rea Tributaria I
Jurisprudencia al Da
Pagos a cuenta
Depreciacin prevista por el artculo 84 del Texto nico
Ordenado de la Ley General de Minera. Clculo de los pagos a
cuenta por el titular de la actividad minera
RTF N 10379-4-2013 (21.06.13)
Se revoca la resolucin apelada y se dejan sin efecto los valores impugnados.
En cuanto al reparo por depreciacin tributaria no contabilizada, se indica que
no resulta arreglado a ley lo afirmado por la Administracin en el sentido que
la regulacin de la depreciacin prevista en el artculo 84 de la Ley General de
Minera es complementaria a la regulada en la Ley del Impuesto a la Renta, y
en consecuencia, dado que ni la Ley General de Minera ni su reglamento han
establecido como requisito adicional para acceder a la tasa de depreciacin del
20 % que esta se encuentre registrada en los libros contables, el reparo de la
Administracin carece de sustento. Asimismo, en relacin con el reparo a los
pagos a cuenta por determinacin individual del coeficiente por cada unidad
econmica administrativa, se seala que de acuerdo con nuestra legislacin,
el sujeto del impuesto a la renta en calidad de contribuyente es el titular de la
actividad minera, quien debe tributar por sus rentas netas del ejercicio, luego
de compensar las prdidas de ejercicios anteriores, debindose considerar que
no existe norma alguna que disponga que el titular de la actividad minera debe
determinar sus 12 pagos a cuenta por cada unidad econmica administrativa.
Finalmente, se dispone que dado que el reparo de la referencia ha sido revocado
y otro aceptado, corresponde que la Administracin reliquide las resoluciones de
multa vinculadas a dichos reparos.
Aplicacin de saldo a favor del impuesto a la renta
RTF N 03783-10-2013 (05.03.13)
Se confirma la resolucin que declar infundada la reclamacin formulada contra
la orden de pago girada por omisin al pago de regularizacin del impuesto a
la renta del ejercicio 2011. Se indica que la orden de pago ha sido girada por el
numeral 3) del artculo 78 sobre la base de las declaraciones presentadas por
la recurrente. Al respecto, se indica que en la declaracin del impuesto del ao
2010 se consign un saldo a favor y se opt por la aplicacin a los futuros pagos a
cuenta. Por ello, dicho saldo deba ser aplicado contra los pagos a cuenta del mes
de marzo de 2011 en adelante hasta agotarlo. Asimismo, se aprecia que dicho
saldo cubri ntegramente los pagos a cuenta de marzo a diciembre de 2011 y
qued un remanente no utilizado de S/.19,248.00 soles, el mismo que debi ser
aplicado contra los pagos a cuenta de enero y febrero de 2012, en virtud de lo
dispuesto por el artculo 55 del reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta,
quedando un saldo a favor del ejercicio 2010 ascendente a S/.15,942.00 para ser
compensado con el impuesto de regularizacin del ejercicio 2011. Sin embargo,
segn se advierte de la declaracin jurada del impuesto del ejercicio 2011, la recu-
rrente consign un saldo a favor del periodo anterior ascendente a S/.33,087.00,
siendo que tan solo contaba con el mencionado saldo de S/.15,942.00, lo que
evidencia el error en la declaracin jurada del impuesto del ao 2011. En tal
sentido, corresponda que la Administracin reliquide lo declarado. Se agrega
que, dado que la recurrente declar y cancel sumas por concepto de pagos a
cuenta de enero y febrero de 2012, sin aplicar el saldo a favor del ejercicio 2010,
en aplicacin del artculo 40 del Cdigo Tributario, la Administracin deber rresponde declarar su nulidad.
Queja
Deuda exigible coactivamente. La Administracin debe acreditar
que la quejosa fij como domicilio fiscal la direccin en la que se
efectu la notificacin
RTF N 12740-9-2011 (26.07.11)
Se declara improcedente la queja presentada en el extremo referido al proce-
dimiento de cobranza coactiva seguido respecto de la multa impuesta por la
comisin de la infraccin administrativa tipificada por el inciso a) del artculo 77
de la Ley de Radio y Televisin, dado que mediante RTF N 07479-9-2011 este
Tribunal ya emiti pronunciamiento sobre tal tema. Se declara fundada la queja
N 305 Segunda Quincena - Junio 2014
Jurisprudencia al Da
verificar si se ha solicitado devolucin y/o compensacin de los pagos en exceso
mencionados y, de ser el caso, emitir pronunciamiento conforme a ley.
Presentacin de la declaracin jurada anual del impuesto en
el mismo da en el que deba presentarse la declaracin de un
pago a cuenta
RTF N 03503-1-2013 (28.02.13)
Se dispone la acumulacin de diversos expedientes al guardar conexin entre si.
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin presentada contra
una orden de pago emitida por los intereses del pago a cuenta del impuesto a la
renta de diciembre de 2002 y se deja sin efecto el valor. Se seala que si bien la
recurrente omiti efectuar el referido pago a cuenta (y por ello correspondera el
cmputo de intereses moratorios desde la fecha en que este devena en exigible),
la declaracin jurada anual del impuesto fue presentada en la misma fecha
que la declaracin del pago a cuenta, por lo que se advierte que no se gener
inters alguno por la referida omisin, criterio contenido en la Resolucin del
Tribunal Fiscal N 11562-3-2010. Se indica que si bien la declaracin jurada
anual del impuesto fue sustituida, ello no enerva el hecho de que mediante la
declaracin original la recurrente determin inicialmente la obligacin principal
ya que la presentacin de una declaracin jurada sustitutoria no implica que
deba desconocerse la existencia de la primera declaracin, criterio recogido en
la Resolucin del Tribunal Fiscal N 01453-2-2009. Se revoca la resolucin de
intendencia que declar infundada la reclamacin formulada contra la resolucin
de intendencia que declar improcedente la solicitud de devolucin presentada
respecto al pago efectuado por concepto de pago a cuenta del impuesto a
la renta de diciembre de 2002, a efecto que la Administracin proceda a su
devolucin, pues al dejar sin efecto el mencionado valor, se determina que el
citado pago devino en indebido.
Nulidad de rdenes de pago emitidas por pagos a cuenta del
impuesto a la renta
RTF N 08572-1-2012 (01.06.12)
Se declara nula la apelada que declar infundadas las reclamaciones presen-
tadas contra rdenes de pago giradas por la omisin a los pagos a cuenta
del impuesto a la renta, al verificarse que si bien la Administracin poda
emitir las aludidas rdenes de pago por el mencionado impuesto y periodos,
aplicando a los ingresos netos del mes el 2 % determinado sobre la base de
la informacin declarada por el deudor tributario en el ejercicio 2006, en
el presente caso los datos que utiliz no corresponden a lo consignado en
tales declaraciones, sino a una reliquidacin efectuada respecto de la cual
no se verifica que estuviera contenida en acto de determinacin alguno, por
lo que dicha situacin no corresponde al supuesto previsto en los numerales
1) o 3) del artculo 78 del Cdigo Tributario, en que se sustenta los valores
impugnados. En consecuencia, al no ajustarse la emisin de las mencionadas
rdenes de pago a lo dispuesto por el artculo 78 del Cdigo Tributario,
en aplicacin del numeral 2) del artculo 109 del Cdigo Tributario, co-
en el extremo vinculado con la cobranza coactiva de la deuda por concepto de
canon por el uso del espectro radioelctrico y se dispuso que se deje sin efecto
la cobranza coactiva. Al respecto, se seala que mediante Resolucin del Tribunal
Fiscal N 02836-5-2009 se estableci que tal cobro tiene naturaleza tributaria,
y en cuanto al procedimiento coactivo se indica que resolucin directoral que
contiene tal deuda no fue debidamente notificada, pues la Administracin no ha
remitido documento alguno que acredite que la quejosa habra fijado la direccin
donde se notific como su domicilio fiscal y que ste se encontraba vigente a la
fecha de notificacin del mencionado valor, pese a haber sido requerida para tal
efecto, en tal sentido, al no encontrarse acreditado que el aludido valor haya sido
notificado conforme a ley, la deuda que contiene no era exigible coactivamente
en los trminos del inciso a) del artculo 115 del Cdigo Tributario.
Actualidad Empresarial I-27
 I Jurisprudencia al Da
La queja no es la va pertinente para cuestionar una resolucin
de multa
RTF N 12674-10-2011 (25.07.11)
Se declara infundada la queja presentada por cuanto la resolucin de multa
materia de cobranza fue notificada con arreglo a ley siendo que la quejosa no
interpuso recurso de reclamacin, verificndose que dicho valor era exigible en
virtud de lo dispuesto en el inciso a) del artculo 115 del Cdigo Tributario, por
lo que la Administracin se encontraba facultada a iniciar el procedimiento de
cobranza coactiva. Asimismo, de la revisin de la constancia de notificacin de la
Resolucin de Ejecucin Coactiva N 023-006-00971285, se advierte que ha sido
notificada con arreglo a ley, estando la Administracin facultada a trabar medida
de embargo en dicho procedimiento coactivo, por lo que la queja presentada
deviene en infundada en este extremo. Se declara improcedente la queja pre-
sentada en el extremo referido al cuestionamiento a la resolucin de multa y
se da trmite de reclamacin, debiendo la Administracin proceder conforme
con lo ordenado por la presente resolucin.
Procede que mediante escrito de queja se pueda cuestionar la falta
de incumplimiento de una RTF
RTF N 02392-5-2010 (05.03.10)
Se declara infundada la queja referida a que la Administracin no ha dado cum-
plimiento a lo dispuesto por este Tribunal en la Resolucin N 01625-3-2004, ya
que se verifica de autos que la Administracin emiti resolucin de intendencia
dando cumplimiento a lo sealado en la referida resolucin, la que incluso fue
apelada por el quejoso y confirmada por este Tribunal. Voto Discrepante: Declarar
improcedente la queja debido a que el cuestionamiento del incumplimiento de
la RTF solo caba efectuarlo en la va del procedimiento contencioso mediante
la interposicin de un recurso de apelacin contra la resolucin de intendencia
emitida en su cumplimiento.
Plazo de 60 das para rehacer documentacin extraviada y atender el
requerimiento de fiscalizacin. Inexistencia de disposicin que indique
que la denuncia debe hacerse antes de la notificacin del requerimiento
de la administracin mediante el cual se solicita la presentacin de
documentos
RTF N 08085-7-2010 (03.08.10)
Se declara fundada la queja presentada. Se indica que dado que la quejosa comunic
a la Administracin el extravo de sus libros y registros contables y dems documen-
tacin sustentatoria de sus operaciones, de conformidad con lo establecido por
la R.S. N 234-2006/SUNAT resultaba aplicable el plazo de 60 das calendario a
fin de que la quejosa pudiera rehacer la documentacin extraviada y atender el
requerimiento de fiscalizacin, siendo que conforme con el criterio expuesto por
este Tribunal Fiscal en la Resolucin N 03977-2-2008, no existe en el Cdigo
Tributario ni en la citada resolucin de superintendencia como condicin para la
aplicacin de dicho plazo, que la denuncia de la prdida o destruccin se hubiera
producido con anterioridad o posterioridad a la notificacin del requerimiento
mediante el cual se solicita la presentacin de la referida documentacin.
Un escrito no califica como queja cuando el recurrente no le da
esa denominacin, no fundamentada en el artculo 155 del
Cdigo Tributario y no se dirige al Tribunal Fiscal
RTF N 01630-3-2009 (24.02.09)
Se remiten los actuados a la Administracin Tributaria, a fin de que proceda
conforme a lo ordenado en la presente resolucin. Se seala que si bien la
Administracin Tributaria considera que el escrito presentado por la recurrente
el 22.01.09, constituye una queja que debe ser tramitada ante este Tribunal, de
su revisin se aprecia que la recurrente no lo califica como tal, no se ampara en
el artculo 155 del Cdigo Tributario al formularlo y no se dirige al Tribunal
Fiscal sino a la SUNAT, a fin de que tenga en consideracin lo expuesto, en
el marco del procedimiento de cobranza coactiva que se le ha iniciado. Se
precisa que atendiendo a que el escrito presentado el 22.01.09 no constituye
una queja, competencia de esta instancia, procede remitir el expediente a la
Administracin Tributaria, a fin de que proceda a su revisin.
No procede queja contra los requerimientos de admisibilidad
RTF N 00728-4-2009 (27.01.09)
Se inhibe del conocimiento de la queja debido a que est referida a la sancin de
funcionarios de la Administracin, dado que no es competencia de este Tribunal,
y se remiten los actuados a la entidad a efectos de que le otorgue el trmite que
corresponde, asimismo se declara improcedente la queja contra resoluciones
formalmente emitidas as como contra el requerimiento de admisibilidad de
conformidad con el criterio establecido en la Resolucin N 728-4-2009.
I-28 Instituto Pacfico
El Tribunal Fiscal no es competente para conocer la queja referida
al cumplimiento de una resolucin de la Corte Suprema emitida
en demanda contenciosa
RTF N 05163-3-2009 (29.05.09)
Se resuelve inhibirse del conocimiento de la queja interpuesta, y se remiten
los autos a la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria. Se seala
que respecto al cumplimiento del mandato del Poder Judicial contenido en la
resolucin emitida el 21.08.08 por la Sala de Derecho Constitucional y Social de
la Corte Suprema, en el que se ordena a la SUNAT que efectu la devolucin
solicitada, cabe indicar que al haber asumido competencia el Poder Judicial,
este es el rgano encargado para emitir pronunciamiento sobre lo alegado por
la quejosa, siendo que no corresponde que esta instancia tome conocimiento
al respecto, por lo que procede inhibirse del conocimiento de la queja en este
extremo. Asimismo, cabe sealar que al ser la Administracin Tributaria quien
debe dar cumplimiento a lo dispuesto por el Poder Judicial, en virtud del artculo
82 de la Ley del Procedimiento Administrativo General, Ley N 27444, segn
el cual el rgano administrativo que se estime incompetente para la tramitacin
o resolucin de un asunto remite directamente las actuaciones al rgano que
considere competente, con conocimiento del administrado, corresponde remitir
los actuados a la SUNAT, a fin de que le otorgue el trmite correspondiente.
Procedimiento coactivo iniciado antes de concluir un
procedimiento anterior.
RTF N 09376-4-2013 (07.06.13)
Se declara infundada la queja respecto del incumplimiento de lo dispuesto en la
Resolucin del Tribunal Fiscal N 04682-4-2013 en el extremo del levantamiento
de la medida de embargo en forma de retencin bancaria por medios electrnicos
debido a que antes de la presentacin de la queja, la Administracin dispuso
tal cumplimiento. Se declara fundada la queja respecto del procedimiento de
cobranza coactiva materia de queja dado que la Administracin dio inicio al nuevo
procedimiento antes que concluir el procedimiento anterior con el levantamiento
de las medidas cautelares trabadas.
Procede aplicar medida de embargo en forma de retencin sobre
dietas dado que no tiene carcter remunerativo
RTF N 08482-10-2013 (22.05.13)
Se declara infundada la queja presentada. Se indica que en el quejoso solicita
el levantamiento de una medida cautelar de embargo en forma de retencin
sobre los montos percibidos por concepto de dietas dado que considera que
tienen carcter remunerativo y que por tanto, devienen en inembargables. Al
respecto, cabe sealar que la remuneracin tiene la naturaleza jurdica de una
contraprestacin que el trabajador percibe bajo una relacin de subordinacin
con el empleador por el cumplimiento de la prestacin efectuada a favor de este
ltimo, lo que no ocurre en el caso de las dietas, las cuales consisten en un pago
efectuado al regidor municipal por la asistencia efectiva a sesiones convocadas
en inters del Gobierno Local sin que medie una relacin de subordinacin y/o
dependencia. Se seala, que al no tener carcter remunerativo, resultaba pro-
cedente la aplicacin de la medida de embargo en forma de retencin sobre las
dietas del quejoso, tal como lo dispuso la Administracin.
Variacin de medida cautelar de embargo en forma de depsito
sin extraccin de bienes a una con extraccin
RTF N 04282-9-2013 (12.03.13)
Se declara infundada la queja presentada, toda vez que la variacin de la medida
cautelar de embargo en forma de depsito sin extraccin de bienes a una con
extraccin se ajusta a ley. Se indica que la mencionada medida adoptada por la
Administracin se efectu una vez vencidos los 30 das de trabada la primera
medida cautelar de embargo, sin que la quejosa hubiera ofrecido otros bienes o
garantas suficientes para cautelar el pago de la deuda tributaria.
Si este Tribunal emite un pronunciamiento definitivo sobre
procedimientos que han concluido, no corresponde emitir uno
nuevo, alterando una decisin tomada por esta instancia, en
virtud a un cambio de criterio.
RTF N 03452-5-2013 (27.02.13)
Se declara improcedente la queja presentada. Se seala que mediante una reso-
lucin anterior del Tribunal Fiscal se declar improcedente una queja presentada
segn el criterio vigente al momento de emitirse la Resolucin del Tribunal Fiscal,
N 305 Segunda Quincena - Junio 2014

esto es, debido a que los procedimientos coactivos haban concluido. En tal sen-
tido, no corresponde emitir un nuevo pronunciamiento alterando una decisin
tomada por esta instancia en virtud de un cambio de criterio, sealando que en
realidad dichos procedimientos an no han concluido, ya que ello implicara
la posibilidad de revisar todos los pronunciamientos definitivos emitidos por
este colegiado cada vez que se modifique un criterio jurisprudencial, lo que
evidentemente violara la estructura misma del procedimiento administrativo y la
seguridad jurdica, al reabrir la va administrativa pese a que esta ya concluy. Voto
discrepante: en el sentido de que el Tribunal Fiscal debe emitir pronunciamiento
,toda vez que la improcedencia declarada no correspondi a un pronunciamiento
definitivo sobre dicha pretensin.
Procede entregar copia de los requerimientos y sus resultados
dirigidos a la quejosa aun cuando la fiscalizacin no haya
concluido
RTF N 01810-3-2013 (30.01.13)
Se declara infundada la queja en cuanto a la solicitud de copias del expediente
de auditora, por cuanto al no haber concluido el procedimiento de fiscalizacin
conforme con el artculo 131 del Cdigo Tributario la denegatoria se ajusta a ley.
Se declara fundada la queja respecto de las copias de la carta de presentacin,
los requerimientos y sus resultados, documentos dirigidos a la quejosa, a fin que
estos s le sean proporcionados.
Para que proceda la imputacin de montos ingresados como
recaudacin, es necesario que se emitan los valores, se notifiquen
y que tengan condicin de exigibles coactivamente
RTF N 18329-5-2012 (06.11.12)
Se declara fundada la queja presentada, toda vez que la Administracin procedi
a imputar el monto de la cuenta de detracciones de la recurrente, ingresado
como recaudacin, contra deudas respecto de las cuales aquella no ha acreditado
haber emitido los valores correspondientes ni que constituyan deudas exigibles
coactivamente. Se seala que en el presente caso, la extincin de las deudas se
produjo de manera coercitiva a travs de un procedimiento no contemplado en el
Cdigo Tributario y que segn el criterio sealado por este Tribunal en la Resolucin
N 07409-11-2012, para el cumplimiento de lo dispuesto en el numeral 26.3
del artculo 26 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, esto
es, para que la Administracin proceda a la imputacin de la deuda tributaria con
los fondos ingresados como recaudacin, la deuda que se pretende cancelar debe
estar previamente liquidada y establecida en una orden de pago, resolucin de
determinacin o resolucin de multa, segn corresponda, debidamente notificada,
a fin de que pueda ser impugnada conforme a lo dispuesto por el artculo 135 del
Cdigo Tributario, en cuyo caso, ser necesario esperar la culminacin de dicho pro-
cedimiento a fin de que la deuda adquiera la condicin de exigible coactivamente.
Para la validez de las medidas de embargo en forma de
intervencin, este debe entenderse con el representante legal,
gerente, administrador, dependiente o persona encargada del
establecimiento
RTF N 11086-11-2012 (10.07.12)
Se declara fundada la queja en el extremo referido a la ejecucin del embargo
en forma de intervencin, toda vez que la Administracin no ha acreditado que
dicho embargo se entendi con el representante legal, gerente, administrador,
dependiente o persona encargada del establecimiento de la quejosa, debindose
dejar sin efecto dicha ejecucin. Se declara infundada la queja en cuanto a las
notificaciones de las resoluciones recadas en los procedimientos de cobranza
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rea Tributaria I
coactiva materia de queja, toda vez que se notificaron conforme a ley y en tal
sentido, la Administracin se encontraba facultada a trabar medidas cautelares,
precisndose que segn las RTF N 09837-7-2007 y 01046-4-2007 para la validez
de las medidas de embargo en forma de retencin no se requiere la notificacin
previa al deudor tributario.
La queja no es la va pertinente para solicitar la devolucin de
pagos efectuados en exceso.
RTF N 12568-11-2011 (22.07.11)
Se declara infundada la queja por haberse iniciado indebidamente un pro-
cedimiento de cobranza coactiva, debido a que al no haber el contribuyente
acreditado que la Administracin le hubiera iniciado un procedimiento coactivo,
no es posible evaluar si se ha infringido el procedimiento legal establecido ni la
existencia de actuaciones que lo afecten directamente. Se declara improcedente
la queja en el extremo que solicita la devolucin de pagos efectuados en exceso,
por no ser la va pertinente para ello. Se da trmite de solicitud de devolucin al
extremo de la queja que forma dicha pretensin.
Procede la cobranza coactiva de una orden de pago cuando la
reclamacin fue declarada inadmisible, aun cuando se haya
apelado dentro del plazo de ley
RTF N 12185-10-2011 (15.07.11)
Se declara infundada la queja. Se seala que conforme con el criterio de la
Resolucin del Tribunal Fiscal N 05464-4-2007 (de observancia obligatoria),
procede la cobranza coactiva de una orden de pago cuya reclamacin ha sido
declarada inadmisible aun cuando el deudor tributario haya interpuesto recurso
de apelacin en el plazo de ley.
Suspensin definitiva del procedimiento de ejecucin coactiva
por no haberse emitido la orden de pago conforme a ley
RTF N 10561-8-2011 (17.06.11)
Se declara fundada la queja por el inicio indebido de un procedimiento de
ejecucin coactiva, y se dispone que la Administracin suspenda en forma de-
finitiva el procedimiento de ejecucin coactiva y levante las medidas cautelares
que hubiere trabado al respecto, de ser el caso, toda vez que la Administracin
no ha acreditado que el domicilio donde se realiz la notificacin de la decla-
racin jurada mecanizada que sustenta la orden de pago materia de cobranza
corresponde al domicilio fiscal establecido por el quejoso, vigente al efectuarse
tal diligencia, a pesar de habrselo requerido, por lo que al no estar acreditado
que dicho valor haya sido emitido de acuerdo a ley, la deuda contenida en l
no es exigible coactivamente en los trminos del inciso d) del numeral 25.1 del
artculo 25 de la Ley del Procedimiento de Ejecucin Coactiva.
No procede va queja suspender la cobranza coactiva seguida
contra una orden de pago si cuya reclamacin fue interpuesta
de manera extempornea
RTF N 9639-9-2011 (08.06.11)
Se declara infundada la queja presentada contra la Administracin, por no suspen-
der el procedimiento de cobranza coactiva que se ha iniciado contra la quejosa. Se
seala que el procedimiento coactivo materia de queja se sigue contra la deuda
contenida en una orden de pago cuya reclamacin fue interpuesta fuera del plazo
de veinte das hbiles al que se refiere el artculo 119 del Cdigo Tributario,
por lo que no se puede solicitar la suspensin de la cobranza alegando que esta
podra ser improcedente, conforme a lo sealado en la RTF N 15607-5-2010.
Actualidad Empresarial I-29