dlai de dpt de
la dclaration dfinitive relative aux bnficesde l'anne durant laquelle le dgrvement a eu
lieu soit pour les socits qui clturent leurexercice au 31 dcembre:
- Avant le 25 mars de lanne suivant celle de limposition pour les socits non soumises
lgalement laudit dun commissaire aux comptes
- Avant le 25 juin de lanne suivant celle de limposition pour les socits soumises
lgalement laudit dun commissaire aux comptes.
c) Mme si les investissements ne sont pas achevs ounayant connu un dbut l'excution la
date du dpt de la dclaration dfinitive de l'IS,le bnfice de la dduction est possible, dans
ce cas, sur la base de lengagement de linves tisseur dincorporer la rserve au capital et de
raliser linvestissement concern par la dduction effectivement au plus tard la fin de
lanne de la constitution de la rserve en question.
d) Linvestissement objet du dgrvement physique doit obligatoirement faire lobjet dune
dclaration pralable dinvestissement. (APII, ONT,).
e) Les investissements ouvrant droit au dgrvement physique sont ceux ncessaires
lactivit de la socit tels que lacquisition debiens dquipement, la construction dusine et
aires de stockage. Les frais de transit et de transport lis aux quipements font partie du cot
dacquisition des quipements ligibles au dgrvement physique. Selon la doctrine
administrative, le dgrvement physique n'est pas ccorda pour :
- l'acquisition de mobilier de bureau sauf pour les socits de service pour les
quels il constitue un lment de production ;
- l'acquisition de vhicules de tourisme ;
- la construction du sige social.
f) la date d'entre effective en production peut trejustifie par une attestation dlivre par les
organismes chargs de la promotion (APII, APIA..) ou bien par la comptabilisation d'une
annuit complte d'amortissement au moins.
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A F : Cours d'Avantages Fiscaux
j) Les investissements financs par des rserves quelque soit leurs nature ne bnficient pas du
dgrvement physique.
k) Labsorption dune socit ouvrant droit lavantage au titre des bnfices ou des revenus
rinvestis avant lexpiration de la priode de cinqans nentrane pas la remise en cause des
avantages fiscaux accords au titre du rinvestissement la condition que la socit absorbante
continue respecter la condition de non rduction du capital, sauf pour rsorption des pertes,
pendant la priode restante des cinq ans et ce dans la limite du capital lui revenant de la socit
absorbe.
l) La rduction du capital par une socit ouvrant droit lavantage au titre des bnfices ou des
revenus rinvestis suite labsorption dune autre socit dans laquelle elle dtenait des
participations concurrence desdites participation s nentrane pas dchance des avantages
fiscaux accords au titre du rinvestissement du fait que la rduction du capital ait t dicte par
linterdiction pour une socit de dtenir sespropres titres.
Remarques pour dgrvements physiqueset financiers:
1
a. Ordre de dduction des bnfices provenant de exploitationl et des bnfices rinvestis:
Toute entreprise qui bnficie des avantages fiscaux au titre des benefices provenant de
lexploitation et au titre du rinvestissement, peut opter pour lordre de dduction des bnfices
qui lui est le plus profitable.Toutefois,en cas de ralisation de plusieurs oprations
dinvestissement subordonnes au minimum dimpt, l ordre de dduction adopte ne peut pas
aboutir un impt infrieur ce minimum fix 60 % de limpt d sur le revenu global
imposable compte non tenu de la dduction du revenurinvesti pour les personnes physiques, et
20% du bnfice global imposable compte non tenu de la dduction des bnfices rinvestis
pour les personnes morales.Sachant que les bnfices totalement dductibles sans que le
minimum dimpt soit exigible et les bnfices soumis limpt au taux de 10% nentrent pas
dans la base de calcul du minimum di mpt . Aussi, et en cas dexigibilit du minimum dimpt
fix 10% du bnfice global pour les personnes morales et 30% de limpt d sur le revenu
global pour les personnes physiques, et de ralisation doprations dinvestissement, autres que
celles dductibles totalement sans que le minimum dimpt de 60% ou de 20% ne soit exigible,
2
le minimum dimpt fix 10% ou 30% demeure d .
b. La LF 2004 a limite la dduction des bnfices etdes revenus rinvestisaux seuls revenus et
bnfices dclares dans les dlais lgaux (dclaration dfinitive). Il en dcoule que les bnfices
et revenus provenant de l'exploitation nesont pas concerns par ces dispositions.
(voir exemple 2).
c.Dans le cas o la socit enregistre un rsultat comptable dficitaire, elle ne peut pas bnficier du
dgrvement physique mme si son bnfice fiscal est bnficiaire. (Idem pour le dgrvement
financier)
exemple1: Supposons quune socit industrielle (S.A.) implant Tunis ait ralis au titre de
lanne 2015 un bnfice net imposable de 1.5MD etun CA brut local de 10 MD et ait dcid de
raliser une opration de rinvestissement au seindelle-mme sur la base du bnfice net global
ralis et ce par la cration dune unit industriell dans une ZDR.
Dans ce cas, et puisquil sagit dun rinvestissement dans une ZDR, lentreprise concerne peut
dduire les bnfices rinvestis au sein delle mme totalement du bnfice imposable de lanne
2015 nonobstant le minimum dimpt et ce comme suit :
- Bnfice fiscal 1.5MD
- Dduction des bnfices rinvestis 1.5MD
- Bnfice net imposable 0
MINIMUM DIMPOT (article 49 ) = 0,2% du CA TTC = 10 000 000 * 0,2% = 20 000> 500D
Impt retenir = 20 000 D
Le bnfice dudit avantage est subordonn au respect des conditions suivantes :
1- linscription des bnfices investis dans un compte spcial dinvestissement au passif du bilan
avant lexpiration du dlai de la dclaration dfintive de lIS au titre des rsultats de lanne 2015,
soit le 25 juin 2016,
2- joindre la dclaration de lIS le programme dinvestissement raliser et lengagement de
raliser linvestissement au plus tard la fin de lanne 2016,
3- la ralisation de linvestissement et lincorporation de la rserve constitue au capital dans un
dlai ne dpassant pas la fin de lanne de la constitution de ladite rserve soit avant la fin de
lanne 2016,
4- la non cession des actifs relatifs au dit investissement pendant deux annes au moins partir de
la date dentre effective en production,
5- la non rduction du capital durant les cinq annesqui suivent la date de lincorporation au
capital soit avant la fin de lanne 2021, sauf dans le cas de rduction pour rsorption des pertes.
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A F : Cours d'Avantages Fiscaux
Supposons que la socit a oubli quelques rintgrations d'un montant de 230.000D, et qu'elle a
dcid de dposer une dclaration rectificative Sd'Ide l'anne 2012. La liquidation de l'IS sera :
- bnfice fiscal dclar : 300.000D
- rectification du rsultat fiscal : 230.000D
- bnfice fiscal rectifi : 530.000D
- dduction des bnfices rinvestis dans la limited 35 %
du bnfice dclar : 300.000D x 35% = 105 000D
(et non pas sur la base du bnfice fiscal rectifi)
- bnfice imposable : 425.000D
- impt sur les socits exigible 425.000D x 25% =106 250 D
- impt minimum exigible : 530 000D x 20% = 106 000 D et min d'impot (article 49 )= 2000 D
- impt sur les socits d= sup ( 106 250, 106 000, 2000 ) = 106 250 D
Le diffrentiel d'impt exigible la suite au dpt d'une dclaration rectificative d'IS est gale :
106 250D - 60 000D = 46 250D major des pnalits edretard exigibles conformment la
lgislation en vigueur.
Cet avantage ne s'applique pas aux dirigeants de l'entreprise et pour l'associ possdant la
majorit du capital a la date de l'acquisition ou de la souscription :
- Oprations d'acquisition ou de souscription d'actions ou de parts dans le cadre de la poursuite
de l'activite ;
- Cession des entreprises en difficults conomiques dans le cadre du rglement judiciaire
Lorsque lentreprise objet de la transmission est une entreprise totalement exportatrice regie
par le CII, la limite de deduction des benefices ou revenus sera de 100% avec minimum
dimpot. (Article 13-3 du CII)
Lorsque lentreprise objet de la transmission est une entreprise implantee dans une zone de
developpement regional regie par le CII, la limite de deduction des benefices ou revenus
reinvesti sera de 100% sans minimum dimpot. (Article 24-4 du CII)
Les avantages dont a beneficie l'entreprise cedee, dans les cas mentionnee ci-dessus, et les
participants a son capital ne sont pas remis en cause (Article 53 du CII)
la TVA dus limportation condition que ces qui pements naient pas de similaires fabriqus
localement ;
2. de lapplication dun taux de 12% au titre de la T VA et de la suspension du DC pour les
quipements fabriqus localement et acquis compter de la date effective d'entre en activit
pour les oprations dextension, de renouvellement, de ramnagements ou da transformation de
l'activit.
3. de la suspension de la TVA et du DC pour les quipements fabriqus localement et acquis
avant la date effective dentre en activit.
Nouveaut 2016 :
Suivant la LF 2016, il a t dcid de :
- Rduire le taux de la TVA sur les quipements imports nayant pas de
similaires fabriqus localement 6% et ceux jusquau 31/12/2017 ;
- Suspendre la TVA sur les quipements fabriqus localement et acquis
compter de la date effective d'entre en activitteceux jusquau 31/12/2017.
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A F : Cours d'Avantages Fiscaux
Exemple n1:
Une entreprise totalement exportatrice dont la priode de dduction totale de ses bnfices
provenant de lexportation a expir au 31 dcembre2013, a ralis au titre de lanne2014 un CA
de 5 MD dont 1 MD provenant des ventes sur le march local et un bnfice net global de
625.000D ventil comme suit :
- Bnfices provenant des ventes sur le march loca125.000D
- Bnfices provenant de lexportation 500.000D
Dans ce cas, limpt exigible serait calcul comme suit :
- impt sur les socits sur la base du bnfice net :
(125.000D x 25%) + (500.000D x 10%)= 81.250D
- minimum dimpt exigible :
*Chiffre daffaires provenant des ventes sur le march local : 1MD x 0.2% =2.000D
*Chiffre daffaires provenant de lexportation : 4MD x 0.1% = 4.000D
Dans ce cas, et tant donn que lIS calcul sur labase des bnfices nets (81.250D) dpasse la
somme du minimum dimpt calcul sur la base du CA aux taux de 0.1% et 0.2% (2.000D +
4.000D = 6000D), lIS calcul sur la base du bnfice serait exigible dans ce cas soit 81.250D.
b.2.Possibilit pour les entreprises totalement exportatrices deffectuer des ventes ou des
prestations de services sur le march local
Les entreprises totalement exportatrices peuvent tre autorises effectuer des ventes ou des
prestations de services sur le march local portant sur une partie de leur propre production dans
une limite ne dpassant pas 30% de leur chiffre daffaires lexportation.
Le taux de 30% est dtermin sur la base du chiffred'affaires ralis l'exportation au cours de
l'anne prcdente en tenant compte du prix deorties de la marchandise de l'usine pour les
entreprises industrielles et sur la base du chiffre d'affaires hors taxes ralis au cours de l'anne
civile prcdente pour les entreprises exerant dans le secteur des services.
Pour les entreprises totalement exportatrices nouvellement constitues et oprant dans le cadre
du CII le taux de 30% est dtermin en fonction :
- du chiffre daffaires ralises lexport pour les entreprises industrielles ou de services,
- de la valeur totale de production pour les entreprises dagricultures et de pches,
- de la quantit de production ralise pour les entreprises daquacultures.
Les ETE peuvent raliser des prestations de service ou des ventes dans le cadre dappels
doffres internationaux relatifs des marchs publics en dehors de la limite de 30%.
Les dispositions des ventes sur le march local parles ETE ne s'appliquent pas aux ventes de
leurs dchets aux entreprises autorises par le ministre charg de l'environnement pour
l'exercice des activits de valorisation et de recyclage (elle seffectue en franchise des droits et
taxes). Le montant de ces ventes n'est pas pris en considration pour la dtermination du taux
maximum de vente sur le march local de 30%.
b.3. Rgime des ventes et les prestations de servic effectues sur le march local par les
entreprises exportatrices
Les ventes et les prestations de service effectues sur le march local par les entreprises
exportatrices sont soumises aux procdures et la rglementation du commerce extrieur et de
change en vigueur et au paiement de la taxe sur la valeur ajoute, du droit de consommation et
des autres taxes dues sur le chiffre daffaires conformment la lgislation fiscale en vigueur en
rgime intrieur.
Lesdites ventes sont galement soumises au paiementdes droits et taxes exigibles au titre des
importations des produits entrant dans leur production la date de leur mise la
consommation.
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A F : Cours d'Avantages Fiscaux
20 :
A F : Cours d'Avantages Fiscaux
b.4 Dgrvements
Rinvestissements financiers et physiques : 35% sou rserve du MI. (Sous respect de
conditions prvues par larticle 7 du CII)
Ces socits sont donc ligibles aux avantages fiscaux relatifs l'exportation prvus par le CII.
Pour tre constitues, les SCI doivent disposer d'un capital dont le montant est au moins gal
150.000 D. Le capital minimum est rduit 20.000 Dinars pour les jeunes promoteurs.
Lexercice de lactivit de commerce international est subordonn au dpt dune dclaration
dinvestissement auprs du Centre de Promotion des Exportations (CEPEX).
Le solde des oprations de ngoce et de courtage at considr comme tant une exportation et
entre par consquent dans le calcul du montant du chiffre d'affaires annuel minimum
l'exportation de marchandises et de produits d'origine tunisienne ralis par les socits de
commerce international rsidentes.
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A F : Cours d'Avantages Fiscaux
Le solde des oprations de ngoce international, tant gal la diffrence entre le produit des
ventes ralises l'tranger de produits d'originetrangre et le montant des achats affrents
auxdites oprations.
Par contre, le solde des oprations de courtage international est gal au montant des
commissions perues et effectivement rapatries en Tunisie.
Les socits de commerce international non rsidentes sont celles dont le capital social est
dtenu par des non rsidents tunisiens ou trangersau moyen dune importation de devises
convertibles au moins gale 66% du capital .
Les importations ralises pour le compte des oprateurs du commerce extrieur et destines
la mise la consommation sur le march local sont considres comme des exportations de
produits et marchandises d'origine tunisienne.
Les exportations de produits et marchandises d'origine tunisienne ne comprennent pas :
- les oprations d'importation de produits et marchandises entreposer sous douane en
vue de leur rexportation,
- les oprations d'exportation de marchandises et produits d'origine trangre,
- les oprations d'importation de marchandises et produits effectues en transit sur la Tunisie.
Toute vente effectue directement sur le march local par les SCI est strictement interdite.
Celles-ci sont obliges de passer par les oprateurs du commerce extrieur (Office du
Commerce de Tunisie, Magasin Gnral et autres Commerants et Industriels) selon les
conditions prvues par la rglementation en vigueur.
c.1. rgime fiscal des revenus ou bnfices proventa de lactivit avec les
non rsidents:
1- entreprises dont la priode de dduction a- raliss jusqu'au31 dcembre 2013 : dductio
totale des bnfices ou revenus a expir totale
avant le 1er janvier 2014 b- raliss partir du1er janvier 2014 : application
26 :
A F : Cours d'Avantages Fiscaux
du:
- minimum dimpt fix 10% du bnfice global
pour les PM.
- minimum dimpt fix 30% du montant de limpt
calcul sur la base du revenu global pour les PP.
2- entreprises dont la priode de dduction a- avant expiration des 10 ans : dduction total .
totale des revenus ou bnfices na pas b- aprs expiration des 10 ans : application du:
expir au1er janvier 2014 - minimum dimpt fix 10% du bnfice global
pour les PM.
- minimum dimpt fix 30% du montant de limpt
calcul sur la base du revenu global pour les PP.
c.2. Rgime des quipements
Les tablissements de sant peuvent importer librement (sans droits et taxes) les biens et
quipements ncessaires leurs activits.
Au del de cette limite, tout recrutement est oblig atoirement soumis une autorisation
pralable du ministre charg de la formation professionnelle et de lemploi.
droits de douane, des taxes deffet quivalent et droits dus limportation des effets
personnels et dune voiture de tourisme pour chaque personne.
G. Dchance
Les bnficiaires des autorisations et avantages prvus par la prsente loi en sont dchus en
cas de non respect de ses dispositions ou de celles de la convention ou en cas de non
commencement dexcution du programme dinvestissement dans un dlai dun an partir de
la date de la dclaration dinvestissement.
En outre, ils sont tenus, en cas de non ralisationdu projet ou de dtournement illgal de son
objet initial, de rembourser les avantages octroysmajors des pnalits de retard.
28 :
A F : Cours d'Avantages Fiscaux
29 :
A F : Cours d'Avantages Fiscaux
30 :
A F : Cours d'Avantages Fiscaux
Premier groupe prise en charge par l'tat de la contribution patr onale pendant les 5 premires
(Secteurs de lindustrie, de annes partir de la date d'entre en activit effective.
lartisanat et quelques activits
de services)
Deuxime groupe prise en charge par l'tat de cette contribution pe ndant les 5 premires annes
(Secteurs de lindustrie, de partir de la date d'entre en activit effective etd'une quote-part de cette
contribution pendant une priode supplmentaire decinq ans fixe comme suit :
lartisanat et quelques activits
de services)
Anne concerne 1r 2m 3m 4m 5m anne
anne ann ann ann
Quote-part de la 80% 65% 50% 35% 20%
prise en charge
Troisime groupe (ZDR
prioritaires)
(Secteurs de lindustrie, de prise en charge par l'tat de cette contribution pe ndant les dix premires annes
lartisanat et quelques activits partir de la date d'entre en activit effective.
de services)
prise en charge par l'tat de la contribution patro nale pendant les dix premires
Secteur de tourisme annes partir de la date d'entre en activit effective.
Exemple 1
Une SARL a dpos auprs de l'API au cours du moisde janvier 2001 une dclaration
d'investissement au titre d'un projet industriel raliser dans la dlgation de Jbeniana
Gouvernerat de Sfax qui est une zone de dveloppement rgional. Aprs deux ans, elle est entre
en production effective.
Supposons qu'en l'an 2013 elle ralise un bnficede 100.000 D et un chiffre d'affaires de 5
million de dinars. Dans cette hypothse, cette entreprise bnficie d'une dduction totale des
bnfices gnrs par ce projet de l'assiette deIS l'durant les 10 premires annes (2003 2012).
A partir de l'an 2013 (11me anne) et jusqu' la ingtimev anne elle bnficiera d'une dduction
limite 50% des bnfices gnrs pareprojetl de l'assiette de l'IS.
Dans ce cas, cette entreprise payera un IS dtermin comme suit:
Bnfice ralis = 100.000 D
Dduction de 50% = 50.000 D
Bnfice imposable = 50.000 D
I.S d 30% = 15.000 D
Minimum IS = 100.000 x 20% = 20.000 D> 15.000 D
MI (art49)= 5 000 000 x 0.2 % = 10.000 D
IS d = sup(15.000;20.000;10.000) = 20.000 D .
Exemple 2
Soit une socit industrielle cre et entre en oductionpr effective en fvrier 2002 et qui est
implante dans la dlgation de Menzel Chaker Gouvernerat de Sfax (zone de dveloppement
rgional).
Au titre de l'exercice 2014, elle a ralis un bnfice qui s'lve 30.000 D et un chiffre
d'affaires de 3 million de D et elle a particip pour 10.000 D dans la souscription au capital
initial d'une socit de services totalement exporta rice.
Son impt sur les socits sera dtermin de la manire suivante:
*Bnfice global = 30.000 D
*Dduction de 50% au titre du dveloppement rgional= 15.000 D
*Bnfice imposable = 15.000 D
*Dgrvement fiscal = 10.000 D
15.000 D x 100% (avec MI)= 15.000> 10.000 D
retenir 10.000
I.S d 25% = 5.000 * 25% = 1.250 D
*Minimum d'impt = 30.000 * 20% = 6.000 D
*MI (art49)= 2 000 000 x 0.2 % = 4.000 D
IS d = sup(1.250;6.000;4.000) = 6.000 D .
Remarques:
- Un investissement dextension ralis par une socit tablie dans une ZDR ne bnficie des
mmes avantages que sil est ralis dans les diteszones.
- Une entreprise totalement exportatrice situe dans une ZDR peut cumuler les avantages des
deux rgimes. En matire dimpt direct, lentreprise doit choisir le rgime le plus favorable.
C. Rgime des revenus ou bnfices accessoires (Voir rgime totalement exportateur)
catgorie "B"
catgorie "C"
catgorie "B"
catgorie "C"
Les projets agricoles sont classs en fonction de al superficie de lexploitation et du cot des
investissements en trois catgories :
Investissements dans les activits agricoles
catgorie "A" - Investissement infrieur ou gal 60 000 DT et une superficie telle que
dfinie au dcret 94-427.
- Investissement suprieur 60.000DT et infrieurou gal 225.000 DT et
une superficie telle que dfinie au dcret 94-427.
- Investissement suprieur 225.000DT et une superficie telle que dfinie
au dcret 94-427.
Minimum dimpt : Les entreprises exerant dans les secteurs de DA ne sont pas soumis au
minimum dimpt de 0,1% du CA brut local durant la priode prvue pour le bnfice de la
dduction totale de leurs bnfices ou de leurs revnus provenant de lexploitation.
E. Droit denregistrement
Larticle 30 du CII a prvu la possibilit pour lacheteur de demander la restitution des droits
denregistrement des actes de mutation de proprit des terres agricoles destines un
investissement conformment aux dispositions de larticle 27 du mme code et ce condition
que :
la demande de restitution soit prsente au plus tard un an partir de la date de la
dclaration de linvestissement.
justifier le commencement des travaux (Attestation dlivre par l'APIA fait foi)
Pour les actes de mutation de proprit de terres gricolesa conclus partir du 1er janvier 2013,
et dans le but dallger les procdures pour la ralisation des investissements agricoles pour les
jeunes agriculteurs, les techniciens agricoles et les promoteurs des projets agricoles suite
lobtention des crdits fonciers agricoles, larticle 26 de la loi de finances pour lanne 2013 a
accord lavantage de lenregistrement au droit fixe de 20 dinars par page de chaque copie
dacte, aux actes de mutation de proprit de terres agricoles destines la ralisation des
investissements agricoles.
Conditions pour le bnfice de lenregistrement audroit fixe
Loctroi de lenregistrement au droit fixe des acte s de mutation de proprit des terres agricoles
ncessite la runion des conditions suivantes:
a) Pour la modalit de financement:
Lavantage est accord aux contrats dacquisition financs par un crdit foncier agricole dans le
cadre de larticle 36 du CII .
b) Pour lacqureur:
Selon les dispositions de larticle 36 du CII et les dispositions du dcret n94-428 du 14 fvrier
1994 qui a fix les conditions et les modalits dattribution des prts fonciers agricoles, le crdit
foncier pour la ralisation dun projet agricole nest accord quaux techniciens agricoles ou
jeunes agriculteurs, ou pour lacquisition de parts des co-indivisaires de promoteurs de projets
agricoles dans une exploitation agricole constituant une unit conomique.
De ce fait, et tant donn que lavantage exige lefinancement de linvestissement par un crdit
foncier agricole conformment larticle 36susvis, lavantage de lenregistrement au droit
fixe est accord seulement aux bnficiairesdes crdits susviss.
c) Pour les mentions obligatoires dans le contrat dacquisition :
34 :
A F : Cours d'Avantages Fiscaux
Il faut mentionner dans le contrat dacquisition que la terre sera rserve exclusivement la
ralisation dun investissement agricole et joindre audit contrat, lors de laccomplissement de la
formalit de lenregistrement, une attestation de dpt de dclaration dinvestissement dlivre
par les services concerns conformment xaudispositions de larticle 2 du CII comprenant la
valeur de la terre objet de lacquisition.
Etant prcis que labsence de lune des conditions indiques ci-dessus entraine
lenregistrement du contrat dacquisition de la ter re agricole au droit proportionnel avec
possibilit de demander la restitution des droits denregistrement et ce conformment larticle
30 du CII .
F. Dgrvements fiscaux
Rinvestissements financiers : 100% sous rserve duMI. (Sous respect de conditions prvues
par larticle 7-1 du CII)
Lorsque la socit mettrice des titres est situedans les rgions climat difficile (Agriculture)
ou dans les zones aux ressources insuffisamment exploites (pche) la dduction est de 100%
sans MI. (Liste fixe par Dcret)
Rinvestissements physiques : 100% sous rserve duMI (Sous respect des conditions prvues
par larticle 7-2 du CII)
Les promoteurs ralisant des investissements dans esl activits de premire transformation de la
production agricole et de pche ligibles aux incitations prvues au titre d'encouragement au
dveloppement agricole et au titre de l'encouragement au dveloppement rgional, peuvent
opter pour l'un de ces deux rgimes et bnficieresd incitations y affrentes.
H. Autres avantages
- Les exploitants agricoles personnes physiques ne sont pas soumis la TCL.
- Sont soumis au FOPROLOS tout employeur public ou priv lexception des
exploitants agricoles privs.
- Les produits de lagriculture et de la pche se rouvent hors champ dapplication de la TVA.
Toutefois, les produits transforms sont soumis la TVA, sauf exonration prvue par le tableau
A .
35 :
A F : Cours d'Avantages Fiscaux
36 :
A F : Cours d'Avantages Fiscaux
A.3.Prime spcifique
Les investissements raliss par les entreprises dans le but de lutter contre la pollution rsultant
de leurs activits ou par les entreprisesqui se spcialisent dans la collecte, la transformation et le
traitement des dchets et ordures donnent lieu au bnfice dune prime spcifique.
Exemple
Soit une socit de recyclage de dchets plastiquesayant ralis pour l'anne 2012un
bnfice net de 100.000 DT dont 20.000 DT proviennent de son activit (le reste tant
constitu par des produits de placement). Ladite socit a rinvesti 60.000 DT au sein d'elle
mme pour l'acquisition de nouveaux quipements.
Dans ce cas, l'IS d est calcul comme suit :
1/ Selon le droit commun :
Bnfice fiscal 100 000
Bnfice d'exploitation provenant de l'activit -20 000
Bnfice rsiduel 80 000
Dduction des bnfices rinvestis (50% sous rse rvdu MI) -40 000
Bnfice net imposable 40 000
I.S. d 12 000
2/ Selon le minimum d'impt :
Bnfice global 100 000
Minimum d'impt rduit 10 000
Minimum d'impt (loi 89-114) 20 000
IS retenir 20 000
Refaites les calculs, en supposant que les bnfices provenant de lexploitation slvent
70.000 DT :
1/ Selon le droit commun :
Bnfice fiscal 100 000
Bnfice d'exploitation provenant de l'activit -70 000
Bnfice rsiduel 30 000
Dduction des bnfices rinvestis -15 000
Bnfice net imposable 15 000
I.S. d 4 500
2/ Selon le minimum d'impt :
Bnfice global 100 000
Minimum d'impt rduit 10 000
Minimum d'impt (loi 89-114) 20 000
Refaites enfin les calculs, en supposant que les bnfices provenant de lexploitation
slvent 70.000 DT et que la socit nait pas rocdp un dgrvement physique :
1/ Selon le droit commun :
Bnfice fiscal 100 000
Bnfice d'exploitation provenant de l'activit -70 000
Bnfice rsiduel 30 000
Dduction des bnfices rinvestis -
Bnfice net imposable 30 000
I.S. d 9 000
37 :
A F : Cours d'Avantages Fiscaux
B. LA MAITRISE DE LENERGIE
B.1. Exonration des droits de douane et suspensionou rduction de la TVA
Les investissements visant raliser des conomiesd'nergie, et dvelopper la recherche, la
production et la commercialisation des nergies renouvelables et de la gothermie bnficient de
:
l'exonration des droits de douane et des taxes d'effet quivalent et la rduction de
la TVA 12% au titre des quipements imports qui n'ont pas de similaires
fabriqus localement ainsi que ;
la suspension de la taxe sur la valeur ajoute sur les quipements fabriqus
localement.
C. PROMOTION DE LA TECHNOLOGIE
Aux termes de larticle 39 du CII, les investissements raliss par les entreprises industrielles et
les entreprises agricoles et de pche et permettant par le biais d'un effort d'intgration locale la
matrise ou le dveloppement de la technologie ou une amlioration de la productivit, donnent
lieu au bnfice de la prise en charge totale ou partielle par l'Etat des dpenses de formation du
personnel dans ce but.
Lavantage concerne les actions de formation professionnelle organises au sein mme de
l'entreprise ou auprs d'autres organismes de formation ou denseignement en Tunisie ou
l'tranger.
Exemple
Soit une entreprise industrielle ayant ralis un nvestissement permettant une matrise
technologique et ce, par l'introduction de nouveaux procds de production.
38 :
A F : Cours d'Avantages Fiscaux
En vue d'amliorer l'encadrement des entreprises etd'assurer une meilleure utilisation de leurs
capacits de production, l'Etat peut prendre en charge, durant une priode de cinq ans, 50% de
la contribution patronale au rgime lgal de scurit sociale pour les salaires verss aux :
- quipes de travail nouvellement cres et qui viennent s'ajouter la premire quipe pour les
entreprises industrielles ne fonctionnant pas feu continu,
- agents de nationalit tunisienne titulaires d'undiplme de l'enseignement suprieur dlivr au
terme d'une scolarit dont la dure est au moins gale quatre annes aprs le baccalaurat ou
d'un diplme quivalent, et recruts par les entreprises oprant dans les secteurs de l'industrie, de
l'agriculture et de la pche ainsi que dans leservices dont la liste est fixe par le dcret n 94-
49365, et ce compter de la date de recrutement de l'agent pour la premire fois.
39 :
A F : Cours d'Avantages Fiscaux
A. Nouveau promoteur
40 :
A F : Cours d'Avantages Fiscaux
41 :
A F : Cours d'Avantages Fiscaux
Aussi, et en cas dexigibilit du minimum dimpt f ix 10% du bnfice global pour les
personnes morales et 30% de limpt d sur le rev enu global pour les personnes physiques, et
de ralisation doprations dinvestissement, autres que celles dductibles totalement sans que le
minimum dimpt de 60% ou de 20% ne soit exi gible, le minimum dimpt fix 10% ou
4
30% demeure d .
Exemple
Soit une personne physique retraite marie exploitant une cole d'enseignement priv qui a
ralis au cours de l'anne 1996 les revenus netsuivants :
- 6000 DT au titre de la pension de retraite et,
- 70000 DT au titre de l'exploitation de l'cole.
L'impt d au titre de l'exercice 1996 sera liquidcomme suit (en DT ):
Revenu global 76 000
Dduction du revenu provenant de l'exploitation del'cole -70 000
Revenu imposable 6 000
Dduction pour situation de famille -150
Revenu net imposable 5 850
IRPP compte tenu de l'avantage fiscal : 695
L'impt minimum :
Revenu global imposable 76 000
Dduction pour situation de famille 150
Revenu net imposable 75 850
IR d : 22 072,500
Minimum d'impt rduit : (30% * 22072.500 ) 6621,750
Ds lors que l'impt minimum est suprieur l'impt calcul sur la base du revenu imposable
compte tenu de la dduction au titre de l'avantagefiscal, il y a lieu de retenir l'impt minimum
soit 6621.750 D comme impt d.
Exemple :
Soit une socit de formation professionnelle ayantralis un bnfice de 250 000 D dont 100
000D au titre de la formation Professionnelle et 150.000 D au titre activit de production.
Cette entreprise a investi au sein d'elle mme parl'acquisition d'quipements d'une valeur de
80 000D.
L'impt d est liquid comme suit :
- Bnfice global : 250 000 D
Exemple :
Supposons quune clinique exerant dans le cadre de larticle 49 du CII et bnficiant des
avantages fiscaux au titre des secteurs de soutien, ait ralis un rsultat fiscal de 950.000 D pour
un chiffre daffaires de 12 MD.
Supposons que ladite clinique ait rinvesti un montant de 400.000 dinars dans la souscription
au capital dune socit implante dans une ZDR etun montant de 200.000 dinars au sein
delle-mme.
Dans ce cas, son bnfice imposable serait dtermin comme suit :
- rsultat net 950.000 D
- dduction des bnfices rinvestis dans des ZDR
950.000 D 400.000 D = 550.000D
Le minimum dimpt fix 10% est exigible sur le b nfice restant soit 550.000 D, soit
55.000 D
- minimum dimpt de 0.2% du chiffre daffaires :
(12.000.000 D x 0.2%) = 24.000D
- dduction des montants rinvestis au sein de la ocits (200.000 D) dans la limite de 50%
(275.000 D)
550.000D - 200.000D = 350.000D
- minimum dimpt exigible au taux de 10%
350.000 D 10% = 35.000 D
- le minimum dimpt exigible au titre du rinvestissement
550.000 D x 20% =110.000 D
Etant donn que le MI exigible au taux de 10% sur el benefice total (55.000 D) est infrieur au
MI exigible suite lopration de rinvestissementau sein mme de la socit (110.000 D), il
constitue lavantage le plus profitable pour lentr eprise.
IS d = 55.000 D
43 :
A F : Cours d'Avantages Fiscaux
- Les entreprises ralisant des projets de tourismesaharien dans la limite de deux vhicules par
htel pour les vhicules tout terrain,
- Les entreprises ralisant des projets de tourisme de chasse dans les rgions montagneuses
fixes par arrt du ministre de l'agriculture dansla limite dun seul vhicule par htel implant
dans les rgions de l'ouest du pays pouresl vhicules tout terrain,
- Les entreprises de transport international routier de marchandises pour les tracteurs routiers,
les camions, les remorques et les semi-remorques.
Larticle 4 dudit dcret ajoute galement que le privilge est accord par arrt du ministre des
finances aprs :
- proposition du ministre du transport pour les entreprises de transport collectif public de
personnes et les entreprises de transport international routier de marchandises,
- proposition du ministre du tourisme et de l'artisanat pour les htels et agences de voyages.
72 Dcret n 94-1057 du 9 mai 1994, fixant la liste des biens dquipements ncessaires la
ralisation des investissements dans les secteurs du transport routier de personnes, du transport
international routier de marchandises et du transport maritime et arien et ligibles au bnfice
des incitations fiscales prvues par larticle 50 du code dincitations aux investissements et les
conditions doctroi de ces incitations.
45 :
A F : Cours d'Avantages Fiscaux
B. Conditions
a- Zones ligibles
La dduction concerne les projets d'infrastructureet d'quipements collectifs implants dans le
deuxime groupe des ZDR et dans les ZDR prioritaires.
b- Cot de ralisation
Le cot de chaque projet dinfrastructure et des quipements collectifs doit dpasser
500.000D.
47 :
A F : Cours d'Avantages Fiscaux
Exemple 1:
Supposons quun promoteur immobilier ait ralis autitre de l'exercice 2013 un chiffre
daffaires global de 1 000 000 DT rparti comme suit :
Projets d'amnagement de zones pour des activitsouristiques 250 000
Projets de construction de btiments destins aux activits industrielles 350 000
Projets immobiliers usage de bureaux 400 000
Calculer lIS d sachant que ce promoteur a ralisun bnfice fiscal avant avantages fiscaux de
280.000 DT et quil a souscrit laugmentation du capital dune universit libre pour un
montant de 30.000 DT.
Bnfice fiscal 280 000
CA provenant de projets ligibles la dduction del'article 51 du CII 600 000
% CA provenant de projets ligibles la dductionde l'article 51 du CII 60%
Bnfice provenant de projets ligibles la dduction de l'article 51 du CII 168 000
Dduction de 50% du bnfice provenant de ces projets -84 000
Bnfice fiscal avant dgrvement 196 000
Souscription au capital de l'universit libre pour30 000
Seuil de dgrvement 196 000 * 50% = 98 000
Dduction au titre du dgrvement financier -30 000
Bnfice imposable 166 000
IS 30% 49 800
MI (12 et 12 bis) = 280 000 * 20% = 56 000
IS retenir 56 000
Exemple2:
Soit une entreprise spcialise dans la promotionmmobilire dont le sige est a Tunis et qui a t
cre au mois de mars 2008 selon les indicationsportes sur la dclaration d'investissement
dpose auprs du ministre de l'quipement et de'habitatl.
Au 31/12/2008 elle a arrt son premier bilan avecun bnfice fiscal de 100.000 D dont :
- 25.000 provenant d'un chantier de travaux d'infrastructure excut pour le compte d'une
entreprise industrielle implante dans ZDR prioritaire. Le cout du projet slve a 350.000 D ;
- 30.000 D provenant de la construction dun barrage collinaire sis dans une ZDR (deuxime
groupe). Le cout du projet slve a 160.000 D;
- 5.000 D provenant de la l'amnagement de zones industrielle sise dans une ZDR (premier
groupe). Le cout du projet slve a 100.000 D.
Lentreprise de promotion immobilire a ralise desrinvestissements physiques au titre de la
construction du sige social. Les dpenses effectues slvent a 10.000 Dinars.
Rponse: Les deux premiers projets bnficient de la dduction de 50% car il sagit de projets
ligibles aux avantages (infrastructure et d'quipements collectifs) dans le deuxime groupe des
ZDR et dans les ZDR prioritaires (le cout des projets dpasse 500.000 Dinars)
Le troisime projet relatif a l'amnagement de zones pour les activits dindustries donne lieu au
bnfice de la dduction de 50% des revenus ou nficesb provenant de ces projets de l'assiette
de lIR ou de l'IS sous rserve du MI.
Le bnfice soumis a l'IS sera dtermine comme suit:
- Bnfice ralise = 100.000 D
- A dduire 50% (25.000 D + 30.000 D + 5.000 D) = 30.000 D
- Bnfice imposable = 70.000 D
pour I.S du a 30% = 21.000 D
- Minimum I.S = 100.000 D x 20% = 20.000 D < 21.000
D Il y a donc lieu de retenir 21.000 D en tant qu'IS du.
La construction du siege social nouvre pas droit au rinvestissement physique.
48 :
A F : Cours d'Avantages Fiscaux
Les projets raliss dans le cadre du programme spcifique pour le logement social ayant pour
objectif le remplacement des logements rudimentaires par des projets dhabitation sociale
dans tous les gouvernorats de la rpublique bnficientdes avantages fiscaux suivants :
1- Lenregistrement au droit fixe de 20 dinars par acte, des actes de mutation de proprit des
logements au profit des bnficiaires, condition que lacte de vente stipule que la cession de
proprit des logements est ralise dans le cadre du programme spcifique pour le logement
social et quune attestation dlivre parle ministre charg de lquipement faisant foi soit
annexe audit acte,
Art 31 de LF 2013 6
49 :
A F : Cours d'Avantages Fiscaux
Ces encouragements sont octroys par dcret aprs visa de la commission suprieure
dinvestissement (CSI ).
Il est mis, au profit des investisseurs des terrains ncessaires l'implantation des projets
importants du point de vue volume d'investissement et cration d'emploi, au dinar symbolique.
Ces encouragements sont octroys par dcret aprs visa de la commission suprieure
dinvestissement (CSI ) .
En vertu de larticle de 52 ter du CII, les investissements raliss dans les secteurs de
lducation, de lenseignement suprieur y compris lhbergement universitaire, de la formation
professionnelle et des investissements relatifs aux annes prparatoires peuvent bnficier des
avantages suivants:
Ces encouragements sont octroys par dcret aprs visa de la commission suprieure
dinvestissement (CSI ).
50 :
A F : Cours d'Avantages Fiscaux
Aux termes de larticle 54 du CII, les entreprises industrielles peuvent bnficier au titre des
matire premires, produits et articles destins la fabrication de biens dquipement nayant
pas de similaires fabriqus localement, du mme rgime appliqu aux biens dquipement
similaires imports ltat fini et bnficiant delexonration ou de la rduction des droits de
douane ou de la suspension de la taxe sur la valeur ajoute et du droit de consommation.
Lavantage est accord par arrt du ministre desinancesf sur proposition du ministre de
lindustrie.
La liste des biens dquipement ligibles au bnfice de ce rgime fiscal est fixe par le dcret n
95-2477.
En vertu des dispositions de larticle 56 du CII, les investissements raliss dans le secteur
touristique ouvrent droit au bnfice de :
l'exonration des droits de douane, de la suspensio du droit de consommation et de
l'application d'un taux de 12% au titre de la taxe sur la valeur ajoute dus
limportation des quipements nayant pas de similaires fabriqus localement et ;
l'application d'un taux de 12% au titre de la taxe sur la valeur ajoute sur les
quipements fabriqus localement.
La liste de ces quipements ainsi que les conditions du bnfice de lavantage sont fixes par le
dcret n 94-876.
Les entreprises qui grent une zone portuaire rserve au tourisme de croisire conformment
une convention conclue entre le gestionnaire de l a zone et le ministre de tutelle et approuve par
dcret sur avis de la commission suprieure d'investissement, bnficient de :
l'exonration des droits de douane et la suspensionde la taxe sur la valeur ajoute, du
droit de consommation et de la taxe au profit du fonds de dveloppement de la
comptitivit industrielle au titre de l'acquisition des quipements, biens, produits et
services ncessaires la ralisation des investissements ou l'activit lexception des
voitures de tourisme,
la dduction de tous les revenus ou bnfices provenant de ces investissements de
l'assiette de l'IRPP ou de l'IS, nonobstant les dispositions des articles 12 et 12 bis de la
loi n 89-114 du 30 dcembre 1989, portant promulgation du code de l'IRPP et de l'IS, et
ce pendant les dix premires annes partir dela date d'entre en activit effective.
la dduction de tous les revenus ou bnfices provenant de ces investissements de
lassiette de l'IRPP ou de l'IS, sans que la dduction engendre un impt infrieur 10%
du total du bnfice imposable, compte non tenu dela dduction pour les socits et
30% du montant de L'impt calcul sur la base du revenu global, compte non tenu de la
dduction pour les personnes physiques, et ce partir de la onzime anne de la date
d'entre en activit effective.
La zone portuaire est soumise au rgime de la zone franche tel que prvu par le code de
douane.
51 :
A F : Cours d'Avantages Fiscaux
En vertu des dispositions de larticle 57 du CII, les incitations portant sur la suspension, la
rduction ou lexonration des droits de douane etdes taxes et appliqus aux quipements
imports ou acquis localement peuvent tre remplaces par loctroi de primes dinvestissement
pour certains secteurs et activits.
En application des dispositions de larticle 61 du CII, les socits de gestion qui exploitent un
projet ralis dans le cadre du CII bnficient, rslode la mise du projet leur profit, des
avantages accords au titre de l'impt sur le revenu des personnes physiques et de l'impt sur les
socits ou au titre de la prise en charge parl'Etat de la contribution patronale au rgime lgal de
scurit sociale et ce pour le reste de lapriode.
52 :
A F : Cours d'Avantages Fiscaux
Chapitre 10 :
la dtermination des bnfices provenant des oprations de rinvestissement
Selon une doctrine administrative rcente ( note commune 7/2015 ) , en cas de ralisation par
une socit de plusieurs oprations de rinvestissem nt au sein d'elle-mme ( extention,
renouvellement,) qui donnent droit l'avantage fi scal au titre des bnfices de l'exploitation,
les bnfices dductibles attribus aux dits rinvestissements se dterminent pour chaque
opration sparment, et ce, comme suit :
53 :
A F : Cours d'Avantages Fiscaux
Dans ce cas; l'IS au titre de l'anne 2014 est dtermin comme suit :
- rsultat fiscal: 1 200 000
- dduction des bnfices provenant du rinvestissem nt d'extention 99 960
de l'anne 2008 (1200000 * 8.33%) =
- dduction des bnfices provenant du rinvestissem nt d'extention 200 040
de l'anne 2009 (1200000 * 16.67%) =
- dduction des bnfices provenant du rinvestissem nt d'extention 150 000
de l'anne 2010 (1200000 * 12.50%) =
- dduction des bnfices provenant du rinvestissem nt d'extention 174 960
de l'anne 2011 (1200000 * 14.58%) =
- dduction des bnfices provenant du rinvestissem nt d'extention 249 960
de l'anne 2012 (1200000 * 20.83%) =
- dduction des bnfices provenant du rinvestissem nt d'extention 75 000
de l'anne 2013 (1200000 * 6.25%) =
- rsultat fiscal imposable 250 080
l'IS du au taux de 10 % : 25 080
minimum d'impot de 0.1 % du CA provenant de l'export 2 917 .060
14 000 000 * 250 080 * 0.1 %
1 200 000
L'impot sur le bnfice provenant de l'export ( 25080 ) tant suprieur au minimum d'impot
d sur le chiffre d'affaires ( 2917.060) , l'IS dau titre de l'anne 2014 = 25 080D.
54 :
A F : Cours d'Avantages Fiscaux
Chapitre 11 :
Mesures ponctuelles prvues par LFC 2014 et 2015 et2016
Sont considrs fonds propres, le total du capitalet des comptes courants des associs.
Les investissements concerns par le financement couvrent, dans le cas particulier, les
investissements matriels et les investissements immatriels y compris le fonds de roulement et
sans que ce dernier dpasse un taux maximum gal 10% du cot total de linvestissement
objet de lattestation de dpt de la dclaration de linvestissement.
Linvestisseur peut, en sus de la retenue la sour ce, des avances et des acomptes provisionnels
le cas chant, dduire de limpt sur le revenu oude limpt sur les socits exigible au titre
des revenus ou bnfices raliss des investissements susviss, un crdit dimpt calcul au taux
de 10% du montant des traitements, salaires et primes major de la valeur des avantages en
nature revenant aux nouvelles recrues au cours de la priode allant du 1er janvier 2014 jusquau
31 dcembre 2016, et ce, de limpt sur le revenu ou de limpt sur les socits d au titre des
trois premires annes dactivit parti de lentre en activit effective.
b- Conditions requises
Pour le bnfice de ces avantages, les conditions ic-aprs doivent tre remplies:
- il doit sagir dinvestissement ayant fait lobj et de dpt dune attestation de dclaration
auprs des services concerns au cours des exercices 2014 et 2015,
- lentre en activit effective des investissements doit avoir lieu avant le 1er janvier 2017.
55 :
A F : Cours d'Avantages Fiscaux
Les amortissements au taux de 35% sappliquent aux actifs amortissables acquises dans le
cadre des oprations dinvestissement prvues par article 5 du CII.
Conditions requises
Pour le bnfice de ces avantages, les conditions ic-aprs doivent tre remplies:
- il doit sagir dinvestissement ayant fait lobj et de dpt dune attestation de dclaration
auprs des services concerns au cours des exercices 2016 et 2017,
- lentre en activit effective des investissements doit avoir lieu avant le 1er janvier 2019.
56 :
A F : Cours d'Avantages Fiscaux
II. Dchances
1- Cas et procdures de retrait
Les avantages fiscaux sont retirs en cas de:
non respect des conditions, pour le bnfice des avantages telles que fixes par le CII et
par la loi relative aux parcs dactivits conomiques,
non commencement de lexcution du programme dinvestissement objet de lavantage
dans un dlai d'un an partir de la date de la dclaration d'investissement.
dtournement illgal de lobjet initial de linvestissement concern par lavantage. (ex :
l'exploitation ds lentre en activit effective ne dehors de lobjet au titre duquel les
avantages ont t accords ).
On distingue entre les modalits de retrait des avantages fiscaux et des avantages non fiscaux.
57 :
A F : Cours d'Avantages Fiscaux
En consquence, le retrait des avantages fiscaux alieu obligatoirement dans le cadre prvu par
le CDPF avec le respect des dispositions en la matire prvues par ledit code sans recours aux
procdures prvues par le CII.
59 :
A F : Cours d'Avantages Fiscaux
Exemple N3 : dchances
Si on suppose que, monsieur A ait dpos au cours de lanne 2012 une dclaration auprs
de lAPI relative la cration dun projet industriel dans le gouvernorat de Gafsa, class ZDR
prioritaire et ce, sous forme dune SARL pour un cot de 500.000,000 D
Ainsi, les souscripteurs au capital initial de ladite socit ont bnfici de la dduction des revenus
et bnfices ainsi rinvestis.
La socit qui a cr le projet a galement bnificdune prime dinvestissement de 25% du
montant de linvestissement soit 125.000,000D.
Si on suppose que ladite socit nait pas entamexcutionl du programme dinvestissement
aprs une anne de la dclaration :
- les souscripteurs aux capital initial de la socit seraient tenus de payer limpt qui na pas t
pay du fait du bnfice des avantages fiscaux titre du rinvestissement des revenus et
60 :
A F : Cours d'Avantages Fiscaux
des bnfices et ce dans le cadre darrts de taxation doffice de limpt tablis selon les
procdures prvues par le CDPF,
- la socit serait tenue de restituer la prime dinvestissement qui lui a t octroye et ce, par
arrte motiv du ministre des finances aprs avis esd services comptents ou sur leur proposition
conformment aux dispositions de larticle 65 du CII.
Exemple N4 : dchances
Prenons le cas dune socit industrielle non exportatrice cre dans une zone de dveloppement
rgional prioritaire dont lactivitest soumise la TVA et dont le capital slve 620.000 dinars
rparti comme suit :
M. Mehdi : 480.000 dinars , M. Kamel : 120.000 dinars et M. Adel : 20.000 dinars
Supposons que la valeur globale de linvestissement est de 2MD et quil ait t procd :
la dclaration de linvestissement auprs de lAPIIle 10 mars 2003,
la libration totale du capital le 2 avril 2003,
la dduction des bnfices rinvestis par les souscripteurs au titre des revenus de lanne 2002,
lentre du projet en activit effective le 5 avril2004
Supposons que les souscripteurs aient ralis au tire de lanne 2002, les revenus suivants :
M. Mehdi (clibataire) : revenu global imposable de600.000 dinars;
M. Kamel: revenu global imposable de 200.000 dinars;
M. Adel: revenu global imposable de 30.000 dinars.
Et supposons aussi que la socit ait acquis :
- des quipements au cours du mois de dcembre 2003dune valeur globale de 1MD dont des
quipements fabriqus localement dune valeur de 60.000 dinars, ayant bnfici ce titre de la
suspension de la TVA,
- un lot de terrain vocation industrielle dune v aleur de 60.000 D.
Par ailleurs, il sest avr au cours de lanne 2010 que la socit en question ait chang au cours
du mois de mai 2007 son lieu dactivit en dehors des ZDR.
Suite ce changement, la socit a fait lobjet dun arrt de retrait en date du 10 avril 2010
argument par le dtournement illgal de lobjet intial de linvestissement, et ce, suite au
changement du lieu dimplantation de lactivit dune ZDR une zone hors dveloppement
rgional. Sur la base de ce qui prcde, les avantages fiscaux accords sont rembourss comme
suit :
1. En ce qui concerne les avantages accords au titre de la phase
dinvestissement a- Limpt sur le revenu d par les souscripteurs
M. Mehdi a bnfici de la dduction totale dun montant de 480.000 D nonobstant le MI (12
et 12bis), de lassiette de limpt d au titre de lanne 2002, et ce, comme suit :
Revenu global 600.000 D
Dduction des revenus rinvestis 480.000 D
Revenu net aprs dduction des revenus rinvestis 120.000 D
Impt sur le revenu d 37.525 D
Limpt qui serait d par lintress en absence davantage fiscal 205.525 D
Le dgrvement fiscal dont a bnfici M. Mehdi estde: 205.525D -37.525 D =168.000 D Ainsi,
et sachant que larrt de retrait a mentionn une priode dactivit de 37 mois (du mois davril
2004 jusqu'au mois de mai 2007), M. Mehdi serait redevable dun montant de :
168.000 D (168.000 D 37/120) = 116.200 D major des pnalits de retard dcomptes
conformment aux dispositions de larticle 63 du CII et de larticle 82 du CDPF.
61 :
A F : Cours d'Avantages Fiscaux
La mme dmarche sera adopte pour les autres souscripteurs (M. Kamel et M. Adel) qui seront
redevables de limpt sur le revenu non acqu itt compte tenu de la priode dactivit major des
pnalits de retard.
b- Droits denregistrement
La socit a bnfici de lenregistrement au drofixet pour un montant de 120 D au lieu de
lenregistrement au droit proportionnel fix 3.000 D du lot de terrain vocation industrielle
acquis pour une valeur de 60.000D auprs de lagence foncire industrielle, elle a donc
bnfici de : 3.000 D 120 D = 2.880D.
La socit serait donc redevable au titre dudit impt du paiement dun montant de 1.992 D
calcul comme suit : 2.880 D (2.880 D 37/120) m ajor des pnalits de retard .
c- La TVA
Conformment aux dispositions de larticle 65 du CII qui prvoit la prise en considration des
dispositions relatives la rgularisation de la TVA prvues par larticle 9 du code de la TVA et
du fait que ladite socit est soumise la TVAet quelle poursuit son activit en dehors de la
ZDR, elle ne sera pas tenue de rgulariser sa situation en matire de TVA.
2. En ce qui concerne les avantages accords au titre de la phase dexploitation
Les avantages fiscaux dont a bnfici la socitu titrea de la phase dexploitation aprs le
transfert de son lieu dactivit en dehors de la zone de dveloppement rgional(au cours du
mois de mai 2007) doivent tre rembourss majors des pnalits de retard dcomptes
conformment aux dispositions de larticle 82 du CDPF, et ce, comme suit :
a- Limpt sur les socits
Limpt d au titre des annes de 2004 2006 : pas de remboursement de lavantage au titre
de cette priode ds lors quelle correspond la priode au cours de laquelle elle a exerc son
activit conformment lobjet au titre duquelles avantages ont t accords.
Limpt sur les socits d au titre de lanne 2007 : supposons que la socit ait ralis un
bnfice global au titre de lanne en question de400.000 D, dans ce cas elle est tenue de
rembourser lavantage dont elle a bnfici au titre des 7 derniers mois c'est--dire de juin
dcembre 2007 et ce, comme suit :
(400.000 D 30%) 7/12 = 70.000 D .
Limpt sur les socits d au titre de lanne 2008 et des annes ultrieures sachant: que
lactivit de la socit nest plus exerce conformment lobjet au titre duquel lavantage a t
accord, lentreprise en question est tenue depayer limpt sur les socits conformment au
droit commun.
b- Contribution au FOPROLOS
En ce qui concerne la priode 2004 - 2006 : la socit nest pas tenue de rembourser
lavantage dont elle a bnfici au titre de cettepriode ds lors quelle a exerc son activit
conformment lobjet au titre duquel les avantages ont t accords.
En ce qui concerne lanne 2007 : supposons que le montant global des salaires slve
80.0000 D, la socit est tenue du paiement des montants dus au titre de cette contribution pour
la priode ( de juin dcembre 2007), et ce,comme suit : (80.000D 1%) 7/12 =467 D
majors des pnalits de retard le cas chant, enet ce qui concerne lanne 2008 et les
annes ultrieures:la contribution est paye conformment au droit commun .
62 :
A F : Cours d'Avantages Fiscaux
D. En matire de TVA
Les activits dhbergement des tudiants et de restauration au profit des tudiants, des lves et
des apprenants dans les centres de formation professionnelle de base conformment un cahier
des charges sont exonres de la TVA.
64 :
A F : Cours d'Avantages Fiscaux
B. Conditions
Le titulaire du projet doit s'engager exploiter le projet directement pour une priode de
dix ans et ce, conformment aux dispositions du cahier des charges.
Le bnficiaire de la dduction doit produire appuil' de la dclaration annuelle dimpt
une attestation dlivre par le ministre de l'quipement et de l'habitat justifiant
l'exploitation de projet conformment au cahier descharges.
C. Dchance
La dchance de l'avantage peut tre partielle, pour exploitation non conforme au cahier des
charges, dans le cas o elle ne concerne qu'un seul exercice et ce dans la mesure o un
investisseur a bnfici de l'avantage tort au treti d'une anne donne.
Exemple
Soit une personne physique clibataire qui a ralis au cours de l'anne 2014 un revenu net
foncier gal 35.000D provenant exclusivement de la location d'une construction verticale
caractre social. Si l'on suppose que l'exploitation du projet est conforme aux conditions
prvues cet effet, l'impt sur le revenu d par l'intress au titre de l'anne 2014 sera
liquid comme suit :
Revenu net global avant dduction des revenus provenant de la location 35 000
Dduction des revenus provenant de la location desconstructions verticales -35 000
Revenu imposable 0
IR 0
Revenu global imposable 35 000
IR d selon le barme 8 525
Minimum d'impt ( 30 % * 8525 ) 2 557.5
IR retenir 2 557.5
Exemple
Soit une SARL qui a ralis au cours de l'anne 2014 un bnfice fiscal de 50.000D dont
40.000D provenant de la location d'une construction verticale caractre conomique
bnficiant de lavantage.
Bnfice global 50 000
Dduction des bnfices provenant de la location -40 000
Bnfice imposable 10 000
IS d 2 500
IS minimum (10 % * 50 000 ) 5 000
Ds lors que le MI est suprieur l'impt liquidsur les bnfices aprs dduction de ceux
provenant de l'exploitation de la construction verticale, il y a lieu de retenir le MI soit
5.000D comme impt d par ladite socit.
65 :
A F : Cours d'Avantages Fiscaux
66 :
A F : Cours d'Avantages Fiscaux
Les SICAR et les FCPR, dont l'objet est la participation au renforcement des opportunits
d'investissement et des fonds propres des socits,devront employer au moins 80% de leurs actifs
pour leur propre compte ou pour le compte des tiers ( le capital libr et les montants mis
dans toutes les socits:
tablies en Tunisie et non cotes la BVMT (sur lemarch principal)
et n'exerant pas dans le secteur immobilier relatif promotion immobilire dans
lhabitat,
Lemploi des montants doit :
faire lobjet de contrats de rtrocession au profit des promoteurs de ces socits,
tre fait dans un dlai ne dpassant pas la fin deux annes suivant lanne au cours de
laquelle les montants ont t reus.
Les FCPR peuvent notamment participer dans dautres FCPR ou dans des fonds damorage .
1. Dduction totale des provisions au titre de la dprciation de la valeur des actions et des
parts sociales dans la limite du bnfice imposable.
2. Dduction de la plus value provenant de la cessiondes actions et des parts sociales ralise
pour leur compte ou pour le compte d'autrui (par les SICAR ) souscrites ou acquises :
dans la limite de 50% de son montant dans le cadre de rinvestissement dans des
secteurs qui donnent droit au dgrvement fiscal, orsquel la cession ou la rtrocession a
lieu aprs l'expiration de la 5me anne suivant celle de la souscription aux actions et
aux parts sociales ou de leur acquisition (pg VII quarter de l'Art 48 du code de l'IRPP et
de l'IS),
dans le cadre de rinvestissement dans les entreprises et projets fixs par le pg III de
l'Art 39 septies du code de l'IRPP et de l'IS, (voir annexe 3)
67 :
A F : Cours d'Avantages Fiscaux
Pour les SICAR et les socits de gestion qui naccordent aucun engagement pralable
demploi privilgi:
Les montants rinvestis sont dductibles:
1) Au titre de lanne au cours de laquelle la SICAR ou la socit de gestion emploie
effectivement les montants rinvestis.
2) Dans les mmes proportions des emplois dans des entreprises qui ouvrent droit aux
avantages fiscaux prvus par la lgislation en vigueur
3) Dans la limite de 35% de lassiette imposable et sous rserve du MI (12 et 12bis). Cependant
lorsquil sagit demploi dans les zones de dveloppement prvues par les arts 23 et 34 du C .I
.I, la limite de la dduction est porte 100% de lassiette imposable et nonobstant le MI (12 et
12bis).
Pour les SICAR et les socits de gestion qui sengagent au pralable dutiliser les montants
reus au moins concurrence de 65% dans des projet s prioritaires tels que prvus par le
parag. III de lart. 39 septies du C.IRPP/IS (voir annexe 3 page 97)
dans ce cas les rinvestisseurs dduisent les montants rinvestis au titre de lanne du
rinvestissement dans la limite de 35% de lassiette imposable et sous rserve du MI (12 et
12bis).
La loi de finances complmentaire 2015a largi le champ d'intervention du capital risque
ouvrant droit aux avantages fiscaux en matire de rinvestitissement pour couvrir l'emploi dans
le capital des :
- entreprises conomiques autres que celles oprantdans le secteur financier, commercial et la
promotion immobilire usage d'habitation et classes par l'institut national des statistiques
parmi les petites et moyennes entreprises;
- les tablissements touristiques.
Cette disposition s'applique aussi au produit de la cession ou rtrocession des paricipations
dans les entreprsies ou projets ligibles au bnfice de leurs interventions.
La dduction des montants rinvestis a lieu dans lalimite de 35% de lassiette imposable et
sous rserve du MI (12 et 12bis).
Le bnfice de cet avantage est soumis au respect esd conditions suivantes :
L'emploi des montants librs ou remploys doittervenirin avant la fin du mois de
dcembre 2016 ;
La non cession des actions et des parts sociales ayant donn lieu au bnfice de la
dduction avant la fin des deux annes suivant cell de l'acquisition ou de la souscription ;
La non rduction du capital pendant une priode de5 ans partir du 1er janvier de
l'anne qui suit celle de la libration du capitalsouscrit sauf dans le cas de rduction pour
rsorption des pertes ;
la tenue par les bnficiaires de la dduction d'une comptabilit conforme la
lgislation comptable des entreprises, et ce, pourles personnes morales et les personnes
qui exercent une activit commerciale ou une profession non commerciale ;
Pour les SICAR et les socits de gestion qui sengagent au pralable dutiliser les montants
reus au moins concurrence de 75% dans des projet s installs dans les zones de
developpement prvues par l'article 23 du C I I etles investissements agricoles raliss dans
68 :
A F : Cours d'Avantages Fiscaux
les rgions climat difficile ainsi que les investissements de pche dans les zones aux
ressources insuffisamment exploites prvues par articlel' 34 du C I I:
Dans ce cas les rinvestisseurs dduisent les montants rinvestis au titre de lanne du
rinvestissement dans la limite de100% de lassiette imposable sans MI (12 et 12bis).
La condition relative aux actions et parts sociales nouvellement mises nest pas requise
lorsquil sagit dentreprises en difficults conomiques bnficiant des avantages prvus pour
les oprations de transmission au titre du rinvestissement des revenus et bnfices prvus par la
lgislation en vigueur.
Le bnfice de la dduction est subordonn :
l'mission de nouvelles actions ;
lintervention des SICAR dans le cadre doprations dinvestissement prvues par la
lgislation en vigueur ;
au non retrait des montants dposs sous forme de ondsf capital risque pendant une
priode de 5 ans partir du premier janvier de l'anne qui suit celle du paiement ;
la non rduction du capital pendant une priode de 5 ans partir du 1er janvier de
l'anne qui suit celle de la libration du capitalsouscrit sauf dans le cas de rduction pour
rsorption des pertes ;
la tenue par les bnficiaires de la dduction d'une comptabilit conforme la
lgislation comptable des entreprises, et ce, pourles personnes morales et les personnes
qui exercent une activit commerciale ou une profession non commerciale ;
la prsentation lappui de la dclaration de limpt, par les bnficiaires de la
dduction :
- dune attestation de libration du capital souscrit ou dune attestation prouvant le
paiement des montants et
- dune attestation de placement dlivre par la SICAR justifiant lemploi par ladite
socit de son capital libr ou des montants dposs sous forme de fonds capital
risque et selon les taux fixs cet effet ou de son engagement de respecter cette
condition dans un dlai ne dpassant pas la fin delanne qui suit celle au cours de
laquelle a eu lieu la libration du capital souscrit ou le paiement des montants ;
la non stipulation dans les conventions signes entre la SICAR et le promoteur du
projet de garanties hors projet ou de rmunrationsdont les conditions ne sont pas lies
aux rsultats des projets.
La SICAR est tenue solidairement avec les bnficiaires de la dduction chacun dans la limite de
la dduction dont il a bnfici de payer le monta t de l'impt d et non acquitt en vertu des
dispositions prcdentes et des pnalits y affrentes en cas de non emploi du capital libr et
des montants dposs sous forme de fonds capital risque dans les conditions susvises ou dans
le cas de rduction de son capital avant l'expiration de la priode susvise.
Exemple n1 :
Supposons quune socit anonyme X oprant dansle domaine des services informatiques
ait dpos,le 12 juillet 2012 auprs dune SICAR, la somme de 150.000D dans un fond
capital risque. Supposons aussi que le bnfice netdclar par ladite socit au titre du mme
exercice soit de 560.000D pour un chiffre daffaires TTC de 5 MD.
Dans ce cas, et si la socit ne dispose pas dun ngagement demploi des montants dposs
auprs de la SICAR dans le catalogue, elle ne bnficie daucun avantage fiscal au titre du
rinvestissement des bnfices.
69 :
A F : Cours d'Avantages Fiscaux
Supposons par ailleurs, que la SICAR ait dlivr la socit, en date du25 fvrier 2014, une
attestation justifiant lemploi des montants deposes auprs delle au cours de lanne 2012,
dans les conditions suivantes :
- 120.000D dans la souscription aux actions nouvellement mise par une clinique,
- 30.000 D dans la souscription au capital initial dune socit exerant dans le domaine de
distribution des produits de beaut,
Dans ce cas, lavantage fiscal auquel peut prtendre la socit X est dtermin comme suit:
- Pour les 30.000 D : aucun avantage nest accord ce titre puisque lintervention a eu lieu
dans un secteur qui nouvre pas droit aux avantages fiscaux au titre du rinvestissement des
revenus ou bnfices.
- Pour les 120.000 D : lemploi ayant lieu en 2014 et avant la date limite du dpt de la
dclaration de limpt sur les socits y relative,la socit peut bnficier de lavantage au titre
de lexercice 2014 ou de lexercice 2015, et ce, selon les 2 hypothses suivantes :
1. Hypothse 1
Le rsultat de lexercice de lemploi des montants dans le capital de la clinique, soit 2014 ou
de lexercice 2015 est bnficiaire de 200.000D, la dduction des montants employs a lieu
comme suit :- bnfice net 200.000 D
- dduction des montants effectivement employs (120.000D) dans la limite de 35% du
bnfice imposable (200.000 D x 35%) (70.000 D)
- bnfice imposable 130.000 D
- IS d (130.000 D x 25%) 32.500D
- Minimum dimpt d (200.000 D x 20%) 40.000 D
- Minimum de 0,1% du chiffre daffaires : 5 MD x 0,1% = 5.000 D
Le minimum dimpt de 40.000 D serait exigible.
2. Hypothse 2
Le rsultat desexercices 2014 et 2015 sont dficitaires, dans ce cas, la socit X perd son
droit lavantage fiscal.
Toutefois, et en cas de cession des actions aprs lexpiration des cinq annes qui suivent
lanne de souscription , soit aprs lexpiration de lanne 2019, elle peut bnficier de la
dduction de la plus value ralise ce titre dansla limite de 50% de son montant.
Exemple n2 :
Reprenons les donnes de lexemple n1 et supposons que la SICAR ait dlivr la socit X
, lors du dpt des fonds en 2012, un engagement demploi de 65% du montant dpos, soit
97.500D dans la souscription dactions nouvellement mises par des entreprises oprant dans le
secteur de la lutte contre la pollution (faisant partie du catalogue prvu par le code de lIR et de
lIS).
Dans ce cas, la dductiona lieu au titre de lexercice du paiement des fonds soit lexercice
2012, limpt d par ladite socit au titre dudit exercice, serait dtermin comme suit :
- bnfice net 560.000 D
- dduction des montants dposs dans le fond (15000D). dans la limite de 35% du bnfice
imposable (560.000 D x 35%=196.000D>150.000D)
Dduction du montant total libr 150.000 D
- Bnfice imposable 410.000D
- IS d (410.000 D x 30%) 123.000 D
- Minimum dimpt d (560.000 D x 20%) 112.000 D
- Minimum de 0,1% : 5 MD x 0,1% = 5.000 D
Donc, limpt payer serait de 123.000 D
V. Compte pargne en action : CEA
Les sommes dposes dans un compte pargne en action ouvert auprs dun tablissement de
crdit ayant la qualit de banque ou auprs dun intermdiaire en bourse sont dductibles du
70 :
A F : Cours d'Avantages Fiscaux
revenu imposable des personnes physiques, au titre de lanne de dpt, dans la limite de 50
000 dinars par an et sous rserve du MI (60% delIR d).
Les conditions suivantes doivent tre remplies :
Les sommes doivent tre dposes pour la souscription ou lacquisition :
dactions admises la cote de la bourse,
de bons de trsor assimilables, ou
dactions et de parts sociales des OPCVM dont les actifs sont employs pour
lacquisition dactions cotes en bourse et de bons de trsor assimilables.
La production dun certificat de dpt dlivr par ltablissement auprs duquel le compte
a t ouvert.
Le non retrait des sommes dposes dans le comptependant une priode de 5 ans compter
du 1/1 de lanne qui suit celle du dpt. Cependant si le retrait intervient aprs lexpiration
de la 3me anne qui celle du dpt oulorsque le retrait intervient suite des vnements
imprvisibles, seul le principal de lIRd est acquitt sans les pnalits de retards.
La tenue dune comptabilit nest pas une condition exige pour bnficier de la dduction. Les
forfaitaires dans la catgorie des BIC ne peuvent pas bnficier d'une telle dduction car elles
sont soumises un impt forfaitaire fix en fonction de leur CA. (Idem pour le compte pargne
pour linvestissement)
71 :
A F : Cours d'Avantages Fiscaux
Dchance: Le non respect des conditions prvues par la loisusvise relatives l'utilisation des
actifs du fonds aux fins et dans un dlai ne dpassant pas la fin de la 4me anne suivant celle de
la souscription, engendre le paiement de l'impt d et non pay au titre des montants rinvestis
dans l'acquisition des parts du fonds major des pnalits de retard y affrentes, et ce
solidairement entre le gestionnaire du fonds et le bnficiaire de la dduction.
Exemple 1
Supposons qu'une socit soumise l'IS ait ralisau titre de l'anne N un bnfice net de
165.000 D et ait souscrit au cours de la mme anneaux parts des fonds d'amorage pour
120.000 D.
Dans ce cas, l'impt d par la socit en questionau titre de l'anne 2006 est calcul comme
suit :
Bnfice net 165 000
Dduction des bnfices rinvestis -120 000
Bnfice imposable 45 000
Impt sur les socits 13 500
Exemple 2
Reprenons les donnes de l'exemple 1 et supposons que tout le bnfice de la socit ait t
rinvesti dans l'acquisition des parts du fonds d'amorage. Dans ce cas la situation fiscale de la
socit serait dtermine comme suit, avec l'hypothse que son chiffre d'affaires serait de
1.5MD,
bnfice net 165 000
dduction des bnfices rinvestis -165 000
bnfice imposable 0
impt sur les socits 0
Dans ce cas, le minimum d'impt prvu par l'article12 de la loi n89-114 du 30 dcembre
1989 n'est pas d. Toutefois, le minimum d'IS fixpar l'article 49 du code de l'IRPP et de l'IS
soit 0,1% du chiffre d'affaires demeure exigible. L'impt d par la socit au titre de l'exercice
2006 serait donc de :
73 :
A F : Cours d'Avantages Fiscaux
Exemple 3
Reprenons les donnes de l'exemple n1 et supposonsqu'il ait t tabli que les actifs du fonds n'ont
pas t utiliss aux fins pour lesquels ilsnto t dposs malgr l'expiration de la priode des 4
annes suivant l'anne de la souscription.
Dans ce cas, le bnficiaire de la dduction seraittenu solidairement avec le gestionnaire du
fonds de payer la diffrence entre l'impt d et l'impt pay effectivement majore des
pnalits de retard y affrentes calcules conforment la lgislation fiscale en vigueur et ce
comme suit :
Pour l'exemple 1 :
IS pay 13 500
IS d 57 750
Diffrentiel d'impt exigible 44 250
Ce diffrentiel est major des pnalits de retardcalcules conformment la lgislation fiscale
en vigueur.
Pour l'exemple 2 :
IS pay 1 500
IS d 57 750
Diffrentiel d'impt exigible 56 250
Ce diffrentiel est major des pnalits de retardcalcules conformment la lgislation fiscale
en vigueur.
74 :
A F : Cours d'Avantages Fiscaux
Est exonre des droits denregistrement, les contrats de location des terres
agricoles pour une priode minimale de trois ans condition de lengagement du
locataire dans le contrat de location de les rserver aux grandes cultures.
Exemple :
Soit une personne physique marie sans enfants charge qui possde une terre agricole quil
dcide de la donner en location pour une priode allant du 1er janvier 2009 jusqu la fin de
lanne 2014 moyennant un loyer annuel de 10.000D, le contrat de location, comporte
lengagement du locataire de rserver ladite terre aux grandes cultures.
Supposons quen sus des revenus provenant de la location de la terre, lintress bnficie dune
retraite annuelle brute de 20.000 dinars.
Dans ce cas, limpt d sur son revenu net de lann e 2009 est dtermin comme suit :
- Retraite brute 20.000 D
- Abattement de 25% 5.000 D
- Retraite nette 15.000 D
- Revenu provenant de la location de la terre( 10.000D) Exonr de limpt
- Revenu global net 15.000 D
- Dduction au titre de chef de famille 150 D
- Revenu net imposable 14.850 D
- Impt d 2.737,500 D
Etant prcis que lexonration nest accorde quedans le cas o une attestation dlivre par les
services rgionaux comptents du ministre charg de lagriculture prouvant que la terre objet
de la location a t rserve aux grandes cturesl conformment aux exigences de la rotation
descultures au cours de lanne 2009, est jointe la dclaration de limpt sur le revenu.
bnfice imposable pour les socits et 60% deimptl' d sur le revenu global pour les
personnes physiques compte non tenu de ladite dduction.Toutefois, le MI (44 et 49) reste d.
Il faut prciser que le bnfice de lexonrationpportsa par les lois de finances de l'anne
2011, 2013, 2014 et 2016 est subordonn :
76 :
A F : Cours d'Avantages Fiscaux
1. les primes dinvestissement et les primes de mise niveau et les primes accordes dans
le cadre de lencouragement des oprations dexportation.
Toutefois et dans ce cas particulier, si la cession de llment dactif est faite par une
entreprise totalement exportatrice tablie dans une zone de dveloppement rgional, ou
bnficiaire des avantages relatifs au dveloppement agricole, la plus-value correspondante
sera traite comme les bnfices ovenantpr de lexploitation et sera par consquent ligible
aux avantages fiscaux prvus pour les bnfices de lexploitation relatifs au dveloppement
rgional ou au dveloppement agricole quand bien mme lopration de cession ne rpond
pas la dfinitio de lexportation.
3. Les gains de change relatifs aux ventes et acquisitions des entreprises dans le cadre de
lexercice de leur activit principale,
5. Les primes reues dans le cadre des interventions du fonds national de lemploi. (LF
2011)
C.Modalits dapplication
Les bnfices exceptionnels susviss sont dductibles dans les mmes limites que les bnfices
de lexploitation et ce, comme suit :
En ce qui concerne les entreprises totalement exportatrices : Au cas o lentreprise totalement
exportatrice ralise des bnfices de ses ventes sur le march local, les bnfices exceptionnels
sont dductibles selon les mmes proportions que lesbnfices provenant de lexportation.
En cas de non ralisation dun chiffre daffaires sur le march local, les bnfices exceptionnels
concerns par la mesure sont totalement dductibles au mme titre que les bnfices raliss
lexportation, et ce, mme dans le cas o lentreprise ralise dautres bnfices exceptionnels ou
accessoires imposables.
La LF2016 a limit lapplication du taux de limpt sur les socits de 10% aux bnfices
provenant de lactivit principale ainsi que les bnfices exceptionnels viss au paragraphe I bis
de larticle 11 du code de l'IRPP et de l'IS et selon les mmes conditions.
78 :
A F : Cours d'Avantages Fiscaux
- minimum dIS d
(500.000D x 10%) 50.000D
Etant prcis dans ce cas que le minimum dimpt de 0,1% du chiffre daffaires brut reste
exigible sil est suprieur 50.000D
En consquence, et du fait que limpt calcul sur la base du bnfice net est suprieur au
minimum dimpt, cet impt serait limpt exigible soit 54.000D.
Exemple n2
Supposons quune SARL implante dans une zone de dveloppement rgional depuis 1995
ait obtenu au cours de lanne 2007 une prime de mise niveau slevant 30.000D pour
financer des investissements immatriels.
Supposons que ladite socit ait ralis au titree dla mme anne un bnfice net de
750.000D, compte tenu de la rintgration du 1/10de la prime de mise niveau rparti
comme suit :
- 517.000D au titre de lexploitation,
- 65.000D au titre de la plus-value de cession de ses participations au capital dune socit
anonyme,
- 35.000D au titre de la plus-value de cession de lun de ses lments dactif,
- 130.000D au titre de produits divers
- 3.000D reprsentant le 1/10 de la prime de mise niveau.
Dans ce cas, son bnfice imposable au titre de lanne 2007 est dtermin comme suit :
- bnfice global net 750.000D
- dduction des bnfices provenant de lexploitation dans la limite de 50%
Le bnfice qui sert de base pour la dterminationdes 50% dductibles ne comprend pas les
profits et gains exceptionnels non concerns par larticle 34 de la loi de finances pour
lanne 2008 savoir dans ce cas prcis la plus-value de cession de ses participations
(65.000D) et les produits divers
(130.000D) et ce comme suit :
Bnfice dductible (750.000 (65.000D + 130.000D) ) x 50% = 277.500D
Bnfice imposable : 750.000D 277.500D = 472.500D
Impt d : 472.500 x 30% = 141.750D
Impt minimum d : 750.000D x 20% = 150.000D
Ds lors que limpt minimum de 20% du bnfice global est suprieur limpt calcul
sur la base du bnfice net imposable, limpt minimum reste exigible soit 150.000D.
Etant prcis que le minimum de 0,1% du chiffre daffaires brut local reste dans ce cas
exigible sil est suprieur 150.000D
Exemple n3
Supposons quune entreprise MTJ industrielle totalement exportatrice ait cd au cours
de lanne 2007 un quipement industriel inscrit parmi ses actifs immobiliss au profit de
lune de ses filiales tablies ltranger.
Supposons que ladite socit ait ralis au titree dlanne 2007 un bnfice net (avant impt)
de 1.730.000D et un chiffre daffaires de 10.500.000D TTC (TVA 18% ; FODEC 1%) dont
20% ralis sur le march local.
Le bnfice ainsi ralis est ventil comme suit :
- Bnfice provenant de lactivit 1.350.000D
- Plus-value provenant de la cession de lquipement industriel 100.000D
- Quotte part de la subvention dinvestissement 30. 000D
- Revenus de capitaux mobiliers TND 80.000D
79 :
A F : Cours d'Avantages Fiscaux
Exemple N4:
Supposons quune socit bnficiaire des avantagesfiscaux relatifs au secteur de soutien
(cabinet de formation) ait ralis au titre de lexercice 2007 un bnfice global net de
500.000D rparti comme suit :
- bnfice de lexploitation 210.000D
- plus-value de cession de matriel 30.000D
- profit provenant de labandon de crances 80.000D
- revenus de capitaux mobiliers TND 20.000D
- indemnit dassurance 160.000D
(Pour ddommager des dgts subis par ses moyens detransport en 2000)
80 :
A F : Cours d'Avantages Fiscaux
Exemple 5 :
La socit MTJ est implante dans une ZDR depuis le 1/7/1995. Elle exerce une activit
industrielle partiellement assujetti la TVA.
Elle a ralis une opration dextension le 1/4/200 et quelle ait ralis au cours de lexercice
2008 un bnfice comptable de 2.000 D etun bnfice fiscal de 9.000D (dont une plus-value
de cession dun terrain de 1.000D) et un chiffre daffaires globales de 3MD TTC dont 40%
provenant des investissements dextension.
Au cours de lexercice 2008, la socit a import neu machine nayant pas de similaire
fabriqu localement pour une valeur en douane de 3000. D pour les besoins exclusif de
lactivit soumise la TVA.
Rponse: Lquipement import et nayant pas de similairefabriqu localement bnfice de
lexonration des DD, la suspension du DC et de la rduction du taux de la TVA 12%,
condition quil figure sur la liste n2 fixe par le dcret dapplication de larticle 9 du CII.
Toutes fois, le taux de la TVA sera major de 25% du fait que la socit est partiellement
assujettie la TVA et ce mme si lquipement en question sera affect exclusivement
lactivit soumise la TVA.
Bce provenant de lactivit principale 9.000 1.000 = 8.000 D
Bce accessoire totalement imposable 1.000 D
Bce provenant de linvestissement initial 8.000 x 60% = 4.800 D
Dduction des bnfices / Investissement initial 50% avec MI 4.800 x 50% = - 2.400 D
Bce provenant de lextension 8.000 x 40% = 3.200 D
Dduction des bnfices / Extension 100% sans MI 2003. D
Bce imposable avant dductions des dgrvements 1.00 + 2.400 = 3.400 D
Dgrvement physique 100% sans MI (sous respect desconditions de larticle 7-2 et davoir
un bnfice comptable suffisant puisque lesBces rinvestis doivent tres incorpors au capital)
: 3.000 > 2.000 Il y a lieu de retenir 2.000 D.
Bce imposable 3.400 - 2.000 = 1 400 D
IS de 30% 1.400 x 30% = 420 D
MI de 20% : (9.000 3.200 2.000) x 20% 760 D
MI de 0,1% du CA TTC : Le minimum dimpt sappliqu e au titre du CA relatif
exclusivement linvestissement initial tant donn quil a dpass la priode de dduction
totale : (3MD x 60%) x 0,1% = 1.800D
IS d 1.800D
81 :
A F : Cours d'Avantages Fiscaux
1. les oprations de cession de la totalit dune entreprise ou dune partie constituant une
unit conomique indpendante et autonome ou la cession totale des participations du
dirigeant dune socit qui possde plus de 50% deson capital et ce, pour les oprations
de cession par le propritaire de lentreprise ou par son dirigeant, selon le cas, pour avoir
atteint lge de la retraite ou pour incapaci t de poursuivre la gestion.
2. les oprations de cession des entreprises en difficults conomiques dans le cadre de la
loi n95-34 du 17 avril 1995 relative au redresseme nt des entreprises en difficults
conomiques.
3. la transmission par dcs, des actifs exploits dans le cadre dune entreprise ou des
participations reprsentant plus de 50% du capitalde la socit.
Pour la dtermination du taux de 50% prcit, sontprises en considration les
participations directes et les participations indirectes du dirigeant de la socit et de ses
enfants non mancips, soit les enfants dont lge ne dpasse pas 20 ans rvolus au
premier janvier de lanne de la cession.
Les participations indirectes au capital de la socit sont celles qui rsultent de la
participation au capital de socits dtenant leurs tours des participations dans le capital
de la socit concerne.
Le dirigeant est toute personne responsable des actes de gestion dans lentreprise et des rsultats
de ces actes, il sagit par exemple du grant de la socit responsabilit limite et de la socit
unipersonnelle responsabilit limitet du prsident directeur gnral pour les socits
anonymes.
1.3. En ce qui concerne les avantages fiscaux et les dotations remboursables et les crdits
immobiliers
Lorsque la cession porte sur une entreprise rgie par le CII sous forme dactifs :
- Les avantages fiscaux dont a bnfici lentreprise cde et ventuellement les souscripteurs
son capital en vertu des dispositions du CII ne s ont pas remis en cause.
- Les montants restants des dotations remboursables ou des crdits fonciers ne sont pas
remboursables condition que lacqureur, qui doit tre ligible pour en bnficier, sengage
les rembourser.
2. Au niveau de lacqureur
La dduction prcite est accorde sur la base dune dcision du ministre des finances ou toute
personne dlgue par le ministre des finances cet effet.
- des avantages relatifs la prise en charge par l Etat de la contribution patronale au rgime
lgal de scurit sociale dont bnficiait lentriseep cde dans le cadre du CII et ce jusqu
expiration de sa priode.
Il sagit dans ce cas, de la dduction des bnfices provenant de lexploitation dans les mmes
limites et selon les mmes conditions prvues pourle cdant. La poursuite de la dduction a lieu
pour la priode restante et ce, pour les exploitations bnficiant des dispositions des articles 23
et 30 du CII (encouragement au dveloppement rgional et encouragement au dveloppement
agricole), ou sans limitation dans letemps pour les investissements ligibles cet avantage et
raliss dans les secteurs de soutien et les secteurs de lutte contre la pollution .
2.1. La transmission de la totalit des immeubles et des meubles exploits par une
entreprise
Lexonration susvise est illustre par la dduction de la valeur des actifs exploits par une
entreprise de la totalit des actifs hrits avanttoutes autres dductions lgales (telle que celle
des immeubles agricoles).
La dduction est subordonne la prsentation parles hritiers et lgataires, dun engagement
de poursuivre lexploitation de lentreprise pour u ne priode de 3 ans au moins, compter du
1er janvier de lanne qui suit celle du dcs.
2.2. Transmission des actions et parts sociales
Lexonration est matrialise par la dduction dela valeur des actions et parts sociales de la
totalit des actifs hrits avant toutes dductionslgales.
Aussi, lengagement susvis est obligatoire et doit couvrir la mme priode.
C- En matire de TVA
1. Teneur de la mesure
Dispense de la rgularisation de la TVA les cession des btiments, quipements ou matriels
avant la fin de la priode de 10 ans partir de la date dacquisition sil sagit de btiments, et de
5 ans partir de la date dacquisition sil sa git dquipements ou matriels et ce dans les cas
suivants :
- la transmission des entreprises ou une branche ou plusieurs branches complmentaires de
lactivit dans le cadre du rglement judiciaire.
84 :
A F : Cours d'Avantages Fiscaux
- la transmission totale des lments dactif ou dune partie reprsentant une entit conomique
indpendante et autonome et ce, pour lesoprations de cession par le propritaire qui a atteint
lge de la retraite ou pour son inca pacit de poursuivre la gestion de lentreprise.
Etant not que ladite mesure ne concerne pas les marchandises et les terrains. En effet, les
transmissions de marchandises demeurent soumises la TVA et la transmission des terrains
donne lieu la rgularisation intgrale de la TVAinitialement dduite.
2- Conditions de forme
2.2. En matire dimpts directs
* pour lexonration ou la dduction de la plus-value de cession
La production lappui de la dclaration annuell e de limpt de lanne de la dduction dun
tat des actifs cds indiquant la valeur comptablenette des actifs, la valeur de cession et la
plus value ou la moins value enregistre.
Les rfrences de la dcision de la cession, lesrfrences du journal officiel de la rpublique
tunisienne comportant publication de la dcision dela cession pour les oprations de cession des
entreprises en difficults conomiques.
* pour le rinvestissement
86 :
A F : Cours d'Avantages Fiscaux
la tenue dune comptabilit conforme la lgislation comptable des entreprises pour les
personnes morales et pour les personnes physiques ralisant des revenus dans la catgorie des
BIC ou dans la catgorie des BNC.
La production lappui de la dclaration annuell e de limpt de lanne de la dduction :
- dune photocopie de la dcision du ministre des finances prcite, et
- dun tat des actions ou des parts sociales acquises comportant notamment la valeur
dacquisition, dans le cas de la transmission des participations du dirigeant ou bien dun tat
des lments acquis
comportant notamment la valeur de lacquisition dans le cas de la transmission de lactif de
lentreprise ou dune partie qui constitue une unit conomique indpendante et autonome.
Supposons que le grant de la socit ait atteintgel de la retraite en 2007 et ait dcid de
transfrer la grance son fils et de lui cderlabattoir pour un montant de 197.200 dinars.
Supposons aussi que lopration de transmission des actifs ait gnr une plus-value de :
- 72 000D provenant de la cession dune construction rserve labattage,
- 8 000D provenant de la cession dune chane qui s ert accrocher la volaille abattue,
- 3 000D provenant de la cession dun camion frigorifique destin pour le transport de volaille,
- 400D provenant de la cession du matriel de bureau.
Si on suppose que la socit en question ait ralis au titre de lexercice 2007 un bnfice fiscal
net de 300.000D compte tenu du rsultat de cession de lunit, et sagissant dune cession
partielle des lments de lactif constituent une unit indpendante et autonome par un dirigeant
qui a atteint lge de la retraite, la pl us-value provenant de ladite opration est admise en
dduction pour la dtermination du bnfice imposable de la socit, et ce, comme suit :
- bnfice global net 300 000D
- dduction de la plus-value Provenant de la cession des lments de lactif 83 400D
-Bnfice global imposable 216 600D
- impt d 216 600D x 30%= 64 980D
Exemple 2 :
1- Supposons quune entreprise industrielle A , totalement assujettie la TVA ait t cd en
date du 5 janvier 2007 dans le cadre du rglement judiciaire prvu par la loi n95-34 relative au
redressement des entreprises en difficults conomiques une entreprise B totalement
assujettie la TVA.
Les biens en possession de lentreprise A la date de cession sont les suivantes :
88 :
A F : Cours d'Avantages Fiscaux
89 :
A F : Cours d'Avantages Fiscaux
I. Leasing et Ijra
La loi de finances pour lanne 2012 a tendu le rgime fiscal des oprations de leasing aux
oprations dIjra .
A. En matire de TVA
Les avantages et les exonerations accordes aux projets en vertu de la legislation fiscale ou de la
legislation relative a l'incitation aux investissements ou en vertu de textes specifiques
demeurent en vigueur en cas d'acquisition des equipements, materiels ou des biens immobiliers
objet de l'avantage ou de l'exonerationdans le cadre d'un contrat de leasing.
Les equipements, materiels ou biens immobiliers acquis dans le cadre de projets et ayant
beneficie d'un avantage en matiere de TVA et ce terme d'exoneration, suspension ou reduction
du taux de la TVA de 18% a 12%, en vertu du code de la TVA ou en vertu de la legislation
relative a l'incitation aux investissements ou en vertu des textes specifiques dans le cadre de
contrats de leasing ; Beneficient de la suspension de la TVA au titre des loyers factures a
l'acquereur par les societes de leasing.
90 :
A F : Cours d'Avantages Fiscaux
La non rduction du capital pendant une priode de5 ans partir du 1er janvier de lanne qui
suit celle de la libration du capital souscrit, sauf dans le cas de rduction pour rsorption des
pertes,
La prsentation lors du dpt de la dclaration delimpt par les bnficiaires de la dduction
dune attestation de libration du capital souscrit ou de tout autre document quivalent,
La non cession des actions ou des parts sociales ayant donn lieu au bnfice de la dduction,
avant la fin des deux annes suivant celle de la libration du capital souscrit,
Linscription des revenus rinvestis dans un compte spcial au passif du bilan non distribuable
sauf en cas de cession des actions ou des parts sociales ayant donn lieu au bnfice de la
dduction.
2- Au niveau de la socit: Dduction des bnficesrinvestis au sein de la socit
Les socits professionnelles davocats qui rinvestissent tout ou partie de leurs bnfices au
sein delles mme bnficient de la dduction desbnfices rinvestis dans la limite de 35% des
bnfices nets imposables sous rserve du minimum dimpt calcul au taux de 20% du
bnfice global.
Le bnfice de cet avantage est subordonn au respect des conditions suivantes:
- Les bnfices rinvestis doivent tre inscrits nsda un compte de rserve spcial
dinvestissement au passif du bilan avant lexpira tion du dlai de dpt de la dclaration
dfinitive au titre des bnfices de lanne au cours de laquelle la dduction a eu lieu et
incorpors au capital de la socit au plus tard la fin de lanne de la constitution de la rserve,
91 :
A F : Cours d'Avantages Fiscaux
L'animation des jeunes, les loisirs, l'encadrement de l'enfance et la protection des personnes ges :
- Complexes pour la jeunesse et l'enfance
- Centres sportifs pour les stages
- Centres de mdecine sportive
- Centres de protection des personnes ges
Autres services
- Plateforme de sous-traitance
94 :
A F : Cours d'Avantages Fiscaux
- les entreprises implantes dans les zones de dveloppement, telles que fixes par les articles 23 et 34 du code dincitation
aux investissements,
- les entreprises qui ralisent des investissementsligibles aux encouragements au titre du dveloppement agricole prvus
par larticle 27 du code dincitation aux investiss ements,
- les entreprises qui ralisent des investissementsde lutte contre la pollution et de protection de lenvironnement prvus par
larticle 37 du code dincitation aux investissemen ts,
- les projets raliss dans le cadre de petites etmoyennes entreprises, telles que dfinies par le code dincitation aux
investissements,
- les entreprises des nouveaux promoteurs, tels que dfinis par le code d'incitation aux investissements,
- les entreprises qui ralisent des investissements permettant de promouvoir la technologie ou sa matrise ainsi que
linnovation dans tous les secteurs conomiques prvus par le code dincitation aux investissements ou dans les activits
bnficiaires des interventions du rgime dincitation la crativit et linnovation dans le domaine de la technologie
dinformation et de la communication. Le caractre innovant de linvestissement est approuv par une commission dont la
composition et les modalits de fonctionnement sontfixes par dcret,
- les entreprises ouvrant droit aux avantages fiscaux relatifs au rinvestissement des revenus et bnfices au titre des
oprations de transmission des entreprises conformment la lgislation en vigueur,
- les entreprises objet d'oprations de mise niveau dans le cadre dun programme de mise niveau ag r par le comit de
pilotage du programme de mise niveau,
- les entreprises en difficults conomiques ouvrant droit aux avantages fiscaux relatifs au rinvestissement des revenus et
bnfices au titre des oprations de transmissionesd entreprises conformment la lgislation en vigueur.
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