AUDIT

Prof.univ.dr. Aurelia tefnescu

Obiective

Conceptul de audit(I).

Conceptul de audit financiar versus audit statutar(II).

Reglementri semnficative n audit(III).

Independena n audit(IV).

Dosarul permanent i dosarul exerciiului(V).

Riscurile de audit(VI).

Pragul de semnificaie(VII).

Probele de audit(VIII).

Tehnicile de audit(IX).
Obiective

Faze i etape n misiunile de audit(X).

Acceptarea mandatului i contractarea

lucrrilor(XI).

Orientarea i planificarea auditului(XII).

 Conceptul de audit (I)

Examinarea profesional a unei informaii n

vederea exprimrii unei opinii responsabile i
independente prin raportare la un criteriu de calitate
(reglementri, norme, standarde).

Obiectiv mbuntirea utilizrii informaiei.

 Conceptul de audit (I)

Elemente fundamentale:

Examinarea informaiei
Exclusiv examinare profesional.
Are la baz criteriu de calitate
(reglementri).

Scopul examinrii informaiei exprimarea
unei opinii asupra acesteia.

Opinia exprimat responsabil i
independent.
 Conceptul de audit financiar versus audit
statutar (II)
-Audit financiar-

Analiza, verificarea unei seciuni din contabilitate sau
din situaiile financiare.

Exemple:

Auditul financiar al clienilor.

Auditul financiar a situaiei fiscale.

Auditul financiar al cheltuielilor sociale.

Etc.
 Conceptul de audit financiar versus audit
statutar (II)
-Audit statutar-

Auditul situaiilor financiare anuale sau al situaiilor
financiare anuale consolidate, conform legislaiei
comunitar, transpus n reglementrile naionale.

Examinarea efectuat de un profesionist competent

i independent asupra situaiilor financiare ale unei
entiti n vederea exprimrii opinii motivate asupra
imaginii fidele, clare i complete a poziiei financiare
i a performanei acesteia.
 Conceptul de audit financiar versus audit
statutar (II)
-Audit statutar-

Elemente fundamentale:

Profesionistul competent i independent.

Obiectivul examinrii: situaiile financiare.

Scopul examinrii: exprimarea unei opinii motivate
asupra imaginii fidele, clare i complete a poziiei
financiare precum i a performanei entitii.

Criteriul de calitate pentru examinare i opinie:
standardele de audit i normele contabile.
 Reglementri semnficative n audit (III)
-Reglementri(norme) contabile-

Universal valabile i obligatorii pentru toate
entitile care elaboreaz, controleaz i utilizeaz
situaii financiare n conformitate cu legea 82/1991
completat i actualizat.

Norme contabile internaionale, naionale, alte
refereniale pentru elaborarea i prezentarea
situaiilor financiare.

IFRS, IAS, SIC, refereniale emise de IASB, SIC.
 Reglementri semnficative n audit (III)
-Norme de audit-

Fundament pentru misunea de audit.

Standarde Internaionale de Audit (ISA).

Standarde Internaionale privind Misiunile de Aigurare
(ISAE).

Standarde Internaionale privind Misiunile de Revizuire
(ISRE).

Standarde Internaionale privind Serviciile Conexe (ISRS).

Nota Internaional privind Practica de Audit (IAPN).

Standardul Internaional privind Controlul Calitii (ISQC).

Norme naionale emise de CAFR.
 Independena n audit (IV)

Independena n gndire/raionamentului
profesional, de spirit (a)

Independena n aparen/comportamental (b)

Ameninri la adresa independenei (c)

Modaliti de protejare a independenei (d)

 Independena n audit (IV)
Independena n gndire (a)

nsoete permanent profesionistul n misiunile de audit.

Atitudinea care permite emiterea unei opinii neafectate

de influene care compromit raionamentul profesional,
permind unei persoane s acioneze cu integritate, s
i exercite obiectivitatea i scepticismul profesional.

Permite profesionistului s acioneze cu integritate,

obiectivitate, pruden profesional.
 Independena n audit (IV)
Independena n aparen (b)

Evitarea faptelor i mprejurrilor care sunt att de

semnificative, nct o ter parte rezonabil i informat, care
dispune de toate informaiile relevante, inclusiv prin orice
msur de protecie aplicat, ar ajunge n mod rezonabil la
concluzia c au fost compromise integritatea, obiectivitatea
sau scepticismul profesional ale firmei sau ale unui membru al
echipei de audit.

Misiuni de audit membrii cabinetelor trebuie s fie
independeni fa de clienii lor.

Misiuni de servicii conexe i alte servicii profesionale prestate
clienilor cnd utilizatorul anume precizat nu este/este
limitat contractual la una/mai multe persoane, membrii
cabinetelor trebuie s fie independeni fa de clieni.
 Independena n audit (IV)
Ameninri la adresa indepndenei (c)

Interes propriucabinetul/membrii si ar putea

beneficia de un interes financiar din partea clientului/un
interes propriu al acestor cabinete ar intra n conflict cu
clientul respectiv.

Exemple:

Participarea financiar direct/indirect la capitalul propriu
al clientului;

Potenial angajare ca salariat al clientului;

Onorarii neprevzute n contract;

mprumut de la client;

Relaii de afaceri cu clientul, etc.
 Independena n audit (IV)
Ameninri la adresa independenei (c)

Diminuarea autocontroluluiunul din membrii cabinetului a

gestionat anterior capitalurile clientului, iar din aceast poziie
poate exercita o influen semnificativ direct.

Exemple:

Un membru al cabinetului a gestionat recent/gestioneaz
capitalurile clientului;

Un membru al cabinetului care a fost recent/este angajat al
clientului ntr-o poziie din care poate exercita o influen
semnificativ direct asupra nivelului de certitudine a
contractului fa de clieni.

Pregtirea datelor pentru elaborarea situaiilor financiare
care urmeaz a fi auditate de profesionist.
 Independena n audit (IV)
Ameninri la adresa independenei (c)

Renunarea la propriile convingeri cabinetul i-a subordonat

raionamentul profesional clientului.

Exemple:

Promotor al titlurilor de valoare ale clientului;

Avocat/consilier al clientului n litigiile clientului.

Familiarism relaiile apropiate cu clientul, cu angajaii acestuia
determin cabinetul s devin prea nelegtor fa de interesele
clientului.

Exemple:

Un membru al cabinetului are un afin care are funcie de rspundere
la client;

Un membru al cabinetului care are un afin ca angajat al clientului,
exercit o influen direct i semnificativ asupra realizrii
contractului.

Asociere de lung durat a unui membru al cabinetului cu un client al
acestuia.
 Independena n audit (IV)
Ameninri la adresa indepndenei (c)

Aciuni de intimidare un membru al cabinetului este

intimidat n mod real sau la nivel de percepie de ctre
angajaii clientului sau de ctre persoane care gesioneaz
capitalul su.

Exemple:

Solicitarea clientului de a nlocui un membru al cabinetului
datorit unui dezacord de aplicare a unui principiu contabil;

Presiuni exercitate de client pentru a reduce nejustificat
munca prestat de ctre membrii cabinetului, n vederea
reducerii onorariilor.
 Independena n audit (IV)
Modaliti de protejare a independenei(d)

Prin reglementri, profesie:

Educaie i experien pentru accesul la profesie;

Formare continu;

Standarde profesionale;

Control extern al sistemului de control a calitii
serviciilor profesionale prestate de cabinet;

Reglementri privind independena profesiei i a
profesionitilor.
 Independena n audit (IV)
Modaliti de protejare a independenei(d)

Prin contractul ncheiat cu clientul:

Aprobarea de ctre AGA a clientului a numirii cabinetului, n cazul
n care persoanele desemnate pentru administrarea entitii i
reprezentarea juridic a entitii au semnat contractul;

Nominalizarea angajailor clientului, mputernicii pentru
adoptarea deciiziilor manageriale;

Stabilirea de ctre client a politicilor i procedurilor pentru
raportarea financiar corect;

Stabilirea de ctre client a procedurilor interne pentru
asigurarea delegrii obiective a angajailor n vederea
gestionrii activelor i capitalurilor entitii;

Structura conducerii corporative a clientului, comitetul de
audit intern.
 Independena n audit (IV)
Modaliti de protejare a independenei(d)

Prin sistemele i procedurile interne ale cabinetelor:

Importana acordat de cabinet independeneii modalitile de
implicare a membrilor pentru satisfacerea interesului public;

Politici i proceduri interne de supraveghere a politicilor i
procedurilor privind independena;

Politici i proceduri prin care s se identifice interesele, relaiile
dintre clieni i cabinete;

Politici i proceduri care s interzic membrilor cabinetului i
altor persoane care nu sunt componente ale echipei de audit s
influeneze rezultatul nivelului de asigurare angajat;

Rotirea personalului cu funcii de conducere;

Eliminarea din echipa de audit a persoanelor care dein participri
financiare personale i pot amenina independena;

Etc.
 Dosarul permanent i dosarul exerciiului (V)
Dosarul permanent

Include informaii cu caracter repetitiv de la un exerciiu la altul;

Impune actualizarea informaiilor pentru utilizarea ulterioar;

Elimin repetarea n fiecare an a unor lucrri i transmiterea de
la un exerciiu la altul a informaiilor privind cunoaterea entitii.

Componente: fia de prezentare; istoricul entitii ; organigrame ;
situaiile financiare ale ultimelor ex ; persoanele care angajeaz
entitatea ; note privind organizarea sectorului de activitate,
privind statutul; procese verbale ale CA, AGA; contracte, list
acionari,etc.

Actualizat n permanen, eliminarea informaiilor desuete,
ncorporarea numai a extraselor necesare i nu a documentelor
stufoase.
 Dosarul permanent i dosarul exerciiului (V)
Dosarul permanent

Structur- 7 seciuni:

Generaliti

Documente privind controlul intern

Situaii financiare i rapoarte privind exerciiile
precedente

Analize permanente

Fiscal i social

Juridice

Intervenani externi
Dosarul permanent i dosarul exerciiului (V)
Dosarul exerciiului

Include toate documentele unei misiuni de audit;

Utilitatea se limiteaz la exerciiul financiar auditat;

mbuntete organizarea i controlul misiunii;

Asigur documentarea lucrrilor efectuate, deciziile
adoptate i derularea misiunii fr omisiuni;

Faciliteaz munca n echip i supervizarea lucrrilor
transferate colaboratorilor;

Justific opinia exprimat i elaborarea raportului de
audit.

Componente: planificarea misiunii, supervizarea lucrrilor,
aprecierea controlului intern, obinerea de elemente
probante.
 Dosarul permanent i dosarul exerciiului (V)
Dosarul exerciiului

Structur-10 seciuni

Acceptarea misiunii

Sinteza misiunii i rapoarte

Orientare i planificare

Evaluarea riscului legat de control

Controale substantive

Utilizarea lucrrilor altor profesioniti

Lucrrile la sfrit de misiune

Intervenii solicitate prin reglementri diverse

Controlul conturilor consolidate
 Riscurile de audit(VI)

Riscul ca auditorul s exprime o opinie de audit

necorespunztoare, atunci cnd situaiile
financiare sunt denaturate semnificativ.

Componente:

Riscul inerent

Riscul legat de control

Riscul de nedetectare
 Riscurile de audit(VI)

Relaia dintre riscuri:

Riscul de nedetectare este invers proporional cu cumulul riscului
inerent & riscul legat de control

Riscul inerent & Riscul legat de control Riscul de nedetectare

Riscul inerent & Riscul legat de control Riscul de nedetectare

Pragul de semnificaie este invers proporional cu riscul de

audit:

Prag de semnificaie Risc de audit

Prag de semnificaie Risc de audit

 Riscurile de audit(VI)
Riscul inerent

Susceptibilitatea unei afirmaii cu privire la o clas de tranzacii/sold

al contului/prezentare de a fi denaturat semnificativ,
individual/cumulat, nainte de a lua n considerare orice controale
legate de acestea (datorit unui control insuficient).

Factori:

Experiena, cunotinele managementului

Presiuni exercitate asupra conducerii pentru a determina
prezentarea unor situaii financiare inexacte.

Natura activitilor derulate de entitate.

Tranzacii neobinuite, complexe.

Condiii economice, concureniale.

Inovaii tehnice.
 Riscurile de audit(VI)
Riscul legat de control

O eroare semnificativ n cont/operaiuni
individual/cumulat nu este nici prevenit, nici descoperit
i corectat prin sistemul contabil i de control intern
utilizate (riscul ca situaiile financiare s fie denaturate
semnificativ nainte de auditare).

Nu poate fi eliminat integral limitele inerente ale

sistemului de control intern

Nivel ridicat al riscului de control Sistemele contabile i

de control intern nu sunt aplicate corect/insuficiente.
 Riscurile de audit(VI)
Riscul de nedetectare

Riscul ca procedurile efectuate de auditor pentru a
reduce riscul de audit la un nivel acceptabil de sczut, nu
vor fi n msur s detecteze o denaturare existent i
care ar putea fi semnificativ, fie individual/cumulat cu
alte denaturri.

Nu poate fi elimininat integral.

Depinde de controalele proprii ale auditorilor.

 Pragul de semnificaie(VII)

Nivelul unei sume peste care auditorul consider c o denaturare

poate afecta fidelitatea situaiilor financiare, a poziiei financiare i a
performanei financiare a entitii.

Rol:

mbuntirea orientrii i planificrii misiunii de audit.

Evitarea lucrrilor inutile.

Justificarea opiniei exprimate.

Determinare:

Aplicarea raionamentului profesional.

nceputul misiunii domeniile i sistemele semnificative.

n cursul misiunii orientarea ctre riscuri.

La sfritul misiunii denaturrile constatate s fie corectate sau
menionate n raport dac entitatea nu le corecteaz.
 Pragul de semnificaie(VII)

Elemente de referin:

Active, datorii, capitaluri proprii, venituri cheltuieli.

Elemente asupra crora i concentreaz atenia utilizatorii( ex:
evaluarea performanei financiare profit, venituri, active nete).

Natura entitii, mediul economico-social, sectorul de activitate n
care opereaz, dimensiunea, evoluia ec-financiar.

Structura de proprietate a entitii i modul de finanare( ex: dac se
finaneaz n exclusivitate prin ndatorare active).

Relaia prag de semnificaei-risc: invers proporional: prag de semnificaie
mare risc sczut

Consecine:

certificare fr rezerve

cu rezerve

refuz de certificare

imposibilitatea certificrii
 Pragul de semnificaie(VII)

Etape:

Planificarea profunzimii testelor:

Stabilirea valorii preliminare a pragului de semnificaie.

Repartizarea valorii preliminare a pragului de semnificaie.

Evaluarea rezultatelor

Estimarea valorii totale a prezentrilor eronate din segment.

Estimarea valorii cumulate a prezentrilor eronate din segment.

Compararea estimrii valorii cumulate cu valoarea

preliminar/revizuit a pragului de semnificaie.
 Probele de audit(VIII)

Informaiile utilizate de auditor pentru emiterea de concluzii pe care

se bazeaz opinia auditorului.

Includ informaii incluse n nregistrrile contabile ( iniiale &

documentele justificative) pe care se fundamenteaz situaiie
financiare & alte informaii.

Condiii privind calitatea probelor de audit:

Suficiente: cantitate

Adecvate: calitate, relevan, credibilitate

Sursele probelor de audit

 Tehnicile(proceduri) de audit(IX)

Modaliti prin care se obin probele de audit.

Inspecia examinare documente/nregistrri.

Observarea

Confirmarea extern

Recalculareaverif.corectitudinii matematice a doc/nreg

Reefectuareaexecutarea de ctre auditor a controalelor iniiale
efectuate ca i componente ale controlului intern

Proceduri analitice evaluarea informaiilor financiare prin
intermediul unui studiu al relaiilor dintre datele financiare i
nonfinanciare

Interogarea cutarea de inf. fin. i nonfin. de la persoane din
interiorul i exteriorul entitii(scrise i verbale)

Sondajul
 Tehnicile(proceduri) de audit(IX)
Observarea

Urmrirea unui proces/proceduri care este efectuat de
alte pri.

Ofer informaii privind existena activelor.

Ofer informaii privind efectuarea unui proces/proceduri.

Limitat la momentul n care observarea se desfoar.

 Tehnicile(proceduri) de audit(IX)
Confirmarea extern

Proba de audit obinut de ctre auditor n format scris,
electronic.

Confirmarea soldurilor conturilor deschise la instituii de
credit.

Confirmarea termenilor acordurilor/tranzaciilor ncheiate
de entitate cu terii.

Confirmarea soldurilor conturilor de furnizori, creditori,
clieni, debitori.

Confirmarea absenei anumitor condiii- a unui contract
secundar.
 Tehnicile(proceduri) de audit(IX)
Sondajul

Selecionarea unui anumit numr dintr-o mulime aplicarea tehnicilor de
obinere a elementelor probante extrapolarea rezultatelor obinute la
ntreaga populaie.

Definirea obiectivelor i a mulimii.

Alegerea tehnicilor: natura controlului de efectuat i utilizarea/neutilizarea a
tehnicilor statistice (talia masei, atingerea obiectivelor, raportul
cost/eficacitate).

Determinarea taliei eantionului.

Selecionarea eantionului: reprezentativ, toate elementele masei sunt
susceptibile pentru selecie.

Studiul eantionului:

Pt a avea caracter probant, toate elementele selecionate trebuie s fie
controlate.

Elemente necontrolateelementele necontrolate sunt erori, se
depete pragul de erori acceptabi? Da proceduri alternative
 Tehnicile(proceduri) de audit(IX)
Sondajul

Evaluarea rezultatelor anomaliile constatate sunt examinate pt a
identifica reprezentativitatea.

Concluziile sondajului reunete concluzii privind:

Elementele cheie care au fcut obiectul controlului.

Anomaliile/erorile excepionale constatate.

Restul mulimii.

Erorile >rata erorilor ateptate analiza aprecierilor auditorului

sau a controlului intern
 Faze i etape n misiunile de audit(X)

Faza iniial:

Acceptarea mandatului i contractarea lucrrilor de audit

Orientarea i planificarea auditului.

Faza executrii lucrrilor:

Aprecierea controlului intern.

Controlul conturilor.

Examenul situailor financiare.

Faza final:

Evenimente posterioare nchiderii exerciiului.

Utilizarea lucrrilor altor profesionti.

Alte lucrri necesare nchiderii.

Raportul de audit.

Documentarea lucrrilor de audit.

Acceptarea mandatului i contractarea lucrrilor(XI)
Acceptarea mandatului

Cunoaterea global a entitii (a)

Coordonate de identificare, riscuri existente

Control intern limitat

Contabilitate nu este organizat la zi

Nerespectarea reglementrilor

Personal insuficient pregtit

Flux semnificativ de personal

Dezechilibre financiare

Riscuri juridice

Stri conflictuale ntre manageri, acionari
 Acceptarea mandatului i contractarea lucrrilor(XI)
Acceptarea mandatului

Examenul de independen i de absen a incompatibilitilor(b)

Examinarea listei clienilor si sau a cabinetului n care lucreaz.

Examinarea sa i a situaiei membrilor de familie.

Examenul competenei (c)

Competenele personal, a angajailor, suficiente pentru exercitatarea
misiunii.

Contactul cu fostul auditor (d)

Motivele
demisiei, a refuzului de rennoire a mandatului fostului auditor,
eventuale dezacorduri privind onorarii, respectarea reglementrilor.

Decizia de acceptare a mandatului (e)

Acceptare mandat fr riscuri aparente.

Acceptare mandat dar cu supraveghere.

Refuzare mandat.
 Acceptarea mandatului i contractarea lucrrilor(XI)
Acceptarea mandatului

Fia de acceptare a mandatului(f)

Justific decizia de acceptare a mandatului.

Obiective:

Colectarea informaiilor fundamentale pt identificarea
coordonatelor de identificare a entitii.

Analiza situaiei entitii i a riscurilor.

Contacte cu auditorul precedent.

Contacte cu managementul.

Bugetul necesar.

Formalizarea procedurilor de acceptare.

ndeplinirea obligaiilor profesionale: scrisoare ctre management,

auditorul precedent, acceptare mandat
Acceptarea mandatului i contractarea lucrrilor(XI)
Contractarea lucrrilor

Termenii i condiiile de realizare a misiuniScrisoare de
misiune

Obiectivul auditului situaiilor financiare.

Responsabilitatea managementului privind elaborarea
situaiilor financiare.

ntinderea lucrrilor de audit.

Comunicarea rezultatelor misiunii de audit.

Riscul inevitabil de nedetectare a denaturrilor
semnificative.

Accesul nerestricionat la documentele financiar-contabile.
 Orientarea i planificarea auditului(XII)

Particularitile entitii, zonele de risc, domenii i sisteme

semnificative.

Colectarea informaiilor generale despre entitate (a)

Organizarea general, structura, politici comerciale, financiare,
sociale, organizarea contabilitii, sistemul de control intern.

Identificare domeniilor i sistemelor semnificative (b)

Zonele de risc, elementele cu atenie sporit.

Activitile de aprovizionare, producie, desfacere.

Conturi cu sume mari sau reduse.

Conturi de ajustri.
 Orientarea i planificarea auditului(XII)

Elaborarea planului de audit (misiune) (c)

Identificarea riscurilor cu impact semnificativ asupra situaiilor financiare.

Include toate informaiile pentru orientarea i planificarea misiunii de audit.

Selectarea membrilor echipei n funcie de experien i sectorul de
activitate al entitii.

Repartizarea responsabilitilor membrilor echipei.

Utilizarea lucrrilor efectuate de auditorii interni, ali auditori externi,
experi.

Recursul la specialiti pentru studierea diverselor domenii: informatic,
juridic, fiscal,etc.

Calendarul edinelor AGA, CA.

Termenul de depunere a raportului.
 Orientarea i planificarea auditului(XII)

Elaborarea programului de munc(d)

Detalierea planului de audit.

Natura, calendarul i ntinderea procedurilor de audit necesare.

Permite controlul modului de realizare a misiunii pe tot parcursul
acesteia.

Auditorul apreciaz evaluarea specific a riscurilor inerente,
a riscurilor legate de control i nivelul de asigurare care urmeaz
s fie oferit prin controalele proprii ale auditorului.
V MULUMESC!