Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Prezentare AUDIT Part 3 PDF
Prezentare AUDIT Part 3 PDF
Elemente fundamentale:
Examinarea informaiei
Exclusiv examinare profesional.
Are la baz criteriu de calitate
(reglementri).
Scopul examinrii informaiei exprimarea
unei opinii asupra acesteia.
Opinia exprimat responsabil i
independent.
Principii i reguli cu caracter general (I).
Auditul: concept, tipuri de audit
-Audit financiar-
Exemple:
Auditul financiar al clienilor.
Auditul financiar a situaiei fiscale.
Auditul financiar al cheltuielilor sociale.
Etc.
Principii i reguli cu caracter general (I).
Auditul: concept, tipuri de audit
-Audit statutar-
Elemente fundamentale:
Profesionistul competent i independent.
Obiectivul examinrii: situaiile financiare.
Scopul examinrii: exprimarea unei opinii motivate
asupra imaginii fidele, clare i complete a poziiei
financiare precum i a performanei entitii.
Criteriul de calitate pentru examinare i opinie:
standardele de audit i normele contabile.
Principii i reguli cu caracter general (I).
Auditul: concept, tipuri de audit
-Audit intern-
O activitate independent i obiectiv care d unei entiti o
asigurare n ceea ce privete gradul de control asupra
operaiunilor, o ndrum pentru a-i mbunti operaiunile i
contribuie la adugarea unui plus de valoare. Rolul ce revine
auditului intern este s ajute entitatea s i ating obiectivele,
evalund printr-o abordare sistematic i metodic, procesele
sale de management al riscurilor, de control i de guvernare a
organizaiei, i fcnd propuneri pentru a le consolida
eficacitatea(Standarde de audit intern).
Regularitate + Sinceritate
Criterii de apreciere:
Exhaustivitatea toate tranzaciile sunt nregistrate n contab.
Realitatea toate informaiile din situaiile financiare coincid
cu cele identificate fizic prin procedurile de audit.
Corecta nregistrare a tranzaciilor n contabilitate i
prezentare n situaiile financiare:
Perioada corect respectarea pp independenei exerciiilor;
Evaluarea corect sumele s fie exacte aritmetic, respectarea
metodelor de evaluare;
Corecta imputare recunoaterea tranzaciilor n conturile
corespunztoare;
Corecta prezentare n situaiile financiare
Principii i reguli cu caracter general (I).
Riscurile n audit
Componente:
Riscul inerent
Riscul legat de control
Riscul de nedetectare
Principii i reguli cu caracter general (I).
Riscurile n audit
Riscul inerent
Susceptibilitatea unei afirmaii cu privire la o clas de tranzacii/sold
al contului/prezentare de a fi denaturat semnificativ,
individual/cumulat, nainte de a lua n considerare orice controale
legate de acestea (datorit unui control insuficient).
Factori:
Experiena, cunotinele managementului
Presiuni exercitate asupra conducerii pentru a determina
prezentarea unor situaii financiare inexacte.
Natura activitilor derulate de entitate.
Tranzacii neobinuite, complexe.
Condiii economice, concureniale.
Inovaii tehnice
Principii i reguli cu caracter general (I).
Riscurile n audit
Riscul de nedetectare
Riscul ca procedurile efectuate de auditor pentru a
reduce riscul de audit la un nivel acceptabil de sczut, nu
vor fi n msur s detecteze o denaturare existent i
care ar putea fi semnificativ, fie individual/cumulat cu
alte denaturri.
Elemente de referin:
Active, datorii, capitaluri proprii, venituri cheltuieli.
Elemente asupra crora i concentreaz atenia utilizatorii( ex:
evaluarea performanei financiare profit, venituri, active nete).
Natura entitii, mediul economico-social, sectorul de activitate n
care opereaz, dimensiunea, evoluia ec-financiar.
Structura de proprietate a entitii i modul de finanare( ex: dac se
finaneaz n exclusivitate prin ndatorare active).
Relaia prag de semnificaei-risc: invers proporional: prag de semnificaie
mare risc sczut
Consecine:
certificare fr rezerve
cu rezerve
refuz de certificare
imposibilitatea certificrii
Principii i reguli cu caracter general (I).
Pragul de semnificaie
Etape:
Planificarea profunzimii testelor:
Stabilirea valorii preliminare a pragului de semnificaie.
Repartizarea valorii preliminare a pragului de semnificaie.
Evaluarea rezultatelor
Estimarea valorii totale a prezentrilor eronate din segment.
Dosarul permanent
Include informaii cu caracter repetitiv de la un exerciiu la altul;
Impune actualizarea informaiilor pentru utilizarea ulterioar;
Elimin repetarea n fiecare an a unor lucrri i transmiterea de
la un exerciiu la altul a informaiilor privind cunoaterea entitii.
Componente: fia de prezentare; istoricul entitii ; organigrame ;
situaiile financiare ale ultimelor ex ; persoanele care angajeaz
entitatea ; note privind organizarea sectorului de activitate,
privind statutul; procese verbale ale CA, AGA; contracte, list
acionari,etc.
Actualizat n permanen, eliminarea informaiilor desuete,
ncorporarea numai a extraselor necesare i nu a documentelor
stufoase
Misiunea de baz n auditul financiar/statutar(II)
Documentarea lucrrilor de audit: dosarul permanent i
dosarul exerciiului
Dosarul permanent
Structur- 7 seciuni:
Generaliti
Documente privind controlul intern
Situaii financiare i rapoarte privind exerciiile
precedente
Analize permanente
Fiscal i social
Juridice
Intervenani externi
Misiunea de baz n auditul financiar/statutar(II)
Documentarea lucrrilor de audit: dosarul permanent i
dosarul exerciiului
Dosarul exerciiului
Include toate documentele unei misiuni de audit;
Utilitatea se limiteaz la exerciiul financiar auditat;
mbuntete organizarea i controlul misiunii;
Asigur documentarea lucrrilor efectuate, deciziile adoptate
i derularea misiunii fr omisiuni;
Faciliteaz munca n echip i supervizarea lucrrilor
transferate colaboratorilor;
Justific opinia exprimat i elaborarea raportului de audit.
Componente: planificarea misiunii, supervizarea lucrrilor,
aprecierea controlului intern, obinerea de elemente probante.
Misiunea de baz n auditul financiar/statutar(II)
Documentarea lucrrilor de audit: dosarul permanent i
dosarul exerciiului
Dosarul exerciiului
Structur-10 seciuni
Acceptarea misiunii
Sinteza misiunii i rapoarte
Orientare i planificare
Evaluarea riscului legat de control
Controale substantive
Utilizarea lucrrilor altor profesioniti
Lucrrile la sfrit de misiune
Intervenii solicitate prin reglementri diverse
Controlul conturilor consolidate
Misiunea de baz n auditul financiar/statutar(II)
Successiunea lucrrilor ntr-o misiune de audit statutar
Faza iniial:
Acceptarea mandatului i contractarea lucrrilor de audit
Orientarea i planificarea auditului.
Faza executrii lucrrilor:
Aprecierea controlului intern.
Controlul conturilor.
Faza final/concluziilor:
Evenimente posterioare nchiderii exerciiului.
Raportul de audit.
Faza iniial:
Contacte cu managementul.
Bugetul necesar.
Sondajul
Selecionarea unui anumit numr dintr-o mulime aplicarea tehnicilor de
obinere a elementelor probante extrapolarea rezultatelor obinute la ntreaga
populaie.
Definirea obiectivelor i a mulimii.
Alegerea tehnicilor: natura controlului de efectuat i utilizarea/neutilizarea a
tehnicilor statistice (talia masei, atingerea obiectivelor, raportul cost/eficacitate).
Determinarea taliei eantionului.
Selecionarea eantionului: reprezentativ, toate elementele masei sunt
susceptibile pentru selecie.
Studiul eantionului:
Pt a avea caracter probant, toate elementele selecionate trebuie s fie
controlate.
Elemente necontrolateelementele necontrolate sunt erori, se depete
pragul de erori acceptabi? Da proceduri alternative
Misiunea de baz n auditul financiar/statutar(II)
Faza executrii lucrrilor: Controlul conturilor
Faza final/concluziilor:
Raportul de audit.
Misiunea de baz n auditul financiar/statutar(II)
Faza final: Evenimente posterioare nchiderii exerciiului
Evenimente care furnizeaz informaii privind
faptele care existau la data nchiderii exerciiului
financiar confirm circumstanele existente la
data nchiderii.
Nota de sintez
Include aspectele relevante privind formularea opiniei (aspecte
tehnice, domenii, etc).
Scrisoarea de afirmare
Sintez a discuiilor avute cu managementul entitii auditate.
Delimiteaz responsabilitatea managementului entitii i auditorului.
Misiunea de baz n auditul financiar/statutar(II)
Faza final: Raportul de audit - Rol
Opinia
Opinia
Opinia fr rezerve (nemodificat)
situaiile financiare sunt ntocmite sub toate aspectele
semnificative, n conformitate cu cadrul general de raportare
financiar aplicabil.
..n opinia noastr, situaiile financiare prezint fidel, sub toate
aspectele semnificative(ofer o imagine corect i fidel cu
privire la) poziia financiar a entitii ABC la 31 decembrie
200X i performana sa financiar i fluxurile sale de trezorerie
aferente exerciiului ncheiat la data respectiv, n conformitate
cu IFRS.
Misiunea de baz n auditul financiar/statutar(II)
Faza final: Raportul de audit Structura
Opinie modificat
Auditorul concluzioneaz pe baza probelor de audit obinute c
situaiile financiare conin denaturri semnificative, sau
Auditorul nu poate obine probe de audit suficiente i adecvate
pentru a concluziona c situaiile financiare, luate n ansamblu nu
conin denaturri semnificative.
Este reprezentat de :
Opinie cu rezerve
Opinie defavorabil (contrar)
Imposibilitatea exprimrii opiniei
Misiunea de baz n auditul financiar/statutar(II)
Faza final: Raportul de audit Structura
Opinia cu rezerve
n urma obinerii de probe de audit suficiente i adecvate,
auditorul concluzioneaz c denaturrile individuale/cumulate
sunt semnificative pentru situaiile financiare; sau
Auditorul nu poate obine probe de audit suficiente i adecvate pe
care s i fundamenteze opinia, ns concluzioneaz c efectele
posibile asupra situaiilor financiare ale denaturrilor nedetectate,
n cazul n care exist, ar putea fi semnificative.
Misiunea de baz n auditul financiar/statutar(II)
Faza final: Raportul de audit Structura
Opinia defavorabil(contrar)
dup ce a obinut probe suficiente i adecvate, concluzioneaz c
denaturrile, individuale sau cumulate, sunt semnificative.
Aa cum este explicat la Nota X, compania nu a consolidat situaiile
financiare ale filialei XYZ pe care societatea a achiziionat-o n
cursul anului 200N, deoarece nu a putut constata valorile juste ale
anumitor active i datorii ale filialei la data achiziiei. Prin urmare,
aceast investiie este contabilizat la cost......Efectele neconsolidrii
asupra situaiilor financiare consolidate nu au fost stabilite.
n opinia noastr, datorit semnificaiei aspectului discutat n
paragraful aferent Bazei pentru opinia contar, situaiile financiare
consolidate nu ofer o imagine corect i fidel n conformitate cu
cadrul general de raportare financiar aplicabil, atunci cnd se
raporteaz n conformitate cu un cadru general de prezentare fidel.
Misiunea de baz n auditul financiar/statutar(II)
Faza final: Raportul de audit Structura
Semntura auditorului
Adresa auditorului
Norme comportamentale n audit (III)
Independena n audit
Principiile etice
Norme comportamentale n audit (III)
Independena n audit
Independena n gndire/raionamentului
profesional, de spirit (a)
La nivelul cabinetului
Controlul de calitate n audit
la nivelul organismului profesional(V)
Obiective:
Exigene profesionale membrii cabinetului respect
independena, integritatea, obiectivitatea, confidenialitatatea,
profesionalismul.
Aptitudini i competene cunotinele profesionale ale
membrilor cabinetului permit acestuia s i ndeplineasc
responsabilitile asumate n cadrul misiunii.
Repartizarea lucrrilor membrilor care au dobndit
cunotinele necesare.
Controlul de calitate n audit
la nivelul cabinetului (IV)
Delegarea
conducerea i supervizarea permit obinerea unei asigurri
rezonabile c lucrile efectuate sunt confome normelor de calitate.
Factori: mrimea entitii, complexitatea tranzaciilor, termenul de
predare a raporului, etc.
Nu: plan de audit, supravegherea efecturii misiunii, semnarea
raportului, etc.
Bibliografie