UNIVERSITATEA SPIRU HARET

FACULTATEA DE STIINTE ECONOMICE DIN

BUCURESTI
PROGRAMUL DE STUDII DE MASTERAT
CONTABILITATEA AGENTILOR ECONOMICI SI A
INSTITUTIILOR PUBLICE

Metoda integrrii globale

Cadru didactic indrumator:

Conf. Univ. Dr. Lucian-Dorel ILINCUTA

Masterand:

Dragne Andreea Valentina

BUCURESTI

2016

1
 CUPRINS

1. Scurt rezumat asupra metodei integrarii globale...3

2. Etapele metodei de integrare globala.4
3. Studiu de caz..9
4. Concluzii....12
5. Bibliografie12
6. CV .12

Metoda integrrii globale

2
Scurt rezumat asupra metodei intergrarii globale

In vederea intocmirii conturilor consolidate, pot fi utilizate urmatoarele metode:

Metoda integrarii globale (I.G.);
Metoda integrarii proportionale (I.P.);
Metoda punerii in echivalenta (P.E.).

Presupune integrarea in conturile consolidate dupa eventuale retratari si

eliminarea conturilor reciproce si a rezultatelor interne, a totalitatii bilantului si
contului de profit si pierdere apartinand filialei.

Societatea mama preia in bilantul consolidat toate activele si pasivele filialei,

cu exceptia capitalurilor proprii.

In cazul in care filiala nu este detinuta in proportie de 100%, echilibrul se

stabileste prin inscrierea in pasivul consolidat a drepturilor actionarilor minoritari in
capitalurile proprii.

Similar, se preiau in contul de profit si pierdere consolidat toate veniturile si

cheltuielile filialei, punandu-se totodata in evidenta drepturile actionarilor minoritari
in rezultat.

Relatia societate-mama-filiala se concretizeaza atunci cand prima dintre ele este capabila
de a o controla exclusiv pe cea de-a doua. Consolidarea in acest caz presupune aplicarea
standardului IAS27 Situatii financiare consolidate si separate.

Conturile consolidate trebuie sa include atat societatea-mama, cat si toate filialele, cu

exceptia celor care sunt controlate temporar. Situatiile financiare consolidate trebuie sa fie
intocmite prin folosirea unor politici contabile uniforme intre datele de raportare ale societatii-
mama si datele de raportare ale filialelor. Soldurile, castigurile, operatiunile sau pierderile
nerealizate in cadrul grupului trebuie eliminate in totalitate. Informatiile contabile prezentate se
refera la component grupului si la motivele de a consolida o societate in care sunt detinute mai
putin de jumatate din numarul total de voturi. Importante de precizat sunt si consecintele in cazul
achizitiei sau cesiunii filialelor.

3
Etapele metodei de integrare globala.

Aceasta este o metod de consolidare recunoscut de toate reglementrile referitoare la

consolidarea conturilor, iar din punct de vedere istoric este cel mai vechi procedeu de consolidare.
La nivel general, se poate spune c metoda integrrii globale presupune ca titlurile
deinute de societatea-mam s fie nlocuite cu activele nete fiind pus n eviden ca o datorie a
grupului.

Aplicarea metodei integrrii globale are n vedere parcurgerea urmtorelor etape:

1. Preconsolidarea propriu-zisa, consta in omogenizarea conturilor, tinand cont de tratamentele impuse de

adoptarea unor meotde unice si eliminarea influentelor fiscale din conturi.

2. Consolidarea propriu-zisa, care presupune parcurgerea urmatoarelor etape:

a) Preluarea i cumularea elementlelor din bilanurile i din

conturile de profit i pierdere ale liderului de grup i filialelor ar
trebui s se realizeze pe baza balanei de verificare care st la baza
ntocmirii situaiilor financiare individuale pentru c la nivelul acestora
elementele sunt prezentate la nivel agregat, pe grupe.

b) Eliminarea conturilor i a operaiilor reciproce aceasta este

justificat de necesitatea prezentrii poziiei financiare i a performanei
grupului prin opoziie cu mediul extern fr a lua n considerare tranzaciile
intra-grup.Operaia de eliminaere a tranzaciilor intra-grup trebuie s nceap
cu o inventariere a conturilor reciproce i o comparaie ntre sumele
declarate de fiecare societate membr a grupului.
Dac exist diferene ntre sumele declarate de societi cu privire la
aceeai operaie, se vor analiza cauzele acestor diferene i se va proceda la
regularizarea lor.
Divergenele pot s apar datorit decalajului de nregistrare la
sfritul exerciiului, diferenelor de curs valutar, datelor diferite de nchidere
a exerciiului financiar, erorilor de contabilizare. n condiiile n care cauza o
constituie decalajul de nregistrare la sfritul exerciiului financiar, la nivel
de grup se poate adopta regula bun la vnztor sau bun la cumprtor.
Dac diferenele sunt determinate de variaia cursului valutar influennd
conturile reciproce, ele sunt tratate ca i cheltuieli sau venituri ce afecteaza

4
rezultaul consolidat (nu pe cel individual raportat de ctre societile
grupului).
Dup regularizarea diferenelor constatate la conturile i soldurile
reciproce, se procedeaz la eliminarea efectiv a acestora. Soldurile
reciproce se refer la creane i datorii comerciale, creane i datorii
financiare, venituri-cheltuieli din prestri servicii, venituri-cheltuieli
financiare. Eliminarea acestor tranzacii se realizeaz n cazul integrrii
globale, la nivelul ntregii valori i nu afecteaz rezultatul consolidat.
Eliminarea tranzaciilor reciproce se realizeaz astfel: cele care apar
ntre societi integrate global soldul este eliminat n totalitate; cele care
apar ntr-o societate integrat global i o societate integrat proporional
sunt eliminate la nivelul procentului de integrare a societii
controlate concomitent; i cele care apar la o societate integrat global i o
societate pus n
echivalen nu se elimin.

c) Eliminarea rezultatelor interne aceste rezultate interne apar cu ocazia vnzrilor

de active ntre societile din cadrul grupului, datorit distribuirilor de dividende sau a
recunoaterii unor provizioane pentru deprecierea titlurilor de participare.
Vnzrile de stocuri ntre societi din cadrul grupului necesit
eliminarea profiturilor sau
pierderilor interne din valoarea stocurilor finale, atunci cnd ele nu sunt
valorificate la terii din
afara ansambulului consolidat pn la sfritul exerciiului. Acelai tratament
contabil l suport
i tranzaciile cu imobilizri, n plus fa de stocuri, ele necesitnd i reglarea
soldului amortizrii
cumulate. Eliminarea pierderilor interne necesit o analiz prealabil a
naturii acestora. Dac
pierderea este real- tranzacia s-ar fi desfurat cu un ter al grupului-
atunci conform
principiului prudenei, ea nu trebuie eliminat, ns dac pierderea are un
caracter artificial au
fost utilizate preturi de transfer mai mici dect valoarea net contabil doar
n scopuri de
optimizare a rezultatelor sau din alte considerente care nu respect
conditiile de pia - atunci
aceasta trebuie eliminat.
Distribuirile de dividende de ctre societile din cadrul grupului ctre
societatea mam
genereaz eliminarea veniturilor financiare din rezultatul acesteia, n timp ce
provizioanele

5
constituite pentru deprecierea titlurilor de participare la nivel individual
trebuie reluate i ele n
jurnalul de consolidare.

d)Repartizarea capitalurilor proprii ale filialei ntre

grup(societate-mam) i acionarii minoriatri: aceasta presupune
urmroarele ci, calcule i nregistrri:
-la nivelul bilanului: eliminarea titlurilor deinute de societatea mam ntr-o filial
consolidat, la valoarea lor contabil; calculul i nregistrarea cotei din capitalurile filialei
consolidate, care particip la rezerva consolidat; calculul i nregistrarea cotei din rezultatul
filialei consolidate care particip la rezultatul consolidat i calculul i nregistrarea intereselor
acionarilor minoritari.
-la nivelul contului de profit i pierdere: repartizarea rezultatului unei filiale se face ntre
rezultatul consolidat i interesele acionarilor minoritari

e)Prezentarea situaiilor financiare consolidate unele societi

mam sunt scutite de la ntocmirea situaiilor financiare, mai ales n cazul n
care liderii de grup sunt n ntregime sau
aproape n ntregime (90% sau mai mult) n posesia unei societi mam i
dac acionarii care
dein interesul minoritar aprob acest lucru.

n cazul n care o societate este supus unui control exclusiv de ctre societatea
dominant, deci politica sa financiar i operaional este dirijat de ctre o alt societate
care obine din aceasta anumite avantaje pentru consolidarea conturilor, se va utiliza metoda
integrrii globale. Controlul exclusiv rezult din deinerea direct sau indirect a majoritii
drepturilor de vot, adic peste 50 %, dar controlul exclusiv poate rezulta n aceeai msur
i dintr-un contract sau dintr-o clauz statutar atunci cnd este vorba de controlul exclusiv
de fapt.

ntocmirea bilanului consolidat presupune parcurgerea urmtoarelor

etape:

1. cumularea elementelor din bilanurile societilor consolidant i

consolidate;
2. eliminarea operaiilor i conturilor reciproce atunci cnd acestea exist
3. repartizarea capitalurilor proprii i a rezultatului societii consolidate, n
funcie

6
de procentul de interes, ntre societatea consolidant i celelalte societi
care dein titluri de
participare n filial, dar nu fac parte din grup, denumite interese minoritare;
4. eliminarea titlurilor de participare deinute de societatea
consolidant n
societatea consolidat, reducnd cu aceeai sum capitalurile proprii
consolidate;
5. ntocmirea bilanului consolidat.

n bilanul consolidat, n partea de pasiv vor apare elemente bilaniere

noi:
rezerve consolidate formate din rezervele societii consolidante i cota
parte din
rezervele acumulate de societatea supus integrrii ce revin grupului din
momentul n care
societatea a intrat n perimetrul de consolidare, proporional cu procentul de
interes al
grupului n filial;
rezultat consolidat format din rezultatul societii consolidante i cota
parte din
rezultatul filialei aferent intereselor grupului;
interese minoritare ce reprezint cota parte din capitalul social i celelalte
elemente
de capitaluri proprii (rezerve, rezultat, etc.) ale filialei i care revine
acionarilor din afara
grupului (acionarilor minoritari);
datorii consolidate formate din datoriile societii consolidante i datoriile
societii
consolidate.

ntocmirea contului de rezultate consolidat presupune:

1. cumularea elementelor contului de rezultate ale societii
consolidante
cu cele ale societilor filiale;
2. eliminarea operaiilor reciproce, atunci cnd exist;
3. ntocmirea contului de rezultate consolidat.
n contul de rezultate consolidat dup aplicarea metodei integrrii
globale va apare
un element nou denumit rezultat interese minoritare ce reflect cota parte
din rezultatul
filialei ce revine intereselor minoritare.
Sintetic, bilanul i contul de rezultate consolidat prin integrarea
global a societii
consolidate F de ctre societatea consolidant M, se prezint astfel:

7
 BILAN CONSOLIDAT
prin metoda integrrii globale
+Activul societii M (mai puin + Cota parte rezerve F ce aparine lui
valoarea titlurilor de participare M
n F) REZULTAT CONSOLIDAT:
+ Activul societii F - REZULTAT M +
OBS: - se cumuleaz elementele + Cota parte din rezultat F ce
bilaniere de activ ale lui M i F, aparine
mai puin titlurile de participare lui M
ale lui M n F. INTERESE MINORITARE
CAPITALUL SOCIAL AL - Cota parte din: capital social F,
LUI M rezerve F i rezultat F, aparinand
REZERVE CONSOLIDATE: acionarilor minoritari (capital propriu
- REZERVE M + F, mai puin echivalentul T.P. ale lui
M)
DATORII CONSOLIDATE:
- Datorii M +
+ Datoriile lui F

Bilanul consolidat prin metoda imtegrrii globale a filialei F de ctre grupul

M, se
poate reprezenta sub forma unei ecuaii, astfel:

S (AM + AF) - TPF = CSM + RC + RezC + IM + D(M+F)

unde:
AM = activele lui M;
AF = activele lui F;
TPF = titluri de participare n F ale grupului M;
CSM = capitalul social al grupului M;
RC = rezerve consolidate;
RezC = rezultatul consolidat;
D(M+F) = datorii cumulate ale lui M + F

8
 CONT DE REZULTATE CONSOLIDAT

prin metoda integrrii globale

Cheltuieli consolidate Venituri consolidate

Cheltuielile lui M Veniturile lui M <+>
<+>cheltuielile lui F veniturile lui F

- Rezultat Rezultatul lui M consolidat <^

+ Cota parte din rezultatul lui F aferent lui M
- Interese minoritare = Cota parte din rezultatul lui F aferent lui F

Ecuaia contului de rezultate consolidat prin metoda intagrrii globale se

prezint astfel:

S (ChM + ChF) + RezC + RIM = S (VM + VF)

unde:
ChM = cheltuielile lui M;
ChF = cheltuielile lui F;
RezC = rezultatul consolidat, alctuit din rezultatul lui M + cota parte din
rezultatul lui F
aparinnd lui M;
RIM = rezultatul intereselor minoritare, aferent altor acionari"; VM =
veniturile lui M; VF = veniturile lui F

9
Studiu de caz
Pentru exemplificare se consider o societate consolidant M care
deine 80 % din
capitalul social al societii consolidate F, adic 800 u.m. ntre cele dou
societi nu exist
operaii reciproce. Bilanurile celor dou societi nainte de consolidare se
prezint astfel:

BILANT M
ACTIV PASIV
Imobilizri corporale 10.000
Imobilizri financiare F 800
Rezerve 2.200 Capital propriu 9.200
Active circulante 9.200 Datorii 10.800
Rezultat 1.000
Capital social 6.000

TOTAL ACTIV 20000 TOTAL PASIV 20000

BILANT F
ACTIV PASIV
Imobilizri corporale1.400
Capital social1.000
Active circulante2.600
Rezerve100
Rezultat300
Capitaluri proprii1.400
Datorii2.600

TOTAL ACTIV 4000 TOTAL PASIV 4000

10
 Imobilizrile financiare sunt titluri de participare deinute de M n
capitalul social al
societii F.
Bilanul consolidat al grupului dup metoda de integrare global va
arta astfel:

BILAN CONSOLIDAT (mii lei)

prin metoda integrrii globale
ACTIV PASIV
Imobilizri corporale 11.400 Capital CAPITALURI PROPRII 9.520
social M 6.000 INTERESE MINORITARE 280
(10.000 + 1.400) Rezerve consolidate (200+20+60)
2.280 DATORII (10.800+2.600) 13.400
Active circulante 11.800
(2.200+80)
(9.200 + 2.600) Rezultat consolidat
1.240
(1.000+240)

TOTAL ACTIV 23200 TOTAL PASIV 23200

Rezervele consolidate cuprind rezervele consolidantei M de 2.200, la

care adugm
cota parte de 80 % din rezervele consolidatei F 100x80% = 80, deci
2.200+80 = 2.280.
Rezultatul consolidat a fost obinut prin adunarea la rezultatul lui M de 1.000
a cotei
pri din rezultatul obinut de F 300 x 80% = 240, deci 1000 + 240 =
1.240.
Se observ c, n bilanul consolidat, a fost eliminat n activ valoarea
titlurilor de
participare deinute de M n F (800 u.m.), iar n pasiv s-a eliminat din
capitalul social al lui F
contravaloarea titlurilor de participare deinute de M (800 u.m.), iar diferena
de 20% ce
aparin acionarilor din afara grupului, se regsete la interese minoritare".
Suma intereselor minoritare de 280 a fost obinut adunnd cota de
participare la
capitalurile proprii ale acionarilor societii F din afara grupului, respectiv
capital social
1.000 x 20% = 200, cota de participare a acelorai acionari la rezulatul
societii F 300 x

11
20% = 60 i rezerve 100 x 20% = 20, deci 200 + 60 + 20 = 280.
n vederea exemplificrii contului de rezultate consolidat conform
metodei integrrii
globale se consider urmtoarele conturi de rezultate:

CONT DE REZULTATE M
CHELTUIELI VENITURI
Exploatare 12.150 Exploatare 13.800
Financiare 200 Financiare 20
Extraordinare 150 Extraordinare 180
Impozit profit 240
Rezultat net 1.260

TOTAL 14000 TOTAL 14000

CONT DE REZULTATE F
CHELTUIELI VENITURI
Exploatare 7.800 Exploatare 8.180
Financiare 150 Financiare 50
Extraordinare 82 Extraordinare 150
Impozit profit 48
Rezultat net 300

TOTAL 8380 TOTAL 8380

Dup consolidare, n contul de rezultate consolidat va apare un post

nou denumit
"interese minoritare", care reflect cota parte din rezultatul societii F ce
revine terilor i
care mpreun cu rezultatul societii consolidante formeaz
rezultatul ansamblului
consolidat. Celelalte elemente ale contului de rezulate consolidat se obin
prin adunarea
elementelor cuprinse n cele dou conturi de rezulate. Practic se cumuleaz
elementele
contului de rezultate al societii consolidante cu cel al societii consolidate,
mai puin
rezultatul net, care se preia proporional cu procentul de interes al societii
consolidante,

12
diferena aparinnd acionarilor minoritari se reflect distinct ca "interese
minoritare".
n exemplul nostru, 80% din rezultatul net al societii F se cumuleaz cu
rezultatul
net al societii M [(1260 + 300 x 80%) = 1500] i formeaz rezultatul net
consolidat iar
diferena de 20% din rezultatul net al lui F se reflect ca interes
minoritar (300 x 20% = 60).

CONT DE REZULTATE CONSOLIDAT

prin metoda integrrii globale
CHELTUIELI VENITURI
Exploatare 19.950 Exploatare 21.980
Financiare 350 Financiare 70
Extraordinare 232 Extraordinare 330
Impozit profit 288
Rezultat net consolidat 1.500
Interese minoritare 60

TOTAL 22380 TOTAL 22380

n concluzie, dac societatea consolidant exercit asupra societii consolidate un

control exclusiv, n vederea consolidrii se va utiliza metoda integrrii globale.
Pentru ntocmirea bilanului consolidat prin metoda integrrii globale se procedeaz
astfel:
- pentru activ - se preiau toate elementele din activul bilanului societii
consolidante, mai puin titlurile de participare (imobilizrile financiare n societile
consolidate) i se cumuleaz cu elementele din activul bilanului societii consolidate;
- pentru pasiv - n bilanul consolidat apar elemente noi:
- rezervele consolidate i rezultatul consolidat - care se compun din rezervele i
rezultatele societii consolidante plus cota parte, aferent procentului de interes al
societii consolidante n societatea consolidat, din rezervele i rezultatele
consolidatei;
- interesele minoritare - care se compun din cota parte, aferent acionarilor
minoritari, n capitalurile proprii al societatii consolidate (capitalul social x%;
Rezerve x %; Rezultat x %).
Contul de rezultate consolidat se obine dup eliminarea operaiunilor reciproce, prin
cumularea integral a elementelor de venituri i cheltuieli din contul de rezultate al societii
M i F, iar "Rezultatul consolidat" este compus din "Rezultatul consolidantei" plus cota parte
aferent procentului de interes din rezultatul consolidatei. Rezultatul aferent altor acionari"
ai societii consolidate se reflect ca "interese minoritare"

13
Concluzii

Integrarea global este utilizat pentru consolidarea societilor controlate exclusiv de

societatea-mam.
Consolidarea prin metoda integrrii porporionale difer fa de metoda intergrii globale
prin faptul c situaiile financiare ale asocierii n participaie sunt luate la nivelul proratei
participaiei antreprenorului. Aceasta presupune parcurgerea acelorai etape de lucru, utilizate i
n cazul metodei de consolidare prin integrare global. Dac asocierea n participaie este o
entitate strin, conturile sale trebuie s fie convertite n moneda de consolidare.
Efectele conturilor reciproce ntre antreprenor i entiatea aflat sub control conjuctiv
trebuie s fie eliminate n aceeai manier folosit i n cazul integrareii globale.Singura
diferen const n faptul c eliminarea este limitat la nivelul procentajului de integrare al
societii controlate conjuctiv.
Similar cazului integrrii globale, pierderile interne sunt eliminate doar atunci cnd ele nu
reprezint o pierdere definitiv de valoare, ci sunt datorate utilizrii unor preuri de transfer care
se abat de la valorile de pia, iar n privina eliminrii participaiei asociatului n entiatea aflat
sub control conjuctiv, operaia este mai simpl dect n cazul integrrii globale, pentru ca
cumularea elementelor situaiilor financiare este limitat la oartea asociatului n activele i
datoriile asocierii n participaie i nu trebuie s mai fie pise n eviden interesele minoritare.

Bibliografie

Contabilitate consolidat
ointernaiona
i abordare european
Ed. Economic, Bucureti 2007
Contabilitate consolidata O abordare europeana si internationala Niculae Feleaga, Liliana
Feleaga Ed. Economica, Bucuresti, 2007. Niculae Feleaga, Liliana Feleaga

Ghid practic de abordare a Standardelor Internationale de Contabilitate

Contabilitatea grupurilor multinationale Marian Sacarin Ed. Economica , Bucuresti 2001

Curriculum Vitae (este atasat mail-ului)

14