Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
1. O ntreprindere efectueaz urmtoarele tranzacii: (1) Vinde unui client, pe data de 01.01.N,
mrfuri n valoare de 1.000 lei, condiiile de plat fiind: 10% din pre se pltete n momentul vnzrii,
50% din pre se va plti dup un an de la vnzare, iar 40%, dup 2 ani de la vnzare. Se estimeaz c
n acel moment clientul ar putea obine un credit echivalent de pe piaa financiar la o rat a dobnzii
de 60%. (2) ncheie un contract pentru executarea unor prestaii n valoare total de 1.000 lei, durata
de realizare 3 ani, costurile aferente serviciilor prestate pentru fiecare din cei 3 ani: anul N - 300 lei,
anul N+1 - 500 lei, anul N+2 - 400 lei. Contabilizai tranzaciile n condiiile aplicrii IAS 18
Venituri i determinai cifra de afaceri net n anul N.
Rezolvare
8.1.Veniturile prin prisma IAS 18 "Venituri"
Venitul este fluxul brut de beneficii economice primite de o societate n cursul activitatilor obisnuite
ale acesteia, atunci cnd acest flux se materializeaza n cresteri ale capitalului propriu, altele dect
cresterile datorate contributiilor din partea participantilor la acest capital propriu.
Valoarea justa este suma ta care poate fi tranzactionat un activ sau la care poate fi decontata o datorie
de bunavoie ntre parti aflate n cunostinta de cauza, n cadrul unei tranzactii n care pretul este
determinat obiectiv.
Venitul include doar fluxurile brute de beneficii economice primite sau primit de ca tre societate n
nume propriu. Sunt excluse din venituri sumele colectate n numele unor terte parti, cum ar fi taxele
pentru bunuri si servicii, TVA, care nu sunt beneficii economice de primit de catre ntreprindere si nu
au ca rezu1tat cresteri ale capitalului propriu.
Veniturile trebuie evaluate la valoarea justa a mijlocului de .plata primit sau de primit. Suma
veniturilor dintr-o tranzactie este determinata de obicei printr-un acord ntre societate si cumparatorul
sau utilizatorul activului. Ea se evalueaza Ia valoarea justa a mijlocului de plata primit sau de primit,
tinnd cont de suma oricaror reduceri comerciale si a oricaror rabaturi cantitative acordate de
societate. Mijlocul de plata este de regula numerarul sau echivalent de numerar, iar suma veniturilor
este data de suma numerarului sau echivalentului de numerar primit sau de primit. n cazul n care
intrarea de numerar sau echivalent de numerar este amnata, valoarea justa a mijlocului de plata poate
fi mai mica dect suma nominala a numerarului primit sau de primit. n vederea eliminarii acestui fapt,
pe baza de acorduri ntre vnzator si cumparator (cu caracter de tranzactie financiara), valoarea justa a
mijlocului de plata va fi determinata prin actualizarea. Tuturorsumelor de primit n viitor, utiliznd n
acest scop rata dobnzii aferente perioadei respective. Diferenta dintre valoarea justa la data
recunoasterii venitului si suma nominala a mijlocului de plata este recunoscuta ca venit din dobnzi
(venit financiar).
Recunoastere. Criteriile de recunoastere a veniturilor sunt aplicate de obicei separate pentru fiecare
tranzactie, pentru a putea reflecta realitatea economica. De exemplu cnd pretul de vnzare al unui
produs include o suma identificabila pentru servicii succesive, aceasta suma este nregistrata n avans
si recunoscuta ca venit pe parcursul perioadei n care s-a efectuat service-ul.
Veniturile din vnzarea bunurilor trebuie sa fie recunoscute n momentul n care sunt satisfacute
urmatoarele conditii:
a) ntreprinderea a transferat cumparatorului riscurile si avantajele semnificative ce decurg din
proprietatea asupra bunurilor;
b) ntreprinderea nu mai gestioneaza bunurile vndute la nivelul la care ar fi facut-o n mod normal n
cazul detinerii n proprietate a acestora si nici nu mai detine controlul efectiv asupra lor;
c) marimea veniturilor poate fi evaluata n mod rezonabil;
d) este probabil sa fie generate catre ntreprindere beneficii economice asociate tranzactiei; si
e) costurile tranzactiei pot fi evaluate n mod rezonabil.
Veniturile din prestarea serviciilor. Atunci cnd rezultatul unei tranzactii ce implica prestarea de
servicii poate fi estimat n mod rezonabil, venitul asociat tranzactiei trebuie sa fie recunoscut n functie
de stadiul de executie a contractului la data nchiderii bilantului.
Rezultatul unei tranzactii poate fi estimat n mod rezonabil atunci cnd sunt satisfacute urmatoarele
conditii:
a) suma veniturilor poate fi estimata n mod rezonabil;
b) este probabil ca beneficiile economice asociate tranzactiei sa fie generate catre societate;
c) stadiul de executie a contractului la data de nchidere a bilantului poate fi evaluat n mod rezonabil;
si
d) costurile aparute pe parcursul contractului si costurile de finalizare a contractului pot fi evaluate n
mod rezonabil.
Veniturile nu pot fi recunoscute atunci cnd cheltuielile aferente tranzactiilor respective nu pot fi
evaluate n mod rezonabil; n asemenea cazuri, orice mijloc de plata deja primit este recunoscut ca
datorie. Recunoasterea veniturilor pe masura executiei contractului, este denumita n mod curent
,,metoda procentului de executie. Potrivit acestei metode, veniturile sunt recunoscute n perioadele
contabile n care sunt prestate serviciile. Veniturile din dobnzi trebuie recunoscute periodic, n mod
proportional pe baza randamentului efectiv val activului. Randamentul efectiv al unui activ este rata
dobnzii necesara pentru actualizarea fluxurilor viitoarelor intrari de numerar, asteptate pe durata de
viata a activului pentru a egala valoarea contabila initiala a acestuia. Redeventele trebuie recunoscute
pe baza contabilitatii de angajamente, conform realitatii economice a contractului.
Valoarea justa a veniturilor = 1000 x 10% + (1000 x 50% / 1.6) + (1000 x 40% / 1.62) = 568,75 lei.
Diferenta dintre valoarea justa si valoarea nominala reprezinta 411 = % 1000,00lei
un venit necastigat:
1000-568,75=431,25 lei 707 568,75lei
472 431,25lei
La sfarsitul exercitiului N o parte din veniturile necastigate 472=766 281,25lei
sunt inregistrate ca venituri din dobanzi: (568,75-100) x 60%
= 281,25 lei
Veniturile din dobanzi pe perioada 01.08 31.12 (5luni) = 1000 obligatiuni x 1leu/obligatiune
valoare nominala x 30% x 5luni/12luni = 125 lei.
Dobanda aferenta perioadei 1 ianuarie 30 iulie (7luni) = 1000 obligatiuni x 1leu/obligatiune
valoare nominala x 30% x 7 luni/12luni = 175 lei.
Veniturile curente la sfarsitul anului N cuprind:
contul 707 (568,75 lei) + contul 766 (281,25 lei + 125,00lei) = 975 lei.
D. Conform IAS 18 Atunci cnd rezultatul unei tranzactii ce implica prestarea de servicii poate
fi estimat n mod rezonabil, venitul asociat tranzactiei trebuie sa fie recunoscut n functie de stadiul de
executie a contractului ladata ncheierii bilantului.
Venituri recunoscute anual conform metodei procentului de executie
1 (300 lei/1 200 lei) 1 000 lei = 250 lei
2 (500 lei/1 200 lei) 1 000 lei = 417 lei
3 (400 lei/1 200 lei) 1 000 lei = 333 lei
nregistrarile contabile sunt:
Anul 1: 250 lei
4111 = 704 250 lei
Anul 2: 417 lei
4111 = 704 417 lei
Anul 3: 333 lei
4111 = 704 333 lei
8. O entitate acord la 01.01.N dou mprumuturi pe termen de 5 ani, unul n valoare de 50.000 lei
unei filiale i altul n valoare de 100.000 lei unei alte societi. Dobnda anual de ncasat se
calculeaz la o rat de 15%, iar rambursarea se va face la sfritul celor 5 ani.
Se cer nregistrrile contabile legate de:
a) acordarea mprumuturilor pe termen lung;
b) dobnda anual i ncasarea ei;
c) ncasarea mprumuturilor la scaden.
Rezolvare:
Acordarea mprumuturilor pe termen lung
% = 5121 150.000 lei
50.000 lei 2671 Conturi curente la bnci
Sume datorate de entitile afiliate
100.000 lei 2675
mprumuturi acordate
pe termen lung
Dobnda anual de ncasat aferent mprumuturilor pe termen lung acordate
Dobnda anual datorat de filial = 15% * 50.000 = 7.500 lei
Dobnda anual datorat de entitatea din afara grupului = 15 % * 100.000 lei = 15.000 lei
15.000 lei 2676 = 763 22.500 lei
Dobnda aferent mprumuturilor Venituri din creane imobilizate
acordate pe termen lung
7.500 lei 2672
Dobnda aferent sumelor datorate
de entitile afiliate
ncasarea dobnzii anuale
22.500lei 5121 = 2676 15.000 lei
Conturi curente la bnci Dobnda aferent
mprumuturilor acordate
pe termen lung
2672 7.500 lei
Dobnda aferent
sumelor datorate de
entitile afiliate
ncasarea mprumuturilor acordate la sfritul celor 5 ani
150.000 lei 5121 = 2671 50.000 lei
Conturi curente la bnci Sume datorate de
entitile afiliate
2675 100.000 lei
mprumuturi acordate
pe termen lung
Grupa II Audit
1. Care sunt partile componente si elementele de baza ale unui raport de expertiza contabila
judiciara?
Raportul de expertiza contabila judiciara se structureaza pe trei capitole :
Cap. I Introducerea cuprinde: - datele expertului care efectueaza lucrarea; - partile implicate in proces;
- imprejurarile si circumstantele in care a luat nastere litigiul; - obiectivele expertizei contabile; -
perioada si locul desfasurarii expertizei contabile; - materialul documentar care a stat la baza efectuarii
ei; - daca s-au folosit si alte documentatii intocmite de alti experti; - data fixate si daca au fost
prelungiri perioada expertizei.
Cap. II Desfasurarea expertizei contabile - care cuprinde raspunsurile si documentele folosite pentru
fiecare obiectiv in parte.
Cap. III Concluzii - care cuprinde concluziile pe fiecare obiectiv in parte si daca expertul considera
necesar face anumite precizari care sa vina in sprijinul beneficiarului
1. Prezentai cum se determin impozitul pe profit n cazul contribuabililor care realizeaz pe lng
venituri din comercializarea produselor alimentare prin intermediul unui magazin i venituri din
activitatea unui bar de noapte.
Pentru activitatea barului de noapte se stabileste profitul separat ,se calculeaza impozitul prin
aplicarea cotei de 16% si se compara cu valoarea de 5% x venituri din actv.bar de noapte.Impozitul
datorat (bar) nu poate fi mai de 5% din valoarea veniturilor din actv.barului de noapte.Daca este mai
mic atunci impozitul datorat pentru profitul relizat de bar va fie egal cu 5% din valoarea veniturilor
rezultate din actv.barului de noapte.Pentru activitatea de comercializare a produselor alimentare se
datoreaza 16% din valoarea profitului realizat de magazine.
2. Menionai 3 categorii de cheltuieli realizate de persoanele fizice din desfurarea unei activiti
economice cu deductibilitate limitat la determinarea venitului net n sistem real.
5) Urmtoarele cheltuieli sunt deductibile limitat:
a) cheltuielile de sponsorizare, mecenat, precum i pentru acordarea de burse private, efectuate
conform legii, n limita unei cote de 5% din baza de calcul determinat conform alin. (6);
b) cheltuielile de protocol, n limita unei cote de 2% din baza de calcul determinat conform alin. (6);
d) cheltuielile sociale, n limita sumei obinute prin aplicarea unei cote de pn la 2% la fondul de
salarii realizat anual;
(6) Baza de calcul se determin ca diferen ntre venitul brut i cheltuielile deductibile, altele dect
cheltuielile de sponsorizare, mecenat, pentru acordarea de burse private, cheltuielile de protocol,
cotizaiile pltite la asociaiile profesionale.
3. Un contribuabil persoan fizic care desfoar n anul 200X activitate de transport de bunuri i
persoane n regim de taxi, precum i o alt activitate independent, determin venitul net din activiti
independente pe baza datelor din contabilitate n partid simpl. Contribuabilul estimeaz c va realiza
urmtoarele venituri i cheltuieli n anul 2008:
1 venituri din activitile desfurate: 50.000 lei;
2 cheltuieli cu combustibilul: 20.000 lei;
3 cheltuieli cu piesele de schimb i reparaiile: 5.000 lei;
4 cheltuieli cu salariile personalului angajat: 12.000 lei;
5 alte cheltuieli deductibile 3.000 lei;
6 cheltuieli de protocol: 1.000 lei.
Determinai venitul net estimat a fi realizat din aceast activitate, precum i valoarea impozitului sub
form de pli anticipate n contul impozitului anual i precizai termenele de plat.
Incepand cu 01.01.2012 cheltuielile cu motorina aferenta vehiculelor utilizate pentru transportul de
persoane cu plata, inclusiv pentru activitatea de taxi sunt deductibile in proportie de 50%
Deductibilitatea cheltuielilor de protocol = 50.000 (10.000 + 5.000 + 12.000 + 3.000) = 20.000 * 2%
= 400 lei
Venitul net estimat: 50.000 (10.000 + 5.000 + 12.000 + 3.000 + 400) = 3.136 lei
Termenele de plat ale impozitului conform codului fiscal:
ART. 82 Stabilirea plilor anticipate de impozit
(1) Contribuabilii care realizeaz venituri din activiti independente, din cedarea folosinei
bunurilor, cu excepia veniturilor din arendare, precum i venituri din activiti agricole sunt obligai
s efectueze n cursul anului pli anticipate cu titlu de impozit, exceptndu-se cazul veniturilor pentru
care plile anticipate se stabilesc prin reinere la surs.
(2) Plile anticipate se stabilesc de organul fiscal competent pe fiecare surs de venit, lundu-
se ca baz de calcul venitul anual estimat sau venitul net realizat n anul precedent, dup caz, prin
emiterea unei decizii care se comunic contribuabililor, potrivit legii. n cazul impunerilor efectuate
dup expirarea termenelor de plat prevzute la alin. (3), contribuabilii au obligaia efecturii plilor
anticipate la nivelul sumei datorate pentru ultimul termen de plat al anului precedent. Diferena dintre
impozitul anual calculat asupra venitului net realizat n anul precedent i suma reprezentnd pli
anticipate datorate de contribuabil la nivelul trimestrului IV din anul anterior se repartizeaz pe
termenele de plat urmtoare din cadrul anului fiscal. Pentru declaraiile privind venitul estimat/norma
de venit depuse n luna decembrie nu se mai stabilesc pli anticipate, venitul net aferent perioadei
pn la sfritul anului urmnd s fie supus impozitrii potrivit deciziei de impunere emise pe baza
declaraiei privind venitul realizat. Plile anticipate pentru veniturile din cedarea folosinei bunurilor,
cu excepia veniturilor din arend, se stabilesc de organul fiscal astfel:
a) pe baza contractului ncheiat ntre pri; sau
b) pe baza veniturilor determinate potrivit datelor din contabilitatea n partid simpl, potrivit
opiunii.
n cazul n care, potrivit clauzelor contractuale, venitul din cedarea folosinei bunurilor
reprezint echivalentul n lei al unei sume n valut, determinarea venitului anual estimat se efectueaz
pe baza cursului de schimb al pieei valutare, comunicat de Banca Naional a Romniei, din ziua
precedent celei n care se efectueaz impunerea.
(3) Plile anticipate se efectueaz n 4 rate egale, pn la data de 25 inclusiv a ultimei
luni din fiecare trimestru. Nu se datoreaz pli anticipate n cazul contribuabililor care
realizeaz venituri din arendare i care au optat pentru determinarea venitului net n sistem
real, plata impozitului anual efectundu-se potrivit deciziei de impunere emise pe baza
declaraiei privind venitul realizat. Contribuabilii care determin venitul net din activit i
agricole, potrivit art. 72 i 73, datoreaz pli anticipate ctre bugetul de stat pentru impozitul
aferent acestui venit, n dou rate egale, astfel: 50% din impozit pn la data de 25 septembrie
inclusiv i 50% din impozit pn la data de 25 noiembrie inclusiv.
(4) Termenele i procedura de emitere a deciziilor de pli anticipate vor fi stabilite prin ordin
al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.
(5) Pentru stabilirea plilor anticipate, organul fiscal va lua ca baz de calcul venitul anual
estimat, n toate situaiile n care a fost depus o declaraie privind venitul estimat/ norma de venit
pentru anul curent, sau venitul net din declaraia privind venitul realizat pentru anul fiscal precedent,
dup caz. La stabilirea plilor anticipate se utilizeaz cota de impozit de 16% prevzut la art. 43 alin.
(1).
(5^1) Impozitul reinut la surs de ctre pltitori pentru veniturile prevzute la art. 78 alin. (1)
lit. f) se stabilete prin aplicarea cotei de 16% asupra venitului brut i reprezint plat anticipat n
contul impozitului anual datorat de ctre contribuabilii care realizeaz, individual sau ntr-o form de
asociere, venituri din activiti independente, venituri din cedarea folosinei bunurilor, venituri din
activiti agricole, determinate n sistem real.
4. O societate comercial pltitoare de impozit pe profit realizeaz n primul trimestru al anului 200X
venituri totale n sum de 13450 lei, din care 2300 lei reprezint venituri neimpozabile. n aceeai
perioad, societatea comercial nregistreaz cheltuieli totale n sum de 9700 lei, din care 1570 lei
reprezint cheltuieli nedeductibile. Determinai impozitul pe profit de plat aferent trimestrului I al
anului 200X.
Creante 500
Disponibiliti 1000
Capitaluri proprii 30000
Datorii mai mari de un an 5000
Datorii de exploatare 8500
Datorii bancare pe termen foarte scurt 0
2. Analizati i interpretati ratele
de lichiditate pentru ntreprinderea analizat n exercitiul precedent.
1. Aprovizionarea presupune:
a) Comenzile sa contina produse care indeplinesc specificatiile corespunzatoare;
b) Sa se plateasca preturi corespunzatoare;
c) Comanda sa contina cantitatile de produse si termene de aprovizionare corespunzatoare;
d) Actualizarea informatiilor legate de furnizor astfel incit comanda sa contina date reale;
e) Produsele comandate sa se obtina in timp util;
f) Inregistrarea comenzilor aprobate complet si corect;
g) Prevenirea lansarii comenzilor neaprobate.
Identificati si enumerati riscurile posibile ce pot sa apara si definiti proceduri de control intern care pot
diminua aparitia riscurilor respective.